‫اﻟﺠﻤﻬﻮرﻳــــﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳــــﺔ اﻟﺪﻳﻤﻘﺮاﻃﻴــﺔ اﻟﺸﻌﺒﻴــﺔ‬

‫وزارة اﻟﺘﻌﻠﻴــﻢ اﻟﻌﺎﻟـــﻲ واﻟﺒﺤـﺚ اﻟﻌﻠﻤــﻲ‬

‫ﺝﺎﻡﻌــﺔ اﻟﺪآﺘﻮر ﻳﺤﻴـﻰ ﻓﺎرس اﻟﻤﺪﻳـــﺔ‬
‫آﻠــﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و اﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ و ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‬
‫ﻓﺮع‪ :‬ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‬

‫ﻣﺬآﺮة ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺿﻤﻦ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻧﻴﻞ ﺷﻬﺎدة اﻝﻤﺎﺟﺴﺘﻴﺮ ﻓﻲ ﻋﻠﻮم اﻝﺘﺴﻴﻴﺮ‬

‫ﺕﺨﺼﺺ‪ :‬ﻣـﺎﻝﻴﺔ و ﻣﺤـﺎﺱﺒﺔ‬

‫ﺕﻄﺒﻴﻖ اﻝﻤﻌﺎیﻴﺮ اﻝﺪوﻝﻴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺱﺒﻴﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬

‫و أﺛﺮهﺎ ﻋﻠﻰ اﻝﻤﺆﺱﺴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدیﺔ‬
‫)دراﺱﺔ ﺡﺎﻝﺔ ﻣﺆﺱﺴﺔ ﻧﻔﻄﺎل ‪ NAFTAL‬ﺏﺎﻝﺸﺮاﻗﺔ(‬

‫إﺵﺮاف اﻷﺱﺘﺎذ اﻟﺪآﺘﻮر‪:‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻄـﺎﻟﺒﺔ‪:‬‬

‫ﺱﻌـﺪان ﺵﺒﺎﻳـﻜﻲ‬ ‫وهـﻴﺒﺔ ﺡــﻨﻴﺶ‬

‫أﻡﺎم ﻟﺠﻨﺔ اﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺔ اﻟﻤﺘﻜﻮﻥﺔ ﻡﻦ‪:‬‬

‫رﺋﻴﺴﺎ‬ ‫د‪ /‬أﺡﻤـــــﺪ زﻏـــــﺪار‬
‫ﻡﻘﺮرا‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﺱﻌـﺪان ﺵﺒﺎﻳﻜـــﻲ‬
‫ﻋﻀﻮا‬ ‫د‪ /‬ﻋﺒﺪ اﻟﺠﻠــﻴﻞ ﺏـﻮداح‬
‫ﻋﻀﻮا‬ ‫د‪ /‬ﻋﺒﺪ اﻟﻮهﺎب رﻡﻴﺪي‬
‫ﻋﻀﻮا‬ ‫أ‪ /‬ﺱﻔﻴــﺎن ﺏﻦ ﺏﻠﻘـــﺎﺱﻢ‬

‫‪2009/2008‬‬
 ‫اﻟﺠﻤﻬﻮرﻳــــﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳــــﺔ اﻟﺪﻳﻤﻘﺮاﻃﻴــﺔ اﻟﺸﻌﺒﻴــﺔ‬
‫وزارة اﻟﺘﻌﻠﻴــﻢ اﻟﻌﺎﻟـــﻲ واﻟﺒﺤـﺚ اﻟﻌﻠﻤــﻲ‬
‫ﺝﺎﻡﻌــﺔ اﻟﺪآﺘﻮر ﻳﺤﻴـﻰ ﻓﺎرس اﻟﻤﺪﻳـــﺔ‬
‫آﻠــﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و اﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ و ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‬
‫ﻓﺮع‪ :‬ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‬

‫ﻣﺬآﺮة ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺿﻤﻦ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻧﻴﻞ ﺷﻬﺎدة اﻝﻤﺎﺟﺴﺘﻴﺮ ﻓﻲ ﻋﻠﻮم اﻝﺘﺴﻴﻴﺮ‬

‫ﺕﺨﺼﺺ‪ :‬ﻣﺎﻝﻴﺔ و ﻣﺤﺎﺱﺒﺔ‬

‫ﺕﻄﺒﻴﻖ اﻝﻤﻌﺎیﻴﺮ اﻝﺪوﻝﻴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺱﺒﻴﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬

‫و أﺛﺮهﺎ ﻋﻠﻰ اﻝﻤﺆﺱﺴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدیﺔ‬
‫)دراﺱﺔ ﺡﺎﻝﺔ ﻣﺆﺱﺴﺔ ﻧﻔﻄﺎل ‪ NAFTAL‬ﺏﺎﻝﺸﺮاﻗﺔ(‬

‫إﺵﺮاف اﻷﺱﺘﺎذ اﻟﺪآﺘﻮر‪:‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ‪:‬‬

‫ﺱﻌﺪان ﺵﺒﺎﻳـﻜﻲ‬ ‫وهﻴﺒﺔ ﺡــﻨﻴﺶ‬

‫ﺟــﻮان ‪2009‬‬
 ‫ﺷﻜﺮ‪:‬‬
‫"ﺍﳊﻤﺪ ﷲ ﺍﻟﺬﻱ ﻫﺪﺍﱐ ﳍﺬﺍ ﻭ ﻣﺎ ﻛﻨﺖ ﺃﻫﺘﺪﻱ ﻟﻮﻻ ﻫﺪﺍﻩ"‬

‫ﺃﺗﻘﺪﻡ ﺑﺎﻟﺸﻜﺮ ﺍﳉﺰﻳﻞ ﺇﱃ ﺍﻟﺬﻱ ﻋﻠﻤﲏ ﺃﻥ ﻋﻈﻤﺔ ﺍﻟﻨﻔﺲ ﰲ ﻧﻜﺮﺍﻥ ﺍﻟﺬﺍﺕ ﺃﺳﺘﺎﺫﻱ ﺍﳌﺸﺮﻑ ﺳﻌﺪﺍﻥ‬
‫ﺷﺒﺎﻳﻜﻲ‪ ،‬ﻭ ﺍﱃ ﺭﻭﺡ ﺃﺳﺘﺎﺫ ﺍﳌﺸﺮﻑ ﺍﻷﻭﻝ ﺍﻟﺬﻱ ﻛﺎﻥ ﻟﻪ ﺍﻟﻔﻀﻞ ﰲ ﺑﻠﻮﺭﺓ ﻓﻜﺮﺓ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺬﻛﺮﺓ ﺍﻷﺳﺘﺎﺫ ﳏﻤﺪ‬
‫ﺑﻮﺗﲔ‪.‬‬

‫ﺇﱃ ﲨﻴﻊ ﺍﳌﻬﻨﻴﲔ ﻭ ﺍﺧﺺ ﺑﺎﻟﺬﻛﺮ ﺳﻠﻴﻤﺎﱐ ﻣﺮﻭﺍﻥ ﺇﻃﺎﺭ ﻣﺎﱄ ﻟﺪﻯ ﻭﺣﺪﺓ ﻧﻔﻄﺎﻝ‪ ،‬ﺍﳌﻜﻮﻥ ﺍﻟﺒﺴﻐﻲ ﻣﺮﺍﺩ‪ ،‬ﺇﱃ‬
‫ﺍﻷﺳﺘﺎﺫ ‪ Robert OBERT‬ﻣﻦ ﻓﺮﻧﺴﺎ‪.‬‬

‫ﺇﱃ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺳﺎﻫﻢ ﰲ ﺍﳒﺎﺯ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﳌﺘﻮﺍﺿﻊ‬

 ‫ﺇهـــــــﺪاء‬

‫ﺃﻫﺪﻱ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﳌﺘﻮﺍﺿﻊ ﺇﱃ ﻭﺍﻟﺪﻱ ﺍﻟﻜﺮﳝﲔ‪.‬‬

‫ﺇﱃ ﻛﻞ ﺇﺧﻮﰐ ﻭ ﺃﺧﻮﺍﰐ‪.‬‬

‫ﺇﱃ ﻛﻞ ﺯﻣﻴﻼﰐ ﻭ ﺯﻣﻼﺋﻲ‪.‬‬

‫ﺇﱃ ﻛﻞ ﻣﻬﺘﻢ ﲟﻮﺿﻮﻉ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻫــــــــﻴﺒﺔ‬
 ‫ﺍﻟﻔﻬــــــﺮﺱ‬

‫ﺍﳌﻘﺪﻣـــﺔ ‪.................................................................................‬ﺃ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬
‫ﲤﻬﻴﺪ ‪19 ......................................................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪20................................................................‬‬
‫‪ .1‬ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻤﺎﺫﺝ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪20...............................................‬‬
‫‪ .2‬ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪29...........................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪31.........................................................‬‬
‫‪ .1‬ﺣﺪﻭﺩ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪33...............................................................‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻭ ﲣﻄﻲ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﺍﳋﺼﻮﺻﻴﺔ ‪34............................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺭﻫﺎﻥ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﻭ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪37...................................‬‬
‫‪ .1‬ﻫﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪37...............................................................‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪38..........................(IASC/IASB‬‬
‫‪ .3‬ﺗﺒﲏ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻘﺎﺭﺓ ﺍﻷﻭﺭﻭﺑﻴﺔ ‪42..............................................‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ ‪45....................................................................................‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﲤﻬﻴﺪ ‪48......................................................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﱄ ‪49................................................‬‬
‫‪ .1‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻭ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻻﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ‪49.....................................................‬‬
‫‪ .2‬ﺿﺮﻭﺭﺓ ﻭﺍﳘﻴﺔ ﺍﻻﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ‪51.......................................................‬‬
‫‪ .3‬ﻋﺮﺽ ﺍﻻﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ‪51..............................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻻﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ‪53.......................................................‬‬
‫‪ .1‬ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺎﺕ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪54................................................‬‬
‫‪ .2‬ﺧﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪54...............................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ :‬ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﱃ ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ ﺍﳌﺎﱄ ‪66....................................‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻫﺪﺍﻑ ﻋﺮﺽ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪66..........................................................‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﻮﻗﻌﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪68........................................................‬‬
‫‪ -3‬ﳏﺪﺩﺍﺕ ﻋﺮﺽ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪70........................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺜﺎﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪72............................................‬‬
‫‪ -1‬ﺍﳌﻨﻈﻮﺭ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪73.....................................................‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻟﺪﻭﺭ ﺍﻻﻋﻼﻣﻲ ﻟﻠﻤﻌﻄﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪74.............................................‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻟﺪﻭﺭ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺪﻱ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪75................................................‬‬
‫‪ -4‬ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻻﻓﺼﺎﺡ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﱄ ‪77....................................‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ ‪79...................................................................................‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‬
‫ﲤﻬﻴﺪ ‪82.....................................................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﺸﺮﻭﻉ ﺇﺻﻼﺡ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪82....................................‬‬
‫‪ .1‬ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪83........................‬‬
‫‪ .2‬ﺣﺪﻭﺩ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪83......................................... (PCN‬‬
‫‪ .3‬ﻣﺸﺮﻭﻉ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ )‪85...................................... (SCF‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺮﻫﺎﻧﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺎﺕ ﺍﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ‪88..............................‬‬
‫‪ .1‬ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ‪89......................................................................‬‬
‫‪ .2‬ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ )‪91.................................. (IFRS 1‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻣﺸﺎﻛﻞ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻭ ﺍﻧﻌﻜﺎﺳﺎﻬﺗﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ‪97.......................‬‬
‫‪ .1‬ﺣﺪﻭﺩ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﻭ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪97..............................................‬‬
‫‪ .2‬ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺃﺛﺎﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ‪99................‬‬
‫‪ .3‬ﺍﻟﻌﻮﺍﺋﻖ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭ ﺃﺛﺮﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪109........................................‬‬
‫‪ .4‬ﺍﻷﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ‪113........................................................‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ ‪114...................................................................................‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳـــﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴـــﺔ‬
‫ﲤﻬﻴﺪ ‪116.....................................................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ ﻋﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ‪116.....................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺃﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ‪117......................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﺍﳌﺘﺒﻌﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ‪119..........................‬‬
‫‪ .1‬ﻣﺮﺍﺣﻞ ﺍﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﺍﳌﺘﺒﻌﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ‪119............................................‬‬
‫‪ .2‬ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ‪121....................................................................‬‬
‫‪ .3‬ﺗﻜﻴﻴﻒ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ‪123............................................................‬‬
 ‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ‪121.............................................‬‬
‫‪ .1‬ﺃﻫﻢ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺃﺟﺮﻳﺖ ﻋﻠﻰ ﻋﺮﺽ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ‪121.....................................‬‬

‫‪ .2‬ﺍﻷﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ‪126..................................................‬‬

‫‪ .3‬ﺍﻷﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ‪129..........................................‬‬

‫‪ .4‬ﺍﻷﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺷﺮﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪130................................................‬‬

‫ﺧﻼﺻﺔ ‪133..................................................................................‬‬
‫ﺍﳋﺎﲤــﺔ ‪136...............................................................................‬‬
‫ﺍﳌﺮﺍﺟـﻊ ‪.‬‬
‫ﺍﳌﻼﺣﻖ‪.‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺼﻄﻠﺤﺎﺕ‬
Concept Libellée Pays
AICPA American Institut of Cerfified Public Accountants USA
APB Accounting Principles board USA
ASB Accounting Standard Board Grande Bretagne
ASC Accounting Standards committee Grande Bretagne
CAP Committee On Accounting Principles USA
CNC Conseil National de Comptabilité Général
CNCC Compagnie National des Commissaires aux Comptes France
COSOB Commission d’Organisation et de Surveillance des Opérations de Algérie
Bourse
CRC Commission de Réglementation comptable France
CRC-UE Comité de la réglementation comptable Européen Union uropéenne
FASB Financial Accounting Standard Board USA
FIFO First In First Out Général
IAS International Accounting Standards International
IASB International Accounting Standards Board International
IASC International Accounting Standards Committee International
IFAC International Federation of Accountants International
IFRIC Comité internationale des interprétations de la comptabilité International
financière
IFRS International Financial Reporting Statement International
LIFO Last In First Out Général
OCAM Organisation Commune Africaine, Malgache et Mauricienne Afrique
OCDE Organisation de Coopération et de Développement Economique International
OICV Organisation International des Commission de Valeurs International
PCG Plan Comptable Général France
PCN Plan Comptable National Algérie
SAC Conseil consultative des normes International
SCAR Système Comptable Africain de Référence Afrique
SCF Système Comptable Financier Algérie
SEC Security And Exchanges Commission USA
SFAS Statement of Financial Accounting Standard USA
SYSCOA Système Comptable oust Afrique Afrique
UEMOA Union économique et monétaire des états de l'Afrique de l'ouest Afrique
Afrique
US-GAAP United State Generally Accepted Accounting Principles USA
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳉﺪﺍﻭﻝ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﻨﻈــــــﺮﻱ‬ ‫ﺭﻗﻢ ﺍﳉﺪﻭﻝ‬
‫‪27‬‬ ‫ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮﻓﻮﱐ ﻭ ﺍﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﱐ‬ ‫‪01‬‬
‫‪29‬‬ ‫ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪02‬‬
‫‪03‬‬
‫‪58‬‬ ‫ﺗﺄﺛﲑ ﻣﺒﺎﺩﺉ ‪ IASB‬ﻋﻠﻰ ﻗﺮﺍﺀﺓ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘــــــﻲ‬
‫‪127‬‬ ‫ﺍﺳﺘﺤﺪﺍﺙ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳊﻘﻮﻕ ﺍﻟﻄﻮﻳﻠﺔ ﻭ ﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﺍﳌﺪﻯ‬ ‫‪01‬‬
‫‪128‬‬ ‫ﺃﺛﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﺳﺘﺤﺪﺍﺙ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺒﺎﻟﻎ‬ ‫‪02‬‬
‫‪128‬‬ ‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﻟﻐﲑ ﺟﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﻄﻮﻳﻠﺔ ﻭ ﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﺍﳌﺪﻯ‬ ‫‪03‬‬
‫‪129‬‬ ‫ﺃﺛﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﺳﺘﺤﺪﺍﺙ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺒﺎﻟﻎ‬ ‫‪04‬‬
‫‪129‬‬ ‫ﺍﻷﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﺃﺻﻮﻝ‬ ‫‪05‬‬
‫‪130‬‬ ‫ﺍﻷﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﺧﺼﻮﻡ‬ ‫‪06‬‬
‫‪132‬‬ ‫ﺍﻷﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬ ‫‪07‬‬
‫‪134‬‬ ‫ﺍﻷﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺍﻟﺬﺍﰐ‬ ‫‪08‬‬
‫‪135‬‬ ‫ﺍﻷﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﺍﳋﺎﻡ ﰲ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ‪EBE‬‬ ‫‪09‬‬
‫‪136‬‬ ‫ﻣﻠﺨﺺ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪IFRS1‬‬ ‫‪10‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻷﺷﻜﺎﻝ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﻋﻨﻮﺍﻥ ﺍﻟﺸﻜﻞ‬ ‫ﺭﻗﻢ ﺍﻟﺸﻜﻞ‬
‫‪21‬‬ ‫ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫‪01‬‬

‫‪23‬‬ ‫ﺗﻘﺴﻴﻢ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﺴﺐ ‪C.NOBES 1983‬‬ ‫‪02‬‬

‫‪03‬‬
‫‪95‬‬ ‫ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ‬
‫‪04‬‬
‫‪117‬‬ ‫ﺍﳍﻴﻜﻞ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﻟﻨﺎﻓﻄﺎﻝ‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﻼﺣﻖ‪:‬‬
‫ﺟﺪﻭﻝ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫ﻣﻘـﺪﻣـــــــــــــﺔ‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﻣﻘﺪﻣـــــﺔ‬

‫ﻣﻘﺪﻣــﺔ‪:‬‬

‫ﺗـﻠﻌﺐ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺩﻭﺭﺍ ﻛﺒﲑﺍ ﰲ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﻌﺪ ﺍﳌﺼﺪﺭ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﻭﺛﻮﻗﺎ ﻟﻠﺤﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ‪ ،‬ﺍﻟﱵ ﺍﺯﺩﺍﺩ ﺍﻟﻄﻠﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ﺍ ﻭﻧﺔ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﻛﻤﺎ ﻭ ﻧﻮﻋﺎ‪ ،‬ﻭ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻭ ﺃﳘﻴﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﰲ‬
‫ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪ ،‬ﳜﺘﻠﻒ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻣﻦ ﺩﻭﻟﺔ ﺇﱃ ﺃﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻓﻬﻨﺎ ﻣﻦ ﻳﺮﻯ ﺃﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺟﺪﺕ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ‬
‫ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﻭ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻮﻋﺎﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻭ ﻫﺬﺍ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺧﺪﻣﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﳒﺪﻫﺎ ﻣﻮﺟﻬﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺴﻠﻄﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎ ﻣﻦ ﻳﺮﻯ ﺃ ﺎ ﻗﺎﻋﺪﺓ ﻟﺒﻨﺎﺀ ﻧﻈﺎﻡ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﰐ ﻳﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﺍﳉﻴﺪ ﻭﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﻟﺼﺤﻴ‬
‫ﺣﻴﺚ ﳒﺪ ﻟﺪﻯ ﻫﺆﻻﺀ ﺃﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻨﻈﻤﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻬﻨﻴﲔ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍ ﺎﻝ‪ ،‬ﻟﺬﻟ ﳒﺪ ﺍﺧﺘﻼﻓﺎ ﻛﺒﲑﺍ ﺑﲔ‬
‫ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻌﺎ ﺣ ﻭ ﺇﻥ ﻛﺎﻧﺖ ﺗﺸﺘﺮ ﰲ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪ .‬ﻭ ﻟﻘﺪ‬
‫ﻬﺮﺕ ﻫﺬﻩ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﲔ ﻭ ﻣﻜﺎﺗﺐ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﻌﺎ ‪ ،‬ﺣﻴﺚ‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ﺗﺸﻜﻞ ﻋﺎﺋﻘﺎ ﻋﻨﺪ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﳌﺼﻄﻠﺤﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭ ﻣـﻊ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﻟﻜﺒﲑ ﺍﻟﺬﻱ ﻋﺮﻓﻪ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻌﺎﳌﻲ‪ ،‬ﻣﺘﻤﺜﻼ ﰲ ﻛ ﺣﺠﻢ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻭ ﻬﻮﺭ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﺑﺮﺓ ﻟﻠﻘﺎﺭﺍﺕ ﻭ ﺑﺮﻭﺯ ﻮﺍﻫﺮ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﺎﺣﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﻛﺎﻟﻌﻮﳌﺔ ﺍﻟﱵ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﻭﺍﻗﻌﺎ ﻣﻠﻤﻮﺳﺎ ﳜﻀﻊ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻼﺕ ﻣﻊ ﺍﻟﻌﺎ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ ﺇﱃ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻣﻮﺣﺪﺓ ﺇﺿﺎﻓﺔ‬
‫ﺇﱃ ﻛ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺣﺮﻳﺔ ﺗﻨﻘﻞ ﺭ ﻭ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﲟﺎ ﺍﺻﻄﻠ ﻋﻠﻴﻪ ﺑﺎﻟﻌﻮﳌﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻞ ﻫﺬﺍ ﺧﻠﻖ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ‬
‫ﻣﻦ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﻟﺪﻯ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻠﲔ ﻣﻌﻬﺎ ﻋ ﺍﻟﻌﺎ ﺑﺴﺒﺐ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪﺓ ﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺜﻘﺎﰲ‬
‫ﻭ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﲑ ﻣﺘﺠﺎﻧﺴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺃﺻﺒ ﻣﻦ ﲑ ﺍﳌﻤﻜﻦ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‬
‫ﺍﳊﻜﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻯ ﻛﻔﺎﺀﺓ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺃﻭ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺘﻬﺎ ﻣﻊ ﺃﺧﺮﻯ ﻣﻦ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ‪.‬‬

‫ﻭﳍـﺬﺍ ﻓﺎﻥ ﺃﺯﻣﺔ ﺍﻟﺜـﻘﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺸﻬﺪﻫﺎ ﺍﻟﻌﺎ ﺍﻟﻴﻮﻡ ﺑﲔ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻭ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‪ ،‬ﺗﻜﻤﻦ ﰲ ﺃﻥ ﺍﻟﺼﻠﺔ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺗﺮﺑﻄﻬﻢ ﺑﺒﻌﺾ ﻭ ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﲑ ﺍﳌﺘﺠﺎﻧﺴﺔ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﲑ ﻣﻮﺛﻮﻕ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻊ ﻛﺜﺮﺓ‬
‫**‬ ‫*‬
‫ﺍﻟﻔﻀﺎﺋ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋ ﺍﻟﻌﺎ ﻭﺍ ﻴﺎﺭ ﺃﻛ ﺍﻟﻌﻤﺎﻟﻘﺔ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎ*‪ ، 1‬ﻭﺍﺧﺘﻔﺎﺀ ﻣﻜﺘﺐ )‪ (ENDERSEN‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺘ‬

‫* ﻗﻀﻴﺔ )‪ : (ENRON‬ﺗﻌﺪ ﺃﻛ ﺷﺮﻛﺔ ﻟﻠﻄﺎﻗﺔ ﰲ ﺃﻣﺮﻳﻜﺎ ﺃﻧﺸﺄﺕ ﺳﻨﺔ ‪ 1985‬ﺑﻌﺪ ﺩﻣﺞ ﺷﺮﻛﱵ ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺍﻟﻐﺎﺯ ‪« Houston Natural Gas‬‬
‫ﻭ » ‪ Internorth‬ﺣﻴﺚ ﺘﻞ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﻟﻌﺎﺷﺮ ﰲ ﺍﻟﻌﺎ ﻭ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ‪ 40‬ﻓﺮﻉ ﰲ ﺍﻟﻌﺎ ﺑـ ‪ 26000‬ﻋﺎﻣﻞ‪ ،‬ﺑﺪﺃﺕ ﰲ ﺍﻻ ﻴﺎﺭ ﺳﻨﺔ ‪2000‬‬
‫ﺴﺎﺭﺓ ﻗﺪﺭﺕ ﺑـ ‪ 65‬ﻣﻠﻴﺎﺭ ‪ $‬ﻭ ﺣﻠﻬﺎ ﺑﻌﺪ ﻛﺸﻒ ﻭﺿﻌﻴﺘﻬﺎ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺇﺣﺪﻯ ﺍﻟﺼﺤﻒ ﺣﻴﺚ ﺍ ﺎﺭﺕ ﻗﻴﻤﺔ ﺃﺳﻬﻤﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫** )‪ : (ENDERSEN‬ﻣﻜﺘﺐ ﺃﻣﺮﻳﻜﻲ ﻳﻘﻊ ﺑﺸﻴﻜﺎﻗﻮ ﻣﺘﺨﺼﺺ ﰲ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺗﻘﺪ ﺍﻻﺳﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻫﻮ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺍﳋﻤﺲ‬
‫ﻣﻜﺎﺗﺐ ﺍﻟﻜ ﻯ )‪ (Big five‬ﺍﻟﱵ ﺗﺸﻜﻞ ﺷﺒﻜﺔ ﻋ ﺍﻟﻌﺎ ‪ ،‬ﻟﻪ ‪ 390‬ﻣﻜﺘﺐ ﰲ ‪ 94‬ﺩﻭﻟﺔ ﻭ ﻳﻀﻢ ‪ 85000‬ﻋﺎﻣﻞ ‪ ،‬ﺑﻠﻎ ﺭﻗﻢ ﺃﻋﻤﺎﻟﻪ ﺳﻨﺔ‬
‫‪ 2001‬ﺑـ ‪ 9‬ﻣﻠﻴﺎﺭ ‪ ، $‬ﻭ ﺣﻠﻪ ﺳﻨﺔ ‪ 2002‬ﺑﻌﺪﻣﺎ ﺃﺛﺒﺖ ﺗﻮﺭﻃﻪ ﰲ ﺍﻟﺘﺴﺘﺮ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺷﺮﻛﺔ )‪ (ENRON‬ﺳﻨﺔ ‪. 2001‬‬

‫ب‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﻣﻘﺪﻣـــــﺔ‬

‫ﻭﺟﻪ ﻣﻦ ﺃﻭﺟﻪ ﺍﻟﺜﻘﺔ ﰲ ﺍ ﺘﻤﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﻛﻞ ﻫﺬﺍ ﺟﻌﻞ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﻔﺎﻋﻠﲔ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍ ﺎﻝ ﻳﻔﻜﺮﻭﻥ ﰲ ﺍﺳﺘﻌﺎﺩﺓ‬
‫ﺍﳊﻠﻘﺔ ﺍﻟﻀﺎﺋﻌﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻄﺮﻓﲔ‪ ،‬ﻭ ﻛﺎﻥ ﺫﻟ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﻭﻟﻌﻞ ﺃﺷﻬﺮﻫﺎ ﺍ ﻠﺲ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ )‪ ،(IASC/IASB‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫)‪ (IAS/IFRS‬ﻭ ﺑﻌﺪﻫﺎ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ )‪ (FASB‬ﺍﻟﻘﺎﺋﻢ ﻋﻠﻰ ﻭﺿﻊ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ‬
‫ﻋﻤﻮﻣﺎ )‪ ،(US GAAP‬ﺍﻟﱵ ﺃﻋﻄﺖ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻧﻔﺴﺎ ﺟﺪﻳﺪﺍ ﻳﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻗﺪ ﻌﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﻜﻨﺔ ﻣﻊ ﺎﻧﺲ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﲔ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﻌﺎ ‪.‬‬

‫ﻣﻦ ﻛﻞ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﻳﻌﺘ ﻭﺟﻮﺩ ﻧﻈﺎﻡ ﳏﺎﺳﱯ ﻋﺎﳌﻲ ﻣﻮﺣﺪ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﻣﺴﺎﻳﺮﺓ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺔ ﻭ ﺣ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﱵ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﻣﺒﻨﻴﺔ ﺃﻛﺜﺮ ﻓﺄﻛﺜﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮﺓ ﻭﺍﻟﺘﻨﺒﺆ‬
‫ﻭﺍﻻﺳﺘﺸﺮﺍﻑ‪ ،‬ﻭ ﺗﻌﺪ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍ ﻠﺲ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ )‪ (IASC/IASB‬ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻔﻠﺴﻔﺔ ﺍﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﻧﻴﺔ‬
‫ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺗﺒﻨﻴﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﳌﺘﻄﻮﺭﺓ ﻭ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ ﻭ ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﻭ ﻫﺬﺍ ﺑﻨﺴﺐ ﻣﺘﻔﺎﻭﺗﺔ ﺣﺴﺐ‬
‫ﺩﺭﺟﺔ ﺗﻘﺎﺭﺏ ﻓﻠﺴﻔﺔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻘﺪ ﻣﻊ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺧﲑﺓ‪ ،‬ﺍﻟﱵ ﻬﺗﺪﻑ ﻟﻴﺲ ﻓﻘﻂ ﺇﱃ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﳉﻴﺪﺓ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻭ ﺟﻌﻠﻬﺎ ﻟﻐﺔ ﻣﻮﺣﺪﺓ ﻟﺪﻯ ﲨﻴﻊ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻬﺎ ﻋ ﻛﺎﻣﻞ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻌﺎ ‪ ،‬ﻭ ﻟﻜﻦ ﺃﻳﻀﺎ ﺍﻟﺴﻤﺎﺡ‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺑﺎﻟﺘﺴﻴﲑ ﺍﳉﻴﺪ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﻘﺪ ﺃﺣﺴﻦ ﻗﺮﺍﺀﺓ ﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﺪﻳﺎﻬﺗﺎ‪.‬‬

‫ﻭ ﺍﻟﻴﻮﻡ ﻭ ﺑﻌﺪ ﻣﺮﻭﺭ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺛﻼﺙ ﻋﻘﻮﺩ ﻋﻠﻰ ﻭﺟﻮﺩ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭﺍﻟﻌﻤﻞ ﺎ ﰲ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻋ ﺍﻟﻌﺎ ‪ ،‬ﻓ ﺎ ﺗﻮﺍﺟﻪ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻭ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺷﺮﺣﻬﺎ‪ ،‬ﺍﺑﺘﺪﺍﺀ ﻣﻦ ﻣﺸﻜﻞ‬
‫ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺇﱃ ﻣﻮﺍﻛﺒﺔ ﲨﻴﻊ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﻭ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﺍﻟﺪﺍﺋﻤﺔ ﺍﻟﱵ ﲤﻴﺰ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﺗﻔﻀﻴﻞ ﺍﳉﻮﻫﺮ ﻋﻦ ﺍﻟﻈﺎﻫﺮ‬
‫ﻭ ﺍﳌﺮﻭﺭ ﻣﻦ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ ﻭ ﺍﳊﺬﺭ ﺇﱃ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻭ ﻣﺸﻜﻞ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﺗﺪﻓﻖ‬
‫ﻧﻘﺪﻱ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ‪ ،‬ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻨﻈﺮﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﻣﻨﻬﺎ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ ﻛﻞ ﺩﻭﻟﺔ ﻗﺎﻣﺖ‬
‫ﺑﺎﻋﺘﻤﺎﺩﻫﺎ ﺃﻥ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳍﻴﺎﻛﻞ ﺍﻟﻘﺎﻋﺪﻳﺔ ﻛﻮﺟﻮﺩ ﺃﺳﻮﺍﻕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻭ ﺳﻮﻕ ﺗﺪﺍﻭﻝ ﳐﺘﻠﻒ‬
‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﻣﺮﺍﻛﺰ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﻭ ﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻭ ﻫﺬﺍ ﳌﺎ ﺗﺘﻄﻠﺒﻪ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺻﺎﺭﻡ ﻟﺒﻠﻮ‬
‫ﺍﳍﺪﻑ ﺍﳌﺘﻮﺧﻰ ﻣﻦ ﻭﺭﺍﺋﻬﺎ‪ ،‬ﻭ ﻫﻲ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﻟﺼﺎﺩﻗﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﻘﺪ ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﻣﺼﺪﺍﻗﻴﺔ‬
‫ﻭﺷﻔﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﺸﻜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﶈﻮﺭ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﻻﺗﺼﺎﳍﺎ ﻣﻊ ﻣﺘﻌﺎﻣﻠﻴﻬﺎ ﺳﻮﺍﺀ‬
‫ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﲔ ﺃﻭ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﲔ‪ ،‬ﻭ ﻟﺬﻟ ﻓﺎﻥ ﺍﳊﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﻗﺔ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺗﻠ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﰲ ﳐﺘﻠﻒ‬
‫ﻣﺮﺍﺣﻠﻬﺎ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺿﻊ ﺇﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ ﲤﻜﻨﻬﺎ ﻣﻦ ﺗﻔﺎﺩﻱ ﺍ ﺛﺎﺭ ﲑ ﺍﳌﺮ ﻮﺏ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫ت‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﻣﻘﺪﻣـــــﺔ‬

‫ﺇﻥ ﻛﻞ ﺍﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺃﺗﻴﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﺫﻛﺮﻫﺎ ﺗﻔﺮﺽ ﻃﺮﺡ ﺍﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻣﺎ ﻫﻲ ﺛﺎﺭ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻭ ﻣﺎ ﻫﻲ ﺍﻧﻌﻜﺎﺳﺎﺕ ﺫﻟ ﻣﺎﻟﻴﺎ‬

‫ﻭ ﺗﺘﻮﻟﺪ ﻋﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﺴﺎ ﻻﺕ ﺍﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻣﺎ ﻫﻲ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺍﺟﻬﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬

‫‪ .2‬ﻣـﺎ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺛﺮ‬
‫‪ .3‬ﻫﻞ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﰲ ﻃﺮﻕ ﺍﻟﻘﻴﺎ ﻭ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﻠﻲ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻳﺸﻜﻞ‬
‫ﻋﺎﺋﻘﺎ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺧﲑﺓ‬
‫ـﺮ ﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﺤﺚ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﺗﺘﻮﻗﻒ ﺩﺭﺟﺔ ﺗﺄﺛﲑ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻯ ﻀﲑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﺘﺒﲏ ﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻳﻌﺘ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺇﱃ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ ﻭ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺸﻜﻞ ﺍﻷﻛ‬
‫ﰲ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻳﻌﺘ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺗﺄﺛﺮﺍ ﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﳌﺎ ﻟﻪ ﻣﻦ ﺃﳘﻴﺔ ﻟﺪﻯ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﻳﺮﺗﺒﻂ ﺍﻷﺛﺮ ﺑﺎﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﻌﻤﻴﻖ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﶈﻠﻲ ﰲ ﻃﺮﻕ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﻭ ﺍﻟﻘﻴﺎ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫ﺃﺳﺒﺎ ﺍ ﺘﻴﺎﺭ ﺍﳌﻮ ﻮ ‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫ﻟـﻜﻞ ﺑﺎﺣﺚ ﻋﻠﻤﻲ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺗﺪﻓﻌﻪ ﻟﻠﺨﻮﺽ ﰲ ﻣﻮﺿﻮﻉ ﺚ ﻣﻌﲔ‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺫﺍﺗﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻗﺪ‬
‫ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﻧﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺣﻘﺎﺋﻖ‪ ،‬ﻭ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﱵ ﺩﻓﻌﺘﻨﺎ ﺇﱃ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1-1‬ﺍﻷﺳﺒﺎ ﺍﻟ ﺍﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺇﻥ ﺃﻫـﻢ ﺳﺒﺐ ﺫﺍﰐ ﺩﻓﻌﲏ ﺇﱃ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﺘﻮﻓﺮ ﻟﺪﻱ ﻣﻦ ﺭﺻﻴﺪ ﻣﻌﺮﰲ ﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ‬
‫ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺧﻀﻮﻋﻲ ﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﺣﻮﻝ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ‬
‫ﺗﺮﺑﺼﻲ ﻟﺸﻬﺎﺩﺓ ﺍﳋ ﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺸﻲﺀ ﺍﻟﺬﻱ ﺟﻌﻠﲏ ﺃﻻﺣ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺘﻨﺎﻗﻀﺎﺕ ﻭﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺑﻌﺾ‬
‫ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﱵ ﺟﺎﺀﺕ ﺎ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﻛﻮﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﰲ ﻣﻌﻈﻢ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻃﺒﻘﺖ ﰲ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﻀﺨﻤﺔ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﻟﻠﺒﻮﺭﺻﺔ ﳊﻤﺎﻳﺔ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺎ ﻳﺴﻬﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻷﻥ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺳﻮﻑ ﺗﻄﺒﻘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺃﺭﺩﻧﺎ ﺍﻟﻮﻗﻮﻑ ﺑﺎﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﻋﻠﻰ ﺃﻫﻢ ﺍﻻﻧﻌﻜﺎﺳﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺳﺘﻮﺍﺟﻬﻬﺎ ‪.‬‬

‫ث‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﻣﻘﺪﻣـــــﺔ‬

‫‪ -2-1‬ﺍﻷﺳﺒﺎ ﺍﳌﻮ ﻮﻋﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻳﻌﺘ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﻣﻦ ﻣﻮﺍﺿﻴﻊ ﺍﻟﺴﺎﻋﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﻈﻢ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﻟﲏ ﺃﺟﺮﻳﺖ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﺗﻨﺎﻭﻟﺖ ﻭﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮ ﻭﺍﺣﺪﺓ ـ ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﺗﻌﺪﺩ‬
‫ﻭﺟﻬﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺮ ـ ﻭﻫﻲ ﰲ ﺍﻟﻐﺎﻟﺐ ﺩﺭﺍﺳﺎﺕ ﻭﺻﻔﻴﺔ ﻭﺳﺮﺩ ﺗﺎﺭﳜﻲ ﻟﻠﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭ ﻧﻈﺮﺍ ﺇﱃ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺎﱐ ﻣﻨﻬﺎ ﻣﻌﻈﻢ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﰲ ﺗﺒﲏ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭﺍﻟﻌﻤﻞ ﺎ ﻭ ﺧﺼﻮﺻﻴﺔ‬
‫ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺑﻠﺪ ﻋﻦ ﺃﺧﺮ ‪ -‬ﺣﺎﻟﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ -‬ﺍﺭﺗﺄﻳﻨﺎ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﺑﺎﻟﻮﻗﻮﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﻫﻢ ﺍﻻ ﺎﺑﻴﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﺴﻠﺒﻴﺎﺕ ﻭﺃﻫﻢ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺎﱐ ﻣﻨﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻭ ﻣﻦ ﻣﺎ ﻫﻲ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﻟﻜﻔﻴﻠﺔ ﻟﺘﻔﺎﺩﻱ ﺍ ﺛﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﺴﻠﺒﻴﺔ ﻭﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ‪.‬‬
‫ﺃ ﺪﺍ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ -‬ﺇﻥ ﺍﳍﺪﻑ ﻣﻦ ﻭﺭﺍﺀ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻫﻮ ﺍﻟﺴﻌﻲ ﻟ ﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻄﺮﻭﺣﺔ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺎﺕ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛﻤﺎ ﺪﻑ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺇﱃ ﻠﻴﻞ ﺃﻫﻢ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻭﺳﻨﺴﻌﻰ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺇﱃ ﻠﻴﻞ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﳌﻨﺘﻬﺠﺔ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺗﻄﺮﺡ ﻣﺸﻜﻞ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﳌﻨﻬ ﻲ ﻟﻠﺪﺭﺍﺳﺔ ‪:‬‬ ‫‪-3‬‬
‫ﺗﻨﺪﺭﺝ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺿﻤﻦ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﻟﻮﺻﻔﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻭ ﻫﺬﺍ ﻳﺘﻤﺎﺷﻰ ﻭﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ‪ ،‬ﺍﻟﺬﻱ‬
‫ﻳﻬﺪﻑ ﺇﱃ ﻭﺻﻒ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﱵ ﺟﺎﺀﺕ ﺎ ﻣﻊ ﻭﺻﻒ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﺎﱄ ﳍﺎ‪ ،‬ﻭ ﻧﻘﻒ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﻋﻠﻰ ﺃﺛﺮ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻭ ﻟﺬﻟ ﺳﻮﻑ ﺎﻭﻝ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﳌﻨﺎﻫﺞ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺣﻴﺚ ﺳﻨﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﳌﻨﻬﺞ ﺍﻟﻮﺻﻔﻲ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ‪.‬‬
‫ﺍﻷ ﻭﺍﺕ ﺍﳌﺴﺘ ﺪﻣﺔ‪:‬‬ ‫‪-4‬‬
‫ﰲ ﻣﺎ ﳜﺺ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ﲨﻊ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺳﻨﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﻋﺪﺓ ﻭﺳﺎﺋﻞ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺍﳌﻘﺎﺑﻠﺔ ﻣﻊ ﺑﻌﺾ‬
‫ﺍﳌﺴﺌﻮﻟﲔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﻠﻮﻗﻮﻑ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻀﲑ ﻭ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﺍﳌﻌﻨﻴﲔ ﺑﺘﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭ ﻣﺪﻯ‬
‫ﺗﻮﻓﺮ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﻤ ﳍﺎ ﺑﺎﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳉﻴﺪ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ‪ .‬ﻠﻴﻞ ﳏﺘﻮﻯ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﻭﺃﺧﲑﺍ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻨﻈﺎﻣﲔ ﺍﻟﻘﺪ ﻭﺍﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬ﻭﺑﲔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﻌﺪﺓ ﻭﻓﻘﺎ ﳌﺨﺘﻠﻒ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﳌﺴﻤﻮﺡ ﺎ ﰲ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻭﺑﲔ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻷﺣﺴﻦ ﻟﻠﻮﺻﻮﻝ ﺇﱃ ﺍﳍﺪﻑ‬
‫ﺍﳌﺮ ﻮﺏ ﻭ ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭﺍﳌﺎﱄ ﻭﺑﻌﺾ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺮﻳﺎﺿﻴﺔ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫ج‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﻣﻘﺪﻣـــــﺔ‬

‫‪ -5‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎ ﻘﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺘ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺷﻴﺌﺎ ﻣﻬﻤﺎ ﻟﻠﺒﺎﺣﺚ ﻛﻮ ﺎ ﲤﻜﻨﻪ ﻣﻦ ﺍﻻﻃﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺻﻞ ﺇﻟﻴﻬﺎ‬
‫ﺑﺎﺣﺜﻮﻥ ﺧﺮﻭﻥ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﲤﻜﻨﻪ ﻣﻦ ﺍﻹﺣﺎﻃﺔ ﺑﺎﳉﻮﺍﻧﺐ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﳌﻮﺿﻮﻉ ﺍﻟﺒﺤﺚ‪ ،‬ﻭﰲ ﺣﺪﻭﺩ ﻋﻠﻤﻨﺎ ﺗﻨﺎﻭﻝ ﻫﺬﺍ‬
‫ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﺰﻭﺍﻳﺎ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻷﻃﺮﻭﺣﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺷﻌﻴﺐ ﺷﻨﻮ ‪:‬‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌﻲ‪.‬‬ ‫ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺇﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟـﺪﺭﺍﺳﺔ ﺃﻃﺮﻭﺣﺔ ﺩﻛﺘﻮﺭﺍﻩ ﰲ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،2007‬ﺗﺪﻭﺭ‬
‫ﺍﺷﻜﺎﻟﻴﺘﻬﺎ ﺣﻮﻝ ﻣﺪﻯ ﺗﻠﺒﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻜﻼﺳﻴﻜﻴﺔ ﺣﺎﺟﻴﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭ ﻣﺎ ﻣﺪﻯ ﺃﳘﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﲔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﲔ ﻭﺫﻟ ﺑﺎﻓﺘﺮﺍﺽ ﺃﻥ ﻋﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﺇﻃﺎﺭ ﳏﺎﺳﱯ ﺗﺼﻮﺭﻱ ﻣﻮﺣﺪ ﺟﻌﻞ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻋﻤﻮﻣﺎ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺧﺼﻮﺻﺎ ﺗﻌﺎﱐ ﻣﻦ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﻛﺜﲑﺓ‪.‬‬
‫ﻭﻳﺆﺍﺧﺬ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺃ ﺎ ﺃﳘﻠﺖ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻮﺍﺟﻬﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻭﺍ ﺛﺎﺭ ﺍﳌﺘﺮﺗﺒﺔ ﻋﻦ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻧﻈﺮﺍ ﻟ ﺳﺒﺎﺏ ﺳﺎﺑﻘﺔ ﺍﻟﺬﻛﺮ ‪.‬‬
‫ﻠ ﻴﺚ‪:‬‬ ‫‪ -‬ﻣﺪﺍﱐ‬
‫ﺃ ﻴﺔ ﻼ ﺍﻟﻨﻈﺎ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﻞ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﲤﺜﻞ ﺍﻟـﺪﺭﺍﺳﺔ ﺃﻃﺮﻭﺣﺔ ﺩﻛﺘﻮﺭﺍﻩ ﰲ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺳﻨﺔ ‪ 2004‬ﻭ ﺗﺪﻭﺭ ﺇﺷﻜﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺣﻮﻝ ﻣﺎ ﻣﺪﻯ ﺃﳘﻴﺔ ﺇﺻﻼﺡ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﰲ ﻞ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﻭﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﲔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﲔ ‪ ،‬ﻭ ﻣﺎ ﻫﻲ ﺍﻟﺴﺒﻞ ﺍﻟﻜﻔﻴﻠﺔ ﺑﺘﻔﻌﻴﻠﻪ ﳌﻼﺀﻣﺔ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻟﻠﺠﺰﺍﺋﺮ ‪.‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﺍﻫﺘﻤﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﰲ ﻞ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺑﺎﻷﺧﺺ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﻭ ﻋﺮﺽ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﺮﺍﺣﻞ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻣﺮﺕ ﺎ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺳﺮﺩ ﺗﺎﺭﳜﻲ ﺛﺮﻱ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻟﻜﻨﻬﺎ ﺗﺘﻄﺮﻕ‪ -‬ﰲ ﻞ ﺗﺒﲏ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ -‬ﺇﱃ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺳﺘﻮﺍﺟﻬﻬﺎ ﻭﻣﺎ ﺃﺛﺮﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺮ ﺎﻥ ﻋﺪﻧﺎﻥ ﻮﺭ ﺎﻳﺐ‪:‬‬
‫‪Les normes comptables internationales IAS/IFRS et perspectives de‬‬
‫‪leur adoption en Algérie.‬‬

‫ﻣﺬﻛﺮﺓ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ ﰲ ﻋﻠﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪ ،2007‬ﻟﻘﺪ ﻋﺎﳉﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺬﻛﺮﺓ ﰲ ﺃﺭﺑﻊ ﻓﺼﻮﻝ ﻧﻈﺮﻳﺔ‬
‫ﺍﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﻣﺎ ﻫﻲ ﺃﺛﺎﺭ ﺗﺒﲏ ﻣﺸﺮﻭﻉ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ‪.‬‬

‫ح‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﻣﻘﺪﻣـــــﺔ‬

‫ﺣﻴﺚ ﺃﳌﺖ ﺍﳌﺬﻛﺮﺓ ﺑﺎﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ ﻟﻜﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻭ ﺗﻌﺮﺿﺖ ﺇﱃ ﺃﻫﻢ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻮﺍﺟﻬﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺧﻠﺼﺖ‬
‫ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺇﱃ ﺍﻗﺘﺮﺍﺡ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﳊﻠﻮﻝ ﻗﺒﻞ ﻭ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬ﻭ ﺑﺎﻟﺮ ﻢ ﻣﻦ ﺃﳘﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺇﻻ ﺃﻧﻨﺎ ﻧﺮﻯ ﺃﻥ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺘﻘﲏ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ﻣﻬﻤﺎ ﻭ ﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﺗﺘﻄﺮﻕ ﺇﻟﻴﻪ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺬﻛﺮﺓ ﰲ ﻴﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﻣﺴﺎ ﺔ ﺍﻟﺒﺤﺚ‪:‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﺧﻠﺼﺖ ﻛﻞ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺇﱃ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﻭﺗﺒﲏ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﺍﳌﺸﻜﻞ‬
‫ﺍﳌﻄﺮﻭﺡ ﻟﻴﺲ ﰲ ﺍﻟﺘﺒﲏ ﻭ ﻟﻜﻦ ﰲ ﻛﻴﻒ ﻭ ﻣﺎﺫﺍ ﻧﺘﺒ ﻭﻛﻴﻔﻴﺔ ﻣﻮﺍﺟﻬﺔ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﻭﺍﻻﻧﻌﻜﺎﺳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺮﺗﺒﺔ ﻋﻦ‬
‫ﺫﻟ ‪ ،‬ﻧﻈﺮﺍ ﻟﻼﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﺜﻘﺎﰲ ﻭﺍﻟﺘﻔﺎﻭﺕ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﰲ ﺍﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺕ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﻭﺃ ﺎ‬
‫ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺩﺭﺟﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻗﺔ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﺎ ﻳﻔﻮﻕ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻭﻟﺬﻟ ﻓﺎﻧﻪ ﺗﺪﺍﺭﻛﺎ ﻟﺒﻌﺾ ﺍﳉﻮﺍﻧﺐ ﺍﻟﱵ ﺃﳘﻠﺖ ﺑﺸﻜﻞ ﺃﻭ ﺑ ﺧﺮ ﰲ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻥ ﻣﺴﺎﳘﺔ‬
‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺗﺒﻴﺎﻥ ﺃﻫﻢ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﻋﻨﺪ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺗﺄﺛﲑ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﻟﻄﺮﻕ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻓﻴﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭﳏﺎﻭﻟﺔ ﺗﻮ ﻴﻒ ﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻞ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﻟﺮﻳﺎﺿﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺗﻔﺎﺩﻱ ﺗﻠ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ‪.‬‬
‫ﻴﻜـﻞ ﺍﻟﺒﺤﺚ ‪:‬‬ ‫‪-7‬‬
‫ﻟ ﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻄﺮﻭﺣﺔ ﻗﺴﻤﻨﺎ ﺜﻨﺎ ﺇﱃ ﺃﺭﺑﻌﺔ ﻓﺼﻮﻝ ﻟﻜﻞ ﻓﺼﻞ ﲤﻬﻴﺪ ﻭﺧﻼﺻﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ‬
‫ﺇﱃ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻭﺍﳋﺎﲤﺔ ﺍﻟﱵ ﻧﻌﺮﺽ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﺇﱃ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﺘﻮﺻﻞ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻭﺑﻌﺾ ﺍﻟﺘﻮﺻﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼـﻞ ﺍﻷﻭﻝ ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪.‬‬
‫ﻣـﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺣﺎﻭﻟﻨﺎ ﻋﺮﺽ ﺃﻫﻢ ﺍﻻ ﺎﻫﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﻨﻤﺎﺫﺝ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ‬
‫ﻭ ﺃﺷﻜﺎﻟﻪ ﻭ ﻣﺎ ﻫﻮ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﻣﻌﻬﺎ ﻭ ﺃﺧﲑﺍ ﺣﺎﻭﻟﻨﺎ ﺍﻟﻮﻗﻮﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﻫﻢ‬
‫ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﱵ ﺃﻋﻄﺖ ﳍﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺼﺒﻐﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺩﻭﻥ ﲑﻫﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼـﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻄﺮﻗﻨﺎ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺇﱃ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻨﻈﺮﺓ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﻟﻠﻤﻌﺎﳉﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼﺕ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻛﻨﻘﻄﺔ ﺃﻭﱃ‪ ،‬ﻭ ﺩﻭﺭ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛﺄﺩﺍﺓ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻭﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻛﻨﻘﻄﺔ ﺛﺎﻧﻴﺔ ﻭ ﰲ ﺍﻷﺧﲑ‬
‫ﺍﻧﻌﻜﺎﺳﺎﺕ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺃﻭ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ ﺑﺎﻟﺘﺴﻮﻳﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫خ‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﻣﻘﺪﻣـــــﺔ‬

‫ﺍﻟﻔﺼـﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮ ﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﻠﻴﻞ ﻷﻫﻢ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ‬ ‫ﻋﺮﺿﻨﺎ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻭ ﻣﺎ ﻫﻮ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻓﻴﻪ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﻣﻊ ﺍﻟﻘﺪ‬
‫ﻭ ﺍﳌﺮﺍﺣﻞ ﻟﻼﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻘﺪ ﺇﱃ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬ﻭ ﻋﺮﺽ ﻷﻫﻢ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ ﺍﻟﻨﺎﲨﺔ ﻋﻦ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻭ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ‬
‫ﺍﳌﻄﺮﻭﺣﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺑﻌﺾ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭ ﺍﻟﻄﺮﻕ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼـﻞ ﺍﻟﺮﺍ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ) ﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻧﻔﻄﺎﻝ ﺎﻟﺸﺮﺍﻗﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ(‪.‬‬
‫ﺗﻄﺮﻗﻨﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ﺇﱃ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻛﻴﻒ ﺟﺮﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭﺃﺛﺮﻫﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻣﺎ ﻫﻲ ﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺍﺟﻬﻬﺎ ﻭ ﻣﺎ ﻫﻲ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳌﺘﺨﺬﺓ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻠﻴﻞ ﻷﻫﻢ ﺍ ﺛﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻭ ﺑﻌﺾ ﻣﺆﺷﺮﺍﺕ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﻭ ﻣﺎ ﻫﻲ ﺃﻫﻢ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﱵ ﻛﺎﻥ ﳍﺎ ﺃﺛﺮ ﺳﻮﺍﺀ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﺃﻭ ﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﺳﻠﱯ ﺃﻭ ﺍ ﺎ ‪.‬‬

‫د‬
 ‫اﻟﻔﺼـــــــﻞ اﻷول‬

‫اﻟﻨﻈــﻢ اﻟﻤﺤــــــــﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫و اﻟﺘﻮﺡﻴﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫ﻬﻴـﺪ‪:‬‬

‫ﳝﺜﻞ ﺍﻟﻨﻈـﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﺒﻠﺪ ﻣﺎ ﺭﺻﻴﺪﺍ ﻟﺘﺮﺍﻛﻢ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﻭﺍﻟﺘﺤﺴﻴﻨﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ‬
‫ﻭ ﺍﻷﺯﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺳﺎﳘﺖ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺒﲑ ﰲ ﺗﻄﻮﺭﻩ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺃﻧﻪ ﻳﻌﻜﺲ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻷﻭﺟﻪ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ ﻭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺗﻠﻌﺐ ﺩﻭﺭﺍ ﻫﺎﻡ ﰲ ﺪﻳﺪ ﺑﻨﺎﺋﻪ ﻭ ﺗﻮﺟﻴﻬﻪ ﻭ ﺍﻟﺘﺄﺛﲑ ﻓﻴﻪ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﱵ ﺗﻨﻌﻜﺲ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﳐﺘﻠﻒ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻝ‪ ،‬ﻓﺎﻧﻪ ﻳﺮﺳ ﻟﺘﻘﺎﻟﻴﺪ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﻜﺘﺴﺐ ﻋ ﺍﻟﺰﻣﻦ‪ .‬ﻭ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎ ﲤﻴﻴﺰ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻓ ﻧﻨﺎ ﻻ ﻧﺴﺘﻄﻴﻊ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺑﺸﻜﻞ ﻭﺍﺿ ﺑﻴﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻧﻈﺮﺍ ﺇﱃ ﺃﻥ ﻧﻘﻄﺔ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻣﺘﺸﺎ ﺔ ﺇﱃ ﺣﺪ ﻣﺎ )ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ( ﻭ ﺣ‬
‫ﺍﻟﻨﺼﻮ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻫﻲ ﻣﺴﺘﻮﺣﺎﺓ ﻣﻦ ﺑﻌﻀﻬﺎ ﻧﻈﺮﺍ ﻟﻌﺪﺓ ﻋﻮﺍﻣﻞ ﻣﻨﻬﺎ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻨﺒﺎ ﻟﻠﺘﻜﺮﺍﺭ ﻭ ﻣﻬﻤﺎ ﺗﻌﺪﺩﺕ‬
‫ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﻭﺍﺧﺘﻠﻔﺖ‪ ،‬ﻓﺎﻧﻪ ﻳﻮﺟﺪ ﻋﺪﺩ ﳏﺪﻭﺩ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻤﺎﺫﺝ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺍﺳﺘﻮﺣﺖ ﻣﻌﻈﻢ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻣﻨﻬﺎ‬
‫ﻧﻈﻤﻬﺎ ﺍﶈﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻫﻨﺎ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺟﺎﻥ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺷﻬﺮﺓ ﰲ ﺍﻟﻌﺎ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻷﻧﻘﻠﻮﺳﻜﺴﻮﱐ ﻭ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮﻓﻮﱐ‬
‫ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺎﺫﺝ ﻗﺎﺭﻳﺔ ﻣﺜﻠﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﻮﺟﻮﺩ ﰲ ﺃﻭﺭﻭﺑﺎ ﻭ ﺇﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‪ ،‬ﻭ ﰲ ﻛﻞ ﻮﺫﺝ ﻫﻨﺎ ﺭﻭﺍﺩ ﻛﺎﻥ ﳍﻢ ﺩﻭﺭ ﰲ‬
‫ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻷﺻﻠﻲ‪.‬‬

‫ﻭ ﺇﻥ ﻋﺎﺩ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺑﲔ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻨﻤﺎﺫﺝ ﺇﱃ ﻋﺪﺓ ﻋﻮﺍﻣﻞ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﻭﺃﺧﺮﻯ ﺛﺎﻧﻮﻳﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻥ ﺛﻮﺭﺓ ﺍﻷﻓﻜﺎﺭ‬
‫ﻭ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﻭﺟﻬﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﺑﲔ ﺍﳌﻔﻜﺮﻳﻦ ﰲ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺳﻬﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺳﺎﳘﺖ ﺃﻳﻀﺎ‬
‫ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺒﲑ ﰲ ﺇﺛﺮﺍﺀ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻨﻮﻉ‪ .‬ﻭ ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺭ ﻭ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ‪ ،‬ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﻭ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﺍﻟﻴﻮﻡ‬
‫ﺗﺴﲑ ﻮ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﺍﻟﺸﻲﺀ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻭﺟﻮﺩ ﻟﻐﺔ ﻣﻮﺣﺪﺓ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﻘﻴﻖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﻟﺼﺤﻴ ‪.‬‬
‫ﺎ ﺗﻄﻠﺐ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻨﺘﺠﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺍﺳﺘﻠﺰﻡ ﺗﻮﺣﻴﺪﻫﺎ ﺃﻳﻀﺎ‪ .‬ﻭ ﺣﻴﺚ ﺇﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻫﻮ ﺍﳊﻞ ﻟﺬﻟ ﻓﻘﺪ ﺑﺪﺃﺕ ﺗﻈﻬﺮ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﰲ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪ ،‬ﻧﻈﺮﺍ ﻟﻠﻔﺮﻭﻕ ﺍﻟﻌﻤﻴﻘﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﻭ ﺍ ﻠﺲ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ )‪ .(IASB‬ﻟﺬﻟ ﻓﺎﻥ‬
‫ﻣﻬﻤﺔ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺧﲑ ﺗﻜﻤﻦ ﰲ ﺗﻘﻠﻴﺺ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﺒﺎﻳﻦ ﻣﺎ ﺃﻣﻜﻦ ﺑﺎﻷﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﻟﻠﺪﻭﻝ ﻭ ﺃﻳﻀﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﻀﺨﻤﺔ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭ ﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ )‪.(PME‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IAS/IFRS‬ﻴﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳍﺪﻑ ﺍﻷﻛ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻌﺮﺽ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﳌﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻭﺍﳌﺼﺪﺍﻗﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻨﺘﺠﺔ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌﺪ ﻋﻮﳌﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‬
‫ﻭﺍﳌﺒﺎﺩﻻﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﺗﻀﻢ ﺍﳌﻼﻳﲔ ﻣﻦ ﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻠﲔ ﻋ ﺍﻟﻌﺎ ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺑﲔ‬
‫ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﻭﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻣﺜﻞ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻟﻠﺘﺠﺎﺭﺓ )‪ ،(OMC‬ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺗﻘﻠﻴﺺ ﺍﻟﻔﻀﺎﺋ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻣﻴﺰﺕ‬
‫ﺍﻟﻘﺮﻥ ﺍﻷﺧﲑ )*‪.(ENRON, EL-KHALIFA1‬‬

‫* ﳎﻤﻊ ﺍﳋﻠﻴﻔﺔ ‪ :‬ﺃﻛ ﻓﻀﻴﺤﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪ ،‬ﻛﺎﻧﺖ ﺳﻨﺔ ‪ 2006‬ﲤﺜﻠﺖ ﰲ ﺍﺧﺘﻼ ﺃﻣﻮﺍﻝ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺑﻨ ﺍﳋﻠﻴﻔﺔ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺃﻛ ﺍﻟﺒﻨﻮ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺑﻠﻎ ﳎﻤﻮﻉ ﺍﻻﺧﺘﻼﺳﺎﺕ ﰲ ﺗﻠ ﺍﻟﺴﻨﺔ ‪ 164‬ﻣﻠﻴﺎﺭ ﺩﺝ‪.‬‬

‫‪19‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫ﻣﻨﺬ ﺯﻣﻦ ﲑ ﺑﻌﻴﺪ ‪،‬ﻛﻨﺎ ﻧﻔﻜﺮ ﺑﺄﻥ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻫﻲ ﻧﻔﺴﻬﺎ ﰲ ﻛﻞ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻋ ﻛﺎﻣﻞ ﺍﻟﻘﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻟﻜﻦ‬
‫ﰲ ﺎﻳﺔ ﺍﻟﻘﺮﻥ ﺍﳌﺎﺿﻲ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﻛﻞ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻌﺮﻭﻓﺔ ﻟﺪﻯ ﺍﳉﻤﻴﻊ ﺑﻔﻀﻞ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻟﱵ ﺃﺟﺮﻳﺖ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﲔ ﻣﻨﻬﻢ ‪(B. Colasse, theorie‬‬
‫‪ ،(comptable, 2000‬ﺣﻴﺚ ﺗﻈﻬﺮ ﺍﳊﺎﺟﺔ ﺇﱃ ﻣﺜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﰲ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺇﻻ‬
‫ﺑﻌﺪ ﺗﻄﻮﺭ ﺣﺮﻛﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﻛ ﺣﺠﻢ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻫﻲ ﺎﺟﺔ ﺇﱃ ﺭ ﻭ ﺃﻣﻮﺍﻝ ﺎ ﻋﺰﺯ ﺩﻭﺭﺍ ﺃﻛ‬
‫ﻟ ﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﻜﺘﻼﺕ ﺑﲔ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍ ﺎﻻﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻫﺬﺍ ﻣﺎ‬
‫ﻛﺸﻒ ﻋﻦ ﻧﻘﺎ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﱵ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﲤﺜﻞ ﻣﺸﻜﻼ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳌﺨﺘﻠﻒ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﰲ ﺍﻟﻌﺎ ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺃﺻﺒ‬
‫ﺍﻟﻄﻠﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻠﲔ ﻭﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﰲ ﺍﻟﻌﺎ ﻳﺰﻳﺪ ﻳﻮﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﻳﻮﻡ‪ ،‬ﻭ ﻟﺘﺒﻴﺎﻥ ﺫﻟ‬
‫ﺳﻮﻑ ﻧﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﻮﺫﺟﲔ ﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﻨﻤﺎﺫﺝ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻧﺘﺸﺎﺭﺍ ﰲ ﺍﻟﻌﺎ )ﺍﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﱐ‬
‫ﻭ ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮﻓﻮﱐ(‪ ،‬ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻨﻤﺎ‬ ‫‪ .1‬ﻣﺼﺎ ﺭ ﺍ ﺘﻼ‬

‫ﻭﺿﻊ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﲔ ﺍﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﻧﻴﲔ ﰲ ﺗﺼﻨﻴﻔﻬﻢ ﻟ ﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﻼﺧﺘﻼﻑ ﻭ ﻣﻨﻬﻢ ﺍﳉﻤﻌﻴﺔ‬
‫ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪ (AAA‬ﺳﻨﺔ ‪ 1977‬ﻋﺪﺓ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻟﺬﻟ ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺘﻘﺪﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﻭ ﻣﺴﺘﻮﻯ‬
‫ﺗﻌﻘﺪ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪ ،‬ﻭ ﺷﻜﻞ ﺍﻟﺴﻠﻄﺔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻘﻀﺎﺋﻲ ﻭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﺍﳍﺪﻑ ﻣﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،...‬ﺣﻴﺚ ﺳﻨﻘﻮﻡ ﺑﻌﺮﺿﻬﺎ ﻭ ﺗﻠﺨﻴﺼﻬﺎ ﰲ ﺛﻼﺙ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﻭ ﻫﻲ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭﻣﻜﻮﻧﺎﺗﻪ‬
‫ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ ﻭﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ ﻭ ﺑﻌﺪ ﺫﻟ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻘﻀﺎﺋﻲ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬

‫ﻭﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﺘﺎﱄ ﻳﻮﺿ ﺑﺎﺧﺘﺼﺎﺭ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﻭ ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻤﺎﺫﺝ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬

‫‪20‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫ﺷﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ :01‬ﻣﺼﺎ ﺭ ﺍﻟﻔﺮﻭ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫ﺍﺧﺘﻼﻑ ﰲ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭ ﻭﺍﻟﺘﻔﺴﲑ‬ ‫ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﻐﺮﺽ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻭﺍﻟﻘﻴﺎ‬

‫ﻓﺮﻭﻕ ﰲ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫ﻓﺮﻭﻕ ﰲ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺑﻜﻞ ﺑﻠﺪ‬ ‫ﺍﶈﻴﻂ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ﺍﻟﺜﻘﺎﰲ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﳋﺎ‬

‫‪Source: R. BERNERD & W. AXEL.H, PETER, Comptabilité internationale, Edition‬‬

‫‪VUIBERT, 1997, P2.‬‬

‫‪ .1.1‬ﺍﻟﻨﻈﺎ ﺍ ﻗﺘﺼﺎ ﻱ ﻭ ﻣﻜﻮﻧﺎﺗ‬

‫‪ .1.1.1‬ﺍﳌﻔﺎ ﻴﻢ ﺍ ﻗﺘﺼﺎ ﻳﺔ ‪:‬‬

‫ﺑﺎﻟﺮ ﻢ ﻣﻦ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻳﻌﺘ ﻣﻌﻴﺎﺭﺍ ﺟﻴﺪﺍ ﻟﺘﺼﻨﻴﻒ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻧﻪ ﻻ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺑﺸﻜﻞ‬
‫ﻗﺎﻃﻊ ﰲ ﺫﻟ ﻧﻈﺮﺍ ﻟﻜﻮﻥ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﳍﺎ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭ ﻟﻜﻨﻬﺎ ﲣﺘﻠﻒ ﻛﻠﻴﺎ ﰲ ﻧﻈﺎﻣﻬﺎ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻣﺜﻞ ﺃﳌﺎﻧﻴﺎ ﻭ ﺃﻣﺮﻳﻜﺎ‪ .‬ﻭ ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻄﺮﺡ ﻧﻔﺴﻪ ﻫﻮ‪ :‬ﻣﺎ ﻫﻮ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﺃﻭ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺬﻱ ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻪ ﳝﻜﻦ‬
‫ﺗﺄﻛﻴﺪ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ‪ .‬ﻟﻘﺪ ﺭﻛﺰ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ‬
‫ﰲ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻭ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩ ﻟﺪﻯ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺩﻭﻝ ﺍﳌﻨﻈﻮﻣﺔ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮﻓﻮﻧﻴﺔ ﻭ ﺍﳌﻨﻈﻮﻣﺔ ﺍﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭ ﻟﻘﺪ ﺍﻋﺘﻤﺪ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﰲ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻒ ﺑﺎﻟﻨﻈﺮ ﺇﱃ ﺳﻠﻄﺔ ﺗﺄﺛﲑ ﺍﻟﻌﻮﻥ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﳌﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺍﳌﺸﺎﺭﻳﻊ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ ﻭ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﻟﻨﺸﻄﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﳒﺪ ﺃﻥ ﺷﻜﻞ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻳﻈﻬﺮ ﺣﺴﺐ‬
‫ﺍﻟﻨﻈﺮ ﺇﱃ ﺍﳍﺪﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻫﺆﻻﺀ‪ ،‬ﻭ ﺗﻌﻮﺩ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻨﻈﺮﺓ ﺇﱃ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﳌﺮﻛﺐ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﰲ‬
‫ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﳌﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻭﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻭ ﻣﺎ ﻫﻲ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﱵ ﻳﺮﺗﻜﺰ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ﺫﻟ ‪ ،‬ﻓﺎﻻ ﺎﻩ‬
‫ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ﺍﳌﺎﻛﺮﻭﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻟﻠﺪﻭﻝ ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮﻓﻮﻧﻴﺔ ﺟﻌﻞ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﳊﺬﺭ ﻫﻮ ﺍﳌﺴﻴﻄﺮ ﰲ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ ،‬ﺃﻣﺎ‬

‫‪21‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﱐ ﻓﻤﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻋﻨﺪﻩ ﳝﺜﻞ ﺍﻟﻌﺎﺋﺪ ﻋﻠﻰ ﺭﺃ ﺍﳌﺎﻝ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﻜﺲ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﺣﻴﺚ ﻳﻘﻮﻡ ﻋﻠﻰ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺟﺪ ﻭﺍﻗﻌﻴﺔ ﺗﺄﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﻴﻄﺔ ﺑﻪ‪.‬‬

‫‪ .2.1.1‬ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪:‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻧﺘﺤﺪﺙ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻧﺘﺤﺪﺙ ﻋﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻨﺴﻴﺞ ﺍﳌﻜﻮﻥ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﳝﺜﻞ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﰲ‬
‫ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺗﺴﻴﲑﻫﺎ‪ ،‬ﺃﻱ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﻟﻔﺎﻋﻠﺔ )ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ‪ ،‬ﺍﻷﺟﺮﺍﺀ‪ ،‬ﺍﳌﺪﻳﻨﻮﻥ‪ ،‬ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ‪ (...‬ﺍﻟﱵ ﺗﺸﻜﻞ ﺳﻠﻄﺔ ﺃﻭ‬
‫ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻟﺬﻟ ﻫﻨﺎ ﻋﺪﺓ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﻳﻘﻮﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺳﻬﺎ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ‪:2‬‬

‫ﺍﻷ ﻠﻮﺳﻜﺴﻮﱐ ‪:‬‬ ‫• ﻣﻔﻬﻮ ﺍ ﺮﻳﺔ )‪ (le concept libéral‬ﻟﺪ ﺍﻟﻨﻤﻮ‬

‫ﺗﻌﺘ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺣﺴﺐ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻔﻬﻮﻡ ﻛﻨﺴﻴﺞ ﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺃﺑﺮﻣﺖ ﺑﲔ ﺍﳌﻼ ﻭ ﺃﻃﺮﺍﻑ ﺃﺧﺮﻯ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺘ ﺣﺮﺓ ﺑﻌﺪﻡ ﺗﺪﺧﻞ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﰲ ﻧﺸﺎ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺮﺑﻂ ﺑﻴﻨﻬﻤﺎ‪ ،‬ﻭ ﻳﻜﻤﻦ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻫﻨﺎ ﰲ ﺿﻤﺎﻥ ﺍﺣﺘﺮﺍﻡ‬
‫ﺍﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺑﲔ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﻭ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﺍﻷﺯﻣﺎﺕ ﺍﳊﺎﺩﺓ )ﺍﻹﻓﻼ (‪ .‬ﻭ ﻣﻊ ﺗﻄﻮﺭ ﲤﻮﻳﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻋﻦ‬
‫ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺻﺒ ﻟﻠﻤﺴﺎﳘﲔ ﺩﻭﺭ ﻛﺒﲑ ﰲ ﺗﻮﺟﻴﻪ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ )‪.(Gouvernance Actionnariale‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮ ﻮﱐ ‪:‬‬ ‫• ﺍﳌﻔﻬﻮ ﺍ ﺘﻤﺎﻋﻲ )‪ (le concept social‬ﻟﺪ ﺍﻟﻨﻤﻮ‬

‫ﺗﻌﺘ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺣﺴﺐ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻔﻬﻮﻡ‪ ،‬ﻫﻴﺌﺔ ﺑﻘﻮﺍﻋﺪ ﻋﺎﻣﺔ ﻣﺴﲑﺓ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ‪ ،‬ﻭ ﺗﻄﻮﺭ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻔﻬﻮﻡ ﰲ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﺭﺓ ﺍﻷﻭﺭﻭﺑﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﰲ ﺃﳌﺎﻧﻴﺎ ﻭ ﻓﺮﻧﺴﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﳊﺮﺏ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻳﻦ ﻬﺮ ﺍﻻ ﺎﻩ ﺍﳌﻌﺎﻛﺲ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻀﻤﻦ‬
‫ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻌﺎﻣﻠﲔ ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺸﻜﻞ ﺿﻐﻄﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﲑﻳﻦ ﻭﻫﻲ ﺍﻟﻨﻘﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺗﻌﺘ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺍﻟﻄﺮﻑ ﺍﻷﻛﺜﺮ‬
‫ﺗﺄﺛﲑﺍ ﻋﻠﻰ ﻧﻮﻉ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﺑﺪﻭﺭﻩ ﻳﻮﺟﻪ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﺄﺛﲑ ﺍﳉﺒﺎﻳﺔ ﻭ ﺑﻌﺾ ﻣﺆﺷﺮﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‬
‫ﺍﻟﻜﻠﻲ ‪.‬‬

‫ﻮﻳﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‬ ‫‪ .3.1.1‬ﻃﺮ‬

‫ﺗﻜﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻨﻈﻮﺭ ﰲ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻠﺔ ﻣﻊ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﱵ ﺗﺸﻜﻞ ﻗﻮﺓ ﺿﻐﻂ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳍﺎ‪ .‬ﻭ ﰲ ﺩﻭﻝ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ‬
‫ﺍﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﱐ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﰲ ﲤﻮﻳﻠﻬﺎ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺴﺘﻘﻄﺐ ﻓﺌﺎﺕ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﻭ ﲑ‬
‫ﻣﺘﺠﺎﻧﺴﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﺃﻭ ﺍﳌﻘﺮﺿﲔ ﺳﻮﺍﺀ ﻣﺆﺳﺴﺎﺕ ﺃﻭ ﺃﻓﺮﺍﺩ‪ ،‬ﻭ ﻟﺬﻟ ﻓ ﻥ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﻳﻨﺼﺐ ﻋﻠﻰ ﺗﻠﺒﻴﺔ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻔﺌﺎﺕ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻜﻔﻴﻠﺔ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻭﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤﺎ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮﻓﻮﻧﻴﺔ ﰲ ﲤﻮﻳﻠﻬﺎ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻨﻮ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﲟﺎ ﺗﺘﺤﺼﻞ‬

‫‪2‬‬
‫‪R. JACQUES & C. CHRISTINE, Système comptable français et normes IFRS,7eme édition, Edition‬‬
‫‪dunod, Paris, 2005, P15.‬‬

‫‪22‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﺬﻟ ﻓ ﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺗﻘﻮﻡ ﻋﻠﻰ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﳊﺬﺭ ﻭ ﺗﻨﺼﺐ ﺍﻫﺘﻤﺎﻣﺎﻬﺗﺍ ﳊﻤﺎﻳﺔ ﺍﳌﻘﺮﺿﲔ ﺣ ﻭ ﻟﻮ‬
‫ﻛﺎﻥ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎﺏ ﺗﻀﻠﻴﻞ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪.‬‬
‫ﻭ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﺘﺎﱄ ﻳﻮﺿ ﺣﺴﺐ )‪ (C.NOBES 1983‬ﺃﻫﻢ ﺍﻻ ﺎﻫﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﰲ ﻛﻼ‬
‫ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺟﲔ ﻭ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﶈﻴﻂ ﻭ ﺗﺄﺛﲑﻩ ﻋﻠﻰ ﺑﻴﺌﺔ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ : 2‬ﺗﻘﺴﻴﻢ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﺴﺐ )‪.(C.NOBES 1983‬‬

‫اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‬
‫ﻭ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﳌﺎﱄ‬

‫ﺍﻟﺘﻮﺟﻪ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﳉﺰﺋﻲ‬ ‫ﺍﻟﺘﻮﺟﻪ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﻟﻜﻠﻲ‬

‫ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ‬ ‫ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‬ ‫ﺗﺄﺛﲑ ﺍﳊﻜﻮﻣﺔ‬ ‫ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮﻓﻮﱐ‬

‫ﳏﻴﻂ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‬ ‫ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ‬

‫ﺗﺄﺛﲑ ﺃﻣﺮﻳﻜﻲ‬ ‫ﺗﺄﺛﲑ ﺑﺮﻳﻄﺎﱐ‬ ‫ﺗﺄﺛﲑ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ‬ ‫ﻋﻠﻰ‬ ‫ﺗﺄﺛﲑ ﺟﺒﺎﺋﻲ‬

‫ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ‬ ‫ﻛﻨﺪﺍ‪ ،‬ﺃﻣﺮﻳﻜﺎ‬ ‫ﺍﺳﺘﺮﺍﻟﻴﺎ‪ ،‬ﺍﺳﺒﺎﻧﻴﺎ‬ ‫ﺃﳌﺎﻧﻴﺎ‪،‬‬ ‫ﻓﺮﻧﺴﺎ‪ ،‬ﺍﻳﻄﺎﻟﻴﺎ‬ ‫ﺍﻟﺴﻮﻳﺪ‬

‫ﺍﳌﻨﺨﻔﻀﺔ‬ ‫ﺍﺭﻟﻨﺪﺍ‪ ،‬ﻧﻴﻮﺯﻟﻨﺪﺍ‬ ‫ﺍﻟﻴﺎﺑﺎﻥ‬ ‫ﺑﻠﺠﻴﻜﺎ‬

‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﺔ ﺑﺘﺼﺮﻑ ﻋﻦ ‪:‬‬

‫‪S. EVRAERT, S. YREBUCQ, les états financiers anglo-saxons, C-theque.com, P5.‬‬

‫‪23‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫‪ .2.1‬ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟﺜﻘﺎ ﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ‬

‫‪ .1.2.1‬ﺍﻟﻌﺎﻣﻞ ﺍﻟﺜﻘﺎ ‪:‬‬

‫ﺣﺎﻭﻝ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﲔ ﺍﺛﺮ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﻟﱵ ﻗﺎﻡ ﺎ ) ‪ (HOFSTAD‬ﺳﻨﺔ ‪ 31980‬ﺣﻮﻝ ﺗﺄﺛﲑ ﺍﳉﺎﻧﺐ‬
‫ﺍﻟﺜﻘﺎﰲ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﱵ ﺷﺮﺡ ﻓﻴﻬﺎ ﺳﺒﺐ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﺔ‬
‫ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻨﻈﻮﺭ ﺭﻓﺾ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﲔ ﻭ ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﻢ )‪ ، (JACQUES Richard‬ﺍﻟﺬﻱ ﻗﺎﻝ‬
‫ﺇﻧﻪ ﺑﺎﻟﺮ ﻢ ﻣﻦ ﻭﺟﻮﺩ ﺧﺎﺻﻴﺔ ﺛﻘﺎﻓﻴﺔ ﻣﺎ ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ ﻟﺪﻯ ﻛﻞ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ‪ ،‬ﻓﺎﻧﻪ ﻳﻮﺟﺪ ﻋﺎﻣﺔ ﲨﺎﻋﺔ ﺍﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺟﺪ ﳐﺘﻠﻔﺔ‬
‫ﲤﺎﺭ ﺗﺄﺛﲑﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻭ ﻳﻘﻮﻝ ﺇﻥ ﺍﻹﻧﺴﺎﻥ ﻋﺎﻣﺔ ﻣﺘﻘﻠﺐ ﺍﻷﻓﻜﺎﺭ ﻭ ﻟﺬﻟ ﻓﺎﻥ ﻗﺪﺭﺍﺗﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺄﺛﲑ ﺿﻌﻴﻔﺔ‪.‬‬
‫ﻭ ﻳﻌﻄﻲ ﻣﺜﺎﻻ ﻋﻠﻰ ﺫﻟ ﻓﺮﻧﺴﺎ ﻭ ﻛﻴﻒ ﻛﺎﻧﺖ ﲤﺎﺭ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻣﻘﺎﻭﻻﺗﻴﺔ ﰲ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺍﳊﺮﺏ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻭ ﺑﻌﺪﻫﺎ‬
‫ﺗﻮﺟﻬﺖ ﻮ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺫﺍﺕ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻛﻠﻴﺔ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﺍﺑﺘﺪﺍﺀ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ‪ 1985‬ﺍﻧﺘﻬﺠﺖ ﻧﻮﻋﲔ ﻣﻦ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻓﻬﻨﺎ ﺭ ﻴﺎ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺸﺮﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ )ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ )‪ (les comptes sociaux‬ﻣﻦ ﺟﻬﺔ‬
‫ﻭ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﺗﻮﺟﺪ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍ ﻤﻌﺎﺕ )‪ ،(les comptes consolidés‬ﺣﻴﺚ ﻳﻘﻮﻝ ﻻ ﳝﻜﻨﻨﺎ ﺍﻟﻌﻮﺩﺓ ﺇﱃ‬
‫ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ ﻟﺸﺮﺡ ﻫﺬﺍ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ‪.4‬‬

‫ﻟﻜﻦ ﰲ ﺭﺃﻳﻨﺎ ﻟﻘﺪ ﺃﳘﻞ ﺍﻟﻜﺎﺗﺐ ﺷﻴﺌﺎ ﻣﻬﻤﺎ ﻭ ﻫﻮ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﻭﺍﻟﺘﻐﻴﲑ ﺍﻟﺜﻘﺎﰲ ﺍﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﺍﻻﺣﺘﻜﺎ ﺑﺎﻟﺸﻌﻮﺏ‬
‫ﺍﻷﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻭ ﺇﺫﺍ ﺃﺭﺩﻧﺎ ﺷﻴﺌﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻔﺼﻴﻞ ﰲ ﺍﻻﻧﻌﻜﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ ﺗﺘﺮ ﻻ ﺍ ﺎﻝ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭﻻ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ﺣﻴﺚ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﺍ ﺘﻤﻌﺎﺕ ﲤﻴﻞ ﺇﱃ ﺗﻔﻜﲑ ﻣﺘﺸﺎﺑﻪ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻈﺎﻫﺮ ﺃﻥ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﺔ‬
‫ﺍﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﻧﻴﺔ ﻛﺎﻥ ﳍﺎ ﺍﻟﺪﻭﺭ ﺍﻷﻛ ﰲ ﺍﻟﺘﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﺎ ﺑﺪﻟﻴﻞ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌﻲ ﻭ ﺣ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻳﻨﺤﻮ ﻮ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﺍﻟﻠﻴ ﺍﱄ ﺍﻟﺮﺃ ﺎﱄ ﺍﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﱐ‪ ،‬ﻭﻟﺬﻟ ﻓﻔﻜﺮﺓ ﺛﺒﺎﺕ ﺍﳌﻌﺘﻘﺪﺍﺕ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺟﺎﺀ ﺎ ﺍﻟﻜﺎﺗﺐ ﻫﻲ ﺷﻲﺀ ﻧﺴﱯ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﻄﻮﺭﺕ ﺍﻟﺸﻌﻮﺏ ﻋﻠﻰ ﻣﺮ ﺍﻟﻌﺼﻮﺭ ﻭ ﰲ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﻴﺎﺩﻳﻦ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ‬
‫ﺍﻻﺣﺘﻜﺎ ﺑﺒﻌﻀﻬﺎ ﺍﻟﺒﻌﺾ ﻭ ﻛﺎﻥ ﻟﻠﺮﺣﻼﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﺩﻭﺭ ﻛﺒﲑ ﰲ ﺫﻟ ‪.‬‬

‫‪ .2.2.1‬ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ‬

‫ﻳﻜﻤﻦ ﻭﺟﻪ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﻫﻨﺎ ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﻋﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﺛﲑ ﻭ ﺍﻟﺘﺒﻌﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﺮﺍﻬﺗﺎ ﺍﻟﻘﺪﳝﺔ‪،‬‬
‫ﻭ ﺍﻟﱵ ﺗﺸﻜﻞ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳍﺎ ﻣﻨﺎﻃﻖ ﻧﻔﻮﺫ ﺳﻴﺎﺳﻲ‪ ،‬ﻭ ﺣﻴﺚ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﺮﺍﺕ ﻟﻴﺴﺖ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﺎﺭﺏ ﻭ ﻻ‬

‫‪ 3‬ﳌﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺃﻧﻈﺮ ‪:‬‬

‫‪D . BOLLINGER & H. GREET, les déférences culturelles dans le management, édition d’organisation,‬‬
‫‪paris, 1987.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪R. JACQUES & C. CHRISTINE, Op-Cit , P 28.‬‬

‫‪24‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺕ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﻻ ﺑﺸﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﺳﺘﻐﻼﻻ ﳍﺬﺍ ﺍﻟﻮﺿﻊ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺑﺘﺼﺪﻳﺮ ﺎﺫﺟﻬﺎ ﻭ ﺎﺭﺑﻬﺍ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺇﱃ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﱵ ﺗﺒﺪﻱ ﺎﻭﺑﺎ ﻭ ﻭﻓﺎﺀ ﻟﻠﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﺗﺄﺛﲑ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﱐ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺩﻭﻝ ﺍﻟﻜﻮﻣﻨﻮﻟﺚ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺗﺎﺭﳜﻬﺎ ﺑ ﻳﻄﺎﻧﻴﺎ ﻭﺗﺄﺛﲑ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮﻓﻮﱐ ﰲ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻹﻓﺮﻳﻘﻴﺔ ﻭﺑﻌﺾ ﺍﻟﺪﻭﻝ‬
‫ﺍﻷﺳﻴﻮﻳﺔ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺎ ﺑﻔﺮﻧﺴﺎ‪.‬‬

‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬ ‫‪ .3.1‬ﺍﻟﻨﻈﺎ ﺍﻟﻘ ﺎﺋﻲ ﻭ ﻣﺼﺎ ﺭ ﺍﳌﺒﺎ‬

‫ﺇﻥ ﺍﳉﺒﺎﻳﺔ ﻫﻲ ﻣﺼﺪﺭ ﲤﻮﻳﻞ ﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ‪ ،‬ﻭ ﻟﻘﺪ ﻬﺮﺕ ﺍﳊﺎﺟﺔ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻣﻨﺬ ﺯﻣﻦ ﺑﻌﻴﺪ ﺃﻳﻦ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﺪﻭﻝ‬
‫ﺗﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﻣﺼﺪﺭ ﲤﻮﻳﻞ ﳊﺮﻭ ﺎ‪ ،‬ﻭ ﻟﺬﻟ ﺃﺻﺪﺭﺕ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻴ ﳍﺎ ﺍﻟﺘﺪﺧﻞ ﰲ‬
‫ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺚ ﺗﺘﺪﺧﻞ ﻃﺮﻕ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﰲ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺪﻳﺪ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‪ ،‬ﻭ ﻛﻤﺜﺎﻝ ﻋﻠﻰ ﺫﻟ‬
‫ﺍﻻﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﻓﻔﻲ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮﻓﻮﻧﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻘﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻫﻞ ﻳﻄﺒﻖ ﺍﻹﻫﺘﻼ ﺍﳊﻘﻴﻘﻲ ﺃﻡ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭ ﻣﻊ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﻦ ﺑﻠﺪ ﺧﺮ ﺍﳌﻜﺮﺳﺔ ﳋﺪﻣﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻌﺎﻡ‬
‫ﻟﺪﻯ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮﻓﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻴﻒ ﳝﻜﻦ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺸﻜﻞ‪.5‬‬

‫ﻭ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫‪ .1.3.1‬ﻣﺼﺎ ﺭ ﺍﳌﺒﺎ‬

‫ﻟﻘﺪ "ﺗﻮﺳﻊ ﺍﻟﻴﻮﻡ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻴﺘﻮﺟﻪ ﳋﺪﻣﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻨﻪ ﺃﺩﺍﺓ ﺇﺛﺒﺎﺕ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺍﻟﺬﻱ ﺪﺩ ﻣﺎ‬
‫ﻫﻲ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺐ ﺃﻥ ﺗﻨﺘﺞ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻮ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪،‬‬
‫ﻭ ﺑﻨﺎﺀ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻘﺎﻋﺪﻱ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭ ﺃﻳﻀﺎ ﺪﻳﺪ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﻨﺘﻈﺮ ﻣﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻘﻴﻘﻬﺎ‪ :‬ﺍﳌﺼﺪﺍﻗﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﻟﺼﺎﺩﻗﺔ"‪.6‬‬

‫ﺇﻥ ﻭﺟﻪ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺟﲔ ﻳﻜﻤﻦ ﻣﻦ ﻭﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﻛﻮﻥ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺧﲑﺓ‬
‫ﻟﺪﻯ ﺩﻭﻝ ﺍﳌﻨﻈﻮﻣﺔ ﺍﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﻧﻴﺔ ﺗﻌﺮﻑ ﺣﺮﻳﺔ ﺃﻛ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺲ ﺩﻭﻝ ﺍﳌﻨﻈﻮﻣﺔ ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮﻓﻮﻧﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭ ﻟﺬﻟ ﺳﻨﻮﺿ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﻴﻨﻬﻤﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻋﺮﺽ ﺃﻫﻢ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﻭ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻨﻤﻮﺫﺟﲔ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﺍﻷ ﻠﻮﺳﻜﺴﻮﱐ‪:‬‬ ‫ﺃ‪ -‬ﺍﻟﻨﻤﻮ‬

‫ﻳﺘﻤﻴﺰ ﲟﻘﺎﺭﺑﺔ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﺍﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‪ ،‬ﻭ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ‬
‫ﻫﻴﺌﺎﺕ ﲑ ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﺇﻥ ﺍﳍﺪﻑ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻫﻮ ﺇﻋﻄﺎﺀ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﻟﺼﺎﺩﻗﺔ‪ .‬ﻭﻳﻌﺘ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ‬
‫ﻭﺍﻻﻧﺘﺸﺎﺭ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﲑﻩ‪ ،‬ﻭﺃﻫﻢ ﻣﺎ ﳝﻴﺰﻩ ﻫﻮ ﺍﺿﻄﻼﻉ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﻮ ﻴﻔﺔ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺗﻌﺘ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ‬

‫‪ 5‬ﳌﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺃﻧﻈﺮ‪. IAS 12.‬‬

‫‪6‬‬
‫‪R. OPERT, comptabilité approfondie et révision, 6eme édition, dunod, paris, 2005, P 9.‬‬

‫‪25‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺆﺛﺮ ﺍﻷﻛ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ 7‬ﻭ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺃﻫﻢ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺗﺄﺛﲑﺍ ﰲ ﺍﻟﻌﺎ ﻫﻲ‪:8‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻮ ﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪:‬‬

‫ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪ (FASB‬ﺍﻟﺬﻱ ﻫﻮ ﻫﻴﺌﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺗﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﻬﻨﻴﲔ ﰲ ﳎﺎﻝ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﳐﺘﺼﲔ ﰲ ﺍ ﺎﻝ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻭ ﻗﺪ ﺃﻧﺸﺄ ﺳﻨﺔ ‪ ،1973‬ﻭ ﻳﻜﻤﻦ ﺩﻭﺭﻩ ﰲ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪ (SFAS‬ﻭ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺮﻑ ﺑﺎﺳﻢ ﺍﻟﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ )‪ ،(US GAAP‬ﻭ ﻳﻌﻤﻞ ﺑﺎﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﻣﻊ ﺍﳍﻴﺌﺔ‬
‫ﺍﻟﺮ ﻴﺔ ﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪.(SEC‬‬

‫‪ -‬ﻴ ﺔ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻷﺳﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ) ‪:(SEC‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺃﻧﺸﺌﺖ ﺳﻨﺔ ‪ 1933‬ﻭ ﺗﻌﺘ ﺍﳍﻴﺌﺔ ﺍﻟﺮ ﻴﺔ ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﺔ ﻋﻦ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺎﻳﺔ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‬
‫ﻭ ﻣﺮﺍﺟﻌﻲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺴﻌﺮﺓ ﰲ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺪﻭﺭ ﻓﺎ ﺎ ﺗﻠﻌﺐ ﺩﻭﺭﺍ ﺃﺳﺎﺳﻴﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﺗﺴﺎﻫﻢ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻭ ﻳﻘﻮﻡ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫)‪ (FASB‬ﺑﻨﺸﺮﻫﺎ‪.‬‬

‫ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻫﺎﺗﲔ ﺍﳍﻴﺌﺘﲔ ﻭ ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻫﻲ ﺍﳊﻘﻞ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻓﺎﻥ ﺃﻗﺪﻡ ﻫﻴﺌﺔ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ‬
‫ﰲ ﺍﻟﻌﺎ ﻫﻲ ﺍﳌﻌﻬﺪ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻲ ﻟﻠﻤﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ) ‪ (AICPA‬ﻭ ﻫﻮ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﻣﻌﻬﺪ ﻣﻬﲏ ﻳﻀﻢ‬
‫ﺍﳋ ﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﻭ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﲔ ﻭ ﻗﺪ ﺃﻧﺸ ﺳﻨﺔ ‪ .1887‬ﻳﻘﻮﻡ ﺑﻨﺸﺮ ﺗﻮﺻﻴﺎﺕ ﻭ ﺷﺮﺡ ﻛﻞ ﻣﺎ ﳜﺺ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪.9‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﻤﻠﻜﺔ ﺍﳌﺘﺤﺪ ‪:‬‬

‫ﺑﻌﺪ ﻓﺸﻞ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﶈﺎﻭﻻﺕ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﰲ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﳒﻠﺘﺮﺍ ﻣﺜﻞ ﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻬﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺻﺪﺭﺕ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 1942‬ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻌﻬﺪ ﺍﻟ ﻳﻄﺎﱐ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﺎﻥ ﺧﺮ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﳍﺬﻩ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﻛﺎﻥ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 1990‬ﲟﻴﻼﺩ ﻣﺼﻒ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﳌﺎﱄ )‪ (FRC‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻤﺜﻞ ﺩﻭﺭﻩ ﰲ ﺿﻤﺎﻥ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻳﻀﻢ‬
‫ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺼﻒ ﳎﻠﺴﲔ ﺃﺳﺎﺳﻴﲔ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ) ‪ (ASB‬ﻭﳎﻠﺲ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ )‪ ( FRRP‬ﺍﻷﻭﱃ‬
‫ﻣﻬﻤﺘﻬﺎ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ‪ .‬ﻭ ﻣﻨﺬ ﺗﺄﺳﻴﺴﻪ ﻋﺮﻑ ﻧﺸﺎﻃﺎ ﻛﺒﲑﺍ ﺣﻴﺚ ﻗﺎﻡ ﻞ‬

‫‪.79‬‬ ‫‪ 7‬ﻧﺒﻴﻪ ﺍﳉ ‪ ،‬ﳏﻤﺪ ﻋﺒﺪ ﺍﳌﻨﻌﻢ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ ﻭ ﺍﻟﻮﺍﻗ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‪ ،‬ﺍﳉﻤﻌﻴﺔ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻳﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺮﻳﺎﺽ ‪،1998 ،‬‬
‫‪Bernard RAFFOURNIER, Axel HALLER, Peter WALTON, comptabilité‬‬ ‫‪ 8‬ﻟﻤﺰﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﻔﺼﻴﻞ راﺟﻊ ‪:‬‬
‫‪internationale, VUIBERT, 1997.‬‬
‫‪9 voir www.aicpa.org.‬‬

‫‪26‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫ﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺧﺎﺻﺔ ﺗﻠ ﺍﻟﻨﺎﲨﺔ ﻋﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻹﺑﺪﺍﻋﻴﺔ ‪ (la comptabilité créative)10‬ﺍﻟﱵ ﻬﺮﺕ‬
‫ﰲ ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺜﻤﺎﻧﻴﻨﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﺳﺒﺒﺎ ﰲ ﻓﺸﻞ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ )‪ (ASC‬ﻣﻦ ﻗﺒﻞ‪.11‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮ ﻮﱐ‪:‬‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﻨﻤﻮ‬

‫ﺇﻥ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮﻓﻨﻴﺔ ﲣﺘﻠﻒ ﻛﻠﻴﺎ ﻋﻨﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﻧﻴﺔ ﺣﻴﺚ‬
‫ﳜﻀﻊ ﺇﱃ ﺍﻟﺴﻠﻄﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﻛﺰ ﻋﻠﻰ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﻭ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻭ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺃﻫﻢ ﻣﺼﺎﺩﺭ‬
‫ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻣﺼﺎ ﺭ ﺗﺸﺮﻳﻌﻴﺔ ﺗﻨﻈﻴﻤﻴﺔ‬

‫ﻭ ﺗﻀﻢ ﺍﳌﺮﺍﺳﻴﻢ ﻭ ﺍﻟﻠﻮﺍﺋ ﺍﻟﻮﺯﺍﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻭ ﻫﻲ ﺟﺪ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﻭ ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺍﻟﺬﻱ ﻫﻮ ﻋﺒﺎﺭﺓ‬
‫ﻋﻦ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺸﺮﻋﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻀﺒﻂ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ‪ ) 12‬ﻣﺴ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻃﺮﻕ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ‪ ،‬ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﳉﺮﺩ‪ .(...‬ﻭ ﻛﻞ ﻣﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻊ ﻋﻤﺎﳍﺎ ﻣﻦ ﺃﺟﻮﺭ‪ ،‬ﻭ ﻣﺸﺎﺭﻛﺔ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ‬
‫ﻭ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﻢ ﺍﳌﻨﺼﻮ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻌﻤﻞ‪ .‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻬﺪﻑ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﺇﱃ‬
‫ﺿﻤﺎﻥ ﻣﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻭﺍﳉﻤﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻓﺮﺽ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺗﻀﺒﻂ ﺪﻳﺪ ﺍﻟﻮﻋﺎﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻣﺜﻞ ﻃﺮﻕ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭ ﺍﻻﻫﻼﻛﺎﺕ ﻭ ﺍﳌﺌﻮﻧﺎﺕ‪ ، ...‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺗﻘﺪﳝﻬﺎ ﳌﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﻛﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺼﺎﺩﺭ ﻭﺗﺄﺛﲑﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺟﻌﻞ ﻣﻨﻬﺎ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻣﻮﺟﻬﺔ )‪ (Normalisée‬ﲣﺪﻡ ﺃﻫﺪﺍﻓﺎ ﻣﺎﻛﺮﻭ‬
‫ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ‪ .‬ﺃﻣﺎ ﰲ ﻣﺎ ﳜﺺ ﺍﻟﻠﻮﺍﺋ ﺍﻟﻮﺯﺍﺭﻳﺔ ﻓ ﺎ ﺗﻘﻮﻡ ﺑ ﺻﺪﺍﺭ ﻟﻮﺍﺋ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺜﻠﻤﺎ‬
‫ﺣﲔ ﻭﺿﻊ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ )‪ (PCN‬ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﺃﺻﺪﺭ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍ ﻠﺲ ﺍﻷﻋﻠﻰ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫)‪ (CSC‬ﺖ ﻭﺻﺎﻳﺔ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ‪ .‬ﻭ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﻡ )‪ (PCG‬ﰲ ﻓﺮﻧﺴﺎ ﺍﻟﺬﻱ ﻭﺿﻊ ﻣﻦ‬
‫ﻃﺮﻑ ﺍ ﻠﺲ ﺍﻷﻋﻠﻰ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻼﺋﺤﺔ ﺍﻟﻮﺯﺍﺭﻳﺔ ﺍﳌﺆﺭﺧﺔ ﺑـ ‪ 18‬ﺳﺒﺘﻤ ‪ ،1947‬ﺃﺻﺒ ﺍ ﻠﺲ‬
‫ﺍﻷﻋﻠﻰ ﻳﺴﻤﻰ ﺍﳌﺼﻒ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪ (CNC‬ﺳﻨﺔ ‪ 1957‬ﻭ ﺃﻧﻴﻂ ﻟﻪ ﺗﻜﻴﻴﻒ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ﻣﻊ ﳐﺘﻠﻒ‬
‫ﺍﻟﻘﻄﺎﻋﺎﺕ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺃﻋﻴﺪﺕ ﻣﺮﺍﺟﻌﺘﻪ ﻋﺪﺓ ﻣﺮﺍﺕ ﺳﻨﺔ ‪ 1957‬ﻭ ‪ 1971‬ﻭ ‪ 1982‬ﻭ ﻛﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ‬
‫ﺟﺎﺀﺕ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﺯﺍﺭﻳﺔ‪.13‬‬

‫‪ 10‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻹﺑﺪﺍﻋﻴﺔ ﻭ ﻫﻲ ﺍﺳﺘﻐﻼﻝ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺗﻨﻤﻴﻖ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺮﺿﻲ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ 11‬ﳌﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺃﻧﻈﺮ ‪P, Walton, op.cit P 163 à 182. :‬‬
‫‪12‬‬
‫ﻗﺒﻞ ‪ 1850‬ﻛﺎﻥ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﺍﻟﺴﺎﺋﺪ ﰲ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻫﻮ ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﻐﲑ ﳏﺪﻭﺩﺓ ﺍ ﺎﻩ ﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻠﲔ ﻣﻊ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﲏ ﺃﻥ ﺍﳌﺎﻟﻜﻮﻥ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﻫﻢ‬
‫ﻣﺴﺌﻮﻟﲔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺿﻤﺎﻥ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻠﲔ ﲟﺎ ﳝﻠﻜﻮﻧﻪ ﻣﻦ ﺣﺼﺺ ﰲ ﺭﺃ ﺍﳌﺎﻝ ﻭ ﻳﺘﻌﺪﻯ ﺇﱃ ﺘﻠﻜﺎﻬﺗﻢ‪ ،‬ﺑﻌﺪ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﺎﺭﻳ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺍﶈﺪﻭﺩﺓ )‪(SPA‬‬
‫ﺑﻌﺪ ﺍﻧﺘﺸﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﺍﻟﺮﺃ ﻣﺎﱄ ﺍﻟﻠﻴ ﺍﱄ ﺣﻴﺚ ﺗﻜﻤﻦ ﺎﻳﺔ ﻣﺼﺎ ﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻠﲔ ﰲ ﺷﻔﺎﻓﻴﺔ ﻭﻣﺼﺪﺍﻗﻴﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﻔﺼ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪. 13‬ﻟﻤﺰﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت أﻧﻈﺮ‪:‬‬
‫‪SANSRI, Les plans comptables actualisés et annotés, Edition BECAS, Alger, 2001.‬‬

‫‪27‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫‪ -‬ﻣﺼﺎ ﺭ ﺍ ﺘﻬﺎ ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺪﻭﺭ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻠﻌﺒﻪ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺼﺪﺭ ﻟﻴﺲ ﻣﻬﻤﺎ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﻣﻊ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺇﻥ ﺍﻟﻘﺎﺋﻢ ﻋﻠﻴﻪ ﻻ ﻳﻠﻌﺐ ﺩﻭﺭﻩ‪،‬‬
‫ﻛﺎﶈﺎﻛﻢ ﺍﻟﱵ ﻛﺎﻥ ﻳﻮﻛﻞ ﳍﺎ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﰲ ﺍﻟﻘﻀﺎﻳﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺫﻟ ﳝﻜﻦ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﻟﻘﻀﺎﻳﺎ ﻧﺎﺩﺭﺍ ﻣﺎ ﺪﺙ‪ ،‬ﻛﺬﻟ ﻻ ﺐ ﺃﻥ ﻧﻨﺴﻰ ﺍﻻﺟﺘﻬﺎﺩ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻐﻄﻲ ﺍﻟﻔﺮﺍ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ‪ .‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ‬
‫ﺭﺍﺀ ﻭ ﺗﻮﺻﻴﺎﺕ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﻣﺜﻞ ﺍ ﻠﺲ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻭ ﺳﻠﻄﺔ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﳌﺼﻒ ﺍﻟﻮﻃﲏ‬
‫ﻟﻠﺨ ﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﻭ ﳏﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﻭ ﻛﺬﻟ ﺍﻷﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫)‪ (IASB‬ﺍﳌﻤﺜﻠﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻫﻴﺌﺎﺕ ﺧﺎﺻﺔ ﰲ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪ .‬ﻭ ﻃﺒﻴﻌﻴﺎ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺃﺧﺮﻯ ﻣﺘﺒﺎﻳﻨﺔ ﺑﲔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻭ ﺍﻷﻭﻟﻮﻳﺔ ﰲ ﺍﻷﺧﺬ ﺎ ﲣﺘﻠﻒ ﻣﻦ ﺩﻭﻟﺔ ﺇﱃ ﺃﺧﺮﻯ‪ .‬ﻟﻜﻦ ﺍﻟﺸﻲﺀ ﺍﳌﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻪ ﻫﻮ ﺃﻥ ﻛﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺼﺎﺩﺭ‬
‫ﲣﻀﻊ ﻟﻠﺴﻠﻄﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪﻭﻟﺔ‪.14‬‬

‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﱄ ﻳﻠﺨﺺ ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺟﲔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻋﺮﺽ ﺃﻫﻢ ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﳌﻤﻴﺰﺓ ﳍﻤﺎ ﰲ ﻓﺌﺘﲔ‬
‫ﺃﺳﺎﺳﻴﺘﲔ ﳘﺎ ﺍﶈﻴﻂ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ﻭ ﺍﳍﺪﻑ ﻣﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮ ﻮﱐ ﻭ ﺍﻷ ﻠﻮﺳﻜﺴﻮﱐ‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ :1‬ﺍ ﺼﺎﺋ‬

‫ﺍﻟﻨﻈﺎ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬ ‫ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮ ﻮﱐ‬ ‫ﺍﻷ ﻠﻮﺳﻜﺴﻮﱐ‬
‫ﺍﶈﻴـ ﺍ ﻗﺘﺼـﺎ ﻱ ﻭﺍ ﺘـﻤﺎﻋـﻲ‬
‫ﻃﺮﻕ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‬ ‫ﳏﺼﻮﺭﺓ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﰲ ﻗﻄﺎﻉ ﺍﻟﺒﻨﻮ‬ ‫ﺃﺳﻮﺍﻕ ﺭﺃ ﺍﳌﺎﻝ‬
‫ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺜﻘﺎﰲ‬ ‫ﺗﻮﺟﻴﻪ ﺣﻜﻮﻣﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺮﺩﺍﻧﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻘﻀﺎﺋﻲ‬ ‫ﺳﻴﻄﺮﺓ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻘﺎﻋﺪ ﻣﻌﺪﺓ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﻭ ﺍﻻﺟﺘﻬﺎﺩ‬
‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ‬ ‫ﻋﻼﻗﺔ ﻗﻮﻳﺔ ﺑﲔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﳉﺒﺎﻳﺔ‬ ‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻦ ﺍﳉﺒﺎﻳﺔ‬
‫ﺍ ـﺪ ﻣـ ﺍﶈــﺎﺳﺒـﺔ‬
‫ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﳌﺪﻳﻨﻮﻥ‪ ،‬ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺒﻨﻮ‬ ‫ﺃﺳﺎﺳﺎ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‬
‫ﺳﻴﻄﺮﺓ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﳊﺬﺭ‪ ،‬ﺗﺄﺛﲑ ﺍﳉﺒﺎﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﳌﺒﻨﻴﺔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫ﻣﺒﺎﺩﺉ ﻣﻜﻴﻔﺔ ﻟﻠﺤﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﻟﺼﺎﺩﻗﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﻧﻄﺎﻕ ﻧﺸﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍ ﺎﻩ ﳏﺪﻭﺩ‬ ‫ﺍ ﺎﻩ ﺟﺪ ﻭﺍﺳﻊ‬
‫ﺣﺠﻢ ﻭ ﻴﻔﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ﻋﺪﺩ ﻣﻌﺘ ﻟﻮ ﻴﻔﺔ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬ ‫ﻗﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﻮ ﺎﺋﻒ ﻟﻠﺘﺴﺠﻴﻞ ﻭﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺮﺑ‬ ‫ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺮﺑ ﺍﳌﻤﻜﻦ ﺗﻮﺯﻳﻌﻪ‪:‬‬ ‫ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺮﺑ ﻟﻼﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺒﺪﺃ ﺍﳊﺬﺭ‬ ‫‪ -‬ﻋﺮﺽ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﻟﺼﺎﺩﻗﺔ‬

‫‪ 14‬ﻟﻤﺰﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت أﻧﻈﺮ‪:‬‬

‫‪R. OBERT, La construction du droit comptable, thèse doctorat, paris, Décembre 1999, dernière mise à jour‬‬
‫‪: janvier 2008.‬‬

‫‪28‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫ﳏﺪﻭﺩﻳﺔ ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺍﻟﺮﺑ‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺳﻴﻄﺮ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺍﺕ‬ ‫‪-‬‬

‫ﺍﳌﻴﻞ ﺇﱃ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﻃﺎﺕ‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻟﻴﺲ ﻫﻨﺎ ﺣﺪ ﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ﺍﻟﺮﺑ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﻣﻴﻞ ﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﻃﺎﺕ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻋﻼﻗﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﺎﳉﺒﺎﻳﺔ‬ ‫ﺗﺄﺛﲑ ﻣﺘﺒﺎﺩﻝ ﺑﲔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﳉﺒﺎﻳﺔ‬ ‫ﺍﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﳉﺒﺎﻳﺔ‬
‫ﺃﳌﺎﻧﻴﺎ‪ ،‬ﻓﺮﻧﺴﺎ ﻭﻣﺴﺘﻌﻤﺮﺍﻬﺗﺎ‪ ،‬ﺍﻟﻴﻮﻧﺎﻥ‪ ،‬ﺍﻳﻄﺎﻟﻴﺎ ﻭ ﻣﺜﺎﻝ ﻋﻦ ﺍﻟﺪﻭﻝ‬ ‫‪ ،USA,KU‬ﺍﺳﺘﺮﺍﻟﻴﺎ‪ ،‬ﻛﻨﺪﺍ‪ ،‬ﺍﻳﺮﻟﻨﺪﺍ‪...‬‬
‫ﻣﺴﺘﻌﻤﺮﺍﻬﺗﺎ‪ ،‬ﺍﻟﻴﺎﺑﺎﻥ‪ ،‬ﺍﻟ ﺗﻘﺎﻝ‪ ،‬ﺑﻠﺠﻴﻜﺎ‪...‬‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﺔ ﺑﺘﺼﺮﻑ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﺍ ﻋﻠﻰ ‪:‬‬

‫‪R. BERNARD & H. AXEL & W. PETER. Comptabilité internationale, édition veibert,‬‬
‫‪Paris, 1997, P 9.‬‬

‫‪ .2‬ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺍ ﺘﻼ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﻣﻦ ﺑﲔ ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺃﳘﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺎ ﺗﻌﻠﻖ ﺑﺎﳍﺪﻑ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﺤﻘﻖ ﻋﻦ‬
‫ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻘﻴﺎ ﻭ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﳜﺘﻠﻒ ﻣﻦ ﺩﻭﻟﺔ ﻷﺧﺮﻯ ﻧﻈﺮﺍ ﻟﻠﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺍﻟﺬﻛﺮ‪ .‬ﻟﺬﻟ ﺳﻮﻑ ﻧﻘﻮﻡ‬
‫ﺑﻌﺮﺽ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺟﲔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻨﺘﻴ ﺔ‬ ‫‪ .1.2‬ﺍ ﺘﻼ‬

‫ﻬﺗﺪﻑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮﻓﻮﱐ ﺇﱃ ﺪﻳﺪ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﻭ ﺗﺼﻮﻳﺮ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺤﺔ ﻭﺫﻣﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ .‬ﺑﻴﻨﻤﺎ ﻬﺗﺪﻑ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻹﻣﺪﺍﺩ ﺑﺎﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺇﱃ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‬
‫ﻋﻦ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﳌﻌ ﻋﻨﻪ ﺑﺎﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻭﻣﻜﻮﻧﺎﻬﺗﺍ‪.‬‬
‫ﻭ ﻳﺘﻮﻗﻒ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻯ ﺗﺄﺛﲑ ﺍﳉﺒﺎﻳﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻭ ﻛﻤﺎ ﺭﺃﻳﻨﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ‬
‫ﻓﺎﻥ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮﻓﻮﻧﻴﺔ ﻫﻲ ﺩﻭﻝ ﺗﺘﻤﻴﺰ ﲟﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﳊﺬﺭ ‪، (la comptabilité de la prudence)15‬ﺃﻱ‬
‫ﺳﻴﻄﺮﺓ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﳊﺬﺭ ﻭﺍﻟﺘﺄﺛﲑ ﺍﻟﻜﺒﲑ ﻟﻠﺠﺒﺎﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺎ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺬﻱ ﻳﻘﻀﻲ ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ‬
‫ﺑﺄﻗﻞ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺗﺴﺎﻫﻢ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻟﻴﺲ ﻓﻘﻂ ﰲ ﺎﻳﺔ ﻭ ﺿﻤﺎﻥ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﺪﺍﺋﻨﲔ‪ ،‬ﺑﻞ ﻛﺬﻟ ﰲ ﲣﻔﻴﺾ‬
‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺟﺮﺍﺀ ﺍﺭﺗﻔﺎﻉ ﺣﺼﺺ ﺍﻹﻫﻼ ﻭﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ‪ .‬ﻭﻳﻌﺮﻑ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻧﺘﺸﺎﺭﺍ ﻭﺍﺳﻌﺎ‬
‫ﰲ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﺩﻱ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺩﻭﺭﺍ ﺍﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺎ )ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪ ،‬ﺍﻻﺷﺘﺮﺍﻛﺎﺕ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ(‪ .‬ﺃﻣﺎ ﰲ‬

‫‪15‬‬
‫‪« La comptabilité est établie sur la base d’appréciations prudentes pour éviter le risque de transfert, pour‬‬
‫‪les périodes à venir, d’incertitudes présentes susceptibles de grever le patrimoine et le résultat de l’entité »,‬‬
‫‪(PCG 120-3).‬‬

‫‪29‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﱐ‪ ،‬ﻓ ﻥ ﺪﻳﺪ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﳜﻀﻊ ﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭ ﺗﻌﺪ ﰲ ﻗﺴﻢ ﺧﺎ‬
‫ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.16‬‬

‫ﺍﻹ ﺼﺎ ﻋ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪ .2.2‬ﺍ ﺘﻼ‬

‫ﺗﺮﺗﺒﻂ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺑﻄﺒﻴﻌﺔ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻠﺔ ﻣﻊ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﺗﻠ ﺍﻟﱵ ﺗﻜﻮﻥ ﻃﺮﻓﺎ ﰲ ﲤﻮﻳﻠﻬﺎ‪،‬‬
‫ﺣﻴﺚ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﻔﺼ ﻋﻨﻬﺎ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﲟﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺎﻩ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻴﻬﺎ ﻭ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻨﻮﻋﻴﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ‬
‫ﺍﳌﻄﻠﻮﺑﺔ ﻭ ﻣﺪﻯ ﻣﻼﺀﻣﺘﻬﺎ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪ ،‬ﻭ ﲟﺎ ﺃﻥ ﻣﻌﻈﻢ ﺩﻭﻝ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮﻓﻮﱐ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻨﻮ‬
‫ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺎﻷﳘﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﺴﻮﻕ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻓ ﻥ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺳﻴﻜﺘﻨﻔﻬﺎ ﺍﻟﻐﻤﻮﺽ ﻧﻈﺮﺍ ﻟﻠﺴﺮﻳﺔ ﺍﳌﻄﻠﻮﺑﺔ ﰲ ﺇﲤﺎﻡ‬
‫ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ‪.‬ﻟﺬﻟ ﻓ ﻥ ﺍﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﻓﺌﺔ ﺍﳌﻤﻮﻟﲔ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺳﺘﻄﻐﻰ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎﺏ ﺑﺎﻗﻲ ﺍﻟﻔﺌﺎﺕ‬
‫ﻟﺬﻟ ﻓ ﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﺗﺘﺒﻊ ﺫﻣﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺍﻟﻮﻗﻮﻑ ﻋﻠﻰ ﻗﺪﺭﻬﺗﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺴﺪﻳﺪ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﺩﻭﻝ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﱐ‪ ،‬ﻓ ﺎ ﺗﺮﻯ ﰲ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﺎﻳﺔ ﻟﻜﻞ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻋﺎﻣﻼ ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺎﻋﺪﺓ ﳋﺪﻣﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻧﺮﻯ ﺃﻥ‬
‫ﺗﺄﺛﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﻭ ﻋﺎﺩﺓ ﻣﺎ ﺗﺄﺧﺬ ﺍﳊﻜﻮﻣﺔ ﺩﻭﺭﺍ ﻫﺎﻣﺎ ﰲ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﻭ ﺍﻹﻋﻼﻥ ﻋﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻛﺬﺍ‬
‫ﺃﺳﺎﻟﻴﺐ ﻭ ﻃﺮﻕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺮﺍﺭ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﱵ ﺗﻜﻮﻥ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﺮﺓ ﻭ ﻧﺸﻄﺔ‪ ،‬ﻓ ﻥ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﻭ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﻃﺮﻕ ﻋﺮﺽ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ ﻳﻘﻊ ﻋﺒﺌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﺫﺍﻬﺗﺎ‪.17‬‬
‫ﻭ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺍﳌﻮﺍﱄ ﻳﻮﺿ ﺃﻫﻢ ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﻭ ﻧﻘﺎ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺟﲔ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ :2‬ﺍ ﺼﺎﺋ‬
‫ﻋﻨﺼﺮ ﺍﳌﻘـﺎﺭﻧﺔ‬ ‫ﺍﻷ ﻠﻮﺳﻜﺴﻮﱐ‬ ‫ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮ ﻮﱐ‬

‫ﺍﳌﻌـﻠﻮﻣــﺔ ﺍﳌﺎﻟــﻴﺔ ﻭﺍﶈــﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫ﺇﻋﻼﻥ ﺍﳍﺪﻑ ﻣﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ﻣﻌﻠﻨﺎ ﺿﻤﻦ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ‬ ‫ﲑ ﻣﻌﻠﻨﺎ‬

‫ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻀﺎﺑﻄﺔ ﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﻟﺼﺎﺩﻗﺔ‬
‫ﺍﻟﺼﺎﺩﻗﺔ‬
‫ﺍﳌﻌﻨﻴﻮﻥ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ﻣﺴﺎﳘﻮﻥ‪ ،‬ﻣﺪﻳﻨﻮﻥ‬ ‫ﻛﻞ ﻣﻦ ﺗﺮﺑﻄﻬﻢ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﻣﻊ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺳﻨﻮﻱ‪ ،‬ﻓﺼﻠﻲ‬ ‫ﺳﻨﻮﻱ ‪ ،‬ﺳﺪﺍﺳﻲ‬
‫ﺃﻭﻟﻮﻳﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ )ﺍﻷﺩﺍﺀ(‬ ‫ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ )ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ(‬
‫ﺷﻜـﻞ ﻭ ﺘـﻮ ﺍﻟﻘـﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟـﻴﺔ‬

‫‪ 16‬ﻣﺜﺎﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﰲ ﺍﻟﻘﻴﺎ ‪ le good will‬ﻫﻨﺎ ﻣﻦ ﻳﻘﻮﻡ ﺑﺘﺴﺠﻴﻠﻪ ﺿﻤﻦ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﲑ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ ﻭﻳﻘﻮﻡ ﺑﺎﻫﺘﻼﻛﻪ‪ ،‬ﻫﻨﺎ ﻣﻦ ﻳﺴﺠﻠﻪ ﻭﻻ‬
‫ﻳﻬﺘﻠﻜﻪ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎ ﻣﻦ ﻳﺴﺠﻠﻪ ﺿﻤﻦ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ .‬ﺃﻳﻀﺎ ‪ le crédit bail‬ﻧﻔﺲ ﺍﻟﺸﺮﺡ‪ .‬ﻛﺬﻟ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﰲ ﻃﺮﻕ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﻻﻫﺘﻼﻛﺎﺕ‪ ،‬ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ‪...‬‬
‫‪.‬‬
‫‪.348 -347:‬‬ ‫‪ 17‬ﺃﻣﲔ ﻟﻄﻔﻲ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺸﺮ ﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪ ﺍﳉﻨﺴﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪، 2004 ،‬‬

‫‪30‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫ﺣـﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴـﺠﺔ‬ ‫ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻮ ﺎﺋـﻒ‬ ‫ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻄﺒﻴـﻌﺔ‬

‫ﺗﺮﺗﻴﺐ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‬ ‫ﺍﻷﺻﻮﻝ‪ :‬ﺗﻨﺎﺯﱄ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﺴﻴﻮﻟﺔ‬ ‫ﺍﻷﺻﻮﻝ‪ :‬ﺗﺼﺎﻋﺪﻱ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﺴﻴﻮﻟﺔ‬
‫ﺍﳋﺼﻮﻡ‪ :‬ﺗﻨﺎﺯﱄ ﺣﺴﺐ ﺍﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻕ‬ ‫ﺍﳋﺼﻮﻡ‪ :‬ﺗﺼﺎﻋﺪﻱ ﺣﺴﺐ ﺍﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻕ‬
‫ﺍﳌﻠﺤﻖ‬ ‫ﻣﻔﺼﻞ‪ :‬ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬ ‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻪ ﳏﺪﻭﺩﺓ ﻭﻣﻠﺨﺼﺔ‬
‫ﺍﻟﻮ ﺎﺋﻒ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫ﳏﺪﻭﺩﺓ‬ ‫ﻋﺪﺩ ﻛﺒﲑ‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺘﺼﺮﻑ ﻋﻦ ‪:‬‬

‫‪S. EVRAER & S. YREBUCQ, les états financiers anglo-saxons, C-theque.com, P7.‬‬

‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺟﲔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﲔ ﻫﻨﺎ ﺎﺫﺝ ﺃﺧﺮﻯ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻘﺎﺭﻱ‪ ،‬ﻛﺎﻟﻘﺎﺭﺓ ﺍﻷﻭﺭﻭﺑﻴﺔ‬
‫ﻭ ﺍﶈﺎﻭﻻﺕ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪﺓ ﰲ ﺇﺭﺳﺎﺀ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻘﺒﻮﻟﺔ ﻟﺪﻯ ﺍﳉﻤﻴﻊ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻜﺘﻞ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭ ﺗﻮﺣﻴﺪ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﻭ ﺍﻟﺜﻘﻞ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻷﺳﻮﺍﻗﻬﺎ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﻫﻨﺎ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﺪﻭﻝ ﺮﺏ ﺍﻟﻘﺎﺭﺓ ﺍﻹﻓﺮﻳﻘﻴﺔ‬
‫)‪ (SYSCOA‬ﺍﻟﺬﻱ ﲨﻊ ﺑﲔ ﺩﻭﻝ ﺍﻻ ﺎﺩ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭ ﺍﻟﻨﻘﺪﻱ ﻟﺪﻭﻝ ﺮﺏ ﺇﻓﺮﻳﻘﻴﺎ )‪ (UEMOA‬ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺳﻨﺔ‬
‫‪ 1998‬ﻭ ﻋﺮﻑ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻣﻨﺬ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺍﻟﺘﺴﻌﻴﻨﺎﺕ ﺪﻑ ﺗﻘﻠﻴﺺ ﺍﻟﺘﺒﺎﻳﻦ ﰲ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻷﻋﻀﺎﺀ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺟﺎﺀ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺑﺄﻫﺪﺍﻑ ﺧﺬﺍ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻟﻠﺪﻭﻝ ﺍﻷﻋﻀﺎﺀ ﻣﻦ‬
‫ﺑﻴﻨﻬﺎ ﺿﻤﺎﻥ ﻣﺼﺪﺍﻗﻴﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﻟﺼﺎﺩﻗﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻛﺬﻟ ﺗﻜﻴﻴﻒ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﳍﺬﻩ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IAS/IFRS‬ﻟﻜﻲ ﻳﺴﻤ ﳍﺎ ﺑﺎﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﲤﻮﻳﻞ‬
‫ﺧﺎﺭﺟﻴﺔ‪ .18‬ﻭ ﻟﻘﺪ ﺑﻘﻲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻻ ﻳﺘﻌﺪﻯ ﺣﺪﻭﺩ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻧﻈﺮﺍ ﻟﻨﻘﺺ ﺍﻻﻧﺴﺠﺎﻡ ﻭ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺑﻴﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪ :‬ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﳌﺆﺛﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﻭﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺍﻟﺬﻛﺮ‪ ،‬ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ ﻣﻨﺬ ﺳﻨﺔ ‪ 1960‬ﻛﺎﻥ ﳍﺎ ﺍﻟﺘﺄﺛﲑ ﺍﻟﺒﺎﻟﻎ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺍﺟﻪ ﺍﻟﻴﻮﻡ ﻋﻮﳌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻭ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﻌﺘ ﻋﻤﻮﻣﺎ ﺃﻥ ﺗﻨﻮﻉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺗﺸﺠﻴﻊ ﻋﻤﻠﻲ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﻟﻜﻨﻬﺎ ﲤﺜﻞ ﻣﺼﺪﺭ ﺻﻌﻮﺑﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ‬
‫ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭﺗﻄﺮﺡ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺣ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺘﻜﺘﻼﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻣﺜﻞ ﺍﻻ ﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﻭ ‪ ،‬ﻭ ﻣﻦ‬
‫ﺍﺳﺘﻠﺰﻡ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﰲ ﻛﻞ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﻣﺼﻄﻠ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﳉﺒﺎﻳﺔ ﻫﻮ ﺍﳌﺼﻄﻠ ﺍﳌﻌﻤﻮﻝ ﺑﻪ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻱ ﺍﻟﻌﺎ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ‬
‫ﺗﻘﻠﻴﺺ ﺍﻟﻔﺮﻭﻗﺎﺕ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﺑﲔ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﱵ ﺐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻮﺣﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﶈﻴﻂ ﺍﻟﺜﻘﺎﰲ‬

‫‪ 18‬ﳌﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺃﻧﻈﺮ‪:‬‬

‫‪D . Armand & Autres, Manuel de Gestion, 2emedition, volume 02, ellipses,paris , 2004, P 68.‬‬

‫‪31‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ ‪ .‬ﺃﻣﺎ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﻓﻬﻮ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﲨﻴﻊ ﺍﳌﺴﺘﻮﻳﺎﺕ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﻨﺴﻴﻖ‬
‫ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﻌﻤﻮﻝ ﺎ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﻭ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ‪.19‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﻜﻠﻲ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﻠﻲ ﺷﻲﺀ ﺻﻌﺐ ﺍﻷﻣﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻭﺿﻊ ﻣﺴﺎﺭ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺇﺯﺍﻟﺔ ﻛﻞ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺗﺸﻜﻞ ﻋﺎﺋﻘﺎ ﺃﻣﺎﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺇﱃ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﺇﺯﺍﻟﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻐﲑ ﺿﺮﻭﺭﻳﺔ ﻹﺣﺪﺍﺙ ﻧﻮﻉ‬
‫ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﺏ ﺑﲔ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺼﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻫﻮ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ‪ .‬ﻭ ﻣﻦ ﻓﺎﻥ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻋﺎﻣﺔ ﻭ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻠﺰﻣﺔ ﺑ ﻋﺪﺍﺩ ﻗﻮﺍﺋﻤﻬﺎ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﺑﻠﺪ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻷﻡ‬
‫)ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍ ﻤﻌﺔ( ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻜﻞ ﻓﺮﻉ ﻭﻓﻘﺎ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﳏﻠﻴﺔ ﻭﺍﳍﺪﻑ ﻫﻮ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻭﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻣﺴﻌﺮﺓ ﰲ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻓﺎﻥ ﻋﻤﻼ ﺧﺮ ﻳﻨﺘﻈﺮ ﻣﻌﺪﻱ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺗﺘﻤﺎﺷﻰ ﻭﻣﻌﺎﻳﲑ ﻛﻞ ﺳﻮﻕ ﻣﺎﱄ ﺃﺟﻨﱯ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻫﺬﺍ ﻛﻠﻪ ﻓﺎﻥ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍ ﺧﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺸﻜﻞ ﺻﻌﻮﺑﺔ‬
‫ﺃﻛ ﻫﻮ ﻋﻤﻞ ﳏﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻋﻠﻴﻬﻢ ﺍﳌﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﻭﺃﻳﻀﺎ‬
‫ﺍﳌﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﻭﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻨﻪ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻮﻳﻞ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﺑ ﺍﻣﺞ ﻣﻜﻠﻔﺔ‪.20‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻄﺮﺡ ﻧﻔﺴﻪ ﻫﻮ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻛﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻣﻌﻨﻴﺔ ﺬﺍ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺃﻡ ﺍﻟﺒﻌﺾ‬
‫ﻣﻨﻬﺎ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﻭ ﺃﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﺠﺎﻧﺲ ﺍﳌﻄﻠﻮﺏ ﻣﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻫﻮ ﺪﻑ ﺗﺴﻬﻴﻞ ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻼﺕ ﻋ ﺃﺳﻮﺍﻕ ﺭﺃ ﺍﳌﺎﻝ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻭ ﺃﻳﻀﺎ ﺎﻳﺔ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻭ ﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﻳﺘﺒﺎﺩﺭ ﺇﱃ ﺫﻫﻦ ﻛﻞ ﻭﺍﺣﺪ )ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﳌﺴﻌﺮﺓ ﰲ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ‪ ،‬ﻣﺆﺳﺴﺎﺕ‬
‫ﺭ ﻭ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ( ‪.‬‬

‫ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺍﺿ ﻛﻤﺎ ﺳﺒﻖ ﺍﻟﺬﻛﺮ ﺃﻥ ﺗﺒﺎﻳﻦ ﺍﳍﺪﻑ ﻣﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻳﺸﻜﻞ ﻋﺎﺋﻘﺎ ﰲ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﻜﻠﻲ‪،‬‬
‫ﺣﻴﺚ ﺃﻥ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﻣﺮﺗﺒﻂ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﺑﺎﻟﻮﻋﺎﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﰲ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮﻓﻮﻧﻴﺔ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺃﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﺴﻴﻄﺮﺓ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﳊﺬﺭ )ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳊﺬﺭ( ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻬﺪﻑ ﺇﱃ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﻟﱵ ﻣﻦ ﺷﺄ ﺎ ﺗﻘﻠﺺ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‪ ،‬ﺃﻣﺎ‬
‫ﰲ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﻧﻴﺔ ﻓﺎﳍﺪﻑ ﻫﻮ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ )‪ (la divulgation‬ﻋﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﰲ ﺃﺳﻮﺍﻕ ﺭﺃ ﺍﳌﺎﻝ‪،‬‬
‫ﻭ ﻫﻨﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﲣﺘﺎﺭ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻟﺮﻓﻊ ﻣﻦ ﻣﺮﺩﻭﺩﻳﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﻳﻬﻢ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ ﻭﻫﺪﻓﻬﺎ‬
‫ﻧﻴﻞ ﺭﺿﺎﻫﻢ‪.‬‬

‫‪19‬‬
‫‪S. Brun, l’essentiel des normes comptables internationales IAS/IFRS, édition GUALINO éditeur, paris,‬‬
‫‪2004, P13.‬‬
‫‪20‬‬
‫ﻟ ﺷﺎﺭﺓ ﻓﺎﻥ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﻀﺨﻤﺔ ﻭ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺧﺎﺻﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﻬﺗﺎ ﺗﺘﻢ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺃﻛ ﻣﻜﺎﺗﺐ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﰲ ﺍﻟﻌﺎ ‪.Pig 4‬‬

‫‪32‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫ﰲ ﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﺒﺎﻳﻦ ﻻ ﳝﻜﻦ ﻘﻴﻖ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﻜﻠﻲ ﻭﺍﻟﻜﺎﻣﻞ ﺇﺫﺍ ﺃﺧﺬﻧﺎ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﰲ‬
‫ﺑﻨﺎﺀ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﱵ ﻭ ﺇﻥ ﺣﺎﻭﻟﻨﺎ ﺃﻥ ﻧﻜﻴﻒ ﺑﻌﻀﻬﺎ ﻣﻊ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺇﻻ ﺃﻥ ﺍﻟﺒﻌﺾ ﺍ ﺧﺮ ﻳﺼﻌﺐ ﺗﻐﻴﲑﻩ‬
‫)ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻜﻠﻲ( ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺒﻘﻰ ﻳﺸﻜﻞ ﻋﺎﺋﻘﺎ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ‪.‬‬

‫ﺃﻣﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﻓﺎﻥ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﻮﺣﺪ ﻣﻜﻠﻒ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺃﻥ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺇﻟﻴﻪ ﻳﻌﺘ ﺗﻐﻴﲑ ﰲ ﺍﻟﻄﺮﻕ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ 21‬ﺍﻟﺬﻱ ﻣﻦ ﺷﺎﻧﻪ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ ﳌﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻣﻦ‬
‫ﺟﻬﺔ ﻭ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﻓﺎﻧﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻲ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺳﻴﻜﻠﻔﻬﺎ ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﻭﺗﻜﻴﻴﻒ ﺍﻟ ﺍﻣﺞ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ .‬ﻭ ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﺗﻌﺘ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﻬﻤﺔ ﺟﺪﺍ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﻣﻊ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻜ ﻯ ﻷﻧﻪ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﻓﺎﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻌﺎ ﻛﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﺼﻔﻘﺎﺕ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺳﺘﺘﻀﺎﻋﻒ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺣﺪﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣــﻴﺪ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫ﺑﺎﻟﺮ ﻢ ﻣﻦ ﺳﻌﻲ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﻨﻈﺮﻳﻦ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﲔ ﺇﱃ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﻟﻐﺔ ﺍﳌﺎﻝ ﻭﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪ ،‬ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻭﺿﻊ ﻣﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺗﻐﻄﻲ ﳐﺘﻠﻒ ﺣﺎﺟﺎﺕ ﺍ ﺘﻤﻊ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻌﺪﺩ ﻭ ﺍﻟﺘﻨﻮﻉ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﻢ‪ ،‬ﻭ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺑﲔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻛﺎﻥ ﺍﻟﺴﺒﺐ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﺍﻟﺬﻱ ﺟﻌﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺗﺴﲑ ﻄﻰ ﻣﺘﺜﺎﻗﻠﺔ‪ .‬ﻓﻔﻲ ﻓﺮﻧﺴﺎ ﻣﺜﻼ‪ ،‬ﻭ ﻧﻈﺮﺍ ﺇﱃ ﺗﻌﻘﺪ‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﻭ ﺗﻮﺟﻬﻬﺎ ﻮ ﺍﻟﺘﺨﺼﺺ ﺃﻛﺜﺮ ﻓﺄﻛﺜﺮ ﻭ ﺗﻄﻮﺭ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﺼﻌﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺃﻥ ﻳﻠﱯ ﲨﻴﻊ ﺃﻃﺮﺍﻑ ﺍﳊﻠﻘﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ .‬ﻭ ﻟﺬﻟ ﺃﺩﺧﻠﺖ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺤﺴﻴﻨﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺨﻄﻂ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺃﺧﺬﺕ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻛﻞ ﻗﻄﺎﻉ ﻛﻤﺎ ﺃﺟﺮﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﻡ )‪ (PCG‬ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ‬
‫ﺴﲔ ﺗﻜﻴﻴﻒ ﻣﻬﲏ‪.22‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﳍﺪﻑ ﻣﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﳜﺘﻠﻒ ﺑﺎﺧﺘﻼﻑ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﻭ ﻟﻴﺲ ﻣﻦ ﺍﳌﻤﻜﻦ ﺇ ﺎﺩ ﺣﻠﻮﻝ ﻣﻮﺣﺪﺓ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻳﺘﺠﻪ ﺃﻛﺜﺮ ﻓﺄﻛﺜﺮ ﻮ ﺍﳋﺼﻮﺻﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪ ،‬ﻭ ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‬
‫ﺃﺩﺍﺓ ﰲ ﻳﺪ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻟﻠﺘﺪﺧﻞ ﻭ ﺗﻮﺟﻴﻪ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﳌﺮ ﻮﺏ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭ ﻭﺳﻴﻠﺔ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ‬
‫ﺍﳌﺎﻛﺮﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺸﻲﺀ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺼﻔﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﺃﻭ ﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ )ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺪﺭﺟﺔ‬
‫ﻛﺘﻜﻠﻔﺔ(‪ ،‬ﻭ ﳍﺬﺍ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻮﺻﻮﻝ ﺇﱃ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﻟﺼﺎﺩﻗﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻻ ﳝﻜﻦ ﻘﻴﻘﻪ ﻟﻌﺪﻡ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺇ ﺎﺩ ﺣﻠﻮﻝ ﺗﺮﺿﻲ‬
‫ﺍﳉﻤﻴﻊ‪ ،‬ﻭ ﻷﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﻧﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺮﻭﻑ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﲣﺘﻠﻒ ﻋ ﺍﻟﺰﻣﺎﻥ ﻭﺍﳌﻜﺎﻥ‪ ،‬ﻓﺎﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺗﻜﻮﻥ‬
‫ﲑ ﻋﺎﺩﻟﺔ‪.‬‬

‫‪21‬‬
‫‪Selon l’IAS 8 changement des méthodes comptables.‬‬
‫‪22‬‬
‫‪G. Langlois, M. Frédirich, A. Burlaud, comptabilité approfondie, édition foucher, paris. 2000/2001, P 13.‬‬

‫‪33‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫ﺇﻥ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺧﺎﺻﺔ ﺍﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺗﻌﺮﻑ ﻋﺪﻡ ﺗﺪﺧﻞ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﰲ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺲ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮﻓﻮﻧﻴﺔ‪ .‬ﺣﻴﺚ ﻣﻦ ﺍﳌﻼﺣ ﰲ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻷﻭﻝ ﺃﻥ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻳﻜﻮﻥ ﺖ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﻣﺴﲑﻱ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻊ ﺍﺣﺘﺮﺍﻡ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ )‪ ،(GAAP‬ﻭ ﻳﻌﺘ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳍﻢ ﻋﻤﻼ ﻋﻠﻰ ﺎﻧﺲ‬
‫)‪ (Harmonisation‬ﺍﳌﺼﻄﻠﺤﺎﺕ ﻭﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻨﻪ ﺗﻮﺣﻴﺪﺍ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ )‪.(Normalisation‬‬

‫ﺗﻄﺮﺡ ﺃﻣﺎﻡ ﻛﻞ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍ ﻥ ﻣﺴﺄﻟﺘﺎﻥ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ )ﺍﻟﺘﺒﲏ( ﺃﻡ ﺍﻟﺘﺠﺎﻧﺲ )ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ( ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻌﻤﻮﻝ ﺎ‪،‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﺮﺍﺭ ﻓﺮﻧﺴﺎ ﻭﻣﻌﻈﻢ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮﻓﻮﻧﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺩﻭﻝ ﺷﺮﻕ ﺃﻭﺭﻭﺑﺎ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻤﻞ ﺟﺎﻫﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﳊﻔﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻧﻈﻤﻬﺎ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺘﻌﺪﻳﻠﻬﺎ ﺎ ﻳﺴﻤ ﳍﺎ ﲟﻮﺍﻛﺒﺔ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪ .‬ﻭ ﺪﺭ‬
‫ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﻫﻨﺎ ﺃﻥ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﻣﺎ ﻟﻴﺲ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺗﻌﻜﺲ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﻮﺍﺯﻥ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﻯ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﰲ ﻭﻗﺖ ﻣﺎ ﺃﻭ ﻣﻜﺎﻥ‬
‫ﻣﺎ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﳒﺎﻋﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﲣﺘﻠﻒ ﺑﺎﺧﺘﻼﻑ ﺍﶈﻴﻂ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ﻭﺍﻟﺜﻘﺎﰲ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪،‬‬
‫ﻭ ﻟﻦ ﺗﻜﻮﻥ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻣﺎ ﻳﻜﻦ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻷﻋﻮﺍﻥ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﲔ ﻳﻌﻤﻠﻮﻥ ﺑﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﻻﻧﻔﺘﺎﺡ ﻋﻠﻰ ﺍﳋﺎﺭﺝ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻭ ﻄﻲ ﻣﺸﺎ ﻞ ﺍ ﺼﻮ ﻴﺔ‬

‫‪ .1.2‬ﻣﺸﺎ ﻞ ﺍﻟﺘﻮﺣــﻴﺪ ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺜﻮﺭﺓ ﺍﻷﻳﺪﻳﻮﻟﻮﺟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺳﺎﺩﺕ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﱵ ﺍﺳﺘﻤﺪ ﻣﻨﻬﺎ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﻣﻌﻈﻢ ﺃﻓﻜﺎﺭﻩ ﺗﻠﻖ ﺍﻟﺘﺄﻳﻴﺪ ﺍﻟﻜﺎﻣﻞ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮﻓﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﱵ‬
‫ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﻨﻈﺎﻡ ﳏﺎﺳﱯ ﻧﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﳏﻴﻂ ﺳﻮﺳﻴﻮﺛﻘﺎﰲ ﺧﺎ ﺍﻟﺸﻲﺀ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﻜﺲ ﻂ ﺗﺴﻴﲑ ﳐﺘﻠﻒ ﻛﻠﻴﺎ ﻋﻦ ﺍﻟﻨﻤﻂ‬
‫ﺍﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﱐ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﺃﺛﺎﺭﺕ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﻌﻘﺒﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻮﻝ ﺩﻭﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﱵ ﺃﻛﺪﻬﺗﺎ ﺮﺑﺔ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮﻓﻮﻧﻴﺔ ﺍﻹﻓﺮﻳﻘﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺃﺭﺟﻌﺖ ﺍﻟﺴﺒﺐ ﺇﱃ‬
‫ﻋﺪﺓ ﺻﻌﻮﺑﺎﺕ ﺫﻛﺮﻧﺎﻩ ﺳﺎﺑﻘﺎ‪.‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﻛﺎﻧﺖ ﻛﻞ ﺍﳌﺆﺷﺮﺍﺕ ﺍﻷﻭﱃ ﺍﻟﺪﺍﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺭﻓﺾ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﻓﻜﺎﺭ ﻭ ﻣﻮﺍﺟﻬﺔ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﺻﺎﺩﺭﺓ ﻋﻦ ﺍﻟﺒﻨﻮ ﻭ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻣﲔ ﺍﻟﱵ ﲤﺜﻞ ﺷﺒﻜﺔ ﻋ ﺍﻟﻌﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻓﺮﻭﻋﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻘﺎﺭﻱ ﻭ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﻌﺪﺓ ﺍﻧﺘﻘﺎﺩﺍﺕ ﻟﺒﻌﺾ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻫﺬﺍ ﺍ ﻠﺲ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﺗﻠ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺮﺟﻢ ﰲ‬
‫ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ )‪ (la juste valeur‬ﻭ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﺩﺍﺕ ﰲ ﺭﺃﻱ ﻫﺬﻩ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﰲ ﺃﻥ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﲣﻀﻊ ﺑﺼﻔﺔ ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ ﺇﱃ ﺮﻭﻑ ﺍﻟﺴﻮﻕ‪ ،‬ﺎ ﻳﻨﻌﻜﺲ ﻋﻠﻰ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﺍﳊﺎﻻﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺃﻗﻮﻯ ﺩﻟﻴﻞ ﻋﻠﻰ ﺫﻟ ﺍﻷﺯﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺳﺒﺘﻤ ‪. 2008‬‬
‫‪ -‬ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺗﺘﺠﻪ ﻮﻯ ﺍﻟﺘﺨﻠﻲ ﻋﻦ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﳊﺬﺭ‪ ،‬ﻭ ﺗﺸﺠﻊ ﻋﻠﻰ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ ﺍﻟﺸﻲﺀ ﺍﻟﺬﻱ ﻻ ﻳﺘﻤﺎﺷﻰ‬
‫ﻣﻊ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ‪.‬‬

‫‪34‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫ﺇﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻟﻘﻴﺖ ﺻﺪﻯ ﻟﺪﻯ ﺍﻟﺴﻠﻄﺔ ﺍﻟﺮ ﻴﺔ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ ﰲ ﺃﻭﺕ ‪ 2003‬ﻴﺚ ﺃﻋﺪﺕ ﺗﻘﺮﻳﺮﺍ‬
‫ﺣﻮﻝ ﺗﺄﺛﲑ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻣﻊ ﳉﻨﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺃﻭﺭﻭﺑﺎ )‪ (CRCE‬ﺍﻟﱵ ﻭﺿﻌﺖ ﺗﻘﺮﻳﺮﺍ ﻋﻦ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IFRS‬ﰲ ﺍﻟﻘﺎﺭﺓ ﺍﻷﻭﺭﻭﺑﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭﻳﻦ ‪(IAS 32,‬‬
‫‪ ،39)23‬ﺍﻟﺬﻳﻦ ﳝﺜﻼﻥ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﺍﻟﻔﻠﺴﻔﺔ ﺍﳊﺪﻳﺜﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻗﺪﻡ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺇﱃ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﺑﺪﻭﺭﻩ ﻗﺎﻡ ﺑ ﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﰲ ﻫﺬﻳﻦ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭﻳﻦ ﻭ ﻳﻠﻐﻲ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻭﻟﻜﻦ‬
‫ﺃﺣﺪﺙ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﺍﻟﺜﺎﻧﻮﻳﺔ‪ ،24‬ﺍﻟﱵ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺷﺄ ﺎ ﺇﺭﺿﺎﺀ ﻣﻌﻈﻢ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺟﺎﺀ ﻗﺮﺍﺭ ﳉﻨﺔ‬
‫ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺃﻭﺭﻭﺑﺎ )‪ (CRCE‬ﰲ ﺃﻭﻝ ﺃﻛﺘﻮﺑﺮ ‪ 2004‬ﺑ ﺟﺒﺎﺭﻳﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺍﻷﺻﻮﻝ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺑﻌﺾ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺔ‪.25‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺑﲔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ ﻭ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍ ﻤﻌﺔ ﻛﺎﻥ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺗﻌﻘﻴﺪﺍ‪ .‬ﻟﺬﻟ ﻣﺎﺯﺍﻝ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺑﻨﻮﻋﲔ ﻣﻦ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ )ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ ﻭ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍ ﻤﻌﺔ( ﺳﺎﺭﻱ ﺍﳌﻔﻌﻮﻝ ﳊﺪ ﺍ ﻥ ﰲ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮﻓﻮﻧﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﺗﻌﻤﻞ ﺬﺍ ﺍﻟﻨﻤﻂ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﻜﻤﻦ ﺍﳌﺸﻜﻞ ﰲ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ‬
‫ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻛﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍ ﻤﻌﺔ )ﻭﺣﺪﺍﺕ ﺍ ﻤﻌﺎﺕ( ﻭ ﻫﺬﺍ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭ ﺍﻟﺮﺑ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺗﻮﺯﻳﻌﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺀ‪ ،‬ﺎ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻭ ﻴﻔﺘﲔ ﺃﺳﺎﺳﻴﺘﲔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻫﺬﻩ ﺍﻻﺯﺩﻭﺍﺟﻴﺔ‬
‫ﺗﻔﺴﺮ ﻣﺪﻯ ﺗﺸﺒﻊ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺑﺎﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﻭ ﺍﳉﺒﺎﻳﺔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﻭ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﻣﻮﺟﻬﺔ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﲣﺪﻡ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ )ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ( ﻴﺚ ﺗﻌﻜﺲ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﻣﺎﻛﺮﻭ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍ ﻤﻌﺔ ﻫﻲ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﲟﻔﻬﻮﻡ ﻣﻐﺎﻳﺮ ﻭ ﻻ ﲣﻀﻊ ﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺗﺴﻤ‬
‫ﻟﻠﻤﺠﻤﻊ ﺑ ﻋﻄﺎﺀ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻹﲨﺎﻟﻴﺔ ﻟﻪ ﻓﻘﻂ‪ .‬ﻭ ﺴﺐ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﺼﻮﺭﺓ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻭ ﻫﻲ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺟﺪ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻭ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﲑ ﺎ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ‪.‬‬

‫‪23‬‬
‫‪IAS 32, 39 : concernant les instruments financiers et ses évaluations.‬‬
‫‪24‬‬
‫‪J.F. DES ROBERT & F. MECHIN & H.PUTEUX, Normes IFRS et PME, dunod, Paris , 2004, P XIX.‬‬
‫‪25‬‬
‫ﺧﺮ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻣﻌﻤﻖ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﺎﻥ ﺑﲔ ‪ 2002‬ﻭ ‪ 2006‬ﺣﻴﺚ ﻞ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪IAS1,2,8,10,16,17,21,24,27,28,31, 33, :‬‬
‫‪ .40‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭﻳﻦ ) ‪ (IAS 32,39‬ﺳﻨﺔ ‪ ، 2005/2004‬ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺗﻐﻄﻴﺔ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺑﲔ ﺍ ﻤﻌﺎﺕ ﻭ ﺃﻳﻀﺎ‬
‫ﺗﻐﻄﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﳌﺨﺎﻃﺮ ﺗﻐﲑ ﻣﻌﺪﻻﺕ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ‪ .‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻮﺻﻴﺎﺕ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ )‪ .(IFRS‬ﻭ ﺪﺭ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺃﻧﻪ ﻻ ﻳﺼﺪﺭ ﺃﻱ‬
‫ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺃﻭ ﺗﻮﺻﻴﺔ ﺇﻻ ﺑﻌﺪ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﻟﺴ ﺍ ﺭﺍﺀ ﰲ ﺍﻟﻮﺳﻂ ﺍﳌﻬﲏ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎﺀ ﺍﻟﺘﻮﺻﻴﺔ = =ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ‪ 2008‬ﻭ ﺍﻟﱵ ﺟﺎﺀﺕ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻟـ )‪ (IASB‬ﳌﻌﺎﳉﺔ ﻣﺸﻜﻞ ﺍﻷﺯﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺃﻓﻘﺪﺕ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﺼﺪﺍﻗﻴﺘﻬﺎ ﻭ ﻣﺎ ﳍﺎ ﻣﻦ ﺛﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺇﺫﺍ‬
‫ﻣﺎ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﻫﺎ ﳍﺬﻩ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻭ ﺃ ﺎ ﺗﻌﺘ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺍﳌﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﳌﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺭﺍﺟﻊ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻠﺲ‬
‫)‪ (IASB‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺑـ ‪ 31‬ﺃﻛﺘﻮﺑﺮ ‪sur le thème " Evaluation et informations à fournir sur la juste valeur 2008‬‬
‫"‪ d'instruments financiers cotés sur des marchés qui ne sont plus actifs‬ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻮﺍﻗﻊ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪، www.focusifrs.org :‬‬
‫‪. www.iasb.org‬‬

‫‪35‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫ﺇﻥ ﻫﻨﺎ ﻓﺮﻗﺎ ﻭﺍﺿﺤﺎ ﺑﲔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ ﻭ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍ ﻤﻌﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻷﻭﱃ ﺗﻌﺪ ﺖ ﺿﻐﻂ ﻗﺎﻧﻮﱐ ﺟﺒﺎﺋﻲ‬
‫ﺑﺴﻴﻄﺮﺓ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﳊﺬﺭ ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺲ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﺠﻪ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩﻫﺎ ﺇﱃ ﺟﻠﺐ ﻭ ﻟﻔﺖ ﺍﻧﺘﺒﺎﻩ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﰲ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﺎﱄ‪ .‬ﻭ ﻛﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﻭ ﺃﺧﺮﻯ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺑﺬﻝ ﺟﻬﺪ ﺃﻛ ﻭ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ‬
‫ﺍﻟﻨﻬﻮﺽ ﺑﺎﳌﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺗﻄﻮﻳﺮﻫﺎ ﻋ ﺍﻟﻌﺎ ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﻭﺃﻥ ﺍﻟﺘﻮﺟﻪ ﻮ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻭ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﻛﻞ ﻣﺎ ﻫﻮ ﺧﺼﻮﺻﻲ‬
‫ﺷﻲﺀ ﻻ ﻣﻔﺮ ﻣﻨﻪ‪ .‬ﻭ ﻟﺬﻟ ﺐ ﻘﻴﻖ ﺍﻟﺸﺮﻭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺃﻥ ﺗﻘﺒﻞ ﺑﺄﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻨﻔﺼﻼ ﻋﻦ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﺳﻴﻤﺜﻞ ﳍﺎ‬
‫ﻧﻘﻠﺔ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﻣﻊ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺪ ﺍﳌﻮﺭﻭﺙ ﻣﻨﺬ ﺳﻨﲔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻠﺔ ﻣﻊ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻥ ﺗﻐﻴﲑ ﻧﻈﺮﻬﺗﺎ ﻟﻠﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ ﻭ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺃﻛﺜﺮ ﲟﻨﻄﻖ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‬
‫ﺍﻷﻛﺜﺮ ﻭﺍﻗﻌﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺜﻠﻮ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻋﻠﻰ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ ﺃﻥ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﻟﻘﻮﺍﺩ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻮﺯﻳﻊ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ‬
‫ﻭ ﺗﻘﺒﻞ ﻣﻨﻄﻖ ﺍﳋﻄﺮ ﻭ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮﺓ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺒﻴﺌﺔ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ)‪. (CHRISTINE, JACQUES, 2005, P XVIII.‬‬

‫ﻣﻮﺣـﺪ‬ ‫‪ .2.2‬ﺮﻭﺭ ﻭ ﺃ ﺪﺍ ﻭ ﻮ ﻣﺮ‬

‫ﻟﻴﺴﺖ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻴﻮﻡ ﺃﺩﺍﺓ ﺇﺛﺒﺎﺕ ﺃﻭ ﺗﻘﻨﻴﺔ ﳊﺴﺎﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﻘﻂ ﻭ ﺇ ﺎ ﻫﻲ ﻭﺳﻴﻠﺔ ﻣﻬﻤﺔ ﺟﺪﺍ ﰲ ﺧﺪﻣﺔ ﻭ ﺇﻋﻼﻡ‬
‫ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ‪ ،‬ﻭ ﺍﳌﺴﺌﻮﻟﲔ ﻭ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﺟﺎﺀﺕ ﺑﻪ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺃﻥ‬
‫ﺍﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﺸﻜﻞ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﰲ ﻭﺿﻊ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻮﺣﺪﺓ ﻟ ﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺿﻌﻒ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋ ﺍﻟﺰﻣﺎﻥ )ﺑﲔ ﺩﻭﺭﺍﺕ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﻟﻨﻔﺲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ( ﻭ ﺍﳌﻜﺎﻥ‬ ‫‪-‬‬
‫)ﺑﲔ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ(‪.‬‬
‫ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻣﺮﺗﻔﻊ ﺟﺪﺍ ﻣﻦ ﺍﳋﺼﻮﺻﻴﺔ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺻﻌﻮﺑﺔ ﻗﺮﺍﺀﺓ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻟﻐﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺟﺪ ﻣﺘﺒﺎﻳﻨﺔ ﻭ ﰲ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﺣﻴﺎﻥ ﻧﻘﺺ ﰲ ﺷﻔﺎﻓﻴﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭ ﺿﻌﻒ ﰲ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﻔﺼ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻭﻭﺟﻮﺩ ﻣﺮﺟﻊ ﻣﻮﺣﺪ ﺳﻴﺴﻤ ﺑـ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺴﲔ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻭ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺴﻌﺮﺓ ﰲ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺴﻤﺎﺡ ﲟﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﰲ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺴﻬﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺩﺧﻮﻝ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺇﱃ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋ ﺍﻟﻌﺎ ‪.‬‬
‫‪36‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺜﻘﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﺑﻌﺪ ﺳﻠﺴﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻔﻀﺎﺋ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺃﻃﺎﺣﺖ ﺑﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ )‪ (US GAAP‬ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪:‬‬ ‫‪ .3.2‬ﻣ ﺭﺍﺕ ﻋﺪ ﺗﺒ ﺍﳌﺒﺎ‬
‫ﺇﻥ ﺍﳍﺪﻑ ﻣﻦ ﻭﺟﻮﺩ ﻣﺮﺟﻊ ﻋﺎﳌﻲ ﻣﻮﺣﺪ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻳﻜﻤﻦ ﰲ ﺇ ﺎﺩ ﻟﻐﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻔﻬﻮﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳉﻤﻴﻊ‬
‫ﻭ ﻗﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﺳﺘﻴﻌﺎﺏ ﻣﻄﺎﻟﺐ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻔﺎﻋﻠﲔ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍ ﺎﻝ‪ .‬ﻓﺘﺒﲏ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ‬
‫)‪ (US GAAP‬ﺳﻴﻜﻮﻥ ﺖ ﺗﺄﺛﲑ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﺸﺮﻭ ﺍﳌﻔﺮﻭﺿﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﳉﻨﺔ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻼﺕ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪ (SEC‬ﻟﻠﺪﺧﻮﻝ ﰲ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻲ‪ ،‬ﻭ ﻫﻮ ﻋﻜﺲ ﺍﳍﺪﻑ‬
‫ﺍﻟﺬﻱ ﺟﺎﺀﺕ ﺑﻪ ﺇﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﻌﺎﳌﻲ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﻛﺰ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺬﻫﺎﺏ ﻮ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻋﺎﳌﻴﺔ ﺣﻘﺎ‪ .‬ﻭ ﻳﻌﻮﺩ ﻋﺪﻡ ﺗﺒﲏ‬
‫ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ )‪ (US GAAP‬ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻘﺎ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:26‬‬

‫ﻀﲑ ﻭ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺗﺸﺎﺭ ﻓﻴﻬﺎ ﺃﻱ ﺟﻨﺴﻴﺔ ﺧﺎﺭﺝ ﺃﻣﺮﻳﻜﺎ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺟﺪ ﻣﻔﺼﻠﺔ ﻭ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﻭ ﺻﻌﺒﺔ ﻧﻈﺮﺍ ﻟﺘﻐﲑﻫﺎ ﺍﳌﺴﺘﻤﺮ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻄﺒﻖ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﲣﻀﻊ ﺣﺘﻤﻴﺎ ﻟﻠﻤﺮﺍﻗﺒﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﳉﻨﺔ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ )‪.(SEC‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻜﻴﻔﺔ ﻭﺗﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻲ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺭ ﺎﻥ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﻭ ﺍ ﺘﻴﺎﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪(IFRS‬‬

‫ﺇﻥ ﳒﺎﺡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻣﺮﻫﻮﻥ ﺑ ﺭﺍﺩﺓ ﺍﻟﻄﺮﻑ ﺍﻟﻘﺎﺋﻢ ﻋﻠﻰ ﺗﻨﻔﻴﺬﻫﺎ‪ ،‬ﻭ ﻋﻠﻰ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﻣﻦ ﺩﻭﻟﺔ ﺇﱃ ﺃﺧﺮﻯ )ﺍﻟﺴﻠﻄﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻭ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ( ﲣﺘﻠﻒ ﻭﺗﲑﺓ ﺍﻟﺘﻘﺪﻡ‪ ،‬ﻭ ﺍﳌﻌﺮﻭﻑ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭﺍﺕ ﺍﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﺎ ﺃﻭ ﺩﻭﻟﺔ ﻣﺎ ﻣﻨﻮﻃﺔ ﲟﺮﺩﻭﺩﻳﺔ ﻫﺬﺍ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭ ﻋﻦ ﲑﻩ‪ ،‬ﻭ ﺇﺫﺍ ﺍﻋﺘ ﻧﺎ‬
‫ﺃﻥ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﻮﺫﺝ ﳏﺎﺳﱯ ﺩﻭﱄ ﻫﻮ ﻗﺮﺍﺭ ﺍﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻲ ﺳﻮﺍﺀ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺪﻭﻟﺔ ﺃﻡ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺸﺮﻭﻉ ﺑﺎﻟﻌﻤﻞ ﺑﻪ ﻫﻮ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭ ﻟﺬﻟ ﻳﻜﻤﻦ ﺍﳌﺸﻜﻞ ﺍﻟﻜﺒﲑ ﰲ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻘﺎﺋﻢ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ .‬ﻃﺒﻌﺎ ﻭ ﲟﺎ ﺃﻥ ﻛﻞ ﺩﻭﻟﺔ ﳍﺎ‬
‫ﺗﻘﺎﻟﻴﺪ ﺗﺴﻴﻄﺮ ﻋﻠﻰ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﺴﻴﲑﻫﺎ ﻟ ﻣﻮﺭ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﺘﺤﻜﻢ ﰲ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮﻓﻮﻧﻴﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬
‫ﻫﻲ ﺩﻭﻝ ﺗﻐﻠﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﲑ ﺍﳌﺄﺧﻮﺫﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ‪ ،‬ﻭ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻌﻞ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﲔ ﲑ ﻗﺎﺩﺭﻳﻦ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺤﻜﻢ ﰲ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ .‬ﻭ ﺫﻟ ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺲ ﺍﻟﺪﻭﻝ‬
‫ﺍﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﻧﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎﻟﻮﺍﻗﻌﻴﺔ ﺃﻛﺜﺮ ﺑ ﺷﺮﺍ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﻔﺎﻋﻠﲔ ﻭ ﺍﳌﻬﻨﻴﲔ ﰲ ﺫﻟ ‪.27‬‬

‫‪26‬‬
‫‪Stéphan BRUN, L’essentiel des normes internationales IAS/IFRS, Carrés ROUGE, 2EME Edition. 2005,‬‬
‫‪P 13.‬‬

‫‪27‬‬
‫‪Conseil national des expert comptables des CAC et des comptables agréé, Séminaire : formation des formateurs‬‬
‫‪sur IAS/IFRS, Algérie, 3 à7 Février 2007,P 4.‬‬

‫‪37‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫‪ .1‬ﻴ ﺎﺕ ﺍﻟﺘﻮﺣـﻴﺪ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬

‫ﻳﻮﺟﺪ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻓﻬﻨﺎ ﺍ ﺎﻫﺎﻥ‪ ،‬ﺍ ﺎﻩ ﻟﻴ ﺍﱄ ﰲ ﻭﺿﻊ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ) ﺩﻭﻝ ﺍﳌﻨﻈﻮﻣﺔ ﺍﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﻧﻴﺔ(‪ ،‬ﻭ ﺍ ﺧﺮ ﻣﻮﺟﻪ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺴﻠﻄﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ) ﺩﻭﻝ ﺍﳌﻨﻈﻮﻣﺔ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮﻓﻮﻧﻴﺔ(‪.‬‬

‫‪ .1.1‬ﺍ ﺎ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ )‪:(IFAC‬‬

‫ﺃﻧﺸﺄ ﺳﻨﺔ ‪ 1977‬ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ‪ 63‬ﻫﻴﺌﺔ ﻣﻬﻨﻴﺔ ﲤﺜﻞ ‪ 49‬ﺩﻭﻟﺔ ﻋ ﺍﻟﻌﺎ ‪ ،‬ﻭ ﻳﻀﻢ ﺣﺎﻟﻴﺎ ‪ 155‬ﻋﻀﻮﺍ‬
‫ﻭﻣﻨﻈﻤﺔ ﰲ ‪118‬ﺩﻭﻟﺔ‪ ،‬ﻭ ﻫﺪﻓﻪ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﻳﻜﻤﻦ ﰲ ﺗﻌﺰﻳﺰ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﻌﺎ ﻭ ﺗﻄﻮﻳﺮﻫﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺇﻧﺸﺎﺀ‬
‫ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻣﻬﻨﻴﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﻭ ﺍﻟﺘﺸﺠﻴﻊ ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﻫﺎ‪ ،‬ﻭ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﻓﻬﻮ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﻋﺪﺓ ﳉﺎﻥ‬
‫ﺗﻘﻮﻡ ﺑ ﻧﺸﺎﺀ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻛﻞ ﻭﺍﺣﺪﺓ ﺣﺴﺐ ﺍﺧﺘﺼﺎﺻﻬﺎ ﰲ ﺍ ﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:28‬‬

‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ )‪.(ISA‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﳉﻮﺩﺓ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﻷﺧﻼﻗﻴﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ )‪.(IBSAS‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ .2.1‬ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﻢ ﺍﳌﻨﻘﻮﻟﺔ )‪: (IOSCO‬‬

‫ﻫﻲ ﻫﻴﺌﺔ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﺗﻀﻢ ﻫﻴﺌﺎﺕ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﻣﺜﻞ ﻫﻴﺌﺔ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﻔﺮﻧﺴﺎ‬
‫)‪ ،(AMF‬ﺍﳍﻴﺌﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ )‪ (SEC‬ﻭ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﳉﻨﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻭ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ‬
‫)‪ ،(COSOB‬ﻭ ﻫﺪﻓﻬﺎ ﺗﻘﻠﻴﺺ ﺍﻟﻔﺮﻭ ﻗﺎﺕ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺴﻌﺮﺓ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﲔ‬
‫ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ )‪ (US GAAP‬ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IFRS‬ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﻭ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺃﺧﺮﻯ‬
‫ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺎﺟﺔ ﺃﻭ ﻟﻴﺴﺖ ﺎﺟﺔ ﺇﱃ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﲟﺎ ﻳﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﳌﻌﻤﻮﻝ ﺎ ﰲ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺜﻠﻤﺎ ﻫﻮ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﳊﺎﻝ ﰲ ﺃﻣﺮﻳﻜﺎ ﺣﻴﺚ ﺐ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺟﺪﻭﻝ ﻣﺘﺮﺟﻢ ﳌﺨﺘﻠﻒ‬
‫ﺍﻟﻨﻤﺎﺫﺝ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ .‬ﺗﻌﻤﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﳍﻴﺌﺔ ﺑﺎﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﻣﻊ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﻭ ﺍﻻ ﺎﺩ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬
‫‪29‬‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ )‪. (IFAC‬‬

‫‪.131‬‬ ‫‪28‬ﺣﺴﲔ ﺍﻟﻘﺎﺿﻲ‪ ،‬ﻣﺄﻣﻮﻥ ﺪﺍﻥ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﻣﻌﺎﻳﲑ ﺎ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺩﻣﺸﻖ‪، 2008/2007 ،‬‬
‫‪29‬‬
‫‪voir www.focusifrs.com.‬‬

‫‪38‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫ﻭ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺳﺎﺑﻘﺔ ﺍﻟﺬﻛﺮ ﻫﻨﺎ ﻫﻴﺌﺎﺕ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﲑ ﻣﻬﻨﻴﺔ ﺗﺴﺎﻫﻢ ﺑ ﺭﺍﺋﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ‬
‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﻫﻴﺌﺔ ﺍﻷﻣﻢ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ )‪ (ONU‬ﻭ ﻫﻴﺌﺔ ﺍﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﻭﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ )‪.(OCDE‬‬

‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪: (IASC/IASB‬‬ ‫ﻠ‬ ‫‪ .2‬ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻋ‬

‫ﺗﻌﺘ ﺍﳍﻴﺌﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IAS/IFRS‬ﻫﻴﺌﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﲑ ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻧﺸﺌﺖ ﺳﻨﺔ‬
‫‪ 1973‬ﺑﻠﻨﺪﻥ ﲟﺒﺎﺩﺭﺓ ﻣﻦ ‪ Henry Benson‬ﻋﻀﻮ ﺑﺎﳍﻴﺌﺔ ﺍﻟ ﻳﻄﺎﻧﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻊ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺜﻠﻲ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﻦ ﺍﺳﺘﺮﺍﻟﻴﺎ ﻛﻨﺪﺍ ﻭ ﻓﺮﻧﺴﺎ‪ ،‬ﻭ ﺃﳌﺎﻧﻴﺎ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﻴﺎﺑﺎﻥ‪ ،‬ﻭ ﺍﳌﻜﺴﻴ ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﳌﻨﺨﻔﻀﺔ‬
‫ﻭ ﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺎ‪ ،‬ﻭ ﺍﻳﺮﻟﻨﺪﺍ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﻳﻬﺪﻑ ﺩﺳﺘﻮﺭ ﺇﻧﺸﺎﺀ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ )‪ (IASC‬ﺇﱃ ﻭﺿﻊ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻘﺒﻮﻟﺔ ﻣﻦ‬
‫ﻃﺮﻑ ﺍﳉﻤﻴﻊ‪ .‬ﻭ ﻟﻘﺪ ﻻﺣ ﺭﺋﻴﺲ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ‪ Henry Benson‬ﺃﻥ ﺍﻟﻔﺮﻭﻗﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ﺑﺴﺒﺐ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﻭ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻗﺘﺮﺡ ﺇﻧﺸﺎﺀ ﻫﻴﺌﺔ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﻟﻮﺿﻊ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﺒﺎﺩﻻﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪: (IASB‬‬ ‫ﻠ‬ ‫‪ .1.2‬ﺃ ﺪﺍ‬

‫ﻟﻘﺪ ﺣﺪﺩ ﺩﺳﺘﻮﺭ ﻫﺬﺍ ﺍ ﻠﺲ ﻋﺪﺓ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺃﳘﻬﺎ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:30‬‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﻭﻣﻔﻬﻮﻣﺔ ﻟﺪﻯ ﺍﳉﻤﻴﻊ ﻭ ﳝﻜﻦ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻋ ﺍﻟﻌﺎ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﻭﺷﻔﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺗﺴﻤ ﳌﺨﺘﻠﻒ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻴﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﺑﺎﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺼﺤﻴﺤﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺮﻗﻴﺔ ﺍﻻﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﻭﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳉﻴﺪ ﳍﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﺎﻧﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻷﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ‬
‫ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻮﺣﺪﺍﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎﺷﺌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻻ ﺎﻩ ﻮ ﻭﺿﻊ ﻣﻘﺎﺭﺑﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹ ﺎﺩ ﺣﻠﻮﻝ ﻧﺎﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻭ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﻘﻴﻖ ﻛﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺗﻌﻤﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﳍﻴﺌﺔ ﺑﺎﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻣﻊ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﲔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ‬
‫ﺍﶈﻠﻴﲔ‪ ،‬ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺗﻘﻠﻴﺺ ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ ﺍﳊﺴﺎﺳﺔ ﻟ ﺑﻘﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﳉﺪﻳﺮ ﺑﺎﻟﺬﻛﺮ ﺃﻥ ﺍﻟﺪﻭﻝ‬
‫ﺍﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﻧﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺘ ﻣﻬﺪ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻬﻤﺔ ﰲ ﺍﻟﻌﺎ ﺗﻌﻤﻞ ﲟﻌﺎﻳﲑ ﳏﻠﻴﺔ ﻗﺮﻳﺒﺔ ﺟﺪﺍ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ .‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺃﻥ ﻣﻬﻤﺔ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺗﻨﺴﺠﻢ ﻣﻊ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻟﺒﻌﺾ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻭﺗﻜﻴﻴﻔﻬﺎ ﻣﻊ‬
‫ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﶈﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪30‬‬
‫‪R. OBERT, pratique des normes IFRS, 3emedition, Dunod, paris, 2006, P 7- 8.‬‬

‫‪39‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫‪ .2.2‬ﻋﺎ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﻟﻠـ ﻨﺔ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASC‬ﰲ ﺃﻓﺮﻳﻞ ‪ 2001‬ﺗﺴﻤﻰ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪ ،(IASCF‬ﻭ ﻳﻜﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑ ﺗﻐﻴﲑﺍ ﻟﻠﺘﺴﻤﻴﺔ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﻠﺠﻨﺔ ﻓﻘﻂ ﻭ ﺇ ﺎ ﺗﻮﺳﻊ ﺩﻭﺭﻫﺎ‬
‫ﻛﻤﺠﻠﺲ ﺩﻭﱄ ﻗﺎﺋﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ )‪ (Normalisateur‬ﺃﻛﺜﺮ ﻟﻴﺸﻤﻞ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺠﺎﻧﺲ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ‬
‫)‪ .(Harmonisateur‬ﻭ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑ ﺃﺻﺒ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻨﺸﺄﺓ ﻣﻨﺸﺄﺓ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﺣﺮﺓ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﺋﻢ ﻋﻠﻰ ﻭﺿﻊ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻓﻴﻬﺎ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASC‬ﻭ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺃﻋﻄﺖ ﺍﻟﺒﻌﺪ ﺍﳌﺎﱄ ﻭ ﺍﻟﺪﻭﺭ ﺍﻹﻋﻼﻣﻲ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺖ ﺍﺳﻢ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪ (IFRS‬ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪ ،(IAS‬ﻭ ﺃﺧﺬ ﻫﺬﺍ ﺍ ﻠﺲ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻘﻪ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺗﻌﺪﻳﻞ‬
‫ﻭﺗﻄﻮﻳﺮ ﻭﺗﻔﺴﲑ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﺳﺎﺑﻘﺎ‪ .‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻫﺬﺍ ﺍ ﻠﺲ ﺗﻀﻢ ﺍﳍﻴﺌﺔ ﺛﻼﺙ ﳉﺎﻥ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﺃﺧﺮﻯ‬
‫ﻫﻲ‪:31‬‬

‫‪ -‬ﳉﻨﺔ ﺗﺮﲨﺔ ﻭﺷﺮﺡ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪.(IFRIC‬‬

‫‪ -‬ﳉﻨﺔ ﺍﺳﺘﺸﺎﺭﻳﺔ ﻟﻠﺘﻮﺣﻴﺪ )‪.(SAC‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺮﻭﺳﺘﺎﺕ )‪.(Les trustees‬‬

‫‪ .1.2.2‬ﳉﻨﺔ ﺷﺮ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪: (IFRIC‬‬

‫ﻛﺎﻧﺖ ﺗﺴﻤﻰ ﻗﺒﻞ ‪ 2001‬ﳉﻨﺔ ﺷﺮﺡ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ )‪ (SIC‬ﻭ ﺗﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﺛﻨﺎ ﻋﺸﺮ ﻋﻀﻮﺍ ﻳﻌﻴﻨﻮﻥ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ‬
‫ﺍﻟﺘﺮﻭﺳﺘﺎﺕ ﳌﺪﺓ ﺛﻼﺙ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺠﺪﻳﺪ‪ ،‬ﻭ ﺭﺋﻴﺲ ﻟﻴﺲ ﻟﻪ ﺍﳊﻖ ﰲ ﺍﻟﺘﺼﻮﻳﺖ‪ .‬ﻭ ﻛﺬﻟ ﺜﻠﲔ ﻋﻦ ﻛﻞ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﻢ ﺍﳌﻨﻘﻮﻟﺔ )‪ (OICV‬ﻭ ﳉﻨﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻻ ﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﻭ )‪ (CRC-UE‬ﻳﻜﻤﻦ ﺩﻭﺭﻫﻢ‬
‫ﻛﻤﻼﺣﻈﲔ ﻓﻘﻂ‪ .‬ﻭ ﺘﻤﻊ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﻣﺮﺓ ﻛﻞ ﺷﻬﺮﻳﻦ‪ .‬ﻭ ﻳﻜﻤﻦ ﺩﻭﺭﻫﺎ ﻗﻲ ﺷﺮﺡ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭﻓﻘﺎ‬
‫ﻟ ﻃﺎﺭ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﻮﻛﻠﺔ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪.(IASB‬‬

‫‪ .2.2.2‬ﺍﻟﻠ ﻨﺔ ﺍ ﺳﺘﺸﺎﺭﻳﺔ ﻟﻠﺘﻮﺣﻴﺪ )‪: (SAC‬‬

‫ﺗﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻣﻬﻨﻴﲔ ﻣﻦ ﳐﺘﻠﻒ ﺃ ﺎﺀ ﺍﻟﻌﺎ ﻭ ﻳﻌﻴﻨﻮﻥ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺘﺮﻭﺳﺘﺎﺕ ﻟﻔﺘﺮﺓ ﺛﻼﺙ ﺳﻨﻮﺍﺕ‬
‫ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺠﺪﻳﺪ ﻭ ﻣﺮ ﻭﺳﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺭﺋﻴﺲ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ ،(IASB‬ﻭ ﺗﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﳎﻠﺲ ﻗﻀﺎﺋﻲ‬
‫ﻭ ﻳﺸﺎﺭ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺍﳍﻴﺌﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ )‪ (SEC‬ﻭ ﳉﻨﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻻ ﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﻭ )‪CRC-‬‬
‫‪ (UE‬ﻛﻤﻼﺣﻈﲔ ﻓﻘﻂ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﺗﺘﻜﻠﻒ ﺑﺎﳌﺸﺎﺭﻛﺔ ﰲ ﻭﺿﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﺗﻌﺘ ﺍ ﻠﺲ ﺍﻻﺳﺘﺸﺎﺭﻱ ﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﺔ‬
‫ﻭ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺍﻷﻭﻟﻮﻳﺔ ﰲ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻭ ﻛﺬﻟ ﰲ ﳎﺎﻻﺕ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪.‬‬

‫‪ 31‬ﻟﻤﺰﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت أﻧﻈﺮ‬

‫‪R. OBERT, pratique des normes IFRS , Op-cit.‬‬

‫‪40‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫‪ .3.2.2‬ﺍﻟﺘﺮﻭﺳﺘﺎﺕ )‪:(Trustees‬‬
‫ﺗﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺗﺴﻌﺔ ﻋﺸﺮ ﻗﺎﺿﻴﺎ ﻣﻜﻠﻔﲔ ﺑﺘﻌﻴﲔ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺍ ﻠﺲ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﻻﺳﺘﺸﺎﺭﻳﺔ ﻭ ﺃﻋﻀﺎﺀ‬
‫ﳉﻨﺔ ﺷﺮﺡ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﻭ ﻫﺆﻻﺀ ﺍﻷﻋﻀﺎﺀ ﳝﺜﻠﻮﻥ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﳌﻨﺎﻃﻖ ﺍﳉﻐﺮﺍﻓﻴﺔ ﻭ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﻬﻨﻴﲔ ﰲ ﺍﻟﻌﺎ‬
‫ﻭ ﻳﻜﻮﻧﻮﻥ ﻣﻮﺯﻋﲔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻨﺎﻃﻖ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﺳﺘﺔ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻷﻣﺮﻳﻜﺎ ﺍﻟﺸﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﺳﺘﺔ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻟﻠﻘﺎﺭﺓ ﺍﻷﻭﺭﻭﺑﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺃﺭﺑﻊ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻟﻠﻤﻨﺎﻃﻖ ﺳﻴﺎ ﻭ ﺍﻟﺒﺎﺳﻔﻴ )‪.(Asie/pacifique‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺛﻼﺛﺔ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻣﻦ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﻨﺎﻃﻖ ﺍﳉﻐﺮﺍﻓﻴﺔ ﻣﻊ ﺍﺣﺘﺮﺍﻡ ﺍﻟﺘﻮﺍﺯﻥ ﺍﳉﻐﺮﺍﰲ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﺇﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ﺍﻟﺬﻱ ﺮ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﻳﺸﻤﻞ ﳐﺘﻠﻒ ﻣﻨﺎﻃﻖ ﺍﻟﻌﺎ ﺃﻳﻦ ﺗﺘﻤﺮﻛﺰ ﺧﺎﺻﺔ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻀﺨﻤﺔ‪ ،‬ﻭ ﻫﺬﺍ ﺪﻑ ﺑﺴﻂ ﻧﻔﻮﺫ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪ (IASCF‬ﺍﳌﺨﻮﻟﺔ ﳍﺎ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎﺀ ﺗﻠ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﺎ ﺍﻟﻠﺠﺎﻥ ﺍﻟﺜﻼﺛﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺍﻟﺬﻛﺮ‪ .‬ﻭ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻣﻬﻤﺘﻪ ﰲ ﺗﻌﻴﲔ ﺍﻷﻋﻀﺎﺀ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﺘﺮﻭﺳﺖ ﻳﺘﻮﱃ ﻣﻬﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﻭ ﺍﳌﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻞ ﺍﳌﻮﺍﺯﻧﺔ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﻟـ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪ (IASCF‬ﻭ ﻧﺸﺮ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮﻫﺎ‬
‫ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ‪ .‬ﺇﱃ ﺟﺎﻧﺐ ﻣﻬﺎﻡ ﺃﺧﺮﻯ‪.32‬‬

‫ﺗﺒ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬ ‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻤﻮ‬ ‫‪ .3.2‬ﺗ ﺛﲑ ﻠ‬

‫‪ .1.3.2‬ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮ ﺍ ﻴ ﺎﺕ ﺍﶈﻠﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﻗﺎﻣﺖ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺑﺘﺒﲏ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﻣﺒﺪﺋﻴﺎ ﺣﻴﺚ ﲣﺘﻠﻒ‬
‫ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﺒﲏ ﻣﻦ ﺩﻭﻟﺔ ﺇﱃ ﺃﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻓﻬﻨﺎ ﻣﻦ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﺘﻌﺪﻳﻞ ﻧﻈﻤﻬﺎ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﲟﺎ ﻳﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﺜﻠﻤﺎ ﻫﻮ‬
‫ﺍﻷﻣﺮ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮﻓﻮﱐ ﻭ ﻋﻠﻰ ﺭﺃﺳﻬﻢ ﻓﺮﻧﺴﺎ ﻭ ﺍﻟﺼﲔ ﺍﻟﱵ ﺎﻭﻝ ﺍﶈﺎﻓﻈﺔ‬
‫ﻭ ﻫﻨﺎ ﻣﻦ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﺘﺒﻨﻴﻬﺎ ﻛﻠﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺠﻪ ﻮﻯ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﻭ ﺍﻟﺪﻭﻝ‬ ‫ﻋﻠﻰ ﻧﻈﺎﻣﻬﺎ ﺍﶈﻠﻲ‪،‬‬
‫ﺍﳊﺪﻳﺜﺔ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻊ ﻣﺜﻞ ﺑﻠﺠﻴﻜﺎ‪ ،‬ﻣﺎﻟﻴﺰﻳﺎ‪ ،‬ﺎﻧﺎ ﻭ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﻭ ﳜﺘﻠﻒ ﺗﺄﺛﲑ ﻫﺬﺍ ﺍ ﻠﺲ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻣﻦ ﺩﻭﻟﺔ ﺇﱃ‬
‫ﺃﺧﺮﻯ ﻟﻌﺪﺓ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭ ﺃﻫﻢ ﺳﺒﺐ ﻟﻠﺘﻮﺟﻪ ﻮ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻫﻮ ﻛﻮ ﺎ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺻﺎﺩﺭﺓ ﻋﻦ ﻫﻴﺌﺔ ﲑ ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺸﻲﺀ ﺍﻟﺬﻱ ﻌﻠﻬﺎ ﺃﻗﻞ ﺿﻐﻄﺎ ﺳﻴﺎﺳﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺲ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ )‪ (US GAAP‬ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ‬
‫ﺃﻥ ﺗﺸﻜﻞ ﺿﻐﻄﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺃﻣﺮﻳﻜﺎ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺃ ﺎ ﲤﺜﻞ ﺍﻟﺴﺒﻴﻞ ﳉﻠﺐ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮ ﺍﻷﺟﻨﱯ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺗﺄﺛﲑ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﳌﺘﻄﻮﺭﺓ ﺃﻗﻞ ﻣﻨﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﳌﺘﺨﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻛﻮﻥ‬
‫ﺍﻟﻀﻮﺍﺑﻂ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺗﻄﺒﻴﻘﺎﻬﺗﺎ ﳍﺬﻩ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻣﻮﺍﻛﺒﺔ ﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﻬﺗﺎ‪ ،‬ﻣﺜﻼ ﺍﻟﻴﺎﺑﺎﻥ ﻭ ﺑﻌﺾ ﺩﻭﻝ ﺍﻟﻘﺎﺭﺓ ﺍﻷﻭﺭﻭﺑﻴﺔ‪،‬‬

‫‪ 32‬ﻟﻤﺰﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻧﻈﺮ‪www.iasb.org. :‬‬

‫‪41‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫ﻴﺚ ﺇﻥ ﺍﻟﺘﺄﺛﲑ ﳐﺘﻠﻒ ﺑﺴﺒﺐ ﺃﻥ ﲤﻮﻳﻞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺒﻨﻮ ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﳍﺬﻩ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻫﻲ ﺍﻟﱵ ﻤﻲ ﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻠﲔ ﻣﻊ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺣﺴﺐ ﺩﺭﺟﺔ ﺍﻷﻓﻀﻠﻴﺔ ﻭ ﻟﻴﺲ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ‬
‫ﻫﻮ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﳊﺎﻝ ﰲ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﺮﺃ ﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻠﻴ ﺍﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻻ ﺎﻩ ﻮ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻻ ﻳﺄﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﶈﻠﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺪﻭﻝ‪ ،‬ﻟﺬﻟ ﻋﻠﻰ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺃﻥ ﺗﺄﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﻀﺨﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻮﺍﺟﺪ ﻋ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﲤﺜﻞ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﲤﻮﻳﻞ ﳍﺎ‪ ،‬ﻭ ﻟﺬﻟ ﺳﻴﻜﻮﻥ ﺗﺄﺛﲑ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ‬
‫ﺍﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﱐ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻛﺒﲑﺍ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻫﻲ‬
‫ﺍﻷﻛﺜﺮ ﻋﺎﳌﻴﺔ ﻟﻌﺪﺓ ﺃﺳﺒﺎﺏ‪.‬‬

‫ﻭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻜﺲ ﻣﻦ ﺫﻟ ﻓﺎﻥ ﺗﺄﺛﲑ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﻧﻴﺔ‬
‫ﺿﻌﻴﻒ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﻓﻠﺴﻔﺔ ﺃﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺪﺙ ﺃﻥ ﻗﺎﻣﺖ ﺩﻭﻟﺔ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﻭﻝ‬
‫ﺑﺘﻌﺪﻳﻞ ﻧﺼﻮﺻﻬﺎ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﻛﻲ ﺗﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻜﺲ ﻣﻦ ﺫﻟ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﺪﻭﻝ‬
‫ﺍﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﻧﻴﺔ ﻫﻮ ﻣﻦ ﺃﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﻛﺎﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ‪(le cadre‬‬
‫)‪ conceptuel‬ﺍﳌﺴﺘﻮﺣﻰ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟ ﻳﻄﺎﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .2.3.2‬ﺍﻟﺘ ﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‬

‫ﺇﻥ ﺗﺄﺛﲑ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﻋﻠﻰ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻻ ﻳﺒﻠﻎ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺒﻠﻐﻬﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﰲ ﺣﺪ ﺫﺍﻬﺗﺎ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﱵ ﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺃﻥ ﺗﺮﺿﻲ ﳐﺘﻠﻒ ﻣﺘﻌﺎﻣﻠﻴﻬﺎ ﺳﻮﺍﺀ ﺍﶈﻠﻴﲔ )ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ‪ ،‬ﻣﺼﺎ‬
‫ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺧﺎﺻﺔ( ﺃﻭ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﲔ )ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ‪ ،‬ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﺍﳊﺎﻟﻴﲔ ﻭ ﺍﳌﺮﺗﻘﺒﲔ(‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﳝﻜﻦ ﳍﺎ ﺃﻥ ﲣﺘﺎﺭ ﺗﻄﺒﻴﻖ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﺭﺿﺎﺀ ﺣﺎﺟﺔ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﳌﻮﺍﺯﺍﺓ ﻣﻊ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﻹﺭﺿﺎﺀ‬
‫ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﶈﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﻛﻴﻒ ﻭ ﺑﺄﻱ ﺗﻜﻠﻔﺔ ‪ .‬ﻭ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﻟﱵ ﺃﺟﺮﻳﺖ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻣﻜﺘﺐ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ‪Price‬‬
‫‪ water house Cooper‬ﺳﻨﺔ ‪ 1993‬ﺃﻥ ﺣﻮﺍﱄ ‪ %20‬ﻣﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ ﺍﳌﺪﺭﺟﺔ ﺿﻤﻦ ﻣﺆﺷﺮ‬
‫)‪ (SBF120‬ﺻﺮﺣﺖ ﺑﺘﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ ،(IASB‬ﻭ ﺑﻠﻐﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﰲ‬
‫ﺳﻮﻳﺴﺮﺍ ﺣﻮﺍﱄ ‪ %40‬ﻣﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺴﻌﺮﺓ‪ ،33‬ﻭ ﺇﻥ ﺩﻝ ﻋﻠﻰ ﺷﻲﺀ ﻓ ﺎ ﻳﺪﻝ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻫﻲ‬
‫ﺍﻷﺣﺴﻦ ﻹﻋﻄﺎﺀ ﻣﻘﺮﻭﺋﻴﺔ ﻭﺷﻔﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺫﻟ ﻟﻘﺪ ﺃﺣﺮﺯ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﳒﺎﺣﺎ ﻛﺒﲑﺍ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﻝ‬
‫ﺍﳌﺘﻘﺪﻣﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻘﺎﺭﻱ‪ ،‬ﰲ ﺎﻳﺔ ‪ 1995‬ﺣﻴﺚ ﻗﺎﻣﺖ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﻷﻭﺭﻭﺑﻴﺔ ﺑﺘﻌﺪﻳﻞ ﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻬﺔ ﺍﻟﺮﺍﺑﻌﺔ‬
‫ﻭ ﺍﻟﺴﺎﺑﻌﺔ ﻭ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻗﻮﺍﻋﺪﻫﺎ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻭ ﺃﻣﺮﺕ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺇﺟﺒﺎﺭﻳﺎ ﺍﺑﺘﺪﺍﺀ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ ،2005‬ﺇﻥ‬

‫‪33‬‬
‫‪www.iasplus.fr 2009.‬‬

‫‪42‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺒﺎﺩﺭﺓ ﻣﻦ ﺍﻻ ﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺘ ﺃﻛ ﺗﻜﺘﻞ ﻭ ﻗﻮﺓ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺳﻴﻜﻮﻥ ﺣﺎﻓﺰﺍ ﻟﻠﺪﻭﻝ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻟﻠﺤﺬﻭ‬
‫ﺣﺬﻭﻩ‪.34‬‬

‫‪ .3‬ﺗﺒ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮ ﺍﻟﻘﺎﺭ ﺍﻷﻭﺭﻭ ﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﶈﻠﻲ ﻟﺪﻭﻝ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﺍﻻ ﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﻭ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ ﻭﺍ ﻤﻌﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ‬
‫ﻣﻀﺒﻮ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻬﺔ ‪ 4‬ﻭ ‪ 7‬ﻣﻨﺬ ‪ 1978‬ﻭ ‪ 1983‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻮﺍﱄ ﻭ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺘﻐﻄﻴﺔ ﻣﺎ ﻳﻔﻮﻕ‬
‫ﺴﲔ ﻭ ﻴﻔﺔ ﻭ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﺍﻟﻴﻮﻡ ﺻﻌﺒﺔ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ‪ ،‬ﻭ ﻣﻦ ﻓﺎﻥ ﺎﻧﺴﺎ ﺟﺪﻳﺪﺍ‬
‫ﻛﺎﻥ ﺿﺮﻭﺭﻳﺎ ﻣﻊ ﻭﺟﻮﺩ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳌﻮﺣﺪ ﻭ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ ﻭ ﻧﻔﺲ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻟﺘﺴﲑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ .1.3‬ﺭﺳﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺒ‬

‫ﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻬﺔ ﺍﻟﺮﺍﺑﻌﺔ ‪ :Directif‬ﲣﺺ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻬﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺩﻭﻝ‬
‫ﺃﻋﻀﺎﺀ ﺍﻻ ﺎﺩ ﻭ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﺨﻄﻂ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﻟﻠﻤﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻭ ﺍﳌﻠﺤﻖ‪ ،‬ﻭﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻃﺮﻕ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻗﻮﺍﻋﺪ ﻧﺸﺮ ﻭﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻬﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻌﺔ ‪ :Directif‬ﻬﺗﺪﻑ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻬﺔ ﺇﱃ ﻭﺿﻊ ﺎﻧﺲ ﺑﲔ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﺑﲔ ﺩﻭﻝ ﺃﻋﻀﺎﺀ‬
‫ﺍﻻ ﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍ ﻤﻌﺎﺕ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﻘﻴﻖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﻭ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺷﺮﻭ ﻭﻃﺮﻕ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍ ﻤﻌﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻗﻮﺍﻋﺪ ﻧﺸﺮ ﻭﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍ ﻤﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻟﻠﻤﺠﻤﻊ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﻫﺎﺗﲔ ﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻬﺘﲔ ﺍﻛﺘﻤﻠﺘﺎ ﺑﺘﻮﺟﻴﻬﺘﲔ ﻗﻄﺎﻋﻴﺘﲔ‪ ،‬ﺍﻷﻭﱃ ﺳﻨﺔ ‪ 1986‬ﺍﻟﱵ ﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺒﻨﻮ‬
‫ﻭﳐﺘﻠﻒ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﺳﻨﺔ ‪ 1991‬ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﺘﺄﻣﻴﻨﺎﺕ‪ .‬ﻭ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪ (IFRS‬ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺩﻭﻝ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﺍﻻ ﺎﺩ ﻓﺎﻥ ﻛﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻬﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺃﻋﻴﺪﺕ‬
‫ﻣﺮﺍﺟﻌﺘﻬﺎ ﻭﺗﻌﺪﻳﻠﻬﺎ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻧﺘﺞ ﻋﻦ ﺫﻟ ﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻬﺘﲔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺘﲔ‪:35‬‬

‫‪BERNARD , op-cit, P38.‬‬ ‫‪34‬ﻟﻤﺰﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻧﻈﺮ ‪:‬‬

‫‪ 35‬ﻟﻤﺰﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﻔﺼﻴﻞ أﻧﻈﺮ‪OPERT Robert, la construction de droit comptables, Op‐cit. :‬‬

‫‪43‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫‪ -‬ﺗﻮﺟﻴﻬﺔ ﺳﺒﺘﻤ ‪ 2001‬ﺍﻟﱵ ﺗﺮﲨﺖ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﻮﺟﻴﻬﺔ ﺟﻮﺍﻥ ‪ 2003‬ﺍﻟﱵ ﺟﺎﺀﺕ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻷﻭﺭﻭﺑﻴﺔ ﺑﺘﻐﻴﲑ ﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻬﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﻛﻲ ﺗﻨﺴﺠﻢ ﻭﺗﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﺒﻨﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻛﻞ ﺩﻭﻝ ﺍﻷﻋﻀﺎﺀ ﻗﺒﻞ‬
‫‪.2005‬‬

‫‪ .2.3‬ﻃﺮ ﺭﺳﺎ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ‬

‫ﻟﻘﺪ ﻓﻀﻞ ﺍﻻ ﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﻭ ﺍﻻﺣﺘﻔﺎ ﺑﺴﻠﻄﺔ ﺍﻟﺘﺤﻜﻢ ﻭ ﺍﻟﺴﻴﻄﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺣ ﻳﺒﻘﻰ‬
‫ﻣﺴﺘﻘﻼ ﰲ ﺎﺭﺳﺘﻪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻦ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﻭ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺇﻋﻄﺎﺀ ﺍﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺃﻛ‬
‫ﻟﻠﻤﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﻻ ﺎﺩ ﻭ ﰲ ﺍﻟﻘﺎﺭﺓ ﺍﻷﻭﺭﻭﺑﻴﺔ‪ ،‬ﻗﺎﻡ ﺍﻻ ﺎﺩ ﺑﻮﺿﻊ ﻣﻘﺎﺭﺑﺔ ﺑﲔ ﺧﺼﻮﺻﻴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‬
‫ﺍﻷﻭﺭﻭ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺃﺗﺖ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻳﲔ‪:‬‬

‫‪ .1.2.3‬ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻲ ﳉﻨﺔ ﺒ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ )‪:(ARC‬‬

‫ﺗﺘﻜﻮﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﻣﻦ ﺜﻠﻲ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﺍﻻ ﺎﺩ ﻭ ﻣﺮ ﻭ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﻷﻭﺭﻭﺑﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻪ ﺩﻭﺭ ﺳﻴﺎﺳﻲ ﻣﻦ‬
‫ﺃﺟﻞ ﺇﻋﻄﺎﺀ ﺭﺃﻳﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻘﺘﺮﺣﺎﺕ ﻭ ﻫﻮ ﻣﻦ ﻳﺘﻮﱃ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺗﺒﲏ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IAS/IFRS‬ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻷﻭﺭﻭ ﻭﻳﺴﺎﻋﺪﻩ ﰲ ﺫﻟ ﺍﻟﻔﺮﻳﻖ ﺍﻻﺳﺘﺸﺎﺭﻱ ﺍﻷﻭﺭﻭ ﻟ ﻓﺼﺎﺡ ﺍﳌﺎﱄ )‪.(EFRAG‬‬

‫‪ .2.2.3‬ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮ ﺍﻟﺘﻘ ﺍﻟﻔﺮﻳﻖ ﺍ ﺳﺘﺸﺎﺭﻱ ﺍﻷﻭﺭﻭ ﻟ ﺼﺎ ﺍﳌﺎﱄ )‪:(EFRAG‬‬

‫ﻳﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻣﻘﺘﺮﺣﲔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻷﻭﺭﻭ ‪،‬‬
‫ﻭ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭ ﺑﻮﺭﺻﺔ ﺍﻟﻘﻴﻢ‪ ،‬ﻭ ﺍﶈﺎﺳﺒﻮﻥ‪ ،‬ﻭ ﺍﳌﺎﻟﻴﻮﻥ ﻭ ﻗﻄﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ )ﺍﻟﺒﻨﻮ‬
‫ﻭ ﺍﻟﺘﺄﻣﻴﻨﺎﺕ(‪ .‬ﻫﻴﻜﻠﻪ ﺍﻟﻮ ﻴﻔﻲ ﻳﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﻭ ﳉﻨﺔ ﺗﻘﻨﻴﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻷﻭﻝ ﻫﺪﻓﻪ ﲨﻊ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﻭﺗﻌﻴﲔ‬
‫ﺃﻋﻀﺎﺀ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺗﻘﺪ ﺍﻹﺭﺷﺎﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﺼ ﻟﻠﺠﻨﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻫﺪﻓﻬﺎ ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ ﰲ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﻣﻊ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ ، (IASB‬ﻭ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻬﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺗﻘﻴﻢ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﺷﺮﺣﻬﺎ‬
‫ﺗﻘﻨﻴﺎ‪ ،‬ﻭﺿﻤﺎﻥ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻻ ﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﻭ ﻭﺇﻋﻄﺎﺀ ﺃﺭﺍﺀ ﺣﻮﻝ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﰲ ﺍﻷﺧﲑ‬
‫ﺇﻋﺪﺍﺩ ﳐﻄﻂ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺪﻭﺭ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻠﻌﺒﻪ ﺍﻟﻔﺮﻳﻖ ﺍﻻﺳﺘﺸﺎﺭﻱ ﺍﻷﻭﺭﻭ ﻟ ﻓﺼﺎﺡ ﺍﳌﺎﱄ )‪ (EFRAG‬ﻣﻬﻢ ﺟﺪﺍ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﺴﻤ‬
‫ﻟﻼ ﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﻭ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺤﻜﻢ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﰲ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﺷﺮﺣﻬﺎ ﻭ ﻻ ﻳﻘﺘﺼﺮ ﻫﺬﺍ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﺭ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻻ ﺎﺩ ﻓﻘﻂ ﻭ ﻟﻜﻦ ﺃﻳﻀﺎ ﻛﻠﺠﻨﺔ ﺗﻘﻨﻴﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﺴﺎﻫﻢ ﰲ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺣ ﻭ ﺍﻥ‬
‫ﺣﺎﻭﻟﺖ ﺇﻋﻄﺎﺋﻬﺎ ﺍﻟﺼﺒﻐﺔ ﺍﻟﻘﺎﺭﻳﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﻭ ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺃﻥ ﺗﻘﻴﻴﻤﻪ ﻟﺒﻌﺾ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﱵ ﺗﺒﻨﺖ ﻣﻦ‬
‫ﻃﺮﻑ ﺍﻻ ﺎﺩ ﲟﻮﺟﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ‪ CEN°1725/2003‬ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻘﺮﺭ ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻪ ﺗﺒﲏ ﲨﻴﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺴﺎﺭﻳﺔ ﺍﳌﻔﻌﻮﻝ‬
‫‪44‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫ﻭﳎﻤﻮﻋﺔ ﺷﺮﺣﻬﺎ ﺣ ‪ 14‬ﺳﺒﺘﻤ ‪ 2002‬ﻣﺎ ﻋﺪﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭﻳﻦ )‪ (IAS 32 ,39‬ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﲔ ﺑﺎﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺳﺎﻫﻢ‬
‫‪36‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻧﺘﻘﺎﺩﺍﺗﻪ ﰲ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﺴﻴﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻟﻜﻲ ﺗﺘﻼﺀﻡ ﻣﻊ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﻭ‬
‫ﺑﺎﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ ﺟﻮﺍﻧﺐ ﺍﻟﻀﻌﻒ ﻟﻠﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺎﻫﻢ ﺑﺸﻜﻞ ﺃﻭ ﺑ ﺧﺮ ﰲ ﺗﻄﻮﻳﺮﻫﺎ‪.‬‬

‫ﻭ ﺪﺭ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﻫﻨﺎ ﺃﻥ ﺍ ﺎﻩ ﺍﻻ ﺎﺩ ﻮ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﰲ ﺍﻟﻘﺎﺭﺓ ﺍﻷﻭﺭﻭﺑﻴﺔ ﻟﻪ ﺃﺛﺮ ﻛﺒﲑ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﻨﻈﻴﻤﻪ ﺍﳉﻴﺪ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺲ ﺍﻟﻘﺎﺭﺓ ﺍﻹﻓﺮﻳﻘﻴﺔ‪ .‬ﻭ ﺗﻜﻤﻠﺔ ﻟﻠﻤﺠﻬﻮﺩﺍﺕ ﺍﳌﺒﺬﻭﻟﺔ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍ ﺎﻝ ﻭ ﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺑﲔ ﳐﺘﻠﻒ‬
‫ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻴﺔ ﻗﺎﻡ ﺍﻻ ﺎﺩ ﺑ ﻧﺸﺎﺀ ﳉﻨﺘﲔ ﺍﻷﻭﱃ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﺎﱄ ﻭ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻋﻦ ﺍﻻ ﺎﺩ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮ ﺍ ﺪﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻠ ﻨﺔ ﺍﻷﻭﺭﻭ ﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﻗﺒﺔ )‪:(ESC‬‬

‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﻣﻜﻠﻔﺔ ﺑﺘﻘﺪ ﺍﻹﺭﺷﺎﺩﺍﺕ ﻟﻼ ﺎﺩﻳﺔ ﺍﻷﻭﺭﻭﺑﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﻢ ﺍﳌﻨﻘﻮﻟﺔ ﺍﳌﺘﻜﻮﻧﺔ ﻣﻦ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺬﻩ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻷﻭﺭﻭ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﻟﻠ ﻨﺔ ﺍﻷﻭﺭﻭ ﻴﺔ ﻟ ﺒ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ )‪:(CESR‬‬
‫ﻳﻬﺪﻑ ﺇﱃ ﺿﻤﺎﻥ ﺃﺣﺴﻦ ﺗﻨﺎﺳﻖ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﻷﻭﺭﻭﺑﻴﺔ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﻭﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺑﲔ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺴﻠﻄﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻮﺻﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻛﺎﻥ ﺃﻭﻝ ﻋﻤﻞ ﻟﻪ ﻣﻬﻤﺎ ﺟﺪﺍ ﻄﻰ ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻪ ﺍﻟﻔﺮﺍ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩ ﰲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﺳﻨﺔ ‪ 2003‬ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺐ ﺃﻥ ﻳﻔﺼ ﻋﻨﻬﺎ ﺧﻼﻝ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺑﲔ ﺳﻨﱵ ‪ 2003‬ﻭ ‪.2005‬‬

‫ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻻ ﺎﺩ‪ ،‬ﻫﻨﺎ ﳎﻬﻮﺩﺍﺕ ﺗﺒﺬﻝ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻛﻞ ﺩﻭﻝ ﺍﻻ ﺎﺩ‬
‫ﺍﻷﻭﺭﻭ ‪ ،‬ﻭ ﺫﻟ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺗﻜﻴﻴﻒ ﺗﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﻻ ﺎﺩ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻣﻊ ﺧﺼﺎﺋﺼﻬﺎ ﺍﶈﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍ ﻼ ـﺔ‪:‬‬
‫ﻳﻌﺘ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﺒﺎﺩﺉ ﻭ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻌﺮﻓﻪ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻴﻮﻡ ﻗﻔﺰﺓ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺪﺙ ﰲ ﺗﺎﺭﳜﻬﺎ ﻣﻨﺬ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻘﻴﺪ ﺍﳌﺰﺩﻭﺝ ﺳﻨﺔ ‪ ،1494‬ﺣﻴﺚ ﺍﻧﺘﻘﻠﺖ ﻣﻦ ﻛﻮ ﺎ ﺗﻘﻨﻴﺔ ﺑﺴﻴﻄﺔ ﺣﻴﺎﺩﻳﺔ ﺍﺳﺘﻌﻤﻠﺖ ﰲ ﳎﺎﻻﺕ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬
‫ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﺪﻳﺪ ﺍﻟﻮﻋﺎﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻭ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺑﺎﻋﺘﻤﺎﺩﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺟﺪ ﻣﻮﺟﻬﺔ ﳋﺪﻣﺔ ﺍﻟﺼﺎ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ ،‬ﺇﱃ‬
‫ﻭﺳﻴﻠﺔ ﺧﻄﺎﺏ ﻭ ﺇﻋﻼﻡ ﺑﲔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﻛﻞ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻠﺔ ﻣﻌﻬﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﻗﺮﺍﺀﺓ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺟﺔ ﺃﳘﻴﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‪ ،‬ﻛﺎﻥ ﺍﻫﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﻔﺎﻋﻠﲔ ﰲ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﺪﻭﻝ‬
‫ﻣﻨﺼﺐ ﺣﻮﻝ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﰲ ﻋﺎ ﻻ ﻣﻜﺎﻥ ﻟﻠﺨﺼﻮﺻﻴﺔ ﻓﻴﻪ ﻭ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ ﺍﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﺳﺒﺐ ﰲ‬

‫‪36‬‬
‫‪www.focusifrs.org.2009.‬‬

‫‪45‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺧﺎﺻﺔ ﺍﳌﻬﻨﻴﲔ‪ ،‬ﺪﻑ ﺴﲔ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻭ ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺍﳊﻜﻢ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺇﻻ ﺃﻥ ﻛﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻻ ﺎﺑﻴﺎﺕ ﲣﻠﻮ ﻣﻦ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﰲ ﻘﻴﻘﻬﺎ ﻧﻈﺮﺍ ﻟﻠﺪﻭﺭ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻠﻌﺒﻪ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ‬
‫ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﺘﻮﺍﺯﻧﺎﺕ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺧﻼﻝ ﻗﺮﻭﻥ ﻣﻀﺖ ﻭ ﺍﻟﱵ ﲣﺘﻠﻒ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪ .‬ﺇﺫﺍ ﻳﻄﺮﺡ ﻫﺬﺍ‬
‫ﺍﳌﺸﻜﻞ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺴﻌﺮﺓ ﻷﻧﻪ ﰲ ﻛﻞ ﺍﳊﺎﻻﺕ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻔﺼﻠﺔ ﺣﺴﺐ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‪ ،‬ﻓﺎﻥ ﻣﻌﻈﻢ ﺍﳊﻜﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻴﻮﻡ ﳎ ﺓ ﻟﻠﻤﻔﺎﺿﻠﺔ ﺑﲔ ﺍ ﺎﺑﻴﺎﺕ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﻓﺎﺗﻮﺭﺓ ﺗﺒﻨﻴﻬﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ‬
‫ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭ ﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ )‪ ،(PME‬ﻭ ﻟﻘﺪ ﺍﻧﺘﻬﺠﺖ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳊﻠﻮﻝ ﻣﻦ‬
‫ﻃﺮﻑ ﺩﻭﻝ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﺍﻟﻔﺮﻧﻜﻮﻓﻮﱐ ﻭ ﻧﻈﻦ ﺃﻥ ﺍﳌﺸﻜﻞ ﻣﻄﺮﻭﺡ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻨﻈﻮﻣﺔ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻨﻪ ﰲ ﺍﳌﻨﻈﻮﻣﺔ‬
‫ﺍﻷﳒﻠﻮﺳﻜﺴﻮﻧﻴﺔ ﻷﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﳍﺎ ﻧﻔﺲ ﻓﻠﺴﻔﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﻭ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺍﳊﻠﻮﻝ ﻫﻨﺎ ﻣﻦ ﻭﻓﺮ ﺍﳉﻬﺪ ﻭ ﺍﻟﻮﻗﺖ‬
‫ﻭﻗﺎﻡ ﺑﺎﻟﺘﺒﲏ ﺍﻟﻜﻠﻲ ﻛﻮﻥ ﻧﻈﺎﻣﻪ ﺍﻟﻘﺪ ﺑﻌﻴﺪ ﻛﻞ ﺍﻟﺒﻌﺪ ﻋﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﺜﻞ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎ ﻣﻦ ﻗﺎﻡ ﺑﺘﻌﺪﻳﻞ‬
‫ﻧﻈﺎﻣﻪ ﺍﶈﻠﻲ ﻭ ﺍﻻ ﺎﻩ ﺷﻴﺌﺎ ﻓﺸﻴﺌﺎ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﺒﲏ ﻣﻊ ﻓﺮﺽ ﻧﻈﺎﻡ ﺧﺎ ﻟﻠﻮﺣﺪﺍﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭ ﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪.‬‬

‫ﻭ ﰲ ﺍﻷﺧﲑ ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IAS/IFRS‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺎﺕ ﺃﻭ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻓ ﺎ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﺗﻐﲑ ﺛﻘﺎﰲ ﻭ ﺍﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻲ ﺗﻨﻈﻴﻤﻲ ﺧﺎ ﺟﺪﺍ ﻳﻨﻌﻜﺲ ﰲ ﺍﻟﻔﻠﺴﻔﺔ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﳌﻌﺎﳉﺔ‬
‫ﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻹﻋﻄﺎﺀ ﻟﻐﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻨﺴﺠﻤﺔ ﻣﻊ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﳊﺎﱄ ﻭ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻲ‪.‬‬

‫‪46‬‬
‫اﻟﻔﺼـــــــــﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫اﻹﻃــــﺎر اﻟﺘﺼــﻮري‬
‫و ﺕﺴﻴﻴﺮ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ـﻬﻴﺪ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺭﺃﻳﻨﺎ ﰲ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭ ﺍﺧﺘﻼﻓﻬﺎ ﻣﻦ ﻧﻈﺎﻡ ﺇﱃ ﺧﺮ ﻭ ﻣﺎ ﻫﻲ ﺍﳍﻴﺌﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻭ ﻭﺿﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﻭ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺫﻟ ﺗﲔ ﻟﻨﺎ ﺃﻥ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻋﺎﻣﺔ ﻭ ﻮﺫﺝ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IAS/IFRS‬ﺧﺎﺻﺔ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻟﻮﺣﺪﻩ‪ .‬ﻭ ﺐ ﺃﻥ ﻧﻔﻬﻢ ﺑﺄﻥ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻫﺬﺍ‬
‫ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﻭ ﻓﻬﻢ ﻓﻠﺴﻔﺘﻪ ﻻ ﺗﻜﻤﻦ ﰲ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻔﺼﻠﺔ‪ ،‬ﻷ ﺎ ﻛﺄﻱ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻋﻤﻠﻲ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺍﻟﻔﻬﻢ ﺍﳉﻴﺪ ﻟﻠﻘﻮﺍﻋﺪ‬
‫ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺑﻨﻴﺖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻭ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻟﻴﺴﺖ ﻃﺮﻗﺎ ﺗﺒﲔ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻣﺴ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭ ﺇ ﺎ‬
‫ﻫﻲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻟ ﺣﺪﺍﺙ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﻣﺘﻴﻨﺔ ﻬﺗﺪﻑ ﺇﱃ ﻋﺮﺽ ﺻﺎﺩﻕ ﻟﺼﻮﺭﺓ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻔﻬﻮﻣﺔ ﻭﻣﺆﺛﺮﺓ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻱ ﳌﺴﺘﻌﻤﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﺇﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ‬
‫ﳋﺼﺖ ﰲ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ ﺑﺎﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ )‪ (le cadre conceptuel‬ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺘ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﰲ ﺗﻄﻮﺭ‬
‫ﺍﻟﻔﻜﺮ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺟﺎﺀ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺷﺮﺡ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭ ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﻬﻞ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﻘﻄﺎﻋﺎﺕ ﻋ ﺍﻟﻌﺎ ‪ ،‬ﻭ ﻧﻈﺮﺍ ﺇﱃ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﰲ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪،‬‬
‫ﻭ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻴ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ‪ ،‬ﻓﺎﻥ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﳜﺘﻠﻒ ﻣﻦ‬
‫ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺇﱃ ﺃﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻭ ﻟﺬﻟ ﻭﺿﻊ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﻋﺪﺓ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﺍﺕ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﻭ ﺍﻟﻘﻴﺎ ﻟ ﺣﺪﺍﺙ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﻋﺮﺽ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﻟﺼﺎﺩﻗﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻜﺲ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﻭ ﺴﲔ ﺗﺴﻴﲑ ﻋﺮﺽ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻔﻬﻮﻣﺔ ﻟﺪﻯ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻴﻬﺎ ﺃﻳﻦ ﻣﺎ ﻛﺎﻧﻮﺍ ﻣﻦ‬
‫ﺟﻬﺔ ﺃﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻭ ﻧﻈﺮﺍ ﺇﱃ ﺍﻟﻔﻀﺎﺋ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺘﻮﺍﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﻭ ﺍﻟﱵ ﻛﺎﻥ ﺳﺒﺒﻬﺎ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﺍﻟﺘﻼﻋﺐ ﰲ‬
‫ﻃﺮﻕ ﺍﻟﻘﻴﺎ ﻭ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﺬﻱ ﻧﺘﺞ ﻋﻨﻪ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﲑ ﺻﺎﺩﻗﺔ ﻭ ﻣﻀﻠﻠﺔ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﺑﲔ ﻟﻨﺎ ﺳﻮﺀ‬
‫ﻧﻴﺔ ﻣﻌﺪﻱ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﺳﺘﻐﻼﻝ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﱵ ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎﻥ ﺍﳍﺪﻑ ﺍﻟﺬﻱ ﺟﺎﺀﺕ ﻣﻦ ﺃﺟﻠﻪ ﻧﺒﻴﻼ ﻗﺪ‬
‫ﺗﻔﺘ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﺃﻛﺜﺮ ﻟﻼﺣﺘﻴﺎﻝ ﻭ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﲑ ﺍﻟﻌﻘﻼﱐ ﳍﺎ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻬﺪﻑ ﺇﱃ ﻋﺮﺽ ﻣﻘﻨﻊ ﻟﺘﻮﺍﺟﺪ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ‬
‫ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺣ ﻭ ﺇﻥ ﻛﺎﻧﺖ ﰲ ﺃﺳﻮﺀ ﺣﺎﻻﻬﺗﺎ‪ .‬ﰲ ﻛﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﺯﺩﺍﺩ ﺍﻟﻄﻠﺐ ﺃﻛﺜﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭ ﻟﺬﻟ ﺳﻮﻑ ﻧﺘﻄﺮﻕ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺇﱃ ﻋﺮﺽ ﻟ ﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻟﻌﺮﺽ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺎ ﻫﻲ ﺿﺮﻭﺭﺗﻪ‪،‬‬
‫ﻭ ﺣﺪﻭﺩﻩ‪ ،‬ﻭ ﻣﻜﻮﻧﺎﺗﻪ ﻭ ﺃﻫﻢ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭ ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﱵ ﺟﺎﺀ ﺎ‪ ،‬ﻋﺮﺽ ﻷﳘﻴﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺿﺮﻭﺭﺓ‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ ﻭ ﻣﺎ ﻫﻲ ﺇﻛﺮﺍﻫﺎﺕ ﻋﺮﺿﻬﺎ ﺳﻮﺍﺀ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﻧﻔﺴﻬﺎ ﺃﻭ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳌﻌﺪﻳﻬﺎ‪ ،‬ﻭ ﰲ ﺍﻷﺧﲑ ﻣﻦ‬
‫ﺧﻼﻝ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭﺍﺕ ﰲ ﻃﺮﻕ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻘﻴﺎ ﺍﻟﱵ ﺟﺎﺀﺕ ﺣ ﺗﺘﺮ ﻣﺮﻭﻧﺔ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺣﺴﺐ ﺍﳊﺎﻻﺕ ﻭ ﺍﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺕ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﺃﻳﻀﺎ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭ ﻛﻴﻒ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻫﺬﻩ‬

‫‪48‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﺘﻼﻋﺐ ﻭ ﻣﻦ‬ ‫ﺍﳊﺮﻳﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻣﻌﺪﻱ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﳌﺼﺎﳊﻬﻢ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎﺏ ﺍ ﺧﺮﻳﻦ ﻭ ﻣﺎ ﻫﻮ ﻦ ﺫﻟ‬
‫ﺳﻴﺪﻓﻌﻪ ﻭ ﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ ﺑ ﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭ ﺃﺛﺮ ﻛﻞ ﺫﻟ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻹﻃـﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣـﺔ ﺍﳌﺎﻟـﻴﺔ‬

‫ﻣﻦ ﺍﳌﺆﻛﺪ ﺃﻥ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻪ ﺍﻧﻌﻜﺎﺳﺎﺕ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭ ﺳﻴﺎﺳﻴﺔ ﺗﺪﻝ‬
‫ﺑﻜﻞ ﺑﺴﺎﻃﺔ ﺃﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﺄﺧﺬ ﻗﻴﻤﺔ ﺇﻋﻼﻣﻴﺔ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭ ﻣﻦ ﺍﳌﻨﻄﻘﻲ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺿﺮﻭﺭﻳﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻭ ﺍﻟﱵ ﺗﻠﻌﺐ ﺩﻭﺭﺍ ﰲ ﺗﻮﺟﻴﻬﻬﻢ ﺎ ﻳ ﺭ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﻭﺟﻮﺩ ﺇﻃﺎﺭﺍ‬
‫ﺗﺼﻮﺭﻳﺎ ﻗﻮﻳﺎ‪ ،‬ﺇﻥ ﻭﺟﻮﺩ ﺇﻃﺎﺭ ﺗﺼﻮﺭﻱ ﻓﻌﺎﻝ ﻳﺴﻤ ﺑﻮﺿﻊ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺗﻘﻠﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﻮ ﺎﺋﻒ ﺍﻟﱵ ﻻ ﺗﺴﺘﻨﺪ‬
‫ﺇﱃ ﺃﻱ ﻓﻜﺮ ﻣﻌﻘﻮﻝ ﻭﻓﺘ ﻭ ﺎﺋﻒ ﺃﺧﺮﻯ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﺍﳉﻴﺪ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻭ ﺃ ﺪﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ‬

‫ﺇﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IAS/IFRS‬ﻭ ﺗﻔﺴﲑﺍﻬﺗﺎ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻋﻦ ﳉﻨﺔ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪1‬‬
‫)‪ (IFRIC‬ﺗﻨﺎﻗ ﺿﻤﻦ ﺇﻃﺎﺭ ﻳﺴﻤﻰ "ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ"‪ ،‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌ ﻋﻦ ﺇﻃﺎﺭ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻭ ﻋﺮﺽ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻭ ﺃﻭﻝ ﺳﺆﺍﻝ ﻳﻄﺮﺡ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺴﻴﺎﻕ ﻫﻮ‪ :‬ﻣﺎ ﻫﻮ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻗﺒﻞ ﻛﻞ ﺷﻲﺀ ﺐ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﺑﺄﻥ ﺍﻹﻃﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻟﻴﺲ ﻣﻌﻴﺎﺭﺍ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ ، (IAS/IFRS‬ﻭ ﺇ ﺎ ﻫﻮ ﺇﻃﺎﺭ ﻳﺘﻜﻮﻥ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﺮﻭﺽ‬
‫ﻭ ﺍﳌﻼﺣﻈﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺘﻘﺪ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﻤ ﺑﺘﻌﺮﻳﻒ ﻭ ﺪﻳﺪ ﻛﻴﻒ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،2‬ﻫﺬﺍ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﻳﺮﻛﺰ ﻋﻠﻰ ﻓﺮﺿﻴﺘﲔ ﺃﺳﺎﺳﻴﺘﲔ ﳘﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺇﻥ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻳﻬﺪﻑ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻪ ﺃﻱ ﻫﻮ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺼﻮﺭ ﻭﺟﻮﺩ ﻗﺎﻋﺪﺓ ﺗﺴﻤ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻗﺎﻋﺪﺓ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﻭ ﻳﺴﺘﺒﺪﻝ ﺿﻤﻨﻴﺎ ﲟﺴﺎﺭ ﺗﻔﻜﲑﻱ – ﺍﺳﺘﻨﺒﺎﻃﻲ ﺃﻭ ﺍﺳﺘﻨﺘﺎﺟﻲ – ﰲ ﺇﻃﺎﺭ‬
‫ﻣﻌﻘﻮﻝ ﻟﻼﻗﺘﺮﺍﺣﺎﺕ ﻭ ﺍﳌﻼﺣﻈﺎﺕ‪.‬‬

‫ﻭ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺴﻴﺎﻕ ﻳﺒﺪﺃ ﻋﺎﺩﺓ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻣﻦ ﺍﺧﺘﺒﺎﺭ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﻣﻦ ﻫﻨﺎ ﻧﻘﻮﻡ ﺑ ﺩﺭﺍﺝ‬
‫ﻛﻞ ﺍﳌﻼﺣﻈﺎﺕ ﻭ ﻓﺮﺿﻴﺎﺕ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﻣﺜﻞ ﳎﺎﻝ ﻋﺮﺽ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﲔ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻭ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺣﺪﻭﺩ ﻛﻞ ﻣﺎ ﳝﻜﻦ ﻣﻌﺮﻓﺘﻪ ﻭ ﺿﺮﻭﺭﻱ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻪ‪ .‬ﻭ ﳍﺬﺍ ﻓﺎﻥ ﺍﻹﻃﺎﺭ‬

‫‪1‬‬
‫‪C. MAILLET& A. LE MANH, Normes comptable international IAS/IFRS , Foucher, Paris, 2005, P10.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪B. COLASSE, Commentaire analytique et critique du projet de cadre conceptuel du CPDC, Paris,‬‬
‫‪1996, P 29.‬‬
‫‪49‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﺐ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﻌﻴﺎﺭﻳﺎ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻨﻪ ﻭ ﺻﻔﻴﺎ‪ ،‬ﺑﻮﺿﻊ ﻓﺮﺿﻴﺎﺕ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺷﺮﺡ ﺍﻷﻃﺮ ﺍﳌﺄﺧﻮﺫﺓ ﻭ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺑﻀﻤﺎﻥ ﺃ ﺎ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺗﻮﺍﻓﻘﺎ ﻣﻊ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﻭ ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺎﺕ ﺍﳌﻮﺿﻮﻋﺔ ﻟﺸﺮﺣﻪ‪.‬‬

‫ﻭ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﰲ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﻟﻘﻀﺎﻳﺎ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:3‬‬

‫‪ -‬ﻳﺒﲔ ﺇﱃ ﻣﻦ ﺗﻮﺟﻪ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﺪﻳﺪ ﺃ ﺮﺍﺿﻬﺎ ‪ ،‬ﻭ ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻤﺘﻊ ﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻳﻌﻄﻲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﶈﺘﺮﻣﺔ ﻭ ﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺇﻋﻄﺎﺀ ﺗﻌﺎﺭﻳﻒ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺪﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻭﻳﺘﻨﺎﻭﻝ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺭﺃ ﺍﳌﺎﻝ ﻭ ﺍﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻴﻪ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺇﻃﺎﺭﺍ ﺗﺼﻮﺭﻳﺎ ﻭﺻﻔﻴﺎ ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻌﺮﻑ ﺣﺪﻭﺩﺍ ﺇﺫﺍ ﻭﺟﺪ ﰲ ﺍﳌﻴﺪﺍﻥ ﺗﻄﺒﻴﻘﺎ ﻣﻌﻴﻨﺎ ﲑ ﻣﻮﺍﻓﻖ ﻟﻪ‬
‫ﻭ ﻟﺬﻟ ﻳﺴﺘﻠﺰﻡ ﻣﻨﻊ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﻟﻌﺪﻡ ﺗﻮﺍﻓﻘﻬﺎ ﺃﻭ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﻟﺘﻔﺴﲑ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻤﺎﺭ ‪ .‬ﻭ ﻣﻦ ﺍﻟﺼﻌﺐ ﺗﻐﻴﲑﻩ ﻟﻴﺘﻼﺀﻡ‬
‫ﻣﻊ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺸﻜﻞ ﺧﻄﺮﺍ ﺑ ﻧﺸﺎﺀ ﻫﻴﻜﻞ ﲑ ﻣﺆﻃﺮ ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﺳﻴﻜﻮﻥ ﲑ ﻗﺎﺩﺭ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﺟﻴﻪ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ‬
‫ﻭ ﺳﻴﻔﻘﺪ ﻣﺼﺪﺍﻗﻴﺘﻪ‪ .‬ﻭ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﻓﺎﻥ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﺍﻟﻮﺻﻔﻲ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺮﻛﺰ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻊ ﺍﳊﺎﱄ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻗﺼﻮﺭ ﺇﺫﺍ ﺣﺪﺙ ﺗﻐﲑ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻭ ﻭ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﺇﻃﺎﺭﺍ ﺗﺼﻮﺭﻳﺎ ﻣﺒﻨﻴﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﳌﺎﺿﻴﺔ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺪﻓﻊ ﺇﱃ ﻣﻘﺎﻭﻣﺔ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﰲ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻫﺬﺍ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﻭ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ‬
‫ﺃﺧﺮﻯ ﻓﺎﻥ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﺑﺔ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭﻳﺔ ﺍ ﺎﺑﻴﺎﺕ ﻛﻤﺎ ﳍﺎ ﺳﻠﺒﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭ ﺣ ﻻ ﺼﺮ ﺃﻭ ﻧﺘﻮﻗﻒ ﻋﻨﺪ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻷﻓﻜﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﺑﺮﺓ ﻓﺎﻥ ﻛﻞ ﻣﺮﻛﺐ ﻣﻦ ﻣﺮﻛﺒﺎﺕ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﺐ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﳏﻞ ﺍﺧﺘﺒﺎﺭ ﻭ ﻠﻴﻞ ﻭ ﻧﻘﺎ‬
‫ﺣﻮﻝ ﻗﻴﻤﺘﻪ ﻭ ﻣﺰﺍﻳﺎﻩ ﺍﳋﺎﺻﺔ‪ ،‬ﻭ ﺐ ﺍﻟﺮﺑﻂ ﺍﳌﻨﻄﻘﻲ ﺑﲔ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺮﻛﺒﺎﺕ ﻣﻊ ﺍﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻮﺟﻮﺩﺓ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ‪،‬‬
‫ﻭ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﺬﻟ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻄﺮﺡ ﺻﻌﻮﺑﺎﺕ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻭﺍﺣﺪﺓ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺮﻛﺒﺎﺕ ﲑ ﻛﺎﻣﻠﺔ ﺣﻴﺚ ﻻ ﳝﻜﻨﻨﺎ‬
‫ﺍﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻘﺼﻮﺭ ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﺍﻛﺘﺸﻔﺖ ﺍﻷﺧﻄﺎﺀ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬ﺍﻟﺸﻲﺀ ﺍﻟﺬﻱ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻔﺴﺮ ﳌﺎﺫﺍ ﻳﺘﻘﺒﻞ ﻋﺪﺩ‬
‫ﻣﻦ ﺍﻷﺷﺨﺎ ﺑﺼﻌﻮﺑﺔ ﺍﻟﺸﺮﻭﺡ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟ ﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻣﺜﻞ ﺷﺮﺡ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻻ ﺎﻫﺎﺕ ﺍﳊﺪﻳﺜﺔ ﺍﻟﱵ ﺍﻋﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ‬
‫ﺗﻠ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﻌﻴﺎﺭﻳﺎ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻨﻪ ﻭﺻﻔﻴﺎ‪ ،‬ﻭ ﻫﺬﺍ ﻻ ﻳﻌﲏ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻛﻠﻴﺎ ﻣﻌﻴﺎﺭﻳﺎ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﻭ ﺃﻥ ﺍﻹﻃﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﺍﳊﺎﱄ ﺣﻴﺚ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺴﺘﻮﺣﺎﺓ ﻣﻦ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺃﻱ ﺍﻟﺴﻌﻲ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬
‫ﻋﻘﻼﻧﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺑﺬﻟ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﻞ ﺗﻔﺼﻞ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻤﺎﺫﺝ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻻﲣﺎﺫ‬

‫‪3‬‬
‫‪B. MAILLET& A. LE MANH., Normes comptable international IAS/IFRS , Berti, Alger,2007, P 21.‬‬
‫‪50‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﻘﻼﻧﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﻛﺰ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻭﻟﻮﻳﺔ ﰲ ﺫﻟ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻨﻤﺎﺫﺝ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺤﻜﻢ ﰲ ﻭ ﻴﻔﺔ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺮﻭﺭ ﻭ ﺃ ﻴﺔ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ‬ ‫‪.2‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺭﺃﻳﻨﺎ ﰲ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜﻞ ﺑﻠﺪ ﻭ ﻛﺬﻟ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﻛﻞ ﺑﻠﺪ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﻭ ﻗﻮﺍﻋﺪﻫﺎ ﻭ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻟﻪ‪ ،‬ﻓﻤﻦ ﺃﺟﻞ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺫﻟ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻓﺎﻥ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺃﻭﻟﺖ ﺃﳘﻴﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﻟﻠﻤﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﻟﱵ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺳﻬﺎ ﺗﺘﺮﺟﻢ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺇﱃ ﺃﺭﻗﺎﻡ ﻭ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ‪،‬‬
‫ﻭ ﻛﺬﻟ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ )ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ( ﺍﻟﱵ ﺗﻜﺘﺴﻲ ﺃﳘﻴﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﺟﺪﺍ ﰲ ﺍﺳﺘﻴﻌﺎﺏ‬
‫ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭ ﺍﻟﻘﻴﺎ ‪ .‬ﻭ ﻳﻌﺘ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻣﻬﻤﺎ ﰲ ﻧﻈﺮ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﻬﻨﻴﲔ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻘﻠﲔ ﻧﻈﺮﺍ ﻹﺟﺎﺑﺘﻪ ﻋﻠﻰ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﺗﻌﺎﱐ ﻣﻨﻬﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻭ ﻫﻲ‪:4‬‬

‫ﳝﺜﻞ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻣﺮﺟﻌﺎ ﳊﻞ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﱵ ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﺃﻱ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﳊﻠﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﳝﺜﻞ ﺎﻳﺔ ﻟﻠﻤﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﻛﻞ ﺍﻟﻀﻐﻮﻃﺎﺕ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻳﺴﻤ ﺑﺘﻮﺣﻴﺪ ﺃﺭﺍﺀ ﺍﳌﻬﻨﻴﲔ ﻋﻨﺪ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻳﻌﺘ ﺩﻟﻴﻼ ﻣﻬﻤﺎ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﺍﳊﺎﱄ ﺗﺮ ﺍﳊﻮﺍﺭ ﻣﻔﺘﻮﺣﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻷﺳﺌﻠﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻨﺎ ﺎﺫﺝ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﻟﻌﺮﺽ ﺍﻟﺬﻣﺔ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪ (le patrimoine‬ﻭ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻄﺮﻕ ﺍﻟﻘﻴﺎ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﻣﻊ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻧﻮﻋﻴﺔ‬
‫ﻃﺮﻕ ﺍﻟﻘﻴﺎ ﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻹﺣﻼﻝ ) ‪ (la valeur de remplacement‬ﻭ ﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎ ﺍﳌﺜﺒﺘﺔ ‪(le coût‬‬
‫)‪ ،indexé‬ﺣﻴﺚ ﺻﻴﺎ ﺔ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻭﺍﺿﺤﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﺗﺰﺍﻣﻨﺖ ﻣﻊ ﻋﺪﺓ‬
‫ﺩﻭﺍﻓﻊ ﺗﺘﻐﲑ ﻣﻨﺬ ﺗﺒﻨﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻟﺬﻟ ﺍﻗﺘﺮﺡ ﻫﺬﺍ ﳎﻠﺲ ﺇﺩﺧﺎﻝ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ‬
‫ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﰲ ﺇﻃﺎﺭﻩ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﺣ ﻳﺘﻤﺎﺷﻰ ﻭ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳊﺎﺻﻠﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ‪:‬‬ ‫‪ .3‬ﻋـﺮ‬

‫‪ .1.3‬ﻃـﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﻭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﺗﻮﺟﻴﻪ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻣﻌﺪﻳﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻮ ﻳﺮﺿﻲ ﻭ ﳜﺪﻡ ﺍﳌﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻛﻲ ﲤﻜﻨﻬﻢ ﻣﻦ ﺪﻳﺪ ﻣﺪﻯ ﻗﺪﺭﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻟﻴﺪ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﻧﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ﻭ ﲤﺪﻫﻢ ﲟﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻋﻦ‬

‫ﻞ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻃﺮﻭﺣﺔ ﺩﻛﺘﻮﺭﺍﻩ ﰲ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬ ‫‪ 4‬ﻣﺪﺍﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪ ،‬ﺃ ﻴﺔ ﻼ ﺍﻟﻨﻈﺎ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ‬
‫‪. 72‬‬ ‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪، 2004 ،‬‬
‫‪51‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺍﳌﻜﺎﺳﺐ ﻭ ﻣﻜﻮﻧﺎﻬﺗﺎ ﻭ ﻛﺬﻟ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﳌﺎﱄ ﻭ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻻ ﺗﺘﻀﻤﻦ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻓﻘﻂ ﺑﻞ ﲤﺜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﺍﳉﺰﺀ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ‪.5‬‬

‫ﻭ ﺑﺬﻟ ﺗﻌﺘ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺪ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺼﺪﺭﺍ ﺃﺳﺎﺳﻴﺎ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺑﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺫﻟ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﲤﺜﻞ ﻣﺴﺎﺭﺍ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺇﻋﺪﺍﺩﻫﺎ ﻭ ﻋﺮﺿﻬﺎ ﺖ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻟﻘﺪ‬
‫ﺣﺪﺩ )‪ (IASB‬ﻣﺎ ﻫﻲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺃﻫﺪﺍﻓﻬﺎ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪un bilan‬‬ ‫‪ -‬ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪un compte de résultat‬‬ ‫‪ -‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ‬

‫‪un état de variation des capitaux propre‬‬ ‫‪ -‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ‬

‫‪un tableau des flux de trésorerie‬‬ ‫‪ -‬ﺟﺪﻭﻝ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‬

‫‪une annexe‬‬ ‫‪ -‬ﺍﳌﻠﺤﻖ‬

‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﻫﻨﺎ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﻳﻮﺻﻰ ﺎ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﺗﻘﺮﻳﺮ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻭ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻢ ﻓﻴﻬﻤﺎ ﺷﺮﺡ ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟ ﺩﺍﺀ ﺍﳌﺎﱄ ﻭ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﻌﺘ ﺍﻥ‬
‫ﺍﻷﺩﺍﺓ ﺍﻟﱵ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﻳﺘﻢ ﺗﻮﺭﻳﺪ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺗﻮﺻﻴﻠﻬﺎ ﺇﱃ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻭ ﻟﻴﺲ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻓﻬﻲ ﺗﺘﺨﺬ ﺃﺷﻜﺎﻻ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﻭ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﲟﻮﺿﻮﻋﺎﺕ ﻋﺪﻳﺪﺓ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﲑ ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻭ ﻧﺸﺮﺍﺕ ﺃﻭ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﳎﻠﺲ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﻨﺒﺆﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﺗﺼﻮﺭ ﻟﻠﺨﻄﻂ‬
‫ﻭ ﺍﻟﺘﻮﻗﻌﺎﺕ‪ ،‬ﻭ ﻛﺬﻟ ﺍﻟﺘﺄﺛﲑ ﺍﻟﺒﻴﺌﻲ ﻭ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.6‬‬

‫‪ .2.3‬ﺃ ـﺪﺍ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﳍﺪﻑ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ‪ ،‬ﻫﻮ ﺗﻮﺭﻳﺪ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺻﺎﺩﻗﺔ ﺣﻮﻝ‬
‫ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺃﺩﺍﺋﻬﺎ‪ ،‬ﻭ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺳﻮﻑ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺷﺮ ﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﻣﻦ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺳﻬﺎ‪ .‬ﻭ ﺗﺒ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﻭﻓﻘﺎ ﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ‪،‬‬

‫‪.35‬‬ ‫ﺍ ﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭ ﻣﻨ ﺍ ﺋﺘﻤﺎﻥ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺑﺮﺍﻫﻴﻤﻴﺔ‪،2006 ،‬‬ ‫‪ 5‬ﻃﺎﺭﻕ ﺎﺩﺓ‪ ،‬ﻠﻴﻞ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻷﻋﺮﺍ‬
‫‪6‬‬
‫‪C. MAILLET & A. LE MANH, les normes comptables internationales IAS/IFRS, Op-cit, P 26.‬‬
‫‪52‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻭﺑﺎﻷﺧﺺ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﻢ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﲔ ﻟﺮﺃ ﺍﳌﺎﻝ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻓ ﻥ ﺗﻠﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﻬﺗﻢ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻴﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﺧﺮﻳﻦ ﻭ ﺫﻟ ﻟﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:7‬‬

‫‪ -‬ﺗﻮﻓﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻔﻴﺪﺓ ﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﻘﻖ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﻭ ﻛﺬﻟ ﺃﳘﻴﺔ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﺪﻓﻖ ﻭ ﻓﺘﺮﺍﺕ ﺣﺪﻭﺛﻪ‬
‫ﺍﳌﻤﻜﻨﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻭﺃﺛﺎﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬ ‫‪ -‬ﺗﻌﺮﺽ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﺧﺼﻮﺻﺎ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟ‬
‫ﻭ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﺘﻐﻴﲑ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﻭ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻭﺗﻌﻜﺲ ﺃﺩﺍﺋﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﺒﲔ ﻃﺮﻕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﻘﻴﻖ ﻭ ﺇﻧﻔﺎﻕ ﺍﻟﺴﻴﻮﻟﺔ ﺑﺎ ﺎﻩ ﺃﻧﺸﻄﺔ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﻭ ﲤﻮﻳﻞ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻭ ﺍ ﺎﻩ‬
‫ﻋﻮﺍﻣﻞ ﺃﺧﺮﻯ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﻴﻮﻟﺔ ﻭ ﺍﻟﻘﺪﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﻓﺎﺀ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﻘﺪ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻋﻦ ﺩﺭﺟﺔ ﻭ ﻃﺮﻕ ﻘﻴﻖ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﶈﺪﺩﺓ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺴﲑﻳﻦ‪.‬‬

‫ﻭ ﻣﻨﻪ ﻓ ﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﻮﻓﺮ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺗﺄﰐ‬
‫ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‪ ،‬ﻭ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﻓﻬﻲ ﺗﺄﰐ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ‬
‫ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺃﺧﺮﻯ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻔﻴﺪﺓ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭ ﺗﺸﻤﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪:8‬‬

‫‪ -‬ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﺴﻴﲑ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﺒﺸﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺃﺛﺮ ﺃﻧﺸﻄﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﳏﻴﻄﻬﺎ ﺍﻟﺒﻴﺌﻲ ﻭ ﻛﺬﻟ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﻬﺎ ﺑﻀﻤﺎﻥ ﺎﻳﺔ ﺍﶈﻴﻂ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻭ ﺩﺭﺟﺔ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﻟﺘﺠﺪﻳﺪﺍﺕ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺔ ﰲ ﻣﻴﺎﺩﻳﻦ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ ﻭ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻋﻨﺎ ﺮ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ‬

‫ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﰲ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺑﻨﻴﺖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ‬
‫ﺧﺼﺎﺋﺺ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻃﺮﻕ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻭ ﺍﻟﻘﻴﺎ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﻭ ﺪﻳﺪ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ‬
‫ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.9‬‬

‫‪7‬‬
‫‪A. AYED, les états financiers, C.L.E, Tunis, 2001, P19.‬‬
‫‪8‬‬
‫‪Ibid, P 20.‬‬
‫‪9‬‬
‫‪R. OBERT, Pratique des normes IAS/IFRS, Op-cit, P54.‬‬
‫‪53‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬ ‫‪ .1‬ﺍﻟﻔﺮ ﻴﺎﺕ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻤﺒﺎ‬

‫ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟ ﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﺴﻄﺮﺓ ﰲ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ‪ ،‬ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺐ ﺃﻥ ﺗﻌﺪ ﻭﻓﻖ‬
‫ﻗﺎﻋﺪﺗﲔ ﺃﺳﺎﺳﻴﺘﲔ ﳘﺎ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻭ ﺍﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻳﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎ ‪.10‬‬

‫‪ .1.1‬ـﺎﺳﺒﺔ ﺍ ﻟﺘﺰﺍ )‪:(la comptabilité d’engagement‬‬

‫ﻣﺎ ﻋﺪﺍ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺐ ﺃﻥ ﺗﻌﺪ ﻭﻓﻖ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﻬﺎ ﻣﻊ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ‬
‫ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﻭ ﻭﻓﻘﺎ ﳍﺬﻩ ﺍﻟﻘﺎﻋﺪﺓ ﺐ ﺃﻥ ﺗﺴﺠﻞ ﺍﻟﺼﻔﻘﺎﺕ ﻭﳐﺘﻠﻒ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻨﺘﺞ‬
‫)ﻭﻟﻴﺲ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻧﻘﻮﻡ ﺑﺘﺤﻮﻳﻞ ﺃﻭ ﻧﺴﺘﻘﺒﻞ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺃﻭ ﺷﺒﻪ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ( ﻭﺗﺴﺠﻞ ﰲ ﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺗﻌﺮﺽ ﰲ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺎ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻪ‪.‬‬

‫‪ .2.1‬ﺍﺳﺘﻤـﺮﺍﺭﻳﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎ )‪: (la continuité d’exploitation‬‬

‫ﺐ ﺃﻥ ﺗﻌﺪ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎ ﻣﺒﺪﺃ ﻣﻮﺍﺻﻠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﺭﺃﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﲑ ﺫﻟ ﺃﻭ ﻻ ﻳﻮﺟﺪ‬
‫ﺣﻞ ﲑ ﺗﺼﻔﻴﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻮﻗﻒ ﻋﻦ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﻭﻓﻖ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪ ،‬ﻷﻥ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﻴﻘﲔ ﺍﳌﻌﺘ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﺣﺪﺍﺙ ﺃﻭ‬
‫ﺑﺸﺮﻭ ﻗﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺇﺣﺪﺍﺙ ﻣﺸﻜﻞ ﺧﻄﲑ ﺪ ﻣﻦ ﻣﻮﺍﺻﻠﺔ ﻧﺸﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺇﺫﺍ ﺗﻌﺪ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﳌﺒﺪﺃ‬
‫ﻣﻮﺍﺻﻠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺐ ﺃﻥ ﺗﺸﲑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﺬﻟ ﰲ ﺍﳌﻠﺤﻖ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬ ‫ﺼﺎﺋ‬ ‫‪.2‬‬

‫ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻤﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻭ ﺃﺧﺮﻯ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻌـﺎﻣﺔ‪:‬‬ ‫‪ .1.2‬ﺍ ﺼﺎﺋ‬

‫ﺇﻥ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﻭﺿﻊ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﻭ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻔﻖ‬
‫ﰲ ﺑﻌﻀﻬﺎ ﻣﻊ ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﳌﻮﺿﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ )‪ ،(FASB‬ﻭ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺍﳌﻼﺀﻣﺔ ‪،‬‬
‫ﻭ ﺍﳌﻮﺛﻮﻗﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ﻭ ﻳﻀﻴﻒ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﻴﺔ ﻟﻠﻔﻬﻢ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﻌﲏ ﺣﺴﺒﻪ‬
‫ﺃﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﻓﺮﻫﺎ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻔﻬﻮﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻴﻬﺎ‪ .‬ﻭ ﻳﻀﻊ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺧﲑ ﺃﺭﺑﻌﺔ ﻗﻴﻮﺩ‬
‫ﻟﻌﺮﺽ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺣ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻭ ﻣﻮﺛﻮﻗﺔ ﻭ ﻫﻲ‪:11‬‬

‫‪10‬‬
‫‪Ibid, P54.‬‬
‫‪11‬‬
‫‪Le manh, A Maillet-baudrier. op.cit, P 12.‬‬
‫‪54‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ƒ ﺍﻟﻮﻗﺘﻴﺔ )‪ :(célérité‬ﺐ ﺃﻥ ﻻ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎ ﺗﺄﺧﲑ ﰲ ﺗﻘﺪ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪ ،‬ﺃﻱ ﺃﻥ ﺗﻘﺪﻡ ﰲ ﺍﻟﻮﻗﺖ‬
‫ﺍﳌﻨﺎﺳﺐ ﻷﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﺄﺧﲑ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺧﺎﺻﻴﺔ ﺍﳌﻼﺀﻣﺔ‪ ،‬ﺫﻟ ﺃﻥ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﰲ ﺣﺎﺟﺔ ﻻﲣﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭﺍﻬﺗﻢ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﲟﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻼﺀﻣﺔ ﻭ ﻳﺘﺤﺼﻠﻮﻥ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﺴﺮﻋﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪/‬ﺍﻟﻌﺎﺋﺪ )‪ :(rapport coût/avantage‬ﺣﻴﺚ ﺐ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺇﻧﺘﺎﺝ‬ ‫ƒ ﺍﳌﻮﺍ ﻣﺔ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﻭﺍﻟﻌﻮﺍﺋﺪ ﺍﳌﻨﺘﻈﺮﺓ ﻣﻨﻬﺎ‪ ،‬ﺇﺫ ﺃﻧﻪ ﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻌﻮﺍﺋﺪ ﺍﳌﺘﻮﻗﻌﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺃﻛ ﻣﻦ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ‬
‫ﺍﳌﻨﻔﻘﺔ ﻹﻧﺘﺎﺟﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ )‪: ( Equilibre entre les caractéristiques qualitatives‬‬ ‫ﺍ ﺼﺎﺋ‬ ‫ƒ ﺍﳌﻮﺍ ﻧﺔ‬
‫ﻟﻜﻲ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﻘﺎﺭﺉ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺭﺍﺿﻲ ﻭ ﻣﻘﺘﻨﻊ ﺎ‪ ،‬ﺗﻠﺠﺄ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺇﱃ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﻛﻤﻴﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ‬
‫ﺍﳌﺜﺎﻝ‪ ،‬ﻭ ﻳﺆﺩﻱ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﰲ ﺎﻳﺔ ﺍﳌﻄﺎﻑ ﺇﱃ ﺇﺿﻌﺎﻑ ﺧﺼﺎﺋﺺ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺎﻥ ﺗﻘﺪﻳﺮ‬
‫ﺍﻷﳘﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﲣﻀﻊ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺍﳌﻬﲏ‪.‬‬
‫)‪ :(Image fidèle et présentation fidèle‬ﺇﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﺼﺎ‬ ‫ƒ ﺍﻟﺼﻮﺭ ﺍﻟﺼﺎ ﻗﺔ ﻭﺍﻟﻌﺮ‬
‫ﺗﺴﻌﻰ ﺇﱃ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺗﺴﻤ ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ ﻭ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺮﺽ ﻟﺘﻌﻜﺲ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺼﺎﺩﻗﺔ ﻟﻠﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﻧﺘﻴﺠﺘﻬﺎ ﰲ ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ‪ .‬ﻭﻣﻨﻪ ﻓ ﻧﻪ ﺐ ﺃﻥ ﺗﻘﺪﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺼﺎﺩﻗﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼﺕ ﻭ ﲑﻫﺎ ﻣﻦ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻜﺲ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺼﺎﺩﻗﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﺗﺎﺭﻳ‬
‫ﻋﺮﺿﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ‪:‬‬ ‫‪ .2.2‬ﺍ ﺼﺎﺋ‬
‫ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺗﻠ ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﻫﻨﺎ ﺧﺼﺎﺋﺺ ﺃﺧﺮﻯ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻄﺒﻴﻌﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﻫﻲ‪:12‬‬

‫ƒ ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ ﻭﺍ ﺤﺔ ﻭﺳﻬﻠﺔ ﺍﻟﻔﻬﻢ )‪ : (intelligibilité‬ﺐ ﺃﻥ ﺗﻌﺪ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﻠﻐﺔ ﻭﺍﺿﺤﺔ ﻭ ﺳﻬﻠﺔ‬
‫ﺍﻟﻔﻬﻢ ﻟﻜﻞ ﻣﻦ ﻳﻄﻠﻊ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭ ﻟﺬﻟ ﺐ ﺃﻥ ﺗﻈﻬﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﳐﺘﺼﺮﺓ‪.‬‬

‫ƒ ﺍﳌﻼ ﻣﺔ )‪ : (pertinence‬ﺗﺘﻤﺜﻞ ﺍﳌﻼﺀﻣﺔ ﰲ ﻣﺪﻯ ﲤﻜﻦ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻨﺒﺆ ﺑﺄﺣﺪﺍﺙ‬
‫ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻭ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺳﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﳌﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬

‫ƒ ﺍﳌﻮﺛﻮﻗﻴﺔ )‪ : (fiabilité‬ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺻﺎﺩﻗﺔ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺧﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﺧﻄﺎﺭ ﻭ ﺇﺫﺍ ﺍﺷﺘﻤﻠﺖ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﳊﻴﺎﺩ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﻜﻮﻥ ﺻﺎﺩﻗﺔ ﺇﺫﺍ ﺗﻮﻓﺮﺕ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺸﺮﻭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﻟﺼﺎﺩﻗﺔ‪.‬‬

‫‪12‬‬
‫‪www.iasb.org.uk. 2009 .‬‬

‫‪55‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪ -‬ﺍﳊﺬﺭ ﻭﺍﻟﺸﻤﻮﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﳊﻴﺎﺩ ﻭﺗﻐﻠﻴﺐ ﺍﳊﻘﻴﻘﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ‪.‬‬

‫ƒ ﺍﻟﻘﺎ ﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ )‪ : (comparabilité‬ﺗﻌﺪ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﻭ ﺗﻨﺸﺮ ﺍﺣﺘﺮﺍﻣﺎ ﻻﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻳﺔ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﻭﺗﺴﻤ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻡ‬
‫ﺑﺎﻟﻘﻴﺎﻡ ﲟﻘﺎﺭﻧﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﻣﻌ ﻋ ﺍﻟﺰﻣﻦ ﻭﻣﺎ ﺑﲔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‪ .‬ﻭ ﻟﻘﺪ ﺣﺪﺩ )‪ (IAS 1‬ﻋﺮﺽ ﻭﺗﺮﺗﻴﺐ ﻋﻨﺎﺻﺮ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺐ ﺍﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﺫﻟ ﻣﻦ ﻧﺸﺎ ﺇﱃ ﺧﺮ ﺇﻻ ﺇﺫﺍ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺣﺪﺙ ﺗﻐﻴﲑ ﻣﻬﻢ ﰲ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻧﺸﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻭ ﺍﺟﺮﻱ ﺍﺧﺘﺒﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﻋﺮﺽ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺑﻴﻦ ﺃﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑ‬
‫ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻌﻄﻲ ﺃﺣﺴﻦ ﻋﺮﺽ ﻭﺻﻮﺭﺓ ﻟﻠﺼﻔﻘﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬
‫‪ -‬ﻛﺎﻥ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﻟﻌﺮﺽ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﳏﺎﺳﱯ ﺩﻭﱄ ﺃﻭ ﺷﺮﺡ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪:‬‬ ‫‪ .3‬ﺍ ﺼﺎﺋ‬

‫ﺇﻥ ﺍﳋﺎﺻﻴﺔ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻭﺿﻌﻬﺎ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﰲ ﺇﻃﺎﺭﻩ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻫﻲ‬
‫ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﻟﺼﺎﺩﻗﺔ‪ ،‬ﻭﻟﻠﺤﺼﻮﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺿﻤﻨﻴﺎ ﺐ ﺃﻥ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﳊﻘﻴﻘﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺄﰐ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪.13‬‬

‫‪ .1.3‬ﺍﻟﺼﻮﺭ ﺍﻟﺼﺎ ﻗﺔ‪:‬‬

‫ﺣ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﻟﺼﺎﺩﻗﺔ‪ ،‬ﺐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻛﻞ ﺻﻔﻘﺎﻬﺗﺎ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬
‫ﺑﻌﺮﺽ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪ (IAS 1‬ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ‬ ‫ﺗﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺼﻔﺔ‪ ،‬ﻭ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺍﳋﺎ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺐ ﺃﻥ ﺗﻌﺮﺽ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﻟﺼﺎﺩﻗﺔ ﻟﻠﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻟ ﺩﺍﺀ ﺍﳌﺎﱄ ﻭ ﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﻭ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﺘﻌﺎﺭﻳﻒ ﻭ ﺍﻟﺸﺮﻭ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻜﻞ ﻣﻦ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﳋﺼﻮﻡ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﻨﻮﺍﺗﺞ ﻭﺍﻷﻋﺒﺎﺀ‬
‫ﺣﺴﺐ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﻭﻋﺮﺽ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻥ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻋﺮﺿﺎ‬
‫ﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺇﺿﺎﻓﻴﺔ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺫﻟ ﺿﺮﻭﺭﻳﺎ ﻭﺍﻟﺸﻲﺀ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻘﻮﺩﻧﺎ ﺇﱃ ﺷﺮﺡ ﻛﻞ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﶈﻴﻄﺔ ﺑ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﻫﺬﺍ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﻋﺮﺽ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﻗﺔ‪.‬‬

‫‪ .2.3‬ﺗ ﻠﻴﺐ ﺍ ﻘﻴﻘﺔ ﺍ ﻗﺘﺼﺎ ﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ‪:‬‬

‫ﻳﻘﻀﻲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﺑﺄﻥ ﺗﺴﺠﻞ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺿﻤﻦ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺭ ﻢ ﺃ ﺎ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺎ ﻟﻴﺴﺖ ﻣﻠﻜﺎ ﳍﺎ‪،‬‬
‫ﻭ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺃﻥ ﺗﻘﺪﻡ ﺻﻮﺭﺓ ﺻﺎﺩﻗﺔ ﻟﻠﺼﻔﻘﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻓﻤﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﺃﻥ ﻛﻞ ﻣﺎ ﻳﺴﺠﻞ‬

‫‪13‬‬
‫‪R. OBERT, Op.cit. P 54.‬‬
‫‪56‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ ﺐ ﺃﻥ ﻳﻌﺮﺽ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻮﺿﻌﻴﺘﻪ ﻭ ﺣﻘﻴﻘﺘﻪ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﻟﻴﺲ ﻓﻘﻂ ﻭﻓﻖ ﺇﻃﺎﺭﻩ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﻭ ﻳﺘﺠﺴﺪ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ‬
‫ﰲ ﺃﻫﻢ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﻭ ﻫﻮﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺍﳋﺎ ﺑﻘﺮﺽ ﺍﻻ ﺎﺭ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ ) ‪.(IAS17‬‬
‫ﺇﻥ ﻭﺿﻌﻴﺔ ﺍﻟﺼﻔﻘﺎﺕ ﻭﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻟﻴﺴﺖ ﺩﺍﺋﻤﺎ ﻣﺘﻤﺎﺷﻴﺔ ﻣﻊ ﺍﻟﺘﺮﻛﻴﺒﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻘﺮﺽ‬
‫ﺍﻻ ﺎﺭﻱ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜﺎﻝ ﻫﻲ ﺍﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﺇ ﺎﺭ ﻷﺻﻞ ﻣﻨﻘﻮﻝ ﺃﻭ ﲑ ﻣﻨﻘﻮﻝ ﻟﻔﺘﺮﺓ ﺯﻣﻨﻴﺔ ﳏﺪﺩﺓ ﻣﻊ ﺍﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﺗﺒﺎﺩﻝ ﰲ‬
‫ﺎﻳﺔ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﻭﺧﻼﻝ ﻣﺪﺓ ﺍﻹ ﺎﺭ ﻳﺒﻘﻰ ﺍﳌﺆﺟﺮ ﻫﻮ ﺍﳌﺎﻟ ﳍﺬﺍ ﺍﻷﺻﻞ‪ ،‬ﻭ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭ ﺍﳌﺎﱄ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻓﺎﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻘﺮﺽ ﺍﻻ ﺎﺭﻱ ﺗﻌﺘ ﺣﻴﺎﺯﺓ ﻷﺻﻞ ﻣﻨﻘﻮﻝ ﺃﻭ ﲑ ﻣﻨﻘﻮﻝ ﻳﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﻧﻮﻉ ﺧﺎ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪.14‬‬
‫ﻭ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺗﻔﻀﻞ ﺫﻟ ‪ ،‬ﻓﺎﻧﻪ ﰲ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻫﻨﺎ ﻣﻌﺎﺭﺿﺔ ﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﱵ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻀﺒﻮﻃﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﻣﺜﻞ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﻣﻊ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺇﱃ ﺃﻥ ﺭﺃﻱ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﳐﺎﻟﻒ ﲤﺎﻣﺎ ﻋﻦ ﺍﻟﺮﺃﻱ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﻜﺮ ﻣﺒﺪﺃ ﺗﻐﻠﻴﺐ ﺍﳊﻘﻴﻘﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﻮﺿﻊ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟ ﺣﺪﺍﺙ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻭ ﺗ ﺛﲑ ﺎ ﻋﻠﻰ ﻗﺮﺍ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬ ‫‪ .4‬ﻣﺒﺎ‬

‫ﺇﻥ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﻭﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪( IASB‬ﺗﻨﻌﻜﺲ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻭ ﻋﺮﺽ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ ﻭ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﲔ ﺍﳌﻘﺼﻮﺩﻳﻦ ﺬﻩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻛﻴﻔﻴﺔ‬
‫ﻗﺮﺍﺀﺓ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻠﻬﻢ ﺣﻴﺚ ﺳﻨﻌﺮﺽ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭ ﺗﺄﺛﲑﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻗﺮﺍﺀﺓ ﻭ ﻓﻬﻢ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪:‬‬ ‫‪ .1.4‬ﺍﳌﺒﺎ‬

‫ﺣ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﰲ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﻻ ﺑﺪ ﺃﻥ ﺗﻌﺪ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺑﺎﺣﺘﺮﺍﻡ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:15‬‬

‫‪ -‬ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﺪﻭﺭﻳﺔ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﺛﻨﺎ ﻋﺸﺮ ﺷﻬﺮﺍ ﺃﻭ ‪ 52‬ﺃﺳﺒﻮﻋﺎ ﻭ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺃﻗﺼﺮ ﻣﻦ ‪12‬ﺷﻬﺮﺍ )ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﺃﻭ ﰲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺼﻔﻴﺔ( ﻻ ﺑﺪ ﻣﻦ ﺫﻛﺮ ﺫﻟ ﻭﺗ ﻳﺮﻩ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻷ ﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺃﻱ ﺫﺍﺕ ﺃﳘﻴﺔ ﺇﺫﺍ ﺍﺛﺮ ﻴﺎ ﺎ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﳌﺘﺨﺬﺓ ﻣﻦ ﻃﺮﻕ‬ ‫ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺫﺍﺕ ﻣﻌ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻡ ﳍﺬﻩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ‪.‬‬

‫‪14‬‬
‫‪Ibid, P 54 -56.‬‬
‫‪15‬‬
‫‪Catherine MAILLET, Anne LE MANH, Op.cit, P 27-29.‬‬
‫‪57‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪ -‬ﻣﺒﺪﺃ ﺍ ﻴﻄﺔ ﻭﺍ ﺭ ‪:‬‬

‫ﻳﻔﺮﺽ ﺍﳊﺬﺭ ﺣﺴﺐ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻋﺪﻡ ﺍﳌﺒﺎﻟﻐﺔ ﰲ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﰲ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻭ ﺍﳊﺬﺭ ﻭ ﻋﺪﻡ‬
‫ﺍﳌﺒﺎﻟﻐﺔ ﰲ ﺍﻟﻨﻘﺼﺎﻥ ﰲ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﻭﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻘﺪﻳﺮﻫﺎ‪ ،‬ﻭ ﺍﳊﺬﺭ ﻛﺬﻟ ﻋﻨﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺍﻹﺭﺍﺩﺍﺕ ﻗﺒﻞ‬
‫ﺣﺪﻭﺛﻬﺎ ﻭﻛﺬﻟ ﺍﻟﺘﺄﺧﲑ ﰲ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﻳﺘﺠﺴﺪ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﰲ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﰲ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭﻳﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﲔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﲔ‬
‫)‪.(IAS37, IAS36‬‬
‫‪ -‬ﻣﺒﺪﺃ ﺍ ﻴﺎ ‪:‬‬
‫ﻻ ﺑﺪ ﻣﻦ ﻋﺪﻡ ﺃﺧﺬ ﺃﻱ ﺍ ﺎﻩ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻣﻌﺪ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻌﺪﻡ ﺗﻀﻠﻴﻞ ﻭ ﺗﺪﻟﻴﺲ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻡ )ﻣﺘﺨﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺒﺪﺃ ﻮﻣﺔ ﻭﺍﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻳﺔ ﺍﻟﻄﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻭ ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ ﰲ ﺩﻭﺭﺓ ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻫﻲ ﻧﻔﺴﻬﺎ ﺍﻟﱵ ﺐ ﺃﻥ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﰲ ﺩﻭﺭﺓ ﻻﺣﻘﺔ ﻭﻛﻞ‬
‫ﺗﻐﻴﲑ ﻻﺑﺪ ﺃﻥ ﻳﺬﻛﺮ ﰲ ﺍﳌﻠﺤﻖ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﺸﻤﻮﻟـﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺣ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﻟﻈﺎﻫﺮﺓ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺻﺎﺩﻗﺔ ﺐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺷﺎﻣﻠﺔ ﻭ ﻛﺎﻣﻠﺔ ﺷﺮﻳﻄﺔ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ‬
‫ﺍﻷﳘﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻭ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺗﺴﻤﺤﺎﻥ ﺑﺬﻟ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺒﺪﺃ ﻋﺪ ﺍﳌﻘﺎ ﺔ‪:‬‬
‫ﲤﻨﻊ ﺍﳌﻘﺎﺻﺔ ﺑﲔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭ ﺑﲔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻭ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ‬
‫ﰲ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‪ ،‬ﻭ ﻳﺒﻘﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﺍﻟﻘﺎﻋﺪﺓ ﻣﻊ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺍﺳﺘﺜﻨﺎﺀﺍﺕ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ )ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ‬
‫ﺃﺣﺪﺍﺙ ﻣﺘﺸﺎ ﺔ ﲑ ﻣﻬﻤﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺒﺪﺃ ﻋﺪ ﺍﳌﺴﺎﺱ ﺎﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍ ﺘﺘﺎﺣﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻟﻠﺪﻭﺭﺓ ﻫﻲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﳋﺘﺎﻣﻴﺔ ﻟﻠﺪﻭﺭﺓ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻭ ﻳﻨﺒﻐﻲ ﺍﺣﺘﺮﺍﻡ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﺇﻻ ﰲ‬
‫ﺣﺎﻻﺕ ﺧﺎﺻﺔ ﻛﺎﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ‪.16‬‬

‫‪16‬‬
‫‪Ibid, P 28.‬‬
‫‪58‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻋﻠﻰ ﻗﺮﺍ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬ ‫‪ .2.4‬ﺗ ﺛﲑ ﺍﳌﺒﺎ‬

‫ﳝﻜﻨﻨﺎ ﺃﻥ ﻧﻌﺮﺽ ﺗﺄﺛﲑ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻋﻠﻰ ﻗﺮﺍﺀﺓ ﻭ ﻓﻬﻢ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫)‪ (IASB‬ﻋﻠﻰ ﻗﺮﺍ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ : 03‬ﺗ ﺛﲑ ﻣﺒﺎ‬

‫ﺍﻟﺘ ﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﻗﺮﺍ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﳌﺒﺎ‬

‫‪ .‬ﺇﻥ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﻻ ﺗﻌﻜﺲ ﺗﺪﻓﻖ ﺍﻟﺴﻴﻮﻟﺔ ﻓﻤﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﺇﻛﻤﺎﻝ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎﻝ‬ ‫‪ .‬ﺃﺳﺎ ﺍﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻕ‬
‫ﺟﺪﻭﻝ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‪.‬‬
‫‪Comptabilité d’engagement‬‬

‫‪ .‬ﺇﻥ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﺣﻮﻝ ﺍﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻳﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺗﺒﲔ ﻭ ﺗﻮﺿ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪ .‬ﺍﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻳﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎ‬

‫‪Continuité d’exploitation‬‬

‫‪ .‬ﳝﻜﻦ ﳌﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺑﺘﺤﻠﻴﻞ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺑﺄﻧﻔﺴﻬﻢ‪.‬‬ ‫‪ .‬ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﻴﺔ ﻟﻠﻔﻬﻢ ‪Intelligibilité‬‬

‫ﻷﺟﻞ ﺗﺴﻬﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬ ‫‪ .‬ﻻ ﺐ ﺃﻥ ﺘﻮﻱ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﲑ ﻣﻔﻴﺪﺓ‪ ،‬ﻭ ﺫﻟ‬ ‫‪ .‬ﺍﳌﻼﺀﻣﺔ ‪Pertinence‬‬
‫ﻗﺮﺍﺀﻬﺗﺎ ﻭ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﳍﺎ‪.‬‬

‫‪ .‬ﺇﻥ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﻮﻥ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺩﺍﺋﻤﺎ ﰲ ﺣﺎﺟﺔ ﺇﱃ ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ ﻣﻬﻤﺔ ﻻﲣﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭﺍﻬﺗﻢ‪.‬‬ ‫‪.‬ﺍﻷﳘﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ‬

‫‪Importance relative‬‬

‫‪ .‬ﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﲔ ﺃﻥ ﻳﺴﺘﻄﻴﻌﻮﺍ ﻗﺮﺍﺀﺓ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﺜﻘﺔ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪ .‬ﺍﳌﻮﺛﻮﻗﻴﺔ ‪Fiabilité‬‬

‫‪ .‬ﻻ ﺐ ﺃﻥ ﲣﺪﻡ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﺼﺎ ﺍﻟﻔﺎﻋﻠﲔ ﺍﳌﺴﻴﻄﺮﻳﻦ‪ ،‬ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﻣﻨﺘﻘﺪ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﳜﺎﻟﻮﻥ‬ ‫‪ .‬ﺍﳊﻴﺎﺩ ‪Neutralité‬‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺣﺴﺐ ‪ IFRS‬ﻟﻴﺴﺖ ﺣﻴﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﻣﻮﺟﻬﺔ ﺑﺎ ﺎﻩ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‪.‬‬

‫‪ .‬ﻻ ﺗﺴﻤ ﻧﻈﺮﺓ ﺍﳊﺬﺭ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ‪ IASB‬ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎﻥ ﺑﺘﺸﻜﻴﻞ ﺍﺣﺘﻴﺎ ﺃﻭ ﻣﺆﻭﻧﺔ ﻣﺘﺠﺎﻭﺯﺓ‬ ‫‪ .‬ﺍﳊﻴﻄﺔ ﻭ ﺍﳊﺬﺭ ‪Prudence‬‬
‫ﻟﻠﺤﺪ‪.‬‬

‫ﻳﻜﻦ ﳍﺎ ﻫﺪﻑ ﺑﺎﻣﺘﻼﻛﻬﺎ ﺐ ﺃﻥ‬ ‫‪ .‬ﻛﻞ ﺍﳌﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺣ ﻟﻮ‬ ‫‪ .‬ﺗﻐﻠﻴﺐ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﻜﻞ‬
‫ﺗﻘﻴﺪ‪ .‬ﻫﺬﺍ ﻳﺴﻤ ﺑﺘﺤﻠﻴﻞ ﺟﻴﺪ ﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫‪Prééminence de la substance‬‬
‫‪sur la forme‬‬

‫‪ .‬ﺐ ﺃﻥ ﻳﻌﻞ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﳌﻨﺎﺳﺐ ﺑﺎﻷﺣﺪﺍﺙ ﻭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻗﺎﻣﺖ ﺎ‬ ‫‪ .‬ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﳌﻨﺎﺳﺐ ‪Célérité‬‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﻳﻐﲑ ﺃﻭ‬ ‫‪ .‬ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﲔ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﲟﻘﺎﺭﻧﺎﺕ ﰲ ﻭﻗﺖ ﻭﺍﺣﺪ ﻭ ﻫﺬﺍ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬ ‫‪ .‬ﺛﺒﺎﺕ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺪﺙ‪.‬‬
‫‪Permanence des méthodes‬‬

‫‪59‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪ .‬ﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﺴﺎﳘﺎﺕ ﺧﺎﺭﺝ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﻤﻴﻊ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺿﺮﻭﺭﻳﺔ‬ ‫‪ .‬ﺍﳌﻮﺍﺀﻣﺔ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ‪/‬ﺍﻟﻌﻮﺍﺋﺪ‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻻ ﺐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﺄﺧﻮﺫﺓ ﻛﻤﺼﺎﺭﻳﻒ ﺯﺍﺋﺪﺓ‪.‬‬
‫‪Rapport coût/avantage‬‬

‫‪Source : Grégory, lire les états financiers en IFRS, édition organisation, Paris, 2004, P 44‐45.‬‬

‫‪ .5‬ﺍﳌﻔﺎ ﻴﻢ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻫﻲ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﺘﻌﺎﺭﻳﻒ ﻭ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭ ﻃﺮﻕ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‬
‫ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻜﻞ ﻣﻦ ﺍﻷﺻﻮﻝ‪ ،‬ﻭ ﺍﳋﺼﻮﻡ‪ ،‬ﻭ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳌﻤﻠﻮﻛﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﻨﻮﺍﺗﺞ‪ ،‬ﻭ ﻛﺬﻟ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺭﺃ ﺍﳌﺎﻝ‬
‫ﻭ ﺍﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﺭﺃ ﺍﳌﺎﻝ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.17‬‬

‫‪ .1.5‬ﺗﻌﺮﻳ ﻋﻨﺎ ﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﺮﺳﻢ ﺍﻷﺛﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﺼﻔﻘﺎﺕ ﻭ ﺃﺣﺪﺍﺛﺎ ﺃﺧﺮﻯ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭﺍﻷﺩﺍﺀ ﰲ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‪ .‬ﻭ ﻧﺸﲑ ﺇﱃ ﺃﻥ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﻳﻌﻄﻲ ﺃﳘﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺃﻛ ﻣﻦ ﺗﻠ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‪.‬‬

‫‪ .1.1.5‬ﻋﻨﺎ ﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺇﻗﻔﺎﻝ‬ ‫ﲤﺜﻞ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﳎﻤﻌﺔ ﻟ ﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﳋﺼﻮﻡ )ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ( ﻭ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺑﺘﺎﺭﻳ‬
‫ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪.18‬‬

‫‪ -‬ﺍﻷ ﻮﻝ‪ :‬ﺗﻌﺮﻑ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺣﺴﺐ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﺑﺄ ﺎ ﻣﻮﺍﺭﺩ ﲣﻀﻊ‬
‫ﺇﱃ ﺭﻗﺎﺑﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻧﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺃﺣﺪﺍﺙ ﻣﺎﺿﻴﺔ ﺗﻨﺘﻈﺮ ﻣﻨﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﺬﻱ ﻭﺿﻌﻪ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﻓﻜﺮﺗﲔ‬
‫ﺃﺳﺎﺳﻴﺘﲔ ﳘﺎ ﻓﻜﺮﺓ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺃ ﺎ ﻣﻮﺍﺭﺩ ﻓﻜﺮﺓ ﺃﻥ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﳊﻖ ﰲ ﺇﺧﻀﺎﻉ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ‬
‫ﺍﺳﺘﻤﺪ ﻫﺬﺍ ﺍ ﻠﺲ ﺃﻓﻜﺎﺭﻩ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﻜﻼﺳﻴﻜﻴﺔ ﺍﳊﺪﻳﺜﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺘ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻣﻮﺍﺭﺩ ﻷ ﺎ ﻣﺼﺪﺭ‬
‫ﻟﻠﻤﻮﺍﺭﺩ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺍﺳﺘﻐﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺻﻞ‪.‬‬

‫‪17‬‬
‫‪J. LE VROUC’H-MEOUCHY, H VAN GREUNING, KOEN. M, Normes comptables internationales‬‬
‫‪guide pratique, Editions the wold Bank/ FIDEF, Washington, 2003,P7-8.‬‬
‫‪18‬‬
‫‪Ibid.‬‬
‫‪60‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺇﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻘﺎﺭﺑﺔ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻟ ﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﰲ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺬﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﲑ ﻛﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ‬
‫ﺗﻨﺺ ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻪ ﺐ ﺃﻥ ﺗﻘﻴﻢ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ )‪ (la valeur actuarielle‬ﺣ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﺰﺍﻳﺎﻫﺎ‬
‫ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ ﻭ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ )‪ (IAS16‬ﻓﻬﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﲑ ﻭﺍﺭﺩﺓ ﰲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺻﻮﻝ‪ .‬ﺃﻣﺎ ﻓﻜﺮﺓ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ )‪ (IAS 38‬ﻓﻴﻜﻮﻥ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﳊﻖ ﰲ ﺭﻗﺎﺑﺔ ﺍﻷﺻﻞ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﳍﺎ ﺳﻠﻄﺔ ﺍﳊﺼﻮﻝ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺰﺍﻳﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺻﻞ‪ ،‬ﻭ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎ ﺫﻟ ﻧﻘﻮﻡ ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﺎ ﰲ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺃﻡ ﻻ‪،‬‬
‫ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﺻﻮﻝ ﲑ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ ﻣﺜﻞ ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜﺎﻝ ﺇﺫﺍ ﻗﺎﻣﺖ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺑﺘﻜﻮﻳﻦ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ ﻓﻬﺬﻩ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﻻ ﺗﺴﺠﻞ ﺿﻤﻦ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﲑ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ ﻷﻥ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﲑ ﻣﺘﺄﻛﺪﺓ ﻣﻦ ﺑﻘﺎﺀ ﺍﻟﻌﺎﻣﻞ ﰲ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺣ ﺼﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﻻ ﺎﺑﻴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻣﻦ ﻭ ﺭﺍﺀ ﺫﻟ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ‪ ،‬ﻭ ﻫﻨﺎ ﻧﻘﻄﺔ ﺗﻌﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ‬
‫ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ . (IASB‬ﺇﺫﺍ ﻓﺮﺿﻨﺎ ﺃﻥ ﻫﻨﺎ ﺍﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﺗﻮ ﻴﻒ ﺗﻔﻮﻕ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺍﻟﻌﺎﻣﻞ‬
‫ﻭ ﻫﻲ ﺍﳌﺪﺓ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺘ ﺷﺮ ﺃﺳﺎﺳﻴﺎ ﻣﻦ ﺷﺮﻭ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻓﻜﻴﻒ ﺗﻌﺎ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ‪ .‬ﺗﺒﺪﻭ ﺍﻟﻔﻜﺮﺓ‬
‫ﺻﻌﺒﺔ ﻭ ﻟﻜﻦ ﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺔ ﺗﻜﻤﻦ ﰲ ﻫﻞ ﻟ ﺻﻞ ﺍ ﺎﺑﻴﺎﺕ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺃﻡ ﻻ ﻣﺜﻞ ﻓﺮﻕ ﺍﳊﻴﺎﺯﺓ ‪(le good‬‬
‫)‪.will‬‬

‫‪ -‬ﺍ ـﺼﻮ ‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺣﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻧﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺃﺣﺪﺍﺙ ﻣﺎﺿﻴﺔ ﻭ ﺇ ﺎﺀﻫﺎ ﻳﺘﻢ ﺮﻭﺝ ﻣﻮﺍﺭﺩ ﻣﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﻣﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﺍﳌﺰﺍﻳﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪.19‬‬

‫ﺍﻷﻣـﻮﺍﻝ ﺍ ﺎ ﺔ‪ :‬ﲤﺜﻞ ﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ ﺍﻟﺒﺎﻗﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺑﻌﺪ ﻃﺮﺡ ﻛﻞ ﺍﳋﺼﻮﻡ )ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ(‪.20‬‬

‫ﻭ ﺣﺴﺐ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﻓﺎﻥ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻻ ﺗﻌﺘ ﺟﺰﺀ ﻣﻦ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﻭ ﻫﺬﺍ ﻣﺎ‬
‫ﻳﺪﻝ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺍﻟﺬﻱ ﺭﺳﺨﺖ ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻪ ﻧﻈﺮﺓ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ ﻟﻠﺪﻳﻮﻥ ﻋﻠﻰ ﺃ ﺎ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺎﻩ‬
‫ﺍﳌﺪﻳﻨﲔ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎﺀ ﻛﻞ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺩﺍﺧﻠﻲ ﳏﺾ‪ ،‬ﻭ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜﺎﻝ ﻻ ﺗﻌﺘ ﻣﺆﻭﻧﺔ ﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﺧﺼﻮﻣﺎ ﻷﻥ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ‬
‫ﻳﻠﺘﺰﻣﻮﺍ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺃﻱ ﻗﺮﺍﺭ ﺩﺍﺧﻠﻲ ﺑﺬﻟ ‪.‬‬

‫ﻭ ﻋﻠﻴﻪ ﻧﺴﺘﻨﺘﺞ ﻓﻜﺮﺓ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﻳﻘﻮﻡ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺑﲔ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﻭ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﻓﻜﺮﺓ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‬
‫ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻣﻀﺒﻮﻃﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻌﻠﻨﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﻛﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﺜﻼ ﺑﺪﻓﻊ ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﺘﻔﻜﻴ ﻭ ﻬﺗﻴﺌﺔ ﺍﻷﻣﺎﻛﻦ )‪.(les frais de démantèlement‬‬

‫‪19‬‬
‫‪www.focusifrs.org.‬‬
‫‪20‬‬
‫‪Ibid.‬‬
‫‪61‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪ .2.1.5‬ﻋﻨﺎ ﺮ ﺣﺴﺎ ﺍﻟﻨﺘﻴ ﺔ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻫﻲ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ‪ ،‬ﻭ ﻳﻜﻤﻦ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻭ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ‬
‫ﻭ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻛﺤﻮﺻﻠﺔ ﻟﻠﻨﺘﻴﺠﺔ ﰲ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺭﺃ ﺍﳌﺎﻝ ﻭ ﻭﺿﻌﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﺭﺃ ﺍﳌﺎﻝ ﺍﳌﺴﺘﻐﻞ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻷﻋﺒﺎ ‪ :‬ﻫﻲ ﻣﺎ ﺼﻞ ﻣﻦ ﺍﻻ ﻔﺎﺽ ﰲ ﺍﳌﺰﺍﻳﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﰲ ﺷﻜﻞ ﺍﺳﺘﻬﻼﻛﺎﺕ ﺃﻭ ﺧﺮﻭﺝ‬
‫ﺃﺻﻮﻝ ﺃﻭ ﺍ ﻔﺎﺿﺎﺕ ﺳﺒﺒﻬﺎ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﻭ ﻫﻲ ﺗﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﺍ ﻔﺎﺽ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺧﺎﺭﺝ ﻣﺎ ﺪﺙ ﻣﻦ ﺗﻮﺯﻳﻊ ﻟﺼﺎ‬
‫ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ ﰲ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻹﻳﺮﺍ ﺍﺕ‪ :‬ﻫﻲ ﻣﺎ ﺼﻞ ﻣﻦ ﺍﺭﺗﻔﺎﻉ ﺍﳌﺰﺍﻳﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﰲ ﺷﻜﻞ ﺍﺭﺗﻔﺎﻉ ﰲ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺃﻭ‬
‫ﺍ ﻔﺎﺽ ﰲ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺎ ﻳﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺧﺎﺭﺝ ﻣﺎ ﺪﺙ ﻣﻦ ﺯﻳﺎﺩﺍﺕ ﰲ ﺣﺼﺺ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ‪.21‬‬

‫‪ .2.5‬ﺗﺴ ـﻴﻞ ﻋﻨـﺎ ﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌـﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻫﻮ ﺍﻟﺴﻴﺎﻕ ﺍﻟﺬﻱ ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻪ ﻳﺪﺭﺝ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﺎ ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺃﻭ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻭ ﺍﻟﺬﻱ‬
‫ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﺸﺮﻭ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﰲ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻭ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫)‪ (IASB‬ﻭ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺫﻟ ﻫﻨﺎ ﺛﻼﺙ ﺷﺮﻭ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻫﻲ‪:22‬‬

‫‪ -‬ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﳊﻖ ﰲ ﺇﺧﻀﺎﻉ ﺍﻷﺻﻞ ﻟﺮﻗﺎﺑﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﻦ ﺍﶈﺘﻤﻞ ﺃﻥ ﺼﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﺍﻻ ﺎﺑﻴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻨﺘﺞ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻟ ﺻﻞ ﻗﻴﻤﺔ ﺃﻭ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﳝﻜﻦ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﺑﺼﻔﺔ ﻣﺆﻛﺪﺓ ﻭ ﺻﺎﺩﻗﺔ‪.‬‬

‫ﻭ ﻟﻘﺪ ﺣﺪﺩ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﺷﺮﻭ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻌﻨﺼﺮ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪ ،‬ﲑ ﺃﻥ ﺃﻱ ﻋﻨﺼﺮ ﻻ ﳜﻀﻊ ﳍﺬﻩ ﺍﻟﺸﺮﻭ ﻭ ﻻ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺿﺮﻭﺭﻳﺔ ﺗﺴﻤ ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻷﺩﺍﺀ‪،‬ﻭ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺐ ﺃﻥ ﻳﺸﺎﺭ ﺇﻟﻴﻪ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﰲ ﺍﳌﻠﺤﻖ‪.23‬‬

‫‪21‬‬
‫‪LE VROUC’H-MEOUCHY Joelle, Op-cit, P 7.‬‬
‫‪22‬‬
‫‪Stéphan BRUN, Op.cit, P44.‬‬
‫‪23‬‬
‫‪Ibid.‬‬
‫‪62‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪ .3.5‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻋﻨﺎ ﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻫﻮ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺬﻱ ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻪ ﳝﻜﻨﻨﺎ ﺪﻳﺪ ﺍﳌﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﳌﺨﺘﻠﻒ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‬
‫ﻭ ﳍﺬﺍ ﻭﺿﻊ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﻋﺪﺓ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﺍﺕ ﰲ ﺍﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﳌﺨﺼﺼﺔ ﻟﻠﺘﻘﻴﻴﻢ‪،‬‬
‫ﻭ ﺣﺴﺐ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻫﻲ‪:24‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺣﺴﺐ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻓﺎﻥ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺗﺴﺠﻞ ﲟﺒﻠﻎ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺃﻭ ﺷﺒﻪ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﳌﺪﻓﻮﻉ‪ ،‬ﺃﻭ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ‬
‫ﺑﺘﺎﺭﻳ ﺍﳊﻴﺎﺯﺓ)ﻟﺒﻌﺾ ﺍﻷﺻﻮﻝ(‪ .‬ﻭ ﺗﺴﺠﻞ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﲟﺒﻠﻎ ﺍﻟﻨﻮﺍﺗﺞ ﺍﳌﻘﺒﻮﺿﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﺒﺎﺩﻝ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺃﻭ ﲟﺒﻠﻎ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺃﻭ‬
‫ﺷﺒﻪ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﳌﻨﺘﻈﺮ ﺩﻓﻌﻪ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍ ﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺣﺴﺐ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻓﺎﻥ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺗﺴﺠﻞ ﲟﺒﻠﻎ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺃﻭ ﺷﺒﻪ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﻟﺬﻱ ﺳﻮﻑ ﻳﺪﻓﻊ ﻟﻨﻔﺲ‬
‫ﺍﻷﺻﻞ ﺃﻭ ﺃﺻﻞ ﻣﺸﺎﺑﻪ ﺣﻴﺰ ﺣﺎﻟﻴﺎ‪ .‬ﻭ ﺗﺴﺠﻞ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﲟﺒﻠﻎ ﲑ ﻣﺴﺘﺤﺪﺙ ﻟﻠﺨﺰﻳﻨﺔ ﺃﻭ ﺷﺒﻪ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻜﻮﻥ‬
‫ﺿﺮﻭﺭﻳﺎ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺣﺎﻟﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﶈـﻘﻘﺔ )ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ(‪:‬‬
‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺗﺴﺠﻞ ﲟﺒﻠﻎ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺃﻭ ﺷﺒﻪ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﳌﻤﻜﻦ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻴﻪ ﺣﺎﻟﻴﺎ ﺇﺫﺍ ﺍﻟﺘﻨﺎﺯﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺻﻞ‬
‫ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﻳﺎ‪ .‬ﻭ ﺗﺴﺠﻞ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺑﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﳌﺒﻠﻎ ﲑ ﺣﺎﱄ ﻟﻠﺨﺰﻳﻨﺔ ﺃﻭ ﺷﺒﻪ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﳌﻨﺘﻈﺮ ﺩﻓﻌﻪ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻨﺸﺎ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﶈﺪﺛﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﺴﺠﻞ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﶈﺪﺛﺔ ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺳﻮﻑ ﻳﻨﺘﺠﻬﺎ ﺍﻷﺻﻞ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻨﺸﺎ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ‪ .‬ﻭ ﺗﺴﺠﻞ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﶈﺪﺛﺔ ﻟﻠﻤﺪﻓﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻨﺘﻈﺮ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﳋﺼﻢ ﰲ ﺍﻟﻨﺸﺎ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﻔﻬﻮ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎ ﻟﺔ )‪:(la notion de juste valeur‬‬

‫ﳝﻜﻦ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺃ ﺎ ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﻟﺬﻱ ﳝﻜﻦ ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻪ ﻣﺒﺎﺩﻟﺔ ﺃﺻﻞ ﺃﻭ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﲔ ﻋﺪﺓ‬
‫ﺃﻃﺮﺍﻑ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻃﻼﻉ ﺑﺎﳊﻘﺎﺋﻖ ﺍﶈﻴﻄﺔ ﺑﺎﻟﺼﻔﻘﺔ ﻭ ﰲ ﻞ ﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﺔ‪ ،‬ﺃﻱ ﺃ ﺎ ﺗﻌ ﻋﻦ ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﻟﺬﻱ‬
‫ﻣﻦ ﺃﺟﻠﻪ ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ ﺃﻥ ﻳﺴﺘﺒﺪﻝ ﺃﺻﻞ ﺃﻭ ﻳﺴﺪﺩ ﺩﻳﻦ ﺑﲔ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺑﺎﻟﺘﺮﺍﺿﻲ ﳌﻌﺎﻣﻠﺔ ﻣ ﻣﺔ ﰲ ﺮﻭﻑ ﻋﺎﺩﻳﺔ‪،25‬‬

‫‪24‬‬
‫‪Ibid, P 44-45.‬‬
‫‪25‬‬
‫‪F Jean. , B Colasse., juste valeur, Economica, Paris, 2001, P 05.‬‬
‫‪63‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻭﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﺗﻌﺘ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺍﻹﺟﺒﺎﺭﻳﺔ ﰲ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻋﺪﺓ ﺃﻧﻮﺍﻉ ﻣﻦ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﻣﺜﻞ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺪ‪ ،‬ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺒﻴﻮﻟﻮﺟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺣﺎﻻﺕ ﺃﺧﺮﻯ‪ .‬ﻭﺗﻜﻮﻥ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﻳﺔ ﰲ ﺣﺎﻻﺕ ﺃﺧﺮﻯ ﻣﺜﻞ‬
‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﺍﺕ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻟﻴﺲ ﻣﻔﻬﻮﻣﺎ ﺟﺪﻳﺪﺍ ﻧﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺑﻞ ﻛﺎﻥ ﻣﻮﺟﻮﺩ ﰲ ﺃﻧﻈﻤﺔ‬
‫ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﻣﺜﻞ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻻﳒﻠﻮﺳﺎﻛﺴﻮﱐ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻗﺎﻣﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺑﺘﻄﻮﻳﺮﻩ ﻭ ﺑﻠﻮﺭﺗﻪ ﰲ ﳏﻴﻂ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺩﻭﱄ‪،‬‬
‫ﺇﺫ ﺃﻥ ﻫﻨﺎ ﻋﺪﺓ ﻧﻘﺎ ﺑﺮﺭﺕ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻣﻨﻬﺎ‪:26‬‬

‫• ﺗﺴﺘﺠﻴﺐ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻭﺗﺴﻤ ﳍﻢ ﺑﺘﻜﻮﻳﻦ ﺭ ﻳﺔ ﺃﻛﺜﺮ ﻭﺍﻗﻌﻴﺔ ﻭ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ‪.‬‬
‫• ﻭ ﺗﻌﺘ ﻭﺳﻴﻠﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻻ ﺳﻴﻤﺎ ﺍﳌﻘﻴﻤﺔ ﰲ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺃ ﺎ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﻣﺮﺗﺒﻂ‬
‫ﺑﺘﺴﻴﲑ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ ﰲ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﻭ ﺍﻟﻘﻴﺎ ﺍﻟﻮﺍﻗﻌﻲ ﻟ ﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻧﻪ ﻳﺴﻤ ﺑ ﻋﺪﺍﺩ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﺗﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ‬ ‫• ﻛﻤﺎ ﻳﻌﺘ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻔﻬﻮﻡ ﻣﻬﻤﺎ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺫﻟ‬
‫ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‪.‬‬

‫‪ .4.5‬ﻣﻔﻬﻮ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﻭ ﻭ ﻌﻴﺘ ‪:‬‬

‫‪ .1.4.5‬ﻭ ﻌﻴﺔ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﻭ ﺪﻳﺪ ﺍﻷﺭ ﺎ ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﻭﺿﻌﻴﺔ ﺭﺃ ﺍﳌﺎﻝ ﻳﺮﺑﻂ ﺑﲔ ﻣﻔﻬﻮﻣﲔ ﺃﺳﺎﺳﻴﲔ ﻟﺮﺃ ﺍﳌﺎﻝ ﻭ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﰲ ﻧﻘﻄﺔ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﻫﻲ‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‪ ،‬ﻭ ﻫﻮ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺿﺮﻭﺭﻱ ﻟﻠﻔﺼﻞ ﺑﲔ ﻣﺮﺩﻭﺩﻳﺔ ﺭﺃ ﺍﳌﺎﻝ ﻭ ﺍﻟﻌﺎﺋﺪ ﻋﻠﻰ ﺭﺃ ﺍﳌﺎﻝ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﻔﺮﻕ‬
‫ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﺑﲔ ﺍﳌﻔﻬﻮﻣﲔ ﻳﻜﻤﻦ ﰲ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﻭ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﻔﻬﻮ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﺮﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ‪:‬‬

‫ﺇﺫﺍ ﻋﺮﻑ ﺭﺃ ﺍﳌﺎﻝ ﺑﻮﺣﺪﺍﺕ ﻧﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻷﺭﺑﺎﺡ ﲤﺜﻞ ﻮ ﺭﺃ ﺍﳌﺎﻝ ﺍﳌﻌ ﻋﻨﻪ ﺑﺎﻟﻨﻘﻮﺩ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻨﺸﺎ‬
‫ﺍﳉﺎﺭﻱ‪ ،‬ﻭ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﰲ ﻮ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻨﺸﺎ ‪.‬‬

‫‪26‬‬
‫‪B. Pascal. G. Pierre, , instruments financiers et IFRS, Dunod, Paris, 2007, P 16.‬‬
‫‪64‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪ -‬ﺍﳌﻔﻬﻮ ﺍﳌﺎ ﻱ ﻟﺮﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ‪:‬‬

‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺭﺃ ﺍﳌﺎﻝ ﻣﻌ ﺍ ﻋﻨﻪ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻘﺪﺭﺓ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ )ﻭﺣﺪﺍﺕ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ(‪ ،‬ﻓﺎﻧﻪ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﳊﺎﻟﺔ‬
‫ﲤﺜﻞ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻮ ﺭﺃ ﺍﳌﺎﻝ ﺑﻮﺣﺪﺍﺕ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻨﺸﺎ ‪ ،‬ﻭ ﻛﻞ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ﻟ ﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﺗﻌﺘ‬
‫ﻛﺘﻐﲑ ﰲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻟﻘﺪﺭﺓ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ﻟﺮﺃ ﺍﳌﺎﻝ ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﳝﺜﻞ ﺟﺰﺀ ﻣﻦ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳌﻤﻠﻮﻛﺔ ﻭ ﻟﻴﺲ ﻛﺄﺭﺑﺎﺡ‪.27‬‬

‫‪ .6‬ﺣـﺪﻭ ﺍﻹﻃـﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼـﻮﺭﻱ‬

‫ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺇﻃﺎﺭﺍ ﻓﻜﺮﻳﺎ ﺻﺎﺭﻣﺎ ﻭ ﻣﻀﺒﻮﻃﺎ ﻭ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﻗﺘﺮﺍﺣﺎﺕ ﻗﻮﻳﺔ ﻭ ﻣﻼﺣﻈﺎﺕ ﺗﺄﺧﺬ‬
‫ﰲ ﺍﳊﺴﺒﺎﻥ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭ ﺫﻟ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺇﻃﺎﺭ ﺗﺼﻮﺭﻱ ﻳﻘﻮﺩﻧﺎ ﺇﱃ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻘﺎﺩﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﺎ ‪،‬‬
‫ﻭ ﺍﻹﺛﺒﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻜﻞ ﻣﻦ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﳋﺼﻮﻡ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﻨﻮﺍﺗﺞ ﻭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺑﻘﻴﻢ ﺗﻌﻜﺲ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ .‬ﻭ ﻟﻜﻦ ﻣﻦ ﺍﻟﺼﻌﺐ ﺍﻟﻮﺻﻮﻝ ﺇﱃ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺜﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺫﻟ ﺃﻥ ﻫﻨﺎ ﺣﺪﻭﺩﺍ ﰲ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩ ﺣﺎﻟﻴﺎ ﰲ‬
‫ﻋﻤﻖ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ‪ ،‬ﺍﻟﺬﻱ ﻫﻮ ﺇﻃﺎﺭ ﻣﻌﻴﺎﺭﻱ )‪ (Normative‬ﻟﺬﻟ ﻋﺮﻑ ﺣﺪﻭﺩﺍ ﻓﻴﻤﺎ ﺘﻮﻳﻪ‪ ،‬ﻭ ﺣ‬
‫ﻳﻜﻮﻥ ﻣﻔﻬﻮﻣﺎ ﺐ ﺍﻟﻮﻗﻮﻑ ﺃﻣﺎﻡ ﻫﺬﻩ ﺍﳊﺪﻭﺩ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻭﺍﺿﺤﺔ ﻭ ﺪﻳﺪ ﺛﺎﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﺍﻟﻘﻴﺎ‬
‫ﻭ ﻋﻠﻰ ﻋﺮﺽ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻭ ﻗﻴﺎ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﳏﺪﻭﺩﺍ ﻧﻈﺮﺍ ﺇﱃ ﺍﻟﻐﻤﻮﺽ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺴﻮﺩ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﺎﱄ ﻭ ﻛﺬﻟ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﺸ ﻭ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺜﻘﺔ ﻟﺪﻯ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﺎﻩ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﻘﻠﺐ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺗﻘﻮﺩﻧﺎ ﺇﱃ ﳎﻤﻮﻋﺔ‬
‫ﺗﻔﺎﺿﻠﻴﺔ ﻣﻦ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎ ﻭ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﰲ ﺮﻭﻑ ﳐﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭ ﻻ ﳝﻜﻦ ﺗﻘﻠﻴﺺ ﻫﺬﻩ ﺍﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﻓﺮﺿﻴﺎﺕ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺃﻭ ﻃﺮﻕ ﺗﻘﺪﻳﺮ‪ ،‬ﻭ ﻋﻠﻴﻪ ﻋﻠﻴﻨﺎ ﺃﻥ ﻧﺄﺧﺬ ﰲ ﺍﳊﺴﺒﺎﻥ ﻛﻞ ﺍﻻﺣﺘﻤﺎﻻﺕ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ‬
‫ﺍﳌﻤﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺸﻜﻞ ﺧﻄﺮﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻟﺬﻟ ﻓﺎﻟﻘﺎﻋﺪﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺐ ﺃﻥ ﺗﺘﺒﻊ ﺑﻄﺮﻕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻼﺋﻤﺔ‬
‫ﻓﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﺛﺎﺭﺍ ﻻ ﳝﻜﻦ ﺗﻔﺎﺩﻳﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻻ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺴﺘﻮﻋﺐ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻛﻞ ﺍﻟﺘﻘﻠﺒﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﻻ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺘﺠﺎﻫﻠﻬﺎ ﻭ ﺑﺒﺴﺎﻃﺔ ﻳﺘﻢ‬
‫ﺍﻟﺘﺮﻛﻴﺰ ﺩﺍﺋﻤﺎ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﻨﺪ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺍﳌﻬﲏ‪ .‬ﻓﻜﻞ ﺍ ﻬﻮﺩﺍﺕ ﺍﳌﺒﺬﻭﻟﺔ ﻟﻮﺿﻊ ﺇﻃﺎﺭ ﺗﺼﻮﺭﻱ ﻛﺎﻣﻞ ﺐ ﺃﻥ ﺗﺮﻛﺰ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﺧﺘﺒﺎﺭ ﺣﺪﻭﺩﻩ ﻭ ﺪﻳﺪ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﻭ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﺆﺛﺮﺓ ﻓﻴﻪ ﰲ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﲑ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﺼﺒ ﻜﻨﺎ‬
‫ﻣﺜﻼ ﺑﻮﺿﻊ ﻃﺮﻗﺎ ﺃﻭ ﺃﺷﻜﺎﻻ ﺃﺧﺮﻯ ﻟﻠﻌﺮﺽ ﺗﺴﻤ ﺑﻮﺻﻒ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺑﻮﺿﻊ ﺣﻠﻮﻝ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻭﺿﻊ‬
‫ﻓﺮﺿﻴﺎﺕ ﻟﻜﺸﻔﻬﺎ ﻭ ﻋﺮﺿﻬﺎ‪.‬‬

‫‪27‬‬
‫‪C. MAILLET, Op.cit, P31-33.‬‬
‫‪65‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻹ ﺼﺎ ﺍﳌﺎﱄ‬

‫ﺇﻥ ﻛﻞ ﺇﻃﺎﺭ ﺗﺼﻮﺭﻱ ﻳﺒﺪﺃ ﺑﺸﺮﺡ ﳌﺨﺘﻠﻒ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﺴﻄﺮﺓ ﺍﳌﻨﺘﻈﺮ ﻣﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﻘﻮﻝ‬
‫ﺑﺄﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﺩﺍﺋﻤﺎ ﳏﻞ ﻧﺰﺍﻉ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﺪﻳﺪ ﻫﻮﻳﺔ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﺎ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺫﺍﺕ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺟﻴﺪﺓ ﺗﻮﻟﺪ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻷﺳﺌﻠﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻷﺟﻮﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺳﺌﻠﺔ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺫﺍﺕ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﺍﺳﺘﻐﻼﳍﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﲔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﻞ ﰲ ﻴﺎﺏ ﺍﻟﺘﺮﺗﻴﺐ ﺍﻟﺴﻠﻤﻲ‬
‫ﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﻫﺆﻻﺀ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪ .1‬ﺃ ﺪﺍ ﻋﺮ‬

‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻮﻗﻮﻑ ﻋﻠﻰ ﻭﺿﻌﻴﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺍﶈﺎﺳﱯ ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻥ ﻘﻴﻖ‬
‫ﺫﻟ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﺍﺟﻞ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪ ،‬ﻭ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺴﻴﺎﻕ ﻓﺎﻥ ﺃﻱ ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ ﻫﻲ ﻣﻬﻤﺔ‬
‫ﺑﺎﺳﺘﻐﻼﻝ ﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻀﻤﻦ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﺑﻂ ﺑﲔ ﻣﺎﻟﻜﻲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﻣﺴﲑﻳﻬﺎ ﻭ ﺑﲔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﻭﺍﳌﺪﻧﻴﲔ ﺃﻭ ﺑﲔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ‪.‬‬

‫ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﻧﻈﺎﻡ ﻋﺮﺽ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺃﻥ ﻳﺘﻤﻴﺰ ﺑﺒﻌﺾ ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﻭ ﺃﻥ ﻳﺄﺧﺬ ﰲ ﺍﳊﺴﺒﺎﻥ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺍﳌﺎﱄ‬
‫ﻭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺪﻱ ﻣﻊ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ‪ ،‬ﻛﺄﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﺗﻨﺒﺌﻲ ﻟﺪﻯ ﻛﻞ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﺘﻌﺎﻗﺪﺓ ﻭ ﻻ ﺐ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ‬
‫ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﻐﻴﲑ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﻃﻲ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺘﺤﻜﻴﻢ ﺍﻟﻔﺮﺩﻱ‪ ،‬ﺃﻱ ﳜﻀﻊ ﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺟﺪ ﺻﺎﺭﻣﺔ ﻭﺳﻬﻠﺔ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪،‬‬
‫ﻷﻧﻪ ﰲ ﺑﻌﺾ ﺍﳊﺎﻻﺕ ﺪﺙ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﲑ ﻣﻨﺘﻈﺮﺓ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻐﲑ ﺍﶈﻴﻂ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﺇﺫﻥ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ﻋﻦ‬
‫ﻃﺮﻳﻖ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻨﻬﺎﻳﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺍﳌﺎﱄ ﻭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺪﻱ‪ ،‬ﻭ ﻟﺬﻟ ﻓﻤﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻧﻈﺎﻡ ﻋﺮﺽ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺃﻥ ﻳﻮﺭﺩ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﳏﺪﺩﺓ ﻭ ﻣﻀﺒﻮﻃﺔ ﺑﻀﻤﺎﻥ ﺃﺣﺴﻦ ﺗﻨﺎﺳﻖ ﻟﻠﻤﻌﻄﻴﺎﺕ ﺍﳌﻨﺘﺠﺔ ﻣﻊ‬
‫ﺍﳊﻘﻴﻘﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﻘﻴﻖ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﻌﺮﺽ ﺍﻟﺼﺎﺩﻕ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻗﺒﻠﺖ ﻛﻬﺪﻑ ﺭﺋﻴﺴﻲ ﰲ ﻣﻌﻈﻢ ﺍﻷﻃﺮ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻭ ﻃﺮﺣﺎ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺴﻴﺎﻕ‬
‫ﺳﺆﺍﻟﲔ ﻫﺎﻣﲔ ﰲ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ ﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ ، (IASB‬ﻣﻦ ﻫﻢ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﲔ ﻭ ﻣﺎ ﻫﻲ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ‪ .‬ﺇﻥ ﺷﺮﺡ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍ ﻠﺲ ﺟﺪ ﺤﻮﺭﺓ ﰲ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﲤﺲ ﺑﺎﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻭ ﺍﻟﻘﺮﻭﺽ‪ ،‬ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺸﺮﻭﺡ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺼﺪﻳﻖ‬
‫ﻟﻜﻨﻬﺎ ﻻ ﺗﺴﺘﻨﺪ ﺇﱃ ﺃﻱ ﺃﺩﻟﺔ ﳏﺪﺩﺓ‪ ،‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺪﻝ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﺓ ﰲ ﺍﻟﻨﻬﺎﻳﺔ ﺗﺴﺘﺨﺪﻡ ﺑﺎﳌﻮﺍﺯﺍﺓ ﳌﻌﻈﻢ‬
‫ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻐﺮﺽ ﺍﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﺇﱃ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﻟﻔﺎﻋﻠﲔ ﰲ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪66‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺇﻥ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﱵ ﻭﺿﻌﻨﺎﻫﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ ﻭﺻﻔﺖ ﳊﻞ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﳏﺪﺩﺓ‪ ،‬ﻭ ﻣﻦ ﺍﺟﻞ ﻭﺿﻊ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻧﻼﺣ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﻟﻴﺴﺖ ﻋﺎﻣﺔ ﰲ ﺍﻟﺼﺮﺍﻉ ﺑﲔ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﺘﻌﺎﻗﺪﺓ ﻣﻊ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،28‬ﻓﻔﺎﺋﺪﺓ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﲔ ﲣﺪﻣﻬﺎ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﲤﻠ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﳌﺼﺪﺍﻗﻴﺔ ﻭ ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ‪ .‬ﻭ ﺑﺎﻟﺮ ﻢ ﻣﻦ ﺍﺧﺘﻼﻑ‬
‫ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﲔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺇﻻ ﺃﻥ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻓﺮﺿﻴﺔ ﻫﺎﻣﺔ ﻭ ﻫﻲ ﻛﻮﻥ ﻣﻌﻈﻢ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﲔ ﻳﺮ ﺒﻮﻥ ﺑﺎﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺎﻋﺪﻫﻢ ﺑﺘﻘﺪﻳﺮ ﻭ ﺗﻘﻴﻴﻢ‬
‫ﺍﳌﺒﺎﻟﻎ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﻋ ﺳﻠﻢ ﺯﻣﲏ ﻳﺴﻤ ﺑﺎﻟﺘﻨﺒﺆ ﺎﻣ ﺍﳋﻄﺮ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ‪.‬‬

‫‪ .1.1‬ﺍﻷ ـﺪﺍ ﺍ ﻗﺘﺼﺎ ﻳﺔ ﻭ ﺍﻷﺳﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺪﺩ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ‬ ‫ﺳﻴﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﲑ ﺍ ﺪﻱ ﺃﻥ ﺪﺩ ﻭ ﻧﻌﺮﻑ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻟﻌﺮﺽ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺇﺫﺍ‬
‫ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ‪ .‬ﺇﻥ ﺍﳍﺪﻑ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﻷﻱ ﻣﻨﺸﺄﺓ ﺫﺍﺕ ﻫﺪﻑ ﺭ ﻲ ﻫﻮ ﺧﻠﻖ ﺍﻟﺜﺮﻭﺓ ﻭ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺃﻭ ﺷﺒﻪ ﻧﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ﻭ ﳍﺬﺍ ﻓﺎﻥ ﺍﳍﺪﻑ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﻣﺪﻯ ﻗﺪﺭﻬﺗﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻨﺒﺆ‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴ ﲟﺪﻯ ﻘﻴﻘﻨﺎ ﳍﺬﻩ ﺍﻟﺜﺮﻭﺓ‪ ،‬ﻓﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺗﻌﺘ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺃﻳﻀﺎ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ )ﺍﻷﺻﻮﻝ(‪ ،‬ﺍﳊﻘﻮﻕ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ )ﺍﳋﺼﻮﻡ ﻭ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳌﻤﻠﻮﻛﺔ( ﻭ ﳐﺘﻠﻒ‬
‫ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻠﺤﻖ ﺎ )ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ( ﲤﺜﻞ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻨﺘﻈﺮ ﻘﻴﻘﻬﺎ ﻣﻦ ﺘﻠﻜﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﲤﺜﻞ ﺍﳍﺪﻑ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻨﺸﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﻫﻨﺎ ﻧﺴﺘﻄﻴﻊ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻫﻲ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ‬
‫ﻟ ﺛﺒﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻭ ﻟﻘﻴﺎ ﻭ ﻋﺮﺽ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭ ﻟﺬﻟ ﻓ ﻥ ﺍﳍﺪﻑ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﻣﻦ ﺗﺴﻴﲑ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﻳﺄﰐ ﰲ ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ‬
‫ﻳﻔﻜﺮ ﻛﻞ ﻣﺴﺘﺜﻤﺮ ﰲ ﺗﺜﺒﻴﺖ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﺑﻮﺿﻊ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﳌﻨﺘﻈﺮﺓ ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ‬
‫ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﻌﺎﺋﺪ ﺍﳉﺎﺭﻱ ﺍﳌﻄﺒﻖ ﰲ ﺧﻄﺮ ﺎﺛﻞ‪ ،‬ﻭ ﻋﻠﻴﻪ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻗﺘﺎ ﳌﻌﺮﻓﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻭ ﺃﺛﺎﺭ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ‬
‫ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﻟﻘﻲ ﻗﺒﻮﻻ ﻭﺍﺳﻌﺎ ﰲ ﻗﻴﺎ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ .‬ﻭ ﻟﻘﺪ ﻭﺿﻊ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪(IASB‬‬
‫ﻣﻘﺎﻳﻴﺲ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﻛﺄﺩﺍﺓ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻬﺬﻩ ﺍﳌﻘﺎﺭﺑﺔ ﺗﻌﻜﺲ ﺍﳌﻨﻄﻖ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻱ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻻ ﺗﺘﻔﻖ ﻭ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺘﻘﺪﻣﺔ‪ ،‬ﻭ ﻛﻤﺜﺎﻝ ﻋﻠﻰ ﺫﻟ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﻭ ﺍﳌﺰﺍﻳﺎ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻌﻤﺎﻝ ﺍﻟﱵ ﺐ ﺃﻥ ﺗﻘﺎ ﺑﺄﺣﺴﻦ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻜﻦ ﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺑﻘﻴﻤﺘﻬﺎ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﲟﻌﺪﻝ ﻓﺎﺋﺪﺓ ﺳﺎﺭﻱ‬
‫ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﰲ ﺧﻄﺮ ﺿﻌﻴﻒ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺒﺎﺩﻝ ﻭ ﺗﺪﻫﻮﺭ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬

‫‪ 28‬ﺇﻥ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺮﺑﻂ ﺑﲔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻷﻋﻮﺍﻥ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﲔ ﻻ ﻳﻌﲏ ﺑﺎﻟﻀﺮﻭﺭﺓ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻋﻘﺪ ﺇﻟﺰﺍﻣﻲ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﻭ ﺇ ﺎ ﻫﻮ ﻋﻘﺪ‬
‫ﺇﻟﺰﺍﻣﻲ ﲤﻠﻴﻪ ﺍﳌﺼﺎ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﺔ ﻭ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﰲ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﻣﺜﻞ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﲔ‪.‬‬
‫‪67‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺯﻳﺎﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﻣﺜﻠﺔ‪ ،‬ﻫﻨﺎ ﻣﺴﺄﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺃﺧﺮﻯ ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ‬
‫ﻗﻴﺎ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺪﻳﺪ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻟ ﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻟﻴﺲ ﳍﺎ ﺳﻮﻗﺎ ﻗﺎﺩﺭﺍ ﻋﻠﻰ ﺪﻳﺪ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‬
‫ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻛﺬﻟ ﺍﻟﺘﺮﻛﻴﺰ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻫﺘﻼ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺗﺴﻤ ﻟﻨﺎ‬
‫ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﻋﺪﺓ ﳊﺴﺎﺏ ﻭ ﻗﻴﺎ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺟﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‪.‬‬

‫ﻭ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺇﻥ ﻛﻞ ﻣﺎ ﻫﻮ ﻣﻦ ﺍﻫﺘﻤﺎﻣﺎﺕ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺘﻌﻠﻖ ﲟﻼﺀﻣﺔ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻧﻌﻜﺎﺳﺎﻬﺗﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺘﻌﺮﻳﻒ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﻛﻤﺰﺍﻳﺎ ﻭ ﺗﻀﺤﻴﺎﺕ ﻣﻨﺘﻈﺮﺓ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﺍﻟﱵ ﺗﺄﰐ ﰲ ﺷﻜﻞ ﻧﻘﺪﻱ ﺃﻭ‬
‫ﺷﺒﻪ ﻧﻘﺪﻱ ﻋ ﺍﻟﻮﻗﺖ‪ ،‬ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻗﺒﻮﻝ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻭ ﻗﻴﺎ ﻗﺪﺭﻬﺗﺎ ﻋﻠﻰ ﺇﻧﺘﺎﺝ ﻋﺎﺋﺪ ﻣﺴﺘﻤﺪ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﺋﺪ ﺍﳉﺎﺭﻱ ﰲ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﻭ ﻣﻌﺪﻝ ﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺴﻤ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ ﻓﻜﺮﺓ ﺍﶈﺎﻓﻈﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺭﺃ ﺍﳌﺎﻝ ﺍﳌﻤﻠﻮ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﻣﻊ ﻣﺎ ﻫﻮ ﻣﻨﺘﻈﺮ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺑﺎﻟﻨﻈﺮ ﺇﱃ ﺍﻟﻌﺎﺋﺪ ﻋﻠﻰ ﺭﺃ ﺍﳌﺎﻝ ﺑﺪﻗﺔ ﻛﺒﲑﺓ‪ .‬ﻭ ﻟﻘﺪ‬
‫ﻛﺎﻥ ﻟﻠﻨﻈﺮﻳﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻣﻬﻤﺔ ﰲ ﻭﺿﻊ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺛﺒﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟ ﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺃ ﺎ ﻋﻠﻰ ﺪﻳﺪ ﺑﻌﺪ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ ﻭ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﻴﻘﲔ ﰲ ﺍﻟﻘﻴﺎ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬

‫ﻭ ﻧﻼﺣ ﰲ ﻛﻞ ﻣﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺃﻥ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﺩﺧﻮﻝ ﺃﻭ ﺧﺮﻭﺝ ﺍﳌﺰﺍﻳﺎ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻳﻌﺘ ﻛﻌﺎﻣﻞ‬
‫ﻣﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﺎ ﻭ ﺍﻹﺛﺒﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻭ ﰲ ﺳﻮﻕ ﲑ ﻣﺘﻮﺍﺯﻥ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﻗﺒﺾ ﺃﻭ ﺩﻓﻊ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﳝﺲ ﺑﺎﻟﺪﺭﺟﺔ‬
‫ﺍﻷﻭﱃ ﺑﺄﺳﻌﺎﺭ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻘﺮﻭﺽ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻐﲑ ﺑﺘﻐﲑﺍﺕ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﻭ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ‬
‫ﻋﺪﺓ ﺮﻭﻑ ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﺍﳌﻀﺎﺭﺑﺔ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺗﻄﻮﺭ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﻣﺸﺘﻘﺎﻬﺗﺎ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﻧﺼﻬﺎﺭ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻷﺧﲑﺓ‬
‫ﺃﺩﻯ ﺇﱃ ﺍﺭﺗﻔﺎﻉ ﺍﻟﻄﻠﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻭ ﻧﻮﻋﺎ ﺧﺎﺻﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺨﺎﻃﺮ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺸﻲﺀ ﺍﻟﺬﻱ‬
‫ﻳﺪﻝ ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻪ ﻣﻦ ﲑ ﺍﳌﻤﻜﻦ ﺍﻻﻛﺘﻔﺎﺀ ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ ﻗﻴﻢ ﳏﺪﺩﺓ ﻭ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻷﺻﻮﻝ ﻭﺧﺼﻮﻡ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ .‬ﻭ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻨﻤﻮﺫﺝ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺎ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻜﺎﻣﻞ ﺐ ﺃﻥ ﻳﺮﻛﺰ ﻋﻠﻰ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻟﻔﻬﻢ ﺍﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺪﻻﻟﺔ ﻟﻠﻘﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﳌﻨﺸﻮﺭﺓ ﻭ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺪﻳﺮﺍﺕ ﻭ ﺍﳌﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻛﺬﻟ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳋﻄﺮ ﺍ ﺘﻤﻌﺔ ﰲ‬
‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻴﻢ‪.‬‬

‫‪68‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪ .2‬ﺍﻟﻘﻴـﻤﺔ ﺍﻟﺘـﻮﻗﻌﻴﺔ ﻟﻠﻤـﻌﻠﻮﻣﺔ‬

‫ﻫﻨﺎ ﻋﺪﺩ ﻛﺒﲑ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﰲ ﺍﻟﻘﻴﺎ ﺍﻟﺘﻮﻗﻌﻲ ﻟﻠﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻭ ﰲ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺭ ﻭ‬
‫ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﻭ ﻳﺄﰐ ﻫﺬﺍ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‪:29‬‬

‫ﲑ ﺍﳌﺮﺋﻴﺔ‬ ‫‪ .1.2‬ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺍﻷﺭ ﺎ‬

‫ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﻋﺪﺓ ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻻﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﻀﻊ ﺍﻟﺘﻨﺒﺆﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺒﺪﺃ‬
‫ﻋﺎﺩﺓ ﻣﻦ ﻠﻴﻞ ﺩﻭﺭﺍﺕ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻛﻤﺮﺣﻠﺔ ﺃﻭﱃ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﻤ ﺑﻮﺿﻊ ﻜﻴﻢ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺟﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﺏ ﺑﲔ‬
‫ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﱵ ﻣﻀﺖ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﳌﺎﺿﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﰲ ﺗﻘﺪﻳﺮ‬
‫ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻭ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﻗﻴﻤﺔ ﺭﺟﻌﻴﺔ ﺃﻱ ﺗﺴﻤ ﺑﺎﻟﺘﺄﻛﺪ ﺃﻭ ﺗﺼﺤﻴ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺎﺿﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺳﻴﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻬﻞ ﺫﻟ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻨﺸﻮﺭﺓ ﺗﻘﺪﻡ ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ ﻋﻦ ﻣﻜﻮﻧﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﻠﺤﻖ ﻭ ﺍﻟﺸﺮﺡ ﺍﳌﻔﺼﻞ ﲟﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻓﻬﻢ ﻛﻞ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺣﺪﺛﺖ‪.‬‬

‫ﻭ ﳍﺬﺍ ﺐ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻔﺼﻼ ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﻜﺲ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺍﳊﻘﻴﻘﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﻭ ﻫﺬﺍ ﺑﻔﺼﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﻋﻦ ﲑ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﰲ ﻣﺎ ﳜﺺ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻮﺍﺗﺞ ﻭ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ‪ ،‬ﺣ ﻳﻜﻮﻥ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎ ﰲ ﻓﺼﻞ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻋﻦ ﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻭ ﺳﻴﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﻋﺮﺽ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻣﻔﺼﻠﺔ ﻛﻮﻥ‬
‫ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﺃﺻﻼ ﻋﻦ ﻣﺒﻠﻐﻬﺎ ﺍﻷﺻﻠﻲ ﺧﻼﻝ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺍﳉﺎﺭﻱ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﻓﺼﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﻋﻦ ﲑ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﻭﻓﺼﻞ ﺃﺭﺑﺎﺣﻬﺎ ﻟﻴﺴﺖ ﻣﻬﻤﺔ ﺳﻬﻠﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺐ ﻣﻌﺮﻓﺔ‬
‫ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺫﺍﺕ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻈﻬﺮ ﺣﻘﺎ ﰲ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭ ﺍﳌﺎﱄ ﻓﻔﻲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺸﺄﻥ " ﺃﻧﺸﺌﺖ‬
‫ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﳉﻨﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﻟﻘﻠﻖ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻦ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﻔﻬﻢ ﺍﳉﻴﺪ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ"‪ 30‬ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﻋﺘ ﺕ ﺃﻥ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﲔ ﻳﻌﺘﻘﺪﻭﻥ ﺃﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻋﻦ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﲑ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﻭﺍﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻲ ﲑ‬
‫ﻛﺎﰲ‪ ،‬ﻟﺬﻟ ﻻ ﳝﻜﻨﻬﻢ ﺍﻟﻘﻴﺎ ﺍﳉﻴﺪ ﻟ ﺭﺑﺎﺡ ﺍﳌﺘﻮﻗﻌﺔ‪.‬‬

‫ـﺪﻳﺪ ﺍﳌﺘ ﲑﺍﺕ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‬ ‫‪.2.2‬‬

‫ﺇﻥ ﻋﺮﺽ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﳌﺎﺿﻴﺔ ﲑ ﻛﺎﰲ ﻟﻮﺿﻊ ﺗﻨﺒﺆﺍﺕ ﻣﻼﺋﻤﺔ‪ ،‬ﻭ ﳝﻜﻦ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺍﻷﺛﺮ ﺑﺪﻗﺔ ﺍﻛ ﺇﺫﺍ ﺃﺧﺬﻧﺎ ﺑﻌﲔ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻛﻞ ﺍﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺣﺪﺍ ﻋﻠﻰ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﻨﻮﺍﺗﺞ ﻭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ ،‬ﻓﺎﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻜﻠﻔﺔ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﲑﻫﺎ ﺑﺘﻔﺼﻴﻞ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬

‫‪29‬‬
‫‪Alain FINET, gouvernement d’entreprise : enjeux managériaux, comptables et financiers, édition de‬‬
‫‪DOECK, 1ere édition, paris, 2005, P 70-75.‬‬
‫‪30‬‬
‫‪M. ROSS, J. ALEX MILBURN., Adaptation : C. NAOI , J.FORTIN, Normes comptables : analyse et‬‬
‫‪concepts, édition ERPI, Canada, 2003, P 670.‬‬
‫‪69‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻣﻦ ﺍﺟﻞ ﺍﳋﺮﻭﺝ ﺑﺎﳌﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺄﰐ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﻭ ﺍﻟﻨﻮﺍﺗﺞ‬
‫ﻭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺣﺴﺐ ﻣﺎ ﺟﺎﺀ ﺑﻪ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻌﺮﺽ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪.(IAS 1‬‬

‫‪ .1.2.2‬ﻋ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺘ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻗﺎﻋﺪﺓ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﲤﺪﻫﺎ ﺑﺎﻟﻘﻴﻢ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﻭ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﻟﺮ ﻳﺔ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‬
‫ﻭ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﳌﺴﺘﻌﻤﻠﻮﻥ ﺎﺟﺔ ﺇﱃ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﲔ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻭ ﺩﻭﺭﺍﺕ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ‬
‫ﺣﻴﺚ ﺗﻌﺘ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺧﺎﺻﻴﺔ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻻ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻌﻨﻴﲔ‪.‬‬
‫‪ .2.2.2‬ﺪﻳﺪ ﺍﳌ ﺎﻃﺮ‪:‬‬
‫ﻳﺮﻳﺪ ﻋﺎﺩﺓ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻭﻥ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﺇﱃ ﺃﻱ ﺩﺭﺟﺔ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﳌﻔﺼ ﻋﻨﻬﺎ ﻗﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻐﲑ ﺑﺴﺒﺐ ﻬﺗﺪﻳﺪ‬
‫ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ‪ ،‬ﻭ ﳝﻜﻦ ﺗﻘﺴﻴﻢ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺘﻐﲑﺍﺕ ﺇﱃ ﻓﺌﺘﲔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻋﺪ ﺍﻟـﺪﻗﺔ‪ :‬ﺗﻮﺟﺪ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺪﻗﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻴﺎ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺬﻱ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﺍﺕ ﻋﻨﺪﻣﺎ‬
‫ﻳﻮﺟﺪ ﻓﺮﻕ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﶈﻘﻖ ﺍﳌﺴﺠﻞ ﻭ ﺧﺮ ﻜﻦ ﻘﻴﻘﻪ ﻣﻨﻄﻘﻴﺎ‪ ،‬ﻓﻠﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﳊﻖ ﰲ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭ ﺑﲔ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻄﺮﻕ ﻭ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ ﻟﻘﻴﺎ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﺎ‪ ،‬ﻓﺒﻌﺾ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﺍﺕ ﻣﺜﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﺪﺓ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﻷﺻﻞ ﻭ ﻗﻴﻤﺔ‬
‫ﺍﺳﺘﺮﺟﺎﻋﻪ ﻭ ﺍﻟﱵ ﺗﺪﺧﻞ ﰲ ﺪﻳﺪ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻹﻫﻼ ﻭ ﺑﺎﻟﻄﺒﻊ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ﺐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺟﺪ ﻣﻀﺒﻮﻃﺔ ﺣ‬
‫ﺗﻌﻜﺲ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺒﻐﺾ ﺍﻟﻜﻮﺍﺭﺙ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﻭ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻬﺗﻴﺌﺔ ﺍﻷﻣﺎﻛﻦ‪ ،‬ﻭ ﻃﺮﻕ ﺍﻹﻫﻼ ‪،‬‬
‫ﻭ ﻃﺮﻕ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺻﻞ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﻛﺄﺻﻮﻝ ﻭ ﺇﻫﻼﻛﻬﺎ‪ ،‬ﺳﻴﻜﻮﻥ ﳍﺎ ﺃﺛﺮﺍ‬
‫ﺇﺫﺍ ﺪﺩ ﺑﺸﻜﻞ ﺩﻗﻴﻖ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻨﺘﺎﺋ )‪ :(la volatilité et le risque‬ﻧﻘﻮﻝ ﻋﻦ ﻋﻨﺼﺮ ﺃﻥ ﻟﻪ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﺘﺬﺑﺬﺑﺔ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ‬ ‫‪ -‬ﺍ ﻄﺮ ﻭ ﺗ‬
‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻗﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺭﺗﻔﺎﻉ ﺃﻭ ﺍﻻ ﻔﺎﺽ ﺍﻟﺴﺮﻳﻊ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺘﻐﲑ ﺍﳊﺎﺻﻞ ﰲ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ‬
‫ﻟﻠﺨﻄﺮ ﻓﻴﻤﺜﻞ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺍﳋﺴﺎﺭﺓ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﺴﻠﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﻟﺪﺕ ﺑﺴﺒﺐ ﺗﻐﲑ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻭ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻟﺬﻟ ﻻ‬
‫ﻳﻮﺟﺪ ﺃﻱ ﻳﻘﲔ ﻣﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﺴﺠﻠﺔ ﻟﻌﻨﺼﺮ ﻣﺎ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﳌﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻨﺒﺆ ﺍﻟﱵ ﻻ ﳝﻜﻦ ﻨﺒﻬﺎ ﰲ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﳐﺘﻠﻒ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‬
‫ﺳﺘﺠﻌﻞ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺩﺍﺋﻤﺎ ﳏﻞ ﺷ ﻟﺪﻯ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬ ‫ﺪ ﺍﺕ ﻋﺮ‬ ‫‪.3‬‬

‫ﺗﻌﺮﻑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﺃ ﺎ "ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺍﻟﻘﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺗﻐﻴﲑ ﺗﺼﺮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﳍﺎ"ﻭ ﺗﻘﺎ ﻗﺪﺭﻬﺗﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺄﺛﲑ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺑﲔ ﺛﻼﺙ ﺃﺑﻌﺎﺩ‪:31‬‬

‫‪31‬‬
‫‪E. TORT, Organisation et management des systemes comptables, dunod, Paris, P6.‬‬
‫‪70‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪ -‬ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺘﻘﲏ ﺍﻟﺬﻱ ﺘﻮﻱ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﺍﳌﺎﺩﻱ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻻﻟﺔ )‪ (Sémantique‬ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺮﺳﺎﺋﻞ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﻱ ﻋﻮﺍﻗﺐ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺮﺳﺎﺋﻞ ﻋﻠﻰ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ‪.‬‬

‫ﻭ ﻋﻨﺪ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻭ ﻋﺮﺽ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺐ ﺍﻷﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺭﺑﻌﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:32‬‬

‫‪ .1.3‬ﺍﻷ ـﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴـﺒﻴﺔ )‪(l’importance relative‬‬

‫ﺗﻌﺘ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻣﺒﺪﺃ ﻋﻤﻠﻴﺎ ﻳﺴﻬﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺐ ﺃﻥ ﺗﻌﺮﺽ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻭ ﻳﺴﻤ ﺑﺘﻘﺪﻳﺮ ﺩﺭﺟﺔ ﺃﳘﻴﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻭ ﻫﻲ ﻣﻮﺟﻬﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﲔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺿﻌﻴﻔﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺃﺧﻄﺎﺀ‪ ،‬ﻭ ﻫﻔﻮﺍﺕ ﻭ ﻴﺎﺏ ﳏﺴﻮ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪ .‬ﻭ ﺐ ﺍﻟﺘﺬﻛﲑ ﺑﺎﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻔﻬﻮﻡ ﻳﺄﰐ ﻟﻴﻜﻤﻞ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﲔ‪.‬‬
‫ﻭ ﺗﻌﺘ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﻣﻬﻤﺔ ﺇﺫﺍ ﺍﺛﺮ ﻴﺎ ﺎ ﺃﻭ ﻋﺪﻡ ﺩﻗﺘﻬﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻫﺬﺍ ﻣﻨﻄﻘﻲ ﻟﻜﻦ ﺻﻌﺐ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺇﺫ ﻛﻴﻒ ﳝﻜﻦ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﺇﱃ ﺃﻱ ﺩﺭﺟﺔ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺘﺄﺛﺮ‬
‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ‪.‬‬

‫ﺣ ﻢ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ )‪(la surcharge d’information‬‬ ‫‪ .2.3‬ﺍﻹ ﺮﺍ‬

‫ﻣﺜﻠﻤﺎ ﺗﺴﻤ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺑﺘﺤﺴﲔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻓﻬﻲ ﻗﺎﺩﺭﺓ ﺃﻳﻀﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻀﻠﻴﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻤﻌﻈﻢ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﱵ‬
‫ﻭﺟﻬﺖ ﺇﱃ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻜﺜﺮﺓ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ ﺣﻴﺚ ﺣﺠﻢ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ‬
‫ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭ ﺇﺫﺍ ﺪﺛﻨﺎ ﻋﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺇﻧﺘﺎﺝ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭ ﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ ﻓﺎﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻲ ﻗﻠﺺ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻨﻬﺎ ﻓ ﻧﺘﺎﺝ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺒﻬﺎ ﺍﳌﺎﺩﻱ ﻻ ﻳﺒﻠﻎ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺒﻠﻐﻬﺎ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺒﻪ ﺍﳌﻌﻨﻮﻱ‪ ،‬ﻭ ﻻ ﺗﻜﻤﻦ ﺻﻌﻮﺑﺔ ﺇﻋﺪﺍﺩﻫﺎ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﰲ ﻛﺜﺮﻬﺗﺎ ﻭ ﻟﻜﻦ ﰲ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﳍﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻌﻨﻴﲔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﻣﻦ ﺣﺠﻤﻬﺎ ﻳﻜﻤﻦ ﰲ ﺍﳊﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺜﺎﻧﻮﻳﺔ ﺑﺎﻟﺘﺨﻠﻲ ﻋﻦ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﱵ ﻻ ﺗﻔﻲ ﺑﺎﻟﻐﺮﺽ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻹﺛﺒﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﻘﻴﺎ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺬﻱ‬
‫ﺗﻨﺨﻔﺾ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻘﻪ ﺣﺠﻢ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﻮﺭﺩﺓ‪ .‬ﻭ ﰲ ﺍﻷﺧﲑ ﻓ ﻥ ﻛﺜﺮ ﺓ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻗﺪ ﻻ ﻳﻀﺮ ﺩﺍﺋﻤﺎ ﺑﻨﻮﻋﻴﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻟﻜﻦ‬
‫ﻴﺎﺏ ﻋﺮﺿﻬﺎ ﻳﻀﺮ ﺑﻮﺿﻮﺡ ﻭ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﻛﺬﻟ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻗﺮﺍﺀﻬﺗﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﲔ‪.33‬‬

‫‪32‬‬
‫‪M. ROSSE, Normes comptables, Op-cit, P680-684.‬‬
‫‪33‬‬
‫‪A. Faure. La comptabilité c’est simple, Chiron, Paris, 2006,P 369.‬‬
‫‪71‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪ .3.3‬ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍ ﺼﺮﻳﺔ )‪: (les renseignements exclusifs‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺟﺎﺀﺕ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﺟﻞ ﺇﺯﺍﻟﺔ ﺍﻟﻐﻤﻮﺽ ﻟﺪﻯ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻭ ﺇﺿﻔﺎﺀ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﻮﺭﺩﺓ‪ ،‬ﻓﻤﻦ ﺍﳌﻤﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻠﻔﺖ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻧﺘﺒﺎﻩ ﻣﻨﺎﻓﺴﻴﻬﺎ ﺇﺫﺍ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻛﺜﲑﺓ‪،‬‬
‫ﻭ ﰲ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻘﻄﺎﻋﺎﺕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﳌﺮﺩﻭﺩﻳﺔ ﺧﺎﺭﺝ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻀﺮ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ ﻠﺐ ﻣﻨﺎﻓﺴﲔ ﺟﺪﺩ‪،‬‬
‫ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺫﻟ ﺘﻔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﺑﺪﺭﺟﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﺮﻳﺔ ﻭ ﳍﺬﺍ ﻓﻌﻠﻰ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻋﺮﺽ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺃﻥ ﺗﺄﺧﺬ‬
‫ﺫﻟ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ‪ ،‬ﻭ ﻟﻴﺲ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻬﻞ ﺭﺳﻢ ﺣﺪﻭﺩ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺴﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻓﺪﺍﺋﻤﺎ ﺗﺘﺤﻔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﺍﻫﺎ ﺗﻠﻔﺖ ﺍﻧﺘﺒﺎﻩ ﻣﻨﺎﻓﺴﻴﻬﺎ ﻭ ﺍﻟﱵ ﲤﺲ ﺑﻮﺿﻌﻴﺘﻬﺎ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺗﻌﻮﺩ ﺑﺎﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭ ﳍﺬﺍ ﻓﻌﻠﻰ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺃﻥ ﺗﻮﺍﺯﻥ ﺑﲔ ﻓﻮﺍﺋﺪ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﺣﻘﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﺘﻜﺘﻢ ﻭ ﺍﻟﺴﺮﻳﺔ‬
‫ﻟﺒﻌﺾ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪ .‬ﺇﻥ ﺪﻳﺪ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻻ ﺗﻈﻬﺮ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﲣﺘﻠﻒ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﻭ ﺗﺘﻌﻠﻖ‬
‫ﺃﻛﺜﺮ ﺠﻢ ﺍﳌﻨﻔﻌﺔ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺍﻟﻀﺮﺭ ﺍﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﶈﺘﻤﻠﺔ ‪(les‬‬
‫)‪ actifs et les passifs éventuels‬ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻜﺸﻒ ﻋﻦ ﺇﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪(l’arbitrage entre le coût et l’avantage‬‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭ ﻣﻨﻔﻌﺔ ﻋﺮ‬ ‫‪ .4.3‬ﺍﳌﻮﺍ ﻧﺔ‬
‫ﺪﺩ ﻋﺮﺽ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﳌﺒﺪﺃ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻋﺮﺽ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻻ ﺐ ﺃﻥ ﻳﻔﻮﻕ ﺍﳌﻨﻔﻌﺔ‬
‫ﺍﳌﻨﺘﻈﺮﺓ ﻣﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻭ ﻳﺒﺪﻭ ﺫﻟ ﺻﻌﺐ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬ﻷﻧﻪ ﻣﻦ ﺍﻟﺼﻌﺐ ﻗﻴﺎ ﺍﳌﻨﻔﻌﺔ ﻭ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻴﻤﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻘﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﻜﻦ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﺜﺎﻧﻮﻳﺔ ﺻﻌﺐ ﺟﺪﺍ ﺍﻟﻜﺸﻒ ﻋﻨﻬﺎ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻭ ﺍﳌﻨﺎﻓﻊ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻌﺮﺽ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﲣﺘﻠﻒ ﺑﺎﺧﺘﻼﻑ ﳎﺎﻻﺕ ﻭ ﻣﺴﺘﻮﻳﺎﺕ ﻋﺮﺿﻬﺎ ﻣﺜﻼ ﺑﲔ ﺍﳌﺴﺌﻮﻟﲔ ﻭ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺮﺍ ‪ :‬ﺗﺴـﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠـﻮﻣﺔ ﺍﳌـﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬

‫ﺗﻜﻮﻥ ﰲ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﳊﺎﻻﺕ ﻟﻴﺎﺕ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺩﺍﺧﻠﻴﺔ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻨﻬﺎ ﺧﺎﺭﺟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﻛﺰ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﳋﺪﻣﺔ ﻣﺼﺎﳊﻬﺎ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺣ ﻭ ﻟﻮ ﻛﺎﻥ ﺫﻟ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ‪.‬‬
‫ﻓﺎﳌﺴﲑ ﻟﻪ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺍﻟﺘﺄﺛﲑ ﰲ ﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ﻜﻢ ﻣﻮﻗﻌﻪ ﻣﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻻﺧﺘﻴﺎﺭﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﻤ ﺑﺮﻓﻊ‬
‫ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻟﻌﻼﻭﺍﺕ ﺍﳌﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭ ﺃﻳﻀﺎ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺿﻤﺎﻥ ﺍﳌﺪﻳﻨﻮﻥ ﻣﺜﻼ ﺻﻌﺐ ﺟﺪﺍ ﺍﻟﻜﺸﻒ ﻋﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻟﺬﻟ‬
‫ﻠﻴﻞ ﺩﻭﺭ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺿﺮﻭﺭﻱ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﻓﻬﻢ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻴﺎﺕ ﺭﻗﺎﺑﺔ ﻧﺸﺎ ﺍﳌﺴﲑﻳﻦ‪ .‬ﻭ ﰲ ﻫﺬﺍ‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺳﻮﻑ ﻧﺮﻛﺰ ﻋﻠﻰ ﺗﺴﻴﲑ ﳏﺘﻮﻯ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺃﻭ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ ﺑﺎﻟﺘﺴﻮﻳﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ 34‬ﻭ ﻣﺎ ﻫﻲ ﺍﻟﺪﻭﺍﻓﻊ ﻟﺬﻟ ﻭ ﻣﺎ‬

‫‪34‬‬
‫‪Selon Hervé PUEAUX, Normes IAS/IFRS : une simple affaire de présentation, JPA, Paris, 2004, P12.‬‬
‫‪« Le marketing comptable : C’est-à-dire présenter les résultats de la meilleure façon qui soit, afin de refléter au‬‬
‫‪mieux leurs performances et leurs atouts face à leurs principaux concurrents. ».‬‬

‫‪72‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻫﻲ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻭ ﻛﻴﻒ ﺗﺘﺄﺛﺮ ﺭﺳﺎﻟﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺃﻭ ﺍﳌﻘﺼﻮﺩ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﺳﺘﻐﻼﻝ ﻣﺎ ﻫﻮ‬
‫ﻣﺘﺎﺡ ﰲ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﻣﻦ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﺍﺕ ﰲ ﻃﺮﻕ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫ﻭ ﺍﻟﻘﻴﺎ ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺍﳌﻨﻈﻮﺭ ﺍﻹﻋﻼﻣﻲ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻟﻘﺪ ﺃﺻﺒ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﻟﻴﻮﻡ ﻭ ﻴﻔﺔ ﻣﻬﻤﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺖ ﺿﻐﻂ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ )ﺍﻟﺴﻮﻕ‬
‫ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ ‪ ،(...‬ﺣﻴﺚ ﺗﻠﺘﺰﻡ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺑﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺇﻋﻼﻣﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ‪ .‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺘ ﺍﻟﻮﺳﻴﻠﺔ ﺍﻹﻋﻼﻣﻴﺔ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﻫﻨﺎ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺮﺽ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺃﻥ ﺗﻜﺸﻒ ﻋﻦ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻣﻊ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻭ ﻭﺻﻒ‬
‫ﻣﺒﺎﺩﺉ ﻭ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﺜﻞ ﻫﻴﻜﻞ ﳎﻠﺲ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪ ،‬ﻭ ﺭﺃ ﻣﺎﻝ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺍ ﺎﻩ ﺍﶈﻴﻂ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﻠﺤﻘﺔ ﺗﻮﺭﺩ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻟﻠﻤﺘﻌﺎﻣﻠﲔ ﻣﻊ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺣﺴﺐ ﺃﺩﺍﺀ ﻭ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺃﻧﺸﻄﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺣ‬
‫ﺗﻔﺴﺮ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺗﻠﻘﺎﺋﻴﺔ ﻭ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﻳﺔ ﻭ ﺳﻬﻠﺔ ﺍﻟﻔﻬﻢ ﻟﻜﻞ ﻣﻦ ﻳﻬﻤﻪ ﺫﻟ ‪ .‬ﳍﺬﺍ ﺗﻌﺪ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺴﻌﺮﺓ‬
‫ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﻓﺼﻠﻴﺔ ﻭ ﺳﺪﺍﺳﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﻣﻜﺎﻥ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﻠﺨﺺ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﶈﺘﻮﺍﺓ ﺩﺍﺧﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ‬
‫ﻣﻦ ﺍﻟﻮ ﺎﺋﻒ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺗﺴﻤ ﺑﺮﻗﺎﺑﺔ ﺃﺣﺴﻦ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ﺍﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺑﲔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺷﺮﻛﺎﺋﻬﺎ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﻭ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺃﺧﺮﻯ‬
‫)‪(IASB‬‬ ‫ﺗﺴﺎﻫﻢ ﰲ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﺷﺘﺮ ﻛﻞ ﻣﻦ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﻭ ﻧﻈﲑﻩ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻲ ﺑﺄﻥ ﺗﺸﺮﺡ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‪ ،‬ﻭ ﺍﳌﺪﻳﻨﻮﻥ‪ ،‬ﻭ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﲔ ﺍ ﺧﺮﻳﻦ ﺍﳊﺎﻟﻴﲔ‬
‫ﻭ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﲔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﻟﺼﺎﳊﺔ ﻻﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻱ‪ .‬ﻓﻴﺠﺐ ﺃﻥ ﺗﻌﻜﺲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺑﺼﻮﺭﺓ ﺟﻴﺪﺓ ﺗﺴﻤ ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﳌﺴﲑﻳﻦ‪.35‬‬

‫ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻫﺬﺍ ﻫﻮ ﺍﻟﺪﻭﺭ ﺍﳌﻬﻢ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻠﻌﺒﻪ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺮﺽ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﳐﺘﻠﻒ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻭ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺟﺔ ﺑﺎﻟﻐﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩﻫﺎ‪ .‬ﻓﺎﻟﺴﺆﺍﻝ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻄﺮﺡ ﳌﺎﺫﺍ ﺗﺮﻛﺖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﻭ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﻴﺰﺍ ﻛﺒﲑﺍ ﻣﻦ ﺍﳊﺮﻳﺔ ﻟﻠﻤﺴﲑﻳﻦ ﰲ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﻃﺮﻕ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻭ ﻋﺮﺽ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜﺎﻝ‬
‫ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﻻﻫﻼﻛﺎﺕ ﻭ ﻃﺮﻕ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﻭ ﺍﺧﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺪﻫﻮﺭ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﲑ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ‪.‬‬

‫‪35‬‬
‫‪M. ROSSE, Op-cit, P 669.‬‬
‫‪73‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪ .2‬ﺍﻟﺪﻭﺭ ﺍﻹﻋﻼﻣﻲ ﻟﻠﻤﻌﻄﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫ﺇﻥ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﻧﺸﺎ ﺍﳌﺴﲑﻳﻦ ﻳﺮﻛﺰ ﻋﻠﻰ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻟﻴﺎﺕ ﺧﺎﺭﺟﺔ ﻋﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﻭﻛﺎﻻﺕ ﺍﻹﻗﺮﺍﺽ‪ ،‬ﻓﻬﺬﻩ ﺍ ﻟﻴﺎﺕ ﺗﺒﺤﺚ ﺩﺍﺋﻤﺎ ﺍﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺴﻴ ﻷﺩﺍﺀ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪،‬‬
‫ﻭ ﰲ ﺃﺳﻮﺃ ﺣﺎﻻﻬﺗﺎ ﺃﻳﻦ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﳌﺴﺎﳘﻮﻥ ﲑ ﺭﺍﺿﲔ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻭ ﻋﻦ ﺍﳌﺮﺩﻭﺩﻳﺔ ﺎ ﻌﻠﻬﻢ ﻳﻔﻜﺮﻭﻥ ﰲ ﺑﻴﻊ‬
‫ﺃﺳﻬﻤﻬﻢ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺆﺩﻱ ﺑﺪﻭﺭﻩ ﺇﱃ ﺍﻻ ﻔﺎﺽ ﺍﳊﺎﺩ ﰲ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺴﻬﻢ ﺎ ﻌﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻬﺪﺩﺓ ﺑﺎﻟﺸﺮﺍﺀ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ‬
‫ﺍﳌﻨﺎﻓﺴﲔ‪ ،‬ﻭ ﺍﳌﺴﲑﻳﻦ ﻻ ﻳﻀﻤﻨﻮﻥ ﺍﳊﻔﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﻨﺎﺻﺒﻬﻢ‪.‬‬

‫ﺗﺮﻛﺰ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺑﻌﺾ ﻣﻘﺎﻳﻴﺲ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻨﺸﻮﺭﺓ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﺎ‬
‫ﻳﺪﻓﻊ ﺍﳌﺴﲑﻳﻦ ﺇﱃ ﺗﺴﻴﲑ ﻭ ﺗﻮﺟﻴﻪ ﳏﺘﻮﻯ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﲟﺎ ﳜﺪﻡ ﻣﺼﺎﳊﻬﻢ‪ ،‬ﻭ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺫﻟ ﻳﺒﺤﺚ ﺍﳌﺴﲑﻳﻦ ﻋﻦ‬
‫ﻧﻘﻞ ﻭ ﺗﻮﺻﻴﻞ ﺃﻭ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ )‪ (signalisation‬ﻟﺸﺮﻛﺎﺀ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺒﻌﺾ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﺪﺍﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﻮﻋﻴﺘﻬﺎ ﺍﳉﻴﺪﺓ ﻋﻦ‬
‫ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺘﻼﻋﺐ ﺑﺎﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻋﺪﺓ ﻃﺮﻕ‪.36‬‬

‫‪ .1.2‬ﻣﺪﻟﻮﻝ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪(la signalisation de l’information financière‬‬

‫ﻳﺮﻛﺰ ﺩﻭﺭ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﻨﺒﻴﻪ ﻋﻠﻰ ﻓﺮﺿﻴﺔ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﻫﻲ ﻛﻮﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﻻ ﺗﻮﺯﻉ ﺑﺼﻔﺔ ﻣﺘﺠﺎﻧﺴﺔ ﺑﲔ‬
‫ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﺎﻧﺲ ﳍﺬﻩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺴﲑﻳﻦ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ )ﻫﻢ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻳﻔﻬﻤﻮﻥ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﻭﻣﺎ ﻗﺼﺪﻫﺎ ﺑﺎﻟﻀﺒﻂ( ﻭﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﲔ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﲔ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ )ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻳﻔﻬﻤﻮﻥ ﻓﻬﻤﺎ ﺳﻴﺌﺎ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ( ﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﻟﻈﺎﻫﺮﺓ ﺗﺸﻜﻞ ﺧﻄﺮﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﻳﺼﻌﺐ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺑﲔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳉﻴﺪﺓ ﻭ ﻋﻜﺴﻬﺎ ﻭ ﻟﺘﻔﺎﺩﻱ ﻫﺬﺍ‬
‫ﺍﻟﻔﻬﻢ ﺍﻟﺴﻴ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﲑﻱ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺗﻮﺿﻴ ﺫﻟ ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‪ .‬ﻭ ﻳﺄﰐ ﻧﺸﺎ ﺍﻟﺘﻨﺒﻴﻪ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‬
‫ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺧﺎﺻﺔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺎ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻟﻌﺪﺓ ﺩﻭﺍﻓﻊ ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫ﺍﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻨﺎﺻﺒﻬﻢ ﺑ ﻗﻨﺎﻉ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ ﺑﻨﺘﺎﺋﺞ ﻣﺮﺿﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -‬ﺇﻗﻨﺎﻉ ﺍﶈﻠﻠﲔ ﺍﳌﺎﻟﻴﲔ ﺑﻨﺴﺐ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻘﻨﻌﺔ ﺣﻮﻝ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺟﻠﺐ ﻣﺴﺎﳘﲔ ﺟﺪﺩ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺮﻓﻊ ﻣﻦ ﻣﺮﺩﻭﺩﻳﺔ ﺍﻷﺳﻬﻢ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﻘﻴﻖ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﻭﺍﻓﻊ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺑﺄﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺣﻴﺚ ﺗﺸﻜﻞ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ‬
‫ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻹﺑﺪﺍﻋﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻛﺎﻥ ﳍﺎ ﺩﻭﺭﺍ ﻛﺒﲑﺍ ﰲ ﺇﻓﻼ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﺜﻤﺎﻧﻴﻨﺎﺕ‪ .‬ﻭ ﰲ ﺍﻷﺧﲑ ﻓﺎﻟﺘﺄﺛﲑ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺆﺷﺮﺍﺕ ﺍﻷﺩﺍﺀ )ﺃﻭ ﺍﳌﺪﻳﻮﻧﻴﺔ( ﻟﻴﺴﺖ ﺍﻟﺒﻌﺪ ﺍﻟﻮﺣﻴﺪ ﺍﳌﺄﺧﻮﺫ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﰲ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﻴﺚ‬

‫‪36‬‬
‫‪F. MISSONIER-PIERA, Gouvernance d’entreprise et l’information comptable, Edition boeck, paris,‬‬
‫‪2005, P 134.‬‬
‫‪74‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺗﻀﻢ ﺃﻳﻀﺎ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ )‪ (divulgation‬ﻋﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﳍﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻲ ﻣﺜﻞ ﺭ ﻠﺔ‬
‫ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﺴﻤﻮﺣﺔ ﻣﻦ ﺍﺟﻞ ﺗﻘﻠﻴﺺ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﻭ ﺃﻳﻀﺎ ﻟﻔﺖ ﺍﻧﺘﺒﺎﻩ ﺍﳌﻨﺎﻓﺴﲔ ﺑﺎﻹﺷﺎﺭﺓ‬
‫ﻟﻠﻤﺮﺩﻭﺩﻳﺔ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﳍﺪﻑ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﻣﻦ ﻭﺭﺍﺀ ﺫﻟ ﻭﻫﻮ ﺗﻘﺪ ﺻﻮﺭﺓ‬
‫ﻣﻘﻨﻌﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﺍﻟﺴﻮﻕ‪.37‬‬

‫‪ .3‬ﺍﻟﺪﻭﺭ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺪﻱ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫ﻳﺄﰐ ﻫـﺬﺍ ﺍﻟﺪﻭﺭ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃ ﺎ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﺍﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﻭ ﺑﲔ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺀ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﲔ ﺍﻟﱵ ﺪﺩ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻨﻬﻤﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﳌﺮﺍﺩ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭ ﺣﺴﺐ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﻟﻮﻛﺎﻟﺔ‬
‫ﻛﻞ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﺷﺮﻛﺎﺋﻬﺎ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﺻﺮﺍﻉ ﻣﻌﲔ ﺑﺴﺒﺐ ﺃﻥ ﻛﻞ ﻃﺮﻑ ﻳﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﺗﻌﻈﻴﻢ ﻣﻨﻔﻌﺘﻪ‬
‫ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺣ ﻭ ﻟﻮ ﻛﺎﻥ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎﺏ ﺍ ﺧﺮﻳﻦ‪.38‬‬

‫ﺇﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺪﻳﺔ ﺗﺴﻤ ﺑﺸﺮﺡ ﻋﺪﺩ ﻛﺒﲑ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺮﻛﺰ‬
‫ﺍﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻄﻴﺎﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﺧﺘﻴﺎﺭ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺃﻭ ﺗﻐﻴﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻭ ﺗﺒﲏ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺟﺪﻳﺪ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺪﺙ ﺧﻠﻼ‬
‫ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﺍﻟﺬﻱ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺆﺛﺮ ﺇﺫﻥ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻼ ﻣﺪﺭﺍﺀ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺗﻌﺎﱐ ﻣﻦ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻠﺠﺄ ﻭﻥ ﺇﱃ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﻟﱵ ﻣﻦ ﺷﺄ ﺎ‬
‫ﺃﻥ ﺗﺮﻓﻊ ﻣﻦ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺪﻑ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺪﻳﺪ ﺩﻳﻮﻥ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺃﻭ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﻞ ﺗﻔﺎﺩﻱ ﻋﻘﻮﺑﺎﺕ ﻣﺆﻗﺘﺔ ﻷﻥ ﺍ ﺛﺎﺭ ﺳﻮﻑ‬
‫ﺗﺘﺮﺍﻛﻢ ﻋ ﺍﻟﺰﻣﻦ‪ ،‬ﻛﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﻧﺎ ﺔ ﻋﻦ ﻣﻨﻄﻖ ﻣﺎﱄ ﺑﻘﻴﺎ ﻣﻨﻔﻌﺔ ﺍﻟﺮﺑ ﺍﳊﺎﱄ ) ﺪﻳﺪ ﺍﻟﻘﺮﻭﺽ‪ ،‬ﺗﻔﺎﺩﻱ‬
‫ﺍﻟﻌﻘﻮﺑﺎﺕ( ﺍﻟﺬﻱ ﻫﻮ ﺃﻛ ﻣﻦ ﺍﻟﺮﺑ ﺍﻟﺬﻱ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺘﺤﻘﻖ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﺧﺎﺻﺔ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺧﲑ ﲑ ﻣﺆﻛﺪ‬
‫) ﺇﻓﻼ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺇﺫﺍ ﻳﻌﺎﺩ ﺪﻳﺪ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ (‪ .‬ﻭ ﺳﻴﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﺼﻌﺐ ﻭﺿﻊ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ ﻟﻼﺗﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﻛﺰ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺟﻪ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﻹﻋﻼﻣﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻊ ﺷﺮﻛﺎﺋﻬﺎ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﲔ‪.39‬‬

‫ﻭ ﺍﳌﺴﲑﻳ‬ ‫ﺍﳌﺴﺎ‬ ‫‪ .1.3‬ﺍ ﺗﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺍﳌﺴﲑ ﻟﻠﻌﻼﻗﺎﺕ‬

‫ﺣﺴﺐ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﻟﻮﻛﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﺍﳌﻤﻜﻦ ﺍﺧﺘﺒﺎﺭ ﻋﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﺑﲔ ﺍﳌﺴﲑﻳﻦ ﻭﺍﳌﺴﺎﳘﲔ‪ .‬ﻓﺎﻟﺼﺮﺍﻋﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﳋﻼﻓﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﺗﻮﻟﺪ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﱵ ﻳﺴﻌﻰ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺑﻘﻮﺓ ﺇﱃ ﺗﻘﻠﻴﺼﻬﺎ‪ ،‬ﻭ ﺗﺮﻯ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻮﻛﺎﻟﺔ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺃﻥ ﺍﳌﺴﺎﳘﻮﻥ ﻫﻢ ﺍﻷﺳﺎ ﰲ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬ﻭﺍﳌﺴﲑﻭﻥ ﻫﻢ ﺍﻷﻋﻮﺍﻥ )‪(les agents‬‬
‫ﻭ ﳝﻜﻦ ﺗﻠﺨﻴﺺ ﺃﻫﻢ ﻧﻘﺎ ﺍﻟﺼﺮﺍﻉ ﰲ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪37‬‬
‫‪A. NACIRI , A. GED, la bourse et la comptabilité, Paris, 1987, P 61-62.‬‬
‫‪38‬‬
‫‪F, MISSONIER-PIERA. Op-cit, P144.‬‬
‫‪39‬‬
‫‪T. SAADA, l’impact des normes comptables sur les décisions financières de l’entreprise, Paris, 1996, P‬‬
‫‪10-11.‬‬
‫‪75‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﳒﺪ ﻫﻨﺎ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﰲ ﺍﳌﻨﺎﻓﻊ ﻷﻥ ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ ﻫﻲ ﻟﻴﺴﺖ ﻧﻔﺴﻬﺎ ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺍﳌﺴﲑﻳﻦ ‪ ،‬ﻳﺒﺤﺚ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﳌﺴﲑﻭﻥ ﻋﻦ ﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﻓﻊ ﻣﻦ ﺃﺗﻌﺎ ﻢ ﲑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺜﻞ ﲣﻔﻴﺾ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎﺏ ﺛﺮﻭﺓ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ‪.‬‬
‫ﺟﺰﺀ ﻛﺒﲑ ﻣﻦ ﺭﺃ ﺎﻝ ﺍﳌﺴﲑﻳﻦ ﻫﻮ ﺭﺃ ﺎﻝ ﺑﺸﺮﻱ‪ ،‬ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺧﲑ ﻣﺴﺘﺜﻤﺮ ﻛﻠﻴﺎ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻮ ﻔﻬﻢ‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻭ ﻟﺬﻟ ﻳﺘﺤﺴﺲ ﺍﳌﺴﲑﻭﻥ ﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ‪.‬‬
‫ﺑﻘﺎﺀ ﺍﳌﺴﲑﻭﻥ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﳏﺪﻭﺩﺍ‪ ،‬ﻟﺬﻟ ﻳﺴﺘﺜﻤﺮﻭﻥ ﰲ ﻣﺸﺎﺭﻳﻊ ﻗﺼﲑﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﻭ ﻣﻀﻤﻮﻧﺔ ﺍﻟﻌﺎﺋﺪ ) ﺃﻗﻞ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺧﻄﻮﺭﺓ(‪.‬‬
‫ﻳﻮﺟﺪ ﻋﺪﻡ ﺗﻨﺎﺳﻖ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺴﲑﻳﻦ ﻭﺍﳌﺴﺎﳘﲔ‪ ،‬ﺍﻟﺬﻱ ﻗﺪ ﻳﺼﺒ ﻣﺼﺪﺭﺍ ﻟﻠﺼﺮﺍﻉ ﻭﺍﻻﺧﺘﻼﻑ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻭ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺮﻓﻊ ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬

‫ﻭ ﺍﳌﺪﻳﻨ‬ ‫ﺍﳌﺴﺎ‬ ‫‪ 2.3‬ﺍ ﺗﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺍﳌﺴﲑ ﻟﻠﻌﻼﻗﺎﺕ‬

‫ﺑﺴﺒﺐ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳌﺪﻳﻨﲔ ﰲ ﲤﻮﻳﻞ ﺃﻧﺸﻄﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﺃﺟﺮﻳﺖ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﳌﻬﺘﻤﺔ ﺼﺎﺋﺺ ﺍﺗﻔﺎﻗﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻹﻗﺮﺍﺽ‪ ،‬ﺍﻟﱵ ﻬﺮﺕ ﻧﺘﺎﺋﺠﻬﺎ ) ﺛﺎﺭﻫﺎ( ﻋﻠﻰ ﺗﺼﺮﻓﺎﺕ ﺍﳌﺴﺮﻳﻦ‪ .‬ﻓﺎﳌﻘﺮﺿﻮﻥ ﻳﺒﺤﺜﻮﻥ ﻋﻦ ﺗﻘﻠﻴﺺ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻮﻛﺎﻟﺔ‬
‫ﺑﻮﺿﻊ ﻋﺪﺩ ﻣﻌﲔ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺮﻭ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺪﻳﺔ )ﺷﺮﻭ ﻣﻘﻴﺪﺓ( ﰲ ﺍﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﺍﻹﻗﺮﺍﺽ ﻭ ﻳﺄﰐ ﻣﺼﺪﺭ ﺍﻟﺼﺮﺍﻉ ﰲ ﺍﻟﻨﻘﺎ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪.40‬‬

‫ﻣﺸﻜﻞ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻷﻗﻞ ﺟﻮﺩﺓ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﻣﺸﻜﻞ ﺍﺳﺘﺒﺪﺍﻝ ﺍﻷﺻﻮﻝ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﺸﻜﻞ ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺍﳊﺼﺺ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﺸﻜﻞ ﲣﻔﻴﺾ ﺣﺠﻢ ﺍﳌﺪﻳﻨﻮﻥ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﺍﻟﺸﻲﺀ ﺍﳌﺴﺘﺤﻴﻞ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺪﻳﻨﲔ ﻫﻮ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﲑ ﻛﺎﻣﻠﺔ ﻭ ﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻠﺠﺄ ﺍﳌﺴﲑﻭﻥ ﺇﱃ‬
‫ﺍﺳﺘﻐﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻘﺼﻮﺭ ﰲ ﻮﻳﻞ ﺍﻟﺜﺮﻭﺓ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﳌﺪﻳﻨﲔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﻃﺮﻕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ‬
‫ﺫﻟ ‪.41‬‬

‫‪ .4‬ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻹ ﺼﺎ ﺍﳌﺎﱄ ﺍ ﺣﺘﻴﺎﱄ‬

‫ﻣﻊ ﺗﻌﺪﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﳜﺘﻠﻒ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺇﱃ ﺃﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻭ ﺃﻳﻀﺎ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ‬
‫ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻴﺴﺖ ﳏﺪﻭﺩﺓ ﺑﺴﺒﺐ ﺇﺑﺪﺍﻉ ﺍﳌﺴﲑﻳﻦ ﻭ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﻨﺘﺠﲔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻭ ﺳﻨﺤﺎﻭﻝ‬

‫‪40‬‬
‫‪T ,SAADA, Op-cit , P 11.‬‬
‫‪ 41‬ﳌﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺭﺍﺟﻊ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﻟﻮﻛﺎﻟﺔ‪.‬‬
‫‪76‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻣﻌﺮﻓﺔ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ ﻭ ﺍﻟﱵ ﺧﻠﻔﺖ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻔﻀﺎﺋ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﰲ ﺍﻟﻨﻘﺎ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:42‬‬

‫‪ .1.4‬ﺗﺰﻳ ﺍ ﺴﺎ ﺎﺕ )‪:(le maquillage des comptes‬‬

‫ﻻ ﳜﻀﻊ ﺗﺰﻳﲔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺇﱃ ﺃﻱ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﺧﺎ ﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻷ ﻠﺒﻴﺔ ﺗﻘﻨﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‪ .‬ﻓﺎﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳝﻜﻦ ﺍﻻﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻨﻬﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻭ ﺎﺋﻒ ﻋﺮﺽ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭ ﳍﺬﺍ ﺃﺟ ﺕ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺑﺘﻘﺪ ﺷﺮﺡ ﻣﻔﺼﻞ ﰲ ﺍﳌﻠﺤﻖ ﳌﺨﺘﻠﻒ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻻ ﺗﻈﻬﺮ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺷﻜﻞ ﻣﺒﺎﻟﻎ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﺍﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﺍﳌ ﻣﺔ ﻣﻊ ﺍﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‪ ،‬ﻭ ﺍﻹﺻﻼﺣﺎﺕ ﺍﻟﻜ ﻯ ﺍﳌﻨﺘﻈﺮﺓ‪ ،‬ﻭ ﻭﻓﻘﺎ ﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﺴﲑﻳﻦ ﻭ ﻣﻦ‬
‫ﻣﻨﻈﻮﺭ ﻗﻴﺎ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻓﺎﻥ ﻋﺮﺽ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺮﻯ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﻨﻤﻘﺔ ﺗﺴﻤ ﺑﺘﻀﻠﻴﻞ ﺭ ﻳﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﻭﺿﻌﻴﺘﻬﺎ‬
‫ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﻘﻨﻴﺎﺕ ﻋﺮﺽ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭ ﺷﺮﺣﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .2.4‬ﺍ ﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻄﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺳﻨﻌﺮﺿﻬﺎ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﺧﺘﻴﺎﺭ ﻃﺮﻕ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺃﻭ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻟﺪﻳﻬﺎ‬
‫ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﻋﺮﺽ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻟﻘﺪ ﻭﺿﻌﺖ ﺃ ﻠﺒﻴﺔ ﺍﻟﻨﻤﺎﺫﺝ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫)‪ (IFRS‬ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﺍﺕ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎ ﺃﻥ ﺍ ﺛﺎﺭ ﺍﻟﻨﺎﲨﺔ ﻋﻦ ﺧﻄﺄ ﰲ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﺳﻮﻑ‬
‫ﺗﻌﻮﺽ ﻋ ﺍﻟﺰﻣﻦ ﻣﺜﻞ ﺍﻻﻫﺘﻼﻛﺎﺕ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭ ﺑﲔ ﻫﺬﻩ ﺍﻻﻗﺘﺮﺍﺣﺎﺕ ﻳﺴﻤ ﺑﺎﻟﺘﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺎ ﺍﻷﺩﺍﺀ‪ ،‬ﺣﻴﺚ‬
‫ﺗﻮﺟﺪ ﻛﺬﻟ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺎﳉﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻻ ﳝﻜﻦ ﺗﻌﻮﻳﻀﻬﺎ ﻋ ﺍﻟﺰﻣﻦ ﻣﺜﻞ ﺪﻳﺪ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻻﺳﺘﺤﺪﺍﺙ‪ ،‬ﻓﺎﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺗﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﲣﻔﻴﺾ ﻧﺴﺒﺔ ﺍﳌﺪﻳﻮﻧﻴﺔ )ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ‪/‬ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ( ﺃﻭ )ﺩﻳﻮﻥ‪ /‬ﺍﻷﺻﻮﻝ(‪ ،‬ﺳﻮﻑ ﺼﻞ ﻋﻠﻰ ﺫﻟ‬
‫ﻋﻨﺪ ﺭ ﻠﺔ ﻓﺮﻕ ﺍﳊﻴﺎﺯﺓ )‪ (good Will‬ﻭ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻻ ﺎ ‪ 43‬ﻷﺻﻮﳍﺎ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ )ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ( ﻭ ﺭ ﻠﺔ ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ‬
‫ﺍﻟﺒﺤﻮﺙ ﻭ ﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﻭ ﺭ ﻠﺔ ﻓﻮﺍﺋﺪ ﺍﻟﻘﺮﻭﺽ‪...‬ﺍ ‪ .‬ﺃﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺗﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﺗﻘﻠﻴﺺ ﺃﻭ ﺗﺄﺟﻴﻞ ﺃﺭﺑﺎﺣﻬﺎ ﳍﺎ ﺃﻥ‬
‫ﲣﺘﺎﺭ ﻣﻦ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭﺍﺕ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ )ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻻ ﺎ ﻷﺻﻮﳍﺎ‪ ،‬ﻭ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ‬
‫ﻛﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ ،‬ﻭ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﺣﺴﺐ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺃﻭﻻ ﳜﺮﺝ ﺃﻭﻻ "‪ "FIFO‬ﻛﻠﻬﺎ ﻃﺮﻕ ﺗﺴﻤ ﺑﺎﻟﻮﺻﻮﻝ‬
‫ﻟﺬﻟ ‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻴﺴﺖ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻟﻜﻨﻬﺎ ﺗﻌﺘ ﺟﺰﺀﺍ ﳏﻮﺭﻳﺎ ﰲ ﺧﺪﻣﺘﻪ‪ .‬ﻭ ﺗﻜﻮﻥ‬
‫ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺑﻌﺾ ﺍﳊﺎﻻﺕ ﺷﺮﺡ ﺗﺎﺭﳜﻲ ﻟﻴﺲ ﻟﻪ ﺃﻱ ﻋﻼﻗﺔ ﻣﻊ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺪﻳﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﻭ ﻣﺘﻌﺎﻣﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻬﺬﻩ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺳﻬﻠﺔ ﺍﻟﻔﻬﻢ ﻟﺪﻯ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﲔ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﲔ‪ ،‬ﻷﻥ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ‬
‫ﺗﻈﻬﺮ ﰲ ﻣﻠﺤﻖ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺐ ﺃﻥ ﺗ ﺭ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﻳﻜﻤﻦ ﺍﻟﺸﻲﺀ ﺍﻟﺼﻌﺐ ﰲ ﺪﻳﺪ ﺃﳘﻴﺔ ﻭ ﺃﺛﺮ ﺍﳌﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ‬

‫‪42‬‬
‫‪Alain FINET, Op-cit, P 70-75.‬‬
‫‪ 43‬ﻳﺄﰐ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻻ ﺎ ﻟ ﺻﻮﻝ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪ :‬ﺣﻴﺚ ﻋﻨﺪ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻧﺄﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﺋﺪ ﺍﻷﻛ ﺍﳌﻨﺘﻈﺮ ﻘﻴﻘﻪ ﻣﻦ ﺍﻷﺻﻞ ﺑﲔ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺒﻴﻊ‬
‫ﺍﶈﺘﻤﻞ ﻭ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻨﺘﻈﺮ ﻣﻦ ﺍﻷﺻﻞ ﻘﻴﻘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪77‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻫﺬﻩ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭﺍﺕ‪ .‬ﻭ ﰲ ﺍﻟﻨﻬﺎﻳﺔ ﻓﺎﻥ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﻭﺿﻊ ﻭ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﳌﺴﲑﻳﻦ ﺗﺘﻤﺎﺷﻰ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻨﻤﻮﺫﺝ‬
‫ﳏﺎﺳﱯ ﻣﻌﲔ ﻭ ﻷﻥ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﺑﻠﺪ ﻻ ﺗﻮﻟﺪ ﻧﻔﺲ ﺍﳌﺮﻭﻧﺔ ﻓﺎﻥ ﺃﺛﺮ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺳﻴﺨﺘﻠﻒ‬
‫ﻣﻦ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺇﱃ ﺃﺧﺮﻯ‪.‬‬
‫‪ .3.4‬ﺗﺴﻴﲑ ﺍﻟﻨﺘﻴ ﺔ‪:‬‬
‫ﺘﻮﻱ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻋﻠﻰ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻃﺮﻕ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺍﻟﻄﺮﻕ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺴﻤﻮﺡ ﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻫﻴﺌﺔ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ‪ ،‬ﻓﺘﺴﻴﲑ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺍﻟﺘﺤﻜﻢ ﰲ ﺗﺴﲑ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﻭﺍﻟﻨﻮﺍﺗﺞ‬
‫ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﻟﻔﺮﺍ ﺎﺕ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‪ ،‬ﻭ ﻣﻊ ﺗﻌﺪﺩ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ‬
‫ﻃﺮﻕ ﺍﻟﻘﻴﺎ ﻭ ﺍﺣﺘﻴﺎﺭ ﻃﺮﻕ ﺧﺎﺻﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﺃﺛﺮﺍ ﻣﺒﺎﺷﺮﺍ ﺃﻭ ﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ‪،‬‬
‫ﻌﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﺼﻌﺐ ﺟﺪﺍ ﺍﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻞ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .1.3.4‬ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻨﻤﻴﻖ ﺍﻟﻨﺘﻴ ﺔ )‪: (lissage du résultat‬‬
‫ﺗﺘﻤﺜﻞ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﻖ ﰲ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﺗﻘﻠﻴﺺ ﺗﺬﺑﺬﺏ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻀﻤﻦ‬
‫ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺛﺎﺑﺖ ﳍﺎ ﺧﻼﻝ ﻋﺪﺓ ﺩﻭﺭﺍﺕ‪ .‬ﻭ ﻫﻨﺎ ﺛﻼﺙ ﻃﺮﻕ ﻣﻌﺘﻤﺪﺓ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﻭ ﻫﻲ‪:44‬‬
‫‪ -‬ﻭﺿﻊ ﺗﺪﺭﺝ ﺯﻣﲏ ﻟﻠﺼﻔﻘﺎﺕ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺗﻘﻠﻴﺺ ﺗﻘﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻋ ﺍﻟﺰﻣﻦ‬
‫‪ -‬ﲣﺼﻴﺺ ﺍﻟﻨﻮﺍﺗﺞ ﻭﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﶈﺴﻮﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎ ﺯﻣﲏ ﻣﺜﻞ ﻣﺪﺓ ﺍﻹﻫﻼ‬
‫‪ -‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﻭ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺎ ﻌﻞ ﻛﻞ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻮﺿﻮﻉ‬
‫ﺗﻨﻤﻴﻖ )ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ(‪.‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﻛﺎﻧﺖ ﻓﺮﺿﻴﺔ ﺗﻨﻤﻴﻖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﺘﻮﺟﻪ ﺍﻷﻭﱄ ﰲ ﺍﺳﺘﻐﻼﻝ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ‬
‫ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﻭ ﺑﺎﺳﺘﻄﺎﻋﺘﻨﺎ ﺃﻥ ﻧﺘﺼﻮﺭ ﻣﺎ ﺍﻟﺬﻱ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺸﲑ ﺇﻟﻴﻪ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﰲ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﶈﻴﻂ‬
‫ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﺇﺫﺍ ﺍﺳﺘﻄﻌﻨﺎ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜﺎﻝ ﻧﺴﺒﺔ ﺍﳋﻄﺮ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﺬﺑﺬﺏ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺘﻨﻤﻴﻖ ﻳﺴﻤ‬
‫ﻟﻨﺎ ﺑﺘﻘﻠﻴﺺ ﺇﺩﺭﺍ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﺬﺍ ﺍﳋﻄﺮ ﻭ ﺇﺫﺍ ﺍﺳﺘﻄﻌﻨﺎ ﺗﻔﺎﺩﻱ ﻫﺬﺍ ﺍﳋﻄﺮ ﺍﳌﻨﺘﻈﺮ ﻓﺎﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺳﺘﺮﺗﻔﻊ‪ .‬ﺃﻣﺎ‬
‫ﺇﺫﺍ ﺭﻛﺰ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﰲ ﺗﻘﺪﻳﺮﺍﻬﺗﻢ‪ ،‬ﻳﻌﺘ ﺍﻟﻨﻤﻮ ﺍﳌﻨﺘﻈﻢ ﻟﻠﻨﺘﺎﺋﺞ ﻫﻨﺎ ﺇﺷﺎﺭﺓ ﺍ ﺎﺑﻴﺔ ﳍﺎ ﻭ ﺇﺫﺍ‬
‫ﺃﺧﺬﻧﺎ ﰲ ﺍﳊﺴﺒﺎﻥ ﺍﻟﺒﻌﺪ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺪﻱ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻨﺘﺎﺋﺞ ﺪﺩ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﻘﻠﻴﺺ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﻭ ﺍﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺍﶈﺎﺳﱯ )‪: (les fraudes comptables‬‬ ‫‪ .2.3.4‬ﺍﻟ‬

‫ﻳﻜﻤﻦ ﺍﻟﻐ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺍﻧﺘﺸﺎﺭﺍ ﰲ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺃﺭﺑﺎﺡ ﻭﳘﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﰲ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻗﺼﺪﺍ ﻣﺜﻼ‪.‬‬
‫ﻭ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻐ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﳌﺸﺮﻭﺣﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﻟﻴﺲ ﻟﻨﻔﺲ ﺍﳌﻔﻬﻮﻡ ﻭ ﺍﻟﻐﺮﺽ‪،‬‬

‫‪44‬‬
‫‪B JAQUILLAT, M LEVASSEUR , signaux et mandat et gestion financière, 1984, P 70-80.‬‬
‫‪78‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻓﻔﻲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺴﻴﺎﻕ ﻳﺘﻢ ﻋﻤﺪﺍ ﻋﺪﻡ ﺍﺣﺘﺮﺍﻡ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺧﻼﻑ ﺗﻘﻨﻴﺎﺕ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺗﺴﺘﻐﻞ ﺍﳉﻮ ﺍﳌﺘﺎﺡ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻧﻔﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺳﻴﺎﺳﺎﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺘﻜﺎﻣﻠﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ ﻭ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺎ ﻟﺘﻤﺮﻳﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﲣﺪﻡ‬
‫ﻣﺼﺎ ﺃﻛ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺗﺄﺛﲑﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺃﻭ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﱄ ﺳﻮﻑ ﻳﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﻋﻜﺲ ﺍﳍﺪﻑ‬
‫ﺍﳌﺮ ﻮﺏ ﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﻫﻮ ﻓﻘﺪﺍﻥ ﺍﻟﺜﻘﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﰲ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻭ ﻣﺜﺎﻻ ﻋﻠﻰ ﺫﻟ ﻗﻀﻴﺔ ) ‪ (ENRON‬ﺣﻴﺚ ﺍ ﻔﺾ ﺳﻌﺮ ﺳﻬﻢ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻣﻦ ‪ $ 80‬ﺇﱃ ‪ $ 0,30‬ﻧﺘﻴﺠﺔ‬
‫ﺍﻛﺘﺸﺎﻑ ﺍﻟﻐ ‪.‬‬

‫‪ .4.4‬ﻭﺍ ﺍﻹ ﺪﺍ ﺍﶈﺎﺳـﱯ‪:‬‬

‫ﻗﺒﻞ ﺍﻟﺘﺤﺪﺙ ﻋﻦ ﺩﻭﺍﻓﻊ ﺍﻹﺑﺪﺍﻉ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺐ ﺍﻟﺘﺤﺪﺙ ﻋﻦ ﻣﻨﺘﻮﺝ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﺑﺪﺍﻉ ﺍﳌﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﺍﻹﺑﺪﺍﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﱵ ﺗﻌﲏ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﳌﺴﲑﻳﻦ ﻋﻤﺪﺍ ﻟﺒﻌﺾ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﺮ ﻮﺑﺔ ﻭ ﺍﺳﺘﻐﻼﻝ‬
‫ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺜﻐﺮﺍﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﻘﻴﻖ ﻫﺎﻣ ﻛﺒﲑ ﻟﻠﺨﺰﻳﻨﺔ ﺃﻣﺎ ﺩﻭﺍﻓﻊ ﺍﻹﺑﺪﺍﻉ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻫﻲ ﻧﻔﺴﻬﺎ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻌﻠﻖ‬
‫ﲟﺪﻟﻮﻝ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺗﻔﺎﺩﻱ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﻭ ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﺭﻓﻊ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﺪﻳﻦ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻫﻴﻜﻠﺔ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﺮﺗﻴﺒﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﲑ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﻟﺘﺰﺍﻳﺪ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﳌﺪﻳﻨﲔ ﻟﺘﺴﻴﲑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﻭ ﻳﺘﻢ ﺫﻟ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺇﻋﻄﺎﺀ ﺻﻮﺭﺓ ﻋﻦ ﻗﺪﺭﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﻓﺎﺀ ﺑﺪﻳﻮ ﺎ ﻟﺘﻔﺎﺩﻱ ﺍﻟﻮﻗﻮﻉ ﰲ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﻣﻊ‬
‫ﻮﻟﻮ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺬﻩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻳﺪﻓﻊ ﺑﺎﳌﺴﲑﻳﻦ ﻻﺧﺘﻴﺎﺭ ﻃﺮﻕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﺴﻤ ﺑﺘﻘﻠﻴﺼﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻓـﻲ ﺍﻷﺧﲑ ﺣﺎﻭﻟﻨﺎ ﺇﻟﻘﺎﺀ ﺍﻟﻀﻮﺀ ﻋﻠﻰ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﻐﺮﻳﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﲑ ﺍﳌﺆﺷﺮﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪،‬‬
‫ﻭ ﻻ ﺗﻘﺘﻀﻲ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻐﺮﻳﺎﺕ ﺃﻥ ﻳﺬﻫﺐ ﺍﳌﺴﲑﻭﻥ ﺑﺼﻔﺔ ﻟﻴﺔ ﻟ ﺟﺎﺑﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺳﻴﺎﺳﺎﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻼﺋﻤﺔ‪،‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﻟﺼﺎﺩﻗﺔ ﻭ ﺍﻟﺴﻤﻌﺔ ﺍﻟﻨﻈﻴﻔﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﻣﺴﲑﻳﻬﺎ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺫﻟ ‪.‬‬

‫‪79‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ـﻼ ﺔ‪:‬‬

‫ﻓـﻲ ﺇﻃﺎﺭ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ‪ ،‬ﻬﺮ ﺟﻠﻴﺎ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﺓ ﺍﳌﻌﻄﺎﺓ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﻭ ﻭﻋﻲ ﺍ ﺘﻤﻊ ﺍﳌﺎﱄ ﺑﺬﻟ ‪ ،‬ﻭ ﻟﻘﺪ ﻬﺮﺕ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﻗﺒﻞ ﻛﻞ ﺷﻲﺀ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺪﻭﺭ ﺍﻟﺬﻱ‬
‫ﺗﻠﻌﺒﻪ ﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺣﻴﺎﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‪ ،‬ﻭ ﻟﺬﻟ ﻓﻜﻞ ﻣﺮﻛﺐ ﻣﻦ ﻣﺮﻛﺒﺎﺕ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ‬
‫ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﺃﻭ ﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﻳﺮﻣﻲ ﺇﱃ ﻋﺮﺽ ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺻﺎﺩﻗﺔ ﻣﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﺘﻤﻴﺰ‬
‫ﺑﺎﻟﻠﻴﻮﻧﺔ ﻭ ﺍﳌﺮﻭﻧﺔ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻭ ﺗﺘﻴ ﻟﻜﻞ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻓﻬﻤﻬﺎ ﺑﺪﻭﻥ ﺍﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﲟﺘﺮﺟﻢ ﻣﺎﱄ‪.‬‬

‫ﳝﺜﻞ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﳌﺎﱄ ﺇﺫﻥ ﺭﻫﺎﻧﺎ ﻗﻮﻳﺎ ﰲ ﺇﻋﻼﻡ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ ﺑﺎﻟﻨﻈﺮ ﺇﱃ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﻣﺴﲑﻳﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﺭﻫﺎﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻻ ﻳﻘﺘﺼﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ ﻓﻘﻂ ﺑﻞ ﻋﻠﻰ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﳌﻬﺘﻤﺔ ﺑﺎﳊﺼﻮﻝ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﻟﻘﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺪﻳﺪ ﺃﺛﺮ ﺃﻛ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭﺍﺕ ﺍﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﻭﺿﻌﻬﺎ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫‪80‬‬
 ‫اﻟﻔﺼـــــــﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫أﺙﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻤﻌﺎیﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬

‫ﻋـــــﻠﻰ اﻟﻤـــــــــــــــﺆﺳﺴﺔ‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫ـﻬﻴﺪ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺗﺒﲏ ﻮﺫﺝ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﺳﻴﻔﺮﺽ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﲤﺲ ﺑﺎﻻﺧﺘﻴﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﺗﺪﻋﻴﻢ ﻭ ﺗﻌﺰﻳﺰ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻲ ﻭ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﺑﺪﻭﺭﻩ‬
‫ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﻠﻴﻞ ﺗﺘﻜﻴﻒ ﻣﻊ ﺇﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻮﺟﻪ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼﺕ‬
‫ﺳﻴﺠﻠﺐ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﻃﺮﻕ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻠﻴﻞ ﻣﻨﺘﻈﻢ ﻭ ﻣﺘﻨﺎﺳﻖ ﻟﻠﺬﻣﺔ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﻳﺴﺘﻠﺰﻡ ﺍﻟﻌﻮﺩﺓ ﺇﱃ ﺗﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺗﺼﺤﻴ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﳌﺴﺠﻠﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ‪ ،‬ﻭ ﻠﻴﻞ ﻣﻌﻤﻖ‬
‫ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺐ ﺃﻥ ﺗﺘﺮﺟﻢ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺑﻌﺾ‬
‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺍﻷﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺎﺕ ﺍﻟﻜﺎﻣﻨﺔ ﰲ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻭ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ‬
‫ﺍﳋﺎﺻﺔ‪ ،‬ﻓﻀﻼ ﻋﻦ ﺫﻟ ﺷﺮﺡ ﺃﻛﺜﺮ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﻭ ﻛﻤﻴﺔ ﰲ ﺍﳌﻠﺤﻖ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﻛﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﻭ ﺃﺧﺮﻯ ﻻ ﲤﺲ ﻓﻘﻂ ﺑﺎﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﻟﻜﻦ ﲤﺲ ﺑﺎﻟﻌﺪﻳﺪ‬
‫ﻣﻦ ﺍﳌﺴﺘﻮﻳﺎﺕ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﱵ ﺳﻮﻑ ﺗﺘﺮﺟﻢ ﺗﻘﻨﻴﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻘﻴﺎ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺒﻌﺪ ﺍﳌﺎﱄ‬
‫ﻭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺒﻌﺪ "ﺳﺘﺼﺒ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻓﻦ ﺗﺴﻮﻳﻖ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ"‪ ،1‬ﻭ ﻟﺬﻟ‬
‫ﺎﻭﻝ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺃﻥ ﻴﺐ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﺤﺪﻱ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﳌﺎﱄ )‪(Le reporting financier‬‬
‫ﻭ ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﻣﻌﻄﻴﺎﺕ ﺭﻗﻤﻴﺔ ﻧﻘﺪﻳﺔ‪ .‬ﺇﻥ ﺍﻟﺘﺠﺪﻳﺪ ﺍﻟﻮﺍﺿ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻳﻜﻤﻦ ﰲ ﺇﻋﻄﺎﺀ ﺍﻷﻭﻟﻮﻳﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﻣﻊ ﺗﻠ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻛﺬﻟ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﻭ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺗﻔﺴﺮ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻮﺟﻪ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ‪.‬‬

‫ﻭ ﻻ ﳝﻜﻨﻨﺎ ﺍﳊﺪﻳﺚ ﻋﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺩﻭﻥ ﺍﻟﺘﺤﺪﺙ ﻋﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﺓ ﺍﻟﱵ ﺃﻭﻟﺘﻬﺎ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻟ ﺻﻼﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﺍﳌﺘﺠﺴﺪ ﺣﺎﻟﻴﺎ ﰲ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ‪ ،‬ﻭ ﺳﻨﺤﺎﻭﻝ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﻋﺮﺽ ﺃﻫﻢ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﻭ ﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ‬
‫ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺍﻟﺬﻛﺮ ﺍﺑﺘﺪﺍﺀ ﻣﻦ ﻧﻘﻄﺔ ﺍﻟﺒﺪﺍﻳﺔ ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺇﱃ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ‬
‫ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻋﺮﺽ ﺃﻫﻢ ﺍﻻﻧﻌﻜﺎﺳﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺫﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻮﺯﻥ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫ﻼ ﺍﳌ ﻄ ﺍﻟﻮﻃ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﺸﺮﻭ‬

‫ﺑﺎﻟﺮ ﻢ ﻣﻦ ﺍﻹﺻﻼﺣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻣﺴﺖ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪ (PCN‬ﻣﻨﺬ ﻧﺸﺄﺗﻪ ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﻛﺎﻥ ﻳﺘﻤﺎﺷﻰ‬
‫ﻭ ﺗﻮﺟﻬﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻧﺬﺍ ﺇﻻ ﺍﻧﻪ ﻳﺮﻕ ﺇﱃ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﻟﱵ ﺑﺪﺃﺕ ﰲ ﺍﻟﺘﻐﲑ‬
‫ﺑﺘﻐﲑ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﻠﺪﻭﻟﺔ ﰲ ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺜﻤﺎﻧﻴﻨﺎﺕ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﺄﺧﺬ ﺍﻹﺻﻼﺣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺃﺟﺮﻳﺖ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ‬

‫‪1‬‬
‫‪B. PIGE, X. PAPER, Op-cit, P 07.‬‬
‫‪82‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻄﻮﺭﺕ ﺑﻞ ﺟﺎﺀﺕ ﻟﻜﻲ ﺗﻜﻤﻞ ﺍﻟﻨﻘﺺ ﺍﳌﻠﻤﻮ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪ (PCN‬ﰲ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻘﻄﺎﻋﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻧﺘﻘﺎﻝ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻻﺷﺘﺮﺍﻛﻲ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﺃ ﺎﱄ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺮﻛﺰ ﻋﻠﻰ ﻣﺮﺩﻭﺩﻳﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‬
‫ﻭ ﺩﺧﻮﻝ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺃﺟﻨﺒﻴﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﶈﻠﻲ ﺗﻄﻠﺐ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻣﻌﲔ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﲑ ﺍﳌﻤﻜﻦ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪ (PCN‬ﺃﻥ ﻳﻠﱯ ﺫﻟ ‪ ،‬ﻭﳍﺬﺍ ﻓﺎﻥ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﻭﺟﻮﺩ ﻭﺳﻴﻠﺔ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﺗﺴﻤ ﺑﻘﻴﺎ‬
‫ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭ ﺍﳌﺮﺩﻭﺩﻳﺔ ﰲ ﳏﻴﻂ ﻟﻴ ﺍﱄ ﻣﺘﻘﻠﺐ ﻭ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺗﻠﱯ ﳐﺘﻠﻒ ﻣﻄﺎﻟﺐ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺟﻌﻞ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺗﻔﻜﺮ ﺪﻳﺔ ﰲ ﺫﻟ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺑﺪﺍ ﺇﺻﻼﺡ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻨﺬ ‪ ،1998‬ﺣﻴﺚ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻴﻨﺎﺭﻳﻮﻫﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﻌﺮﻭﺿﺔ ﻋﻠﻰ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻗﻊ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺍﻟﻜﻠﻲ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪ ،(PCN‬ﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﻟﻘﻔﺰﺓ ﺃﻋﻄﺖ ﻣﻴﻼﺩ ﻣﺮﺟﻌﺎ ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ ﺟﺪﻳﺪﺍ ﺖ ﺍﺳﻢ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺘ ﺗﻐﲑﺍ ﺣﻘﻴﻘﻴﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺜﻘﺎﰲ ﻭ ﺍﳌﻬﲏ ﻳﺘﺠﺎﻭﺯ ﺍ ﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺬﻱ ﺟﺎﺀ ﻟﻮﺿﻊ ﻣﻘﺎﺭﺑﺔ ﻟﻠﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻮ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪:‬‬ ‫‪ .1‬ﺍﻟﺒﻴ ﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫ﻟﻘـﺪ ﺭﺃﻳﻨﺎ ﰲ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺟﲔ ﻭ ﺃﻫﻢ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺑﻴﻨﻬﻤﺎ ﻭ ﺗﺒﲔ ﻟﻨﺎ‬
‫ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺼﺎﺩﺭ ﻧﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﺔ ﻭ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﺬﻟ ﺍﻟﺒﻠﺪ ﻭ ﻷﻥ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺩﻭﻟﺔ ﻓﺮﻧﻜﻔﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻥ ﻛﻞ ﻣﺎ‬
‫ﻗﻠﻨﺎﻩ ﺳﺎﺑﻘﺎ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺝ ﻳﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﻌﺘ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪ (PCN‬ﺍﳌﺼﺪﺭ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ‬
‫ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‪ ،‬ﻭ ﺗﻮﺻﻴﺎﺕ ﺍﳌﺼﻒ ﺍﻟﻮﻃﲏ‬
‫ﻟﻠﺨ ﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﻭ ﳎﻠﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﻣﺎ ﻣﻴﺰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﻮ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺻﺒﻐﺘﻬﺎ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻈﻬﺮ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺳﻴﻄﺮﺓ ﺍﳉﻬﺎﺯ‬
‫ﺍﳊﻜﻮﻣﻲ ﺍﳌﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻠ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭ ﺫﻟ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻪ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻟﻼﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ‬
‫ﺇﱃ ﺍﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﻴﻄﺮﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.2‬‬

‫‪ .2‬ﺣﺪﻭ ﺍﳌ ﻄ ﺍﻟﻮﻃ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪: (PCN‬‬

‫ﺣ ﻻ ﺮﺝ ﻋﻦ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﻓﺎﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺬﻛﺮﺓ ﻻ ﺗﺪﺭ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺫﻟ ﺃﻧﻪ ﺩﺭ ﰲ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﺮﺳﺎﺋﻞ‪ ،‬ﻭ ﺳﻮﻑ ﻧﺘﻄﺮﻕ ﺇﱃ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﻨﻘﺎﺋﺺ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﻓﻴﻪ ﻭ ﺍﻟﱵ ﺗﺸﻜﻞ ﺣﺎﻓﺰﺍ ﻟﺘﻐﻴﲑﻩ‪.‬‬

‫ﻟـﻢ ﺗﻈﻬﺮ ﺍﳊﺎﺟﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﺙ ﻋﻦ ﻧﻘﺎﺋﺺ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪ (PCN‬ﺇﻻ ﺑﻌﺪﻣﺎ ﻋﺮﻑ ﺣﺪﻭﺩﺍ ﰲ‬
‫ﻣﻌﺎﳉﺘﻪ ﻟﺒﻌﺾ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﱵ ﺃﻣﻠﺖ ﲨﻠﺔ‬

‫‪. 147‬‬ ‫‪ 2‬ﻣﺪﺍﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪،‬‬

‫‪83‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫ﻣﻦ ﺍﻻﺟﺘﻬﺎﺩﺍﺕ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍ ﺎﻝ ﻟﺘﻔﺴﲑ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﻭ ﺑﻌﺪﻫﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺫﻟ‬
‫ﻧﺴﺘﻨﺘﺞ ﺃﻥ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪ (PCN‬ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﻧﻘﺎﺋﺺ ﻣﻔﺎﳘﻴﺔ ﻭ ﺃﺧﺮﻯ ﺗﻘﻨﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫ﺍﳌﻔـﺎ ﻴﻤﻴﺔ‬ ‫‪ .1.2‬ﺍﻟﻨﻘـﺎﺋ‬

‫ﺗﻈﻬﺮ ﺍﻟﻨﻘﺎﺋﺺ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻤﻴﺔ ﰲ ﻋﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﺇﻃﺎﺭ ﳍﺎ ﺪﺩ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﻭ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﰲ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﻴﺎﺏ ﺇﻃﺎﺭ ﻧﻈﺮﻱ ﻭ ﻟﻮ ﺿﻤﻨﻴﺎ ﻳﺪﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺼﻮﺭ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻌﺮﻓﻪ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻭ ﺑﺪﻭﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﻻ ﳝﻜﻦ‬
‫ﺣﻞ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﳊﺪﻳﺜﺔ ﻭ ﺑﻌﺾ ﺍﳊﺎﻻﺕ ﲑ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﰲ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪ (PCN‬ﺣ ﻭ ﺇﻥ ﺣﻠﺖ‬
‫ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﺟﺘﻬﺎﺩﺍﺕ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻬﻨﻴﲔ ﺗﺒﻘﻰ ﳎﺮﺩ ﺣﻠﻮﻻ ﻣﺆﻗﺘﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﻭﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﻭ ﺑﻔﻀﻠﻪ ﳒﻴﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻷﺳﺌﻠﺔ ﺣﻴﺚ ﻳﻌﺘ ﻣﺮﺟﻌﺎ ﻟﻜﻞ‬
‫ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﻋﺪﻡ ﺪﻳﺪ ﺍﳍﺪﻑ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺃﻳﻀﺎ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻣﻌﺪﻱ ﺍﳌﺨﻄﻂ‬
‫ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﳝﺜﻞ ﺍﻟﻨﻘﺺ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺎﱐ ﻣﻨﻪ ﻭ ﺍﳌﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺿﻌﻒ ﺩﻗﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﳌﺨﺘﻠﻒ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻴﻬﺎ ﻭ ﻟﺬﻟ‬
‫ﺗﻠﺠﺄ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺇﱃ ﻣﻌﺎﳉﺎﺕ ﺃﺧﺮﻯ ﻟﺘﻠ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻟﺘﺼﺒ ﺻﺎﳊﺔ ﻻﺳﺘﻌﻤﺎﳍﺎ ﺣﺴﺐ ﺍﳍﺪﻑ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻟﻴﺴﺖ ﻣﺸﺮﻭﺣﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺎﰲ ﳝﻜﻦ ﻣﻦ ﻓﻬﻤﻬﺎ‬
‫ﻭﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻭ ﻻ ﺗﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﳊﺎﺻﻠﺔ ﰲ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺳﻮﺍﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﶈﻠﻲ ﺃﻭ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪.3‬‬

‫ﻭ ﻟﻘﺪ ﺑﺪﺍ ﺟﻠﻴﺎ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺃﺩﺍﺓ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻹﺟﺒﺎﺭ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺧﲑﺓ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻧﺸﺮ ﺣﺴﺒﺎﻬﺗﺎ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﻭ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻻﺿﺒﺎﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻛﺬﻟ ﻟﻔﺼﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻋﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﺣﻴﺚ ﺗﺮ ﺍﳊﺮﻳﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺑﺘﻜﻴﻴﻔﻬﺎ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﺍﳌﺨﻄﻄﺎﺕ ﺍﻟﻘﻄﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﻘـﻨﻴﺔ ‪:‬‬ ‫‪ .2.2‬ﺍﻟﻨﻘـﺎﺋ‬

‫ﺗﻈﻬﺮ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﻨﻘﺎﺋﺺ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﺼﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﻭ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺬﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻴﺎﺏ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺮﺟﻢ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﺗﻘﻨﻴﺎ‬

‫‪3‬‬
‫‪S. BACHAGHA, Pour un référentiel comptable algérien qui réponde aux exigences de l’économie de‬‬
‫‪marché, Edition El-Houda, Alger, 2003, P 10.‬‬
‫‪84‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫ﻣﺜﻞ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺍﺛﺮ ﻴﺎ ﺎ ﻋﻠﻰ ﻭﺟﻮﺩ ﻋﺪﺩ ﻛﺒﲑ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺇﻋﺪﺍﺩﻫﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻛﻞ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﲟﺨﺘﻠﻒ ﺃﺣﺠﺎﻣﻬﺎ ﻭ ﳝﻜﻦ ﺗﻠﺨﻴﺺ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻨﻘﺎﺋﺺ ﰲ ﺍﻟﻨﻘﺎ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ .1.2.2‬ﺗﺮﺗﻴﺐ ﻋﻨﺎ ـﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧـﻴﺔ ﻭ ﺣﺴﺎ ﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋ ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪ (PCN‬ﻻ ﻳﻔﺼﻞ ﺑﲔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻭ ﲑ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﺣﻴﺚ‬
‫ﻳﻌﺘﻤﺪ ﰲ ﺪﻳﺪﻩ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺑﻨﻈﺮﺓ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ )ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ( ﻭ ﻟﻴﺲ ﺳﺒﺐ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﳍﺎ ﻛﻤﺎ ﻳﻈﻬﺮ ﺫﻟ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﻭ ﻻ‬
‫ﺑﲔ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﻭ ﺧﺎﺭﺝ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﻭ ﻴﺎﺏ ﺗﺎﻡ ﻟ ﺻﻮﻝ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﱵ ﻻ ﺗﻈﻬﺮ ﰲ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻻ‬
‫ﻳﻔﺼﻞ ﺃﻳﻀﺎ ﺑﲔ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﳌﻮ ﻔﺔ ﺍﻟﺪﺍﺋﻤﺔ ﻭ ﲑ ﺍﻟﺪﺍﺋﻤﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺠﻞ ﻛﻠﻴﺎ ﰲ ﺍﳊﻘﻮﻕ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﳐﺼﺼﺎﺕ ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ‬
‫ﻭ ﺗﺪﻫﻮﺭ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﻭ ﺍﳊﻘﻮﻕ ﺗﻌﺘ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺧﺎﺭﺝ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﰲ ﺣﲔ ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﺃﻱ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﻳﺪﻝ ﻋﻠﻰ ﺃ ﺎ ﺷﻲﺀ‬
‫ﺍﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻲ ﻋﻦ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﺿﻊ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺑﺪﻭﻥ ﻣﺮﺍﻋﺎﺓ ﻫﻴﻜﻠﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻭ ﻫﺬﻩ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭ ﺍﻟﻨﺘﻮﺍﺗﺞ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺲ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻒ ﺍﻟﻮ ﻴﻔﻲ ﺍﻟﺬﻱ ﺟﺎﺀ‬
‫ﺑﻪ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬

‫‪ .2.2.2‬ﻗﺎﻋـﺪ ﺍﻟﺘﻘـﻴﻴﻢ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺃﻛﺪ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪ (PCN‬ﻋﻠﻰ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ ﻛﻄﺮﻳﻘﺔ ﻟﻠﺘﻘﻴﻴﻢ ﻋﻨﺪ ﺍﳊﻴﺎﺯﺓ‬
‫ﻧﻈﺮﺍ ﻟﺴﻬﻮﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻭ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﻓﻬﻤﻬﺎ ﻣﻊ ﺍﻓﺘﺮﺍﺽ ﺛﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﺪﺭﺓ ﺍﻟﺸﺮﺍﺋﻴﺔ ﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﺎ ﻳﺆﺩﻱ ﺑﺎﻷﺻﻮﻝ ﺇﱃ‬
‫ﺍﻟﻈﻬﻮﺭ ﲟﺒﺎﻟﻎ ﺃﻗﻞ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭ ﻛﺬﻟ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﺑﻘﻴﻤﺘﻬﺎ ﺍﻻ ﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻛﻞ ﺫﻟ ﻳﻨﻌﻜﺲ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ‬
‫ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻛﺎﻻﻫﻼﻛﺎﺕ‪ ،4‬ﻭ ﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﳏﺪﺩﺓ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ ﻭ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﳊﺮﻳﺔ‬
‫ﰲ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﻮﺍﺗﻴﺔ ﻣﻊ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ‪ ،‬ﻭ ﻳﻌﺎ ﺃﻳﻀﺎ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪ (PCN‬ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ‬
‫ﺪﺩ‬ ‫ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﻣﺜﻞ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﺘﺎﺭﻳ ﺍﻹﻗﻔﺎﻝ ﻭ‬
‫ﻭ ﻳﻀﺒﻂ ﻃﺮﻕ ﺍﻹﻫﻼ ﻭ ﻃﺮﻕ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﻣﺆﻭﻧﺎﺕ ﺗﺪﻫﻮﺭ ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ ﻭ ﺍﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‪.5‬‬

‫ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻨﻘﺎﺋﺺ ﻭ ﺑﺎﻟﺮ ﻢ ﻣﻦ ﺃﻥ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻣﺎ ﻫﻲ ﺇﻻ ﻭﺳﻴﻠﺔ ﺗﺴﻬﻞ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺇﻻ ﺃ ﺎ‬
‫ﺃﺛﺎﺭﺕ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺴﺎ ﻻﺕ ﺣﻮﻝ ﺑﻌﺾ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭ ﺃﳘﻴﺘﻬﺎ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻣﺜﻞ )ﺣﺴﺎﺏ ‪ 17‬ﺍﻟﺘﻨﺎﺯﻝ ﺑﲔ‬
‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺍﺕ‪ ،‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﳌﺪﻳﻨﺔ ﻭ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺪﺍﺋﻨﺔ(‪ .‬ﻭ ﻴﺎﺏ ﺗﺎﻡ ﳌﻌﺎﳉﺔ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻣﺜﻞ‬
‫ﺍﻟﺘﺼﻔﻴﺔ ﻭﺍﻹﺩﻣﺎﺝ‪ ،‬ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﺔ ‪.‬‬

‫‪. 159-158‬‬ ‫‪ 4‬ﻣﺪﺍﱐ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪،‬‬

‫‪5‬‬
‫‪S. BACHAGHA, Op‐cit, P11.‬‬
‫‪85‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﻷﺣﺪﺍ ﺍ ﻗﺘﺼﺎ ﻳﺔ‬ ‫‪ .3.2‬ﻴﺎ ﺍﻷ ﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ‬

‫ﰲ ﻴﺎﺏ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻓﺎﻥ ﻛﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎﻥ ﺣﺠﻤﻬﺎ ﳎ ﺓ ﻋﻠﻰ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻻﺿﺒﺎﺭﺓ‬
‫ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ )‪ (la laisse fiscale‬ﺍﳌﺘﻜﻮﻧﺔ ﻣﻦ ‪ 17‬ﺟﺪﻭﻻ ﻭ ﺑﺎﻟﺮ ﻢ ﻣﻦ ﻋﺪﺩﻫﺎ ﺍﻟﻜﺒﲑ ﺇﻻ ﺃ ﺎ ﻻ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﻄﻠﻮﺑﺔ ﻟﺘﻐﻄﻴﺔ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻴﻬﺎ ﻣﺜﻞ ﺍﻟﺒﻨﻮ ‪ ،‬ﻭ ﻻ ﺘﻮﻱ ﺣ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺳﻨﺘﲔ ﻣﺘﺘﺎﻟﻴﺘﲔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭ ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ ،‬ﻷ ﺎ ﺗﻔﻀﻞ ﻓﻜﺮﺓ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻔﻜﺮ‬
‫ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻣﻌﲔ ﺷﺮﺡ ﰲ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ .‬ﺇﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﻻ ﺗﺴﻤ ﺣ ﺑﺎﳊﻜﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﺑﺪﻭﻥ ﺃﻥ ﻧﺘﺤﺪﺙ ﻋﻦ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭ ﺍﻟﺮﺷﺎﺩﺓ ﰲ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﻣﺸﺮﻭ ﺍﻟﻨﻈﺎ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ )‪:(SCF‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺃﺗﻰ ﻣﺸﺮﻭﻉ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻴﻨﺎﺭﻳﻮﻫﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻗﺪﻣﺖ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﺍﳌﺘﻜﻮﻧﺔ‬
‫ﻣﻦ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻣﻦ ﳎﻠﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭ ﳏﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭ ﻛﺬﻟ ﺧ ﺍﺀ ﻓﺮﻧﺴﻴﲔ ﺣﻴﺚ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺍﻟﻌﺮﻭﺽ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻹﺑﻘﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪ (PCN‬ﻋﻠﻰ ﺣﺎﻟﻪ ﻭ ﺣﺼﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﰲ ﺑﻌﺾ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﻟﻜﻲ ﺗﺘﻤﺎﺷﻰ ﻭ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﳊﺎﺻﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻹﺑﻘﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪ (PCN‬ﻭ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﻜﻴﻴﻔﻪ ﲟﺎ ﺟﺎﺀ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻦ ﺃﻣﻮﺭ‬
‫ﺗﻘﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻧﺴﺨﺔ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﻟﻠﻤﺨﻄﻂ ﺗﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪. (IASB‬‬

‫ﻭ ﻟﻘﺪ ﻛﺎﻥ ﺍﻻﻗﺘﺮﺍﺡ ﺍﻷﺧﲑ ﻫﻮ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﻷﻣﺜﻞ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﻟﻠﺠﻨﺔ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺍﻻﻗﺘﺮﺍﺣﺎﺕ ﺍﳌﻌﺮﻭﺿﺔ‪ ،‬ﻭ ﺑﺬﻟ‬
‫ﻳﻌﺘ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪ (IAS/IFRS‬ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺳﻬﻼ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ‬
‫ﻣﻊ ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ ﰲ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻛﻔﺮﻧﺴﺎ ﻷﻥ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻣﺴﺘﻮﺣﻰ ﰲ ﻣﻌﻈﻤﻪ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﻟﻜﻨﻪ‬
‫ﻳﺘﺒﻨﺎﻫﺎ ﻛﻠﻬﺎ ﺑﻞ ﺃ ﻠﺒﻬﺎ ﰲ ﻃﺒﻌﺘﻪ ﺍﻟﱵ ﺃﻋﺪﺕ ﰲ ﺷﻬﺮ ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ‪ ، 2004‬ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺍﻛﺐ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ‬
‫ﻭ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﺘﻮﺻﻴﺎﺕ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﺍﻟﱵ ﻬﺮﺕ ﻣﻨﺬ ﺫﻟ ﺍﻟﺘﺎﺭﻳ ‪ .‬ﻭ ﺘﻮﻯ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﻋﻠﻰ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺮﻳﻒ ﻟ ﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭﻣﺎ ﺘﻮﻳﻪ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﺪﻳﺪ ﻃﺮﻕ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺪﻳﺪ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﻋﺮﺿﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺗﺸﻤﻞ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪86‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫‪ -‬ﻭ ﻗﺪ ﺣﺪﺩ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺒﺴﻄﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻜﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ‪.6‬‬

‫‪ .1.3‬ﺃ ﻢ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﻣ ﺍﳌ ﻄ ﺍﻟﻮﻃ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪:(PCN‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﳜﺘﻠﻒ ﻛﻠﻴﺎ ﻋﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪ (PCN‬ﺳﻮﺍﺀ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺃﻭ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺗﻘﻴﻴﺪ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻭ ﻣﻦ ﻫﻨﺎ ﻧﺬﻛﺮ ﺃﻫﻢ ﺇﺿﺎﻓﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﻣﻊ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻘﺪ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﰲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﶈﺪﺛﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻟﻘﺮﻭﺽ ﻭﺍﳌﺒﺎﻟﻎ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺗﻔﻴﺪ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ﻛﻤﺼﺎﺭﻳﻒ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻭﺗﻘﺴﻴﻢ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ ﻭ ﻛﺬﺍ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻹﻫﻼ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺴﺠﻞ ﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﻭﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﰲ ﺭﺃ ﺍﳌﺎﻝ ﺍﳌﻤﻠﻮ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻷﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﳌﺆﺟﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﺧﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺘﺪﻫﻮﺭ ﻭﺗﺴﺠﻴﻠﻪ‪.‬‬
‫ﻭ ﰲ ﺍﻷﺧﲑ ﻳﻌﺘ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺛﻘﺎﻓﺔ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﲣﺘﻠﻒ ﻛﻠﻴﺎ ﻋﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪(PCN‬‬
‫ﺑﻮﺟﻮﺩ ﺇﻃﺎﺭ ﺗﺼﻮﺭﻳﺎ ﻴﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺸﺮﻭ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪:(IAS/IFRS‬‬ ‫‪ .2.3‬ﺍﻟﺘﺒﺎﻳ‬

‫ﻗﺒﻞ ﺍﻟﺘﻄﺮﻕ ﻷﻫﻢ ﻧﻘﺎ ﺍﻟﺘﺒﺎﻳﻦ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻣﲔ ﺪﺭ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺇﱃ ﺃﻥ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺍﻟﺬﻱ ﻧﻌﺘﻤﺪﻩ ﻫﻮ ﻃﺒﻌﺔ‬
‫‪ 72004‬ﻭ ﺘﺎﺝ ﺇﱃ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻭﺗﻜﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﱵ ﻧﺘﺤﺪﺙ ﻋﻨﻬﺎ ﻫﻲ ﻃﺒﻌﺔ ‪ 2009/2008‬ﻟﺬﻟ ﻋﺮﻑ‬
‫ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺗﺄﺧﺮﺍ ﻓﻴﻤﺎ ﺘﻮﻳﻪ ﻋﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﺬﻛﻮﺭﺓ ﻭ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﻠﺨﺺ ﺃﻫﻢ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﰲ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫)‪(SCF‬‬ ‫ﻳﺘﻤﺜﻞ ﺃﻭﻝ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺑﻴﻨﻬﻤﺎ ﰲ ﻛﻮﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻻ ﺗﻌﺘﺮﻑ ﺑﻮﺟﻮﺩ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‬
‫ﻓﺎﻧﻪ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻭﻧﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺪﺩ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻭﻣﺴ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻭ ﻴﻔﺔ ﻭ ﺗﺴﻤﻴﺔ ﻛﻞ ﺣﺴﺎﺏ‪.‬‬

‫‪6‬‬
‫‪Ministère des finances, Le projet du système comptable financier, version 7, Alger, 2004.P 35.‬‬
‫‪ 7‬ﺪﺭ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺼﺪﺩ ﺃﻥ ﺍﳍﻴﺌﺔ ﺍﳌﻜﻠﻔﺔ ﲟﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺪﺃﺕ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ ﰲ ﻣﺮﺍﺟﻌﺘﻪ ﰲ ﺎﻳﺔ ﺷﻬﺮ ﻣﺎﺭ‬
‫‪ 2009‬ﺃﻱ ﺑﻌﺪ ﺳﺒﻊ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻣﻨﺬ ﻭﺿﻊ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ ﺳﻨﺔ ‪ 2001‬ﻭ ﺍﳉﻤﻴﻊ ﻳﻄﺮﺡ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ ﳌﺎﺫﺍ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﺄﺧﺮ ‪.‬‬

‫‪87‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫‪ -‬ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻮﺣﺪﺍﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﺟﺪﺍ )‪.(TPE‬‬

‫‪ -‬ﺣﺪﺩ ﻭ ﻋﺮﻑ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ )‪ (SCF‬ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﺍﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﻭ ﺍﺗﻔﺎﻗﻴﺔ‬
‫ﻭﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﲑ ﺍﻟﻮﺍﺿﺤﺔ ﰲ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ‪.‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺎﺕ ﺍﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴ ﻴﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺎﺕ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺑﻜﻞ ﻣﻦ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﺫﻟ‬
‫ﺃﻥ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳍﺎ ﻳﻌﺘ ﺪﻱ ﺍﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻲ ﺣﻘﻴﻘﻲ ﻭ ﻋﻤﻠﻲ ﻗﺪ ﻳﻜﻠﻒ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻷﻧﻪ ﻟﻴﺲ ﺍﺳﺘﺮﺟﺎﻋﺎ‬
‫ﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻓﻘﻂ ﻭ ﺇ ﺎ ﻫﻮ ﺍﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﻧﻈﺎﻡ ﳏﺎﺳﱯ ﺑﺴﻴﻂ ﺇﱃ ﺳﻴﺎﺳﺎﺕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺟﺪ ﻣﻌﻘﺪﺓ ﻭ ﺗﻮﺟﻪ ﺍﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻲ‬
‫ﺑﺎﻟﻎ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﳝﺮ ﻋ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﳝﺲ ﺑﺎﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﻣﺴﺘﻮﻳﺎﺕ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .1‬ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﳌﺸﺮﻭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﻧﺼﻮ ﻣﺼﺎ ﺔ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﺷﺮﺡ ﺗﻘﲏ ﻳﺴﻬﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻓﻬﻤﻬﺎ‬
‫ﻭ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻌﻨﻴﲔ‪ ،8‬ﺣﻴﺚ ﺗﻌﺘ ﺍﻟﺘﺮﲨﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭ ﻃﺮﻕ ﺍﻟﻘﻴﺎ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﱵ ﺟﺎﺀ ﺎ‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺘﻮﻱ ﻛﻞ ﻣﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻜﻞ ﻣﻦ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﳋﺼﻮﻡ‬
‫ﻭ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻭ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﺴ ﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪:‬‬ ‫‪ .1.1‬ﻣﺒﺎ‬

‫ﺗﻨﺺ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻋﻠﻰ ﺍﺣﺘﺮﺍﻡ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﳊﻴﺎﺩ ﺍﻟﺘﺎﻡ ﻋﻨﺪ‬
‫ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻛﻞ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ( ﻭ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﳌﺎﱄ )ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ( ﻭ ﺫﻟ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻭ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻟ ﺻﻞ ﻗﻴﻤﺔ ﳝﻜﻦ ﻗﻴﺎﺳﻬﺎ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﻮﺛﻮﻕ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﺃﻥ ﻳﻮﻟﺪ ﺍﻷﺻﻞ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺃﻣﺎ ﰲ ﻣﺎ ﳜﺺ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻲ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺐ ﺍﺣﺘﺮﺍﻡ ﺍﻟﺸﺮﻭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻮﻳﻞ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ ﻭ ﺍﳌﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺸﻲﺀ ﳏﻞ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺇﱃ ﺍﳌﺸﺘﺮﻱ ﻭ ﺑﺬﻟ ﺗﻔﻘﺪ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺣﻖ‬
‫ﺭﻗﺒﺔ ﺍﻷﺻﻞ‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫‪C. CHARON, pour quoi des normes d’audit, paris, 2000 , P05.‬‬
‫‪88‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺃﻭ ﺳﻮﻑ ﺗﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ‬ ‫‪ -‬ﳝﻜﻦ ﻗﻴﺎ‬
‫ﲟﻮﺛﻮﻗﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﻦ ﺍﶈﺘﻤﻞ ﺃﻥ ﺍﳌﻨﺎﻓﻊ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺼﻔﻘﺔ ﺗﻌﻮﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪:‬‬ ‫‪ .2.1‬ﻣﺒﺎ‬

‫ﺗﻈﻬﺮ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﻌﻨﺎﺻﺮ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﺧﺘﻴﺎﺭ ﺃﺳﺎ ﳏﺪﺩ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﻌﺘ ﻋﻤﻮﻣﺎ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﻌﻤﻮﻝ ﺎ ) ﺑﻌﺪ ﻃﺮﺡ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺮﺟﺎﻉ ﻭ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﺘﺨﻔﻴﻀﺎﺕ(‬
‫ﺣﻴﺚ ﻫﻨﺎ ﺍﺳﺘﺜﻨﺎﺀﺍﺕ ﻟﺒﻌﺾ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﳝﻜﻦ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﻗﻴﻢ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ ﺑ ﺣﺪﻯ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ‪ ،‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭ ﻳﺘﻢ ﰲ ﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﺇﺧﻀﺎﻉ ﳐﺘﻠﻒ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺇﱃ ﺍﺧﺘﺒﺎﺭ ﻟﻠﺘﺪﻫﻮﺭ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺪﻳﺪ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻔﺮﻕ‬
‫ﺍﳌﻮﺟﻮﺩ ﺑﲔ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ )ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﺍﳌﺴﺠﻠﺔ ﰲ ﺩﻓﺎﺗﺮ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ( ﻭ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻐﻄﻴﺔ ) ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫ﺍﻷﻋﻠﻰ ﺑﲔ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺑﻌﺪ ﻃﺮﺡ ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳌﻨﻔﻌﺔ ﺍﶈﻴﻨﺔ( ﺣﻴﺚ ﻻ ﺐ ﺃﻥ ﻳﻈﻬﺮ ﺍﻷﺻﻞ ﰲ ﺎﻳﺔ‬
‫ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺑﺄﻗﻞ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺘﻪ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻐﻄﻴﺔ ﻭ ﻳﺴﺠﻞ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﻛﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ ،‬ﻭ ﰲ ﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﻳﻌﺎﺩ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﺧﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺘﺪﻫﻮﺭ‬
‫ﻭ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺑﺮﻓﻊ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﺪﻫﻮﺭ ﺃﻭ ﻔﻀﻬﺎ ﺑ ﺩﺭﺍﺝ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﻛﻨﻮﺍﺗﺞ ﺣﺴﺐ ﺍﳊﺎﻟﺔ‪.‬‬

‫‪ .1.2.1‬ﺍﻷ ﻮﻝ ﲑ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‪:‬‬

‫ﻭ ﻫﻲ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﱵ ﺗﻔﻮﻕ ﻣﺪﺓ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﳍﺎ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻭ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﰲ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺃﻭ‬
‫ﺗﻘﺪ ﺳﻠﻊ ﻭ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺄﺟﲑ ﻟﻠﻐﲑ ﺃﻭ ﻷ ﺮﺍﺽ ﺇﺩﺍﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻭ ﺗﻨﻘﺴﻢ ﺇﱃ‪:‬‬

‫ƒ ﺃ ﻮﻝ ﻣﺎ ﻳﺔ ﻭ ﲑ ﻣﺎ ﻳﺔ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺮﻑ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻐﲑ ﻣﺎﺩﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺃ ﺎ "ﺃﺻﻮﻝ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻌﻴﲔ ﲑ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻭ ﲑ ﻣﻠﻤﻮﺳﺔ ﻭ ﺗﺘﻢ ﻣﺮﺍﻗﺒﺘﻬﺎ ﻣﻦ‬
‫‪9‬‬
‫ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﻳﺘﻢ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﳍﺎ ﰲ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ﻓﻬﻲ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻌﻴﲔ ﻭ ﻣﻠﻤﻮﺳﺔ"‬
‫ﻭ ﺗﺴﺠﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﰲ ﻣﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺇﺫﺍ ﺗﻮﻓﺮﺕ ﻓﻴﻬﺎ ﺷﺮﻭ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺍﻟﺬﻛﺮ‪.‬‬

‫ﻭ ﺗﻘﻴﻢ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻣﺒﺪﺋﻴﺎ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺍﻟﺬﻛﺮ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻛﻞ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﺍﻟﱵ ﺗﺪﺧﻞ‬
‫ﻛﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻷﺻﻞ ﻟﻴﺼﺒ ﺟﺎﻫﺰﺍ ﻟﻼﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﻭ ﻛﺬﻟ ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﺘﻔﻜﻴ ﻭ ﺍﺳﺘﻌﺎﺩﺓ ﺍﳌﻮﻗﻊ‪.‬‬

‫‪9‬‬
‫‪République Algérienne Démocratique et Populaire, Ministère des finances, journal officiel N°19 du 24/03/2009.‬‬
‫‪Système comptable financier, P08.‬‬
‫‪89‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫ﻭ ﻳﺘﻢ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺻﻞ ﰲ ﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺇﺣﺪﻯ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺘﲔ‪:‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺻﻞ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟ ﻫﻼ ﻭ ﻫﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﻌﺪ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻷﺻﻞ ﺿﻤﻦ‬
‫ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻣﻄﺮﻭﺣﺎ ﻣﻨﻬﺎ ﳎﻤﻮﻉ ﺍﻻﻫﻼﻛﺎﺕ ﻭ ﺧﺴﺎﺋﺮ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺍ ﻔﺎﺽ ﰲ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻞ‪ ،‬ﻭ ﻫﻲ‬
‫ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﻔﻀﻠﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﺴﻤﻮﺡ ﺎ ﻭ ﻫﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﺑﻌﺪ ﻃﺮﺡ ﻛﻞ ﺍﻻﻫﺘﻼﻛﺎﺕ‬
‫ﻭ ﺍﻻ ﻔﺎﺽ ﰲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬

‫ﻬﺗﺘﻠ ﻛﻞ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﲑ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻭ ﺗﺪﺧﻞ ﺍﻻﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﺿﻤﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﺴﻨﺔ )ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﺪﺭﺟﺔ ﺿﻤﻦ‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺃﺻﻞ ﺃﺧﺮ( ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺗﻌﻜﺲ ﺍﺳﺘﻨﻔﺎﺫ ﺍﳌﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﺗﻮﺯﻉ ﻗﻴﻤﺘﻪ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﺮﻩ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻲ ) ﺍﻟﺬﻱ ﳝﻜﻦ‬
‫ﻣﺮﺍﺟﻌﺘﻪ ﺳﻨﻮﻳﺎ( ﺑﻌﺪ ﻃﺮﺡ ﻗﻴﻤﺘﻪ ﺍﳌﺘﺒﻘﻴﺔ ) ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺍﶈﺘﻤﻞ ﺑﻌﺪ ﻃﺮﺡ ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﺧﺮﻭﺝ ﺍﻷﺻﻞ ﺑﻌﺪ ﺍﻧﺘﻬﺎﺀ ﻋﻤﺮﻩ‬
‫ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻲ ﻭ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺮﺍﺟﻊ ﺳﻨﻮﻳﺎ( ﻣﺎ ﻋﺪﻯ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺿﻤﻦ ﺍﻹﻋﺎﻧﺎﺕ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﺍﻷﺻﻮﻝ ﲑ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺃﻭ ﺍﳌﻮﺟﻬﺔ ﻟﻠﺒﻴﻊ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺿﻤﻦ ﺍﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﺍﻻﻣﺘﻴﺎﺯ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﻮ ﻔﺔ‪.‬‬

‫ƒ ﺍﻷ ﻮﻝ ﻭ ﺍ ﺼﻮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﰲ ﻛﻞ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻔﻮﻕ ﺍﻟﺴﻨﺔ‪ ،‬ﻭ ﺗﻘﻴﻢ ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫)ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ( ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻛﻞ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﻟﻐﲑ ﻣﺴﺘﺮﺟﻌﺔ ﻭ ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﺒﻨﻮ ‪ ،‬ﻭ ﲣﻀﻊ ﺇﱃ ﺍﺧﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺘﺪﻫﻮﺭ ﰲ ﺎﻳﺔ‬
‫ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﻭ ﺗﻈﻬﺮ ﺑﻘﻴﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﺳﻮﺍﺀ ﻛﺎﻥ ﺍﳍﺪﻑ ﻣﻨﻬﺎ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻮ ﻴﻒ‪ ،‬ﻭ ﻳﺘﻢ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﺎﱄ ﺑﺘﺎﺭﻳ ﺍﻹﻗﻔﺎﻝ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟ ﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ﺃﻣﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟ ﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻐﲑ ﻣﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ﻓﺘﻘﻴﻢ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﶈﺘﻤﻞ‬
‫ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺘﻔﺎﻭﺽ‪.10‬‬

‫ƒ ﺍﳌ ﺰﻭﻧﺎﺕ‪:‬‬

‫ﺗﻘﻴﻢ ﻭ ﺗﺴﺠﻞ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﻥ ﺇﺫﺍ ﺗﻮﻓﺮﺕ ﻋﻠﻰ ﺷﺮﻭ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺍﻟﺬﻛﺮ ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﺃﻭ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﻭ ﺍﻟﱵ ﺗﻀﻢ ﻛﻞ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭ ﲑ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺃﻥ ﻳﺼﺒ‬
‫ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ ﺻﺎﳊﺎ ﻟﻼﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﻣﻊ ﺍﺳﺘﺒﻌﺎﺩ ﻛﻞ ﺍﻟﺘﺨﻔﻴﻀﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺮﺟﺎﻉ‪ ،11‬ﻭ ﻳﻌﺎﺩ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻷﻗﻞ ﺑﲔ ﺗﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ﻭ ﺻﺎﰲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻠﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎ ﻧﻘﺺ ﰲ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ﺃﻛ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻠﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻫﺬﺍ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎﺀ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺒﻴﻮﻟﻮﺟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻴﻢ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ‪ ،‬ﻭ ﻳﺘﻢ‬

‫‪10‬‬
‫‪journal officiel N°19, P 10.‬‬
‫‪11‬‬
‫‪Ibid, P11 et IAS 2.‬‬
‫‪90‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫ﺇﺧﺮﺍﺝ ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﺎﺯﻥ ﺑ ﺣﺪﻯ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﻣﺎ ﺩﺧﻞ ﺃﻭﻻ ﺧﺮﺝ ﺃﻭﻻ )‪ (FIFO‬ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻮﺳﻄﻴﺔ‬
‫ﺍﳌﺮﺟﺤﺔ )‪.(CMP‬‬

‫‪ .2‬ﻣﺸﻜﻞ ﺍ ﻧﺘﻘﺎﻝ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻷﻭﻝ ﻣﺮ )‪: (IFRS 1‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻳﻘﺘﻀﻲ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﲟﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺮﻭ ﺍﻟﱵ ﻭﺿﻌﻬﺎ ﳎﻠﺲ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ ، (IASB‬ﻭ ﻫﺬﺍ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺿﻤﺎﻥ ﺍﳊﺪ ﺍﻷﺩ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﺍﳉﻴﺪﺓ‪ ،‬ﻭ ﻣﻦ‬
‫ﺃﺟﻞ ﺿﻤﺎﻥ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﳌﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﻣﻌﺪﺓ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ ﻗﺎﺑﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ﻣﻊ ﺍﻟﺪﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﻼﺣﻘﺔ‪ ،‬ﻟﺬﺍ ﺐ ﺍﻟﺘﻘﻴﺪ ﲟﺎ ﺟﺎﺀ ﰲ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ )‪ (IFRS1‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻀﻊ ﺷﺮﻭ ﻭ ﻣﺒﺎﺩﺉ‬
‫ﻭ ﺍﺳﺘﺜﻨﺎﺀﺍﺕ ﻟﻼﻧﺘﻘﺎﻝ‪.‬‬

‫‪ .1.2‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻼﻧﺘﻘﺎﻝ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻷﻭﻝ ﻣﺮ )‪: (IFRS 1‬‬

‫ﺍﺛﺮ ﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻭﺍﺟﻬﺘﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻧﺺ ﺍﻟﺘﻔﺴﲑ )‪ (SIC8‬ﺍﻟﺬﻱ ﺪﺩ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ ﻛﻤﺮﺟﻊ ﳏﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻗﺎﻡ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IASB‬ﺳﻨﺔ ‪ 2003‬ﺑ ﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬
‫)‪ :IFRS1‬ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ( ﺍﻟﺬﻱ ﺣﻞ ﳏﻞ ﺍﻟﺘﻔﺴﲑ ‪ (SIC8)12‬ﻭ ﺫﻟ ﺑﺴﺒﺐ ﺃﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺧﲑ‬
‫ﻳﺘﺒ ﺃﻱ ﺍﺳﺘﺜﻨﺎﺀ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺛﺮ ﺍﻟﺮﺟﻌﻲ ﺍﻟﺬﻱ ﻃﺮﺡ ﺍﳌﺸﻜﻞ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻋﺪﺓ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻣﻦ‬
‫ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭ ﻟﻘﺪ ﺍﺳﺘﻜﻤﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺑﻌﺪﺩ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻮﺻﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺪﺩ ﺍﺳﺘﺜﻨﺎﺀﺍﺕ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﺮﺟﻌﻴﺔ ﺍﻟﺬﻱ ﺷﻜﻞ‬
‫ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻛﻞ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺑﻄﺒﻌﺘﻬﺎ ﺳﺎﺭﻳﺔ ﺍﳌﻔﻌﻮﻝ ﻋﻨﺪ ﺗﺎﺭﻳ‬ ‫ﻋﺎﺋﻘﺎ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﺘﻔﺴﲑ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ .‬ﺣﻴﺚ‬
‫ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﳝﻨﻊ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻄﺒﻌﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ ﻳﻌﺘ ﺗﻐﻴﲑﺍ ﰲ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺭﻗﻢ )‪ (IAS8‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻄﺒﻖ‬
‫ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺭﺟﻌﻴﺔ ﰲ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﳌﺎﺿﻴﺔ ﻭ ﻫﺬﺍ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﺎﻧﺲ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﻣﻘﺎﺭﻧﺘﻬﺎ ﺑﲔ ﺩﻭﺭﺍﺕ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ‪ ،‬ﻭ ﻳﻨﺘﺞ ﺫﻟ ﻷﻥ ﻃﺮﻕ ﺍﻟﻘﻴﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻘﺪ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﳐﺘﻠﻔﺔ‪.13‬‬

‫‪12‬‬
‫‪www.focusifrs.fr, 2009.‬‬
‫‪13‬‬
‫‪B. COLASSE, Comptabilité internationale : les IAS/IFRS, Economica, paris, 2005, P 235.‬‬
‫‪91‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫‪ .2.2‬ﺪ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻷﻭﻝ ﻣﺮ )‪: (IFRS1‬‬

‫ﻳﻬﺪﻑ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪ (IFRS 1‬ﺇﱃ ﺿﻤﺎﻥ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﶈﺘﻮﺍﺓ ﰲ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ ﺣﺴﺐ ﻣﻌﺎﻳﲑ ‪ IAS/IFRS‬ﻭ ﺍﻟﱵ ﺐ ﺃﻥ ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﳌﺴﺘﻌﻤﻠﻴﻬﺎ ﻭ ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﲤﺜﻞ ﻧﻘﻄﺔ ﺍﻧﻄﻼﻕ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺗﺴﻤ ﲟﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻊ ﻣﺆﺳﺴﺎﺕ ﺃﺧﺮﻯ‬
‫ﻭ ﲣﻀﻊ ﺍﳌﺒﺎﻟﻎ ﺍﶈﺘﻮﺍﺓ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻨﻔﺲ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﻟﺴﺎﺭﻳﺔ ﺍﳌﻔﻌﻮﻝ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻨﺪ ﺗﺎﺭﻳ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﳍﺎ‬
‫ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ‪.14‬‬

‫ـﺎﻝ ﺍﻟﺘﻄـﺒﻴﻖ‪:‬‬ ‫‪.3.2‬‬

‫ﻳﻄﺒﻖ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﳋﺎ ﺑﺎﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﰲ ﻛﻞ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺗﻄﺒﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﺼﺮﻳ ﻋﻠﲏ ﻭ ﺑﺪﻭﻥ‬
‫ﺃﻱ ﻔ ﻟﺘﺒﻨﻴﻬﺎ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﻭ ﺐ ﻋﻠﻰ ﺃﻳﺔ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﺘﺒﲏ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺃﻥ ﺗﻄﺒﻖ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﰲ‬
‫ﻗﻮﺍﺋﻤﻬﺎ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﻭﱃ ﻭ ﰲ ﻛﻞ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺎﱄ ﻭﺳﻴﻂ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ )‪. (IAS 34‬‬

‫ﻳﺪﺧﻞ ﺑﻌﺪ ﺇﺟﺒﺎﺭﻳﺎ ﺣﻴﺰ‬ ‫ﻭ ﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺃﻥ ﺗﻄﺒﻖ ﰲ ﻗﻮﺍﺋﻤﻬﺎ ﺍﻷﻭﱃ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﻣﻌﻴﺎﺭﺍ ﺟﺪﻳﺪﺍ‬
‫ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻋﻨﺪ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻹﻗﻔﺎﻝ ‪ ،‬ﺷﺮﻳﻄﺔ ﺃﻥ ﻳﺴﻤ ﺑﺘﻘﺪ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺑﺼﻮﺭﺓ ﺃﻓﻀﻞ‪.15‬‬

‫‪ .3‬ﻣﺸﻜﻞ ﻋﺪﺍ ﺃﻭﻝ ﻣﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍ ﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪:‬‬

‫ﻳﻮﺻﻲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺑ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺑﺎﻟﻌﻮﺩﺓ ﻣﺎ ﺃﻣﻜﻦ ﺇﱃ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﻭ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻳﻜﻮﻥ ﺇﺟﺒﺎﺭﻳﺎ ﻣﻊ ﻣﻘﺎﺭﻧﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻨﺸﺎ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ﺍﳌﻌﺪﻝ ﺣﺴﺐ ﻣﺎ ﺗﻨﺺ ﻋﻠﻴﻪ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺭﺟﻌﻴﺔ )‪. (Rétrospective‬‬

‫‪ .1.3‬ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍ ﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪: 2009‬‬

‫ﻧﻈﺮﺍ ﺇﱃ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﰲ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻭ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‬
‫ﺐ ﺍﻟﺘﻘﻴﺪ ﲟﺎ ﺟﺎﺀ ﰲ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﺼﻨﻴﻒ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭ ﺷﺮﻭ ﺗﻘﻴﻴﺪﻫﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺐ ﺃﻥ ﺗﺴﺠﻞ ﻛﻞ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻄﺮﻕ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﳌﺴﻤﻮﺡ ﺎ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫‪14‬‬
‫‪www.focusifrs.fr2009.‬‬
‫‪15‬‬
‫‪C. DECOCK GOOD & F. DOSNE, Comptabilité internationale : les IAS/IFRS en pratique, édition‬‬
‫‪economica, Paris,2005, P 235.‬‬
‫‪92‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫‪ -‬ﺇﺑﻌﺎﺩ ﻛﻞ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﻟﱵ ﻻ ﲣﻀﻊ ﰲ ﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ ﻟﻨﻔﺲ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ) ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻻﻋﺪﺍﺩﻳﺔ(‪.‬‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﻛﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﳌﻘﻴﺪﺓ ﻭ ﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ) ﺣﺴﺐ ﺍﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻕ ﻭ ﺍﻟﺴﻴﻮﻟﺔ(‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻛﻞ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﳌﺴﺠﻠﺔ ﺣﺴﺐ ﻃﺮﻕ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ) ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ(‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻛﻞ ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﺼﺤﻴﺤﺎﺕ ‪-‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ -‬ﺿﻤﻦ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳌﻤﻠﻮﻛﺔ ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ‬
‫ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎﺀ ﺗﻠ ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﻣﻊ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﺔ ﺍﳌﺴﺠﻠﺔ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﻤﻴﻊ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺠﻞ ﻛﻔﺮﻕ ﺍﳊﻴﺎﺯﺓ‪.‬‬

‫‪ .2.3‬ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﺮ ﻌﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻄﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎ ﻘﺔ )‪:(L’application rétrospective‬‬

‫ﻳﻌﲏ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﺮﺟﻌﻴﺔ ﺃﻥ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻭ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻳﻜﻮﻥ‬
‫ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻭ ﻛﺄﻥ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺗﻄﺒﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻨﺬ ﻧﺸﺄﻬﺗﺎ‪.16‬‬

‫‪ .1.2.3‬ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﺒﺪﺃ‪:‬‬

‫ﺑﺎﻷﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺀﺍﺕ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﰲ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪ (IFRS1‬ﺐ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻥ ﺗﻄﺒﻖ ﻛﻞ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺷﺮﺣﻬﺎ ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻭ ﰲ ﺍﻟﻔﺘﺮﺍﺕ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ‬
‫ﺭﺟﻌﻴﺔ )ﺃﻱ ﻭ ﻛﺄﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻃﺒﻘﺖ ﻣﻨﺬ ﺗﺎﺭﻳ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﻧﺸﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ(‪ ،‬ﻭ ﺑﻄﺒﻌﺘﻬﺎ ﺍﻟﺴﺎﺭﻳﺔ ﺍﳌﻔﻌﻮﻝ ﻋﻨﺪ ﺗﺎﺭﻳ‬
‫ﺇﻗﻔﺎﻝ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﻭﱃ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ .‬ﻭ ﻟﻘﺪ ﺣﺪﺩ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺑﻌﺾ ﺍﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺀﺍﺕ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﺮﺟﻌﻴﺔ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻳﻨﺠﺮ ﻋﻨﻪ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺃﻛ ﻣﻦ ﺍﳌﻨﻔﻌﺔ ﺍﳌﻨﺘﻈﺮﺓ‪ ،‬ﻭ ﺃﻳﻀﺎ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ‬
‫ﺻﻌﺐ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬ ‫‪ .2.2.3‬ﺃ ﻢ ﺍ ﺳﺘﺜﻨﺎ ﺍﺕ ﺍﻟﻮﺍﺭ‬

‫ﻟﻘﺪ ﺣﺪﺩ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﰲ ﺑﻌﺾ ﺍ ﺎﻻﺕ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺀﺍﺕ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﺮﺟﻌﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎﺕ ﺪﻑ ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ‪ ،‬ﺃﻱ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IAS/IFRS‬ﻣﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺣﻴﺚ ﺗﺘﺠﺎﻭﺯ ﺍﳌﺰﺍﻳﺎ ﺍﳌﻨﺘﻈﺮﺓ ﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻓﻼ ﺩﺍﻋﻲ ﳍﺎ‪ ،‬ﻭ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﺃﻫﻢ ﺍﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﰲ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﰲ ﺍ ﺎﻻﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:17‬‬

‫‪16‬‬
‫‪C. DECOCK GOOD & F. DOSNE, Op-cit. P236.‬‬
‫‪17‬‬
‫‪A. FRYDLENDER & J. PAGEZY, S’initier aux IFRS, édition France Lefebvre, Paris, 2005, P231-238.‬‬
‫‪93‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫‪ -‬ﺍﺳﺘﺒﻌﺎ ﺗﺴ ﻴﻞ ﺍﻷ ﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻥ ﺘﺮﻡ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ )‪ ،(IAS39‬ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻗﺪ‬
‫ﻗﻴﺪﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ ﻗﺒﻞ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻓﺎﻧﻪ ﻻ ﻳﻌﺎﺩ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﺣﺴﺒﻬﺎ‬
‫ﻣﺎ ﻋﺪﺍ ﺍﻟﱵ ﻗﻴﺪﺕ ﺪﻑ ﺻﻔﻘﺔ ﺃﻭ ﺣﺪﺙ ﻻﺣﻖ ﻟﻠﻤﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬
‫ﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘ ﻄﻴﺔ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻥ ﺗﻘﻴﺪ ﻋﻨﺪ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻛﻞ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺸﺘﻘﺔ ﺑﻘﻴﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ‬
‫ﻭ ﺍﺳﺘﺒﻌﺎﺩ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭ ﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﺍﳌﻨﺘﻈﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺸﺘﻘﺎﺕ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭ ﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﻣﻘﻴﺪﺓ ﰲ‬
‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻘﺪ ﻛﺄﺻﻮﻝ ﺃﻭ ﻛﺨﺼﻮﻡ ﻓﺎﻧﻪ ﻻ ﺐ ﺃﻥ ﺗﻈﻬﺮ ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﶈﺎ ﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﺍﺕ ﺍﳌﺎ ﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺇﻥ ﻛﻞ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﺍﺕ ﺃﻭ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺍﻟﱵ ﺃﺟﺮﻳﺖ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻘﺪ ﺐ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﺣﺘﻔﺎ ﺎ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‬
‫ﺍﳉﺪﻳﺪ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﲣﻀﻊ ﻟﻨﻔﺲ ﺍﻟﺸﺮﻭ ﺍﳌﻨﺼﻮ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﺇﻻ ﻓﺴﻮﻑ ﻳﻌﺎﺩ ﺗﻘﺪﻳﺮﻫﺎ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺎ ﺍﻟﺘﺮﺗﻴﺐ‪:‬‬
‫ﺗﺮﺗﻴﺐ ﻛﻞ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﲑ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﺍﳌﻮﺟﻬﺔ ﻟﻠﺘﻮﻗﻒ ﺃﻭ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭ ﺇﺩﺭﺍﺟﻬﺎ ﺿﻤﻦ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ .3.3‬ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻮﺍ ﺐ ﺍﻹ ﺼﺎ ﻋﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫ﻭﻓﻘﺎ ﳌﺒﺪﺃ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻥ ﺗﻀﻊ ﻣﻘﺎﺭﺑﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻘﺪ ﻭ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪/‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹ ﻬﺎﺭ‬
‫ﺣﺎﻟﺘﻬﺎ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺃﺩﺍﺋﻬﺎ ﺍﳌﺎﱄ ﻭ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﰲ ﺍﳌﻠﺤﻖ ﺍﳌﻌﺪ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ .‬ﻭ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﺃﻥ ﺗﻘﺪﻡ ﰲ ﻗﻮﺍﺋﻤﻬﺎ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫)‪ (IFRS‬ﻭ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪ (PCN‬ﻋﻨﺪ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻭ ﻋﻨﺪ ﺗﺎﺭﻳ ﺧﺮ ﻣﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻣﻌﺪﺓ ﻭﻓﻘﺎ‬
‫ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻘﺪ ﻭ ﻛﺬﻟ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻨﺘﻴﺠﺔ‪.‬‬
‫ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺎﺕ ﺐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺟﺪ ﻣﻔﺼﻠﺔ ﺣ ﺗﺴﻤ ﳌﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﻔﻬﻢ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﰲ‬
‫ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻣﻊ ﺇﺑﺮﺍﺯ ﺗﺼﺤﻴ ﺍﻷﺧﻄﺎﺀ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻘﺪ ‪،‬‬
‫ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﺪﻫﻮﺭ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻛﺘﻜﻠﻔﺔ ﻣﻘﺪﺭﺓ‪.18‬‬

‫‪18‬‬
‫‪A. FRYDLENDER & J. PAGEZY, Op-cit, P 237.‬‬
‫‪94‬‬
 ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫ﻭ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﻠﺨﺺ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻷﻭﱄ ﰲ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ :3‬ﻣﺮﺍﺣﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻷﻭﻝ ﻣﺮ ‪.‬‬

‫اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﺏـ‬ ‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎریﺨﻴﺔ‬ ‫ﻡﻴﺰاﻧﻴﺔ‬

‫‪31/12/2008‬‬
‫‪2009 PCN‬‬
‫‪PCN‬‬

‫‪Rétrospectif‬‬ ‫ﺍﻟﺼﻮﺭ ﺍﻟﺼﺎ ﻗﺔ‬

‫ﻡﻴﺰاﻧﻴﺔ ‪2010‬‬
‫ﻡﻴﺰاﻧﻴﺔ ‪2009‬‬
‫‪IAS/IFRS‬‬ ‫اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ‬ ‫‪IFRS/SCF‬‬
‫‪SCF‬‬ ‫‪IFRS/SCF‬‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬

‫)‪(IFRS1‬‬ ‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣ ﻋﺪﺍ ﺍﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺍﻋﺘﻤﺎ ﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬

‫ﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪:‬‬ ‫‪ .4‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﺇﻥ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻫﻮ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﺮﺟﻌﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻄﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺍﻟﻨﺎﺗﺞ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻣﲔ‬
‫ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﰲ ﻃﺮﻕ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺐ ﺃﻥ ﻳﺴﺠﻞ ﰲ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﻃﺒﻴﻌﺘﻪ‪ ،‬ﻭ ﻧﺘﻴﺠﺔ‬
‫ﻟﺬﻟ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺮﻓﻊ ﻣﻦ ﺭﺃ ﺍﳌﺎﻝ ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﳜﻔﻀﻪ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻈﻬﺮ ﰲ‬
‫ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻛﺄﺻﻮﻝ ﺃﻭ ﻛﺨﺼﻮﻡ ﺣﺴﺐ ﺗﺄﺟﻴﻞ ﺃﻭ ﺗﻘﺪ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻭ ﺧﻀﻮﻋﻬﺎ ﻟﻠﻀﺮﺍﺋﺐ‪.‬‬

‫ﻭ ﳝﻜﻨﻨﺎ ﺃﻥ ﻧﻀﻊ ﻣﺜﺎﻻ ﻋﻠﻰ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﰲ ﺍﻻﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻣﲔ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﺍﺋ‬ ‫ﻣﺪﻳ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬ ‫ﺍ ﺴﺎ‬ ‫‪SCF‬‬ ‫‪PCN‬‬
‫ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﻟﻔﺮ‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻠﻴﺔ‬
‫‪200‬‬ ‫ﺍﻻﻫﺘﻼﻛﺎﺕ )‪( 1000-1200‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫ﳎﻤﻮﻉ ﺍﻻﻫﺘﻼ‬
‫‪50‬‬ ‫)‪( IBS 0,25 * 200‬‬ ‫‪ 134‬ﺽ ﺩ ﻡ‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪800‬‬ ‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‬
‫‪150‬‬ ‫‪ 104‬ﻓﺮﻕ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﻟﻄﺮﻕ )‪( 50-200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺮﻕ‬

‫‪95‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫ﺇﻟﻐﺎﺀ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻹﻋﺪﺍﺩﻳﺔ ﻷ ﺎ ﻻ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻋﻠﻰ ﺷﺮﻭ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪:‬‬
‫ﺍﺋ‬ ‫ﻣﺪﻳ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬ ‫ﺍ ﺴﺎ‬
‫ﺍﻟ ﺎ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳ ﺍ ﻋﺪﺍ ﻳﺔ‬
‫‪x‬‬ ‫ﺍﻃﻔﺎﺀ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻻﻋﺪﺍﺩﻳﺔ‬ ‫‪209‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺍﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﺍﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﺮﺗﻴﺐ‬ ‫‪104‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺽ ﺩﺧﻞ ﻣﺆﺟﻠﺔ ﺃﺻﻮﻝ‬ ‫‪133‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻻﻋﺪﺍﺩﻳﺔ‬ ‫‪20‬‬

‫ﺍﻟﺒﻮﺭ ﺔ‬ ‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﻨ ﺮﻃﺔ‬ ‫ﻋﻠﻰ ﻌ‬ ‫)‪(IFRS1‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ : 04‬ﺍﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬
‫ﻣﺆﺷﺮ ‪:CAC 40‬‬
‫‪Norme de comparaison‬‬ ‫‪Kpropres‬‬ ‫‪Rt net‬‬ ‫‪CA‬‬ ‫‪K propres‬‬
‫‪l’entreprise‬‬ ‫‪1/1/04‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪31/12/04‬‬
‫‪ACCOR‬‬ ‫‪- 18%‬‬ ‫‪- 3%‬‬ ‫‪-1%‬‬ ‫‪- 17%‬‬
‫‪AGF‬‬ ‫‪- 9%‬‬ ‫‪+ 21%‬‬ ‫‪+ 2%‬‬ ‫‪Ns‬‬
‫*‪AIR LIQUIDE‬‬ ‫‪-8%‬‬ ‫‪Ns‬‬ ‫‪+ 1%‬‬ ‫‪n.c.‬‬
‫‪AXA‬‬ ‫‪-4%‬‬ ‫‪+48%‬‬ ‫‪-7%‬‬ ‫‪+9%‬‬
‫*‪BNP Paribas‬‬ ‫‪Ns‬‬ ‫‪+ 6%‬‬ ‫‪3%‬‬ ‫‪1%‬‬
‫‪BOUYGUES‬‬ ‫‪-2%‬‬ ‫‪+ 6%‬‬ ‫‪- 9%‬‬ ‫‪Ns‬‬
‫**‪CAP GEMINI‬‬ ‫‪- 1%‬‬ ‫‪- 49%‬‬ ‫‪n.c.‬‬ ‫‪- 7%‬‬
‫* ‪CARREFOUR‬‬ ‫‪- 13%‬‬ ‫‪+ 15%‬‬ ‫‪Ns‬‬ ‫‪- 8%‬‬
‫*‪DEXIA‬‬ ‫‪+ 17%‬‬ ‫‪n.c.‬‬ ‫‪n.c.‬‬ ‫‪n.c.‬‬
‫‪ESSILOR‬‬ ‫‪-2%‬‬ ‫‪+ 7%‬‬ ‫‪- 3%‬‬ ‫‪Ns‬‬
‫‪FRANCE TELECOM‬‬ ‫‪- 16%‬‬ ‫‪+ 8%‬‬ ‫‪- 2%‬‬ ‫‪- 8%‬‬
‫‪LAFARGE‬‬ ‫‪- 14%‬‬ ‫‪+ 21%‬‬ ‫‪0%‬‬ ‫‪- 8%‬‬
‫*‪LAGARDERE‬‬ ‫‪- 7%‬‬ ‫‪+ 30%‬‬ ‫‪- 8%‬‬ ‫‪- 3%‬‬
‫‪L’OREAL‬‬ ‫‪- 24%‬‬ ‫‪+ 9%‬‬ ‫‪- 6%‬‬ ‫‪+ 12%‬‬
‫‪LVMH‬‬ ‫‪+ 3%‬‬ ‫‪+ 18%‬‬ ‫‪- 1%‬‬ ‫‪+ 4%‬‬
‫*‪MICHELIN‬‬ ‫‪- 30%‬‬ ‫‪+24%‬‬ ‫‪- 4%‬‬ ‫‪- 24%‬‬
‫‪PERNOD RICARD‬‬ ‫‪- 19%‬‬ ‫‪n.c.‬‬ ‫‪n.c.‬‬ ‫‪n.c.‬‬
‫‪PSA PEUGEOT‬‬ ‫‪+ 1%‬‬ ‫‪+ 24%‬‬ ‫‪-1%‬‬ ‫‪+ 2%‬‬
‫‪*Avant l’application des normes IAS32/39.‬‬

‫‪SOURCE : Séminaire sur le Passage au nouveau système comptable financier‬‬

‫‪des 15 & 16 décembre 2007, deloitt, Algérie. 2007.‬‬

‫‪96‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﻧﻼﺣ ﺃﻥ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳌﻤﻠﻮﻛﺔ ﺗﺮﺍﺟﻌﺖ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳌﻌﻈﻢ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻧﻈﺮﺍ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻣﺒﺪﺃ‬
‫ﺍﻟﺮﺟﻌﻴﺔ ﺍﻟﺬﻱ ﻛﺎﻥ ﻟﻪ ﺃﺛﺮ ﺳﻠﱯ ﻋﻠﻰ ﺑﻌﺾ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭ ﺫﻟ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻹﻋﺎﺩﺓ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳋﺼﻮﻡ‬
‫ﻭ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ‪ ،‬ﻭ ﻧﻼﺣ ﺃﻳﻀﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻋﻜﺲ ﺫﻟ ﻛﻮﻥ ﻫﻨﺎﻟ ﻋﻨﺎﺻﺮ‬
‫ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻻ ﺗﺪﺧﻞ ﻛﺘﻜﻠﻔﺔ ﺑﻞ ﻛﺄﺻﻮﻝ ﻣﺜﻞ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻘﺮﻭﺽ ﺍﳌﺪﺭﺟﺔ ﻛﻘﺮﻭﺽ ﻟ ﺎﺭ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺎ ﺮ ﻭ ﺍﻧﻌﻜﺎﺳﺎ ﺎ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻣﺸﺎ ﻞ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻌ‬

‫ﺇﻥ ﺍﳊﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﺮﺽ ﺍﻟﺼﺎﺩﻕ ﻭ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﺔ ﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺟﻌﻞ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﰲ ﻛﻞ ﺧﻄﻮﺓ‬
‫ﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﺗﺮﻛﺰ ﻭ ﺗﺆﻛﺪ ﻋﻠﻰ ﺫﻟ ‪ ،‬ﻭ ﳍﺬﺍ ﻓ ﻧﻨﺎ ﻧﺮﻯ ﻣﻦ ﺍﻟﺼﻌﺐ ﺍﻟﻮﺻﻮﻝ ﺇﱃ ﺗﻠ ﺍﳌﺜﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻧﻈﺮﺍ‬
‫ﻟﻠﺘﻘﻠﺒﺎﺕ ﰲ ﺍﶈﻴﻂ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭ ﺍﳌﺎﱄ ﻭ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﻭ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﻣﻦ ﺑﻠﺪ ﺇﱃ ﺧﺮ ﻭ ﻟﺬﻟ ﻧﺮﻯ ﺃﻥ ﺍﳌﺸﻜﻞ‬
‫ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻳﻜﻤﻦ ﰲ ﺍﻟﻘﺼﻮﺭ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩ ﰲ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺑﻌﺾ ﻃﺮﻕ ﺍﻟﻘﻴﺎ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺳﻮﻑ ﻳﺆﺩﻱ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺪﻗﺔ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﻛﺬﻟ ﲤﺎﺷﻴﺎ ﻣﻊ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﻗﺔ‬
‫ﺳﻴﻜﻮﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻥ ﺗﻌﻴﺪ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﰲ ﻫﻴﻜﻠﻬﺎ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﻠﻖ ﻣﺼﺎ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﳌﺘﺎﺑﻌﺔ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‬
‫ﻭ ﻫﺬﺍ ﺃﻳﻀﺎ ﺳﻴﻜﻠﻒ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺑﺮﺍﻣﺞ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﻟﻠﻤﻌﻄﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻛﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑﺍﺕ ﺳﻮﻑ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺘﻌﺪﻳﻞ ﺇﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺘﻬﺎ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺇﻥ ﻧﻘﻞ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺻﻴﺎ ﺘﻬﺎ ﻛﻠﻴﺎ‪.‬‬

‫ﻭ ﲟﺎ ﺃﻥ ﻣﺸﺮﻭﻉ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻛﻤﺎ ﺳﺒﻖ ﺫﻛﺮﻩ ﻳﺘﺒ ﻛﻞ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﻭ ﻧﻈﺮﺍ ﺇﱃ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﶈﻴﻂ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻣﻊ ﺑﺎﻗﻲ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺳﻨﺤﺎﻭﻝ ﺍﻟﺘﻄﺮﻕ ﻭ ﻋﺮﺽ ﻷﻫﻢ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﺔ ﻭ ﺍﳌﻤﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻮﺍﺟﻬﻬﺎ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.‬‬

‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫ﺍﳌﻔﺎ ﻴﻢ ﻭ ﺍﳌﺒﺎ‬ ‫‪ .1‬ﺣﺪﻭ ﻌ‬

‫ﺗﻌﺘ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﻭ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻨﺼﺮﺍ ﺃﺳﺎﺳﻴﺎ ﻟﻔﻬﻢ ﻭ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ )ﺧﺼﺺ ﳍﺎ ﺟﺰﺀﺍ ﻣﻬﻤﺎ( ﺣﻴﺚ‬
‫ﺟﺎﺀﺕ ﻣﻔﺼﻠﺔ ﰲ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ ، (IASB‬ﻭ ﻟﺬﻟ ﻓﺎﻥ ﺃﻱ ﻧﻘﺺ ﺃﻭ ﻤﻮﺽ‬
‫ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺳﻴﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳉﻴﺪ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﻳﻨﻌﻜﺲ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫‪ .1.1‬ﺣـﺪﻭ ﻣﺒﺪﺃ ﺍ ـ ﺭ‪:‬‬

‫ﻳﺘﻤﺜﻞ ﺍﳋﻄﺮ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﻣﺒﺪﺃﻳﻦ ﺃﺳﺎﺳﻴﲔ ﺣﻴﺚ‬
‫ﻳﺸﻜﻼﻥ ﺃﺛﺮﺍ ﻣﻌﺘ ﺍ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﺍﻷﻭﻝ ﻭ ﻳﻜﻤﻦ ﰲ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﺜﺎﱐ‬
‫ﻣﺒﺪﺃ ﺍﳊﺬﺭ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﻤﻞ ﺑﺎﻟﺘﻨﺎ ﺮ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﳋﺼﻮﻡ‪ ،‬ﻭ ﻳﺮﻛﺰ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻮﺍﺯﻥ ﺃﻱ ﺍﻷﺻﻞ ﻻ‬
‫ﺐ ﺃﻥ ﻳﺴﺠﻞ ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻣﺆﻛﺪﺍ ﻭ ﺍﻟﻌﻜﺲ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺨﺼﻮﻡ ﻭ ﻻ ﺐ ﺃﻥ ﺗﺴﺠﻞ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﺴﺎﺭﺓ ﻭ ﻋﻠﻰ‬

‫‪97‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫ﺍﻟﻌﻜﺲ ﺐ ﺃﻥ ﻧﺄﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ ﺍﻟﺴﻠﺒﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﳊﺪﻭﺙ ﻣﻊ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﻗﻮﻱ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﺄﰐ ﺗﻄﺒﻴﻖ‬
‫ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻋﺪﺓ ﻃﺮﻕ ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ .1.1.1‬ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﻗﻴﻤﺔ ﺗﻨﺒﺆﻳﺔ ﺎﻷ ﻄﺎﺭ ﺎﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍ ﺣﺘﻤﺎ ﺕ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺑﲔ ﺍﳌﺆﻭﻧﺔ ﺍﻟﱵ ﺐ ﺃﻥ ﺗﺴﺠﻞ ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ ﺍﳌﺆﺛﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎ ‪ ،‬ﻭ ﺍﳋﺼﻢ ﺍﶈﺘﻤﻞ ﺍﻟﺬﻱ‬
‫ﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻥ ﺗﻘﺪﻡ ﺷﺮﺣﺎ ﻭ ﺗﻘﺪﻳﺮﺍ ﻷﺛﺮﻩ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﶈﺘﻤﻞ ﺣﺪﻭﺛﻪ‪ ،‬ﻳﺮﻛﺰ ﻋﻠﻰ ﻓﻜﺮﺓ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﺧﺮﻭﺝ ﻣﻮﺍﺭﺩ‬
‫ﺛﺎﻧﻮﻳﺔ‪.19‬‬

‫ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺼﺪﺩ ﺗﻔﺼﻞ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺑﺪﻗﺔ ﰲ ﻧﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻨﺒﺆ ﺪﻭﺙ ﺍﳋﻄﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﺳﻴﻨﺘﺞ ﻋﻨﻪ ﺧﺮﻭﺟﺎ ﻟ ﻣﻮﺍﻝ‬
‫ﻭ ﻟﺬﻟ ﻓﺎﻥ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﺍﳊﺪﻭﺙ ﻣﻦ ﻋﺪﻣﻪ ﻳﺄﺧﺬ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ‪ %50‬ﻓﺎﳌﺒﺪﺃ ﻫﻨﺎ ﻳﺄﺧﺬ ﻧﻮﻋﺎ ﻣﻦ ﺍﳊﻴﺎﺩ ﺎﻩ ﺣﺪﻭﺙ‬
‫ﺍﳋﻄﺮ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻧﺴﺒﺔ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﺣﺪﻭﺛﻪ ﻓﻮﻕ ‪ %50‬ﺗﺴﺠﻞ ﺍﳌﺆﻭﻧﺔ ﻭ ﺇﻻ ﻓﻼ‪ ،‬ﻭ ﺇﺫﺍ ﺗﺼﻮﺭﻧﺎ ﺃﻥ ﻧﺴﺒﺔ ﺣﺪﻭﺛﻪ‬
‫ﺗﺴﺎﻭﻱ ‪ %20‬ﰲ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺭﺃ ﺎﳍﺎ ﺑﺎﳌﻼﻳﲑ ﻟﻨﺘﻮﻗﻊ ﺍ ﻥ ﺗﻐﻄﻴﺔ ﺣﺪﻭﺙ ﺫﻟ ﺍﳋﻄﺮ‪.20‬‬

‫‪ .2.1.1‬ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ﺃﻭ ﻜﺮ ﺍ ﺣﺘﻤﺎﻝ‪:‬‬

‫ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ﺇﻥ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ )‪ (IAS 37‬ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﶈﺘﻤﻠﺔ ﻻ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ‬
‫ﺗﺴﺠﻞ‪ ،‬ﻓﻬﻨﺎ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﳊﺬﺭ ﻳﺬﻫﺐ ﺑﻌﻴﺪﺍ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﻘﺎﻋﺪﺓ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﺃﻥ ﻛﻞ ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ﳍﺎ ﺧﺎﺻﻴﺔ ﺍﻻﺣﺘﻤﺎﻝ ﻷﻥ ﺗﺎﺭﻳ‬
‫ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ ﺃﻭ ﻣﺒﻠﻐﻬﺎ ﲑ ﻣﺆﻛﺪ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﺍﺳﺘﻌﻤﻞ ﻣﻌ ﺍﻻﺣﺘﻤﺎﻝ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻟ ﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﲑ ﺍﳌﺴﺠﻠﺔ‬
‫ﻷﻥ ﻭﺟﻮﺩﻫﺎ ﺳﻮﻑ ﻳﺆﻛﺪ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﳊﺪﻭﺙ ﻓﺠﺄﺓ ﺎﺩﺛﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﲑ ﻣﺆﻛﺪﺓ ﻭ ﺍﻟﱵ ﻟﻴﺴﺖ ﻛﻠﻴﺎ ﺖ ﺭﻗﺎﺑﺔ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻟﻘﺪ ﺣﺪ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻣﻦ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﳊﺬﺭ ﻭ ﻫﺬﺍ ﺣﺮﺻﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺪ ﺃﻓﻀﻞ ﺻﻮﺭﺓ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻌﻜﺲ‬
‫ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﺍﳌﺒﺎﻟﻎ ﺍﳌﺴﺠﻠﺔ ﻣﻊ ﻧﺴﺒﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻗﺔ‪.21‬‬

‫‪ .2.1‬ﺍ ﻤﺎﻳﺔ ﻣ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺎ ﺰﻳﻨﺔ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺎﻳﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻨﺎﻭﻟﻨﺎﻫﺎ ﰲ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﻭ ﺍﻟﺘﺨﻠﻲ ﻋﻦ ﺍﳌﺎﺿﻲ‬
‫ﻛﻤﺮﺟﻊ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ‪ ،‬ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻟﻪ ﻋﻮﺍﻗﺐ ﺑ ﺩﺧﺎﻝ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﳎﺎﻝ ﻋﺪﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ‪ ،‬ﰲ ﺣﻘﻴﻘﺔ ﺍﻷﻣﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ ﻻ ﺗﻘﺪﻡ ﻻ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﺍﻟﻮﺍﻓﻴﺔ‬
‫ﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﻻ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﻟﱵ ﺗﺜﲑ ﺍﻟﺘﺴﺎ ﻝ ﻟﺪﻯ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‪ ،‬ﻷ ﺎ ﺗﻌﺮﺽ ﻧﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻻﺳﺘﻘﺮﺍﺭ ﻟﻠﻤﺆﺷﺮﺍﺕ‬

‫‪ 19‬ﺭﺍﺟﻊ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪ IAS 37‬ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ‪. 23‬‬

‫‪20‬‬
‫‪P. BENOIT, P. XAVIER, Reporting financier et gouvernance d’entreprise : le sens des normes IFRS,‬‬
‫‪Edition EME, Paris, 2005, P 64.‬‬
‫‪21‬‬
‫‪Ibid, P 65.‬‬
‫‪98‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻟﻜﻦ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﻋﺮﺽ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻬﻤﺔ ﺟﺪﺍ ﻷ ﺎ ﺗﻮﺭﺩ ﺍﳌﻘﺎﺑﻞ ﻟﻠﺤﻤﺎﻳﺔ ﻣﻦ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ‪ ،‬ﻭ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻄﺒﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﳎ ﺓ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﺎ ﻋﺪﺍ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ﻓﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺍﻟﺮﺟﻮﻉ ﺇﱃ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﺎﱄ ﻭ ﻣﻊ ﺍﻟﺘﻘﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺸﻬﺪﻫﺎ ﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﻷﺧﲑﺓ ﺑﻘﺪﺭ ﻣﺎ ﻛﺎﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻥ ﻤﻲ ﺃﺻﻮﳍﺎ ﺑﻘﺪﺭ ﻣﺎ ﻫﻲ ﻣﻌﺮﺿﺔ ﻟﻔﻘﺪﺍ ﺎ ﲟﺠﺮﺩ ﺇﺷﺎﻋﺔ ﺑﺴﻴﻄﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻤﺆﻭﻧﺎﺕ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﺍﺋ‬ ‫ﻣﺪﻳ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬ ‫ﺍ ﺴﺎ‬
‫ﺗﺴ ﻴﻞ ﺍﻟﺰ ﺎﺋ ﺍﳌﺸﻜﻮ ﻴﻬﻢ‬
‫‪x‬‬ ‫ﺯﺑﺎﺋﻦ ﻣﺸﻜﻮ ﻓﻴﻬﻢ‬ ‫‪416‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺯﺑﺎﺋﻦ‬ ‫‪411‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﳐﺼﺼﺎﺕ ﻣﺆﻭﻧﺎﺕ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‬ ‫‪685‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺧﺴﺎﺭﺓ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬ ‫‪491‬‬
‫ﻣﺆﻭﻧﺎﺕ ﻟﻠﺘﻬﻴ ﺎﺕ ﺍﻟﻜ‬
‫‪x‬‬ ‫ﻋﻨﺎﺻﺮ ﲑ ﻋﺎﺩﻳﺔ )ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ(‬ ‫‪670‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﻣﺆﻭﻧﺔ ﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﻭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬ ‫‪158‬‬
‫ﲑ ﻣﺴﺘﺮ ﻌﺔ‬ ‫ﺣﻘﻮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺰ ﺎﺋ‬
‫‪x‬‬ ‫ﺧﺴﺎﺭﺓ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺰﺑﺎﺋﻦ ﲑ ﻣﺴﺘﺮﺟﻌﺔ‬ ‫‪654‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺯﺑﺎﺋﻦ ﻣﺸﻜﻮ ﻓﻴﻬﻢ‬ ‫‪416‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺧﺴﺎﺭﺓ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬ ‫‪491‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺍﺳﺘﺮﺟﺎﻉ ﻣﺆﻭﻧﺔ ﺑﺪﻭﻥ ﻣ ﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‬ ‫‪785‬‬
‫ﻣﺆﻭﻧﺔ ﺗﺪ ﻮﺭ ﺍﳌ ﺰﻭﻧﺎﺕ‬
‫‪x‬‬ ‫ﺧﺴﺎﺭﺓ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‬ ‫‪685‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺧﺴﺎﺭﺓ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ‬ ‫‪390‬‬

‫‪ .2‬ﺍﳌﺸﺎ ﻞ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺎﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫‪ .1.2‬ﺍﻷ ﻮﻝ ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﺔ‪:‬‬

‫ﻭ ﻧﺘﺤﺪﺙ ﻫﻨﺎ ﺧﺎﺻﺔ ﻋﻦ ﻓﺮﻕ ﺍﳊﻴﺎﺯﺓ )‪ (le good Will‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍ ﻤﻌﺔ ﻭ ﺃﻣﻮﺍﻝ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺳﺆﺍﻻﻥ ﻫﺎﻣﺎﻥ ﻳﻄﺮﺣﺎﻥ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺴﻴﺎﻕ ﻭ ﳘﺎ‪ :‬ﻣﺎ ﻫﻲ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﻭ ﻫﻞ‬
‫ﻫﻲ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻫﺘﻼ ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﻓﺮﻕ ﺍﳊﻴﺎﺯﺓ ﺃﻭ ﺃﻣﻮﺍﻝ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ﻫﻮ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﲔ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﺍﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﻷﻣﻮﺍﻝ‬
‫ﻭ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺳﺎﻟﺒﺔ ﺃﻭ ﻣﻮﺟﺒﺔ ﺣﻴﺚ ﺗﺘﺄﺛﺮ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺑﻌﺪﺓ ﻋﻮﺍﻣﻞ ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫ﺍﳌﻔﺎﻭﺿﺎﺕ‪ ،‬ﺍﺭﺗﻔﺎﻉ ﺃﻭ ﺍ ﻔﺎﺽ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﺍﻟﺴﻮﻕ‪.‬‬

‫ﻭ ﺃﻭﻝ ﻣﺸﻜﻞ ﻳﻄﺮﺡ ﻫﻨﺎ ﰲ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺪﻳﺪ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳌﻨﺘﺠﺔ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﻫﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﻗﺎﺑﻠﺔ‬
‫ﻟ ﻫﻼ ﺃﻡ ﻻ ﻭ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻧﻌﻢ ﻣﺎ ﻫﻲ ﻣﺪﺓ ﺍﻹﻫﻼ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﺧﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺘﺪﻫﻮﺭ ﻭ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺪﻳﺪﻩ ﺑﺎﻟﺪﻗﺔ ﺍﳌﻄﻠﻮﺏ‬
‫‪99‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻘﻴﻘﻬﺎ‪ .‬ﻭ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻓﺎﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﲑ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻫﻼ ﻟﻜﻦ ﲣﻀﻊ ﰲ ﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ‬
‫ﺇﱃ ﺍﺧﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺘﺪﻫﻮﺭ‪ .‬ﺃﻣﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﺇﱃ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻓﻬﻲ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟ ﻫﻼ ﳌﺪﺓ ﻻ ﺗﺘﺠﺎﻭﺯ ﺍﻟﻌﺸﺮﻳﻦ ﺳﻨﺔ‬
‫ﻭ ﻛﺬﻟ ﻻﺧﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺘﺪﻫﻮﺭ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﻟﻪ ﺳﻨﺔ ‪ 2004‬ﻭ ﻫﻲ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﱵ ﺃﻟﻐﺖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺫﻟ‬
‫ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺇﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪ (IFRS3‬ﺍﻟﺬﻱ ﺣﻞ ﳏﻞ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ )‪(IAS 22‬‬
‫ﺍﻟﺬﻱ ﻛﺎﻥ ﻳﺴﻤ ﺑﻪ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﲟﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﺒﺤﻮﺙ ﻭ ﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﻭ ﻛﺬﻟ ﲟﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ‪ ،‬ﻓﻜﻞ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ‬
‫ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﻭ ﺍﻟﺒﺤﻮﺙ ﺗﺴﺠﻞ ﰲ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻷﻧﻪ ﻻ ﳝﻜﻦ ﺪﻳﺪ ﺍﻟﺸﺮ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﺮ ﻠﺔ ﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﻭ ﻫﻲ ﺍﳌﺰﺍﻳﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺗﻔﺼﻞ ﺑﲔ ﺍﻟﺒﺤﻮﺙ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻭ ﺍﻟﺒﺤﻮﺙ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭ ﻛﺬﻟ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻥ ﺗﻔﺼﻞ ﺑﲔ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻭ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﺣ ﺗﺴﺘﻄﻴﻊ ﺃﻥ ﺗﻔﺼﻞ ﰲ ﺗﺴﺠﻴﻞ‬
‫ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﻛﺎﺻﻮﻝ ﻣﻌﻨﻮﻳﺔ ﺃﻡ ﻻ‪ ،‬ﺇﻥ ﺗﺄﺛﲑ ﻫﺬﻳﻦ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮﻳﻦ ﻳﻜﻤﻦ ﰲ ﻣ ﻭ ﰲ ﺃﻱ ﻭﻗﺖ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﺮ ﻞ‬
‫ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﻭ ﻻ ﻧﺮ ﻞ ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﺒﺤﻮﺙ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﺋ‬ ‫ﻣﺪﻳ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬ ‫ﺍ ﺴﺎ‬
‫ﺃﻭ ﺍ ﻧﺸﺎ‬ ‫ﻤﻞ ﻣﺼﺎﺭﻳ ﺍ ﻧﺘﺎ‬
‫‪x‬‬ ‫ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﺔ‬ ‫‪6x‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺑﻨ ‪ /‬ﺻﻨﺪﻭﻕ‬ ‫‪512/ 53‬‬
‫ﻮﻝ ﲑ ﺎﺭﻳﺔ‬ ‫ﺭ ﻠﺔ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳ‬
‫‪x‬‬ ‫ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﺒﺤﻮﺙ ﻭ ﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ‬ ‫‪203‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﺍﻻﻋﻼﻡ ﺍﻷﱄ ﻣﻨﺘﺞ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‬ ‫‪204‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺍﻧﺘﺎﺝ ﺛﺎﺑﺖ ﻷﺻﻮﻝ ﻣﻌﻨﻮﻳﺔ‬ ‫‪731‬‬
‫ﻴﺎ ﺮﺍﻣ ﺍ ﻋﻼ ﺍ ﱄ‬
‫‪x‬‬ ‫ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﺍﻻﻋﻼﻡ ﺍﻷﱄ‬ ‫‪204‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻕ ﻡ‬ ‫‪4452‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﻣﻮﺭﺩﻭﻥ‬ ‫‪404‬‬

‫‪ .2.2‬ﺍﻷ ﻮﻝ ﺍﻟﻌﻴﻨﻴﺔ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻜﻮﻧﺎﺕ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﻜﻮﻧﺎﺕ ﺗﺄﰐ ﻟﺘﻌﻜﺲ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﺗﻌﲏ‬
‫ﺃﻥ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﳌﺮﻛﺐ ﻣﻦ ﻋﺪﺓ ﺃﺟﺰﺍﺀ ﲣﺘﻠﻒ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻗﺪﺭﻬﺗﺎ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻌﺎ ﻛﻞ ﺟﺰﺀ ﻟﻮﺣﺪﻩ‬
‫ﻋﻨﺪ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺒﺎﻗﻴﺔ ﻟﻪ ﻭ ﻃﺮﻕ ﺇﻫﻼﻛﻪ‪ ،‬ﻭ ﻳﻜﻤﻦ ﺍﳌﺸﻜﻞ ﻫﻨﺎ ﰲ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺃﻥ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺑﲔ ﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﻷﺟﺰﺍﺀ ﻳﻌﻜﺲ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻪ ﻭ ﻛﺬﻟ ﰲ ﻭﺟﻮﺩ ﺳﻮﻕ ﳌﺨﺘﻠﻒ ﺍﻷﺟﺰﺍﺀ ﻋﻨﺪ ﺗﻘﻴﻴﻤﻪ ﺣ ﻻ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎ‬
‫ﻣﺒﺎﻟﻐﺔ ﺑﺎﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﺃﻭ ﺍﻟﻨﻘﺼﺎﻥ ﰲ ﻗﻴﻤﺘﻪ ﺑﺎﺣﺘﺮﺍﻡ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻭ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﳊﻴﺎﺩ ﺍﻟﺘﺎﻡ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﳊﻴﺎﺯﺓ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﻟﺘﻨﺎﺯﻝ ﻋﻨﻬﺎ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪:‬‬

‫‪100‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫ﺍﺋ‬ ‫ﻣﺪﻳ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬ ‫ﺍ ﺴﺎ‬

‫ﺣﻴﺎ ﺍﻷ ﻮﻝ ﲑ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‬
‫‪x‬‬ ‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ‬ ‫‪21‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺭ ﻕ ﻡ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺍﻟﺪﻓﻊ‬ ‫‪4452‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﻣﻮﺭﺩﻭ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬ ‫‪404‬‬
‫ﺍ ﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻷ ﻮﻝ ﻭﻥ ﺣﻴﺎ‬
‫‪x‬‬ ‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ‬ ‫‪21‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺭﺃ ﺍﳌﺎﻝ‬ ‫‪10‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺍ ﻤﻊ ﻭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺀ‬ ‫‪45‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺍﻧﺘﺎﺟﺎﺕ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻗﻴﺪ ﺍﻻﳒﺎﺯ‪ /‬ﺗﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﻟﺸﺮﺍﺀ ﺃﺻﻮﻝ‬ ‫‪23‬‬
‫ﺍﻟﺘﻨﺎ ﻝ ﻋ ﺍﻷ ﻮﻝ ﲑ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﲑ ﻣﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪Do‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺍﻫﻼ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ‬ ‫‪2818‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺩﺍﺋﻨﻮ ﺍﻟﺘﻨﺎﺯﻝ ﻋﻦ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬ ‫‪462‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﳐﺼﺼﺎﺕ ﺍﻫﺘﻼ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﲑ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‬ ‫‪681‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺍﻫﻼ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ‬ ‫‪2815‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ‬ ‫‪218‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﻓﺎﺋﺾ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﻨﺎﺯﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﲑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪752‬‬

‫‪ .3.2‬ﺍ ﺘﻼ ﺎﺕ ﻭ ﺍ ﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺘﺪ ﻮﺭ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﳌﺪﺓ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻼﻫﻼ ﻫﻲ ﻣﺪﺓ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻪ ﻭ ﻟﺬﻟ ﻭﺟﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺪﻳﺪ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺪﺓ ﻭ ﻛﺬﻟ‬
‫ﺪﻳﺪ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺒﺎﻗﻴﺔ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﺑﻌﺪ ﺎﻳﺔ ﻣﺪﺓ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻪ ﺃﻱ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺍﻟﺼﺎﰲ ﺍﶈﺘﻤﻞ ﻋﻨﺪ ﺍﻟﺘﻨﺎﺯﻝ‪ ،‬ﻛﻞ ﻣﻦ ﻫﺬﻳﻦ‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺼﺮﻳﻦ ﻳﺘﻄﻠﺒﺎﻥ ﻭﺿﻊ ﺗﻘﺪﻳﺮﺍﺕ‪ ،‬ﻭ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﺧﺎﻃﺌﺔ ﺳﻮﻑ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻋﻨﺪ‬
‫ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﺑ ﺩﺭﺍﺝ ﺍﳋﻄﺄ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﰲ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺧﺴﺎﺭﺓ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻞ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ )‪ (IAS36‬ﻫﻲ ﺍﻹﺛﺒﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭ ﺍﻟﺘﻘﲏ ﻻ ﻔﺎﺽ‬
‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻞ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺘﺄﺛﲑ ﺍﻟﺴﻠﱯ ﻟﻌﺪﺓ ﻋﻮﺍﻣﻞ‪ ،‬ﻭ ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ‪ :‬ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻲ ﻓﻘﺪﺍﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻞ ﻧﺘﻴﺠﺔ‬
‫ﻟﻔﻘﺪﺍﻥ ﺍﻟﻘﺪﺭﺓ ﺍﻟﺸﺮﺍﺋﻴﺔ ﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﻭ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﻟﻨﺼﻮ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ‪....‬‬

‫ﺣﻴﺚ ﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﺃﻥ ﺗﻘﻮﻡ ﺑ ﻋﺎﺩﺓ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺻﻞ‪ ،‬ﺇﺫﺍ ﻭﺟﺪ ﻣﺆﺷﺮ ﻳﺪﻝ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ‬
‫ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺻﻞ ﺳﻴﻔﻘﺪ ﺟﺰﺀﺍ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺘﻪ ﻭ ﻳﻈﻬﺮ ﺫﻟ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻗﻴﻤﺘﻪ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻐﻄﻴﺔ ﺃﻗﻞ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺘﻪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﻟﺬﻟ ﺐ ﺃﻥ ﻳﺴﺠﻞ ﺍﻷﺻﻞ ﺑﻘﻴﻤﺘﻪ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻐﻄﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﲔ ﺍﻟﻘﻴﻤﺘﲔ ﻳﺴﺠﻞ ﻛﻨﻘﺺ ﰲ ﻗﻴﻤﺔ‬
‫ﺍﻷﺻﻞ ﻛﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭ ﺍﻟﱵ ﺳﻮﻑ ﺗﻐﻴﲑ ﻣﻦ ﻗﺎﻋﺪﺓ ﺍﻹﻫﻼ ﻟ ﺻﻞ ﺍﳌﺘﺪﻫﻮﺭ ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟ ﻫﻼ ﻭ ﺍﺧﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺘﺪﻫﻮﺭ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‪:‬‬

‫‪101‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫ﺍﺋ‬ ‫ﻣﺪﻳ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬ ‫ﺍ ﺴﺎ‬

‫ﺍﺛﺒﺎﺕ ﺍ ﻼ‬
‫‪x‬‬ ‫ﺍﻫﻼ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ‬ ‫‪2818‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﳐﺼﺼﺎﺕ ﺍﻫﺘﻼ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﲑ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‬ ‫‪681‬‬
‫ﺍﻋﺎ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫‪x‬‬ ‫ﺃﺻﻮﻝ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻣﻌﻨﻮﻳﺔ‪ /‬ﻋﻴﻨﻴﺔ‬ ‫‪21/20‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﻓﺮﻕ ﺍﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬ ‫‪105‬‬
‫ﺍ ﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺘﺪ ﻮﺭ‬
‫‪x‬‬ ‫ﺗﺪﻫﻮﺭ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﲑ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‬ ‫‪681‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺧﺴﺎﺭﺓ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻐﲑ ﺟﺎﺭﻳﺔ‬ ‫‪29 x‬‬
‫ﺎﻳﺔ ﻞ ﺳﻨﺔ ﻞ ﻣ ﺍ ﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺘﺪ ﻮﺭ ﻭ ﺍﻋﺎ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬ ‫ﺍﻋﺎ ﺗﻘﻴﻴﻢ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﺍ ﺭﺗﻔﺎ )ﻧﻔ ﻗﻴﺪ ﺍﺛﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﺪ ﻮﺭ(‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﺍ ﻔﺎ‬
‫‪x‬‬ ‫ﺧﺴﺎﺭﺓ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻐﲑ ﺟﺎﺭﻳﺔ‬ ‫‪29 x‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺍﺳﺘﺮﺟﺎﻉ ﺧﺴﺎﺭﺓ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺑﺪﻭﻥ ﻣ ﺭ‬ ‫‪781‬‬

‫‪ .4.2‬ﻣﺼﺎﺭﻳ ﺍﻟﺘﻔﻜﻴ )‪:(Les frais de démantèlement‬‬

‫ﺗﻀﺎﻑ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻷﻛﻴﺪﺓ ﺍﻟﻮﻗﻮﻉ ﻭ ﺍﳌﺘﻮﻗﻌﺔ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺇﱃ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﳌﻌﲏ ﺎ ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﻣﺆﻭﻧﺔ‬
‫ﻭ ﻳﺘﻢ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﻭ ﺍﻟﱵ ﺳﻮﻑ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻗﺴﻂ ﺍﻻﻫﺘﻼ ‪ ،‬ﻭ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﺎﻋﺪﺓ ﻳﻮﺟﺪ ﻧﻮﻉ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﺎﻗﺾ ﻗﻲ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺗﻮﺯﻳﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺪﺓ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻭ ﺍﳌﺴﺘﺜﻨﺎﺕ ﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺒﺪﺃ‬
‫ﺍﳊﺬﺭ‪ .‬ﻭ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﺍﺋ‬ ‫ﻣﺪﻳ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬ ‫ﺍ ﺴﺎ‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﻜﻮﻳ ﺍﳌﺆﻭﻧﺔ‬
‫‪x‬‬ ‫ﺃﺻﻮﻝ ﺛﺎﺑﺘﺔ‬ ‫‪2x‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﻣﺆﻭﻧﺔ ﺗﺪﻫﻮﺭ ﺍﻷﺻﻮﻝ‬ ‫‪15‬‬
‫ﻋﻨﺪ ﺣﺪﻭ ﺍﳌﺼﺮﻭ‬
‫‪x‬‬ ‫ﻣﺆﻭﻧﺔ ﺗﺪﻫﻮﺭ ﺍﻷﺻﻮﻝ‬ ‫‪15‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺑﻨ ‪/‬ﺻﻨﺪﻭﻕ‬ ‫‪53/512‬‬

‫ﺍ ﺎﺭﻱ‪:‬‬ ‫‪ .5.2‬ﺍﻟﻘﺮ‬

‫ﻭﻓﻘﺎ ﳌﺒﺪﺃ ﺗﻐﻠﻴﺐ ﺍﳊﻘﻴﻘﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻳﺴﺠﻞ – ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪(IAS‬‬
‫)‪ -17‬ﺍﻷﺻﻞ ﻟﺪﻯ ﺍﳌﺴﺘﺄﺟﺮ ﺇﺫﺍ ﺍﺳﺘﻮﻓﺖ ﺍﻟﺸﺮﻭ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﺑﻘﻴﻤﺘﻪ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﺃﻭ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻷﻗﻞ ﺑﲔ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ‬
‫ﻟ ﺻﻞ ﺍﳌﺆﺟﺮ ﻭ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺤﺪ ﺍﻷﺩ ﻟﺪﻓﻌﺎﺕ ﺍﻻ ﺎﺭ‪ ،‬ﻭ ﺴﺐ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ‬
‫ﺍﻟﻀﻤﲏ ﻭ ﺍﺫﺍ ﺗﻌﺬﺭ ﺣﺴﺎﺑﻪ ﳝﻜﻦ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺳﻌﺮ ﺍﻻﻗﺘﺮﺍﺽ ﺍﻟﺘﻔﺎﺿﻠﻲ‪ ،22‬ﻭ ﻛﻞ ﻣﺼﺮﻭﻑ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺬﺍ ﺍﻷﺻﻞ‬

‫‪ 22‬ﺳﻌﺮ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺍﻟﻀﻤﲏ ﻫﻮ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺮﺽ ﻋﻨﺪ ﺗﺎﺭﻳ ﺇﻣﻀﺎﺀ ﺍﻟﻌﻘﺪ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺳﻌﺮ ﺍﻻﻗﺘﺮﺍﺽ ﺍﻟﺘﻔﺎﺿﻠﻲ ﻫﻮ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺍﻟﺬﻱ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺪﻓﻌﻪ ﺍﳌﺴﺘﺄﺟﺮ‬
‫ﻟﻼﻗﺘﺮﺍﺽ ﳌﺪﺓ ﺗﻌﺎﺩﻝ ﺍﳌﺎﻝ ﺍﻟﻼﺯﻡ ﻟﺸﺮﺍﺀ ﺍﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫‪102‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫ﻳﺴﺠﻞ ﻟﺪﻯ ﺍﳌﺴﺘﺄﺟﺮ ﻭ ﻳﺴﺠﻞ ﺇﻫﻼﻛﻪ ﰲ ﺩﻓﺎﺗﺮﻩ‪ .‬ﺇﻥ ﺍﳌﺸﻜﻞ ﺍﳌﻄﺮﻭﺡ ﰲ ﺭ ﻠﺔ ﺍﻟﻘﺮﺽ ﺍﻻ ﺎﺭﻱ ﻳﺘﻤﺜﻞ ﰲ‬
‫ﺪﻳﺪ ﻭ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻭ ﻓﺴ ﺍﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﺍﻻ ﺎﺭ ﻭ ﺫﻟ ﺑﺄﻱ ﻗﻴﻤﺔ ﻳﻌﺎﺩ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺻﻞ ﰲ ﺩﻓﺎﺗﺮ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﻛﻞ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫ﻣﻦ ﺍﳊﺎﻻﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ .‬ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﺍﺋ‬ ‫ﻣﺪﻳ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬ ‫ﺍ ﺴﺎ‬
‫ﻟﺪ ﺍﳌﺴﺘ ﺮ‬
‫‪x‬‬ ‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬ ‫‪21x‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺩﻳﻮﻥ ﻋﻘﺪ ﺍﻻ ﺎﺭ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ‬ ‫‪167‬‬
‫ﺗﺴﺪﻳﺪ ﺍﻷﻗﺴﺎ ﻭ ﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ‬
‫‪x‬‬ ‫ﺩﻳﻮﻥ ﻋﻘﺪ ﺍﻻ ﺎﺭ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ‬ ‫‪167‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﻣﺎﻟﻴﺔ )ﻓﻮﺍﺋﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻘﺪ(‬ ‫‪661‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺑﻨ ‪ /‬ﺻﻨﺪﻭﻕ‬ ‫‪512/53‬‬
‫ﻟﺪ ﺍﳌﺆ ﺮ‬
‫‪x‬‬ ‫ﺍﻟﺪﺍﺋﻨﺔ ﺍﳌﺘﺮﺗﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻘﺪ ﺍﻻ ﺎﺭ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ‬ ‫ﺍﻟﻘﺮﻭ‬ ‫‪274‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﺪﺍﺋﻨﲔ ﻭ ﺍﳌﺪﻳﻨﲔ‬ ‫‪46‬‬
‫ﺍﻷﻗﺴﺎ ﻭ ﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ‬ ‫ﻗﺒ‬
‫‪x‬‬ ‫ﺻﻨﺪﻭﻕ‪ /‬ﺑﻨ‬ ‫‪512/53‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﻋﺎﺋﺪﺍﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪762‬‬

‫‪ .2.6‬ﻣﺸﻜﻞ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﶈﺰﻭﻧﺎﺕ‪:‬‬

‫ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ )‪ (IAS2‬ﻓ ﻥ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻣﺎ ﺩﺧﻞ ﺃﺧﲑﺍ ﺧﺮﺝ ﺃﻭﻻ )‪ (LIFO‬ﲑ ﻣﺴﻤﻮﺡ ﺎ‬
‫ﰲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﶈﺰﻭﻧﺎﺕ‪ ،‬ﻭ ﻫﻨﺎ ﺳﻮﻑ ﺗﺮﺗﻔﻊ ﺍﶈﺰﻭﻧﺎﺕ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﺭﺗﻔﺎﻉ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ﻭ ﺍﻟﻌﻜﺲ ﻋﻨﺪ ﺍ ﻔﺎﺿﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺃﻣﺎ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺑﺪﻭﻥ ﻮﻳﻞ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ ﻭ ﺍﳌﺰﺍﻳﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﶈﺘﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻓﻬﺬﻩ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﺳﻮﻑ ﺗﻠﻐﻰ ﻭ ﺗﺴﺠﻞ‬
‫ﰲ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﺎ ﻳﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﺭﻓﻊ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻟ ﻧﺘﺎﺝ‪ ،‬ﻭ ﺗﻨﺨﻔﺾ ﻋﻨﺪ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺍﳊﺴﻮﻣﺎﺕ ﺑﺘﺨﻔﻴﺾ‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﳌﺸﺘﺮﺍﺓ ﻭ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪103‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫ﺍﺋ‬ ‫ﻣﺪﻳ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬ ‫ﺍ ﺴﺎ‬

‫ﻭ ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌ ﺎ ﺔ‬ ‫ﻔﻴ‬ ‫ﻣﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ﻣ‬
‫‪x‬‬ ‫ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ﺍﳌﺨﺰﻧﺔ‬ ‫‪380/381‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ‬ ‫‪4452‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﻣﻮﺭﺩﻭ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ‬ ‫‪401‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﲣﻔﻴﻴﻀﺎﺕ‪ ،‬ﺣﺴﻮﻣﺎﺕ‪ ،‬ﺗ ﻳﻼﺕ ﻨﻮﺣﺔ‬ ‫‪609‬‬
‫ﺍﳌﺮ ﻭ ﺍﺕ ) ﺗﺴ ﻞ ﺍﳌﺮ ﻭ ﺍﺕ ﻘﻠﺐ ﺍﻟﻘﻴﺪ ﺍﻷﻭﻝ ﺒﻠ ﺍﳌﻌﺎ (‬
‫ﺍ ﺎﻝ ﺍ ﺍﳌ ﺎ ﻥ‬
‫‪x‬‬ ‫ﺑﻀﺎﺋﻊ ‪ /‬ﻣﻮﺍﺩ ﺃﻭﻟﻴﺔ‬ ‫‪31/30‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ﺍﳌﺨﺰﻧﺔ‬ ‫‪380/381‬‬
‫ﺍ ﺮﺍ ﺍﻟﺒ ﺎﻋﺔ ‪ /‬ﺍﳌﻨﺘﻮ ﺍﻟﺘﺎ ﻣ ﺍﳌ ﺎ ﻥ‬
‫‪x‬‬ ‫ﻣﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ﻣﺴﺘﻬﻠﻜﺔ‬ ‫‪60‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺑﻀﺎﻋﺔ‪ /‬ﻣﻮﺍﺩ ﺃﻭﻟﻴﺔ‬ ‫‪30/31‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺍﻧﺘﺎﺝ ﳐﺰﻥ‬ ‫‪72‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﳐﺰﻭﻥ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﺔ‬ ‫‪33/34/35‬‬
‫ﺮ ﺍﳉﺮ ﺍﻟﺴﺎﻟﺐ‬
‫‪x‬‬ ‫ﺃﻋﺒﺎﺀ ﺍﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﺘﺴﻴﲑ‬ ‫‪657‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﳐﺰﻭﻧﺎﺕ ﺍﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‬ ‫‪300‬‬
‫ﺮ ﺍﳉﺮ ﺍﳌﻮ ﺐ‬
‫‪x‬‬ ‫ﳐﺰﻭﻧﺎﺕ ﺍﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‬ ‫‪300‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﻧﻮﺍﺗﺞ ﺍﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﺘﺴﻴﲑ‬ ‫‪757‬‬

‫‪ .7.2‬ﺍ ﻘﻮ ﻭ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﺼﻌﺒﺔ‪:‬‬

‫ﺑﻐﺮﺽ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﻟﺼﺎﺩﻗﺔ ﻭ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻥ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ (IAS21‬ﺣﺪﺩ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺼﺪﺩ‬
‫ﺍﻟﺮﺑ ﺃﻭ ﺍﳋﺴﺎﺭﺓ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﰲ ﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﻭ ﺗﺴﺠﻞ ﻛﻨﻮﺍﺗﺞ ﺃﻭ ﻛﻤﺼﺎﺭﻳﻒ‪،‬‬
‫ﻭ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﲔ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﳌﺴﺠﻠﺔ ﻣﺒﺪﺋﻴﺎ )ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ( ﻭ ﺗﻠ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻨﺪ ﻮﻳﻠﻬﺎ ﺑﺘﺎﺭﻳ ﺍﳉﺮﺩ ﺗﺮﻓﻊ ﺃﻭ ﲣﻔﺾ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﺒﺪﺋﻴﺔ ﻟﻠﺤﻘﻮﻕ ﺃﻭ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﺑﺎﳌﻘﺎﺑﻞ ﻛﻤﺼﺎﺭﻳﻒ ﺃﻭ ﻛﻨﻮﺍﺗﺞ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺃﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ‬
‫ﲑ ﻧﻘﺪﻳﺔ )‪ (IAS16‬ﻓﻴﺴﺠﻞ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﰲ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻮﺣﺪﺍﺕ ﺧﺎﺭﺝ ﺍﻟﻮﻃﻦ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﺍﻷﻡ‪ .‬ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪31/12/n‬‬
‫‪x‬‬ ‫)ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻟﻡ ﻴﺤﺩﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ(ﻓﺭﻕ ﺍﻟﺘﺤﻭﻴل‬ ‫‪10x‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ﺍﻟﻤﻠﺤﻘﺔ ﺒﻤﺴﻬﺎﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺠﻤﻊ ﺃﻭ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺠﻤﻊ‬ ‫‪266‬‬

‫‪x‬‬ ‫ﺍﻟﺒﻨﻙ‬ ‫‪512‬‬

‫‪x‬‬ ‫ﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻟﺼﺭﻑ‬ ‫‪666‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺩﺍﺌﻨﺔ ﺍﻟﻤﻠﺤﻘﺔ ﺒﻤﺴﻬﺎﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺠﻤﻊ ﺃﻭ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺠﻤﻊ‬ ‫‪266‬‬
‫‪x‬‬ ‫)ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺤﺴﺎﺏ ﻟﻡ ﻴﺤﺩﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻉ(ﻓﺭﻕ ﺍﻟﺘﺤﻭﻴل‬ ‫‪10x‬‬

‫‪104‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫ﻋﻘﻮ ﺍ ﻧﺸﺎ ‪:‬‬ ‫‪ .8.2‬ﻴﻤﺎ‬

‫ﻳﻌﺘﻤﺪ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ )‪ (IAS11‬ﻋﻠﻰ ﻃﺮﻳﻘﺘﲔ ﻹﺛﺒﺎﺕ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﻭ ﺍﻟﻨﻮﺍﺗﺞ ﻫﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳒﺎﺯ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﻟﻠﻔﺼﻞ ﺑﲔ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﻭ ﺍﻟﻨﻮﺍﺗﺞ ﺑﲔ ﺩﻭﺭﺍﺕ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﻭ ﻫﻲ‬
‫ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﳌﺮﺟﻌﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻻﻧﺘﻬﺎﺀ ﻣﻦ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ‪ ،‬ﻭ ﺗﻄﺒﻖ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺇﺫﺍ ﺗﻌﺬﺭ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﻷﻭﱃ ﻭ ﻫﻲ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ‬
‫ﺍﳌﺴﻤﻮﺡ ﺎ‪.23‬‬

‫ﻭ ﻟﺬﻟ ﻓﺎﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﺴﺘﻐﻠﺔ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺗﺴﺠﻞ ﰲ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺧﺎﺻﺔ ﺎ ﺣ ﻳﺘﻢ ﻓﺼﻞ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺎ ﻋﻦ ﺑﺎﻗﻲ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﻫﻨﺎ ﻳﻄﺮﺡ ﻣﺸﻜﻞ ﺧﺮ ﻭ ﻫﻮ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻓﺼﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺇﺫﺍ ﺗﻌﻠﻖ ﺍﻷﻣﺮ ﲟﺠﻤﻮﻋﺔ‬
‫ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻌﻮﺩ ﻟﻨﻔﺲ ﺍﻷﺻﻮﻝ‪ .‬ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫داﺋﻦ‬ ‫ﻡﺪیﻦ‬ ‫اﻟﺑﻳﺎن‬ ‫اﻟﺣﺳﺎب‬
‫ادﺧﺎل اﻷﺻﻞ ﻟﻣﻳزاﻧﻳﺔ اﻟوآﻳﻞ‬
‫‪x‬‬ ‫أﺻﻮل ﺛﺎﺑﺘﺔ‬ ‫‪22x‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺣﻘﻮق ﻣﺎﻧﺢ اﻻﻣﺘﻴﺎز‬ ‫‪229‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﳌﺸﻜﻞ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺬﺍ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﻫﻮ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺍﳉﻴﺪ ﻟﻨﺴﺒﺔ ﺗﻘﺪﻡ ﺍﻻﳒﺎﺯ ﻋﻨﺪ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻹﻗﻔﺎﻝ ﻭ ﻫﺬﺍ‬
‫ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺗﻘﺪ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﻟﺼﺎﺩﻗﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺑﲔ ﺩﻭﺭﺍﺕ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﳊﻖ ﰲ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﺴﻤﻮﺡ ﺎ ﻭ ﻫﻲ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻋﻨﺪ ﺇ ﺎﺀ ﺍﻷﺷﻐﺎﻝ ﺇﺫﺍ ﻭ ﻓﻘﻂ ﺇﺫﺍ ﺗﺴﺘﻄﻊ ﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺑﺪﻗﺔ ﻧﺴﺒﺔ ﺗﻘﺪﻡ‬
‫ﺍﻻﳒﺎﺯ ﻭ ﻫﺬﺍ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﻓﺼﻞ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﻭ ﺍﻟﻨﻮﺍﺗﺞ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻨﺸﺎ ﺍﻟﺬﻱ ﺃﳒﺰﺕ ﻓﻴﻪ‪ ،‬ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﻫﻨﺎ ﺇﺫﺍ‬
‫ﺍﺳﺘﻄﻌﻨﺎ ﺪﻳﺪ ﻧﺴﺒﺔ ﺍﻻﳒﺎﺯ ﺑﺪﻗﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﺍﳌﺸﻜﻞ ﻳﻄﺮﺡ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻌﻜﺲ ﻭ ﺃﻳﻀﺎ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﻓﻴﺔ ﺃﻳﻦ‬
‫ﺍﳌﻮﺍﺯﻧﺔ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻻﳒﺎﺯ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﲑ ﺍﳌﻀﺒﻮﻃﺔ ﺑﺪﻗﺔ‪.‬‬

‫ﻭ ﰲ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﺴﻴﺎﻕ ﻭ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﳋﺎ ﺑﺎﻹﻳﺮﺍﺩ )‪ (IAS18‬ﻓﻴﺠﺐ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﰲ ﺫﻟ ﺑﻨﻔﺲ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ‬ ‫ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ‬ ‫ﺣﺴﺐ‬ ‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ‬ ‫ﺗﻜﻮﻥ‬ ‫ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬ ‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬ ‫ﺣﺴﺐ‬

‫‪23‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪ IAS11‬ﺍﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﺍﻻﳒﺎﺯ‪.‬‬

‫‪105‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﺍﺋ‬ ‫ﻣﺪﻳ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬ ‫ﺍ ﺴﺎ‬
‫ﺎ ‪ /‬ﺍﻧﺘﺎ ﺗﺎ ﺍﻟﺼﻨ ‪ /‬ﺃ ﺍ ﺪﻣﺎﺕ ﻣ ﺣﺴﻮﻣﺎﺕ‬ ‫ﻴ‬
‫‪x‬‬ ‫ﺯﺑﺎﺋﻦ‬ ‫‪411‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﲣﻔﻴﻀﺎﺕ ‪ ،‬ﺗ ﻳﻼﺕ‪ ،‬ﺣﺴﻮﻣﺎﺕ ﻨﻮﺣﺔ‬ ‫‪709‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺭﻕ ﻡ ﺍ ﻤﻊ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ‬ ‫‪4451‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﻣﺒﻴﻌﺎﺕ ﺑﻀﺎﺋﻊ‪ /‬ﺍﻧﺘﺎﺝ ﻣﺒﺎﻉ ‪ /‬ﺃﺩﺍﺀ ﺧﺪﻣﺎﺕ‬ ‫‪704 /701/'700‬‬

‫ﺍﻷ ﻮﻝ ﻭ ﺍ ﺼﻮ ﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎ ﻟﺔ‪:‬‬ ‫‪ .9.2‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻌ‬

‫ﺗﻌﺘﻤﺪ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺮﻭﻧﺔ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻭ ﻟﺬﻟ ﻭﺿﻌﺖ ﻃﺮﻳﻘﺘﺎﻥ ﻟﻠﻤﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬

‫ƒ ﺍﻷﻭﱃ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﺮﺟﻌﻴﺔ ) ‪(la méthode de reference‬‬

‫ƒ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﺴﻤﻮﺡ ﺎ )‪. (la méthode autorisée‬‬

‫ﻭ ﻟﺬﻟ ﻓﺎﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻳﻌﺘ ﻟﺒﻌﺾ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺛﺎﻧﻮﻳﺎ ﻭ ﻟﻠﺒﻌﺾ ﺍ ﺧﺮ ﻣﺮﺟﻌﻴﺎ ﻛﺎﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺣﻴﺚ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺮﺗﻔﻊ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟ ﺻﻞ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻓﺎﻥ ﺍﻻﺭﺗﻔﺎﻉ ﻳﺴﺠﻞ ﰲ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ‬
‫ﻭ ﻛﻞ ﻫﺬﺍ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﻋﺪﺓ ﺍﻻﻫﺘﻼ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺫﻟ ﻓﻬﺬﻩ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﺒﻌﺾ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺗﻘﻴﻢ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺧﺒﲑ‬
‫ﳐﺘﺺ ﺍﻟﺸﻲﺀ ﺍﻟﺪﻱ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﳊﻴﺎﺩ ﺍﻟﺘﺎﻡ‪.‬‬

‫‪ .10.2‬ﺗﺼﺤﻴ ﺍﻷ ﻄﺎ ﻭ ﺗ ﻴﲑ ﺍﻟﻄﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻷﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺍﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﺗﺼﺤﻴ ﺍﻷﺧﻄﺎﺀ ﲟﺨﺘﻠﻒ ﺃﻧﻮﺍﻋﻬﺎ ﻭ ﺗﻐﻴﲑ ﰲ ﻃﺮﻕ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ‬
‫ﺐ ﺃﻥ ﻳﻈﻬﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﰲ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻣﻦ ﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﻳﻈﻬﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ) ﺍﻟﺘﻐﲑ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﺍﺕ‬
‫ﻳﺘﻢ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ‪ (prospective‬ﻭ ﺐ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺑﺄﺛﺮ ﺭﺟﻌﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ .‬ﻭ ﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﺳﻴﻜﻮﻥ ﻟﻪ ﺃﺛﺮﺍ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺧﺎﺻﺔ – ﺣﺴﺐ )‪ -(IAS8‬ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﺨﻠﻠﻬﺎ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﻜﻮ ﻋﻨﺪ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫ﻭ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﺍﺕ ﺍﳌﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺣﺘﻤﺎﻻﺕ ﻭ ﺍﻻﺳﺘﺸﺮﺍﻑ ﺑﺎﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﰲ ﳏﻴﻂ ﻣﺘﻘﻠﺐ‪ .‬ﻣﺜﺎﻝ ﻋﻦ‬
‫ﺗﺼﺤﻴ ﺧﻄﺄ ﰲ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺍﻻﻫﻼﻛﺎﺕ‪:‬‬

‫‪106‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫ﺍﺋ‬ ‫ﻣﺪﻳ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬ ‫ﺍ ﺴﺎ‬

‫ﺍ ﻼ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻥ‬
‫‪50‬‬ ‫ﳐﺼﺼﺎﺕ ﺍﻻﻫﺘﻼ‬ ‫‪681‬‬
‫‪50‬‬ ‫ﺍﻫﺘﻼ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻷﺧﺮﻯ‬ ‫‪2818‬‬
‫‪IBS 25%‬‬ ‫ﻋ ﻥ‬ ‫‪24‬‬ ‫ﺗﻜﻤﻠﺔ ﺍ ﻼ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻥ‪1-‬‬
‫‪18‬‬ ‫)ﺍﻻﻫﺘﻼ ﺍﳌﻜﻤﻞ ‪ -‬ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ(ﺍﳌﺮﺣﻞ ﻣﻦ ﺟﺪﻳﺪ‬ ‫‪11‬‬
‫‪6‬‬ ‫) ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﺧﻞ(ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺃﺧﺮﻯ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‬ ‫‪698‬‬
‫‪24‬‬ ‫ﺍﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﻣﻜﻤﻠﺔ‬ ‫‪2818‬‬

‫‪ .11.2‬ﺍﻹﻋﺎﻧﺎﺕ ﺍ ﻜﻮﻣﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ )‪:(IAS20‬‬

‫ﻮﻝ ﻫﺬﻩ ﺍﻹﻋﺎﻧﺎﺕ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺑﺪﻭﻥ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺇﺫﻥ ﻫﻲ ﻟﻴﺴﺖ ﺭ ﺎ ﺑﺎﳌﻌ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭ ﻣﻦ ﺍﳌﻔﺮﻭﺽ ﺃﻥ‬
‫ﻻ ﻳﻜﻮﻥ ﳍﺎ ﺃﻱ ﺃﺛﺮ ﻋﻨﺪ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺄﺧﺬ ﺍﻹﻋﺎﻧﺎﺕ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ ﺷﻜﻠﲔ ﺍﻷﻭﻝ ﻣﺒﺎﺷﺮ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﺃﻣﻮﺍﻝ ﻭ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺄﰐ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﻻﻋﻔﺎﺋﻴﺔ ﳌﺪﺓ ﻣﻌﻴﻨﺔ‬
‫ﻭ ﺑﺸﺮﻭ ‪ .‬ﻭ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭ ﺑﲔ ﻫﺬﻳﻦ ﺍﻟﺸﻜﻠﲔ ﻭ ﻛﺎﻥ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﻫﻮ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﻫﺎ ﻛﻴﻒ ﻳﻌﺎ‬
‫ﺣﻴﺚ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﺃ ﺎ ﺗﺘﻄﺮﻕ ﳍﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻹﻋﺎﻧﺎﺕ‪ .24‬ﻟ ﺷﺎﺭﺓ ﻓﻘﻂ ﻓﺎﻥ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﺴﺐ‬
‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ )‪ (SCF‬ﻫﻲ ﻧﻔﺴﻬﺎ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻊ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ .12.2‬ﺍﻷ ﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻳﻜﻤﻦ ﺃﻛ ﺗﺄﺛﲑ ﻣﺎﱄ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻮﺍﺟﻬﻪ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭﻳﻦ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﲔ ﺑﺎﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ IAS32/39‬ﻭ ﻃﺮﻕ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﺎﱄ ﻭ ﻣﺎ ﻳﻨﺠﺮ ﻋﻨﻬﺎ ﻣﻦ ﺗﻘﻠﺒﺎﺕ ﰲ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﳐﺘﻠﻒ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﻣﻔﺼﻠﺔ ﻭ ﻣﻜﻮﻧﺎﺕ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ‬ ‫ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ‬
‫ﺍﳍﺠﻴﻨﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺠﻞ ﺇﻣﺎ ﻛﺪﻳﻮﻥ ﺃﻭ ﻛﺄﻣﻮﺍﻝ ﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﺍﻟﺸﺮﻭ ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﻜﻤﻦ ﺍﻷﺛﺮ ﰲ ﺭﻓﻊ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ‬
‫ﻭ ﲣﻔﻴﺾ ﺍﳌﺪﻳﻮﻧﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﻜﺲ ﻭ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺗﺴﺠﻞ ﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﲟﻌﺪﻝ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﻭ ﻟﻴﺲ ﺑﺎﳌﻌﺪﻝ ﺍﻻ ﻲ‬
‫ﻟﻠﻘﺮﺽ ﺣﻴﺚ ﻳﻜﻤﻦ ﺍﳋﻄﺮ ﰲ ﺗﻘﻠﺒﺎﺕ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﰲ ﺃﺳﻮﺍﻕ ﺭﺃ ﺍﳌﺎﻝ‪.‬‬

‫‪ .13.2‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ‪:‬‬

‫ﺗﻨﻘﺴﻢ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ )‪ (IAS19‬ﺇﱃ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻗﺼﲑﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﺍﻟﱵ ﻻ ﺗﺘﻌﺪﻯ ﻣﺪﺓ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ ‪ 12‬ﺷﻬﺮﺍ ﻭ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺍﻷﺟﺮ ﺍﻟﺸﻬﺮﻱ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﻌﻼﻭﺍﺕ‬
‫ﻭ ﺃﺟﺮ ﺍﻟﻌﻄﻞ ﻭ ﺍﳌﺮﺽ ﻭ ﺍﻟﻌﻨﺎﻳﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﻭ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺃﺧﺮﻯ ﻻ ﻳﺘﻌﺪﻯ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ ‪ 12‬ﺷﻬﺮﺍ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺣﺴﺐ‬
‫ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﺔ )ﻣﺜﻞ‪ :‬ﺳﻴﺎﺭﺓ‪ ،‬ﻣ ﻝ‪ ، (...‬ﻟﺬﻟ ﻻ ﺗﻄﺮﺡ ﻣﺸﻜﻞ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﺇﱃ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫‪24‬‬
‫‪B. COLASSE , Comptabilité internationale, Op-cit, P406.‬‬
‫‪107‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﺍﺋ‬ ‫ﻣﺪﻳ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬ ‫ﺍ ﺴﺎ‬
‫ﺗﺴ ﻴﻞ ﺍﻷ ﻮﺭ‬
‫‪x‬‬ ‫ﺍﺟﻮﺭ‬ ‫‪6310‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺳﺎﻋﺎﺕ ﺍﺿﺎﻓﻴﺔ‬ ‫‪6311‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﻋﻼﻭﺍﺕ‬ ‫‪6312‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺃﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬ ‫‪422‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺗﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺟﻮﺭ‬ ‫‪425‬‬
‫‪x‬‬ ‫‪ IRG‬ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺟﻮﺭ ‪G‬‬ ‫‪442‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ )ﺃﻋﺒﺎﺀ ﻋﻤﺎﻟﻴﺔ(‬ ‫‪4312‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻮﻥ‪ ،‬ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﺿﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺟﻮﺭ‬ ‫‪427‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻮﻥ‪ ،‬ﺍﻷﺟﻮﺭ ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫‪421‬‬
‫ﺃﻋﺒﺎ ﻣﺆﺳﺴﺎﺗﻴﺔ‬ ‫‪C‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺍﺷﺘﺮﺍﻛﺎﺕ ﺍﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬ ‫‪635‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ )ﺃﻋﺒﺎﺀ ﻣﺆﺳﺴﺎﺗﻴﺔ(‬ ‫‪431‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﺰﺍﻳﺎ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻌﺪﻯ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ ‪ 12‬ﺷﻬﺮﺍ ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﻛﻞ ﺍﳌﺰﺍﻳﺎ ﻣﺎ ﻋﺪﺍ ﺗﻠ ﺍﻟﱵ ﺗﺪﺧﻞ ﰲ ﺍﳌﺰﺍﻳﺎ‬
‫ﺍﻷﻭﱃ ﻭ ﺗﻜﻮﻥ ﳍﺬﻩ ﺍﳌﺰﺍﻳﺎ ﻣﺆﻭﻧﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎ ﻋﺪﺓ ﻓﺮﺿﻴﺎﺕ ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ )ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻻﺳﺘﺤﺪﺍﺙ‪ ،‬ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ‪،‬‬
‫ﻣﻌﺪﻝ ﺍﺭﺗﻔﺎﻉ ﺍﻷﺟﻮﺭ‪ ،‬ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﻮﻓﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﻄﻠﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﻞ‪ (... Turn-over ،‬ﻭ ﺗﻌﺪ ﻫﺬﻩ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻦ‬
‫ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﶈﺪﺛﺔ ﻷ ﺎ ﺗﺴﻮﻯ ﺑﻌﺪ ﻋﺪﺓ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻣﻦ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ ﻟﻌﻤﻠﻬﻢ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﻭ ﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﻟﻔﺌﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﺰﺍﻳﺎ ﺐ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﺘﺒﻌﻪ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ‪) ،‬ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻻﺷﺘﺮﺍﻛﺎﺕ ﺍﶈﺪﺩﺓ ﺃﻭ‬
‫ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀﺍﺕ ﺍﶈﺪﺩﺓ( ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺗﺘﺒﻊ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻷﻭﻝ ﻭ ﻟﺬﻟ ﻟﻴﺴﺖ ﻣﻠﺰﻣﺔ ﺑﺘﻜﻤﻠﺔ ﺍﳌﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺗﺪﻫﻮﺭﺕ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﳏﺪﺩﺓ‪ .‬ﻟﻜﻦ ﺍﳌﺸﻜﻞ ﺍﳌﻄﺮﻭﺡ ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﺣﺪﺩ ﰲ ﺍﻟﻔﺮﻉ ‪ 6‬ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﰲ ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮ ﻴﺔ ﺭﻗﻢ ‪ 19‬ﰲ ‪ 25‬ﻣﺎﺭ ‪ 252009‬ﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﺆﻭﻧﺔ‬
‫ﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﻬﺗﺎ ﺍ ﺎﻩ ﻋﻤﺎﳍﺎ ﻭ ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﻣﻌﺎﺷﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‪ ،‬ﻭ ﺗﻜﻤﻠﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﺷﺎﺕ‪ ...‬ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺆﻭﻧﺔ ﺪﺩ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﶈﺪﺛﺔ ﻤﻮﻉ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﻬﺗﺎ ﺍ ﺎﻩ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻬﺎ ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﻓﺮﺿﻴﺎﺕ ﻭ ﻃﺮﻕ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ‪،‬‬
‫ﻭ ﻳﻄﺮﺡ ﺍﳌﺸﻜﻞ ﻫﻨﺎ ﰲ ﺪﻳﺪ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻻﺳﺘﺤﺪﺍﺙ ﺍﻟﺬﻱ ﻫﻮ ﻣﻌﺪﻝ ﻤﻊ ﺑﲔ ﻋﺪﺓ ﻣﻌﺪﻻﺕ ﻟﻔﺮﺿﻴﺎﺕ ﳐﺘﻠﻔﺔ‪،‬‬
‫ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ ﰲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ ﻭ ﺗﻘﻠﺒﺎﻬﺗﺎ ﺍﻟﺬﻱ ﺳﻴﻠﺰﻡ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑ ﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺆﻭﻧﺔ ﰲ ﺎﻳﺔ ﻛﻞ‬
‫ﺳﻨﺔ‪.‬‬

‫‪25‬‬
‫‪République Algérienne Démocratique et Populaire, Ministère des finances, journal officiel N°19 du 24/03/2009.‬‬
‫‪Système comptable financier, Chapitre 3 Section 6, P17.‬‬
‫‪108‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﳌﺸﻜﻞ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﲟﻌﺎﳉﺔ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﺮﺟﻌﻴﺔ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎ ﺍﻷﺟﺮ ﰲ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺳﻪ ﺪﺩ ﻣﻌﺎﺷﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﺍﳌﻮﺟﻪ ﺣﺴﺐ ﺃﻣﻞ‬
‫ﺍﳊﻴﺎﺓ ﻭ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﺍﻷﺟﻮﺭ ﻭ ﻣﻌﺪﻝ ﺩﻭﺭﺍﻥ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.26‬‬

‫ﻭ ﺴﺐ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ ﻛﺨﺼﻮﻡ ﲑ ﺟﺎﺭﻳﺔ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﺍﻻﻛﺘﻮﺍﺭﻳﺔ = ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ‪ x‬ﺍﻷﻗﺪﻣﻴﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ‪ /‬ﺍﳌﺪﺓ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ ‪ x‬ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﻛﻢ ﻳﻜﻮﻥ ﻋﻤﺮ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﺮ ﺍﳊﺎﱄ ‪ x‬ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﻟﻼﺳﺘﺤﺪﺍﺙ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻤﺮ ﺍﳊﺎﱄ ﺇﱃ ﻋﻤﺮ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪:‬‬
‫ﺍﺋ‬ ‫ﻣﺪﻳ‬ ‫ﺍﻟﺸﺮ‬ ‫ﺍ ﺴﺎ‬
‫ﺗﻜﻮﻳ ﻣﺆﻭﻧﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﻭ ﻣﺎﺷﺎ‬
‫‪x‬‬ ‫ﻣﺆﻭﻧﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﻭ ﻣﺎ ﺷﺎﺑﻪ )ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ(‬ ‫‪68‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﻣﺆﻭﻧﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﻭ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺎﺛﻠﺔ‬ ‫‪153‬‬

‫‪ 3‬ﺍﻟﻌﻮﺍﺋﻖ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭ ﺃﺛﺮ ﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺪ ﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪:‬‬

‫ﻷﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻛﻠﻴﺎ ﻋﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭ ﻷﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺗﻄﺒﻖ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺟ ﺍ‬
‫ﺑﻘﻮﺓ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ‪ ،‬ﻓﺎﻥ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﳎ ﺓ ﻋﻠﻰ ﺩﻓﻊ ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻨﻌﻜﺲ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺇﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺘﻬﺎ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﳍﺬﺍ ﺍﻟﻐﺮﺽ ﻭﺿﻊ )‪ (IASB‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪ (IAS12)27‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺎ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺸﻜﻞ ﻭ ﻟﺬﻟ‬
‫ﺳﻮﻑ ﻧﺘﻄﺮﻕ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻨﻘﻄﺔ ﺇﱃ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﱵ ﲣﺘﻠﻒ ﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻭ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ‬
‫ﻳﻨﺠﺮ ﻋﻨﻬﺎ ﺃﺛﺮﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﱵ ﻫﻲ ﳎﻤﻮﻉ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﻣﻄﺮﻭﺣﺎ ﻣﻨﻬﺎ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ .‬ﻭ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺃﻫﻢ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﱵ ﺳﻮﻑ ﺗﻄﺮﺡ ﻣﺸﻜﻞ ﰲ‬
‫ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻫﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻃﺮﻕ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻹﻫﻼ ﻭ ﺗﺪﻫﻮﺭ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻞ ﺣﻴﺚ ﺇﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ‬
‫ﺍﳊﺎﱄ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﻟﺜﻼﺛﺔ ﺍﳌﻌﺮﻭﻓﺔ ﰲ ﺍﻻﻫﺘﻼ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ ﺃﻣﺎ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﺃﺩﺧﻞ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺧﺴﺎﺭﺓ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻭ ﻣﺪﺓ ﺍﻻﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺃﻭ ﺍﳌﻨﻔﻌﺔ‪ .‬ﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺃﻥ ﻛﻞ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺐ ﺃﻥ ﻬﺗﺘﻠ‬
‫ﺳﻮﺍﺀﺍ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺎ ﺃﻡ ﻻ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ )‪ (SCF‬ﻳﻬﺘﻠ ﻓﻘﻂ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﱵ ﰲ ﺍﳋﺪﻣﺔ ﻋﻠﻰ‬

‫‪ 26‬ﺭﺍﺟﻊ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪. IAS19,IFRS2,IAS26,‬‬

‫‪27‬‬
‫‪B. COLASSE , Comptabilité internationale, Op-cit. P 115.‬‬
‫‪109‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫ﺃﺳﺎ ﺃﻥ ﺍﻻﻫﺘﻼ ﻫﻮ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﺍﻟﻨﻘﺺ ﰲ ﺍﳌﺰﺍﻳﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﻷﺻﻞ ﻟﻜﻦ ﻛﻞ‬
‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺐ ﺃﻥ ﲣﻀﻊ ﺇﱃ ﺍﺧﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺘﺪﻫﻮﺭ ﺍﻟﺬﻱ ﺳﻮﻑ ﻳﻐﲑ ﻣﻦ ﻗﺎﻋﺪﺓ ﺍﻻﻫﻼ ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻌﻘﺪ ﺍﻻ ﺎﺭ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ ﻭ ﻣﺎ ﳝﻠﻴﻪ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ﺭﻗﻢ ‪ 95-27‬ﺍﳌﺆﺭ ﺑـ ‪ 30‬ﺩﻳﺴﻤ‬

‫‪ 1995‬ﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ 1996‬ﻳﻮﺿ ﰲ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪.112‬‬

‫‪ -‬ﺇﻥ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻟ ﺻﻮﻝ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻳﺘﻢ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﺸﺮﻳﻌﻲ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ‬
‫ﺃﻣﺎ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ )‪ (SCF‬ﻳﺆﻛﺪ ﻋﻠﻰ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻹﻋﺎﺩﺓ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﰲ ﺎﻳﺔ‬
‫ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﺴﻤﻮﺡ ﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺫﻟ ﻜﻨﺎ ﻣﻊ ﻭﺟﻮﺩ ﻣﺆﺷﺮﺍﺕ ﺗﺪﻝ ﻋﻠﻰ ﺗﺪﻫﻮﺭ ﺍﻷﺻﻞ ﺣﻴﺚ‬
‫ﻛﻞ ﺗﺪﻫﻮﺭ ﺳﻠﱯ ﻳﺪﺭﺝ ﺿﻤﻦ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻭ ﻫﻮ ﻣﺎ ﺳﻮﻑ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻗﺴﻂ ﺍﻻﻫﺘﻼ ﺍﻟﺴﻨﻮﻱ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺃﻣﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺗﺼﺤﻴ ﺍﻷﺧﻄﺎﺀ ﲟﺨﺘﻠﻒ ﺃﻧﻮﺍﻋﻬﺎ ﻭ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‬
‫)‪ (SCF‬ﺣﺪﺩ ﺃﻥ ﻛﻞ ﺃﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺗﺼﺤﻴ ﺍﻷﺧﻄﺎﺀ ﻭ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﻟﻄﺮﻕ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺐ ﺃﻥ ﻳﻈﻬﺮ ﰲ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺪﻭﻥ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﰲ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‪ .‬ﺇﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﲑ‬
‫ﻣﺴﻤﻮﺡ ﺎ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ ﺪﻳﺪ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺠﻞ ﺫﻟ ﺍﻷﺛﺮ ﰲ ﺣﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‪.‬‬

‫ﺐ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺇﱃ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻭ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻋﻠﻰ ﻭﺿﻌﻴﺘﻪ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﻻ ﳜﺪﻡ ﻭ ﻟﻮ ﺰﺀ ﻗﻠﻴﻞ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺑﻼﺩﻧﺎ‪ ،‬ﻭ ﺇﺫﺍ ﺑﻘﻲ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﳊﺎﻝ ﻋﻨﺪ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﻃﺮﻕ ﺍﻟﻘﻴﺎ‬
‫ﻭ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﲣﺘﻠﻒ ﻛﻠﻴﺎ ﻋﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻘﺪ ﺳﻮﻑ ﲣﻠﻖ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺪﻳﺪ ﺍﻟﻮﻋﺎﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪.‬‬
‫ﻟﻜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻗﺎﻡ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ )‪ (SCF‬ﺑﺘﺒﲏ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬
‫ﺭﻗﻢ ‪ 12‬ﳌﻌﺎﳉﺔ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﻔﺮﻭﻗﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺍﻹﺧﻀﺎﻉ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺣﻴﺚ ﺗﻈﻬﺮ‪ ،‬ﺣﺴﺐ)‪ ،(IAS12‬ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ ﰲ‬
‫ﻧﻮﻋﲔ ﳘﺎ‪:28‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻔﺮﻭ ﺍﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ﺍﳌﺆﻗﺘﺔ‪ :‬ﻳﻨﺺ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺭﻗﻢ ‪ 12‬ﻋﻠﻰ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﱵ ﺳﻮﻑ ﻳﺘﻢ ﻓﺮﺿﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﺳﺘﻌﺎﺩﻬﺗﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ ﺍﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ﺍﳌﺆﻗﺘﺔ ﺑﲔ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ‬
‫ﺍﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻔﺮﻭ ﺍﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ﺍﻟﺪﺍﺋﻤﺔ‪ :‬ﺇﻥ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﻌﺘ ﻓﺮﻭﻕ‬
‫ﺩﺍﺋﻤﺔ ﺑﺴﺒﺐ ﻭﺟﻮﺩ ﺑﻌﺾ ﻣﻦ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻔﻰ ﻣﻦ ﺍﻹﺧﻀﺎﻉ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪.‬‬

‫‪ 28‬ﺭﺍﺟﻊ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪. IAS12‬‬

‫‪110‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫ﻭ ﺗﻨﺘﺞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻀﺮﻭﺭﺓ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻷ ﺮﺍﺽ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﻭ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫ﻭ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺩﺧﻞ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﻓﻘﻂ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎ ﺩﺧﻞ ﻛﺎﻑ ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ‪.29‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻳﻔﻀﻞ ﺍﻟﺘﺤﻘﻖ ﺍﻟﻜﺎﻣﻞ ﻣﻦ ﺣﺪﻭﺙ ﺍﳌﺼﺮﻭﻑ ﻹﺩﺭﺍﺟﻪ ﰲ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﰲ‬
‫ﺣﲔ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻳﻌﻮﺩ ﳌﻔﻬﻮﻡ ﺍﳌﺼﺮﻭﻑ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﰲ ﻭﻗﺖ ﲑ ﻣﺆﻛﺪ ﻭ ﻳﺪﺧﻞ ﺿﻤﻦ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﻳﻄﺮﺡ ﻣﺸﻜﻞ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻹﺩﺭﺍﺝ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﳍﺬﺍ ﺍﳌﺼﺮﻭﻑ‪ .‬ﻛﺬﻟ ﻫﻨﺎ ﺍﻻﺧﺘﻼﻝ ﺍﻟﻨﺎﺗﺞ ﰲ ﻃﺒﻴﻌﺔ‬
‫ﺍﳌﺼﺮﻭﻑ ﺍﳌﺮﻓﻮﺽ ﺗﺴﺠﻴﻠﻪ ﺎﺋﻴﺎ ﻛﻤﺼﺮﻭﻑ ﻛﺄﻗﺴﺎ ﺇﻫﻼ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﳌﺆﺟﺮ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻨﻘﺎ ﻭ ﺃﺧﺮﻯ ﺍﻟﱵ ﺗﺒﲔ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺳﺘﺨﻠﻖ ﻋﻤﻼ ﻛﺒﲑﺍ ﳌﻌﺪﻱ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻻﺿﺒﺎﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺖ ﺿﻐﻂ ﻨﺐ ﻛﻞ ﻋﻘﻮﺑﺔ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ ﻧﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺑﲔ ﺍﳌﺼﺮﻭﻑ‬
‫ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺇﺩﺭﺍﺟﻪ ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﺐ ﻨﺒﻪ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ‪:‬‬

‫ﺍﺋ‬ ‫ﻣﺪﻳ‬ ‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ‬ ‫ﺍ ﺴﺎ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍ ﺎ ﻌﺔ ‪n+1) 1500= 25% x 6.000‬‬
‫‪1500‬‬ ‫ﻓﺮﺽ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺻﻮﻝ‬ ‫‪692‬‬
‫‪1500‬‬ ‫ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﺃﺻﻮﻝ‬ ‫‪133‬‬
‫ﺎ ﻌﺔ ﻟﻠ ﺮﻳﺒﺔ ﺳﻨﺔ ‪n+ 1‬‬ ‫ﻧﻮﺍﺗ ﻣﺴ ﻠﺔ ﻟﻜ‬
‫‪700‬‬ ‫ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﺧﺼﻮﻡ‬ ‫‪134‬‬
‫‪700‬‬ ‫ﻓﺮﺽ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳋﺼﻮﻡ‬ ‫‪693‬‬
‫ﺍﻟﺴﻨﺔ ‪n‬‬
‫‪3600‬‬ ‫ﻓﺮﺽ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺻﻮﻝ‬ ‫‪692‬‬
‫‪3600‬‬ ‫ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﺃﺻﻮﻝ‬ ‫‪133‬‬
‫‪60000X 25% = 15.000 da N‬‬
‫‪1,500‬‬ ‫ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﺃﺻﻮﻝ‬ ‫‪133‬‬
‫‪3,600‬‬ ‫ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﺃﺻﻮﻝ‬ ‫‪133‬‬
‫‪10,600‬‬ ‫ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‬ ‫‪444‬‬
‫‪15,000‬‬ ‫ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ‬ ‫‪695‬‬
‫‪700‬‬ ‫ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﺧﺼﻮﻡ‬ ‫‪134‬‬

‫ﻭ ﻻ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺮﺝ ﻣﻦ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ ﺩﻭﻥ ﺍﻟﺘﻄﺮﻕ ﻟﻠﻘﺮﺍﺭ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﰲ ‪ 26‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪ 2008‬ﺍﻟﺬﻱ ﻧﺸﺮ‬
‫ﰲ ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮ ﻴﺔ ﺭﻗﻢ ‪ 19‬ﰲ ‪ 26‬ﻣﺎﺭ ‪ 2009‬ﻭ ﺗﻮﺯﻳﻌﻪ ﰲ ‪ 6‬ﺃﻓﺮﻳﻞ ‪ 2009‬ﺍﻟﺬﻱ ﺣﺪﺩ ﺗﺴﻤﻴﺔ ﻭ ﻗﻮﺍﻋﺪ‬
‫ﻋﻤﻞ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪ .‬ﻭ ﻟﻘﺪ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﰲ ﻧﻘﻄﺔ ﻣﻬﻤﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﲟﺴ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭ ﻣﻦ ﻫﻢ ﺍﳌﻜﻠﻔﻮﻥ ﲟﺴ ﳏﺎﺳﺒﺔ‬

‫ﺍﻟﺸﺮ ﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌﻲ‪ ،‬ﺃﻃﺮﻭﺣﺔ ﺩﻛﺘﻮﺭﺍﻩ ﰲ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬ ‫‪ 29‬ﺷﻌﻴﺐ ﺷﻨﻮﻑ‪ ،‬ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫‪.176‬‬ ‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪،2007/2006،‬‬
‫‪111‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫ﺍﻟﻘﻴﺪ ﺍﳌﺰﺩﻭﺝ )ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ( ﻭ ﻣﻦ ﻫﻢ ﺍﳌﻜﻠﻔﻮﻥ ﲟﺴ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺒﺴﻄﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺣﺪﺍﺕ ﺍﻟﺼﻐﲑﺓ ﻭ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺗﺘﺤﺪﺩ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺛﻼﺙ ﻣﻌﺎﻳﲑ )ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪ ،‬ﻋﺪﺩ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ ﻭ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎ ( ﺣﻴﺚ ﺑﲔ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻣﺎ ﻫﻲ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺒﺴﻄﺔ ﺃﻭ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﻭ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺎ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﳌﺸﻜﻞ ﺍﳌﻄﺮﻭﺡ ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ ﻫﻮ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺒﺴﻄﺔ ﺇﱃ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ )ﺃﻱ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‬
‫ﺍﳉﺰﺍﰲ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳊﻘﻴﻘﻲ ﺟﺒﺎﺋﻴﺎ( ﺣﻴﺚ ﻋﻨﺼﺮ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺳﻨﺘﲔ ﺍﻷﻭﱃ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺒﺴﻄﺔ ﻭ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﲟﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺳﻴﻜﻮﻥ ﻣﺸﻜﻼ ﺣﻘﻴﻘﻴﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﻧﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺑﲔ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺘﲔ‪ .‬ﻭ ﻛﺬﻟ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﳉﺒﺎﻳﺔ ﰲ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﻭ ﻣﺴ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﻭﺍﺣﺪ ﻓﻘﻂ ﻭ ﻫﻮ‬
‫ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪.‬‬

‫ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺫﻟ ﻦ ﻋﻠﻰ ﻣﺸﺎﺭﻑ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﺃﻭﻝ ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ 2010‬ﻭ ﻳﺼﺪﺭ ﺃﻱ ﻗﺮﺍﺭ ﻳﺒﲔ‬
‫ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪ (PCN‬ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ )‪ (SCF‬ﻭ ﻫﻞ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﻌﻤﻞ‬
‫ﺑﺎﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ )‪ (IFRS1‬ﺃﻡ ﻻ‪ ،‬ﻓﻤﻌﻈﻢ ﺍﶈﺎﻭﻻﺕ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳋ ﺍﺀ ﺍﻟﱵ ﺃﺟﺮﺕ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ‬
‫ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻛﺎﻧﺖ ﺗﻌﻤﻞ ﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﻓﺮﻧﺴﺎ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﺘﻄﺒﻴﻘﻪ ﻭ ﻫﻲ ﻣﻦ ﺗﻌﻤﻞ ﻣﻊ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻈﺎﻡ‬
‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬

‫ﰲ ﺍﻷﺧﲑ ﻧﻌﺘﻘﺪ ﺍﻧﻪ ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﺣﺠﻢ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ‬
‫ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻓ ﺎ ﻻ ﺗﻄﺮﺡ ﻣﺸﻜﻞ ﻛﺒﲑ ﻷﻥ ﺪﻳﺪ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺗﻌﻮﺫﻧﺎ ﻋﻠﻴﻪ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﺍﳌﺸﻜﻞ ﺍﳌﻄﺮﻭﺡ ﰲ‬
‫ﺭﺃﻳﻴﻨﺎ ﻫﻮ ﰲ ﺗﻮﻓﺮ ﺍﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻃﺮﻕ ﺍﻟﻘﻴﺎ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﻛﺄﺳﻮﺍﻕ ﺭﺃ ﺍﳌﺎﻝ ﳌﺨﺘﻠﻒ ﺃﻧﻮﺍﻉ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻭ ﻣﺮﺍﻛﺰ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﻭ ﲑﻫﺎ‪.‬‬

‫‪ .4‬ﺍﻷﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻻ ﻳﻘﺘﺼﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑ ﺍﻟﺘﻘﲏ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﻭ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﻭ ﰲ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻮﻓﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻓﻘﻂ‪ ،‬ﻭ ﺇ ﺎ ﻫﻮ ﺗﻐﲑﺍ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺗﻜﻴﻴﻒ ﻛﻞ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﻣﻊ ﳏﻴﻄﻬﺎ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪،‬‬
‫ﻭ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻲ ﻭ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ‪ ،‬ﻭ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻭ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ﺍ ‪.‬‬

‫‪ .1.4‬ﻧﻈﺎ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺗﻐﻴﲑﺍ ﻛﺒﲑﺍ ﰲ ﻃﺮﻕ ﻋﻤﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺐ ﺃﻥ ﺗﻜﻴﻴﻒ ﻧﻈﺎﻡ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﻬﺗﺎ‪،‬‬
‫ﻓﺎﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺇﱃ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻫﻮ ﻣﺸﺮﻭﻉ ﺍﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻲ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﻭﺿﻊ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﻮﺍﺯﻧﺔ ﳌﺎ ﺳﻴﻜﻠﻔﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻠﻖ ﻭ ﺎﺋﻒ ﺟﺪﻳﺪﺓ‪ ،‬ﻭ ﺗﻜﻴﻴﻒ ﻟ ﺍﻣﺞ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍ ﱄ‪...‬‬

‫‪112‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫ﻼ ـﺔ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺇﺭﺳﺎﺀ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺑﻌﻴﺪ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﻳﻨﺘﻬﻲ ﰲ ﺍﳌﻮﻋﺪ ﻭ ﻻ ﻧﻨﺴﻰ ﺃﻧﻨﺎ ﰲ ﺑﺪﺍﻳﺔ‬
‫ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﺘﻮﺟﻪ ﻮ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﻟﻌﺎﳌﻲ )‪ ،(l’harmonisation financière mondiale‬ﻓﺎﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭ ﻃﺮﻕ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺎ ﻭ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺩﺍﺋﻤﺎ ﳏﻞ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍ ﻠﺲ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ )‪،(IASB‬‬
‫ﻟﺬﻟ ﻓﺎﻟﻨﻘﺎﺋﺺ ﺍﻟﱵ ﻧﻮﺍﺟﻬﻬﺎ ﺍﻟﻴﻮﻡ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﲣﺘﻔﻲ ﺪﺍ ﻭ ﻞ ﳏﻠﻬﺎ ﻧﻘﺎﺋﺺ ﺃﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻭ ﻧﺸﲑ ﻫﻨﺎ ﺇﱃ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﻟﻨﻘﺎﺋﺺ ﻭ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﲣﺘﻠﻒ ﺩﺭﺟﺔ ﺗﺄﺛﲑﻫﺎ ﻣﻦ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺇﱃ ﺃﺧﺮﻯ ﻭ ﻣﻦ ﺩﻭﻟﺔ ﺇﱃ ﺃﺧﺮﻯ ﻓﺎﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬
‫ﻭ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺍﳌﺘﺠﺪﺩﺓ ﺳﺘﻌﻤﻞ ﺃﻛﺜﺮ ﻓﺄﻛﺜﺮ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﺟﻴﻪ ﺫﻟ ﺍﻷﺛﺮ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﻋﻤﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﻴﻮﻡ ﻻ ﻳﺮﺗﻜﺰ ﻋﻠﻰ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍ ﻠﺲ ﻓﻘﻂ ﻭ ﻟﻜﻨﻬﺎ‬
‫ﺳﺘﻜﻮﻥ ﻃﺮﻓﺎ ﻣﺴﺎﳘﺎ ﰲ ﺗﻄﻮﻳﺮﻫﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻘﺎﺋﺺ ﻭ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﱵ ﻋﻨﺪ ﺇﻋﺪﺍﺩ‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺗﻜﻦ ﻣﺘﻮﻗﻌﺔ‪ ،‬ﻓﺘﻠ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺳﺘﺨﻠﻖ ﺗﻮﺻﻴﺎﺕ ﺗﺴﺎﻫﻢ ﰲ ﺣﻞ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﻭ ﺴﲔ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ‪ ،‬ﻓﻜﻞ‬
‫ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺑﺎﺧﺘﻼﻑ ﺮﻭﻓﻬﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭ ﺣ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ ﺳﻴﻜﻮﻥ ﳍﺎ ﺩﻭﺭ‬
‫ﻟﻠﻮﺻﻮﻝ ﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺇﱃ ﺩﺭﺟﺔ ﺍﻟﺮﺿﺎ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻤﻬﻤﺎ ﻛﺎﻥ ﺍﳊﺪﻳﺚ ﻋﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﺍﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ ﺑﻌﺾ‬
‫ﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﻨﻘﺎﺋﺺ ﻗﺪﳝﺎ ﻟﻦ ﻳﻜﻮﻥ ﺃﻗﺪﻡ ﻣﻦ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ ﺍﻟﺬﻱ ﺛﺒﺖ ﻗﺼﻮﺭﻩ ﰲ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﻷﺣﺪﺍﺙ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﰲ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻷﺧﲑﺓ‪.‬‬

‫ﻟﻜﻦ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺑﲔ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺳﻮﺍﺀ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺃﻭ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﳍﺎ ﺳﲑﺳ ﻟﺘﻘﺎﻟﻴﺪ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﻃﺎﳌﺎ‬
‫ﺭﻓﻀﻬﺎ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ‪ ،‬ﻓﻬﺬﺍ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑ ﻭ ﻟﻜﻲ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺳﻴﻤﻠﻲ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﺪﺓ ﺇﺻﻼﺣﺎﺕ ﺣ‬
‫ﺗﻠﻌﺐ ﺫﻟ ﺍﻟﺪﻭﺭ‪ ،‬ﺍﻟﱵ ﺳﻴﻜﻮﻥ ﳍﺎ ﺃﺛﺮ ﻭ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺣﺠﻢ ﺫﻟ ﺍﻷﺛﺮ ﻭ ﺍﳌﻨﻔﻌﺔ ﺍﳌﻨﺘﻈﺮﺓ ﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺗﻠ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺳﻴﺘﻄﻠﺐ ﻭﺿﻊ ﺇﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﺗﻌﻤﻞ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻮﺍﺯﻧﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺘﻀﺤﻴﺎﺕ ﻭ ﺍﳌﻜﺎﺳﺐ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪113‬‬
‫اﻟﻔﺼـــــــﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‬

‫اﻟـــــــــــﺪراﺳﺔ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬
‫ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻧﻔﻄﺎل اﻟﺸﺮاﻗﺔ‬
 ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﻬـﻴﺪ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺗﻄﺮﻗﻨﺎ ﰲ ﺍﻟﻔﺼﻮﻝ ﺍﻟﺜﻼﺛﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﺇﱃ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳉﻮﺍﻧﺐ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ﺳﻨﺤﺎﻭﻝ ﻋﺮﺽ ﺃﻫﻢ ﻣﺮﺍﺣﻞ ﺇﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﺪﻳﺪ ﺃﻫﻢ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻘﺪ ﻭ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻭ ﻠﻴﻞ ﺃﺛﺮﻫﺎ ﺍﳌﺎﱄ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﻣﻊ‬
‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻘﺪ ﳏﺎﻭﻟﲔ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﺃﻫﻢ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻘﻴﺎ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﱵ ﻛﺎﻥ ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑﺍ ﻣﻌﺘ ﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﶈﺔ ﺗﺎﺭ ﻴﺔ ﻋ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‬

‫‪ .1‬ﺗ ﺳﻴﺴﻬﺎ‪:‬‬

‫ﻫﻲ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻭﻃﻨﻴﺔ ﺗﺄﺳﺴﺖ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ﺭﻗﻢ ‪ 112-80‬ﺍﳌﺆﺭ ﺑـ ‪ 06/04/1980‬ﺍﳌﻌﺪﻝ‬

‫‪ 1989-87‬ﺑﺘﺎﺭﻳ‬ ‫‪ 1983/02/05‬ﻭ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ﺭﻗﻢ‬ ‫ﻭ ﺍﳌﺘﻤﻢ ﺑﺎﳌﺮﺳﻮﻡ ﺭﻗﻢ ‪ 112-83‬ﺑﺘﺎﺭﻳ‬
‫‪ 1989/08/25‬ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑ ﻋﺎﺩﺓ ﻫﻴﻜﻠﺔ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻧﻔﻄﺎﻝ‪ ،‬ﻭ ﻣﻨﺬ ‪ 1998‬ﺗﻐﲑ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﺘﺼﺒ ﻣﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﻤﻊ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍ ﺣﻴﺚ ﺗﻌﺘ ﻭﺣﺪﺓ ﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻪ‪.‬‬ ‫ﺫﺍﺕ ﺃﺳﻬﻢ ‪ SPA‬ﲨﻴﻊ ﺃﺳﻬﻤﻬﺎ ﻣﻠ‬

‫‪ .2‬ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺘ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺎﺭﻳﺔ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑﺮﺃ ﺎﻝ ﻳﻘﺪﺭ ﺑـ ‪ 15,65‬ﻣﻠﻴﺎﺭ ﺩﻳﻨﺎﺭ ﺟﺰﺍﺋﺮﻱ‪ ،‬ﺗﻘﻮﻡ‬
‫ﺑﺼﻨﻊ ﻭ ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺍﳌﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﺒﺘﺮﻭﻟﻴﺔ ﻋ ﺍﻟﺘﺮﺍﺏ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻭ ﺃﺿﻴﻔﺖ ﳍﺎ ﻣﻬﻤﺔ ﻧﻘﻞ ﺍﳌﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﺒﺘﺮﻭﻟﻴﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ‬
‫ﺇﺩﻣﺎﺟﻬﺎ ﻣﻊ ﳎﻤﻊ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍ ﻭ ﺗﻀﻢ ‪ 61‬ﻭﺣﺪﺓ ﻣﻮﺯﻋﺔ ﻋ ﻭﻻﻳﺎﺕ ﺍﻟﻮﻃﻦ ﰲ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﻭ ﺗﻀﻢ‬
‫‪ 29856‬ﻋﺎﻣﻞ‪.‬‬

‫‪116‬‬
 ‫ـــــــــــ ﺍﻟﻔﺼ‬
‫ﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬ ‫ـ‬ ‫ـــــــ‬
‫ــــــــ‬
‫ـــــــ‬
‫ـــــــ‬
‫ـــــ‬

‫ﺍﻟﺸﻜﻜﻞ ﺭﻗﻢ ‪ :04‬ﻴﻜﻠﻬﺎ ﺍﻟﺘﻨﻈﻈﻴﻤﻲ‬

‫اﻻدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ة‬

‫اﻻداارة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ادارة اﻟﻌﻌﻤﻠﻴﺎت‬ ‫ادارة اﻟﻮﺡﺪﺪات‬

‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ و ﺕﺴﻴﻴﺮ‬ ‫ﻗﺴﻢ اﻟﺸﺮﺮاء‬ ‫ة‬

‫وﺡﺪة‬ ‫یﻮﺝﺪ ‪61‬‬
‫یﻮ‬
‫ﻨﺔ‬
‫اﻟﺨﺰیﻨﺔ‬

‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻟﻤﻮردون‬ ‫ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺎت‬

‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﺔ‬ ‫ﻤﺎرات‬
‫ﺕﺴﻴﻴﺮ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎ‬

‫ﻗﺴﻢ اﻟﺠﺠﺒﺎیﺔ‬

‫ﺴﺔ‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﺍﻋﻋﺘﻤﺎ ﺍ ﻋﻠﻰ ﻭﻭﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﺆﺳﺴ‬

‫ﺕ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺪﺍﻧﻴﺔ‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺜﺎﱐ‪ :‬ﺃ ﻭﺍﺕ‬

‫ﺇﱃ ﻠﻴﻞ ﺃﺛﺮ ﺗﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪،‬‬

‫ﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﻃﺒﻴﻌﻌﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﻟﻟﱵ ﻬﺗﺪﻑ ﱃ‬
‫ﺍﻧﻄﻼ‬
‫ﺍﻟﺒﺤﺚ‪.‬‬
‫ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﺩﻭﻭﺍﺕ ﻟﻠﻮﻗﻮﻑ ﻋﻠﻰ ﳐﺘﻠﻒ ﺟﺟﻮﺍﻧﺐ ﺚ‬
‫ﻭ ﺍﺳﺘﻨﺎﺩﺍ ﺇﺇﱃ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﰲ ﺍﳌﻴﺪﺪﺍﻥ ﺍﻋﺘﻤﺪﻧﺎ ﲨ‬

‫ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻭ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﻖ‬

‫ﻟﻠﻨﻤﻮﺫﺟﲔ ﺍﳌﺨﻄﻂ‬
‫ﲔ‬ ‫ﺍﻟﱵ ﲣﺪﻡ ﺩﺭﺍﺳﺘﺘﻨﺎ ﺧﺎﺻﺔ ﺍﻟﻘﻮﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻓﻘﻘﺎ‬
‫ﺍﻋﺘﻤﻤﺪﻧﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﱵ‬
‫ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻭ ﺍﻟﻨﻈﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﺍﳌﺎﱄ )‪.(SCF‬‬

‫‪ .2‬ﺍﳌﻘﺎ ﻠﺔ ﺍﻟﺸ ﺼﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺧﺎﺎﺻﺔ ﻓﻴﻤﺎ‬

‫ﺔ‬ ‫ﺍﳌﻘﺎﺑﻠﺔ ﰲ ﲨﻊ ﺍﳌﻌﻠﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺘﻄﻠﺒﻬﺎ‬
‫ﻧﻈﻈﺮﺍ ﺇﱃ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﺍﻟﺒﺎﻟﻐﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻜﻜﺘﺴﻴﻬﺎ ﻠﺔ‬
‫ﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻌﻤﻠﻠﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻭ ﻛﻴﻒ ﺟﺮﺕ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻧﻈﺮﺍ ﺇﱃ ﺃﳘﻴﻴﺔ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﶈﺎﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺻﻌﻌﺐ ﺟﺪﺍ ﺍﳊﺼ‬
‫ﺗﻔﺎﺻﻴﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻗﻤﻨﺎ ﺑﻌﺪﺓ ﻣﻣﻘﺎﺑﻼﺕ ﻣﻊ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﲔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﻛﺔ ﺩﺍﺭ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﳊﻮﺍﺭ ﺣﻮﻝ ﺍﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﺍﳌﻨﺘﻬﺠﺔ‬
‫‪117‬‬
 ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﻭ ﻛﺬﻟ ﺃﺳﺌﻠﺔ ﺣﻮﻝ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺳﺒﺐ ﺍﳌﻔﺎﺿﻠﺔ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺣﺎﻭﻟﻨﺎ‬
‫ﻠﻴﻞ ﳐﺘﻠﻒ ﻭﺟﻬﺎﺕ ﻧﻈﺮ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻓﺮﻳﻖ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ‪ ،‬ﻭ ﺗﺮﻛﺰﺕ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻘﺎﺑﻼﺕ ﺣﻮﻝ ﺛﻼﺙ ﻓﺌﺎﺕ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺭﺋﻴﺲ ﻓﺮﻳﻖ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻓﺮﻳﻖ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﻌﺾ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﳜﻀﻌﻮﻥ ﻟﻠﺘﻜﻮﻳﻦ‪.‬‬

‫ﻭ ﻗﺪ ﺍﺧﺘﻠﻔﺖ ﺍﻷﺳﺌﻠﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﻔﺌﺔ ﺍﳌﻮﺟﻬﺔ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﻭ ﺍﻟﱵ ﻛﻨﺎ ﰲ ﻛﻞ ﻣﺮﺓ ﻧﻘﻮﻡ ﺑﺘﻌﺪﻳﻠﻬﺎ ﻭ ﺗﻮﺟﻴﻬﻬﺎ‬
‫ﺣﺴﺐ ﺍﻹﺟﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻛﻨﺎ ﻧﺘﻠﻘﺎﻫﺎ‪.‬‬

‫ﻫﻞ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺇﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﳏﺪﺩﺓ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﻣﻨﺬ ﻣ ﺗﺒﻨﺖ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻗﺎﻣﻮﺍ ﺑ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ‬ ‫ﻣﻦ ﻫﻢ ﺍﻟﻔﺌﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻷﺷﺨﺎ‬

‫ﻣﺎ ﻫﻲ ﳏﺎﻭﺭ ﺇﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺘﻜﻢ‬

‫ﻣﺎ ﻫﻲ ﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻭﺍﺟﻬﺘﻜﻢ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ‬

‫ﻫﻞ ﻗﻤﺘﻢ ﺑﺘﻌﺪﻳﻞ ﺍﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﻣﻨﺬ ﺗﺒﻨﻴﻬﺎ ﻭ ﳌﺎﺫﺍ‬

‫ﻦ ﻋﻠﻰ ﺃﺑﻮﺍﺏ ‪ 2010‬ﻫﻞ ﺍﻧﺘﻢ ﺟﺎﻫﺰﻭﻥ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫‪ .3‬ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﳌﻴﺪﺍﱐ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﺔ ﰲ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﺪﻭﺍﺕ ﻭ ﺍﶈﺎﺿﺮﺍﺕ ﻭ ﺩﻭﺭﺍﺕ ﺗﻜﻮﻳﻨﻴﺔ ﺣﻮﻝ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬ ‫ﻭ‬
‫ﻭ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪ ،‬ﻭ ﺗﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻟﻼﻧﺘﻘﺎﻝ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﰲ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ‪،‬‬
‫ﻣﺸﺎﺭﻛﺘﻨﺎ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺑﺮﺍﻣﺞ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍ ﱄ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻊ ﺷﺮﻛﺔ )‪ ،(LEADER SOFT‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ‬
‫ﳌﺪﺓ ﺛﻼﺙ ﺃﺷﻬﺮ ﺣﻴﺚ ﻋﺸﻨﺎ ﻣﻊ ﻃﺎﻗﻢ ﻓﺮﻳﻖ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬ ‫‪NAFTAL‬‬ ‫ﺍﻟﺘﺮﺑﺺ ﰲ ﺷﺮﻛﺔ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪118‬‬
 ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﻭ ﻟﻘﺪ ﺣﺎﻭﻟﻨﺎ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﺴﻴﺎﻕ ﺍﻟﺬﻱ ﻧﺴﺘﻄﻴﻊ ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻪ ﺇﺑﺮﺍﺯ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭ ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻭ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﻓﺮﺕ ﻟﺪﻳﻨﺎ ﻗﻤﻨﺎ ﺑﺘﺼﻮﺭ ﻣﻨﻬﺠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﳌﻴﺪﺍﱐ ﺍﻟﱵ ﻧﺴﺘﻄﻴﻊ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ‬
‫ﺪﻳﺪ ﺃﻫﻢ ﺍ ﺛﺎﺭ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴ ﻴﺔ ﺍﳌﺘﺒﻌﺔ ﻣ ﻃﺮ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫‪ .1‬ﻣﺮﺍﺣﻞ ﺍﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴ ﻴﺔ ﺍﳌﺘﺒﻌﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪:‬‬

‫ﺑﻌﺪ ﺍﳌﻘﺎﺑﻠﺔ ﺍﻟﱵ ﺃﺟﺮﻳﻨﺎﻫﺎ ﻣﻊ ﻣﺴﺌﻮﱄ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﻭ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﺍ ﻋﻠﻰ ﺃﺟﻮﺑﺘﻬﻢ ﺣﻮﻝ ﺃﻫﻢ ﻣﺮﺍﺣﻞ ﺍﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ‬
‫ﻭ ﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻭﺍﺟﻬﺘﻬﻢ ﰲ ﺗﻨﻔﻴﺬﻫﺎ ﳝﻜﻨﻨﺎ ﻠﻴﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﳉﺰﺀ ﻛﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪ .1.1‬ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺍﻷﻭ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺍﺟﻞ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﳉﻴﺪﺓ ﻟﻮﺿﻊ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﰲ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺭﺃﺕ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺗﻔﻜﲑ ﻋﻤﻴﻖ ﺐ ﺃﻥ ﺮﻯ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ ﺑ ﺷﺮﺍ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﺴﺌﻮﻟﲔ ﺧﺎﺻﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﲔ‪ ،‬ﻭ ﻫﺬﺍ ﻣﻦ ﺍﺟﻞ ﻭﺿﻊ ﻧﻈﺎﻡ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺴﲑ ﻭ ﻓﻘﻪ‪،‬‬
‫ﻭ ﺪﻳﺪ ﺍﶈﺎﻭﺭ ﻭ ﺍﳌﺆﺷﺮﺍﺕ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻄﻲ ﺃﺣﺴﻦ ﺻﻮﺭﺓ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻴﺚ ﺗﻨﻔﺬ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺘ ﻛﻤﺮﺷﺪ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟ ﺩﺍﺭﺓ ﻛﻲ ﺗﺘﺠﻨﺐ ﺍﻟﻌﻘﺒﺎﺕ ﻭ ﺫﻟ ﺑ ﻋﺪﺍﺩ ﺇﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﻗﺼﲑﺓ‬
‫ﺍﳌﺪﻯ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻌﻄﻲ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺳﺮﻳﻌﺔ ﻭ ﺗﻜﻮﻥ ﻗﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻘﺎﺀ ﻭ ﺍﻻﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻳﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪.‬‬

‫‪ .2.1‬ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻗﺒﻞ ﺃﻥ ﻧﺘﺤﺪﺙ ﻋﻦ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﻬﻢ ﻭ ﻫﻮ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻫﻨﺎ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺛﺎﻧﻮﻳﺔ ﻣﺴﺎﻋﺪﺓ ﻻﺑﺪ ﻣﻨﻬﺎ ﻭ ﻫﻲ‬
‫ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭﺍﺕ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﻔﻜﲑ ﺍﻻﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻲ ﰲ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺇﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﻻ ﺗﺴﻤ‬
‫ﺑﻔﻬﻢ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭ ﺍﳌﺆﺷﺮﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﻭﺿﻊ ﻧﻈﺎﻡ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻓﻘﻂ ﻭ ﻟﻜﻦ ﺃﻳﻀﺎ ﺍﻟﺒﺪﺀ ﰲ ﺍﻟﺘﺤﻀﲑ‬
‫ﻟﻠﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ .‬ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﺳﻮﻑ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﻫﻮ ﺃﻥ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭﺍﺕ ﺍﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺳﻮﻑ ﺗﺘﺤﻘﻖ ﻭ ﺍﻟﱵ ﺳﻮﻑ ﺪﺩ ﺍﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻼﺗﺼﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﺃﻥ ﺗﻘﻴﺲ ﺃﻗﺼﻰ ﺍﻟﻌﻮﺍﻗﺐ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﻭ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ﺍﳌﻤﻼﺕ ﻋﻨﺪ ﺗﺒﲏ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻣﻦ ﺍﳌﻤﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﳍﺎ ﺛﺎﺭ ﻻ ﳝﻜﻦ ﺗﻔﺎﺩﻳﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺇﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻛﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻨﻤﻮ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ ﺃﻭ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﻷﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺠﻤﻊ‬
‫)ﻣﺜﻞ ﺧﻠﻖ ﻟﻐﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺟﺪﻳﺪﺓ‪ ،‬ﻃﺮﻕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻲ ﻭ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ(‪ ،‬ﻭ ﺍﻷﺛﺮ ﺍﻷﻛ ﺳﻮﻑ ﻳﻜﻮﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻢ‬

‫‪119‬‬
 ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻲ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﺍﳌﺴﺘﻮﻳﺎﺕ ﻭ ﺍﳌﺼﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﻭ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ﻭ ﺍﻟﺒﺤﻮﺙ ﻭ ﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ‪ ،‬ﻭ ﺗﺴﻴﲑ‬
‫ﺍﶈﺰﻭﻧﺎﺕ ﻭ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ‪ ...‬ﺍﻟﱵ ﺳﺘﻜﻮﻥ ﳎ ﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺤﻜﻢ ﰲ ﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )ﺃﺻﻨﺎﻑ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﻥ‪،‬‬
‫ﺃﺛﺎﺭﻫﺎ ﻣﺎﺩﻳﺎ ﺑﺎﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﻣﻊ‬ ‫ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﺗﺄﺧﺮ ﰲ ﺍﻟﺪﻓﻊ‪ ،‬ﻣﻨ ﺣﺴﻮﻣﺎﺕ ‪ .(...‬ﻭ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﺇﺫﻥ ﻗﻴﺎ‬
‫ﺍﳌﺼﺎ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﻭ ﻣﻊ ﺍﳌﺴﺌﻮﻟﲔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﺬﻱ ﺳﻮﻑ ﻳﺴﻤ ﺑﺘﺼﺤﻴ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﻭ ﺇ ﺎﺩ ﺗﻮﺍﻓﻖ ﺑﲔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﻭ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ‪ ،‬ﻭ ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﺩﺭﺟﺔ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻲ‬
‫ﺍﳌﻌﺎ ﻟﻠﻤﻌﻄﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﺎﻥ ﻓﻬﻢ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻭ ﺇﻋﻄﺎﺀ ﺷﺮﺡ ﻣﻔﺼﻞ ﻭ ﺩﻗﻴﻖ ﻟﻜﻞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺃﻳﺪﻱ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﲔ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻫﺬﺍ ﻛﻠﻪ ﻓﺎﻥ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻣﺎﱄ ﰲ‬
‫ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺳﻮﺍﺀ ﺍﻟﻔﺼﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺜﻼﺛﻴﺔ ﻣﻊ ﺇﻋﻄﺎﺀ ﺷﺮﺡ ﻣﻔﺼﻞ ﻟ ﺭﻗﺎﻡ ﺫﺍﺕ ﺍﻷﳘﻴﺔ‬
‫ﻛﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻘﻄﺎﻋﻴﺔ ﻭ ﻃﺮﻕ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺘﻐﲑ‪ ،‬ﻭ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﺷﺨﺺ ﻣﻨﻔﺬ ﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺃﻥ ﻳﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺩﻗﺔ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﰲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﻭ ﰲ ﺍﳌﻜﺎﻥ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺭﻭﺡ ﺍﻻﻟﺘﺤﺎﻡ ﻟﺪﻯ ﻛﻞ ﻣﺴﺎﻋﺪ ﰲ‬ ‫)‪(IAS/IFRS‬‬ ‫ﺇﻥ ﺟﺰﺀ ﻛﺒﲑﺍ ﻣﻦ ﳒﺎﺡ ﻣﺸﺮﻭﻉ ﺗﻄﺒﻴﻖ‬
‫ﺳﻴﺎﻕ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺗﻮﺍﺟﺪ ﻫﺬﺍ ﺍﻻﻟﺘﺤﺎﻡ ﳝﺮ ﺑﺎﻟﺘﺄﻛﻴﺪ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺘﺤﺴﻴﺲ ﻭ ﺭﻭﺡ ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﻛﺬﻟ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﻭ ﻟﻜﻦ ﻳﺮﺗﺒﻂ ﺃﻳﻀﺎ ﺑﻨﻮﻋﻴﺔ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻧﻔﺲ ﺍﳌﻨﻔﺬﻳﻦ ﻟﺘﺴﻬﻴﻞ ﻭ ﻴﻔﺘﻬﻢ ﻭ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﻞ‬
‫ﻣﻦ ﺍ ﻬﻮﺩ ﺍﻟﺰﺍﺋﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺘﻄﻠﺒﻪ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫‪ .2.1‬ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺭﺃﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻧﻪ ﻣﻦ ﺍﳌﻬﻢ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﺸﺮﻭﻋﺎ ﻣﻌﻘﺪﺍ ﺣ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﻨﻔﻴﺬﻩ ﺣﺎ ﺎ‬
‫ﺟﺪﺍ‪ ،‬ﻓﺎﻧﻪ ﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﺗﻮﺯﻳﻊ ﻣﻬﺎﻡ ﻓﺮﻳﻖ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻭ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻷﻡ ﻭ ﺍﻟﻮﺣﺪﺍﺕ‪ ،‬ﻭ ﻻﺑﺪ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻣﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﳐﻄﻂ ﻣﺴﺒﻖ ﺪﺩ ﺗﺮﺍﺑﻂ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺣ ﻳﺘﺠﻨﺐ ﺍﻟﻮﻗﻮﻉ ﰲ ﺍﻻﺧﺘﻨﺎﻕ ﻷﻧﻪ ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎﻥ ﻋﺪﺩ‬
‫ﺍﳌﻜﻮﻧﲔ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻓﺎﻧﻪ ﺑﺪﻭﻥ ﺷ ﻳﺒﻘﻰ ﳏﺪﻭﺩﺍ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺳﻴﻜﻮﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﺪﺩ ﻫﻮ ﺍﻟﻘﺎﺋﺪ‬ ‫ﺍﻷﺷﺨﺎ‬
‫ﻭ ﺍﳌﺪﺭﺏ ﰲ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﻟﺒﺎﻗﻲ ﻓﺮﻳﻖ ﺍﻟﻌﻤﻞ‪.‬‬

‫ﻭ ﻗﺪ ﺣﺪﺩﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻥ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﻓﺮﻳﻖ‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﻣﻬﻤﺘﻪ‪ ،‬ﺃﻥ ﻳﻌﺪ ﺗﻘﺮﻳﺮﺍ ﻳﻘﺪﻣﻪ ﻟ ﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻳﻮﺿ ﻓﻴﻪ‬
‫ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﲟﺨﺘﻠﻒ ﺃﻧﻮﺍﻋﻬﺎ ﻭ ﻛﻴﻒ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻜﻴﻒ ﺣﺴﺐ ﻭ ﺎﺋﻒ ﻣﺴﺘﻬﺪﻓﺔ ﻭ ﺣﺴﺐ ﺩﺭﺟﺔ‬
‫ﺍﻻﺷﺘﺮﺍ ﰲ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ‪ ،‬ﻭ ﳍﺬﺍ ﻓﺎﻥ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺩﻓﺘﺮ ﺷﺮﻭ ﺷﺎﻣﻞ ﻟﻠﺘﻄﻮﺭ ﺍﳊﺎﺻﻞ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻷﻭﱄ ﻭ ﰲ‬

‫‪120‬‬
 ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﳌﻘﺒﻠﺔ ﻟﻘﻲ ﺍﻫﺘﻤﺎﻣﺎ ﺑﺎﻟﻐﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻌﻨﻴﲔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺇﱃ ﺃﻥ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‬
‫ﺍﳌﺨﺼﺼﺔ ﻟﻠﻤﺸﺮﻭﻉ ﺗﻀﺒﻂ ﺟﻴﺪﺍ ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺗﻌﺪﻳﻠﻬﺎ ﰲ ﻛﻞ ﻣﺮﺓ ﻭ ﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﻛﺎﻥ ﳝﺜﻞ ﻣﺸﻜﻼ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻮﺣﺪﺓ‪.‬‬

‫‪ .4.1‬ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﺮﺍ ﻌﺔ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﲤﺜﻠﺖ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﻣﺎ ﻗﺒﻞ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﰲ ﺗﻜﻴﻴﻒ ﻧﻈﺎﻡ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺍﳌﺘﺠﺴﺪ ﰲ ﺑﺮﺍﻣﺞ ﺍﻻﻋﻼﻡ ﺍ ﱄ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﳌﺨﺘﻠﻒ ﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭ ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ ﻭ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﻭ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﲟﺨﺘﻠﻒ ﺃﻧﻮﺍﻋﻬﺎ‪ ،‬ﻭ ﺣﺴﺐ‬
‫ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﲔ ﻓﺎﻥ ﺍﳌﺸﻜﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﻭﺍﺟﻬﺘﻪ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﻳﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﲤﻜﻦ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟ ﺍﻣﺞ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺎ ﺑﺴﺮﻋﺔ‪.‬‬

‫‪ .5.1‬ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺍ ﺎﻣﺴﺔ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﲤﺜﻠﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﰲ ﻭﺿﻊ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﺗﻜﻮﻳﲏ ﻣﻜﻴﻒ ﻟﻠﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﻌﺘ ﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﱵ ﻋﻤﻠﺖ ﺎ ﻧﻔﻄﺎﻝ ﻣﻨﺬ ﺗﺒﲏ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﻭ ﺣﺴﺐ ﻣﺎ ﻗﺎﻟﻪ ﻣﺪﻳﺮ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﻓﺎﻥ ﺍﳋﻄﺄ ﺍﻟﺬﻱ ﻻ‬
‫ﺐ ﺃﻥ ﻧﻘﻊ ﻓﻴﻪ ﻫﻮ ﺍﻟﺒﺪﺀ ﰲ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﺍﻹﻃﺎﺭﺍﺕ ﻭ ﺗﺮ ﺍﳌﻨﻔﺬﻳﻦ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺃﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﳝﺜﻠﻮﻥ‬
‫ﺍﻟﺪﺭﺟﺔ ﺍﻷﻭﱃ ﰲ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭ ﺃﻱ ﺧﻄﺄ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﻢ ﺳﻴﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﺼﻌﺐ ﺇﺻﻼﺣﻪ ﻧﻈﺮﺍ ﺇﱃ ﺍﻟﻌﺪﺩ ﺍﳍﺎﺋﻞ‬
‫ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺐ ﺃﻥ ﺗﺴﺠﻞ ﻭ ﺃﻱ ﺗﺄﺧﺮ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺳﻴﻨﺘﺞ ﻋﻨﻪ ﺗﺄﺧﺮ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﻋﻦ ﺗﺎﺭﳜﻬﺎ ﺍﶈﺪﺩ ﰲ ﺎﻳﺔ ﺷﻬﺮ ﺃﻓﺮﻳﻞ‪.‬‬

‫ﻭ ﳍﺬﺍ ﻓﺎﻥ ﻭﺣﺪﺓ ﻧﻔﻄﺎﻝ ﺣﺴﺐ ﻣﺎ ﻗﺎﻟﻪ ﻣﺪﻳﺮ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ‪ ،‬ﺗﻌﺘ ﻣﺘﺄﺧﺮﺓ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﻣﻊ ﻣﺎ ﻛﺎﻥ ﻣﺴﻄﺮﺍ‪ ،‬ﻛﻤﺎ‬
‫ﺃﻥ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﳌﺎﺋﺔ ﻋﺎﻣﻞ ﻣﻨﻔﺬ ﺗﺄﰐ ﺎﺭﻫﺎ ﺑﻌﺪ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻭﺍﺟﻬﺘﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺑﻌﺾ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ ﺍﻟﻘﺪﺍﻣﻰ ﺍﻟﺮﺍﻓﻀﲔ ﻟﻠﺘﻐﻴﲑ ﻭ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﳝﺜﻠﻮﻥ ﻧﺴﺒﻴﺔ ‪ %50‬ﻣﻦ ﳎﻤﻮﻉ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﳜﻀﻌﻮﻥ ﻟﻠﺘﻜﻮﻳﻦ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻭﺣﺪﺓ ﻧﻔﻄﺎﻝ ﲤﺖ ﻋﻠﻰ ﻣﺮﺣﻠﺘﲔ ﺃﺳﺎﺳﻴﺘﲔ ﻣﻨﺬ ﺳﻨﺔ ‪ ، 2005‬ﺍﻷﻭﱃ‬
‫ﻭ ﲤﺜﻠﺖ ﰲ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﺃﻫﻢ ﺍﻹﻃﺎﺭﺍﺕ ﳌﺪﺓ ﺛﻼﺙ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﰲ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﻘﺎﻳﻴﺲ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻞ‬
‫ﻭ ﺍﻟﺘﺸﺨﻴﺺ ﺍﳌﺎﻟﻴﲔ ﻭ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻭ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻬﻢ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍ ﻥ ﰲ ﺗﻮﺟﻴﻪ ﻭ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﲔ ﺣﻴﺚ ﻳﻌﺘ ﻭﻥ ﺣﺴﺐ ﻗﻮﳍﻢ ﻣﺴﺘﺸﺎﺭﻳﻦ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻨﻔﺬﻳﻦ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪،‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻓﺘﻤﺜﻠﺖ ﰲ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﲔ ﺍﻟﱵ ﺑﺪﺃﺕ ﺑﲔ ﺳﻨﱵ ‪ 2007‬ﻭ ‪.2008‬‬

‫‪121‬‬
 ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪ .2‬ﺗﻨﻔﻴـ ﺍﳌﺸﺮﻭ‬

‫ﺇﻥ ﳒﺎﺡ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺃﻟﺰﻡ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ ﺍﳌﻬﻨﻴﲔ ﺍﳌﺆﻫﻠﲔ ﻭﺍﳌﺘﺨﺼﺼﲔ ﺍﻟﻘﺎﺩﺭﻳﻦ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﻜﻮﻳﻦ ﻓﺮﻳﻖ ﻋﻤﻞ ﲟﺸﺎﺭﻛﺔ ﻛﻞ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﻟﻔﺎﻋﻠﺔ ﻟﻠﻌﻤﻞ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﺜﻞ ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪،‬‬
‫ﻭ ﳏﺎﻓ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﻭ ﻣﺮﺍﻗﺐ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻭ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﺘﺪﺧﻠﲔ ﰲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ .‬ﺣﻴﺚ ﲤﺜﻠﺖ ﺃﻫﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﺴﻨﺪﺓ‬
‫ﺇﱃ ﻓﺮﻳﻖ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﰲ ﺪﻳﺪ ﻣﺮﺍﺣﻞ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺍﻟﱵ ﺗﺒﻠﻮﺭﺕ ﰲ ﺛﻼﺙ ﳏﺎﻭﺭ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪ .1.2‬ﺍﻟﺘﺸ ﻴ ‪:‬‬
‫ﺗﻜﻤﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺪﺩ ﺃﻫﻢ ﺗﺒﺎﻋﺪ ﺑﲔ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﻣﻌﺎﻳﲑ‬ ‫‪ -‬ﻭﺿﻊ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﻭ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺣ‬
‫ﺍﻟﺴﺎﺭﻳﺔ ﺍﳌﻔﻌﻮﻝ‪ ،‬ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺤﺖ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﱵ ﺳﻮﻑ ﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ‬ ‫)‪(SCF/IFRS‬‬ ‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ‪.‬‬
‫ﺪﻳﺪ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‪ ،‬ﻭ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ﺍﳌﺎﱄ ﻭ ﻣﺎ ﻫﻲ ﺍﻟ ﺍﻣﺞ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻟﻠﻤﻌﻄﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺐ ﺗﻜﻴﻴﻔﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﺳﺘﺒﺪﺍﳍﺎ ﻛﻠﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ ﺍﻟﻌﺪﺩ ﻭﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﺧﺎﺻﺔ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﲔ ﻣﻨﻬﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫ﲑ ﺍﳌﺸﺮﻭ ‪ :‬ﻭﻬﺗﺪﻑ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺇﱃ‪:‬‬ ‫‪.2.2‬‬
‫ﻀﲑ ﳐﻄﻂ ﻋﻤﻞ ﻣﻔﺼﻞ ﻭﻣﻮﺯﻉ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻋﻮﺍﻥ ﻭ ﺍﻟﻮ ﺎﺋﻒ ﺣ ﺗﻌﺪ ﳐﻄﻂ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻗﻴﺎﺩﺓ ﻓﺮﻳﻖ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻣﻊ ﻛﻞ ﺍﳌﺘﺪﺧﻠﲔ )ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ‪ ،‬ﻭ ﻣﺮﺍﻗﱯ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﻭ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﳋﺮﻭﺝ ﺑﻜﻴﻔﻴﺎﺕ ﺍﳌﺴﺎﻋﺪﺓ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺿﺮﻭﺭﻳﺎ ﳌﺨﺘﻠﻒ ﺍﻟﺘﺪﺧﻼﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﺣﺼﺎﺀ ﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ﻭ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ‪.‬‬
‫‪ .3.2‬ﺍ ﻧﺘﻘﺎﻝ ‪ :Conversion‬ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺗﻜﻤﻦ ﰲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻭﺿﻊ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﺗﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﺑﺎﻟﻌﻤﻞ ﻣﻊ ﻣﺼﻠﺤﺔ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ )ﺗﺪﻋﻴﻢ ﺑﺎﻟﻮﺳﺎﺋﻞ‬
‫ﺃﻭ ﺷﺮﺍﺋﻬﺎ‪.(...‬‬
‫‪ -‬ﺗﻜﻮﻳﻦ ﺍﻟﻔﺮﻕ‪.‬‬
‫ﻘﻴﻖ ﻭ ﺍﳒﺎﺯ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺇﱃ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﺗﻜﻴﻴﻒ ﻃﺮﻕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪122‬‬
 ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺃﻣﺎ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﻨﻘﺎ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻋﻠﻰ ﻓﺮﻳﻖ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺍﺣﺘﺮﺍﻣﻬﺎ ﻣﻦ ﺍﺟﻞ ﳒﺎﺡ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺇﱃ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﻜﺮﻳﺲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﻟﻜﺎﰲ ﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭﺍﺕ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﺧﺬ ﻭﻗﺖ ﳉﻤﻊ ﺍ ﺭﺍﺀ ﻭ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺗﺼﺤﻴﺤﺎﺕ ﳏﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻀﲑ ﺍﳌﻨﻔﺬﻳﻦ ﻭ ﺍﳌﺎﻟﻴﲔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬ﺗﻮﻓﲑ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻭ ﺷﺮﺡ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﻭ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﻌﻤﻠﲔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺇﺣﺼﺎﺀ ﻭ ﺍﺳﺘﻐﻼﻝ ﻛﻞ ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ ﺿﺮﻭﺭﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻭ ﺍﻟﺘﻨﺒﺆ ﺑﺎﻟﻌﻮﺍﻗﺐ ﻷﺧﺬﻫﺎ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺗﻜﻴﻴ ﻧﻈﺎ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺳﻴﻨﺘﺞ ﻋﻨﻪ ﺛﺎﺭ ﻣﻌﺘ ﺓ ﻋﻠﻰ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻭ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ﺍﳌﺎﱄ‬
‫ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻲ ﻭ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ ﺍﻟﱵ ﲣﺘﻠﻒ ﺣﺴﺐ ﻫﻴﻜﻞ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ) ﺍﻷﺻﻮﻝ‪ ،‬ﻭ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‪ ،‬ﻭ‬
‫ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ‪ ،‬ﻭ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﺒﺸﺮﻳﺔ(‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻄﻠﺐ ﺟﻬﺪﺍ ﻛﺒﲑﺍ ﺍﺳﺘﺜﻤﺮ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺑﺮﺍﻣﺞ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍ ﱄ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻼﺀﻡ‬
‫ﻣﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟ ﺍﻣﺞ ﺍﻟﱵ ﺐ ﺃﻥ ﺗﺴﺘﺒﺪﻝ ﺃﻭ ﺗﻜﻴﻒ ﻣﻮﺿﺤﺔ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪Logiciel‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺍﳌﺌﻮﻳﺔ‬ ‫ﻧﺎﻣــــــــــﺞ‬ ‫ﺍﻟ‬

‫‪consolidation / reporting‬‬ ‫‪100%‬‬ ‫ﺍﻟﺘﺠﻤــﻴﻊ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‬ ‫‪-‬‬
‫‪gestion des immobilisations‬‬ ‫‪68%‬‬ ‫ﺗﺴـــﻴﲑ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬ ‫‪-‬‬
‫‪gestion de la trésorerie‬‬ ‫‪51%‬‬ ‫ﺗﺴـــﻴﲑ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫‪gestion de stock‬‬ ‫‪51%‬‬ ‫‪ -‬ﺗﺴـــﻴﲑ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ‬
‫‪comptabilité‬‬ ‫‪100%‬‬ ‫‪ -‬ﺍﳌﻌﺎﳉـــﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫‪gestion de facturation‬‬ ‫‪48%‬‬ ‫‪ -‬ﺗﺴـــﻴﲑ ﺍﻟﻔﻮﺗﺮﺓ‬

‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣ ﻋﺪﺍ ﺍﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﺍﻋﺘﻤﺎ ﺍ ﻋﻠﻰ ﻭﺛﺎﺋﻖ ﺍ ﻠﻴﺔ ﺎﳌﺆﺳﺴﺔ‬

‫‪123‬‬
 ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻨﻈﺎ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ )‪. (SCF/IFRS‬‬ ‫‪ .4‬ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﺍ ﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣ ﺍﳌ ﻄ ﺍﻟﻮﻃ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬

‫ﺇﻥ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ ﺣﺪﺩ ﺣﺴﺐ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﺑﺘﺪﺍﺀ ﻣﻦ ﺃﻭﻝ ﺟـﺎﻧﻔﻲ ‪ 2010‬ﻭ ﺳﺘﻜﻮﻥ ﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺃﻭﻝ ﺳﻨﺔ ﺗﻌﺪ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ )‪ ، (SCF‬ﲑ ﺃﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺍﺣﺘﺮﺍﻡ‬
‫ﻣﺒﺪﺃ ﺃﺳﺎﺳﻲ ﻭ ﻫﻮ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺳﻨﱵ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻘﺘﻀﻲ ﺃﻥ ﻫﺬﻳﻦ ﺍﻟﺴﻨﺘﲔ ﲣﻀﻌﺎﻥ ﻟﻨﻔﺲ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ‬
‫ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻘﺘﻀﻲ ﺑﺎﻥ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻻ ﻳﻌﺘ ﻗﻠﺒﺎ‬ ‫)‪(IFRS1‬‬ ‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻟﺬﻟ ﻗﺎﻣﺖ ﻭﺣﺪﺓ ﻧﻔﻄﺎﻝ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬
‫ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎﺕ ﻓﻘﻂ ﻭ ﺇ ﺎ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪ (PCN‬ﻭ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ )‪ (SCF‬ﺗﻄﻠﺐ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻛﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺣﺴﺐ ﻣﺎ ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻭ‬
‫ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺭﺟﻌﻴﺔ ﺃﻱ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺗﺴﻤ ﻟﻨﺎ ﺑﺎﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﳌﻌﻘﻮﻟﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻟﺴﻨﱵ ‪ 2009‬ﻭ ‪ ،2010‬ﻭ ﺗﻌﺪ ﺃﺭﺻﺪﺓ‬
‫ﺑﺎﻻﻧﺘﻘﺎﻝ‪.‬‬ ‫ﺎﻳﺔ ﺳﻨﺔ ‪ 2008‬ﻫﻲ ﺍﻟﱵ ﺳﻴﻄﺒﻖ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﳋﺎ‬

‫ﻭ ﻟﻘﺪ ﺍﲣﺬﺕ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﻋﺪﺓ ﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺗﻘﻨﻴﺔ ﲣﺺ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ‪ ،2008‬ﺣﻴﺚ ﲤﺜﻠﺖ ﰲ ﺍﻟﺘﻄﻬﲑ ﺍﳌﺎﱄ‬
‫ﻭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺬﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻭ ﺗﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﺣﺴﺐ‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﻭ ﺣﺴﺐ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﳍﺎ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺮﺍ ‪ :‬ﺃﺛﺮ ﺍ ﻧﺘﻘﺎﻝ ﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺬﻱ ﺳﻴﻜﻮﻥ ﺗﻄﺒﻴﻘﺎ ﻋﻤﻠﻴﺎ ﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﳌﺴﻄﺮﺓ ﻭ ﺗﺮﲨﺔ ﺑﺎﻷﺭﻗﺎﻡ ﻟﻜﻞ ﻣﺎ‬
‫ﻭ ﺃﻫﻢ‬ ‫ﻗﻠﻨﺎﻩ ﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ ﺳﻨﺤﺎﻭﻝ ﺇﺑﺮﺍﺯ ﺃﻫﻢ ﺍ ﺛﺎﺭ ﻭ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﻣﻊ ﺃﻫﻢ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﺘﺴﺒﺒﺔ ﰲ ﺫﻟ‬
‫ﺍﻻﻧﻌﻜﺎﺳﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻋﺮﺽ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺍ ﺴﺎ ﺎﺕ‬ ‫‪ .1‬ﺃ ﻢ ﺍﻟﺘ ﻴﲑﺍﺕ ﺍﻟ ﺃ ﺮﻳ ﻋﻠﻰ ﻋﺮ‬

‫ﻗﺒﻞ ﺍﻟﺘﻄﺮﻕ ﺇﱃ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻌﻨﺎﺻﺮ‪ ،‬ﻋﻨﺪ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﻫﻨﺎ ﺃﺭﺑﻊ ﻧﻘﺎ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﺗﻘﻨﻴﺔ ﺗﺒ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﻭ ﻫﻲ‪:‬‬

‫ﺪﻳﺪ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﻟﻜﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‪.‬‬ ‫•‬

‫• ﻣﺎ ﻫﻮ ﺍﻻﺳﺘﺮﺩﺍﺩ ﺍﳌﻤﻜﻦ ﺃﻭ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺍﻟﻌﻮﺩﺓ ﺇﻟﻴﻪ ﻣﻦ ﺍﺟﻞ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫‪124‬‬
 ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫• ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﻣﻊ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻛﻞ ﺍﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻭﺭﺩﺕ ﰲ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ) ‪.( IFRS1‬‬
‫• ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﻛﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺣﺴﺐ ﻣﺎ ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪.IAS1‬‬
‫‪ .1.1‬ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍ ﺎ ﺔ‪:‬‬
‫• ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻷﺛﺮ ﺍﻟﺮﺟﻌﻲ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ (IAS19‬ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺣﺴﺎﺏ ﻛﻞ ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ‬
‫)‪ (les écarts actuariels‬ﺇﺫﺍ ﻃﺒﻘﺖ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻃﺮﻳﻘﺔ )‪ ،(CORRIDOR‬ﻟﻜﻦ ﺍﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺟﺎﺀﺕ‬
‫ﰲ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪ (IFRS1‬ﺗﺴﻤ ﺑ ﺭﺟﺎﻉ ﻛﻞ ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ ﺇﱃ ﺍﻟﺼﻔﺮ‪ .‬ﺇﻥ ﺍﻟﺸﻲﺀ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬
‫)‪ (IAS1‬ﻳﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﻭﺟﻮﺏ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ﺣﺴﺐ ﻣﺎ ﺟﺎﺀ ﺑـﻪ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪.‬‬

‫• ﻣﺆﻭﻧﺔ ﺍﻷ ﻄﺎﺭ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﻣﺆﻭﻧﺔ ﺍﻷﺧﻄﺎﺭ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟ ﺍﻉ ﺍﻟﻘﺎﺋﻢ ﻣﻊ ﺍﻟﺰﺑﺎﺋﻦ ﺐ ﺃﻥ ﺗﺴﺠﻞ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺍﳌﺆﻭﻧﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻹﺻﻼﺣﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﻨﺘﻈﺮﺓ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺯﻉ ﻋﻠﻰ ﻋﺪﺓ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻻ ﺐ ﺃﻥ ﺗﺴﺠﻞ ﻷ ﺎ ﻻ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻨﺸﺎ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻟﻜﻦ ﺐ ﺃﻥ ﻳﺸﺎﺭ‬
‫ﺇﻟﻴﻬﺎ ﰲ ﺍﳌﻠﺤﻖ‪ .‬ﻭ ﻟﺬﻟ ﻓﺎﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺗﻮﺯﻳﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺪﺓ ﺳﻨﻮﺍﺕ‬
‫ﺐ ﺃﻥ ﺬﻑ ﻣﻦ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫‪ .2.1‬ﺍﻷ ﻮﻝ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺳﻨﺪﺍﺕ ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ ﰲ ﻣﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻫﻲ ﺳﻨﺪﺍﺕ ﻣﻮﺟﻬﺔ ﻟﻠﺒﻴﻊ ﻭ ﻫﻲ ﻣﻘﻴﻤﺔ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﰲ ﺑﻮﺭﺻﺔ‬
‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﻭ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ )‪ (IAS39‬ﻓﺎﻥ ﺧﺴﺎﺭﺓ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﳍﺬﻩ ﺍﻟﺴﻨﺪﺍﺕ ﺐ ﺃﻥ ﺗﺴﺠﻞ ﰲ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ‬
‫ﺍﳋﺎﺻﺔ ‪.‬‬

‫‪.3.1‬ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻷﺛﺮ ﺍﻟﺮ ﻌﻲ‪:‬‬

‫ﺐ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺣﺴﺎﺏ ﻛﻞ ﺍﻻﻫﻼﻛﺎﺕ ﻭ ﺫﻟ ﺑﺎﻷﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ‪:‬‬

‫• ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻜﻮﻧﺎﺕ‪:‬‬

‫‪125‬‬
 ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺫﻟ ﺃﻥ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺿﺮﻭﺭﻱ ﻭ ﻣﻬﻢ ﺟﺪﺍ ﻛﻮﻥ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﻬﺗﺎ ﺘﻮﻱ ﰲ ﻛﻞ‬
‫ﺟﺰﺀ ﻣﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﻢ ﻣﻌﺘ ﺓ ﻭ ﲣﺘﻠﻒ ﻣﺪﺓ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﳍﺎ ﻣﻦ ﺟﺰﺀ ﺇﱃ ﺧﺮ‪ ،‬ﻭ ﻟﺬﻟ ﻓﺎﻥ ﻣﺆﺳﺴﺔ ‪ NAFTAL‬ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ‬
‫ﺍﻟﺬﻱ ﻫﻮ ﻣﻠﺰﻡ‬ ‫‪SONATRACH‬‬ ‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﻨﺬ ‪ 2006‬ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃ ﺎ ﻭﺣﺪﺓ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺠﻤﻴﻊ ﻣﻊ ﳎﻤﻊ‬
‫ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﺷﺮﻭ ﻫﻴﺌﺔ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪ (SEC‬ﻟﻠﺪﺧﻮﻝ ﰲ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻃﺮﻕ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ )‪ (US GAAP‬ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﳍﻴﺌﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ )‪ (FASB‬ﻣﺸﺎ ﺔ‬
‫ﺇﱃ ﺣﺪ ﻛﺒﲑ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪.(IAS/IFRS‬‬

‫• ﺇﻥ ﺍﳌﺪﺓ ﺍﶈﺪﺩﺓ ﻻﻫﻼ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻫﻲ ﻣﺪﺓ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﳍﺎ ﻧﻈﺮﺍ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪.‬‬
‫• ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺒﺎﻗﻴﺔ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺍﶈﺘﻤﻞ ﻟﻠﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﺑﻌﺪ ﺍﻧﻘﻀﺎﺀ‬
‫ﻣﺪﺓ ﺣﻴﺎﺗﻪ ﻣﻄﺮﻭﺣﺎ ﻣﻨﻪ ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺪﺩ ﻭ ﻳﻨﺺ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﻟﺪﻭﱄ )‪ (IFRS1‬ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫ﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﺴﺎﻭﻳﺔ ﻟﻠﺼﻔﺮ ﻭ ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﻧﺸﺎ ‪ NAFTAL‬ﰲ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﻌﻠﻬﺎ ﺍﻟﻮﺣﻴﺪﺓ ﻓﻴﻪ ﻓﺎﻥ‬
‫ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﻬﺗﺎ ﻻ ﺗﺘﺪﺍﻭﻝ ﰲ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﻭ ﻟﺬﻟ ﻋﻤﺪﺕ ﺇﱃ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻣﺴﺎﻭﻳﺔ ﻟﻠﺼﻔﺮ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜﻞ‬
‫ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﻬﺗﺎ‪.‬‬
‫• ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﳌﺘﻌﻠﺚ ﺑﺎﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ ﻳﺴﻤ ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺑﻄﺮﻳﻘﺘﲔ ﺍﻷﻭﱃ‬
‫ﻫﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻭ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻌﺬﺭ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﳝﻜﻦ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳌﻬﺘﻠﻜﺔ ﻭ ﺍﻟﱵ ﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ‬
‫ﻋﻦ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻄﺮﻭﺣﺎ ﻣﻨﻬﺎ ﳎﻤﻮﻉ ﺍﻻﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﻭ ﺧﺴﺎﺭﺓ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﺪﻫﻮﺭ ‪ ،‬ﻭ ﻳﺴﻤ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺃﻳﻀﺎ‬
‫ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﻛﻞ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻗﺒﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻣﻮﺍﻓﻘﺎ ﻟﻠﺸﺮﻭ ﺍﶈﺪﺩﺓ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﻗﺪ ﻗﺎﻣﺖ ﺑ ﻋﺎﺩﺓ‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﻬﺗﺎ ﰲ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﺴﻨﺔ‪.‬‬

‫ﻭ ﺑﺎﻟﺮ ﻢ ﻣﻦ ﺃﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻫﻮ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻗﺎﻧﻮﱐ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﰲ ﺎﻳﺔ ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪ 2007‬ﺇﻻ ﺃ ﺎ‬
‫ﺍﺳﺘﻌﻤﻠﺘﻪ ﻛ ﻋﺎﺩﺓ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻋﺎﺩﻱ ﻛﻮﻧﻪ ﻳﻌﻜﺲ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪.‬‬

‫‪ .4.1‬ﻣﺼﺎﺭﻳ ﺍﻹ ﺎﺭ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻹ ﺎﺭ ﺍﳌﺴﺠﻠﺔ ﰲ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻭ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻮﺩ ﺇﱃ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﺳﺘﺄﺟﺮﺗﻪ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻘﺮﺽ ﺍﻻ ﺎﺭﻱ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺳﻨﺔ ‪ 1995‬ﺗﺴﺠﻞ ﰲ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‪ ،‬ﲑ ﺃﻧﻪ ﺣﺴﺐ‬

‫‪126‬‬
 ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﻓﻬﻲ ﺗﻌﺎ ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪ ،IAS17‬ﻛﺄﺻﻮﻝ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﺑﻐﺾ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﻣﻠﻜﻴﺘﻬﺎ ﻭ ﻫﺬﺍ ﺗﻄﺒﻴﻘﺎ ﳌﺒﺪﺃ‬
‫)‪(IAS16‬‬ ‫ﺗﻐﻠﻴﺐ ﺍﳊﻘﻴﻘﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺗﺘﻢ ﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ ﻛﻤﺎ‪ ،‬ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭﺍﻥ‬
‫ﻭ )‪ ،(IAS38‬ﺣﻴﺚ ﻬﺗﺘﻠ ﻭ ﻳﻌﺎﺩ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﰲ ﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﻭ ﲣﻀﻊ ﺇﱃ ﺍﺧﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺘﺪﻫﻮﺭ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺫﻟ ﺿﺮﻭﺭﻳﺎ‪.‬‬

‫‪ .5.1‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﳌﺪﻳﻨ ﺍﻟﻄﻮﻳﻠﻲ ﺍﻷ ﻞ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﻤﺪﻳﻨﲔ ﻳﺘﻢ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﺴﺘﺤﺪﺛﺔ ﲟﻌﺪﻝ‬
‫ﺍﺳﺘﺤﺪﺍﺙ ﺳﺎﺭﻱ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺑﻪ ﰲ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ .‬ﻭ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻻﺳﺘﺤﺪﺍﺙ ﻫﻮ ﺍﳌﻌﺪﻝ ﺍﻟﺬﻱ‬
‫ﻳﻌﻜﺲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﻨﻘﺪ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻫﺎﻣ ﺍﳋﻄﺮ ﺍﳌﻤﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻮﺍﺟﻬﻪ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻻﺳﺘﺮﺟﺎﻉ ﺣﻘﻮﻗﻬﺎ ﺃﻭ ﺗﺴﺪﻳﺪ‬
‫ﺍﳌﺮﻛﺰﻱ ﺑﺘﺎﺭﻳ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﳋﺘﺎﻣﻴﺔ ﻣﻀﺎﻓﺎ ﺇﻟﻴﻪ‬ ‫ﺩﻳﻮ ﺎ‪ .‬ﺇﻥ ﺍﳌﻌﺪﻝ ﺍﻟﺬﻱ ﻋﻤﻠﺖ ﺑﻪ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﳏﺪﺩ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺒﻨ‬
‫ﺣﺴﺐ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ‪ %50‬ﻣﻨﻪ ﻛﻬﺎﻣ ﺧﻄﺮ ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻻﺳﺘﺤﺪﺍﺙ ﺍﳌﺄﺧﻮﺫ ﰲ ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻣﺒﲏ ﻋﻠﻰ ﻣﺆﺷﺮﺍﺕ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﻜﺲ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ‬
‫ﺍﳌﺮﻛﺰﻱ ﺑﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ‬ ‫ﺍﳋﻄﺮ ﺍﳌﻀﺎﻑ ﺇﻟﻴﻪ ﻓﺎﻋﺘﻤﺪﻩ ﺍﻟﺒﻨ‬ ‫ﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﻭ ﺃﻣﺎ ﻫﺎﻣ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﰲ ﺍﻟﻌﺎ ﻭ ﺧﺎﺻﺔ ﻓﺮﻧﺴﺎ‪.‬‬

‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ : 02‬ﺍﺳﺘﺤﺪﺍ ﻗﻴﻤﺔ ﺍ ﻘﻮ ﺍﻟﻄﻮﻳﻠﺔ ﻭ ﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﺍﳌﺪ‬

‫ﺍ ﺳﺘﺤﺪﺍ‬ ‫ﺍﳌﺪ ‪ 3‬ﺳﻨﻮﺍﺕ‬ ‫ﺍﳌﺪ ‪ 7‬ﺳﻨﻮﺍﺕ‬ ‫ﺍﺳﻢ ﺍ ﺴﺎ‬ ‫ﺭﻗﻢ‬

‫‪313.06‬‬ ‫‪511.00‬‬ ‫ﺳﻨﺪﺍﺕ ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ‬ ‫‪421‬‬
‫‪33.08‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪54.00‬‬ ‫ﻛﻔﻼﺕ ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ‬ ‫‪426‬‬
‫‪324.24‬‬ ‫‪400.00‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻗﺮﻭﺽ ﻟﻠﻐﲑ‬ ‫‪424‬‬
‫‪49.44‬‬ ‫‪61.00‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺗﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬ ‫‪425‬‬
‫‪49.44‬‬ ‫‪461.00‬‬ ‫‪565.00‬‬

‫ﻭ ﺐ‬ ‫ﺇﻥ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﺴﺘﺤﺪﺛﺔ ﻟﻠﺤﻘﻮﻕ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻫﻲ ﺍﻟﱵ ﺐ ﺃﻥ ﺗﻈﻬﺮ ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻣﻊ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﻣﺆﻭﻧﺔ ﻟﺬﻟ‬
‫ﰲ ﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﻭ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﻟﺘﺪﻫﻮﺭ ﺍﻟﻼﺣﻖ ﺎ ﰲ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﳌﺎﺿﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺃﻭ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻳﻜﻤﻦ ﰲ ﺃﻥ ﻫﺬﺍ‬
‫ﺍﻷﺧﲑ ﻳﺆﺳﺲ ﻣﺆﻭﻧﺔ ﻟﺘﺪﻫﻮﺭ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳊﻘﻮﻕ ﰲ ﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﻭ ﻻ ﻳﺄﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺗﺪﻫﻮﺭ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻨﻘﺪ‬

‫‪127‬‬
 ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﻭ ﻫﺎﻣ ﺍﳋﻄﺮ ﰲ ﺣﺪ ﺫﺍﺗﻪ ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﱵ ﺗﺄﺧﺬ ﺍﻟﻔﻜﺮﺗﲔ ﻣﻌﺎ‪ ،‬ﻭ ﳝﻜﻨﻨﺎ ﺗﺒﻴﺎﻥ ﺃﺛﺮ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﺣﻴﺚ ﺗﻌﺘ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺴﻨﺪﺍﺕ ﺃﺻﻮﻻ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﲑ ﺟﺎﺭﻳﺔ ﻭ ﺐ ﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﺮﺗﻴﺒﻬﺎ ﺣﺴﺐ ﻣﺎ ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬
‫ﺃﻧﻈﺮ ﺍﳌﻠﺠﻖ ﺭﻗﻢ ‪. 1‬‬

‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ :03‬ﺃﺛﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍ ﺳﺘﺤﺪﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺒﺎﻟ‬

‫ﺍﻟﻔﺮ‬ ‫ﺍﳌﺒﺎﻟ‬
‫‪%‬‬ ‫‪SCF‬‬ ‫‪PCN‬‬ ‫ﺍﻷ ﻞ‬
‫‪38.74‬‬ ‫‪197.94‬‬ ‫‪313.06‬‬ ‫‪511.00‬‬ ‫ﺳﻨﺪﺍﺕ ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ ‪7‬‬
‫‪38.74‬‬ ‫‪20.92‬‬ ‫‪33.08‬‬ ‫‪54.00‬‬ ‫ﻛﻔﻼﺕ ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ ‪7‬‬
‫‪18.94‬‬ ‫‪75.76‬‬ ‫‪324.24‬‬ ‫‪400.00‬‬ ‫ﻗﺮﻭﺽ ﻟﻠﻐﲑ ‪3‬‬
‫‪18.95‬‬ ‫‪11.56‬‬ ‫‪49.44‬‬ ‫‪61.00‬‬ ‫ﺗﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ‪3‬‬
‫‪29.84‬‬ ‫‪306.18‬‬ ‫‪719.82‬‬ ‫‪1,026.00‬‬

‫ﺇﻥ ﻧﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﺪﻫﻮﺭ ﻌﻞ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ ﺟﺪﺍ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟ ﺻﻮﻝ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﺠﺎﻭﺯ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ ﺳﺒﻊ‬
‫ﺳﻨﻮﺍﺕ‪ ،‬ﻭ ﻣﻦ ﻧﺘﺼﻮﺭ ﻟﻮ ﺗﻘﻢ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺘﻐﻄﻴﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﳋﺴﺎﺭﺓ ﻛﻢ ﺳﻴﻜﻠﻔﻬﺎ ﺫﻟ ﻋﻨﺪ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻕ‪.‬‬

‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪: 04‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍ ﺼﻮ ﺍﻟ ﲑ ﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﻄﻮﻳﻠﺔ ﻭ ﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﺍﳌﺪ‬

‫ﺍ ﺳﺘﺤﺪﺍ‬ ‫ﺃﻗﻞ ﻣ ‪ 5‬ﺳﻨﻮﺍﺕ‬ ‫ﻣ ‪ 7‬ﺳﻨﻮﺍﺕ‬ ‫ﺃ‬ ‫ﺍﺳﻢ ﺍ ﺴﺎ‬ ‫ﺭﻗﻢ‬

‫‪5110‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8 341,00‬‬ ‫ﻗﺮﻭﺽ ﺑﻨﻜﻴﺔ‬ ‫‪521‬‬
‫‪506‬‬ ‫‪611,00‬‬ ‫‪17,00‬‬ ‫ﺩﻳﻮﻥ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬ ‫‪522‬‬
‫‪394‬‬ ‫‪486,00‬‬ ‫‪0,20‬‬ ‫ﻣﻮﺭﺩﻭﻥ‬ ‫‪524‬‬
‫‪51,64‬‬ ‫‪4,00‬‬ ‫‪79,00‬‬ ‫ﻛﻔﻼﺕ ﻣﻘﺒﻮﺿﺔ‬ ‫‪526‬‬
‫‪1715‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2 800,00‬‬ ‫ﺩﻳﻮﻥ ﺃﺧﺮﻯ‬ ‫‪525‬‬
‫‪7776,64‬‬ ‫‪1 101,00‬‬ ‫‪11 237,20‬‬ ‫ﺍ ﻤﻮ‬
‫ﺐ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﺮﺗﻴﺒﻬﺎ ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ‬ ‫ﺇﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﺗﻌﺘ ﺧﺼﻮﻣﺎ ﲑ ﺟﺎﺭﻳﺔ ﻭ ﻟﺬﻟ‬
‫ﻭ ﻟﻠﺘﻮﺿﻴ )ﺃﻧﻈﺮ ﺍﳌﻠﺤﻖ ﺭﻗﻢ ‪.( 1‬‬

‫‪128‬‬
 ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ :05‬ﺃﺛﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍ ﺳﺘﺤﺪﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺒﺎﻟ‬

‫ﺍﻟﻔﺮ‬ ‫ﺍﳌﺒﺎﻟ ﺍﻟﺼﺎ ﻴﺔ‬

‫‪%‬‬ ‫‪SCF‬‬ ‫‪PCN‬‬
‫‪38,74‬‬ ‫‪3 231,00‬‬ ‫‪5110‬‬ ‫‪8341,00‬‬ ‫ﻗﺮﻭﺽ ﺑﻨﻜﻴﺔ‬
‫‪19,43‬‬ ‫‪122,00‬‬ ‫‪506‬‬ ‫‪628,00‬‬ ‫ﺩﻳﻮﻥ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬
‫‪18,96‬‬ ‫‪92,20‬‬ ‫‪394‬‬ ‫‪486,20‬‬ ‫ﻣﻮﺭﺩﻭﻥ‬
‫‪37,78‬‬ ‫‪31,36‬‬ ‫‪51,64‬‬ ‫‪83,00‬‬ ‫ﻛﻔﻼﺕ ﻣﻘﺒﻮﺿﺔ‬
‫‪38,75‬‬ ‫‪1 085,00‬‬ ‫‪1715‬‬ ‫‪2800,00‬‬ ‫ﻗﺮﻭﺽ ﺃﺧﺮﻯ‬
‫‪36,97‬‬ ‫‪4 561,56‬‬ ‫‪7 776,64‬‬ ‫‪12 338,20‬‬ ‫ﺍ ﻤﻮ‬

‫ﻭ ﻳﺒﺪﻭ ﻫﻜﺬﺍ ﺃﻥ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻻﺳﺘﺤﺪﺍﺙ ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﻞ ﻫﺎﻣ ﺍﳋﻄﺮ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﺒﺎﻟﻐﺎ ﻓﻴﻪ ﻭ ﻟﻜﻦ ﺍﻟﺸﻲﺀ ﺍﻻ ﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺃ ﺎ ﺗﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ ﺗﻐﻄﻴﺔ ﻛﻞ ﺧﻄﺮ ﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻘﻊ ﻓﻴﻪ ﻷﺟﻞ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺩﻳﻮ ﺎ ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﺮﺍﻭﺡ ﺑﲔ‬
‫‪ %20‬ﻭ ‪ %40‬ﲟﻌﺪﻝ ﻋﺎﻡ ﻗﺪﺭ ﺑـ ‪ %36‬ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺐ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ ﰲ ﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﻣﻌﺪﻝ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﺤﺪﺍﺙ ﺍﻟﺴﺎﺭﻱ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺑﻪ ﻋﻨﺪ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻹﻗﻔﺎﻝ‪.‬‬

‫ﺪﺭ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﰲ ﺍﻟﻨﻬﺎﻳﺔ ﺑﺄﻧﻪ ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﻳﺘﺤﺪﺙ ﻋﻦ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺃﻭ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺃﻭ‬
‫ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﻟﻜﻦ ﲣﻀﻊ ﰲ ﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ ﺍﱃ ﻣﺎ ﺟﺎﺀ ﰲ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭﻳﻦ )‪.(IAS39,IAS32‬‬

‫‪ .2‬ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍ ﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌ ﻄ ﺍﻟﻮﻃ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻭ ﺍﻟﻨﻈﺎ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ )‪:(SCF‬‬

‫ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﺘﻮﻓﺮﺓ ﻟﺪﻳﻨﺎ ﻗﻤﻨﺎ ﺑ ﺟﺮﺍﺀ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻨﻈﺎﻣﲔ ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ‬
‫ﻣﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﳐﺘﺼﺮﺓ ﻭ ﻛﻞ ﺍﳌﺒﺎﻟﻎ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ ﰲ ﺍﳉﺪﺍﻭﻝ ﻫﻲ ﺑﺎﳌﻠﻴﻮﻥ ﺩﻳﻨﺎﺭ ﺟﺰﺍﺋﺮﻱ‪.‬‬

‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ :06‬ﺍﻷﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍ ﺘﺘﺎﺣﻴﺔ )ﺃ ﻮﻝ(‬

‫اﻟﻔﺮق‬ ‫اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‬

‫‪%‬‬ ‫دج‬ ‫‪SCF‬‬ ‫‪PCN‬‬
‫‪-2,76‬‬ ‫‪1 017,00-‬‬ ‫‪37 846,00‬‬ ‫‪36 829,00‬‬ ‫اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ غ ﺟﺎرﻳﺔ‬
‫‪0,00‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪13 710,00‬‬ ‫‪13 710,00‬‬ ‫اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت‬
‫‪16,05‬‬ ‫‪9 850,00‬‬ ‫‪51 507,00‬‬ ‫‪61 357,00‬‬ ‫اﻟﺤﻘﻮق‬
‫‪7,89‬‬ ‫‪8 833,00‬‬ ‫‪103 063,00‬‬ ‫‪111 896,00‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬

‫‪129‬‬
 ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﻭ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎﻡ ﻓﺎﻥ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﺄﺛﺮﺕ ﲟﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺑﻨﺴﺒﺔ ﺳﻠﺒﻴﺔ ﻗﺪﺭﺕ ﺑـ ‪% 7,89‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻳﻈﻬﺮ ﺫﻟ ﰲ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺃﻋﻼﻩ ﺣﻴﺚ ﲣﺘﻠﻒ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻷﺛﺮ ﺑﲔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪ .1.2‬ﺍﻷ ﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎ ﺘﺔ ﲑ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‪:‬‬

‫ﻳﻌﺘ ﺍﻷﺛﺮ ﺍ ﺎﺑﻴﺎ ﺑﻨﺴﺒﺔ ﺣﻮﺍﱄ ‪ %3‬ﻭ ﻫﺬﺍ ﻳﻌﻮﺩ ﺇﱃ ﺇﺩﺭﺍﺝ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻘﺮﺽ ﺍﻻﺟﺎﺭﻱ ﺇﺿﺎﻓﺔ‬
‫ﺇﱃ ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻨﻮﺍﺗﺞ ﻋﻨﺪ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻭ ﺍﻟﱵ ﻻ ﲣﻀﻊ ﻟﻨﻔﺲ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ‬
‫ﻣﻊ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ‪.‬‬

‫‪ .2.2‬ﺍﻷ ﻮﻝ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻔﺌﺔ ﺗﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ‪ :‬ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﺃﻱ ﺃﺛﺮ ﺑﺸﺄ ﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﻃﺮﻕ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﻫﻲ‬
‫ﻧﻔﺴﻬﺎ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﰲ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﳊﻘﻮﻕ‪ :‬ﻳﻌﻮﺩ ﺍﻷﺛﺮ ﺍﻟﺴﻠﱯ ﻋﻠﻰ ﺍﳊﻘﻮﻕ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ %16‬ﺇﱃ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﺍﳊﻘﻮﻕ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻋﻦ ﲑ‬
‫ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻭ ﺍﻟﱵ ﺃﻋﻲ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﺟﺰﺀ ﻣﻨﻬﺎ ﻛﺄﺻﻮﻝ ﲑ ﺟﺎﺭﻳﺔ ﻭ ﺍﳌﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺍﻟﺴﻨﺪﺍﺕ ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ‬
‫ﻭ ﺍﻟﻜﻔﺎﻻﺕ ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺔ‪ ،‬ﻭ ﻗﺮﻭﺽ ﻟﻠﻐﲑ ﻭ ﺗﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺣﻴﺎﺯﺓ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪.‬‬

‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ :07‬ﺍﻷﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍ ﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ) ﺼﻮ (‬

‫ﺍﻟﻔﺮ‬ ‫ﺍﳌﺒﺎﻟ‬
‫‪%‬‬ ‫‪SCF‬‬ ‫‪PCN‬‬
‫‪3,47‬‬ ‫‪1 258,00‬‬ ‫‪35 040,00‬‬ ‫‪36 298,00‬‬ ‫ﺍﻷﻡ ﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ‬
‫‪6,35‬‬ ‫‪837,00‬‬ ‫‪12 341,00‬‬ ‫‪13 178,00‬‬ ‫ﺍﳋﺼﻮﻡ ﲑ ‪hg‬ﺟﺎﺭﻳﺔ‬
‫‪-9,74‬‬ ‫‪5 397,00-‬‬ ‫‪60 811,00‬‬ ‫‪55 414,00‬‬ ‫ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‬
‫‪-3,15‬‬ ‫‪3 302,00-‬‬ ‫‪108 192,00‬‬ ‫‪104 890,00‬‬ ‫ﺍ ﻤﻮﻉ‬

‫ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻳﻌﺘ ﺍﻷﺛﺮ ﺍ ﺎﺑﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ ﺍ ﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ %3‬ﺣﻴﺚ ﲣﺘﻠﻒ ﻃﺒﻴﻌﺘﻪ ﺑﲔ ﻋﻨﺎﺻﺮ‬
‫ﺍ ﻤﻮﻋﺔ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪130‬‬
 ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪ .2.2‬ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍ ﺎ ﺔ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺗﺄﺛﲑ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻫﻮ ﺗﺄﺛﲑ ﺳﻠﱯ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ %3‬ﻭ ﻫﺬﺍ ﺭﺍﺟﻊ ﺇﱃ ﺍﻻﺳﺘﺒﻌﺎﺩ ﺍﻟﻜﻠﻲ ﳌﺆﻭﻧﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ‬
‫ﺗﻮﺯﻳﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺪﺓ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻷ ﺎ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻻ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺬﻩ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺇﺩﺭﺍﺝ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺍﻟﺴﺎﻟﺐ ﻟﺘﺼﺤﻴ‬
‫ﺃﺧﻄﺎﺀ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻭ ﺍﻟﱵ ﻛﺎﻥ ﳍﺎ ﺍﺛﺮ ﺳﻠﱯ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ‪ ،‬ﻛﺬﻟ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﻣﺆﻭﻧﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﺍﻟﱵ‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ﻣﺪﺭﺟﺔ ﺿﻤﻦ ﻣﺆﻭﻧﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺗﻮﺯﻳﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺪﺓ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﺇﱃ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﲑ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ‬
‫ﺍﻟﻄﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ‪.‬‬

‫‪ .4.2‬ﺍ ﺼــﻮ ‪:‬‬

‫ﻭ ﻫﻲ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﲑ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻌﺪﻯ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻭ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﺍﻟﻘﺼﲑﺓ ﺍﻷﺟﻞ ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﻻ ﻳﺘﻌﺪﻯ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ ﺍﺛﻨﺎ ﻋﺸﺮ ﺷﻬﺮﺍ‪ ،‬ﻋﺎﻣﺔ‬
‫ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺗﺄﺛﺮﺕ ﺇ ﺎﺑﺎ ﺑﻨﺴﺒﺔ ﺗﻘﺎﺭﺏ ‪ %4‬ﻟﻜﻦ ﲣﺘﻠﻒ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻷﺛﺮ ﺑﲔ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻭ ﲑ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﻟﻐﲑ ﺟﺎﺭﻳﺔ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺗﺄﺛﺮﺕ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﲑ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﺇ ﺎﺑﺎ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ %6‬ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﻟﻘﺪﳝﺔ ﻭ ﻫﺬﺍ ﺑﺎﻟﺮ ﻢ ﻣﻦ ﺇﻋﺎﺩﺓ‬
‫ﺇﺩﺭﺍﺝ ﻭ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﻭ ﻛﺬﻟ ﺇﺩﺭﺍﺝ ﺩﻳﻮﻥ ﺍﻟﻘﺮﺽ ﺍﻻ ﺎﺭﻱ ﻭ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻣﻦ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻛﻤﺆﻭﻧﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‪ ،‬ﻭ ﺇﺩﺭﺍﺝ ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﺧﺼﻮﻡ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﻌﻮﺩ ﺍﻷﺛﺮ ﺍﻻ ﺎ ﺇﱃ ﺍﺳﺘﺤﺪﺍﺙ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﺍﻟﻄﻮﻳﻠﺔ‬
‫ﺍﻷﺟﻞ ﻭ ﺍﻟﱵ ﻗﻠﺼﺖ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﺍﳌﻨﺘﻈﺮ ﺩﻓﻌﻬﺎ ﻣﺴﺘﻘﺒﻼ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻷﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻔﺌﺔ ﻳﻌﻮﺩ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﺇﱃ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﺑﲔ ﺍﻟﻄﻮﻳﻠﺔ ﻭ ﺍﻟﻘﺼﲑﺓ ﺍﻷﺟﻞ‪.‬‬

‫ﺎﻥ ﺎ ﺃﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮ ﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﻴﻜﻠﻬﺎ‪:‬‬ ‫‪ .5.2‬ﺃ ﻢ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟ‬

‫‪ -‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪ IAS1‬ﻭ ﻫﺬﺍ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﳐﺘﻠﻒ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻭ ﺍﳋﺼﻮﻡ‪ ،‬ﻭ ﻋﻨﺎﺻﺮ‬
‫ﺍﻷﺻﻮﻝ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪ IAS8‬ﺗﺼﺤﻴ ﺃﺧﻄﺎﺀ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﳌﺎﺿﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺩﺧﻠﺖ ﺿﻤﻦ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ‪.‬‬

‫‪131‬‬
 ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪ -‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪ IAS12‬ﺇﺧﻀﺎﻉ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﻭ ﺍﻟﻨﻮﺍﺗﺞ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ ﺍﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻟﱵ‬
‫ﻧﺘﺠﺖ ﻋﻨﻬﺎ ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﺧﺼﻮﻡ ﻭ ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﺃﺻﻮﻝ‪.‬‬
‫ﺑ ﺩﺭﺍﺝ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﻘﺮﺽ ﺍﻻﺟﺎﺭﻱ ﻛﺄﺻﻮﻝ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪ IAS17‬ﺍﳋﺎ‬
‫‪ -‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪ IAS36‬ﺗﺪﻫﻮﺭ ﻗﻴﻢ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﳋﺼﻮﻡ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪ IAS37‬ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪ IAS39‬ﺍﻟﻨﻘﻄﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻐﲑ ﺟﺎﺭﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪ IFRS1‬ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻛﻞ ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﰲ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺣﺴﺎ ﺍﻟﻨﺘﻴ ﺔ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺣﺪﺛﺖ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻜﻞ ﻣﻦ‪:‬‬

‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪ IAS18‬ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ‪:‬‬

‫ﺣﺴﺐ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻓﺎﻥ ﺍﳌﺒﺎﻟﻎ ﺍﳌﺴﺠﻠﺔ ﰲ ﺣﺴﺎﺏ ﻛﻞ ﻣﻦ " ﻮﻳﻞ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻻﻧﺘﺎﺝ" ﻭ " ﻮﻳﻞ ﺃﻋﺒﺎﺀ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ" ﻻ ﲣﻀﻊ ﻟﻠﺘﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩ ﰲ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻭ ﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺐ ﺃﻥ ﺗﺴﺘﺒﻌﺪ‪.‬‬

‫ﻛﺬﻟ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪ IAS8‬ﻓﺎﻥ ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﻭ ﻧﻮﺍﺗﺞ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻻ ﺗﺪﺧﻞ ﰲ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻭ ﻟﻜﻦ‬
‫ﺗﺪﺧﻞ ﻛﺘﺼﺤﻴﺤﺎﺕ ﻟﻠﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﰲ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ‪.‬‬

‫‪ PCN‬ﻭ ‪ SCF‬ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮ ﻧﺘﺎﺋ ‪:‬‬ ‫‪ .1.3‬ﺃ ﻢ ﺍﻟﻔﺮﻭ‬

‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ :08‬ﺍﻷﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺘﻠ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋ‬

‫‪%‬‬ ‫‪SCF/IFRS‬‬ ‫‪PCN‬‬

‫‪0,24‬‬ ‫‪84‬‬ ‫‪35371‬‬ ‫‪35455‬‬ ‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤ ﺎﻓﺔ‬
‫‪2,17‬‬ ‫‪176‬‬ ‫‪7953‬‬ ‫‪8129‬‬ ‫ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍ ﺴﺘ ل‬
‫‪224,44‬‬ ‫‪606‬‬ ‫‪-336‬‬ ‫‪270‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺨﺎﺭ ﺍ ﺴﺘ ﻠ ل‬
‫‪4,79‬‬ ‫‪402‬‬ ‫‪7998‬‬ ‫‪8400‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍ ﺠﻤﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺇﻥ ﺃﻫﻢ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﱵ ﺃﺛﺮﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻹﲨﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﺍﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﺇﲨﺎﻻ ﺳﻠﺒﻴﺔ ﻮﺍﱄ ‪ ،%5‬ﺣﻴﺚ‬
‫ﻳﻌﻮﺩ ﺍﻟﺴﺒﺐ ﰲ ﺫﻟ ﺇﱃ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ )‪ (PCN‬ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪132‬‬
 ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫• ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻧﺘﺎﺋ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺍﻟﻌﺎ ﻱ ‪: IAS18‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﻭ ﺍﻟﻨﻮﺍﺗﺞ ﺍﳌﺴﺠﻠﺔ ﻛﺘﺤﻮﻳﻼﺕ ﻟ ﻧﺘﺎﺝ ﺃﻭ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﻧﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺗﺼﺤﻴ ﺃﺧﻄﺎﺀ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ‬
‫ﻟﻴﺴﺖ ﻧﻮﺍﺗﺞ ﲟﻔﻬﻮﻣﻬﺎ ﺍﳊﻘﻴﻘﻲ ﻭ ﺇ ﺎ ﺟﻌﻠﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ‬ ‫ﺍﳌﺎﺿﻴﺔ ﻭ ﻫﻲ ﺑﺬﻟ‬
‫ﻭ ﺍﻟﻨﻮﺍﺗﺞ ﺣ ﻻ ﺗﺆﺛﺮ ﻭ ﻻ ﺗﺪﺧﻞ ﰲ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪ IAS8‬ﻓﺎﻧﻪ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﻭ ﻧﻮﺍﺗﺞ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺪ ﺗﺼﺤﻴﺤﺎ ﻟ ﺧﻄﺎﺀ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻟﺘﺼﺤﻴ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻓﺎﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻳﻨﺺ ﻋﻠﻰ ﺇﺩﺭﺍﺟﻬﺎ ﺿﻤﻦ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ‪.‬‬

‫ﺎﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ‪:IAS37‬‬ ‫• ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺍ ﺎ‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺗﻮﺯﻳﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺪﺓ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻻ ﲣﻀﻊ ﻟﺸﺮﻭ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ﺣﺴﺐ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬
‫ﺍﺳﺘﺒﻌﺎﺩﻫﺎ ﺎﺋﻴﺎ ﺣﻴﺚ ﻻ ﺗﻌﺘ ﻣﺆﻭﻧﺎﺕ ﻭ ﻻ ﲣﻀﻊ ﻟﻠﺘﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩ ﰲ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‪.‬‬ ‫ﻭ ﻟﺬﻟ‬

‫ﻛﻮﻥ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﰲ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﱵ ﺗﺪﺧﻞ‬ ‫ﺇﻥ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺧﺎﺭﺝ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﺗﻌﺪ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺗﺄﺛﺮﺍ ﻭ ﺫﻟ‬
‫ﻛﻨﺸﺎ ﻋﺎﺩﻱ ﺃﻭ ﲑ ﻋﺎﺩﻱ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻻ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺮﻛﺐ ﺍﻷﻛ ﻓﻴﻬﺎ ﻭ ﻫﻲ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺣﻴﺚ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍ ﺎﺑﻴﺔ ﻓﺄﺻﺒﺤﺖ ﺳﻠﺒﻴﺔ ﺑﺄﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﻌﻒ‪ ،‬ﻭ ﺪﺭ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﻫﻨﺎ ﺇﱃ ﺃﻧﻪ ﻻ ﻳﻮﺟﺪ‬
‫ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺩﻭﱄ ﻳﻔﺼﻞ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﻭ ﲑ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ‪ ،‬ﻭ ﻷﻥ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﻫﻮ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﰲ ﻠﻴﻞ ﺃﺩﺍﺀ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻓﺎﻥ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ )‪ (IAS8‬ﺣﺪﺩ ﺇﱃ ﺣﺪ ﻛﺒﲑ ﻣﺎ ﻫﻲ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﲑ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﻫﻲ ﺍﻟﱵ ﺗﺪﺧﻞ‬
‫ﰲ ﻗﻄﺎﻉ ﺧﺎﺭﺝ ﻋﻦ ﻧﺸﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬ ‫ﰲ ﺍﺳﺘﻐﻼﻝ ﺍﻟﻔﺮ‬

‫‪ .4‬ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻷ ﺍ ‪:‬‬

‫ﻷﻥ ﺍﻟﻨﺴﺐ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﻌﺘ ﺍﻟﻌﻤﻮﺩ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻪ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻠﺔ ﻣﻊ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﳌﻌﺮﻓﺔ ﺃﺩﺍﺋﻬﺎ‬
‫ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﺍﺭﺗﺄﻳﻨﺎ ﺍﻟﺘﻄﺮﻕ ﺇﱃ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﻨﺴﺐ ﻟﺘﺒﻴﺎﻥ ﺍﻷﺛﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﳊﻖ ﺎ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪ .1.4‬ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺍﻟ ﺍ ‪:‬‬

‫ﻳﻌﺘ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺍﻟﺬﺍﰐ ﻣﺼﺪﺭﺍ ﻫﺎﻣﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺄﰐ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻻﻗﺘﻄﺎﻋﺎﺕ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻋﻦ‬
‫ﻃﺮﻳﻖ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﱵ ﲤﺜﻞ ﻣﻮﺍﺭﺩ ﺩﺍﺧﻠﻴﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﳌﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪133‬‬
 ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ :09‬ﺍﻷﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺍﻟ ﺍ‬

‫اﻟﻔﺮق‬ ‫اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ‬
‫‪%‬‬ ‫دج‬ ‫‪SCF‬‬ ‫‪PCN‬‬
‫‪-62,91‬‬ ‫‪-899‬‬ ‫‪530‬‬ ‫‪1429‬‬ ‫ﻡﺆوﻧﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻮاﺟﺐ ﺕﻮزﻳﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺪة ﺳﻨﻮات‬
‫‪1,01‬‬ ‫‪855‬‬ ‫‪85337‬‬ ‫‪84482‬‬ ‫اﻻهﺘﻼآﺎت اﻟﻤﺠﻤﻌﺔ‬
‫‪0,00‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪797‬‬ ‫‪797‬‬ ‫ﻡﺆوﻧﺎت ﺕﺪهﻮر اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت‬
‫‪129,36‬‬ ‫‪4512‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪3488‬‬ ‫ﻡﺆوﻧﺎت ﺕﺪهﻮر اﻟﺤﻘﻮق‬
‫‪4,95‬‬ ‫‪4468‬‬ ‫‪94664‬‬ ‫‪90196‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬

‫ﺇﻥ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﻦ ﻣﺆﻭﻧﺎﺕ ﺗﺪﻫﻮﺭ ﻗﻴﻢ ﺍﳊﻘﻮﻕ‪ ،‬ﻭ ﻣﺆﻭﻧﺎﺕ ﺗﺪﻫﻮﺭ ﻗﻴﻢ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ‪،‬‬
‫ﻭ ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﳌﻨﺘﻈﺮ ﻣﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻥ ﺗﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﻋﻨﺪ ﺣﺪﻭﺙ ﺍﻟﻮﺍﻗﻌﺔ ﺍﳌﻨﺸﺄﺓ ﳍﺎ‪ ،‬ﻭ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﰲ ﻣﻌﺎﳉﺔ‬
‫ﺍﻻﻫﺘﻼﻛﺎﺕ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺗﺪﻫﻮﺭ ﻗﻴﻢ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ‪ ،‬ﺑﲔ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻭ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ ﺟﻌﻞ‬
‫ﻧﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺍﻟﺬﺍﰐ ﲣﺘﻠﻒ ﻭ ﺗﻘﺘﺮﺏ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﶈﻴﻂ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﻭ ﺑﺎﻟﻨﻈﺮ ﺇﱃ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺃﻋﻼﻩ ﻧﺮﻯ ﺃﻥ ﻗﺪﺭﺓ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺍﻟﺬﺍﰐ ﺍﺭﺗﻔﻌﺖ ﺑﻨﺴﺒﺔ ﺣﻮﺍﱄ ‪ %5‬ﻭ ﻫﺬﺍ ﻳﻌﻮﺩ ﺇﱄ‬
‫ﺍﺭﺗﻔﺎﻉ ﳐﺼﺼﺎﺕ ﺍﻻﻫﺘﻼ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻘﺮﺽ ﺍﻻ ﺎﺭﻱ‪ ،‬ﻣﺆﻭﻧﺔ ﺗﺪﻫﻮﺭ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﲑ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻷﺧﺬﻧﺎ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻻﺳﺘﺤﺪﺍﺙ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ‪:‬‬ ‫‪ .1.1.4‬ﺃ ﻢ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ‬

‫ﺃﻧﻪ ﺇﺫﺍ ﻗﺎﺭﻧﺎ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﻟﻘﺪﳝﺔ ﳒﺪ ﺃﻥ ﺍﻷﺛﺮ‬ ‫ﲟﻌﺎﳉﺔ ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ﺍﶈﺘﻤﻠﺔ ﺫﻟ‬ ‫• ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪ IAS37‬ﺍﳋﺎ‬
‫ﺳﻠﱯ ﺑﻨﺴﺒﺔ ﺣﻮﺍﱄ ‪. %63‬‬
‫ﲟﻌﺎﳉﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻘﺮﺽ ﺍﻻﺟﺎﺭﻱ ﻭ ﺍﻟﱵ ﲣﻀﻊ ﻟﻨﻔﺲ‬ ‫• ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪ IAS17‬ﺍﳋﺎ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﻣﻊ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭﻳﻦ ‪ IAS16‬ﻭ ‪ IAS36‬ﺣﻴﺚ ﻛﺎﻥ ﻟ ﻋﺎﺩﺓ ﺗﺮﺗﻴﺒﻬﺎ‬
‫ﲣﺼﻴﺺ ﺃﻗﺴﺎ ﺍﻻﻫﺘﻼ ﺍﻟﱵ ﺭﻓﻌﺖ ﻣﻦ ﻧﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺍﻟﺬﺍﰐ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪. %1‬‬
‫• ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪ IAS39‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﺍﻷﺻﻮﻝ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﲑ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻛﺎﻟﺴﻨﺪﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺍﺭﺗﻔﻌﺖ ﺗﻘﺮﻳﺒﺎ ﺛﻼﺙ ﺃﺿﻌﺎﻑ ﻛﻮﻥ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻻﺳﺘﺤﺪﺍﺙ ﻛﺎﻥ ﻛﺒﲑﺍ ﻭ‬
‫ﺧﻄﺮ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻣﺪﺓ ﺍﻻﺳﺘﺤﺪﺍﺙ ﺍﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﺗﺘﺮﺍﻭﺡ ﻣﺎ ﺑﲔ ﺛﻼﺙ‬ ‫ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻀﻢ ‪ %50‬ﻣﻨﻪ ﻛﻬﺎﻣ‬
‫ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻭ ﺴﺔ ﻋﺸﺮ ﺳﻨﺔ‪.‬‬
‫‪134‬‬
 ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺍ ﺳﺘ ﻼﻝ‪:‬‬ ‫‪ .2.4‬ﺍﻟﺰﻳﺎ ﺍ ﺎ‬

‫ﺗﻌﺘ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﺃﻫﻢ ﻧﺴﺒﺔ ﰲ ﻠﻴﻞ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻭ ﺍﻟﱵ ﲤﺜﻞ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﲔ ﻧﻮﺍﺗﺞ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﻭ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ‪ ،‬ﺍﳌﻮﺿﺤﺔ ﰲ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺃﺩﻧﺎﻩ‪:‬‬

‫ﺍ ﺳﺘ ﻼﻝ) ‪(EBE‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ :10‬ﺍﻷﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺰﻳﺎ ﺍ ﺎ‬

‫اﻟﻔﺮق‬ ‫اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ‬
‫‪%‬‬ ‫دج‬ ‫‪SCF‬‬ ‫‪PCN‬‬
‫‪0,08‬‬ ‫‪176‬‬ ‫‪208946‬‬ ‫‪209122‬‬ ‫ﻧﻮاﺕﺞ اﻻﺳﺘﻐﻼل‬
‫‪0,45‬‬ ‫‪899‬‬ ‫‪200093‬‬ ‫‪200992‬‬ ‫ﺕﻜﺎﻟﻴﻒ اﻻﺳﺘﻐﻼل‬
‫‪-8,89‬‬ ‫‪-723‬‬ ‫‪8853‬‬ ‫‪8130‬‬ ‫اﻟﺰﻳﺎدة اﻟﺨﺎم ﻓﻲ اﻻﺳﺘﻐﻼل‬

‫ﺇﻥ ﺍﻷﺛﺮ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺴﻠﱯ ﻮﺍﱄ ‪ %9‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﺍﳋﺎﻡ ﻟﻼﺳﺘﻐﻼﻝ ﻳﻌﻮﺩ ﺇﱃ‪:‬‬

‫‪ .1.2.4‬ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮ ﺍﻟﻨﻮﺍﺗ ‪:‬‬

‫ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻧﻮﺍﺗﺞ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﻳﻌﻮﺩ ﺍﻷﺛﺮ ﺍﻟﺴﻠﱯ ﺇﱃ ﻧﻮﺍﺗﺞ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﻭ ﺇﱃ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .2.2.4‬ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ‪:‬‬

‫ﻳﻌﻮﺩ ﺍﻷﺛﺮ ﺍﻻ ﺎ ﺇﱃ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ﻭ ﻣﺆﻭﻧﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﻭ ﺍﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﺍﻟﻘﺮﺽ‬
‫ﺍﻻ ﺎﺭﻱ ﻭ ﺇﱃ ﺗﺼﺤﻴ ﺃﺧﻄﺎﺀ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﻣﺎﻟﻴﺎ ﻓﻴﻌﻮﺩ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻭ ﻧﺸﲑ ﺇﱃ ﺃﻥ ﺃﻫﻢ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﱵ ﺃﺛﺮﺕ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ ﻫﻲ ﻧﻔﺴﻬﺎ ﺍﻟﱵ ﺃﺛﺮﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺍﻟﺬﺍﰐ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﻧﻼﺣ ﺃﻧﻪ ﻋﻨﺪ ﺍﺭﺗﻔﺎﻉ ﻧﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺍﻟﺬﺍﰐ ﻧﻈﺮﺍ ﻻﺭﺗﻔﺎﻉ ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ﻓﺎﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﺟﻌﻠﺖ ﻣﻦ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ‬
‫ﺍﳋﺎﻡ ﰲ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﺗﻨﺨﻔﺾ ﻟﻜﻦ ﺑﻨﺴﺐ ﳐﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫‪135‬‬
 ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﻭ ﳝﻜﻨﻨﺎ ﺗﻠﺨﻴﺺ ﺍﺛﺮ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻠﻰ ﺃﻫﻢ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﰲ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ )‪(IFRS1‬‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ ‪ :11‬ﻣﻠ‬

‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍ ﺘﺘﺎﺣﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻷﻭﻝ ‪IFRS/SCF‬‬

‫‪IFRS/SCF‬‬
‫ﻛﻞ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺐ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻜﻞ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺣﺴﺐ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺗﻐﻴﲑ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻋﺮﺽ‬ ‫ﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ ﺣﺴﺐ ‪.SCF‬‬
‫‪IFRS 1‬‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺪﻭﱄ‪.‬‬ ‫ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﻟﺮﺟﻌﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻞ ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ ﺗﺴﺠﻞ ﰲ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ‬
‫ﺍﳋﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫ﻼ ﺔ ﻭ ﺍﺳﺘﻨﺘﺎ ﺎﺕ ﺍﻟﻔﺼﻞ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﻣﺎ ﳝﻜﻦ ﺍﺳﺘﺨﻼﺻﻪ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﻫﻮ ﺃﻥ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺬﻱ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﺟﺰﺀ ﻛﺒﲑ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﻟﻴﺲ ﻛﻠﻬﺎ‪ ،‬ﺳﻴﻜﻮﻥ ﻟﻪ ﺃﺛﺮ‬
‫ﻟﻴﺲ ﻓﻘﻂ ﻋﻠﻰ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﺎﱄ ﻭ ﻟﻜﻦ ﻋﻠﻰ ﻋﺪﺓ ﻣﺴﺘﻮﻳﺎﺕ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﳘﺎ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ‪،‬‬
‫ﻭ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻭ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﺒﺸﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻟﺮ ﻢ ﻣﻦ ﺗﺒﲏ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻷ ﻠﺒﻴﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IAS/IFRS‬ﺇﻻ ﺃ ﺎ ﰲ‬
‫ﺃﺭﺽ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺗﻄﺒﻖ ﻛﻠﻬﺎ ﻧﻈﺮﺍ ﻟﻜﻮﻥ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻭ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻻ ﺗﺮﻗﻰ ﺇﱃ ﻣﺴﺘﻮﻯ‬
‫ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻃﺮﻕ ﺍﻟﻘﻴﺎ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﻭ ﻧﻈﺮﺍ ﻟﻼﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﻮﺍﺿ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﻭ ﺑﲔ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﻟﻘﺪﳝﺔ ﻧﺘﺞ ﻣﺎ‬
‫ﻳﺴﻤﻰ ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ‪ ،‬ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﲔ ﺍﳌﺮﺟﻌﲔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﲔ ﻳﻜﻤﻦ ﰲ‪:‬‬
‫‪ .3‬ﺍﻻﻫﻼﻛﺎﺕ ﻭ ﺍﺧﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺪﻫﻮﺭ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﺗﻐﻴﲑ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺗﺼﺤﻴ ﺍﻷﺧﻄﺎﺀ‪.‬‬
‫ﻮﻳﻞ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺍﳊﻘﻮﻕ ﻭ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﺼﻌﺒﺔ‪.‬‬ ‫‪.6‬‬
‫‪ .7‬ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻟﻘﺮﺽ ﺍﻻ ﺎﺭﻱ‪.‬‬

‫‪136‬‬
 ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺇﻥ ﺃﻫﻢ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ ﺳﻴﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﺳﻮﺍﺀ ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﺃﺻﻮﻝ ﺃﻭ ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﺧﺼﻮﻡ‪.‬‬
‫ﺗﻜﻦ ﺍ ﻥ ﻓﻔﻲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﺑﻀﻐﻂ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬ ‫ﻭ ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺣﺘﻤﺎ ﺳﻴﻜﻮﻥ ﳍﺎ ﺣﻠﻮﻝ‪ ،‬ﺇﻥ‬
‫ﻭ ﺍﶈﻴﻂ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺍﳌﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺃﻥ ﺍ ﺎﺑﻴﺎﺕ ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﳉﺪﻳﺪ‬
‫ﺳﺘﻜﻮﻥ ﺃﻛ ﻣﻦ ﺳﻠﺒﻴﺎﺗﻪ ﺣﻴﺚ ﺃﺟﺎﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻄﺮﻭﺣﺔ ﰲ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪137‬‬
‫ﺧـــــــــــــــــﺎﺗﻤﺔ‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺧﺎﺗـﻤـــــــﺔ‬

‫ـــﺎ ـﺔ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ )‪ (IAS/IFRS‬ﻣﺮﺟﻌﺎ ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ ﻋﺎﳌﻴﺎ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﻌﺘ ﺍﳊﻞ ﺍﻷﻣﺜﻞ‬
‫ﳌﺨﺘﻠﻒ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ 1‬ﳌﺎ ﳍﺎ ﻣﻦ ﺍﻧﻌﻜﺎﺳﺎﺕ ﺍ ﺎﺑﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺴﲔ ﻋﺮﺽ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﻭ ﻣﻘﺎﺭﻧﺘﻬﺎ ﻣﻊ ﲑﻫﺎ ﰲ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ‪ ،‬ﻭ ﺗﻔﺎﺩﻱ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻄﺒﻌﺎﺕ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻨﻈﻢ‬
‫ﻋﻨﺪ ﺩﺧﻮﻝ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻭ ﺇﺗﺎﺣﺔ ﺍﻻ ﺮﺍ ﰲ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺳﻮﻕ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺃ ﺎ ﺗﻌﺘ ﺍﻟﺴﺒﻴﻞ‬
‫ﻟﻜﺴﺐ ﺛﻘﺔ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﺍﳊﺎﻟﻴﲔ ﻭ ﺟﻠﺐ ﺧﺮﻳﻦ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ‪.‬‬

‫ﻟﻜﻦ ﻭ ﺑﺎﻟﺮ ﻢ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻻ ﺎﺑﻴﺎﺕ ﺇﻻ ﺃﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺗﻄﺮﺡ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺎﺕ‬
‫ﻭ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻘﺪ ﺇﱃ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﲔ ﻛﻠﻴﺎ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﻷﺛﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﻻ ﳝﻜﻦ‬
‫ﺍﺳﺘﺒﻌﺎﺩﻩ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﻛﺎﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ‪ ،‬ﻭ ﺗﻐﻠﻴﺐ ﺍﳊﻘﻴﻘﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﺧﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺘﺪﻫﻮﺭ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻜﻮﻧﺎﺕ‪ ،‬ﻭ ﺍﺳﺘﺤﺪﺍﺙ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻜﻞ ﻫﺬﻩ‬
‫ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺳﻮﻑ ﺗﻌﻘﺪ ﻣﻦ ﻗﺮﺍﺀﺓ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺳﺘﻜﻮﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﲑ ﻣﻘﺒﻮﻟﺔ ﻟﺪﻯ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﳋﺼﻮ‬

‫ﺇﻥ ﺍﳌﻌﺮﻓﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﺤﻜﻢ ﰲ ﻣﻴﻜﺎﻧﺰﻣﺎﺕ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺷﻲﺀ ﻣﻬﻢ ﻟﻔﻬﻢ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺗﻐﲑﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻨﺴﺐ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﺬﻱ ﺳﻮﻑ ﻳﺘﺪﺧﻞ ﻓﻴﻪ ﺃﻛﺜﺮ ﻓﺄﻛﺜﺮ ﺍﶈﻴﻂ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻊ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﺍﻟﱵ ﺳﺘﺤﺪﺙ ﺗﻘﻠﺒﺎ ﻛﺒﲑﺍ ﰲ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﻓﺘﺮﺓ ﺇﱃ ﺃﺧﺮﻯ ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﻛﻨﺘﻴﺠﺔ ﺳﻮﻑ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻋﻤﻞ ﳏﺎﻓﻈﻲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ ﻭ ﺻﺪﻕ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻫﺬﺍ ﻛﻠﻪ ﻋﺪﻡ ﺍﻻﺳﺘﻘﺮﺍﺭ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻌﺮﻓﻪ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺘﻮﺻﻴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻋﻦ‬
‫ﳎﻠﺲ)‪ (IASB‬ﻭ ﺇﻧﺸﺎﺀ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺃﺧﺮﻯ ﻭ ﻛﺬﻟ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻬﺗﺪﻑ ﺇﱃ ﻭﺿﻊ ﻣﺮﺟﻊ ﻋﺎﳌﻲ ﺣﻘﻴﻘﻲ‬
‫) ‪US‬‬ ‫ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﳌﻘﺎﺭﺑﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IAS/IFRS‬ﻭ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ‬
‫ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﺍﻟﻘﺮﻳﺐ ‪ ،2011‬ﻛﻞ ﻫﺬﺍ ﺐ ﺃﻥ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭ ﺗﻜﻴﻴﻔﻪ ﲟﺎ‬ ‫‪(GAAP‬‬

‫ﻳﺘﻼﺋﻢ ﻣﻊ ﺧﺼﻮﺻﻴﺔ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻧﺎ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍ ﺛﺎﺭ ﺍﻟﻨﺎﲨﺔ ﻋﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﰲ ﺣﺪ ﺫﺍﻬﺗﺎ ﻭ ﺍﻟﱵ ﲤﺲ ﲟﺨﺘﻠﻒ ﺍﳌﺴﺘﻮﻳﺎﺕ‬
‫ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ ﻫﻨﺎ ﺛﺎﺭ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺼﻌﻮﺑﺔ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﺍﳌﻬﻴﻜﻞ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪E. DELESALLE, Le bonheur est-il dans l’IAS ?, Edition FID, Paris, 2004,P70.‬‬

‫‪138‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺧﺎﺗـﻤـــــــﺔ‬

‫‪ .1‬ﻧﺘﺎﺋ ﺍ ﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻔﺮﻭ ‪:‬‬

‫ﺣﺎﻭﻟﻨﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﻨﺎﻭﻟﻨﺎ ﳌﻮﺿﻮﻉ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﺃﺛﺮﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻣﻌﺎﳉﺔ‬
‫ﺍﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻄﺮﻭﺣﺔ ﻭ ﺍﻟﱵ ﻛﺎﻥ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﻣﺎ ﻫﻲ ﺛﺎﺭ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻭ ﻣﺎ ﻫﻲ ﺍﻧﻌﻜﺎﺳﺎﺕ ﺫﻟ ﻣﺎﻟﻴﺎ ‪ .‬ﻭ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻔﺼﻮﻝ ﺍﻷﺭﺑﻌﺔ ﳍﺬﻩ ﺍﳌﺬﻛﺮﺓ ﻭ ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺎﺕ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻭ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﻭ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﺍﳌﺸﺎﺭ ﺇﻟﻴﻬﺎ‪ ،‬ﳝﻜﻨﻨﺎ ﻋﺮﺽ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻣﻊ ﺍﺧﺘﺒﺎﺭ‬
‫ﻟﻠﻔﺮﺿﻴﺎﺕ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮ ﻴﺔ ﺍﻷﻭ ‪:‬‬

‫ﺗﺘﻮﻗﻒ ﺩﺭﺟﺔ ﺗﺄﺛﲑ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻯ ﻬﺗﻴﺌﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﺘﺒﲏ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺗﻮﺻﻠﻨﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﺇﱃ ﺃﻥ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻋﺘﻤﺪﺕ ﺇﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﳏﻜﻤﺔ ﻭ ﻭﺍﺿﺤﺔ ﺍﳌﻌﺎ‬
‫ﺳﺎﻋﺪﻬﺗﺎ ﺇﱃ ﺣﺪ ﻛﺒﲑ ﻣﻦ ﻭﺿﻊ ﺍﳋﻄﻮ ﺍﻟﻌﺮﻳﻀﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﺪﻳﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺫﻟ ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻗﻠﺼﺖ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ‬
‫ﻣﻦ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﱵ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﳌﻤﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻮﺍﺟﻬﻬﺎ ﻭ ﺍﻟﱵ ﺃ ﻠﺒﻴﺔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍ ﻥ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻳﻌﺎﻧﻮﻥ ﻣﻨﻬﺎ ﻭ ﻫﻲ ﺍﻟﺘﺄﺧﺮ‬
‫ﻋﻦ ﻣﻮﻋﺪ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻭﺍﺟﻬﺘﻬﺎ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺇﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺘﻬﺎ ﻭ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻮﺩ ﺇﱃ ﺍﻟﻌﺎﻣﻞ‬
‫ﺍﻟﺒﺸﺮﻱ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﻭ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﻤﺎﻃﻞ ﻭ ﺗﺄﺟﻴﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺃﺧﺮﻯ‬
‫ﺍﻟﺬﻱ ﺧﻠﻖ ﻧﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻬﺎﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ‪ ،‬ﻟﺬﻟ ﻓﺎﻟﺘﺄﺧﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﻋﺮﻓﻪ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﳝﻜﻨﻨﺎ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺑﺄﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺔ‬ ‫ﻛﻠﻔﻬﺎ ﺍﻟﻠﺠﻮﺀ ﺇﱃ ﻣﻜﺎﺗﺐ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻣﻦ ﺍﺟﻞ ﳒﺎﺡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ‪ ،‬ﻭ ﻟﺬﻟ‬
‫ﻘﻘﺖ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮ ﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﺛﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻦ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺇﱃ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ ﻭ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻭ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺗﺼﺤﻴ ﻛﻞ ﺍﳌﻌﺎﳉﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻭ ﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ) ‪ (PCN‬ﺍﻟﱵ ﻻ ﺗﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ‬
‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ )‪ (SCF‬ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺫﻟ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺭﺟﻌﻴﺔ ﻭ ﺇﺩﺭﺍﺝ ﻛﻞ ﺗﺼﺤﻴ ﻟﻠﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﰲ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ‬
‫ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺇﺩﺭﺍﺝ ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﳌﺼﺮﻭﻑ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻈﻬﺮ‬
‫ﻛﺨﺼﻮﻡ ﺃﻭ ﻛﺄﺻﻮﻝ ﰲ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻣﻊ ﻣﺎ ﻳﻨﺠﺮ ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﺳﺘﺤﺪﺍﺛﻬﺎ ﺃﻡ ﻻ‪ ،‬ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺔ ﻘﻘﺖ‬
‫ﺑﺸﻜﻞ ﻭﺍﺿ ‪.‬‬

‫‪139‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺧﺎﺗـﻤـــــــﺔ‬

‫ﺍﻟﻔﺮ ﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪:‬‬

‫ﻳﻌﺘ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺗﺆﺛﺮﺍ ﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﳌﺎ ﻟﻪ ﻣﻦ ﺃﳘﻴﺔ ﻟﺪﻯ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻧﻈﺮﺍ ﻟﻜﻮﻥ ﺃﻱ ﺷﻲﺀ ﻳﻘﺎ ﻣﺎﺩﻳﺎ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺗﻌﺘ ﺍﳊﻘﻞ ﺍﳌﻌﺎ ﻟﻜﻞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻓﻴﻬﺎ ﻓﺎﻥ‬
‫ﺃﻱ ﺗﻐﲑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺳﻴﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﺍﳌﺴﺎ ﺑﺎﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﺃﺛﺒﺘﺘﻪ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﻭ ﺃﺷﺎﺭﺕ‬
‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺇﱃ ﺃﻧﻪ ﻟﻴﺲ ﻓﻘﻂ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﺄﺛﺮ ﻭ ﻟﻜﻦ ﺣ ﻣﺆﺷﺮﺍﺕ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻭ ﻟﺬﻟ ﳝﻜﻨﻨﺎ ﺍﻟﻘﻮﻝ‬
‫ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺔ ﻘﻘﺖ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺒﲑ ﻭ ﻣﻠﻔﺖ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮ ﻴﺔ ﺍﻟﺮﺍ ﻌﺔ‪:‬‬

‫ﺼﻮ ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﺭﺗﺒﺎ ﺍﻷﺛﺮ ﺑﺎﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﻌﻤﻴﻖ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﶈﻠﻲ ﰲ ﻃﺮﻕ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﻭ ﺍﻟﻘﻴﺎ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬

‫ﺑﺎﻟﻌﻮﺩﺓ ﺇﱃ ﻠﻴﻠﻨﺎ ﻟﻠﻔﺮﻭﻕ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﺑﲔ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪ (PCN‬ﻭ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‬
‫)‪ (SCF‬ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻛﻞ ﺟﺰﺀ ﻣﻦ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻳﺘﻀ ﺑﺄﻥ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻭ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺤﺪﺛﺔ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﺟﻞ ﺗﺼﺤﻴ ﺍﳌﺒﺎﻟﻎ ﺍﳌﻘﻴﻤﺔ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ‪ ،‬ﻛﺬﻟ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﻛﻞ‬
‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﻟﱵ ﻻ ﲣﻀﻊ ﰲ ﺗﺮﺗﻴﺒﻬﺎ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﺜﻞ ﺍﳊﻘﻮﻕ ﻭ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﻛﺬﻟ ﺍﺳﺘﺒﻌﺎﺩ ﻛﻞ‬
‫ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﻭ ﺍﻟﻨﻮﺍﺗﺞ ﻣﺜﻞ ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻹ ﺎﺭ ﺍﻟﱵ ﲣﻀﻊ ﺇﱃ ﺷﺮﻭ ﺍﻟﻘﺮﺽ ﺍﻻ ﺎﺭﻱ ﻛﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ ﰲ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ‬
‫ﻭ ﻃﺮﻕ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺟﻌﻠﺖ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻳﻜﻮﻥ ﻟﻪ ﺃﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﳍﻴﻜﻞ ﺍﳌﺎﱄ ﻭ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﻫﺬﺍ ﻣﺎ‬
‫ﻳﺆﺩﻱ ﺑﻨﺎ ﻟﻠﻘﻮﻝ ﺑﺄﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺔ ﻘﻘﺖ‪.‬‬

‫ﻧﺘﺎﺋ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪:‬‬ ‫‪ .2‬ﻋﺮ‬

‫ﳝﻜﻦ ﺗﻠﺨﻴﺺ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﺍﳌﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻃﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ ﰲ ﻠﻴﻞ ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﰲ ﺍﻟﻨﻘﺎ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫• ﺇﻥ ﺛﺎﺭ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻻ ﻳﻜﻤﻦ ﻓﻘﻂ ﰲ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﰲ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻣﲔ ﻭ ﻟﻜﻦ ﻳﻜﻤﻦ ﺃﻳﻀﺎ ﰲ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﰲ ﺣﺪ ﺫﺍﻬﺗﺎ ﻭ ﻟﺬﻟ ﺗﻮﺻﻠﻨﺎ‬
‫ﺇﱃ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍ ﺛﺎﺭ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺗﻨﻘﺴﻢ ﺇﱃ ﺛﻼﺙ‪:‬‬

‫‪140‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺧﺎﺗـﻤـــــــﺔ‬

‫‪ -‬ﺃﻭﻻ ﺇﻥ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺑﻌﺾ ﻃﺮﻕ ﺍﻟﻘﻴﺎ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﰲ ﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ ﻟﻠﻌﻨﺎﺻﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻨﺒﺆﺍﺕ ﻭ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﺍﺕ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣﺜﻞ ﺪﻳﺪ ﻫﺎﻣ ﺍﳋﻄﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺪﺧﻞ ﰲ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻻﺳﺘﺤﺪﺍﺙ ﻛﺎﻥ ﻟﻪ ﺃﺛﺮ ﻛﻮﻥ ﺃﻧﻨﺎ ﻻ‬
‫ﳝﻜﻨﻨﺎ ﺍﳉﺰﻡ ﻭ ﺑﺸﻜﻞ ﻗﺎﻃﻊ ﻋﻠﻰ ﺻﺤﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﺍﺕ‪.‬‬
‫ﻭ ﻣﻌﺎﳉﺘﻪ‬ ‫)‪(IAS8‬‬ ‫‪ -‬ﺛﺎﱐ ﻧﻘﻄﺔ ﻣﺆﺛﺮﺓ ﻭ ﻫﻲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﺜﻞ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬
‫ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺘﺼﺤﻴ ﺃﺧﻄﺎﺀ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻭ ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﺍﻟﻔﺮﻭﻕ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ ﺍﻟﱵ ﺗﺪﺭﺝ ﺿﻤﻦ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻭ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﺛﺮ ﺑﺪﻭﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﺳﺘﻘﺮﺍﺭ ﻣﺆﺷﺮﺍﺕ‬
‫ﺍﳍﻴﻜﻞ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻳﺴﻤ‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﻨﻘﻄﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﺗﻜﻤﻦ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺇﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﻭﺍﺿﺤﺔ ﻭ ﺍﳊﺮ‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺗﻔﺎﺩﻱ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﺑﺪﺍﺋﻞ ﺧﺎﺭﺟﻴﺔ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻜﻠﻔﺔ ﻛﻠﺠﻮﺀ ﻫﺎ ﺇﱃ ﻣﻜﺎﺗﺐ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‬
‫ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫• ﺇﻥ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﰲ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺬﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺑﺎﻟﺮ ﻢ ﻣﻦ ﻓﺼﻞ‬
‫ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻦ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺇﻻ ﺃﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﻳﺸﻜﻞ ﺃﺛﺮﺍ ﻋﻠﻰ ﻣﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺿﺮﺍﺋﺐ‬
‫ﰲ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺳﻮﺍﺀ ﺃﺻﻮﻝ ﺃﻭ ﺧﺼﻮﻡ ﻭ ﺍﺳﺘﺤﺪﺍﺙ‬ ‫ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺪﺭﺝ ﰲ ﺣﺴﺎﺏ ﺧﺎ‬
‫ﺗﻐﲑﺍﻬﺗﺎ ﺃﻡ ﻻ‪.‬‬
‫• ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻳﺴﻤ ﲟﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻻ ﺎﺑﻴﺎﺕ ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻭ ﺍﳊﻘﻴﻘﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﺬﻣﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺃﻛﺜﺮ ﺩﻗﺔ ﻭ ﻮﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻧﻪ ﻻ ﳜﻠﻮ ﻣﻦ ﻋﺪﺓ‬
‫ﺍﻧﻌﻜﺎﺳﺎﺕ ﺳﻠﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺑﺄﻱ ﺷﻜﻞ ﻣﻦ ﺍﻷﺷﻜﺎﻝ ﻻ ﳝﻜﻦ ﺗﻔﺎﺩﻳﻬﺎ ﻭ ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﺮﺟﻌﻴﺔ ﰲ‬
‫ﻣﻌﺎﳉﺔ ﳐﺘﻠﻒ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺬﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺳﻴﻜﻮﻥ ﳍﺎ ﺃﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻟﻴﺲ ﻓﻘﻂ ﰲ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ‬
‫ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﻟﻜﻦ ﻫﻮ ﻣﺒﺪﺃ ﺛﺎﺑﺖ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻛﺬﻟ ﻣﺸﻜﻞ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﲔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﱵ ﲣﺘﻠﻒ ﻛﻠﻴﺎ ﻋﻦ ﺑﻌﻀﻬﺎ ﺍﻟﺒﻌﺾ‪.‬‬
‫• ﺇﻥ ﺍﻟﺘﻼﻋﺐ ﰲ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺬﻱ ﳝﺎﺭﺳﻪ ﺑﻌﺾ ﻣﻦ ﻣﻌﺪﻱ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‬
‫ﺍﺳﺘﻐﻼﻝ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﲟﺎ ﳜﺪﻡ ﻣﺼﺎﳊﻬﻢ‪ ،‬ﺷﻲﺀ ﻻ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻜﺸﻒ‬
‫ﻋﻨﻪ ﺑﺴﻬﻮﻟﺔ ﻭ ﻟﺬﻟ ﻓﻮﺟﻮﺩ ﺇﻃﺎﺭ ﳏﺪﺩ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﺑﻮﺿﻊ ﺿﻮﺍﺑﻂ ﺟﺪ ﳏﻜﻤﺔ ﳍﺬﻩ‬
‫ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺿﺮﻭﺭﻳﺎ ﻟﻠﺤﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﻭ ﺍﻟﻔﻀﺎﺋ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛﺘﻠ ﺍﻟﱵ ﻣﻴﺰﺕ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻷﺧﲑﺓ‪.‬‬

‫‪141‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺧﺎﺗـﻤـــــــﺔ‬

‫ﺇﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﱵ ﺃﻛﺪﻬﺗﺎ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻻ ﳝﻜﻦ ﺗﻌﻤﻴﻤﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻧﻈﺮﺍ‬
‫ﺍﳊﺠﻢ ﻭ ﺍﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺕ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺃﻥ ﻭﺣﺪﺓ ﻧﻔﻄﺎﻝ ﻫﻲ ﻭﺣﺪﺓ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺠﻤﻴﻊ ﻣﻊ‬ ‫ﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﻭ ﻛﺬﻟ‬
‫ﳎﻤﻊ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍ ﺣﻴﺚ ﺗﻌﻤﻞ ﺑﺎﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﳌﺸﺎ ﺔ ﺇﱃ ﺣﺪ ﻛﺒﲑ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﻌﻤﻞ ﺎ ﺍ ﻤﻊ‬
‫ﻟ ﻋﺪﺍﺩ ﻗﻮﺍﺋﻤﻪ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭ ﺪﺭ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺇﱃ ﺃﻥ ﺇ ﺎﺩ ﻀﲑ ﻭ ﻬﺗﻴﺌﺔ ﺟﻴﺪﺓ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﲑ ﻭﺍﺭﺩﺓ‪ ،‬ﻭ ﺑﺎﻟﻨﻈﺮ ﺇﱃ‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺍﻟﱵ ﻗﻤﻨﺎ ﺎ ﻭ ﻣﻌﻈﻢ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﺍﻟﱵ ﺃﺟﺮﻳﺖ ﰲ ﺃﻭﺭﻭﺑﺎ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﺣﻮﻝ‬
‫ﺛﺎﺭ ﻻ ﺗﺘﻮﻗﻒ ﻓﻘﻂ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻯ ﻀﲑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﻭﺿﻊ ﺇﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ‬ ‫ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺃﻛﺪﺕ ﺃﻥ ﻫﻨﺎ‬
‫ﻟﺬﻟ ﺑﻞ ﻫﻨﺎ ﺛﺎﺭ ﻧﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﰲ ﺣﺪ ﺫﺍﻬﺗﺎ‪ ،‬ﻭ ﳍﺬﺍ ﻜﻦ ﰲ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺍﻷﻣﺮ ﺳﺘﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎ ﺻﻌﻮﺑﺎﺕ ﰲ‬
‫ﻓﻬﻢ ﻣﻴﻜﺎﻧﺰﻣﺎﺕ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﺍﻟﺘﺤﻜﻢ ﻓﻴﻬﺎ ﻭ ﻟﻜﻦ ﺍﻻ ﺎﺑﻴﺎﺕ ﺳﺘﻜﻮﻥ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﺍﻟﻘﺮﻳﺐ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﺍﻟﺘﻮ ــﻴﺎﺕ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﻋﻤﻖ ﺩﺭﺍﺳﺘﻨﺎ ﻫﺬﻩ ﲤﺜﻞ ﰲ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﺍﳌﺒﺎﺩﺉ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﻳﻨﺘﺞ ﻓﻘﻂ ﻋﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﺇ ﺎ ﻧﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﺮﻭﻑ ﳏﻠﻴﺔ ﻭ ﻟﺬﻟ‬ ‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺍﻷﺛﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻮﺻﻠﻨﺎ ﺇﻟﻴﻪ‬
‫ﻟﺘﻔﺎﺩﻱ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﻧﻮﺻﻲ ﺑـ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻌﻤﻞ ﲟﺎ ﻋﻤﻠﺖ ﺑﻪ ﻭﺣﺪﺓ ﻧﻔﻄﺎﻝ ﰲ ﻭﺿﻊ ﺇﺳﺘﺮﺍﺗﻴﺠﻴﺔ ﻣﺘﻜﺎﻣﻠﺔ ﻟﻼﻧﺘﻘﺎﻝ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻭﺿﻊ ﻓﺮﻳﻖ ﻋﻤﻞ ﻣﺘﻜﺎﻣﻞ ﻭ ﻛﻒﺀ ﻳﺘﺤﻜﻢ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻧﻈﺮﻳﺎ ﻭ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺎ ﺣ ﻳﺘﻤﻜﻦ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﻦ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺇﱃ ﻣﺸﺮﻭﻉ ﻣﻌﻘﺪ ﻭ ﻗﺮﻳﺐ ﺟﺪﺍ ﺍﳌﻘﺎﺭﺑﺔ ﺑﲔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍ ﻠﺲ ﺍﻟﺪﻭﱄ) ‪ (IASB‬ﻭ ﻧﻈﲑﻩ‬
‫ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻲ ﺑﺪﺍﻳﺔ ‪.2011‬‬
‫ﻟﻼﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻦ ﺧ ﻬﺗﺎ‬ ‫)‪(IASB‬‬ ‫‪ -‬ﺍﻻ ﺮﺍ ﰲ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻣﺜﻞ ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﻭ ﺧﻠﻖ ﻣﺜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﳊﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪.‬‬
‫ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﻣﻊ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪،‬‬ ‫‪ -‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﻛﻞ ﺍﻟﻨﺼﻮ‬
‫ﻭ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻭﺿﻊ ﺟﻬﺎﺯ ﺃﻭ ﻫﻴﺌﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺗﻌﻤﻞ ﺑﺎﳌﻮﺍﺯﺍﺓ ﻣﻊ ﺍﳌﺼﻒ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﺨ ﺍﺀ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﻬﺗﺘﻢ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﺎﱄ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺍﺟﻬﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻭ ﻳﻬﺘﻢ ﺑﺘﺮﲨﺔ ﻭ ﺷﺮﺡ ﳌﺨﺘﻠﻒ‬ ‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺫﻟ‬
‫ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﳊﺎﺻﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻭ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻃﺮﻕ ﺍﻟﻘﻴﺎ ﻭ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﲔ‪ ،‬ﻭ ﻭﺿﻊ‬
‫‪142‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ﺧﺎﺗـﻤـــــــﺔ‬

‫ﺻﻴﺎ ﺔ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺗﻘﻨﻴﺔ ﳌﺨﺘﻠﻒ ﺍﳌﻮﺍﺩ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭ ﺪﻳﺜﻪ ﲟﺎ ﻳﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﻛﻤﺎ ﻋﻤﻞ ﺑﻪ ﺍﻻ ﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﻭ ﺳﻨﺔ ‪. 22003‬‬
‫ﺇﺩﺧﺎﻝ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﺪﺭﻳﺴﻪ ﰲ ﺍﳉﺎﻣﻌﺎﺕ‪ ،‬ﻭ ﺗﺪﻋﻴﻤﻪ ﲟﻘﺎﻳﻴﺲ ﺇﺿﺎﻓﻴﺔ ﻣﺜﻞ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ﻣﺜﻠﻤﺎ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻫﻮ ﻣﻌﻤﻮﻝ ﺑﻪ ﰲ ﺍﳋﺎﺭﺝ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺃ ــﺎ ﺍﻟﺒﺤﺚ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺩﺭﺍﺳﺘﻨﺎ ﻫﺬﻩ ﺣﺎﻭﻟﻨﺎ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﺃﺛﺮ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺘ ﺗﻄﺒﻴﻖ‬
‫ﻣﺮﺣﻠﻲ ﺍﻧﺘﻘﺎﱄ ﻭﺣﺎﻭﻟﻨﺎ ﺍﺳﺘﻌﺮﺍﺽ ﺃﺛﺮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺑﻐﺾ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﰲ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ‪ ،‬ﻭ ﺑﺬﻟ‬
‫ﻧﺘﻨﺎﻭﻝ ﺃﺛﺮ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺍﻗﺘﺼﺮﺕ ﺩﺭﺍﺳﺘﻨﺎ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻭﺍﺣﺪﺓ ﻓﻘﻂ ﻧﻔﻄﺎﻝ ﺍﻟﱵ‬
‫ﻣﻌﻈﻢ ﺍﳌﻌﺎﳉﺎﺕ ﻛﺎﻧﺖ ﺗﺸﺒﻪ ﺇﱃ ﺣﺪ ﻣﺎ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻛﻮﻥ ﺃ ﺎ ﻭﺣﺪﺓ ﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﺴﻮﻧﺎﻃﺮﺍ ﻭ ﺍﻟﱵ ﲣﻀﻊ ﺇﱃ ﳉﻨﺔ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ‬
‫ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪ ،(SEC‬ﺍﻟﺬﻱ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺴﺘﻜﻤﻞ ﰲ ﺩﺭﺍﺳﺎﺕ ﺃﺧﺮﻯ ﺗﺄﺧﺬ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﳊﺎﻻﺕ ﰲ ﳐﺘﻠﻒ‬
‫ﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﰲ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻭ ﻳﻜﻤﻦ ﺃﻳﻀﺎ ﺃﻥ ﻳﻌﺎ ﻫﺬﺍ‬ ‫ﺍﻟﻘﻄﺎﻋﺎﺕ‪ ،‬ﻛﺬﻟ‬
‫ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﺑﺎﻹﺳﻘﺎ ﻋﻠﻰ ﺟﺎﻧﺐ ﺍﻹﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﺪﻭﻟﺔ‪.‬‬

‫ﻭ ﰲ ﺍﻷﺧﲑ ﻧﻈﻦ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﳏﺘﻮﻯ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺃﻧﻨﺎ ﻗﺪ ﻭﺻﻠﻨﺎ ﺇﱃ ﺍﳍﺪﻑ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﻣﻦ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻫﺬﺍ‬
‫ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﻭ ﻫﻮ ﺗﺒﻴﺎﻥ ﺃﺛﺮ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﻭ ﻧﺘﻤ ﺃﻥ ﻧﻜﻮﻥ ﻗﺪ ﺍﺟﺒﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻷﺳﺌﻠﺔ ﺣﻮﻝ ﻫﺬﺍ‬
‫ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻴ ﻟﺒﺎﺣﺜﲔ ﺧﺮﻳﻦ ﺍﻟﺘﻌﻤﻖ ﺃﻛﺜﺮ ﻭ ﺗﻜﻤﻠﺔ ﻋﻤﻠﻨﺎ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺗﻨﻘﺺ ﻓﻴﻪ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪M.NAHIMA, L’essentiel des normes IAS/IFRS, Edition d’organisation, Paris, 2004, P50.‬‬

‫‪143‬‬
‫ﻣﻼﺣـــــــــــــــــــــﻖ‬
 : ‫ ﺟﺪﻭﻝ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺎﱄ‬:01 ‫ﺍﳌﻠﺤﻖ ﺭﻗﻢ‬

PCN 1975 NOUEAU REFERENTIEL SCF

1 CLASSE 1 : FONDS PROPRES 1 CLASSE 1 : COMPTES DE CAPITAUX
10 Fonds social
100 Apports de l’Etat
101 Apports des collectivités locales
102 Apports des entreprises publiques 101 Capital émis (capital social ou fonds de dotation,
103 Apports des sociétés privées ou fonds d’exploitation)
104 Apport des particuliers
11 Fonds personnel
110 Fonds d’exploitation
119 Compte d’exploitant 108 Compte de l'exploitant
12 Primes liées au fonds social 103 Primes liées au capital social
13 Réserves
130 Réserves légales
131 Réserves réglementées
106 Réserves
132 Réserves statutaires
133 Réserves contractuelles
134 Réserves facultatives
14 Subventions d’investissements 131 Subventions d’équipement
141 Subventions d’investissements reçues 132 Autres subventions d’investissement
147 Subventions inscrites à produits exceptionnels 132 Autres subventions d’investissement
15 Ecart de réévaluation 105 Ecart de réévaluation
104 Ecart d’évaluation
152 Ecart rapporté aux résultats
107 Ecart d'équivalence
Comptes de liaison des établissements et
18
sociétés en participation
17 Liaisons inter-unités 181 Comptes de liaison entre établissements
188 Comptes de liaison entre sociétés en participation
18 Résultats en instance d’affectation 11 Report à nouveau
180 Report à nouveau 12 Résultat de l'exercice
19 Provisions pour pertes et charges 15 Provisions pour charges - passifs non courants
153 Provisions pour pensions et obligations similaires
190 Provisions pour pertes probables Autres provisions pour charges - passifs non
158
courants
Provision pour charges à repartir sur plusieurs
195
exercices
CLASSE 2 - COMPTES
2 CLASSE 2 : INVESTISSEMENTS 2
D'IMMOBILISATIONS
20 Frais préliminaires
200 Frais relatifs au pacte social
Frais d’emprunt
201 61
62
202 Frais d’investissement
63
Compte de CHARGES (imputation par
203 Frais de formation professionnelle 65
nature)
204 Frais de fonctionnement antérieur au démarrage 66

205 Frais d’études et de recherches

206 Prime de remboursement

207 Ecart d’acquisition
208 Frais exceptionnels
209 Résorption des frais préliminaires Rien
21 Valeurs incorporelles 20 Immobilisations incorporelles
210 Fonds de commerce 207 Ecart d’acquisition – « goodwill »
Concessions et droits similaires, brevets,
205
licences, marques
212 Droits de la propriété industrielle et commerciale 204 Logiciels informatiques et assimilés
208 Autres immobilisations incorporelles
22 Terrains
220 Terrains de construction et chantiers
211 Terrains
224 Carrières et gisements
226 Autres terrains
24 Equipements de production 21 Immobilisations corporelles
240 Bâtiments 213 Constructions
242 Installations complexes 215 Installations techniques
241 Ouvrages d’infrastructure
243 Matériel et outillage
244 Matériel de transport
218 Autres immobilisations corporelles
245 Equipements de bureau
246 Emballages récupérables
247 Agencements et installations
25 Équipements sociaux 218 Autres immobilisations corporelles
250 Bâtiments sociaux 213 Constructions
251 Matériel
252 Mobilier et équipement ménager 218 Autres immobilisations corporelles
257 Aménagements
23 Immobilisations en cours
28 Investissements en cours 232 Immobilisations corporelles en cours
237 Immobilisations incorporelles en cours
28 Amortissement des immobilisations
29 Amortissements des investissements 280 Amortissement des immobilisations incorporelles
281 Amortissement des immobilisations corporelles
CLASSE 3 - COMPTES DE STOCKS ET EN-
3 CLASSE 3 : STOCKS 3
COURS
30 Marchandises 30 Stocks de marchandises
31 Matières premières et fournitures
311 Matières A
Autres approvisionnements
32
31 Matières et fournitures Matières consommables
321
Fournitures consommables
322
326
Emballages
33 Produits semi-ouvrés 351 Produits intermédiaires
33 En cours de production de biens
331 Produits en cours
335 Travaux en cours
34 Produits et travaux en cours
34 En cours de production de services
341 Etudes en cours
345 Prestations de services en cours
35 Produits finis 355 Produits finis
Produits résiduels ou matières de récupération
36 Déchets et rebuts 358
(déchets, rebuts)
37 Stocks à l’extérieur 37 Stocks à l'extérieur (en cours de route, en
 dépôt ou en consignation
38 Achats 38 Achats stockés
Pertes de valeur sur stocks et en cours
39
Pertes de valeur sur Stocks de marchandises
390
Pertes de valeur sur Matières premières et
391
fournitures
Pertes de valeur sur Autres approvisionnements
392
39 Provision pour dépréciation des stocks Pertes de valeur sur En cours de production de
393
biens
394
Pertes de valeur sur En cours de production de
services
395
Pertes de valeur sur stocks de produits
397
Pertes de valeur sur Stocks à l'extérieur
4 CLASSE 4 : CREANCES 4 CLASSE 4 – COMPTES DE TIERS
40 Comptes débiteurs du passif 467 Autres comptes débiteurs ou créditeurs
Participations et créances rattachées à des
42 Créances d’investissements 26
participations
261 Titres de filiales
421 Titres de participation 262 Autres titres de participation
Titres de participation évalués par équivalence
265
(entreprises associés)
Titres immobilisés autres que les titres
271
immobilisés de l'activité de portefeuille
422 Bons Titres représentatifs de droit de créance
272
(obligations, bons)
273 Titres immobilisés de l'activité de portefeuille
50 Valeurs mobilières de placement
501 Part dans des entreprises liées
Autres actions ou titres conférant un droit de
503
423 Titres de placement propriété
Obligations, bons du trésor et bons de caisse à
506
court terme
Autres valeurs mobilières de placement et
508
créances assimilés
266 Créances rattachées à des participations groupe
424 Prêts Prêts et créances sur contrat de location-
274
financement
Avances et acomptes versés sur commandes
425 Avances et acomptes sur investissements 238
d'immobilisations
426 Cautionnements versés 275 Dépôts et cautionnements versés
Créances rattachés à des participations hors
267
groupe
429 Autres créances d’investissement 268 Créances rattachés à des sociétés en participation
276 Autres créances immobilisées
43 Créances de stocks
Fournisseurs débiteurs : avances et acomptes,
430 Avances aux fournisseurs 409
RRR à obtenir, autres créances
435 Consignations versées 275 Dépôts et cautionnements versés
438 Remises à obtenir 468 Divers charges à payer et produits à recevoir
44 Créances sur associés et sociétés apparentées 45 Groupe et Associés
440 Associés (apports) 451 Opérations Groupe
Comptes courants des associés et sociétés
444 455 Associés - comptes courants
apparentées
456 Associés, opérations sur le capital
448 Créances sur sociétés apparentées Associés, opérations faites en commun ou en
458
groupement
45 Avances pour compte
456 Impôts sur le revenu des valeurs mobilières 447 Autres impôts, taxes et versements assimilés
442 Etat, impôts et taxes recouvrables sur des tiers
457 Taxes récupérables et précomptes
445 Etat, taxes sur le chiffre d'affaires
46 Avances d’exploitation
463 Avances au personnel 425 Personnel, avances et acomptes accordés
464 Avances sur impôts et taxes 447 Autres impôts, taxes et versements assimilés
468 Frais comptabilisés d’avance 486 Charges constatées d'avance
469 Dépenses en attente d’imputation 47 Comptes transitoires ou d'attente
47 Créances sur clients 41 Clients et comptes rattachés
470 Clients 411 Clients

471 Clients, retenues de garantie

416 Clients douteux
477 Produit à recevoir 518 Intérêts courus
478 Factures à établir 418 Clients - produits non encore facturés
417 Créances sur travaux ou prestations en cours
479 Effet à recouvrer 413 Clients effets à recevoir
48 Disponibilités
480 Fonds en dépôt chez le notaire 511 Valeurs à l'encaissement
Caisse du Trésor Publique et établissements
483 Comptes au trésor 515
publics
484 Comptes dans les établissements financiers 517 Autres organismes financiers
485 Comptes bancaires 512 Banques comptes courants
486 Comptes postaux 511 Valeurs à l'encaissement
53 Caisse
487 Caisse 531 Caisse siège social
532 Caisse A
54 Régies d'avances et accréditifs
488 Régies et accréditifs 541 Régie d'avance n°1
542 Régie d'avance n°2
489 Virements des fonds 581 Virements de fonds
49 Pertes de valeur sur comptes de tiers
491 Pertes de valeur sur comptes de clients
Pertes de valeur sur comptes du groupe et sur
49 Provisions pour dépréciation des créances 495
associés
496 Pertes de valeur sur comptes de débiteurs divers
481 Provisions - passifs courants
5 CLASSE 5 : DETTES 5 CLASSE 5 – COMPTES FINANCIERS
50 Comptes créditeurs de l’actif 467 Autres comptes débiteurs ou créditeurs
52 Dettes d’investissement 16 Emprunts et dettes assimilés
161 Emprunts obligataires convertibles
520 Emprunts obligataires
163 Autres emprunts obligataires
521 Emprunts bancaires 164 Emprunts auprès des établissements de crédit
522 Crédits d’investissement 167 Dettes sur contrat de location-financement
523 Autres emprunts 168 Autres emprunts et dettes assimilés
Fournisseurs débiteurs : avances et acomptes,
524 Fournisseurs, retenues de garantie 409
RRR à obtenir, autres créances
525 Cautionnements reçus 165 Dépôts et cautionnements reçus
Dettes sur acquisitions valeurs mob. de
529 Autres dettes d’investissement 464
placement & Instruments financiers dérivés
53 Dettes de stocks 40 Fournisseurs et comptes rattachés
 401 Fournisseurs de biens et services
530 Fournisseurs
404 Fournisseurs d'immobilisations

538 Factures à recevoir 408 Fournisseurs factures non parvenues

54 Détention pour compte
543 Impôt sur le revenu global 444 Etat, impôts sur les résultats
Etat et autres collectivités publiques, subventions
545 Cotisations sociales retenues 441
à recevoir
546 Oppositions sur salaires 427 Personnel, oppositions
547 Taxes dues sur ventes (TVA) 445 Etat, taxes sur le chiffre d'affaires
Dettes envers les associés et les sociétés
55
apparentées
551 Apport à rembourser 456 Associés, opérations sur le capital
555 Comptes courants des associés 455 Associés - comptes courants
556 Coupons et dividendes à payer 457 Associés, dividendes à payer
557 Tantièmes à payer 468 Divers charges à payer et produits à recevoir
17 Dettes rattachées à des participations
171 Dettes rattachées à des participations groupe
558 Dettes envers les sociétés apparentées 172 Dettes rattachés à des participations hors groupe
173 Dettes rattachés à des sociétés en participation
178 Autres dettes rattachés à des participations
56 Dettes d’exploitation
42 Personnel et comptes rattachés
421 Personnel, rémunérations dues
Fonds des œuvres sociales
563 Personnel 422
426 Personnel, dépôts reçus
428 Personnel, charges à payer et produits à recevoir
564 Impôts d’exploitation dus 444 Etat, impôts sur les résultats
43 organismes sociaux et comptes rattachés
431 Organismes sociaux A
568 Organismes sociaux 432 Organismes sociaux B
Organismes sociaux, charges à payer et produits
438
à recevoir
57 Avances commerciales
570 Acomptes et avances reçus des clients 411 Clients
577 Remises à accorder 468 Divers charges à payer et produits à recevoir
578 Produits comptabilisés d’avances 487 Produits constatés d'avance
579 Recettes en attentes d’imputation 47 Comptes transitoires ou d'attente
58 Dettes financières
403 Fournisseurs effets à payer
583 Effets à payer
405 Fournisseurs d'immobilisations effets à payer
588 Avances bancaires 519 Concours bancaires courants
CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGE
6 CLASSE 6 : CHARGES 6
(imputation par nature)
60 Marchandises consommées 600 Achats de marchandises vendues
601. Matières premières
602 Autres approvisionnements
61 Matières et fournitures consommées
603. Variations des stocks
604 Achats d'études et de prestations de services
 605. Achats de matériels, équipements et travaux
607 Achats non stockés de matières et fournitures
608 Frais accessoires d'achat
62 Services 61 Services extérieurs
Transports de biens et transport collectif du
620 Transports 624
personnel
621 Loyers et charges locatives 613 Locations
614 Charges locatives et charges de copropriété
622 Entretien et réparations 615 Entretien, réparations et maintenance
623 Sous-traitances 611 Sous-traitance générale
624 Documentation 618 Documentation et divers
621 Personnel extérieur a l'entreprise
625 Rémunérations de tiers
622 Rémunérations d'intermédiaires et honoraires
626 Publicité 623 Publicité, publication, relations publiques
627 Déplacements et réceptions 625 Déplacements, missions et réceptions
628 Poste et télécommunication 626 Frais postaux et de télécommunications
63 Frais de personnel 63 CHARGES DE PERSONNEL
630 Rémunérations du personnel 631. Rémunérations du personnel
631 Rémunérations des associés 634 Rémunérations de l'exploitant individuel
633 Participation aux bénéfices 638 Autres charges de personnel
Charges sociales de l'exploitant individuel
636
634 Contributions aux activités sociales
637 Autres charges sociales
635. Cotisations aux organismes sociaux
635 Cotisations sociales
628 Cotisations et divers
IMPOTS, TAXES ET VERSEMENTS
64 Impôts et taxes 64
ASSIMILES
Impôts, taxes et versements assimilés sur
640 Versement forfaitaire 641.
rémunérations
641 Taxes sur l’activité professionnelle
643 Droits indirects
Autres impôts et taxes (hors impôts sur les
644 Taxes spéciales 645
résultats)
646 Droits d’enregistrement
647 Droits de douane
IMPOTS SUR LES RESULTATS ET
69
ASSIMILES
692 Imposition différée actif
648 Autres droits, impôts et taxes 693 Imposition différée passif
Impôts sur les bénéfices basés sur le résultat des
695
activités ordinaires
698 Autres impôts sur les résultats
65 Frais financiers 66 CHARGES FINANCIERES
650 Intérêts des emprunts 661. Charges d'intérêts
653 Intérêts bancaires 661. Charges d'intérêts
609 Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats
Rabais, remises, ristournes obtenus sur services
654 Escomptes accordés 619
extérieurs
Rabais, remises, ristournes obtenus sur autres
629
services extérieurs
655 Frais de banque et de recouvrement 627 Services bancaires et assimilés
656 Frais d’achat des titres 608 Frais accessoires d'achat
657 Commissions sur ouverture de crédits, cautions et 627 Services bancaires et assimilés
 avals
658 Valeurs résiduelles des valeurs mobilières cédées 667 Pertes nettes sur cessions d’actifs financiers
66 Frais divers 668. Autres charges financières
660 Assurances 616 Primes d'assurances
668 Jetons de présence 653. Jetons de présence
ELEMENTS EXTRAORDINAIRES
669 Autres frais divers 67
(CHARGES)
DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS,
68 Dotations aux amortissements et provisions 68
PROV. ET PERTES DE VALEUR
Dotations aux amortissements, prov. et pertes de
682 Dotations aux amortissements 681.
valeur - actifs non courants
Dotations aux amortissements, provisions et
685 Dotations aux provisions 685
pertes de valeur - actifs courants
ELEMENTS EXTRAORDINAIRES
69 Charges hors exploitation 67
(CHARGES)
Amendes et pénalités, subventions accordés,
690 Subventions accordées 656.
dons et libéralités
Valeur résiduelle des investissements cédés ou
692
détruits Moins values sur sortie d'actifs immobilisés non
652.
Valeur des autres éléments d’actif cédés financiers
693
694 Créances irrécouvrables 654. Pertes sur créances irrécouvrables
696 Charges des exercices antérieurs 658. Autres charges de gestion courante
698 Charges exceptionnelles 657 Charges exceptionnelles de gestion courante
Dotations financières aux amortissements,
699 Dotations exceptionnelles 686.
provisions et pertes de valeur
7 CLASSE 7 : PRODUITS CLASSE 7 - COMPTES DE PRODUITS
70 Ventes de marchandises 707 Ventes de marchandises
701 Ventes de produits finis
702 Ventes de produits intermédiaires
71 Production vendue 703 Ventes de produits résiduels
704 Vente de travaux
705 Vente d'études
PRODUCTION STOCKEE OU
71
DESTOCKEE
72 Production stockée 713 Variation de stocks d'en-cours
714 Variation de stocks de produits
72 PRODUCTION IMMOBILISEE
73 Production de l’entreprise pour elle-même 721 Production immobilisée d'actifs incorporels
722 Production immobilisée d'actifs corporels
74 Prestations fournies 706 Vente de prestations de services
75 Transfert de charges de production Ne sont pas des produit
76 Revenus financiers 76 PRODUITS FINANCIERS
760 Revenus sur dividendes 761 produits de participations
761 Revenus sur comptes courants
708 Produits des activités annexes
762 Revenus des prêts
763 Revenus sur bons et titres assimiles 762 Revenus des actifs financiers
768 Produits de cession des valeurs mobilières cédées 767 Profits nets sur cessions d’actifs financiers
77 Produit divers 75 AUTRES PRODUITS 0PERATIONNELS
76 PRODUITS FINANCIERS
Ecart d’évaluation sur actifs financiers – Plus-
770 Produits financiers 765
values
766 Gains de change
 768 Autres produits financiers
75 AUTRES PRODUITS 0PERATIONNELS
Redevances pour concessions, brevets, licences,
779 Autres produits divers 751
logiciels et valeurs similaires
709 Rabais, remises et ristournes accordés
78 Transfert de charges d’exploitation Ne sont pas des produit
ELEMENTS EXTRAORDINAIRES
79 Produits hors exploitation 77.
(PRODUITS)
74 SUBVENTIONS D'EXPLOITATION
741 Subvention d'équilibre
748 Autres subventions d'exploitation
790 Subventions reçues
Quotes-parts de subventions d’investissement
754 virées au résultat de l’exercice

Plus values sur sorties d’actifs immobilisés non

792 Produits de cession d’investissement 752
financiers

793 Produits de cession des autres éléments d’actif

Libéralités perçues, rentrées sur créances
794 Rentrées sur créances annulées 756
amorties
REPRISES SUR PERTES DE VALEUR ET
78
PROVISIONS
Reprise d'exploitation sur pertes de valeur et
781
provisions - actifs non courants
796 Reprises sur charges des exercices antérieurs
Reprise d'exploitation sur pertes de valeur et
785
provisions - actifs courants
Reprises financières sur pertes de valeur et
786
provisions
Jetons de présence et rémunérations
753
d'administrateurs ou de gérant
797 Produits des exercices antérieurs Quote-part de résultat sur opérations faites en
755
commun
758 Autres produits de gestion courante
798 Produits exceptionnels 757 Produits exceptionnels sur opérations de gestion
‫ﻗﺎﺋـــﻤﺔ اﻟﻤﺮاﺟــــﻊ‬
‫ﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ‬

: ‫ﻗﺎﺋــﻤﺔ ﺍﳌﺮﺍ‬

‫• ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‬

.2008/2007 ،‫ ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺩﻣﺸﻖ‬،‫ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﻣﻌﺎﻳﲑ ﺎ‬،‫ ﻣﺄﻣﻮﻥ ﺪﺍﻥ‬، ‫( ﺍﻟﻘﺎﺿﻲ ﺣﺴﲔ‬1
،‫ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ ﻭ ﺍﻟﻮﺍﻗ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﺍﳉﻤﻌﻴﺔ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻳﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬:‫ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬،‫ ﳏﻤﺪ ﻋﺒﺪ ﺍﳌﻨﻌﻢ‬، ‫( ﺍﳉ ﻧﺒﻴﻪ‬2
.1998 ‫ﺍﻟﺮﻳﺎﺽ‬
.2004 ، ‫ ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‬،‫ ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‬:،‫ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺸﺮ ﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪ ﺍﳉﻨﺴﻴﺔ‬، ‫( ﻟﻄﻔﻲ ﺃﻣﲔ‬3
. 2006 ،‫ ﺍﻹﺑﺮﺍﻫﻴﻤﻴﺔ‬،‫ ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‬،‫ﺍ ﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭ ﻣﻨ ﺍ ﺋﺘﻤﺎﻥ‬ ‫ ﻠﻴﻞ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻷﻋﺮﺍ‬، ‫ﺎﺩﺓ ﻃﺎﺭﻕ‬ (4
‫ﺎﻟﻠ ﺔ ﺍﻷ ﻨﺒﻴﺔ‬ ‫• ﺍﳌﺮﺍ‬
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GUALINO, Paris, 2006.
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36) SAADA Toufik, l’impact des normes comptables sur les décisions
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37) SALVA Michel, Initiation à la logique comptable, 2emedition, Vuibert 1998.
38) SANSRI, Les plans comptables actualisés et annotés, édition BECAS,
2001.
39) TORT Eric, Organisation et management des systèmes comptables :
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40) TOURON Philippe, TONDEUR Hubert, Comptabilité en IFRS, édition
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:‫ﺍﻟﺮﺳﺎﺋﻞ ﻭ ﺍﻷﻃﺮﻭﺣﺎﺕ‬

:‫• ﺎﻟﻠ ﺔ ﺍﻟﻌﺮ ﻴﺔ‬

‫ ﺃﻃﺮﻭﺣﺔ‬،‫ﻞ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬ ‫ ﺃ ﻴﺔ ﻼ ﺍﻟﻨﻈﺎ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ‬،‫ ﺑﻦ ﺑﺎﻟﻐﻴﺚ ﻣﺪﱐ‬-
. 2004 ،‫ ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‬،‫ﺩﻛﺘﻮﺭﺍﻩ ﰲ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬
،‫ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌﻲ‬ ‫ﺍﻟﺸﺮ ﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪ‬ ‫ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬،‫ ﺷﻨﻮﻑ ﺷﻌﻴﺐ‬-
.2007/2006،‫ ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‬،‫ﺃﻃﺮﻭﺣﺔ ﺩﻛﺘﻮﺭﺍﻩ ﰲ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬
 ‫ﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ‬

:‫• ﺎﻟﻠ ﺔ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ‬

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en science de gestion, université Alger, 2007.
- LE BOULC’H .C, LE BRIS. C, Sociétés françaises et normes IAS/IFRS :
Présentation d’un outil de simulation, Mémoire master 2 en finance
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- OPERT Robert, la construction de droit comptables, thèse doctorat en
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- Ministère des finances, Le projet du système comptable financier, version 7,
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- République Algérienne Démocratique et Populaire, Ministère des finances, journal
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- La loi 07-11 du 25 Novembre 2007. Système Comptable Financier.

:‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﻮﺍﻗ ﺍﻹﻟﻜﺘﺮﻭﻧﻴﺔ‬

www.asb.org.uk Accounting Standards Board ;

wwww.deloitt.com
Cabinet d’audit
www.crefige.dauphine.fr
Centre de recherche européen en finance
www.fasb.org
Financial Accounting Standard Bord;
www.finances.gouv.fr
Conseil National de comptabilité France
www.focusifrs.fr International Accounting Standards Committee;
www.iasb.org.uk
www.iasplus.fr International Forum on Accounting development;
www.ifad.net
www.kpmg.com Cabinet d’audit.
www.sec.gov Security and exchange commission.
www.naftal.dz Site NAFTAL.
 Ministère de l’enseignement supérieur et de la recherche scientifique
Université de MEDEA
Faculté de science économique et de gestion

Science de gestion
Option finance comptabilité

Post de graduation magistère

Wahiba HENNICHE

L’impact d’application des normes IAS/IFRS sur les

sociétés économiques
Etude de cas NAFTAL

Deuxième promotion 2009

Les changements impliqués par l’adoption du référentiel de l’IASB vont se traduire par
des impacts touchant les choix stratégiques et organisationnels des entreprises :
un renforcement de la communication sur la performance sectorielle nécessitant des
outils analytiques adaptés à la stratégie de communication financière des groupes, une
approche économique des transactions entraînant des modifications sur les modes
d’évaluation et de comptabilisation des opérations, une analyse régulière du patrimoine
nécessitant de recourir à des techniques d’évaluation pour valider les valeurs
comptabilisées, une analyse approfondie des engagements sociaux, environnementaux,
commerciaux et financiers qui devront être traduits ou mentionnés dans les états
financiers, la valorisation de certains actifs et passifs en « juste valeur » impliquant la
prise en compte de positions latentes en résultat ou en capitaux propres, ou encore le
développement des informations qualitatives, quantitatives et prospectives à fournir en
annexe.

Cette nouvelle transparence a de quoi intéresser la concurrence, lorsque l’on sait

combien l’organisation dans bien des cas est le miroir de la stratégie de l’entreprise. Il
s’agira donc pour la direction de trouver le juste milieu entre le trop d’informations qui
renseignerait la concurrence et le trop peu qui ne convaincrait pas les investisseurs.
De plus, la première publication à effectuer à l’issue du premier trimestre 2010 est
d’autant plus critique qu’elle va figer une bonne fois pour toute (ou presque)
l’organisation de l’entreprise.
C’est pourquoi il est impératif de bien réfléchir à l’organisation, aux méthodes et aux
processus qui vont servir de base aux IAS/ IFRS, puisque ce choix aura dans la plupart
des cas un caractère décisif, et qu’il sera difficile de revenir en arrière.
Dans ce cadre, l’énergie déployée pour rassembler toutes les informations financières
nécessaires à un tel niveau de détail sera telle, que les entreprises adoptant les IFRS
renonceront dans la plupart des cas ensuite à maintenir deux formats de reporting
différents pour l’interne et pour la publication financière. Les ratios ainsi définis et
utilisés dans ce mémoire deviendront alors les véritables outils de pilotage de
l’entreprise et devront donc refléter au plus juste l’activité et les performances de
l’entreprise.
Si ce projet est bien mené, avec une forte implication de la Direction Générale, il pourra
représenter une véritable opportunité pour favoriser les relations avec les investisseurs
tout en optimisant le système de reporting interne.
Il s’agit pour l’entreprise de favoriser la compréhension du modèle économique par des
tiers avec une réelle opportunité de se différencier par rapport à ses concurrents,
notamment en donnant une nouvelle image de ses indicateurs de performance, c’est ce
qui fait partie maintenant de ce que l’on appelle la gouvernance ou le gouvernement
d’entreprise.
Le projet de IAS/IFRS plusieurs étapes s’imposent
Fort de ces nombreux constats au nivaux européen, on recommande aujourd’hui à les
sociétés algériennes de mener leur projet IAS/IFRS en plusieurs étapes, majeures.
Première étape : Réflexion stratégique au sommet
Pour bien contrôler la mise en œuvre donner de l’entreprise, la meilleure
des normes d’un point de vue image financière. Ces éléments serviront
stratégique, une réflexion de fond , on l’a par la suite de nouveau référentiel pour
vu, est nécessaire. le pilotage de l’entreprise par la
Elle doit se dérouler au niveau de la direction. Avec un écueil à éviter : celui
Direction Générale, avec l’assistance du d’élaborer une stratégie court terme en
directeur financier au rang d’expert des privilégiant les résultats immédiats
normes. plutôt que la pérennité et
Son objectif : définir l’organisation, les l’investissement.
axes et les indicateurs clés qui vont

Deuxième étape : Confrontation des choix stratégiques avec la réalité du terrain

Avant de s’attaquer aux aspects “
système d’information ”, une seconde
étape est indispensable : Confronter les
choix effectués à l’issue de la réflexion
stratégique précédente avec la réalité de
terrain. Cette étape permet non
seulement de vérifier ce que permet, en
termes de recueil d’informations et
d’indicateurs financiers, le système
d’information en place, mais aussi de
commencer à préparer le changement
induit par l’application des IAS/IFRS.
C’est à l’issue de cette étape que les
choix stratégiques devront être effectués
et que sera définie la stratégie globale de
communication. Il s’agit effectivement
de mesurer largement en amont les
conséquences opérationnelles et
organisationnelles induites par la mise
en place des normes IFRS dans
l’entreprise. Il peut y avoir un impact
non négligeable sur la stratégie
d’entreprise, comme les décisions de
croissance externe ou les opérations de
financement, mais également des
impacts sur la gestion générale du
groupe (par exemple : instauration d’un
nouveau langage comptable, alignement
du reporting interne sur le reporting
externe, (révision de la politique de
retraite, …) Les impacts pourraient
également être lourds sur l’organisation
interne.
En effet, ces nouvelles normes impactent
tous les niveaux de l’entreprise et tous
ses métiers : services comptables,
contrôle de gestion, immobilisations,
trésorerie, mais aussi ressources
humaines, recherche et développement,
gestion des stocks… jusque dans la plus
petite des filiales, quand bien même elle
ne comprendrait que deux personnes !
En fait, elles impactent tous ceux, qui
dans le cadre de leur activité, sont
amenés à manipuler des données “
financières ” au sens IAS/IFRS (articles
stockés, retard sur paiement d’une
facture fournisseur, élément de
participation sur la feuille de paie des
employés, etc.)
Il convient donc de mesurer
concrètement leurs effets avec l’aide des
services opérationnels concernés et du
responsable du “ système d’information
”, d’ajuster en conséquence les choix
stratégiques en amont et de trouver un
consensus entre l’obligatoire (ou légal),
le nécessaire marketing comptable et la
charge supplémentaire à imposer à
chacun. Car charge supplémentaire il y a
: plus question de remonter une fois l’an
des chiffres sur papier, au mieux sur
Excel. La communication est désormais
trimestrielle et les chiffres davantage
détaillés ( information sectorielle), les
méthodes de valorisation pouvant elles‐
mêmes changer (juste valeur oblige).
Troisième étape : Mise en œuvre en mode projet
Il est important de considérer la mise en
place des normes IFRS comme un projet
complexe. Il s’agit bien évidemment de
nommer assez rapidement un chef de
projet et de monter des groupes de
travail aussi bien dans la maison mère
que dans les différentes filiales. Ces
groupes de projets pourront concerner
un grand nombre de directions, de
divisions opérationnelles et de métiers,
il est donc important d’établir un rétro‐
planning précis d’enchaînement des
travaux, afin notamment d’éviter des
goulots d’étranglement (les personnes
formées aux IFRS seront sans doute en
Quatrième étape : l’adaptation du Système d’Information
Certains grands cabinets de conseil
préconisaient encore il y a un an de
Chacun doit s’appliquer à assurer sa
remontée d’informations utiles, en
temps et en heure.
Une grande partie de la réussite du
projet IAS/IFRS va se jouer dans cette
adhésion en masse de chaque
collaborateur impliqué dans le
processus de production de
l’information financière. Faciliter cette
adhésion passe bien sur par une
sensibilisation, une responsabilisation et
peut‐être pour certains, une formation.
Mais l’adhésion dépendra aussi
fortement de la qualité des outils mis
entre les mains de ces mêmes
opérationnels pour faciliter leur tâche et
minimiser la surcharge de travail que
pourrait impliquer l’application des
nouvelles normes.
nombre restreint dans l’entreprise, elles
seront donc fortement sollicitées par
l’ensemble des groupes de travail).
Le groupe de travail devra diffuser ses
connaissances en matière d’IFRS au sein
de l’organisation au sens large. Cette
diffusion des connaissances devra être
adaptée en fonction des cibles et de leur
degré d’implication dans le projet. Il
s’agira d’élaborer un véritable cahier des
charges des méthodes et processus à
mettre en œuvre dans le cadre de la
première application ainsi que les
années suivantes.
saisir l’opportunité de ce projet
IAS/IFRS pour refondre le système
d’information au profit, si possible, d’un
ERP “ grand compte ” unique. Outre le
fait qu’un an plus tard le temps est
compté et que ce projet n’est pas
réalisable dans un délai restreint, on
imagine mal une grande entreprise
dotée d’une multitude de filiales de
moins de 100 personnes (les exemples
en Algérie sont nombreux) déployer
partout un outil aussi lourd et en un
temps record ! Plus raisonnables,
d’autres experts suggèrent de passer par
une solution décisionnelle : alimentée
par les outils de production, elle
pourrait servir de relais pour préparer
la diffusion des résultats aux normes.
L’idée est certes bonne, mais bien peu de
PME possèdent aujourd’hui un outil
décisionnel. Or les solutions de Business
Intelligence du marché sont très
coûteuses, surtout s’il faut les déployer
également dans toutes les filiales.
Au niveau du marché des Petites et
Moyennes Entreprises, avec une base
installée mondiale de plus de 3 millions
de clients, nous savons combien en
Algérie la PME est pragmatique et
combien il lui importe de pérenniser ses
performances. Nous savons aussi que,
quand dans une grande entreprise, dix
personnes sont mobilisées pour
produire une tâche, dans la PME une
personne est souvent amenée à produire
dix tâches.
C’est avec toutes ces données bien
présentes à l’esprit que l’entreprise va
adapter son système d’information aux
normes IAS/IFRS, pour chacun des
métiers concernés. Avec des logiciels
intègrent tous, de façon native, des outils
décisionnels. Cette adaptation des
logiciels se traduit, pour l’entreprise, par
le prolongement de la solution qu’ils
utilisent déjà au quotidien, et non par la
nécessité de faire le passage qu’est
mérite d’une solution complémentaire.
En outre multiplié les automatismes,
pour faciliter la production de
l’information financière IAS/IFRS,
notamment sa collecte. L’objectif étant
qu’elle s’effectue sans alourdir le travail
quotidien de chacun et qu’elle ne soit
surtout pas rébarbative.

Cinquième étape : mettre en place un programme de formation adapté pour

accompagner la mise en place des normes IAS/IFRS
Cette étape est
fondamentale et devra
être menée dès le
démarrage du projet. En
effet les acteurs du
projet devront avoir été
sensibilisés aux grands
principes fondateurs des
normes en amont de la phase de diagnostic.
Des formations modulaires, par métier seront
également à prévoir pour les équipes opérationnelles
qui auront à appliquer les normes, ces formations
porteront autant sur le contenu des normes que par la
suite sur les nouveaux outils de reporting
éventuellement mis en place.
Ce programme de formation aura pour objectif non
seulement de s’assurer que l’ensemble des
collaborateurs concernés
par la mise en place des
normes maîtrisent les
normes se rapportant à
leur métier, mais
également de faciliter l’adhésion de tous au projet.
Les impacts des nouvelles normes algériennes SCF/IFRS
n’auront pas le même degré d’importance suivant le
domaine fonctionnel concerné.

Etape Description des opérations à mener Echéancier Consistance

de mise en
œuvre
1 Préparation et définition du projet Immédiate Définir les objectifs et les résultats attendus,
et aussi à la mobilisation des moyens.
2 Mise en place et installation d’un Immédiate Désignation du comité de pilotage,
comité interne de pilotage de véritable maître d’ouvrage et de projet.
l’opération au sein de l’entreprise.
3 Définir un calendrier, une Dans la L’équipe du projet, la direction générale et
organisation et un budget première le conseil d’administration doivent élaborer
prévisionnel semaine un Planning détaillé de toutes les étapes
clés à respecter, et aussi consacrer un
budget estimatif pour couvrir toutes les
dépenses (frais de personnel, frais de
formations, assistance, logiciels,
équipements informatiques…).
4 Lancement de programmes de Selon un Destinés aux cadres, aux personnels ayant
formation calendrier à une relation de travail directe avec la
définir et structure comptable et au personnel
s’étalant sur comptable en charge de la translation.
six mois
5 Diagnostic de la comptabilité et de Trois mois Il s’agira de faire adapter l’organisation de
la fonction comptable pour la fonction comptable aux nouvelles
identifier les points forts et les exigences
points faibles
6 Actualisation des procédures de Trois mois Le comité de pilotage doit revoir et
gestion de l’entreprise en relation modifier les procédures, les traitements, les
avec les nouveaux éléments systèmes, les paramétrages …etc. afin de les
introduits par le SCF mettre à jour.
7 Assistance pour la mise en place 4ème Mise à jour des logiciels : ça consiste a
d’un logiciel comptable intégrant trimestre mettre à jour toutes les périphériques qui
les nouvelles donnes 2008 seront touchés par le changement du PCN
1975 au nouveau SCF, tels que : la direction
finance et comptabilité, l’informatique, les
techniques de communication…etc.
8 Reconfiguration de l’organisation 1er trimestre Diagnostic du système existant : et cela se
des structures comptables et 2009. fait par l’établissement d’un plan de
financières formation destiné aux principaux acteurs
qui doivent maîtriser les concepts et les
mettre en œuvre tel que les : comptables,
informaticiens, (personne concernée).
9 Simulation des comptes en SCF 1er trimestre Cette simulation de comptes est faite par la
2009. DFC en relation avec le commissaire aux
comptes, et vise à tester à blanc (jeu d’essai,
conformité, retraitement d’ouverture et
comparatives.

10 Assistance pour les rapports à Avant le Présentation des résultats aux organes
présenter devant les organes démarrage délibérants tout en cernant les avantages et
délibérants de la inconvénients.
translation.
11 Assistance pour la transcription des De Basculement et mise en place définitive,
opérations de translation vers le l’ouverture permettant de passer au nouveau système
nouveau référentiel, suivi pour la des comptes comptable financier, après l’approbation
validation 2009 jusqu’à des organes délibérants de l’entreprise.
la validation
par les
organes
compétents

« Première adoption» IFRS 1 & calendrier

Norme pour la première adoption
Définit ce qu’est un premier adoptant : une entité qui affirme, de manière explicite et
sans émettre de réserve, que ses états financiers sont conformes aux dispositions des
IFRS , pour nous l’obligation d’appliquer la loi 07‐11sans réserves.
Précise les ajustements nécessaires pour passer d’anciennes normes comptables
(nationales) aux IFRS
Ajustements sur le bilan d’ouverture
Règles générales

 Annulation d’anciens actifs et passifs, non compatibles avec les

IFRS, dans le bilan d’ouverture
 IAS 38 ; pas d’activation en immobilisations
incorporelles : Frais de recherche, coûts de démarrage…
 IAS 37 ; non reconnaissance en provisions, passifs ou
réserves générales : provisions grosses réparations…
  IAS 37 ; non reconnaissance dans les actifs d’éléments
non certains : Remboursements, Actifs potentiels.
 Comptabilisation de nouveaux actifs et passifs, compatibles
avec les IFRS, mais non compatibles avec les anciennes normes
nationales, dans le bilan d’ouverture
 IAS 39 ; dérivés financiers actifs et passifs, qui n’étaient
comptabilisés dans les anciennes règles nationales
 IAS19; comptabilisation des obligations de
l’employeur pour certains types plans : Passifs pour les
retraites,
 IAS 37 ; Reconnaissance dans les actifs et passifs
d’éléments non comptabilisés dans les anciennes normes
nationales
 IAS 12 ; Reconnaissance des impôts différés : Actifs,
Passifs.
 Règles générales
 Retraitement du bilan d’ouverture d’origine selon la
classification IFRS
 IAS 10 ; Ne permet pas l’enregistrement des dividendes
déclarés ou proposés dans le passif à la date de clôture ,A
retraiter en réserves.
 IAS 39 ; ne permet pas la comptabilisation des rachats
d’actions propres dans les actifs. A retraiter en
diminution d’un compte de capitaux propres.
 IAS 22 & 38 ; comptabilisation d’actifs incorporels ou de
goodwill dans les regroupements d’entreprises :
retraitement d’actifs incorporels en goodwill, ou
retraitement de goodwill en actifs incorporels, pour
satisfaire les critères de IAS 38.
 IAS 32 ; actions préférentielles et options : Actions
préférentielles et les options sur actions figurant en
capitaux propres selon les normes anciennes doivent être
classées en passifs,
  IAS 14 ; les différents retraitements doivent s’appliquer
pour l’information sectorielle cette norme remplacé par
IFRS 8 qui n’est pas adopter par le SCF Algérie.
 IAS 27 ; changement de périmètre de consolidation : le
périmètre de consolidation est modifié par l’application
des critères de IAS 27, par rapport aux anciennes règles
nationales, une consolidation peut être rendue nécessaire
par IAS 27 alors qu’elle ne l’était pas auparavant.
 Certaines compensations acceptées par les anciennes
normes nationales ne sont plus possibles sous IFRS.
 Evaluation : selon règles en vigueur au 31 décembre 2010.
 Comptabilisation des ajustements : en réserves ou tout autre
compte de capitaux propres.
 Exceptions optionnelles
 Regroupements d’entreprises intervenus avant le bilan
d’ouverture :
 L’entreprise peut conserver la comptabilisation selon les
anciennes normes et donc ne pas retraiter.
 L’entreprise doit néanmoins effectuer des tests de perte
de valeur (cf. IAS 36) .
 Immobilisations corporelles et incorporelles, immeubles de
placement comptabilisés selon le modèle du coût :
 Peuvent être évalués à leur juste valeur au bilan
d’ouverture : existence d ’un marché actif.
 En cas de réévaluation antérieure à la date du bilan
d’ouverture selon les anciennes normes nationales à la
juste valeur ou par application d’index.
 En cas de réévaluation antérieure à la date du bilan
d’ouverture : dans le cadre d’une privatisation ou d ’une
introduction en Bourse.
 IAS 19 : avantages du personnel
  Ensemble des écarts actuariels par remise à 0 du
« corridor », sinon reconstitution des plans depuis leur
entrée en vigueur.
 IAS 21 : conversion des réserves cumulées
 Remise à 0 des écarts de conversion constatés et
inscription au bilan de ces ajustements de réserves.
 Sinon, reconstitution de ces réserves pour toutes les
entités étrangères depuis leur création ou acquisition.
 Exceptions obligatoires
Déclassement d’instruments financiers
 La reconnaissance d’instruments financiers actifs ou
passifs qui ont été déclassés dans les états financiers
avant le 1 janvier 2001 n’est pas possible.
 En cas d’utilisation d’une entité “ ad’hoc ” pour déclasser
des instruments financiers et que cette entité est
contrôlée à la date du bilan d’ouverture, cette entité
“ ad’hoc ” doit être consolidée.
 Couverture
 Les critères de comptabilisation des couvertures
s’appliquent au bilan d’ouverture : les méthodes
antérieures à la date du bilan d’ouverture sont
conservées, conformément à la gestion de la période de
transition décrite dans IAS 39.
 Quelques ajustements sont à prévoir pour prendre en
compte les accords existants traités selon les anciennes
normes.
 Utilisation des estimations lors de l’établissement rétrospectif
des comptes IFRS
 Informations à fournir
 Changements dans l’information financière
 indication de manière explicite que les états financiers sont
totalement conformes aux IFRS
  Informations pour les exercices précédant le bilan d’ouverture, au
choix de l’entreprise
 Informations à fournir dans les premiers états financiers sous IFRS
 Expliquer les impacts : Situation financière, performance
financière, cash flow,
 Expliquer : les ajustements importants, les erreurs constatées,
les choix des exceptions autorisées
 Rapprocher :
 capitaux présentés selon les anciennes normes, à la date
du bilan d’ouverture et à la date de clôture des derniers
états financiers présentés selon les anciennes normes.
 résultats du dernier exercice présentés selon les
anciennes normes, avec les résultats selon les normes
IFRS pour le même exercice.
 Informations à fournir dans les premiers états financiers intérimaires
sous IFRS
Incidences organisationnelles
Le passage aux normes IAS/IFRS a connu dans Certaines normes difficiles à mettre en
œuvre :
 Présentation des états financiers : IAS 1
 Tableau des flux de trésorerie : IAS 7
 Information sectorielle : IFRS 8 (non demandé dans le nouveau PCN)
 Immobilisations corporelles : IAS 16
 Contrats de location financement : IAS 17
 Dépréciation des actifs : IAS 36
 Immobilisations incorporelles : IAS 38
 Impôt courant et impôts différés : IAS 12
 Présentation des instruments financiers : IFRS 7
 Instruments financiers : IAS 39
  Avantages au personnel : IAS 19
 Provisions, actifs et passifs éventuels : IAS 37
 Regroupement d’entreprises : IFRS 3
 ...
Incidences organisationnelles sur unité NAFTAL
1 Systèmes d ’Information de Gestion
 Revue des structures des comptes
o systèmes opérationnels
o systèmes de consolidation
o systèmes décisionnels
o ...
 Intégration dans ERP actuel
o Dépréciations : tests, constat de la perte de valeur, … IAS 36
o Immobilisations corporelles et plans d’amortissement, approche composant,
double valeur en coût historique et en juste valeur IAS 16 & 17
o Immobilisations incorporelles et changement de périmètre IAS 38
o État des flux de trésorerie avec choix de la méthode directe (suivi des flux) IAS 7
o Contrat de construction IAS 11
o Information sectorielle IFRS 8
o Immobilisations subventionnées IAS 20
o Enregistrement des gains et pertes de change latents IAS 21
 Systèmes d ’Information de Gestion
 Ou création de nouvelles applications pour suivre et comptabiliser
o « actualisation » des actifs et passifs
o IAS 19 avantages au personnel
o IAS 39 et IFRS 7 « juste valeur » des instruments financiers
  Procédures de consolidation
o consolidation statutaire
o consolidation de gestion
o IAS 27 comptabilisation des participations dans les filiales
Incidences organisationnelles
 De manière générale pour les fonctions financières
 Comptabilisation différente de certaines opérations
o sans modifier la comptabilisation « fiscale et légale »
o pratiques comptables : locations, provisions, risques de change…
 par des jeux d’écritures différents ou par imputations sur d ’autres comptes.
 Nouvelle vision du reporting financier
 Primauté du bilan
o hier, prépondérance du compte de résultat qui représente l ’exploitation
o demain, prépondérance du bilan pour « investisseur », représente le potentiel
de l ’entreprise
 « juste valeur »
o hier, coûts historiques ; prix réels d ’achat
o demain, juste valeur ; évaluation au prix du marché
 Dépréciation d ’actifs
o tests de dépréciation, prise en compte : dépréciation, ré‐estimation
 Indicateurs non financiers
 Améliorer les délais et la fréquence
 Etat des performances
o résultat opérationnel & financier
o les variations de valeur au bilan
Incidences organisationnelles
 Impacts sur les métiers financiers : fonction Direction Financière
 Management de fonctions
o Service comptable
o Service contrôle de gestion
o Service de trésorerie
 Efficacité des fonctions et de l’organisation des fonctions financières
o fourniture de données financières à partir de règles comptables pertinentes,
o production d’états et d’informations financières, dans des délais raccourcis
30avril,
o qualité des outils informatiques des logiciels des progiciels.
 Communication financière les explications sur l’annex
o informations plus nombreuses,
o délais raccourcis,
o pertinence de l ’information,
o comparabilité, transparence,….
 Gestion financière
o justification de la rentabilité des investissements
 centre investissement
o justification de la variation des capitaux propres
 actualisation des actifs et passifs
 juste valeur
Incidences organisationnelles
 Impacts sur les métiers financiers : fonction comptable
 remise en cause de principes comptables
  « juste valeur » et primauté de l ’économique sur le juridique
IAS 17
 nouveau référentiel
 SCF/IFRS
 comptabilité par destination et par nature
 règles de comptabilisation
 juste valeur : prix du marché, actualisation des flux,
dépréciations
 amortissements : durée de vie économique, durée
d ’amortissement fiscale
 éléments exceptionnels / extraordinaires
 passation directe d ’écritures sur les capitaux propres :
correction d ’erreurs, réévaluations, première application
 organisation des services comptables
 enregistrement comptable : nouveau référentiel dans le
système informatique
 reporting comptable : tables de correspondances entre
reporting ancien et nouveau.
 organisation de la consolidation
 changement de périmètre : sociétés « ad ’hoc », consolidation
de gestion, consolidation statutaire, mise en équivalence
 remontée de nouvelles informations
 Impacts sur les métiers financiers : fonction contrôle de gestion
 planification à terme
 par centre d ’investissement,
 tests de dépréciation,
 comptes consolidés.
 processus budgétaire
  participation à la production des états financiers
 compte de résultat,
 bilan,
 état de variation des fonds propres,
 état de variation des flux de trésorerie,
 état de performance….
 évolution de la fonction
 analyse par métier,
 implication dans la consolidation et la communication
financière.
 Impacts sur les métiers financiers : fonction trésorerie
 classement des instruments financiers
 portefeuille
 destinés à la vente
 couverture
 évaluation des instruments financiers
 dérivés (swap , contrats à terme, options ...)
 juste valeur : comptabilisation des instruments financiers

 la grande Partie de l’impact : Passage aux normes IFRS à NAFTAL

 Comparaison avec le référentiel PCN
 Effets sur les comptes 2008 de NAFTAL
 Effets récurrents sur les comptes à partir de 2010
 Principaux effets recensés sur NAFTAL
 Impact du changement de référentiel comptable sur la mesure de la
performance
  Préparation du passage aux normes IFRS, la stratégie de NAFTAL
Partie 3 : Cas
Effets sur les comptes 2009 de NAFTAL ; benchmark des deux exercices 31/12/2009
 IAS 32/39 cut off
 « Corridor » et montant cumulé des différences de conversion
ont été remis à zéro dans tous les cas
 Application limitée de la possibilité de réévaluer à la juste
valeur les immobilisations corporelles réévaluer par le cout
amortir
Effets des IFRS sur les comptes 2009 de NAFTAL; en % des données
Kx propres Rt net CA Kx propres Endettement
1/1/09% 2009 2009 31/12/09 net 31/12/09

SCF/IFRS
PCN
Ecart

 Écarts entre les chiffres IFRS et les chiffres PCN

 première application IFRS 1
 toutes les informations retraitées en IFRS
 comptabilisation rétrospective
 passage des écarts en capitaux propres
 bilan d ’ouverture
 dé comptabiliser des provisions, frais de recherche, les frais
préliminaires.
 comptabiliser les instruments financiers dérivés
 consolidation des entités ad ’hoc
 états financiers de l ’exercice
  modifications de règles
 modification de présentation
 « volatilité »
 Ecarts entre les chiffres IFRS et les chiffres PCN
 Les comptes 2009 enregistrent des effets récurrents
 changement de méthode de comptabilisation
 et des effets ponctuels
 norme de première application
 La publication des résultats semestriels 2009 permet d ’avoir des
données sur la récurrence des écarts entre les 2 référentiels
Principaux effets recensés sur les comptes de NAFTAL
 Normes ayant un effet fréquent et/ou des montants significatifs
 IAS 38 : immobilisations incorporelles
 coûts de développement
 IAS 17 : contrats de location
 reclassement des contrats de location,
 IAS 1 : présentation des états financiers
 classement des actions propres,
 présentation du compte de résultat.
 IAS 21 : Effets des variations des cours des monnaies étrangères
 montant cumulé des différences de conversion.
 IFRS 2 : paiements en actions,
 comptabilisation des stocks‐options.
 IFRS 3 : Regroupement d’entreprises
 amortissements des écarts d ’acquisition,
 puts octroyés aux intérêts minoritaires.
  IAS 39 & IFRS 7: Instruments financiers : informations à fournir et
présentation, Instruments financiers : comptabilisation et évaluation
 comptabilisation des dettes convertibles,
Principaux effets recensés
 Normes ayant un effet fréquent et/ou des montants significatifs
 IAS 19 : Avantages du personnel
 retraites et “ corridor ”,
 IAS 18 : Produits des activités ordinaires
 niveau du chiffre d’affaires,
 IAS 36 : Produits des activités ordinaires
 amortissement des survaleurs
Impact du changement de référentiel comptable sur la mesure de la performance
 Chiffre d ’affaires
 Définition :
 Le chiffre d ’affaires est constitué par l'ensemble de la
production vendue.
 Son évolution est à la base de toute analyse.
 Elle doit être décomposée en trois termes :
 le volume (quantités vendues),
 le prix (inflation, change)
 et les changements de périmètre.
 Le chiffre d ’affaires est modifié par le changement de référentiel
comptable :
 au niveau des produits
 exploitation ; produits des activités ordinaires, contrats
de construction comptabilisés à terminaison,
 financiers ; application de IAS 32 & 39.
  NAFTAL
 2009 : PCN
 2009 : SCF/ IFRS
 Résultat net
 Définition
 Le résultat net traduit l'enrichissement ou l'appauvrissement
de l'entreprise au cours de l'exercice considéré ; il relève donc
d'un concept patrimonial et non de trésorerie.
 Il s'agit en fait de la part résiduelle du résultat d'exploitation
revenant aux actionnaires après que les créanciers et l'Etat ont
perçu leur part.
 Ce résultat net peut donc :
 être distribué sous forme de dividendes,
 ou mis en réserves (et augmenter ainsi le montant des
capitaux propres de l'entreprise).
 Le résultat net est modifié par le changement de référentiel
comptable :
 au niveau des produits
 exploitation; produits des activités ordinaires, contrats
de construction comptabilisés à terminaison,
 financiers ; application de IAS 32 & 39.
 au niveau des charges
 exploitation ; provisions, avantages du personnel,
paiement fondé sur des actions, contrats de location,
comptabilisation des frais de Recherche et de
Développement, évaluation des stocks, changements de
méthodes comptables et d ’estimations comptables ou
erreurs,
 financières ; application de IAS 32 & 39.
 calculées ; politiques d ’amortissement, dépréciation.
  au niveau du calcul des impôts différés.
 Résultat net
 Le résultat net est modifié par le changement de référentiel
comptable :
 NAFTAL
 2009 : PCN
 2009 : SCF/ IFRS
Impact du changement de référentiel comptable sur la mesure de la performance
 EBITDA ; Earnings Before Interests, Taxes, Depreciation and Amortisation
 Définition
 L ’EBITDA se mesure :
 produits d ’exploitation ‐
 charges d ’exploitation « consommées » (il ne prend pas
en compte les charges calculées) pour obtenir les
produits d ’exploitation
 L ’EBITDA est proche de la notion française d ’EBE / Excédent
Brut d ’Exploitation
 Il s ’agit de l ’indicateur principal pour analyser le compte de
résultat
 L ’EBITDA est modifié par le changement de référentiel comptable :
 au niveau des produits
 exploitation ; produits des activités ordinaires, contrats
de construction comptabilisés à terminaison,
 financiers ; application de IAS 32 & 39.
 au niveau des charges
 exploitation ; provisions, avantages du personnel,
paiement fondé sur des actions, contrats de location,
comptabilisation des frais de Recherche et de
Développement, évaluation des stocks, changements de
 méthodes comptables et d ’estimations comptables ou
erreurs,
 financières ; application de IAS 32 & 39.
 Cash flow ; capacité d ’autofinancement
 Définition :
 La capacité d ’autofinancement mesure l ’ensemble des
ressources internes sécrétées par un groupe.
 La capacité d ’autofinancement se mesure :
 Résultat net
 + charges nettes calculées ( dotations aux
amortissements et variation de provisions pour risques
et charges) sans impact pour la trésorerie
 +/‐ plus ou moins values de cessions d ’actifs
 Elle se calcule
 avant rémunération des capitaux propres
 après rémunération des dettes.
 Il s ’agit de la variable clé de tout tableau de flux
 Cash flow ; capacité d ’autofinancement
 La capacité d ’autofinancement est modifié par le changement de
référentiel comptable: voir EBITDA et résultat net
 au niveau des produits
 exploitation ; produits des activités ordinaires, contrats
de construction comptabilisés à terminaison,
 financiers ; application de IAS 32 & 39.
 au niveau des charges
 exploitation ; provisions, avantages du personnel,
paiement fondé sur des actions, contrats de location,
comptabilisation des frais de Recherche et de
Développement, évaluation des stocks, changements de
 méthodes comptables et d ’estimations comptables ou
erreurs,
 financières ; application de IAS 32 & 39.
 La capacité d ’autofinancement est modifié par le changement de
référentiel comptable: voir EBITDA et résultat net
 NAFTAL
 2009 : PCN
 2004 : SCF/ IFRS
 Endettement net
 définition
 solde d ’actifs et de passifs portant intérêts
 actif :
 valeurs mobilières de placement,
 disponibilités,
 passif :
 emprunts obligataires, bancaires, la constituante dette
d ’instruments financiers,
 les engagements de crédit‐bail,
 les concours bancaires et financiers à court terme
(affacturage, escompte d ’effets,..)
 L ’endettement net est modifié par le changement de référentiel
comptable :
 reclassification d ’instruments financiers, comptabilisation
d ’engagements qui étaient jusqu ’alors en hors‐bilan
 NAFTAL
 2009 : PCN
 2009 : SCF/IFRS
 ROCE ; Return on capital employed / Rentabilité économique
  définition:
 On appelle actif économique / operating assets or capital
employed :
 définition 1 : actifs immobilisés +BFR d ’exploitation +
BFR hors exploitation,
 définition 2 : capitaux propres + endettement net
 Le résultat d ’exploitation après impôt est égal :
 résultat net +
 résultat exceptionnel +
 solde des charges et produits financiers.
 La rentabilité de l ’actif économique se mesure :
 Rapport « Résultat d ’exploitation après impôt / Actif
économique ».
 Il équivaut à la rentabilité des capitaux propres à
endettement nul et n ’est donc pas affecté par la structure
financière de l ’entreprise
 Elle a 2 composantes :
 Marge d ’exploitation soit le rapport « Résultat
d ’exploitation après impôt / chiffre d ’affaires »
 le taux de rotation de l ’actif économique soit le rapport
« chiffre d ’affaires / Actif économique »
 Elle mesure l ’efficacité de l ’activité de l ’entreprise ; c ’est
l ’indicateur principal de la performance économique
 ROCE ; Return on capital employed / Rentabilité économique
 Le ROCE est modifié par le changement de référentiel comptable :
 numérateur
 voir feuille « Résultat net »
 dénominateur
  valorisation des stocks, comptabilisation des créances et
dettes d ’exploitation, impôts différés, comptabilisation
des immobilisations, politique d ’amortissement et de
dépréciation, endettement net..
 NAFTAL
 2009 :PCN
 2009 : SCF/IFRS
 ROE ; return on equity / rentabilité des capitaux propres
 Le ROE/RCP est modifié par le changement de référentiel comptable
:
 numérateur
 voir feuille « Résultat net » et « ROCE »
 dénominateur
 élimination des actions auto détenues, écritures passées
directement en capitaux propres sans transiter par le
compte de résultat, comptabilisation des titres hybrides,
puts alloués aux minoritaires...
 NAFTAL
 2009 : PCN
 2009 : SCF/IFRS
 Ratio dettes nettes / fonds propres ou « gearing »
 définition
 endettement net / capitaux propres
 plus ce taux est élevé, plus l ’entreprise est considérée comme
« à risques »
 le gearing est modifié par le changement de référentiel comptable :
 numérateur
  reclassification d ’instruments financiers,
comptabilisation d ’engagements qui étaient jusqu ’alors
en hors‐bilan..
 dénominateur
 voir « ROE » : élimination des actions auto détenues,
écritures passées directement en capitaux propres sans
transiter par le compte de résultat, comptabilisation des
titres hybrides, puts alloués aux minoritaires…
 NAFTAL
 2009 : PCN
2009 : SCF/IFRS

Pour cela normalement on va avoir des connaissances sur l’impact.

Si j’ai fait des erreurs, il n’y a jamais des choses parfaites dans la recherche.
Si j’ai fait bon travail, il m’encourage plus pour travailler avec maximum d’assiduité.

Merci pour le groupe deloitte Algérie et sage France

Et notamment groupe de NAFTAL

L’étudiante Wahiba HENNICHE

Terminer à BLIDA