N° 06355-10-2017 EXPEDIENTE N° 13272-2009 INTERESADO ASUNTO + impuesto a fa Renta PROCEDENCIA Lima FECHA + Lima, 24 de julio de 2017 VISTA la apelacién interpuesta por con RU.C. N® contra la Resolucién de Intendencia Ne de 30 de junio de 2009, emitida por Ie Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia Nacional de Administracién Tributeria’ - SUNAT, en el extremo que declard infundada? la reclamacién formulada contra la Resolucién de Determinaciin N° 1 Girada por el saldo 2 favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002. CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene con respecto al repero por desembolsos no considerados como activo fijo, que Si bien fueron inicialmente registradas como gasto, se reciasificaron como parte del activo en el mismo mes; agregando que las partidas materia de andlisis que involucran adquisicién de acivos nuevos, repuestos para activos pra-existentes, servicios de reparaciones mayores, asi como construcciones & instalaciones, que fueron contabilzadas transitoriamente en la clase 6, y posteriormente reciasificadas en la cuenta 33-9.01 Trabajos en curso, no afectando resultados. Que afirma que el Informe técnico preparado por sefiala que los repuestos ‘adguiridos por ella constituyen, para efecios contables, gastos del ejercicio debido a que no generan un rendimiento mayor al originaimente proyectado y que la Administracién Tributaria no ha valorado el informe presentado en la etapa de reclamos por el ingeniere Que con relacién al repero por desembolsos que no caifican como activo fijo, indica que por su naturaleza corstituyen en realidad gasto del ejercicio, puesto que no alargan la vida uti de los dienes a los cuales se encuentran vinculados, sino que més bien restauran el estado normal en el que venian operando. Que sobre el monto de S/. 392 485,00 que fue materia de acicién via Declaracién Jurada, manifiesta que dado que la Administracién Tributaria no ha podido validar el integro de dicho importe, presentaré en la etapa probatoria un nuevo detalle para que quede claro que debe reconocerse el integro de dicha cifta como autoreparada voluntariamente, por lo que no puede ser materia de un doble reparo. Que con respecto al desconocimiento de la depreciacién de Ios bienes que la Administracién Tributaria caifica como activos al no encontrarse contabiizada en los registros contables de ia empresa, alega que tal posicién supone un enriquecimiento indebido por parte de la eutoridad tributaria, quien pretenderia beneficiarse doblemente al no permitir la deduccién de un gasto que es perfectamente deducible, lo que atentaria el principio de no confiscatoriedad previsto por el articulo 74” de la Constitucién Politica det Peri * Hoy Superintendencia Nacional de Aduanas y de Adminstvacion Tibulara, 2 La Raminioraniin declarérulac las Resoucienes de Determinacién NY comitae por cl Imouesto Gererel# ls Ventas de enero @ dciembre de 2002, y les Rescluciones de Mulla NY ‘Wradas por el numeral 2 det aco 176" del Cosigo. Tributaro, vincuadas con los reparos. a las ‘mencionadas resolucones de determinacién, puesio que ro se comunics a la recurrent el inco de fa ficalizacién cel Iimpuetto Genera 2 lae Vertae de enero a cciembre ce 2002 fae 1370 y 1371) ~ Uw §Gytbunal Fiscal N° 06355-10-2017 Que con relacién al reparo por gastos de alimentacién de los trebajadores de la empresa econoce que dichos trabajadores no son personal de su empresa, pero alega la deduccion de los gastos Cen vitud del principio de causalidad, al tratarse de obligaciones frente a terceros necesarias para el cabal desempefio de sus actividades, previstas contractualmente, agregando que solo brinda almentacion 2 sus empleados y a los terceros que biindan servicies @ favor suyo y que se encuentran plenamente identificados como tales, Que sobre las sumas entregadas al . anota que {05 servicios prestados por esta titima responden al servicio efectivo de vigilancia que se presta en los alrecedores de su campamento minero ubicada en una zona alejada, sin los cuales se hubiera puesto en grave riesgo la seguridad de su actividad minera, agregando que la Administracién no puede decidir cuando es conveniente que un coniribuyente cortrate seguridad, entre otros servicos, al tratarse de una decision exclusiva de la empresa determinar ello; cita a su favor la Resolucién del Tribunal Fiscal N° 2788-4-2003, Que con relacién a los gastos de alquiler de vehiculos que sirven de transporte dentro de su campamento minero al personal de la empresa contratada para la vigilancia de su empresa, menciona que para que el referido personal pueda cumplir adecuadamente con los servicios de seguridad contratados, resultaba indispensable que cuente con transporte dentro del campamento minero, para lo cual debié incurtiren los, ‘gastos de alquiler de vehiculos, cumpliéndose con el principio de causalidad, Que indica que si bien en el contrato con! —_se pact6 que la retribucién por los servicios de vigilancia incluia el costo del transporte de personal y equipos, debe tenerse presente que dicho trensporte se refiere al trasiado a la mina, mas no al traslado del personal coniratado deniro de su campamento ‘minero; cita @ su favor la Resolucion del Tribunal Fiscal N° 6097-2-2064 Que con respecto a los gastos de viaje y viéticos, sefiala que presents toda la documentacién que actedita que su empresa se obligé en virtud del Convenio Colective suscrito, a esumir un importe por concepto de viajes y visticos, habiendo acrecitado ademas la necesidad de los viajes de los representantes para acudir a las citaciones de las autoridades de trabajo, por lo que es innegable que los referidos gastos quardan estricta concordancia con el principio de cousalidad previsto en el articulo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, siendo que la falta de presentacion de los pasajes y comprobantes de ago no resulta necesaria para acrecitar que ha incurrido en los gastos respectivos, bastando a tal efecto el Converio Colectivo canforme alo dispuesto por la Resolucién del Tribunal Fiscal N° 2788-4-2003. Que en cuanto al reparo a los resultados por exposicién @ la inflacién, retiere que estando éste vinculado ‘al repare a ciertos gastos que debieron activarse, se remite a los argumentos expuestos contra el mismo. Que con relacién al reparo por exceso en la aplicacién de pérdidas tibuterias compensables de ejercicios anteriores, sostiene que el supuesto exceso en la aplicacién de pércidas tributanas del ejercicio 2001 determinado por la Administracién, viene siendo materia de un expediente de impugnacién interpuesto, por lo que debera estarse a las resultas de dicho procedimiento. Que ta Administracion sefiala que en ta fiscalizacion del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, detecto que la recurrente habia adquirido bienes y contratado servicios vinculados a actives fijos, que fueron cargados directamente al costo yio gasto del periodo, en lugar de ser activados. Que agrega que en el caso de ciertos actvos nuevos detecto que la recutrente anol6 en su Registro de Aciivos Fijos el mismo tipo de bienes que detalla en la apelada, considerandolos como componentes separados de los bienes a los cuales se le pretende vincular, lo que refleja que la recurrente reconoce ~ CS’ eDribunal Fiscal N° o635s-10-2017 expresamente que tales bienes constituyen actives fijos; que en el caso de otros bienes nuevos adquindos determind que corresponden a prezas, componentes o partes de un bien de uso mayor y que las refetidas adquisiciones superan el % de la UIT. Que indica que en el caso de las piezes y repuestos edquiridos éstos estaban destinados a formar parte de un activo principal o bien de uso mayor, por lo que no podian ser deducidos como gasto, siendo ademas que en los ces0s que anaiiz6, los activos fijos principales se encontraban con une vide uti extinguida al momento de asumir este desembolso por repuestos 0 piezas, denotando una pérdida en los beneficios econémicos posteriores, por lo que los desembalsos subsiguientes sirvieren para restaurar en el activo los futures beneficios econémicos esperados a través de una prolongacién de su vida itil y de sus valores razonables. Que tratandose de los servicios de reparaciones y mantenimiento manifiesta que en los casos enalizados detecté que los activos fijos principales se encuentran con una vida util extinguida, lo que denotaba la pérdida de sus beneficios econémicos pesteriores, por lo que los desembolsos subsiguientes sirvieron para restaurar en el activo los futuros beneficios econémicos esperados a través de una prolongacién de fa vida dtl Que respecto a las constiucciones ¢ instalaciones afima que del detalle de las obras que cita en la apelada, establece que las mismas eran necesatias para el desarrolla de las actividades normales de la recurrente y destinados a ser usados por mas de un periodo, configuréndese su condicién de activos, precisando que la propia recurrente consigna en su Registro de Control de Actvos Fijos diversos tipos de ‘construcciones e instalaciones similares a las observades, aplicadas sobre inmuebles, Que con relacién ab alegado por la recurrente en el sentido que del importe reparado activé en el mismo ejercicio 2002 ta suma de S/. 79 414,10, anota que no se evidenca que el importe cargado al gasto a través de la Cuenta 63 o a la Cuenta 60 sea extomnade yo redlasificado, Que con respecto a la subsanacién via ediciones de la DeclaraciSn Jurada Anual del impuesto a la Renta el ejercicio 2002 por el importe de S/. 392 485,55 afirma que en la instancia de recamacién procedio a comparar el detalle del costo de actives adicionaco via declaracién jurada presentado por la recurrente en raclamos, con el detalle odtenido en Ia fiscalizacién, determinando que_no coinciden tados los elementos adicionados, existiendo coincidencia dnicamente en el importe de S/. 92 469,71, por lo que levanté el reparo en el extremo del aludida imparte Que en cuanto a la depreciacién de los bienes que debieron activarse, sostiene que al amparo de fo ispuesto por el inciso b} del articulo 22° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no corresponde aceptar un cargo por depreciacién de los importes matera de reparo, al no encontrarse contabilizado al 31 de diciembre de 2002, Que sobre los gastos por alimentacién a favor de terceros (¢ ) indica que no existe vinculo laboral por parte de los beneficiarios de la alimentacion con la recurrente, agregando, en el caso del personal de . que el hecho de que la recurrente deba proporcionar el alojamiento y alimentacién en virtud a una obligacién contractual, no significa que debe asumir como propos diches gastos, més aun si el imperte pactado en el contrato por el valor del servicio de vigiiancia incluye todos los gastos, por lo que no se justiica la deducibildad de los gastos observados, precisindose en la apelada que de ia documentacién presentada como sustenta de tales gastos, no puede establecer el nombre de los beneficiarios de la alimentacién y menos si efectivamente se trataba del personal de ~ Ueoe, yibunal Yiscad N° 06355-10-2017 Que con relacién a los gastes de alimertacién del personal del ejército, sefiala que si bien la recurrente ppresento copia del documento denomnado “Acia- Quinta reunion de coordinacion del Comité de Coordinacién CivikMilitar para la seguridad y proteccién del sector minero ..." de fecha 11 de mayo de 1992, figurando que la recurrente se comprometia a proporcionar alojamiento y alimentacion a todo el personal, se debe tener en cuenta que cl referide convenio se celebré can ocasién de la necesidad de brindar seguridad contra e! terrorismo existente en dicho periado, sin embargo el contexto seria distinto fen el periodo materia de anélisis (ejercicio 2002), siendo ademas que no se puede identifcar de la ocumentacion obrante en el expediente quienes fueron los beneficianos de la alimentacion, por lo que concluye que tales gastos no cumplen con el principio de causalidad, Que con referencia a los gastos de alimentaci6n en favor de profesoras y de la + enota ‘ue la recurrente no expuso argumento alguno en su recurso de reclamacéon que demuestre en forma fehaciente la relacion de causalidad de tales gastos, no habiendo identificado @ los beneficiarios del servicio Que respecto a los gastos de alquiler de vehiculos en favor de terceros (personal de ). indica que ne cumplen con el principio de causalidad, agregande que en el caso det alquiler de vehiculos en favor des, que la clausula cuarta del contrato de servicios suscrito con aquella, que pprevé los gastos cubiertes por la retribucion pactada, no hace distingo a si el transporte de personal es hacia la mina o dentro de ella, por lo que no puede establecer una relacion directa de los servicios con la generacién de la renta gravada de la recurtente; precisa ademés en lo que respecta e los gastos de alquier de vehiculo para la Policia Nacional que la tecurrente no sefiald argumento alguno en su escrito de reciamacién que demuesire fehacientemente la relacién de cousalidad del gasto, Que en cuanto a los gastos de viaje y vidticos de ditigentes sindicales, sefiala que de Ia revisién efectuada al Conveni Colectivo suscrito con el sindicato de trabajadores, no exsste ningun articulo que cbligue a le recurtente a pager los gastos de pasejes de los representantes sindicales y que, en el caso de los viaticos, si bien éstos responden a lo establecido en el Convenio Colectivo, ello no implica que la recurrente no se encontrara oblgada a acreditar que dicho dinero se destiné a los fines para los que fue Cispuesto en e| convenio. Que sobre el reparo a los resultados por exposicion a la inflacion por inversion en bienes y desembolsos ‘que no fueron considerados como costo del activo fo, manifesta que al tratarse de importes que cebieron afectar las partidas de inmuebles, maquinaria y equipo, resulta correcta la aplicacién del ajuste por inflacién aplicado a los mismos, habida cuenta que no se evidencia de la Declaracion Jurada que la ecurrente hubiera corregido el ajuste por inflacion. Que con relacién a los reparos determinados en la fiscalizacion del ejercicio 2001 con efecto en el ejercicio 2002 por la suma de SI. 92 823,00 anota que dade que en la Resolucién de Intendencia N° ha madficado uno de los importes observados (desemboisos cargados al costo en el ejercicio 2001) de la suma de S/. 77 895,55 a la suma de S/. 65 997,44, manteniéndose el ot~ importe reparado ascendente a S/. 14 936,61, corresponde corregir e! monto de los reparos con incidencia para el ejercicio 2002 a la suma de S/. 81 934,05. Que en cuanto al excese de pérdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores, afirma que habiendose modificado la determinacion del ejercicio 2001 por et reparo por inversiones en bienes y esembolses que no fueron considerades por Ia recurrente como costo de sus activos fijos, e! que incidid en Ia pérdida tributaria del referido eercico, procedié a recalcular el exceso de pérdida tributana compensable estableciéndola en Si, 12 918 886,00. ~ & BORyibunal Yiscad N° o6355-10-2017 Que mediante esccito de alegatos (fojas 1565 a 1569), manifiesta que la recurrente durante la fiscalizacién conté con tiempo suficente para sustentar los reparos que se le formularon, los que se ajustan a ley, siendo que en la etapa de reclamacién éstos tampoco fueron desvituados. Que de lo actuado se tiene que como resuitedo de la fiscelizecibn iniciada a le recurrente con Carta de Prosentacién N° y Requerimiento N° | notificados el 5 de enero de 2004 (fojas 762 y 738, respectivamente), la Admiistrecién reparé el Impuesto a la Renta del ejercicio 2002 por la siguiente: i inversiones en bienes y desembo'sos que no fueron considerados come costo de sus actos fos, i) gastos por alimentacion a favor de tercercs, ii) gastos sin comprobantes de pago y sancones sector publics — servicios prestados por terceros, iv) gastos sin comprobante de pago, intereses CTS y gastos de viaje y vidticos ~ servicios de terceros y cargas diversas, v) gastos sin comprobantes de pago, donaciones y sanciones del sector piblico ~ eargas excepcionales, vi) REI de actives fjos e iniangi diferencias entre depreciacion y amorizacién contable con la tioutara, vii) inversiones no contabilzadas como activo fj, ix) gastos por alquler de vehiculos y alimentacién de personal a favor de terceres, x) gastos sin comprobentes de pago, gastos de viaticos y viajes ¢ Impuesto 2 la Renta de terceros, x) reparas del ejercico 2001 incidentes en el 2002, y xi) exceso en la aplicacon Ge las pérdidas tibutarias compensables de ejercicios anteriores, los que motivaron la emision de la Resolucién de Determinacion N (lojas 1177 2 1228) Que conforme se aprecia de la apelada y del recurso de reclamacién (Iojas 1395 y 1052 a 1088), la recurtente acept6 algunos de los tepatos formuados, manieniendo su impugnacién respecto ée lo siguiente: 2) reparo por Inversiones en bienes y desembolsos no corsiderados como costo de activos fos (adquisiciin de activos nuevos, edguisicion de tepuestos 0 piezas para aciivos pre-exisientes, servicios de reparaciones y mantenimento y construcciones e instalaciones), b) gastos a favor de personal de terceros por alimentacian y alquiler de vehiculos, c) gastos de viaje y vidlicos de drigentes Sindicales no sustentados, d) resultado por exposicién a la inflacién por inversion en bienes y esembolsos que no fueron considerados como costo del activo fjo, e) exceso en la aplicacion de les pérddas tributarias compensables. de ejerccios anteriores, en tal Sertido, la controversia se centra en Establecer silos ctedos teparos se encuentran airedledos a ley. Inversiones en bienes y desembolsos no considerados como costo de actives fijos Que el articulo 97° del Texto Unico Ordenedo de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto ‘Supremo N? 054-99-EF, dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categoria se deduciré de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccién no esté expresamente prohibida por dicha ley. Que e! inciso e) del articulo 44° de la cttada ley, sefiala que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categoria, las sumas inverlidas en la adquisicion de bienes 0 mejores de cardcter permanente Que el parrafo 49 del Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad, sefiala que para ‘que un bien sea considerado como activo debe cumplir las siguientes condiciones: a) Que sea un recurso bajo control de la empresa, es decir es necesario contar con el control de los beneficios que fluyan de ese bien, b) Que sea resultado de sucesos pasados u ocurridos, es decir que se haya realizado; y c) Se espera que genere beneficios econémicos futuras, es decir es el potencial que va a contribuir directa 0 ingirectamente al fujo de efectivo o equivalenies de efectivo AS) 5Gytbunal Fiscal N° 06355-10-2017 ‘Que la Norma Internacional de Contabiidad N° 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo, indica que una ppartida de Inmuebles, maquinarias y equipo que retine los requisitos para ser reconocida como un activo debe inicialmente ser medida a su costo, que comprende cu precio de compra, incluyendo los derechos de importacion y los correspondientes impuestos no reembolsables, asi como cualquier costo atribuble La NIC 16 (mocificada en 1908), te oiilizada por a Resolve NP 023-2001-EF/83 Dt putlicada e 1 6e juno de 2001 y ‘ge paras Eclados Financierce que cemrionzan el do onero del 2001 4 Javer Romero Lopez Principios oe Contabhidad” Segunda Edcibn, 2 Keso & Vieyoanai“Contabiidad Inermedia’ Sequrde Edin, pagina, 972-573. © KAWileoe 7G. San Niguel Itracuccdn # la Contabilded Financiers” Segunda Reimpresién de la Primera Eeicion SeeGribunal Fiscal N° o6355-10-2017 Que de! mismo modo en las Resoluciones N° $259-5-2001 y 1217-5-2002, se ha indicado que los desembolsos por reparaciones de un activo fijo tangible son necesarios para que el bien wuelva a estar fen perfectas condiciones de funcionamiento, mediente trabajos que no incrementan su capacidad de furcionamiento, sino mas bien provocan que la recupere después de haberse detectado algun desperfecto 0 fallo de funcionamiento; por lo tanto, no tienen repercusion future y deben considerarse ‘como gasto del periodo, en tanto que los desembolsos por conservacion 0 mantenimiento de un activo fijo, son los necesarios para que el bien opere correctamente, pera sin afiadir valor alguno al mismo consiituyen desembolsos que seran cargados al gasto del periodo en que se llevan a cabo Que del analisis de las normas, cfterios contables y jurisprudenciales expuestos, se tiene que los bienes del activo fijo son aquellos bienes durables utiizados por la emprese en el desarrollo de sus actividades y un desembolso califica como mejora 0 reposicién de un bien, cuando &ste incrementa la capacidad ‘original del activo, contribuye a la generacion de beneficios econémicos futures o una reduccién de costes, Que el articulo 1° del Decreto Legislativo N° 797, que aprobé las Normas de Ajuste por Infiacion del Balance General con Incidencia Tributaria, establece que sin perjuicio de la aplicacion de las disposiciones generales del Impuesto a la Renta, que no resuiten modificadas por dicha norma, a partir del Ejercicio Gravable de 1995, los contrbuyentes generadores de renta de tercera categoria, deberan aplicar las Normas de Aluste por Inflacién dal Balance General mediante las cuales se determinaré la bbase imporible de este impuesto, ‘Que el inciso 4) del citado articulo dispone que el juste por inflacién, resuitante de aplicar el factor de reexpresién 0 actualizaci6n, tendré un limite en los siguientes casos’ 4.1) Tratandose de existencias, el limite sera el valor de reposicién, de acuerdo con las normas que establezca el reglamento, d.2) En el ‘caso de inversiones en valores, permanentes 0 temporales, con cotizacién en bolsa el limte sera el valor de cotizacién bursatil al cierre del ejercicio © 2 fata de esta, la dima cotizacion anterior a esa fecha, d.3) ‘Tratandose de inversiones en valores sin coizacién en boisa para el caso de las permanentes el limite ‘serd el valor de participacion patrimonial a la fecha de la actualzacién, de acuerdo con las normas que establezca el reglamento y para las inversiones en valores temporales, el limite serd el valor de ‘adquisicién 0 de ingreso al pattimonio, d.4) En el caso de terrenos urbanos y rusticos, el limite seré el valor arancelario oficial vigente a la fecha del ajuste, precisando en el inciso e) que los limites de reexpresién 0 actualizacion establecidos en el inciso d) del presente articulo, no podrén en ningtin caso ‘ser menares a los respectivos valores de adquisicién 0 de ingreso al patrimonio ‘Que por su parte, el segundo parrafo del inciso e) del articulo 2* del Reglamento del citado Decreto Legislative N° 797, aprobado por Decreto Supremo N° 006-96-EF, sustituido por la Tercera Disposicién ‘Transitoria y Final del Decreto Supremo N° 125-96-EF, prevé que en ningtin caso el valor resuttante del ajuste por inflacién de una partida no monetaria podré ser menor a su valor de adauisicion, produccion o de ingreso al patrimonia mas los incrementos por actualizaciones a reexpresiones precedente, ‘Que en el Anexo N° 2 al Resultado de los Requerimientos N° (fojas 472 a 476 y 665 a 658), la Administracion detallé las “Inversiones en Actvos Fijos", que fueron contabikzadas en las. Cuentas Contables ~ Compras del pal ~ Compras del exterior y = Servicios. diversos. ‘Que del Anexo N° 2 a la resolucién de determinacién y la resolucién apelada (foja 1963 welta y foja 1226), se tiene que la Administracién mantuvo el reparo con incidencia en el costo por la suma de SI. 1 349 461,46, indicando que los desembolsos vinculados con la compra de bienes y la prestacion de L Up?Gribunal Fiseal N° 06355-10-2017 servicios calificaban como actives fijos per lo que no debian ser deducides como gastes en dicho ejercicio, tal como se detalla a continuacén Repare seam | Conceptos Impore | Reclamoe al sy) ‘ests Presicoon Forea6 HOT SSDS) wo (C LIevnteo Fina ePrciror Termnados asso] 0 oder dl Cosi de Frodcon en & Coa de Vana 31001 TONE | 050 Desonbokorcosrvados ratte ol esl conte 60 sist ue0 (Mania segstodoer ie cwsl conte 50x 560%) ese) Tea a7at Desencotos vagattcoe el eatla canabe 6S 5.31623, ent reparado a tas Que la recurrente 2 fin de sustentar el reparo materia de andisis presenté durante la fiscalizacién las facturas, ordenes de compra y los documentos denominados “Conformidad de la factura respecto a la ‘orden de compra” relacionades con la compra de bienes y la prestacién de servicios correspondientes al ejercicio 2002 (fojas 160 a 450 y 582 a 653), Que a continuacién se enalizaran las operaciones separades por la Administracion y la documentacion presentada por la recurtente en cada ejetcicio a fin de establecer si cortespondia considerar los desembolsos efectuades como activos fijos: a) Adquisicién de actives nuevos Que la Administracién repar6 los desembolsos considerados como adquisicién de nuevos activos fos registrados en las cuentas contables : | detallados en los Anexos N° 2.1 y 23 de la Resolucion de Deteiminacién N” (fojas 1184 2 1186, 1189, 1190, 1222 y 1223), por les siguientes razones’ i) Se ha verificado que se tratan de tableros, tolvas, bastidotes, motores, transformadores, bancos de baterias, celdas de distribucion, sensores, entre otfes, identificades por la recurrente coma componentes separados en el Registro de Activos Fijos que pueden tener una vida itil iferente de los activos a los cuales se les planea vincular, los cuales tienen un importe superior @ % de la UIT y i) La recurrante ha regsirado bienes con similares caracieristicas como actives en el Registro de Aalivos Fijos. Que del detalle de los desembolsos reparados y de la revisién de la documentacion presentada por la recurerte, entre ellos, facturas y érdenes de compra ((ojas 370 a 451 y 619 a 654), y en particular dal Informe Pericial presentado mediante Esciito N° metituado por la Adminisiracion Tributaria (fojas 1255 a 1264), se aprecia que algunos bienes cortesponden a la adquisicién de ventiadores axiales, equipos, senser, power supply, discos duros, tableros de contol y fuerza, lindmetros, kit de ‘ascenso y descenso controlado, tarjeta de entrada andloga, controlador logico programable y tableto metalco (caja metaica para tableio eléctrico), bienes’ que cuentan con las caracteristicas antes descritas en a NIC 16 para ser considerado un activo y cuyo valor excede al % de la UIT, hecho gue ha sido reconocido por la recurrente en el indicado Informe Pericial, en e! que se ha sefialado que los referidos bienes se encvent:an identificados en los Rubros “F", “G" y“H" como equipos, herramientas, repuestos y motores que han sido usados para realizar diferentes trabajos en forma independiente dentro de la mina o porque son partes importantes de diversas maquinas que generaron ” Cuya adquiscen se encuenire sustertada en las Ordenes ce Comora NT (fojas 387, 302, 396,210, 416, 419, 422, 436, 430, 619 627) co USGribunal Fiscal N° 06355-10-2017 beneficios econdmicos y extendieron la vide uti del activo principal o porque dentro de la mina se realizé cconstrucciones y ampliaciones en diferentas edificaciones y obras complementarias fijas y permanentes; por consiguiente corresponde mantener el reparo analizado y confrmar la resolucién apelada en dicho ‘extremo, ‘Que en el citado Informe Pericial s2 indica que los bienes consignados en el Rubro “D" corresponden a valores menores @ % de la UIT, y que por ello pueden ser considerados como gasios y no come activos. ‘Que sobre el particular debe tenerse en cuenta que los bienes materia de teparo (dentio de los cuales se identifcan cortadores de aniles, contactor magnético y semaforo vehicular, adquiridos mediante las ‘Ordenes de Compra N" + fojas 426, 430 y 447), para los que no seria de aplicacién ol articuio 23° del Regkimento de la Ley del Impuesto a la Renta, pues el valor unitatio de cada uno de los referidos bienes no excede el % de fa UIT aplicable en el ‘gjercicie 2002, sefialando la Administracién que tales bienes formaban parte de un activo fijo careciendo aisladamente de ullidad, no se advierte de autos que haya analizado la forma en que tales bienes afectaron el rendimiento estindar originalmente proyectado de los activos @ los cuales Se asociaron, es ‘decir, si aumentaron su vida tio si fueron utlizados con el fin de reparailos, a fin de que aquella pudiera ‘considerarlos como mejorae de caracter permanente, ‘Que en virtud de lo expuesto, al no encontrarse debidamente fundamentado el reparo bajo examen, procede revocario en el exiremo de los referidos bienes. ‘Que con relacion a los desemboisos para adquitir los bienest: tolva receptora y bastidor chasis, motor eléctrico, pala neumatica, cortador de anillos, motoreductor, tablaro metalico para adosar, clutch band assembly, Chuck aw kit 55, jaw de 55, tolva para carro mineio y bastidor y sensor de PH, se tiene que si tien el Informe Pericial presentaco por la recurrenie sefiala que los referidos bienes (identiicados en los Rupios A’, °B" y °C” del indicado informe), constituyen repuestos, servicios de mantenimiento y accesorios que no originaban una extensién de la vida util de los actives a vincular y que tenian un periodo de vida util menor a un afio, se veriica del procedimiento seguido para la detetminacion del presente reparo, que la Administracién efectus la identiicacién de los bienes y describié las caracteristicas de aquellos, constaténdose que son susceptbles de funcionar de manera independiente pudiendo ser usados por la recurrente por mas de un ejercicio, por lo que tienen la naturaleza de actives fjos, en tal sentido corresponde mantener el reparo anatizado y confirmar la apelada en dicho extremo. Que en cuanto a la adguisicion de baterias de taccion y fuerza de 42 celdas de placas positivas tubulares, a que se refieren las Ordenes de Compra N° (fojas 621 y 631), se aprecia que la recurrente adquirid baterias industiales del tipo traccion y fuerza, que estan disehadas para poner en movimiento un motor eléctrico instalado en locomotoras eléctricas 0 montacargas eléciricas, elevadores elécirices, es decir se utliza para mantener el rendimiento original de lag indicadas maquinas; en tal sentido, por la naturaleza del bien adquitido no corresponde que sea Considerado parte del activo, por lo que corresponde revocar el reparo analizado en dicho extremo. Que en relacién con los desembolsos para adquir los tableros distrbuidores 440/220 V, Transformador 3F, celda de distribucion y tablero de iluminacién 220 voltios®, la Administracién sefalé en fiscalzzacién "Bienes adauiidse mediante Ordenee de Comara NP (ojas 372, 77, 381, 300,432, 442,623 2626, 648 y 649) ® Bienes adqutigos mediante Ordenee de Compra N°! (os 62, 50 y 652) SO BeGytbunal Fiscal N° o6355-10-2017 (foja 656) que la recurrente habia considerado como actives fijos bienes similares a los observados por fo ‘ue procedié a reparar los desembolsos considerados como activos nuevos. Que al respecto, de la revision de las copias del Libro Diario de enero a diciembre de 2002 (fojas 1509 a 126) y Movimiento Contable de la Cuerte Contable —_| — Inmuebles, Maquinaria y Equipo (fojas 1525 y 1527), se aprecia que en ese periodo la recurrente anot6 asientos de reclasificaciones en el Libro Diario ‘con cargos en la cuenta yabonos ala cuenta", no obstante, no es posible establecer que dichos registras contables se encontraban relacionados con los asientos contables en los que se Feconocié como gasto le adquisicién de los bienes observados; per lo que en tal sentido, no se ha demostrado que los desembolsos acotados por las adquisiciones de nuevos activos hayan sido enviados. fa cuentas contables del activo fijo del ejercicio; en consecuercia, al verificarse que tales bienes son susceptibies de funcionar de manera independiente y pueden ser usados por mas de un ejercicio tienen la naturaleza de actos fijos y siendo que la recurrente reconoce que los referidos desembolsos debian activarse corresponde mantener el reparo analizado y confirmar la resolucién apelada en dicho extremo. b)Adquisicion de repuestos o piezas para activos pre-existentes Que la Administracién reparé los desemboisos destinades @ la adquisicién de repuestos o piezas para activos pre-eristentes registiades en las cuentas contables —.—_, detallados en los Anexos N° 2.1 253 de la Resolucion de Determmnacién N° (fojas 1184 a 1185, 1189, 1190, 1221 y 41222), por las siguientes razones. i) fos bienes en uso que formen parte de un conitnto © equipo necesario para su funcionamiento, deben ser considerados como activos de acuerdo con lo dspuesto en ¢ articulo 23° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; y, i) los desembo'sos sirvieron para ~ampliar los futuros beneficios econdmicos esperados de los activos principales que se encontraban con tuna vide uti extinguida, Que de acuerdo con el procedimiento seguido para la determinacién del presente reparo, se aprecia en la resolucién apelada que la Administracion detalé las piezas y tepuestos destinados a formar parte de un activo principal, tales como tren de ruedas, trompa de engenche y eje, bomba de agua, banderin simple, blindaje y bobinas, corona de caja de transmision, cigiiefales, carcaza cromada, cremalera para ‘espesador, panel operador de faja transpertadora, entre otros, cuyo valor uniterio sobrepasaba el % de la UIT, efectuando la identiicacén de los activos principales tales como carros mineros, bombas centrifugas, compresoras, locomotoras eléctricas, cargadores fronteles, fejas transportadores, pala neumética y molino de bolas, entre otros. Que, asimismo, mediante el Anexo N° 2 al Resultado del Requerimiento N° (fojas 472 y 473), le Administracin determind, en funcién de los datos que verificé en el Registro de Activas Fijos, que la vida util de los actvos principales sefiaiados en el parrafo precedente, se encontraba extinguida al momento en que se inourrieron en los desembolsos, por fo que concluy6 que las piezas y repuestos adaquiridos sirvieron para ampliar los futuros beneficios econémicos de los activos principales, (Que de acuerdo con fo expuesto, no se advierte de autos que la Administracion haya analizado la forma en que tales bienes afectaron €! rendimiento estandar originalmente proyectado de los actives a los cuales se asociaron, es decr, si aumentaron su vida atl o si fueron utiizados con el fin de repararlos, a fin de que aquella pudiera considerarlos mejoras de ceracter permanente. Que en virtud de lo expuesto, al no encontrerse debidamente fundamentado el reparo bajo examen, procede revocario en dicho extremo, careciendo de objeto emitir pronunciamiento respecto de fos demas "© Debe indicaree que el Libra Dato elo consign Ise ventas contablos ch dealer al nombe de la pai, ay —— 10Gribunal Fiscal N° 06355-10-2017 argumentos expuestos por le recurrente. €) Servicios de repar jones y mantenimiento Que la Administracion reparé los desembolsos considerados como servicios de reparaciones y mantenimiento registrados en la cuenta contable 60601, detallados en los Anexos N° 2.1 y 23 de la Resolucién de Determinacién N° (fojas 1184 a 1186, 1189, 1190 y 1221), porque consideré que tales servicios al momento de realizarios sirvieron para restaurar los futuros beneficios econémicos esperades de los actives principales que se enconiraban con una vide util extinguida, Que precisamente, mediante el Anexo N’ 2 al Resutado del Requerimiento N° Mfojes 472 y 473), se aprecia que la Administracion también determiné que la vida util de los actos principales se enconiraba extinguida, de acuerdo alos datos que verificé en el Registro de Activos Fijos. Que no se advierte de autos que haya analizado la forma en que los servicios destinados a la reperacion de motor, rebobinado de transformador, mantenimiento para compresora, entre otros, afectaron el endimiento esténdar originalmente proyectade de los activos, es decir, si aumentaron su vida util © si fueron utiizades con el fin de repararios. Que en virtud de lo expuesto, al no encontrarse debidamente fundamentado el reparo bajo examen, procede revocarlo en dicho extremo, careciendo de objeto emit pronunciamiento por los demés argumentos expuestos por la reourrente al respecto 4)Construcciones e instalaciones Que ta Administracién reparé los desembolsos considerados como construcciones e instalaciones registrados en la cuenta conteble detallados en cl Anexo N° 2.1 de la Resolucion de Determinacién Né (fojas 1489, 1190, 1220 y 1221), al considerar que correspondian a obras necesarias para el desarrollo de las actividades normales de la recurrente, destinados a ser usados por mas de un ejercicio, configurandose, de esa manera, su naturaleza de activo, situacién que habria sido reconocida por la recurrente al haber anotado en el Registro de Activos Fijos, diversos tipos de construccién e instalaciones aplicadas sobre sus inmuebles. Que del analisis de los conceptos a que se refieren los desembolsos abservados, tales como la fabricacién de ductos, construccién de echadero, constiuccién de muro en tolva, canales, fabricacién de soportes, construccén de puertas y andamios, construccién de techo y subestacién, entre otros, se ‘eprecia que por su naturaleza estan referides a la inversién en bienes que estan destinades a mejorar les condiciones de bienes del activo fijo, mas alla de su rendimiento original 0 @ obras nuevas que le agregarian valor, constituyende inversiones en bienes de active fijo o mejores de cardcter permanente, ‘cuya deduccién como gasio no est permitida de acuerdo con el inciso e) del articulo 44” de la Ley del Impuesto a la Renta y el erticulo 23° de su Reglamento; en tal sentido, corresponde mantener el reparo analzado y confrmar la apelada en dicho extremo. Que por otto lado, en cuanto a lo argumentado en el sentido que parte de los desemboisos reparados, zscendentes a S/. 1 656 076,36", incurridos en adquisiciones de nuevos actives y en construcciones € instalaciones, si bien fueron cortabilizados inicialmente en la Ciase 6 asociadas al centro de costo tipo “0” = Proyecto de Inversién, posteriormente fueron reciasiticades y reconocides como actos al cierre del ‘Ge acuerdo con el Anexo N° D1 cel esctlo de fojas 1545 a 1850, dicho importe se encuentra conformado per los importes. de S) 1 212 447,76 y SV. 443 631,60 corespondentes a los dacembolses consideraos por adquisciones. de MNeves, ‘Sctivoe y per cansinveciones © ineaizciones,respectivaments vu =Gribunal Fiscal N° 06355-10-2017 mes con cargo en la cuenta 33901 - Trabajos en curso y abono a la cuenta 72 - Preduecion Inmeviizada™, cabe indicar que de la revisién de las copias del Libro Diario de enero a diciembre de 2002 (fojas 1509 @ 1525), no se aprecia que en ese periodo la recurrente hubiera enotado los desembolsos considerados como adquisiciones de nuevos activos con cargos realizads por este concepto @ las cuentas 60601 y 60602 y que posterionmente se hubieran realizado esientos de reclastficacion en el Libra Diario; de lo expuesto se tiene que no se ha demostrado cue los desembolsos observados considerados como adquisiciones de nuevos activos, fueran reconocidos como tales, por lo ‘ue lo alegado por la recurrenie carece de sustento, Que asimismo de la revisién de las copias det Libro Diario, se aprecia que la recurrente registré los desembolsos considerados como construcciones e instalaciones en la cuenta conteble asociandolos a los centres de castos identificados con los N° 0-3-12 (foja 1535), 0-3.01 (foja 1830) y 0-3- 17 ((oja_ 1529), es decir, contratiamente a lo sefialado por la recurrente, que sostiene que les transacciones fueron asociados al centro de costo N° 0-0-00-0 cuyos registros eran tratados. posteriormente como activos fijos, y si bien se aprecien asientos contables con anotaciones con cargo a la cuenta 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo con abono a la cuenta 72 Produccién Inmoviizada, de ellos no se puede realizar vinculacién alguna con los desembolsos observades, puesto que dfieren de los impertes registrados. Que no resulta suficiente la opinién contenida en el informe da la firma Pricewatethouse Coopers (fojas 1508 a 1507) puesto que no se sustenta con un andlisis de los bienes (fepuestos) adquirides por la recurrente y de cOmo éstos s6io restauraron el estado en que venian operando ios activos fijos, limitandose a reelizer un recuento de lo esteblecido por la Ley del Impuesto a la Renta, cierta jurisprudencia del Tribunal Fiscal y la Norma Internacional de Contabilidad N° 16. Que ahora bien, la recurrente alega que debe reconocérsele Ia depreciacion de ios desembolsos observados, toda vez que de ne hacelo se estaria vulnerando lo dispuesto por el articulo 74° de la Constitucisn Politica del Peni, habida cuenta que el inciso f} del articulo 37° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto 2 fe Renta, contempla expresamente le positilidad de deducir, para ia determinacion de la renta neta de tercera categoria, las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fio. Que al respecto, de acuerdo con el inciso ) del articulo 37° de la Ley del Impuesio a la Renta, 2 fin de esiablecer la renta neta de tercera categoria son deducibles las depreciaciones por desgaste u ebsolescencia de los bienes de active fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los articulos siguientes, ue el articulo 38° de la referida norma establece que el desgaste 0 agotamiento que sufran los bienes. de! activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesiin u otras actividades: productoras de rentas gravadas de tercera categoria, se compensaré mediante la deduccién por las. epreciaciones admitidas en esia ley, que les depreciaciones antes referidas se aplicaran a jos fines de la determinacién del impuesto y para los demas efectos previstos en la nocma tributaria "Dede indicarse que la Cuenta 72 . Produccién inmovilizada, del Plan Contable General Revisade racsie el costo de los lrabejos efecluedos por Ia propia emprese para si miame, Este coste, previamente regisvedo segun su nalweleze en la Clase 6, se aebera ransterr a traves de esta cuenta, a os rubros Inmuebles, maquinara y equipo O iniangbies, segun sea {1 caso. a efecto de incluitos coma parte de! patimenio, "Aprabade por Deereto Supreme N* 054.99-EF. ~ (| WhGytbunal Fiscal N° 06355-10-2017 Que el articulo 39° de la indicada Ley establece que los edifcics y construcciones se depreciarén a razon el tres por ciento (3%) anual'*; mientras que el articulo 40° sefiala que los demas bienes afectados a la produccion de rentas gravadas se depreciaran aplicando, sobre su valor, el porcentaje que l efecto establezca el reglamento y que en ninglin caso se podré autorizar porcentajes de depreciacién mayores a los contemplados en dicho reglamento Que por su parte el inciso a) del articulo 22° del Reglamento de la Ley del Impuesto @ la Renta, aprobado por Decreto Supremo N’ 122-94-EF, establece que de conformidad con el atticulo 39° de ia Ley, los edificios y construcciones solo serén depreciados mediante el método de linea recta, a razon de 3% anual. ve el inciso b) del articulo 22° del citado Reglamento dispone que los demas bienes afectados a la produccion de rentas gravadas de la tercera categoria — entiéndase distinics de edifcios y construcciones, =, se depreciaran segiin el mismo método aplicando el porcentaje que resuite de Ia tabla que se consigna fen dicho inciso, agiegando cue - segundo parrafo del inciso bajo andlisis - la depreciacion aceptada ‘ributariamente sera aquélla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mévimo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método de depreciacién aplicado por el contribuyente, precisando que en ningin caso se admitiré la rectificacion de las depreciaciones contabilzadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado éste, sin perjuicio de Ia facultad del contribuyerte de modificar el porcentaje de depreciacion epiicable a ejeicicios gravables futures. Que 9s incisos c) y f) de! mencionado articu’o disponen que las depreciaciones que resulten por aplicacién de lo dispuesia en los incisos anteriores se compuitaran a partir del mes en que los bienes ‘sean utlizados en la generacion de rentas gavadas, y que las empresas deberan llevar un corirol permanente de los bienes dal activo fjo en libros auxiliares, tarjetas 0 cualquier otro sistema de contrcl, ‘en que se registrara la fecha de adquisicion, el costo, los incrementos por revaluacion, los ajustes por Giferencias de cambio, las mejoras de cardcter permanente, los retiros, la depreciacién, los ajustes por ‘efecto de la inflacion y ‘el valor neto de los bienes. Que este Tribunal ha dejado establecido en las Resoluciones N° 05036-1-2006, 19714-10-201 1 y 09922- 10.2014 que segiin lo sefialado en la Ley del Impuasto a la Renta y en su Reglamento, las condiciones a ‘cumplirse para deducit como gasto la depreciacion son su contabilizacion en los Libros y Registros Contables dentro del ejercicio gravable, y no superar el tope al porcentaje de depreciacién aplicable, habiendo precisado en la Resolucién N° 04277-12018 *(...) que para efectos de determinar fa rena neta gravada, la depreciacién de los bienes del activo fijo, distintos de edifcios y construcciones, es deducibie 2 partir del mes en que los bienes seen utlizados en la generecién de rertes gravades, a cual seré ‘caleulada considerando el porcentaje maximo que establece la tabla incluida en el inciso a) del articulo 22" del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, sobre el valor de adquisicién o produccién de dichos bienes o sobre los valores que resuiten del ajuste por inflacién del balance efectiado conforms a Jes disposiciones legales, la que 2 su vez, debe contabilizarse dentro del efercicio gravable en los libros y registros contables a fin que se lleve su control e imputacién al activo fjo respectivo”, lo cual se condice ‘con lo dispuesto por el precitado inciso b) del aiticulo 22° de! Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta ‘Que en tal orden de ideas, siendo que tanto en la etapa de reciamacién como en la presente instancia se hha esiablecide que algunos desembo'sos deben ser reconocidos como costo de los actives fijos, carrespandia que la dapreciacién respecto de ellos se hubiera contabilizado de coniormidad con las ‘Tata vigente en el poiedo seatado, wv F YkN° o63s5-10-2017 normas dol Impuesto a la Renta a efecto de eu reconocimiente para fines trbutarios, salvo ol caso de edificios y construcciones; y siendo que en el presente caso la fecurrente no cumpllo con contablizar importe alguno, no resulta procedente acoptar su deduccién para efecte del célculo de la ronta nota imponible, con excepcion de la deduccion de la depreciacion de editicos y construcciones, la que debera ‘ef liquidada y deducida par le Administracién para la determinacién del Impuesto a la Rerta del ejorcicio 2002. ‘Que en cuanto a que el desconocimiento de la depreciacion vulneraria lo dispuesto por el articulo 74° de la Constitucién Politica del Pert el cual establece que lo tributes no pueden toner un ofecto Cconfiscatorio, se debe precisar que el Tnbunal Constitucional mediante sentencia emitida el 18 de marzo ‘de 2014 recaide en el Expediente N° 04293-2012-PATC dejé sin efecto ol precedente vinculante N° 03741-2004-PA/TC que facutaba a os tribunals administrativos a ejercer control dfuso en sede ‘administrativa, por lo que el sistema de control de constitucionalidad de las notmas corresponds ‘nicamente al Tribunal Constitucional y al Poder Jucicial, por tanto, este Tribunal no es competente para ‘emitir pronunciamiento al reepecto. Gastos de vidtices y viajes no sustentados. Que de los Puntos 4 y 9 del Anexo N° 02 de la Resolucién de Determinacién N* (fojas 1192 a 1196 y 1211 a 1214), se aprecia que la Administracion repato los gastos de viajes y viaticos registrados en la cuenta contable 65906 - Ayuda Sindical por la suma de S/. 131 220,00 y S/. 14 149,00 (fojas 1187, 1188, 1182 y 1183) al no haberse acreditado la necesidad del viaje, sustentandose en lo dspuesto en el primer parrafo det articulo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, ¢ inciso n) dol articulo 21° de su Reglamento, ‘Que mediante los Anexos N* 04 y 05 a los Requerimientos N° (fojas 681, 682, 495 y 496), la Administracién solicté a la recurrenie que informara por escrito y presentara el sustento documentario respecto a la necesidad del gasto de viaje y vidlico de drigentes sindicales registrados en le cuenta conteble —_- Ayuda Sindical por S/. 131 220,00 y SI. 14 149,00, Que mediante escritos sin feche (fojes 480 y 671), a recurrente sefiala que los visticos fueron otorgados a los drigentes sindicales para que realicen las negociaciones cel plego de reciamos en virtud del convenio calective de trabgjo celebrado por Ja empresa con el y anexos do — ‘agregando que en el mencionado convenio se obligd a centregar en calidad de visticos la suma de S/. 55,00 diarios por cada dirigente sindical en la oportunidad ue se trate la negociacién colectiva en Truillo y S/. 60,00 diarios en la medida en que se realice en Lima. Que en fos Anexos N’ 4 y 5 del Resultado de los Requerimientos N* Mfojas 658 a 658, 463 y 464), la Administracion dejo constancia que la recurrente presenté copia del Convenio Colectvo de Trabajo suscrito con el Sindicato de Trabajadores y recibos de caja a nombre de diversos receptores referenciados como dirigentes del sindicato; y de la evaluacion a la documentacon presentada, sefialé que si bien el articulo 65° del citado convenio establece le entrega de vidlicos a Girigentes del sindicato en las oportunidades en que se traten de negociaciones colectivas o de oitaciones de le Autoridad de Trabajo - con lo que tales ertreges no constituyen eumas de libre disponibiidad dot trabajador sino que estan sujetas a ser entregadas en las oportunidades deseritas anteriormente -, no obstante, refiere que procedié a reparar loa gastos incurridos en viajes y vidticos puesto que la recurrente fo justified la necesidad de los viajes con documentacion que certiique el inicio de les negociaciones colectivas y/e las citaciones de las Autoridades de Trabajo. wv Cy “8Gyibunal Fiscal N° o6355-10-2017 Que en tal sentido, el asunto controvertide radica en principio en establecer si los gastos de viajes en el interior y por concepto de viaticos cumplen con el principio de causalidad, Que de acuerdo con lo establecido en el articulo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de establecer le renta neta de tercera categoria se deduciré de la renta bruta los gastos neceserios para producirla y ‘mantener su fuente, en tanto la deduccion no esté expresamerte prohibida por dcha ley. Que con respesto al gasto por concepto de viticos, se aprecia que conforme al aticulo 65° del Convento Golectvo de Trabajo (foja 507) a recurrente se obiigé a entregar un viatico a favor de los representantes sindicales con la finalidad de que puedan asistr a la negociacién colectva o citaciones de la Autoridad de trabajo que se lleven a cabo en las ciudedes de True y Lima yen la Zona de Sierra, estableciéndose el mono diario a ser entregado en cada caso (Si. 55.00 dianios para cada dirigente sindical por las. asistencias ante les Autoridades de Trabajo en Trujilo, S/, 60,00 diarios para cada representante sindical por las asistencias 2 Lima y SI. 15,00 dario por las asistencias en la Sierra o Campifa). Que en consecuencia, se trata de un gasto en favor del personal vinculado al cumplimiento de sus funciones sindicales. Que al respecto, conforme se aprecia del articulo 65° del Convenio Colectivo de Trebajo antes glosado, a suma de dinero que la recurrente se obligé a entregar a los drigentes sindicales por concepto de vidticos, estaba condicionada a la asistencia de éstos 2 las reuniones de las negociaciones colectivas 0 para atender las citaciones de la Auforidad Adminisirativa de Trabajo, que se pudieran llevar a cabo en les ciudades de Trujillo, Lima o la Sierra o Campifia, por lo que aquella debia acreditar que las sumas entregades fueron destinadas a dicho fin, Que si bien se verifica de autos (fojas 108 2 138 y 523 a 526) la existencia de documentos contables internos denominados "Requisicién de caja”, en los que se consignen los nombres de los dirigentes sindicales respecto de los cuales la recurrente asumié los gastos por pasajes y vidticos, no consta en ‘autos la documentaci6n que acredite que tales importes fueron entregados con ocasi6n de la realizacién de las negociaciones colectvas, ni con las evertuales citacones de las autoridades administrativas de trabajo, omisién que fue consighada por la Administracién Tributaria en el Punto 3 del Anexo N° 05 al Resultado del Requerimiento N° ‘Que cabe indicar que a diferencia de lo ocurrido con Ia fiscalizacién del mismo reparo del ejercicio 2001, cenel que la recurrente con posterioridad al cierre de los requerimientos, mediante escrito de fecha 17 de noviembre de 2004, presents documentacién con la que acredit6, entre otros, la necesidad de los vidticos: entregades con motivo de los trémites realizados por los dirigentes sindicales en cumplimiento de sus funciones (conforme consta en la copia del informe General de Fiscalizacién del ejercicio 2001 - fojas. 1278 y 1279), permitiendo que en dicho caso quedera acreditada la necesidad del gasto y que la controversia secentrara en disoutr si los citados gastos debian acreditarse con los respectivos. comprobantes de pago, en el presente caso no presenté documentacion alguna sobre el perticular que justiique la necesidad de! gasto en funcién de la obligacion que por Converio Colectivo asumié fa recutrerte, no siendo en consecuencia aplicable el crterio establecido en le Resolucién N° 02768-4-2003, ‘Que en consecuencia, no encontrandose sustentado el gaste por concepto de viéticos a favor de los representantes sindicales, procede confirmar el reparo en tal extremo. Que, asimismo, no estando prevista en el refetido Convenio Colectivo de trabajo, la obligacién de la recuirente de asumir los gastos por concepto de viaje a favor de los representantes sindicales, procede ‘confirmar también el reparo en dicho extremo. w LM . eGribunal Fiscal N° 06355-10-2017 Gastos ajenos al negocio por alimentacién y alquiler de vehicules a favor de personal de terceros, Que de los Puntos 2 y 8 del Anexo N° 02 de la Resolucién de Determinacion N° (fojos 1196 a 1200 y 1216 a 1219), se aprecia que la Administracién repar6 como gastos ajenos al negocio por concepto de alimentacion la suma de SI. 138 620.00, y por almentacién y alquiler de vehiculos a favor del personal de terceros la suma de Si. 62 952,00, sustentandose en fo dispuesto en el primer parrafo e inciso |) del articulo 37° de la Ley del Impueste a la Renta Que mediante el Anexo N° 03 2 los Requerimientos N°! ' (fojas 685 y 497), la Administracién solicits a la recurrente sustentar con documentacion fehaciente, la necesidad de los ‘gastos incurridos por concepto de alimentacién y alquiler de vehiculos registrados en la cuenta contable = Servicios dversos por los importes de Si, 178 869,38 y SI. 37 493,00 y en la cuenta contable Alquiler de vehiculos por el importe de Si. 32 885,00. Que mediante escritos de fojas 480 2 483 y 671 2 673, la recurrente sefiala que por razones de lejania y dadas las condiciones especiales del lugar en que se encuentra ubicada la mina y de acuerdo con los. ccontratos celebrados con terceros, se encuentra obligada @ proporcionar la elimentacién al personal de terceras, entre ellos el personal de vigilancia, los miembros de la . con la finalidad que pueden realizar sus labores en dptimas condiciones, agregando que alquila las unidades de transporte para que sean ulilizadas por los miembros de la Policia Nacional y del Ejercito Peruano con el objetivo de que realicen las labores de patrulaje y resguardo a sus instalaciones y por el personal de seguridad de ta empresa de vigilancia para que puedan ejercer sus labores de viglancia Que en cuanto al reparo por gastos de alimentacién proporcionados al personal de la empresa de vigilancia| | s@ tiene que en el Anexo N° 3 al Resultado de los Requetimientos N° y (fojas 456, 467, 660 y 661), le Acministracién dejé constancia que del andlisis de los contratos presentados no existe mencén o referencia alguna que implique que los costos que asume la recurrent por la alimentacién del personal de la empresa de vigilancia pueda ser objeto de reembolso 0 de descuentos sobre las retribuciones pactadas, sobre todo sise tiene en cuenta que el importe pactado por el valor del servicio de vigilancia inclufa todos los gastos necesarios pare la eficiente prestacién de los servicios, por lo que sostiene que los referidos gastos brindados al personal, con quienes no cuenta con vinculo laboral alguno, se encuentran excluidos de lo dispuesto en el inciso I) del articulo 37° de la Ley del Impuesto ala Renta Que con relacién a los gastos por alquiler de vehiculos, refiié que si bien la recurrente se beneficia con el crédito fiscal no lo hace con el servicio de transporte puesto que es gozado por terceros. Que en tal sentido, procedié a reperar los gastos incurridos por concepto de alimentacién registrados en fa cuenta contable ‘que cortesponden a la alimentacién otorgada por la recurrente al nersonal de la empresa | profesoras, miembros de la . ¥y los gastos por concepto de alquiler de vehiculos anotados en la cuenta coniable 63505 que coresponden a los gastos por alquiler de camioneta otorgadas al personal de le empresa al No Ser necesarios para producir y mantener le fuente de la renta gravaca. Que de lo actuado se advierte que el reparo matetia de anélisis radica en establecer si los gastos por alimentacién y alquiler de vehiculos a favor de terceros, eran necesarios para producir y mantener |a fuente de renta gravada, WO Lr pey Gpibunal Fiscal N° 06355-10-2017 Que conforme a lo dispueste por el articulo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de establecer la renta neta de tercera categoria se deduciré de la renta bruta los gastos necesarios para producrla y mantener le fuerte, en tanto la deduccién no esté expresamente prohibida por la ley. Que este Tribunal ha dejedo establecido en las Resoluciones N° 09655-5-2004 y 0211 1-5-2005, entre otras, que para que el gasto se considere necesario se requiere que exista una relacion de causalidad con la renta generada, correspondiendo que dicha necesidad sea evaluada en cada caso, considerando Gfiterics de razonabilidad y proporcionaldad, como por ejemplo, que los gastos sean normals de ‘acuerdo con el giro del negocio © que mantengan cierta proporcién con el volumen de las operaciones, entre ottos. Que asimismo ha sefialado en la Resolucién N° 01932-5-2004, que si bien en general no son deducibles los gastos de personal de terceras empresas, ello no es lo relevante en los casos que se verifique la existencia de una obligacién contractual acordada por las partes y que no esté prohibida por las normas, Civiles ni tributaries, por lo que la Administracién no puede desconocer un contrato cuya realidad no ‘cuestiona, ni en e| que haya determinado mediante cruce de informacion que existe doble deduccin de ‘gastos 0 cualquier otro hecho que permita observarios, en tanto el gasto cumpla con el principio de causalidad. Que a fin de acreditar la causalidad de los gastos de alimentacion y alquiler de vehiculos observados, la recurrente present copia del Conirato de Locacién de Servicios y de la Cldusula Adicional al referido: ccontrato (fojas 552 a 562), suscrites por la recurrente y ‘con, fecha 01 de enero de 2000 y 31 de enero de 2002, respectivemente Que en relecién al reparo por los gastos de alimentacién otorgada al personel de vigilancia de le empresa de la revision del contrato mencionado en el parrato precedente, se advieite que conforme a la clausula segunda ef objeto de! mismo consistia en que la referida empresa debia prestar los servicios de vigiancia privada y de seguridad en el asiento minero de PASSAC, denominado Unidad Minera Quiruvilea, mediante rondas diumas y nocturnas, identificacién de personas, control de acceso y de salida de personas, vehiculos y materiales, pactandose una retribucién mensual convenida en suma alzada que cubria todos los gastos, remuneraciones, beneficios sociales, indemnizaciones, tributos, aportaciones sociales, materiales, implementos, equpos, transporte de personal y equipos, servicios, utilidad y en general cualquier gasto necesario pera la completa y eficente prestacién de los servicios sin limitacion ni exclusion de ninguna clase, Que, asimismo, en el numeral 7.5 de la clausula sétima se establecié la obligacién de la recurrente de pproporcionar alojamiento y alimentacién adecuada para el personal de Que de fo expuesto, se tiene que se encuentra acreditade en autos que durante el periodo acotado, la recurrente se encontraba obligada contractualmente a suministrar alimentos al personal de la empresa - destacado en la zona de operaciones de la empresa minera, encargado de los servicios de viglancia privada y de seguridad, condicién que se justfica por la ubicacién de las instalaciones mineras de la recurrente distantes de zonas urbanas, por lo que habiéndose estipulado contractualmente que su costo debia ser asumido por aquella, procede levantar el reparo bajo nélisis, al tratarse de desembolsos efectuados que se encuentran relacionados con le fuerte productora de renta, debiendo la Administracin dejar sin efecto el reparo a los gastos por alimentos registrados en la cuenta contable + Servicios diversos solemente con respecto @ la alimentacion otorgada por la recurrente al personal de la empresa UME?Guibunal Fiscal N° 0355-10-2017 Que con relacién al gasto por alquiler de vehiculo para el uso del personal de ‘se aprecia que tanto del Punto & del Anaxo 2 de la Resolucién de Determinacion NP — ._ {foja 1197) como de la resolucion apelada (foja 1377 vuelta) que el repero de la ‘Administracién se circunseribe, en el caso de autos, a cucstionar la deducibilidad del gasio al estimar que se trata de un gasto ajeno al giro del negocio, al consttulr ctorgamrientos no onerosos a la empresa de Vigilancia que no permite establecer una relacién directa de los servicios con la generacién de renta ‘gravada del contribuyente, no estando, en consecuentia, en d'scusion la fehaciencia de los servicios de vigilencia brindades por ‘en si mismos, ‘Que conforme se ha indicado en los considerandos precedentes, de ia revisién del contrato de Locacion de Senicios se advierte que conforme a la clausula segunda, el objeto del mismo consistia en que la referida empresa debia prester los servicios de vigilancia privada y de seguridad en el asiento minero de denominaco mediante la realizacion, entre otras actividedes, de rondas diuas y noctumas, Que de acuerdo con la informacion del Comprobante de Informacibn Ragistrada de la recurrente (fojas 778 @ 780), se tiene que el campamento minero de la recurrente se encuentra ubicado en el Departamento de le Libertad, en la Provincia de Santiago de Chuco en el distrito de Quiruvilca, siendo razonable que pata el cabal desarrallo del servicio de vigllancia, resulte necesario contar con vehicuics para llevar a cabo las rondas diurnas y nocturnas de dicho’ campamento minero, no habiendo fa ‘Administracion cuestionado la utilzacion ce los vehicules en actividades distintas. ve, asimismo, obran en el expediente facturas emitidas por le empresa 2 la recurrente per concepto de ‘alquiler de camioreta 4 x 4 al departamento de seguridad de Omega" (fojas 146 y 184 a 158), Que en consecuencia, encontrandose acreditada la razonabllidad y necesidad del gesto por el alguiler de Vehiculo, el mismo que pesibilitaba un cabal servicio de vigilancia, en el marco del contrato suscrito con - y las condiciones en que se prestaba e! servicio, actividad que a su vez Se encuentra directamente vinculada con la generacién de renta gravada de la recurrente, procede revocar el reparo en e| presente extremo del gasio por alquiler de vehiculo pera el personal de Que con respecto © los gastos de alimentacién olorgada por la recurrente al personal del Ejercito Peruano, la Administracion sefiala en la apelada que la recurrente presento un documento denominado "Asta Quinta Reunién de Coordinacién dal Comité de Coordinacién Civil Militar para la Seguridad y Proteccién del Sector Minero” de fecha 11 de mayo de 1992, en la que participeron los representantes de diversas rrinas de a zona, dejandase constancia en dicho documento que la recurrente se comprometia {2 proporcionar alojamiento y alimentacion a todo el personal, precisando que, sin embargo, no se pedia identiicar quiénes fueron ios beneficiarios del servicio de alimentacion y si pertenectan al ejércit, Que de la revisin efectuada en la presente instancia al documento denominado “Acta Quinta Reunion de Coordinacion del Comite de Coordinacion Civil Miitar para la seguridad y proteccién del eector minero de la SZSN-6" de fecha 11 de mayo de 1992 (fojas 550 y $51), se aprecia que se acordo insialar une estecion en Quiruvilca 0 Shorey conforme con el estudio de seguridad que reslizara ol Jefe del BIM 323 de Huemachuco, estableciéndose que la base tendrla un efectivo de treinta hombres al mando de un Oficial subaltemo y un Sub Ofcial, con un vehiculo militar permanente, y que por la prestacién del servicio de seguridad la recurrante se comprometia @ proporcicnar, entre otros, un aporte inicial de S/. 3 500,00 para la reparacion de vehiculos militares, alojemiento y alimentacién al porsonal y realizar elGyibunal Fiscal N° o6355-10-2017 mentenimiento, reparacién, carburantes y luricantes del vehiculo militar que se le asigne en forma permanente Que del anilisis efectuado del mencionado documento, se establece que no existe evidencia alguna que permita concluir que la situacén que llevé a la celebracién de dicho Acuerdo y las obligaciones especificas asumidas pox las partes en el afio 1992 se mantuvieran subsistentes para el ejercicio 2002 materia de fiscalzacién, mas aun la recurrente no ha acreditado meciente informes u ofcios posteriores eritides por el {que las razones que sustentaron el Acuerdo de resguardo y seguridad continuaran diez afios después de dicho Acuerdo, lo que hubiera permitido acrecitar la causaldad del gasto. Que un erterio similar al expuesto precedentemente ha sido establecido por este Tribunal en la Resolucién N° 01153-6-2003, en la que se disculié si los pagos efectuades por la empresa impugnante por concepto de seguridad a la en el ejercicio 1996, eran, deducibles como gasto para efectos del Impuesto a la Renta, habiendo presentado fa empresa recutrente del referide caso, ademas de los convenios con dichas entidades de fecha 1 de febrero de 1993 y mayo de 1992, respectivamente, oficios de las mencionadas instituciones de los afios 1998 y 2090, los que daban cuenta de acciones subversivas y de inseguridad en el afio 1996 en la zona en donde se ubicaba el campamento minero de aquella, que facian peligrar, entre otros, las instalaciones de la emprese y por ende la continuidad de su actividad, concluyendo, con base en tales evidencias que “/..) durante ef perfodo en el cual se produyjeron los reperos, subsistfen comandos lerroristas en la zone donde se encuentra el yacimiento de la recurrente, los cuales hacien pefgrar no solo las mnstalaciones fisicas de la empresa, sino también la vide de los directivos y trebajadores, quienes, enie la presencia de probables alaques Subversivos, hubieran podido optar por dajar de prestar sus servicios a la empresa." Que a mayor abundamiento cabe indicar, que el establecimiento de la base (BCS) en Quirwvilea 0 ‘Shoery, y por ende las obligaciones subsecuentes de la recurrente, se encontraba condicionada a que ésta cumpliera con pagar el impotte hicial acordado (punto sexto del Acuerdo con el Ejercito), hecho que denota una condicién suspensiva de los efectos del referido Acuerdo, que no permiten acreditar @ pertir de qué fecha las obligaciones acordadas eran exigibles y si, como se ha indicado precedentemente, subsistian éstas en el ejercicio acotado. Que en tal sentido, no habiendo acreditado la recurtente la causalided del gasto, corresponde confirmar la apelads en dicho extremo Que en cuanto a los gastos de alquiler de vehiculo al citado personal del ejército, al no haberse acreditado en autos la causalided del gasto, ni el que la recurrente hubiera asumido le referida obigacisn, procede mantener el reparo y confirmar la apelada en este extremo. Que con relacién a los gastos de alimentacién a profesores y a la asi como y los de aiquier de vehiculos entregados a estos ltimos para que presten el servicio de resguatdo o vigilancia 0 traslado de personal, al no haberse acredtado en autos algin contrato 0 converio u otro medio probatorio que permita establecer que la recurrente habia asumido las referidas obligaciones y que las ‘mismas se encontraban vinculadas con la generacién de renta gravada o con el mantenimiento de la fuente, procede mantener el reparo y confemar la apelada en dicho extremo. Que no resulta atendible el alegato de le recurrente relativo a que se apliquen los crterios contenidos en las Resoluciones N° 1047-2-2000 y 06097-2-2006, toda ver que en ambos casos existia como sustento del gasto por pasajes observados por la Administracién, los respectivos contratos, situacion distinta a la de autos, UAE: 8Gribunal Fiscal N° o6355-10-2017 Resultado por exposicién a la inflacién por las inversiones en bienes y desembolsos no considerados como costo de sus activos fijos ‘Que del Punto 10 del Anexo 02 y de los Anexos N° 2.1 y 2.3 a la Resolucién de Determinacion N° (fojas 1189 a 1192 y 1184 2 1186), se aprecia que la Administracién procedié a reparar la incidencia del ajuste por inflaciin de los desembolsos por inversiones en bienes y desembolsos. siguientes ascendente a Si. 64 517,00, sustentindose en lo dispuesto en el articule 10° dei Reglamento ‘de Normas de Ajuste por Inflacién del Balance General ‘Que el articulo 1” del Decreto Legislative N° 797 dispone que los contribuyentes generadores de renta de tercera categoria deben aplcar las Normas de Ajuste por Inflacién del Belence General mediante las. cuales se determinaria la base imponible del Impuesto a la Renta ‘Que dicho articulo agrega que: a) El ajuste por inflaci6n es la reexpresi6n 0 actualizacién de todas las. partides no monetaries del balance general, en moneda con poder edquisitivo de la fecha de cerre del ejercico. El Resultado por Exposicién a la Infiacién (REI) resulta del mayor valor nominal atribuido al activo no monetario, menos los mayores valores nominales atribuidos al pasivo no monetario y al patrimonio nato; b) Al valor de las partidas no monetarias del balance general a reexpresarse 0 actualizarse debera excluirsele las diferencias de cambio y las revaluaciones comprendidas en dicho valor, ¢) El factor de reexpresign a acualizacién a utlizar sera el que resulte de dividir el indice de correccion de la fecha de reexpresion entre el correspondiente a la fecha de origen 0, en su caso, el indice de la reexpresion anterior, y que el indice de correccion a que se refiere ser4 el Indice de Precios ‘al por Mayor a Nivel Nacional (IPM) que publica e! Instituto Nacional de Estadistice e Informatica (INEI). Que, asimismo, el inciso a) del articulo 1° del Decreto Supremo N’ 006-96-EF,, Reglemento del precitedo dspesttive legal, establece que el ajuste por inflacién es la reexpresion o actualizacén de todas las parlidas no monetarias del balance general, teniendo por objeto expresar todas las cuentas o rubtos del balance en moneda con poder adquisito en la fecha de cierte del ultimo periodo cubierto por dicho balance, incorporande en el mismo los efectos de la inflacién. Que por su parte, el articulo 10° del mencionedo decreto supremo, sefiala que en Io referido a los inmuebles, maquinaria y equipos, plantaciones, ganado reproductor y de tito, todas las cuentas de dichos rubros son materia de actualizacion, y que se actualiza el valor en libros de cada uno de tales bienes separadamente de su dapreciacién acumulada Que segiin se advierte de los Anexos N° 2, 2.1 y 23 a la Resolucién de Determinacién N¢ , le Administracién reparb por concepto de ajustes al resuitado por exposicién @ la inflacién, ef valor ajustado de los actives que no fueron contabilizados por la recurrente y que se encontraban susteriados en los reparos por inversiones en bienes y desembolsos siguientes que no fueron consideradas como casto de sus actives fijos. Que toda vez que se han mantenide algunas extremos del reparo por inversionas en bienes y desembolsos y dejado sin efecto otros, procede revocar el presente repero a fin que la Administracién fecaloule el monto det ajuste por infiacién correspondiente a los desembolsos por adquisiciones de huevos activos y construcciones © instalaciones considerados como activos fijos de acuerdo con lo expuesto por Ia presente resolucién, y en consecuencia, la Administracién daberd reliquidar el monto det reparo, Que, asimismo, la Adminisiracion debera tener en cuenta lo resuelio por este Tribunal mediante la Resclucién N° 05596-3-2017 (Expediente NP 13268-2008), respects al resultado por expasicion a laoy \ / Gyibunal Fiscal N° o6355-10-2017 inflacién por las inversiones en bienes y desembolsos no considerados como costo de sus actives fijos, determinado por la Administracion a la recurrente por el ejercicio 2001, el mismo que tiene incidencia en le determinacién del REI del presente ejercicio 2002, Exceso en la aplicacién de pérdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores. Que de la revisién del Anexo N° 4 a la Resolucién de Determinacién N° (foja 1178), se aprecia que la Administiacion efectué el reparo por exceso de pérdidas tributarias compensebles de ejercicios anteriores con incidencia en el Impuesto a la Renta del ejercicio 2902, por el importe de S/. 13 123 434,00, en donde como consecuencia de la fiscalizacion efectuada en el ejercicio 2001, determind una pérdide tibuteria arrastrable distinta a le declarada por la recurrent= Que a su vez se tiene que mediante la Resolucion de Determinacién N° (Expediente N° la Administracién reparé la pérdida tributaria del ejercicio 2001 , la misma que consideraba la pérdida tributaria declarada por la recurrente en el ejercicis 2000 (Formulario Virtual PDT N° 1) en la que determiné que fa pérdida arrasirable no era la suma de SI. 12 274 208,00 sino que el importe de Si. 2 127 530,00, segin lo establecido en la Resolucién de Determinacién N° ¢ ‘emitida como consecuencia de la fiscalizacién realizada por e! indicado ejercicio 2000 Que al tespecto, mediante la Resolucién N° 21753-11-2012 de 20 de diciembre de 2012, este Tribunal resolvié le apelacion interpuesta por la recurrente contra la Resolucién de Interdencia N° que deciaré infundada la reclamacion formulada, ertre otras, contra fa Resolucién de Determinacion N° 1 girada por el saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2000. Que en Ia citada resolucién, este Tribunal resolvié aceptar el desistimiento percial de la apelacion respecto a los teparos por depreciacién y amortizacién tributaria sobre base financiera, error en la aplicacién del tipo de cambio, inversiones permanentes registradas como gasto y por exceso de deduccién por calculo de la reserva por limite de reexpresién, revocé la resolucién impugnada respecto, del reparc por subvaluacion en venta de materiales explosives y confirmé los demas repares, disponiendo que la: Adminisiracién procediera a reliquidar la Resolucién de Determinacién N° considerando el desistimiento parcial aceptado en este instancia y los reparos dejados sin efecto, Que por su parte, medante la Resolucién N* 05596-3-2017 este Tribunal ha mantenido algunos de los repatos formulades por la Administracién para la determinacén del Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 y ha tevocado otros, cisponiendo, con relacidn al reparo por la pérdida compensable de ejercicios anteriores, que la Administracién deberé proceder a reliquider dicha pérdida teniendo en cuenta lo resuelto en la Resolucién N° 21753-11-2012, Que en ese orden de ideas, toda vez que el reparo por la pérdida tibuteria del ejercicio 2002, compensable de ejercicios anteriores, tiene como sustento las determinaciones contenidas en las Resoluciones de Determinacién N° #, las que han sido mantenides parciaimente por este Tribunal habienaose arspuesto su requiaacion, cortesponde revocar la apelada a efecto aue la Adrministracion proceda a la religuidacién de la Resolucién de Determinacion N° “ teniendo en cuenta lo dispuesto por este Tribunal en las Resoluciones N° 21753-11-2012 y 05596-2-2017. Que Ia dilgencia de informe oral se llevé @ cabo con la presencia de los representantes de embas partes, ‘seguin se aprecia en la Constancia del Informe Oral N° (oja 1565),ony Gybunal Kise N° 06355-10-2017 Con los vocales Villanueva Aznarén y Huamén Sialer, @ quien se llamé para completar Sala, interviniendo como ponente la vocal Guarniz Cabell RESUELVE: REVOCAR Ia Resolucion de Intendencia N* de 30 de junio de 2009 en e! extremo impugnado, debiendo le Administracion proceder conforme a lo expuesto en la presente re Registrese, comuniquese y remitase a la SUNAT, para sus ete: one GUARNIZ CABELL. VICCANUEVAAZNARAN VOCAL PRESIDENTE VOCAL Secretaria Relatora {CITSIGAICHSIrag