UNIVERSITATEA OVIDIUS CONSTANȚA

Facultatea de Științe Economice

Specializarea Finanțe și Bănci

AUDIT INTERN

FUNDAMENTE TEORETICE ALE

AUDITULUI INTERN

Absolvent: BOGDAN – MÂNDRA (PĂTRAȘCU)

MIHAELA

2023
 CUPRINS

 Prezentarea conceptului de audit

 Definirea auditului intern
 Rolul auditului intern
 Fundamente teoretice ale auditului intern

Notiunea de audit defineste in prezent o multitudine de activitati din

domenii diferite fara a putea insa contesta faptul ca aparitia si dezvoltarea
acestui concept sunt legate nemijlocite de evolutia contabilitatii.
Intr-o maniera foarte generala auditul este modalitatea prin care o
persoana interesata este asigurata de o alta persoana considerate drept
cunoscatoare , competent si independenta cu privire la conditiile, calitatea si
statutul unui anumit aspect pe care acesta din urma l-a examinat.
Rolul pe care il primeste auditul in acest context este de a inlatura orice
urma de indoiala sau de dubiu pe care o are o persoana inteleasa in legatura cu
respectivul aspect care a fost auditat.
In acceptiunea moderna , auditul presupune examinarea efectuata de un
specialist asupra modului in care se desfasoara a activitatii pe seama raportarii la
criteriile de calitate specifice acestei activitati.
Procesul de audit este desfasurat de personae fizice si evalueaza in mod
profesionist informatii referitoare la o anumita entitate pe seama utilizarii unor
metode , tehnici si procedee specifice in scopul obtinerii unor dovezi numite
probe de audit.
Pe baza probelor de audit auditoria emit un process de audit, o opinie
responsabila si independenta prin apelarea la criterii de evaluare care rezulta din
reglementari legale/ buna practica, unanim recunoscuta in domeniul in care isi
desfasoara activitatea entitatea auditata.
Procesul de audit numit si misiune de audit se deruleaza pe baza unor
standarde nationale si internationale recunoscute.
In functie de raportul contractual dintre entitatea auditata si auditor se pot
identifica 2 forme specifice de audit:
  Audit extern – in acest caz auditorulul are rol contractual cu
entitatea auditata, doar in ceea ce priveste desfasurarea activitatii de
audit
 Audit intern – raport contractual intr-o entitate si auditor este in
acest caz sub forma contractului de munca pe care o persoana il are
cu entitatea

Este unanim recunoscut faptul ca auditul extern de suprapunere in

majoritatea cazurilor peste notiunea de audit financiar este o activitate de
examinare in vederea exprimarii de catre auditorii financiari a unei opinii aspura
sistemului financiar al entitatii in conformitate cu standardele de audit
internationale asimilate si de Camera Auditorilor financiari din Romania.
Auditul financiar are urmatoarele obiective:

 Reflectarea imaginii fidele a activitatilor , datoriilor si capitalurilor

proprii precum si rezultatele entitatii economice
 Exprimarea unei opinii fata de modul in care situatiile financiare au
fost intocmite cu respecatrea legilor in vigoare si a practicilor
curente din tara in care entitatea isi are sediul
 Urmarirea modului in care sistemul contabil reflecta in sistemul
financiar in mod corect sincer si complet, elementele de activ si
pasiv, pozitia financiara si performanta entitatii
 Aprecierea performantelor si eficientei sistemului de informare si
organizare
 Imbunatatirea utilizarii informatiilor contabile

Auditul financiar este si ramane fara indoiala principala forma a auditului

modern. Cu toate acestea in ultimele decenii si mai ales in prezent se manifesta
o permanenta tendinta de extindere a auditului la numeroase aspecte ale
functionarii intreprinderii, dar si societatii putand vorbii in prezent de un audit
social, audit juridic, audit industrial , auditul calitatii.
Multe dintre aceste notiuni sunt inca la inceputuri , iar o definitie clara nu
s-a reflectat inca.
In aceeasi ordine de idei se remarca insa faptul ca o forma a auditului
cunoscuta de mai mult timp si totodata pe larg in literatura de specialitate mai
ales cea straina este auditul intern.
Conform legislatiei romanesti audtul intern repre. Examinarea obiectiva a
ansamblului activitatilor unei entitati ec. In scopul de a furniza o evaluare
independenta a managementului riscului, controlului intern si proceselor de
management a entitatii.
In definirea auditului intern trebuie avute in vedere o serie de elemente
care se pot constituii drept ancorele acestei functii a entitatii. In structura acestor
elemente se pot identifica 3 astfel de argumente sustinute de entitate :
Auditul este o functie de asistenta, munca auditorului sa fie definit drept o
consultanta pe care o asigura tuturor celor cu care se identifica in contact , astfel
auditorul avand la dispozitie metode si instrumente specifice cu ajutorul lor va
emite o judecata autorizata in privinta regulilor , procedurilor de organizare
functionare a entitatii.
Gradul sporit de incredere in judecata emisa de auditor este conferit de
utilizarea in munca sa a unor norme specifice de referinta care-i dau autoritate in
timp ce metodele si instrumentele utilizate ii garanteaza eficacitatea . un auditor
intern in munca sa trebuie sa fie independent si sa fie perceput ca independent
astfel incat sa poata avea autonomia in formularea ipotezelor si a recomadarilor
ce decurg din munca sa.
O alta caracteristica importanta pentru activitatea unui auditor este legata
de gradul de libertate care ii este oferit prin planurile de misiune din care se
deduce periodicitatea activitatii ce determina eliminarea unor preocupari de
rutina/stresante.
 Auditul intern nu are legatura cu personalulul entitatii decat in masura in
care se descopera fraude pentru care trebuie sa dea o socoteala altfel auditul se
adreseaza modului in care strucutura entitatii isi indeplinesc sarcinile ce decurg
din regulile impunse de entitate.
Oricare auditor urmareste obiectivele realizarilor si responsabilitatilor care
desigur sunt in sarcina angajatilor numai ca scopul sau nu este de a urmarii
angajatul ci in modul in care isi indeplineste acesta sarcinile. De aceea in
raportul de audit care cuprinde recomandarile facute de auditor in urma muncii
sale nu se mentioneaza persoana , decat in mod exceptional deoarece
managementul doreste sa cunoasca ce anume nu functioneaza in sistem si cum s-
ar putea solutiona acest lucru.
Auditorul intern este independent , adica in munca sa nu suporta nici o
influenta sau presiune ce s-ar putea dovedi contrare obiectivelor pe care le are
stabilite. De remarcat este caracterul dublu al independentei auditorului adica
atat din perspectivacat si din cea asigurata de normele ce reglementeaza munca
sa prin practica obiectivitatii.
Definitia auditului intern in versiunea americana nu difera aproape deloc
de cea din versiunea franceza aprobata in martie 2000 portivit careia:
Auditul intern este o activitate independenta si obiectiva care da unei
organizatii o asigurare in ceea ce priveste gradul de control asupra
operatiunilor , o indruma pentru a-i imbunatatii operatiunile si contribuie la
adaugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajuta aceasta organizatie sa isi
atinga obiectivele printr-o abordare sistemica si metodica a proceselor sale de
management al riscurilor de control si guvernare a intreprinderii si printr-o serie
de propuneri necesare pentru a le consolida eficacitatea.
In legislatia romaneasca auditorul intern este definit mai sintetic si mai
pragmatic astfel: auditul intern este activitatea de examinare obiectiva a
ansamblului activitatilor entitatii economice, in scopul furnizarii unei evaluari
independente a managementului riscului, controlului si proceselor de conducere
a a acestuia.
In mod sintetic rolul auditului intern poate fi decisiv de urmatoarele
actiuni:
-asigura, alerteaza, consiliaza , ajuta, stabileste actiuni si obtine rezultate;
- auditul intern ofera asigurare cu privire la caracterul adecvat ,
aplicabilitatea si eficacitatea procedurilor de control, management al riscurilor si
conducerii;
- auditul intern alerteaza conducerea cu privire la puncte slabe
semnificative ale activitatii de control intern care este posibil sa fie condus la
erori materiale, pierderi, daune, risipa sau alte rezultate nedorite , ceea ce a
condus la neatingerea nivelurilor dorite de performanta;
-auditul intern consiliaza conducerea si personalul cu privire la
imbunatatirile ce pot adesea activitati de control si dupa caz atingerii nivelului
dorit de performanta;
-auditul intern ajuta intr-o masura limitata la solutionarea problemelor
identificate , imbunatatirea controaleleor si efectuarea schimbarii;
-auditul intern stabileste actiuni privind modalitatile prin care activitatile
entitatii se pot desfasura in continuare sub incidenta imbunatatirilor ce i-au fost
aduse;
-auditul intern obtine rezultate doar in masura in care a reusit sa ii
convinga pe cei insarcinati cu conducerea entitatii de faptul ca necesarul pe care
l-a propus sunt si cele necesare pentru a merge mai departe.
 Auditul intern poate fi clasificat in functie de obiectivele urmarite in 3
mari categorii:

 Audit de regularitate /conformitate

 Audit de eficacitate/performantei
 Audit de sistem /al managementului

Auditul de regularitate in evolutia sa fireasca auditul intern s-a dezvoltat

mai intai ca un audit de regularitate/ conformitate, acesta fiind considerat ca un
traditional intrucat la vremea respectiva auditorul verifica daca regulile
+procedeele sunt bine aplicate , daca se respecta organigramele de functionare,
sist. de informare. Ca atare auditorul intern avea la baza un sist de referinta fata
de care raporta rezultatele munci sale si de aceea munca sa era relativ usurata
deoarece el actiona prin constatari +comparari privind aplicarea , interpretarea
eventualele deficite , dezechilibre produse care reprezinta consecintele pe care le
raporta celui care dispusese auditul.
Pe scurt auditului de regularitate ii revin urmatoarele sarcini:

a. examinarea/aprecierea modului in care se respecta regulile , se

aplica procedurile , se respecta organigramele;
b. actioneaza prin constatari si completari pe seama raportarii la un
sistem de referinta , la modul in care exista unele deficiente in
sistem pe care le raporteaza managementului. Scopul prioritar este
compararea realitatii cu sistemul de referinta adecvat. Ca mijloc de
lucru auditorul intern are la dispozitie chestionare cu intrebari pe
seama carora urmaresc sa afle daca au fost respectate dispozitiile ,
regulile si procedurile definite in cadrul acelei entitati precum si
reglementarile care au legatura cu securitatea entitatii.
 Auditul de eficacitate se situeaza pe scara evolutiei in functie de auditul
intern pe o treapta superioara, fiind unul mai complex care tine cont de cultura
organizationala a fiecarei entitati de referinta este apreciat pe seama unui sistem
de calitate acceptat si nu pe experientele anterioare. Reflectand astfel calitatea
masurilor adoptate prin rezultatele inregistrate. Standardele internationale
definesc auditul preformantei drept audit al economicitatii, eficientei si
eficacitatii cu care entitatea auditata utilizeaza resurse inscopul indeplinirii
obiectivelor sale.
a) auditul economicitatii apreciaza modul in care au fost utilizate resursele
umane , materiale , financiare, cele informationale precum si procedurile urmate
de entitatea auditata pentru masurarea si urmarirea indicatorilor de performanta
si pt remedierea deficientelor identificate. Economicitatea reprezinta masura in
care se asiugura minimizarea costului resurselor utilizate intr-o entitate fara a
compromite realizarea in bune conditii prin rapoarte de calitate a obiectivelor
asumate.
b) auditul eficientei porneste de la exprimarea acesteia ca raport intre
resursele consumate si rezultatele obtinute sau inversul sau. Eficienta se exprima
astfel ca raport dintre iesiri cuantificate sub forma bunurilor , serviciilor / altor
rezultate si intrari cuantificate sub forma resurselor utilizate pentru producere lor

c) auditul eficicacitatii = se refera la indeplinirea obiectivelor entitatii

auditate si auditul importului efectiv al activitatii entitatii in comparatie cu
impactul planificat al acesteia. Eficacitatea consta in gardul de indeplinire a
obiectivelor declarate ale unei activitatii si relatia intre ceea ce s-a programat si
ceea ce s-a realizat. Ca mod de calcul, poate fi exprimat ca raport intre
rezulatelele obtinute de o anumita activitate si rezultatele care au fost
programate inainte de realizarea ei.
 Auditul de sistem reprezinta o evaluare de profunzime a sistemului de
conducere si control intern cu scopul de a stabilii daca acestea functioneaza
economic , eficient si eficace astfel incat sa fie identificate eventualele deficente
si sa poata fi formulate si recomandarile necesare pentru corectarea acestora.
In concluzie oricare functie a unei entitati poate fi supusa celor 3 niveluri
de audit enumerate si explicate astfel ca la nivelul 1 sa se poata realiza un audit
de regularitate, la nivelul 2 un audit de eficacitate si la nivelul 3 un audit de
sistem.