Unidad 4

Presupuesto de materia prima

Objetivos

Al finalizar la unidad, el alumno:

• desarrollará la política de adquisiciones, considerando los costos relacionados con los inventarios,
el modelo de lote económico y el punto de reordenación
• preparará un presupuesto de materia prima considerando el consumo, el inventario y la compra
Temario

Unidad 4 Presupuesto de materia prima

4.1 Política de adquisiciones

4.1.1 Costos relacionados con los inventarios
4.1.2 Modelo del lote económico
4.1.3 Punto de reordenamiento
4.2 Aromatizantes de Occidente, S. A.
4.2.1 Presupuesto de consumo
4.2.2 Inventario presupuestado
4.2.3 Presupuesto de compras
Conceptos centrales

Proporción
Presupuesto
de materia prima
de producción
por producto

Presupuesto
de consumo
de materia prima

Presupuesto
Costo unitario
de inventario
de materia prima
de materia prima

Presupuesto
de compras de materia
prima en unidades
y pesos
 Introducción

T odos nos damos cuenta en nuestros respectivos hogares de que, para su buen funcionamiento,
existe la necesidad de adquirir alimentos, productos de limpieza y productos de uso personal. Por
lo general, se compra la cantidad de alimentos que se estima se consuman en un plazo breve,
digamos una semana o una quincena, excepto productos como la leche cuya naturaleza aconseja
adquirirlos en plazos aún más cortos. ¿Qué cantidad de estos productos es conveniente adquirir?
La respuesta depende de tres factores: el número de personas que integran la familia, el número
de veces que se esté dispuesto a surtir la despensa, así como el grado de seguridad que se desee con
respecto al riesgo de quedarse sin algún producto determinado en la alacena.
Entre mayor sea el número de miembros en una familia, más productos es necesario
adquirir. Por ejemplo, no es lo mismo comprar jabones para el aseo personal en una familia
compuesta por cuatro personas que otra integrada por diez. Por otra parte, existen personas a las
que no les agrada o no disponen del tiempo suficiente para efectuar este tipo de labores, por lo que
surten la despensa una vez al mes. Hay otras que realizan sus compras semanalmente. Pensando
en una familia de seis miembros, se comprarán más jabones si se va al mercado una vez al mes,
que si se tiene la costumbre de efectuar las compras familiares cada semana. En cuanto al factor
seguridad, a algunas personas no les gusta correr el mínimo riesgo, por lo que al momento de
hacer sus compras siempre adquieren más productos de los necesarios con el fin de no verse en
una situación incómoda. En este caso se comprarán jabones extra para disminuir la posibilidad
de quedarse sin ellos en un momento dado.
Por tanto, de acuerdo con los tres factores, se comprarán más jabones en las siguientes
situaciones: cuando la familia sea más numerosa, cuando no se acostumbre ir de compras con
frecuencia y cuando se desee mayor grado de seguridad. En este capítulo nos ocupamos del uso de
materia prima y la necesidad de adquirirla en cantidad suficiente para hacer frente a las demandas
del área productiva. En una empresa la adquisición de bienes también dependerá de los factores
antes mencionados, la única diferencia es que para el caso de la familia se compran productos para
el hogar y en el de la empresa manufacturera se adquiere materia prima para elaborar productos.

4.1 Política de adquisiciones

El primer factor que define la cantidad de materia prima a comprar es el número de unidades
de productos a fabricar. En el caso de la elaboración de un presupuesto de operación este dato
está determinado en el presupuesto de producción. En este documento se establece el número de
unidades de cada producto que debe ser fabricado en cada uno de los periodos en que se divide
el presupuesto.
El segundo factor está constituido por el número de veces que es
necesario elaborar una orden de compra durante el periodo presupuestal El número de unidades
y depende de la cantidad de materia prima que se adquiera en cada de productos a fabricar
constituye el primer
orden en particular. Con el fin de dejar claro este punto, a continuación
factor que deine
se desarrolla un ejemplo. Linda González es la propietaria de un la cantidad de materia
negocio dedicado a la fabricación y venta de pasteles; su presupuesto de prima a comprar.
producción para los primeros seis meses del año 20X0 se presenta en la
tabla 4.1.
114 presupuestos

Pasteles Finos Linda.

Presupuesto de producción
para el primer semestre de 20X0
(unidades)

Enero 1,100
Febrero 1,100
Marzo 1,100
Abril 1,100
Mayo 1,100
Junio 1,100

Tabla 4.1.

Como se observa, el presupuesto de producción es

El número de veces que
es necesario elaborar
una orden de compra durante
el periodo presupuestal
depende de la cantidad de
materia prima que se adquiera
en cada orden en particular y
constituye el segundo factor.
uniforme a lo largo del semestre, es decir, se produce la misma
cantidad de pasteles en cada uno de los primeros seis meses del
año. Con el fin de no complicar el ejemplo, únicamente se toma
una materia prima para la fabricación de los pasteles.
Por cada pastel fabricado se requieren aproximadamente
500 gramos de harina. En la tabla 4.2 se muestra la cantidad
de harina que será necesario utilizar durante el periodo presu-
puestal para cumplir con la fabricación de pasteles.

Pasteles Finos Linda.

Materia prima necesaria (harina)
para el primer semestre de 20X0
(kg)

Enero 550
Febrero 550
Marzo 550
Abril 550
Mayo 550
Junio 550

Tabla 4.2.

El total de harina que se va a utilizar es de 3,300 kg durante el semestre. ¿En qué forma nos
conviene comprar la harina?, esto es, ¿es más conveniente comprar los 3,300 kg antes de iniciar el
semestre y de esta forma asegurar las necesidades de harina del periodo? O bien, ¿es mejor efectuar
tres pedidos de 1,100 kg, cada uno, el primero antes de iniciar el periodo presupuestal, el segundo
una vez que se agote el primero y el tercero al terminarse la cantidad comprada en el segundo?
Se puede ampliar el número de alternativas a cuatro, cinco, seis o siete órdenes de compra. Sin
embargo, antes de contestar las preguntas, es necesario analizar el tercer factor: la seguridad juega
un papel importante en la política de adquisiciones.
El presupuesto de requerimiento de harina durante el semestre indica que será necesario
comprar 3,300 kg. Pero es conveniente recordar que esta cantidad es sólo una estimación. La
realidad puede ser diferente. Un negocio no puede correr el riesgo de quedarse sin materia prima,
por lo que se acostumbra comprar una cantidad superior a la presupuestada. En otras palabras, es
necesario mantener un cierto nivel de inventarios de materia prima.
unidad 4 presupuesto de materia prima 115

En el capítulo anterior se indicó que el inventario de productos El tercer factor es

terminados era un seguro contra la posibilidad de que la venta fuera la seguridad de no
superior a la producción en un momento dado. De la misma forma, quedarnos sin
los inventarios de materia prima son un seguro contra la eventualidad inventarios de materia
prima ante la posibilidad
de que los requerimientos de producción sean superiores a la materia de que las necesidades
prima comprada. En la tabla 4.3 se indican los niveles de inventario de producción superen
deseados. Supón en este caso que la política del negocio es mantener la cantidad de materia
como inventario final de harina en un mes determinado la cantidad prima comprada.
que está presupuestada para utilizarse en el siguiente mes.

Pasteles Finos Linda.

Presupuesto de inventarios finales
para el primer semestre de 20X0
(kg)

Enero 550
Febrero 550
Marzo 550
Abril 550
Mayo 550
Junio* 550

* El presupuesto de producción del mes de julio

es de 1,100 pasteles.

Tabla 4.3.

Ahora sí estamos en posibilidades de obtener la cantidad necesaria de harina durante el

primer semestre del año. La fórmula que se presenta a continuación es similar a la utilizada en el
capítulo anterior cuando se obtuvo el presupuesto de producción.

Compras = Inventario final

+ materia prima requerida
– Inventario inicial

Sustituyendo los datos de la compañía en la ecuación anterior, se tiene

compras = 550
+ 3,300
– _____
550
3,300

Los requerimientos de producción se indican en la tabla 4.2, mientras que el inventario final
se obtuvo de la tabla 4.3. Un comentario es conveniente en este momento: el inventario inicial y
final del semestre es el mismo, 550 kg de harina, esto tiene como consecuencia que la cantidad
de materia prima que se va a utilizar en el proceso productivo y la cantidad de materia prima que
se debe comprar sean iguales, como lo muestran los cálculos presentados. Cuando los inventarios
iniciales y finales difieren las cantidades no son las mismas. Por ejemplo, si el inventario inicial
hubiese sido de 700 kg, la cantidad de materia prima que se debe comprar sería de 3,150 kg, la cual
difiere de los 3,300 kg utilizados en el proceso productivo.
116 presupuestos

Hasta este momento seguimos sin dar respuesta a uno de los tres factores que intervienen
en el proceso de compras de materia prima. Conocemos la cantidad de materia prima que se
utilizará en el semestre mediante el presupuesto de producción. Se ha fijado como política de
seguridad mantener al final de un mes determinado un inventario equivalente a la materia prima
presupuestada durante el mes siguiente. Con esta información se determina la cantidad de materia
prima que se debe comprar durante el periodo de planeación. No obstante, todavía no se define
la manera ideal de adquirir los 3,300 kg de harina que se utilizarán durante el primer semestre del
año 20X0. En el siguiente apartado daremos respuesta a esta interrogante.

Ejercicio 1

Las preguntas hacen referencia al ejemplo desarrollado en esta sección y son independientes entre sí.
Con el fin de facilitar los cálculos, a continuación se presentan los datos más importantes:

• presupuesto mensual de producción: 1,100 pasteles

• presupuesto semestral de producción: 6,600 pasteles
• presupuesto mensual de consumo de harina: 550 kg
• presupuesto semestral de compra de harina: 3,300 kg
• harina necesaria por pastel: 500 g
• inventario deseado a fin de mes: 550 kg de harina

1. Si para elaborar cada pastel se necesitaran 650 g de harina, en lugar de 500 calcula los reque-
rimientos mensuales para la producción.

a ) 715 kg
b ) 650 kg
c ) 4,290 kg
d ) 2,145 kg

2. Si para elaborar cada pastel se necesitaran 700 g de harina, en lugar de 500, calcula el reque-
rimiento semestral para la producción.

a ) 770 kg
b ) 4,620 kg
c ) 4,200 kg
d ) 700 kg

3. Si el inventario deseado al final de cada mes fuera equivalente a 1.30 de la venta del siguiente
mes, en lugar de un mes de venta, determina el nivel mensual del inventario.

a ) 1,430 kg
b ) 1,100 kg
c ) 715 kg
d ) 4,290 kg
unidad 4 presupuesto de materia prima 117

4. Si se efectuaran doce compras de materia prima (harina) durante el semestre, determina el

monto de cada compra.

a ) 550 kg
b ) 3,300 kg
c ) 792 kg
d ) 275 kg

5. Si se iniciara el periodo con un inventario de 800 kg de harina, en lugar de 550, determina

las compras de harina durante el semestre.

a ) 3,800 kg
b ) 3,050 kg
c ) 4,100 kg
d ) 3,550 kg

4.1.1 Costos relacionados con los inventarios

Como cualquier seguro, contar con un nivel determinado de inventarios conlleva un costo. Con el fin de
hacer explícito este hecho, en la tabla 4.4 se presenta la cantidad de harina a adquirir relacionada
con el número de veces que se desee efectuar una compra.

Pasteles Finos Linda.

Cantidades que se deben comprar durante
el primer semestre de 20X0

Números de pedidos Cantidad (kg)

1 3,300
2 1,650
3 1,100
4 825
5 660
6 550
7 471.4
8 412.5
9 366.7
10 330

Tabla 4.4.

¿Cuál de las diez alternativas conviene?, y ¿por qué no hacer once pedidos? Antes de
tener una respuesta se deben efectuar algunas operaciones y cálculos. El número de pedidos
también define el inventario promedio. Con el fin de facilitar el análisis vamos a suponer que el
consumo de harina es constante durante el periodo presupuestal, de esta forma, si se efectuara
un solo pedido durante el semestre, la cantidad que se debe comprar sería 3,300 kg. Por tanto, el
inventario promedio que se mantendría durante el semestre sería igual a (3,300 + 0)/2 = 1,650 kg.
Si se efectuaran dos pedidos el resultado sería (1,650 + 0)/2 = 825. En la tabla 4.5 se muestra el
inventario promedio para cada una de las diez alternativas.
118 presupuestos

Pasteles Finos Linda.

Inventario promedio
para el primer semestre de 20X0
Números Inventario promedio
de pedidos (kg)
1 1,650
2 825
3 550
4 412.5
5 330
6 275
7 235.7
8 206.3
9 183.3
10 165

Tabla 4.5.

Tener existencia en inventarios genera costos, los cuales se conocen como costos de mantener
inventarios. Quizá el costo más importante relacionado con el mantenimiento de inventarios es el
financiero. ¿En qué consiste?
Aunque no es tema de esta materia, es conveniente efectuar un somero
¿Cuáles son análisis alrededor del concepto de mantener inventarios. El dinero invertido en
los costos un negocio proviene básicamente de dos fuentes: del dinero que los accionistas
de mantener han invertido en él y de los recursos que se han obtenido mediante préstamos de
inventarios? bancos o créditos otorgados por los proveedores. En cualquiera de los dos casos
la obtención del dinero tiene un costo para la empresa.

1. Si es mediante un préstamo, los bancos cobran una tasa de interés por facilitar recursos
a un negocio. Este interés es el costo financiero de obtener dinero mediante un préstamo
por parte de las empresas.
2. En el caso de los recursos obtenidos por medio de los plazos que otorgan los proveedores
de mercancías, el costo de este financiamiento es el descuento por pronto pago que por
lo general aquellos ofrecen a sus clientes.
3. Por otra parte, si nos referimos a los fondos aportados por los accionistas, el costo de este
dinero es el rendimiento que los mismos accionistas pudieran obtener al invertir su patri-
monio en un banco o en una casa de bolsa, en lugar de haberlo canalizado a un negocio.

Por tanto, cualquier inversión que efectúe una empresa implica un costo financiero.

El costo de los préstamos es la tasa de interés que se pacta

al obtenerlo; el costo del crédito otorgado por los proveedores
es el descuento por pronto pago y el costo del dinero aportado
por los accionistas es el rendimiento que dejan de ganar por no
invertirlo en otra alternativa.

Otro costo relacionado con el mantenimiento de inventarios es el espacio que hay que destinar
para almacenar y proteger los bienes o materia prima que se adquieren, así como los seguros que se requiera
contratar para garantizar la inversión en inventarios. Entre mayor sea la cantidad de inventarios, más
grande tiene que ser el espacio dedicado a su almacenamiento. Además, existe el problema de la
unidad 4 presupuesto de materia prima 119

obsolescencia de los bienes, el deterioro y la merma que sufren los productos que son guardados
durante un cierto periodo; entre más tiempo permanezcan los inventarios guardados más probable
es que sufran algún grado de quebranto.
De lo anterior podemos determinar que los costos de mantenimiento de inventarios, que
comprenden tanto el costo financiero como el costo de almacenar y asegurar los productos,
guardan relación directa con el tamaño de los inventarios. Esto es, entre más
grande sea el nivel de inventarios, mayores serán los costos asociados de financiamiento y ¿Cómo se
almacenamiento. determinan
Supóngase $3.00 de costo por kilogramo de harina y 10.1% el porcentaje los costos
semestral representativo de estos costos, en el caso de mantener un inventario por $500
y $250?
promedio de 1,650 kg, el costo sería $500 por semestre. Para 825 kg de inven-
tario promedio, el costo asociado sería $250.
Se calcula:

1,650 × 0.101 = 166.65 × $3.00 = 499.95 redondeado $500

825 × 0.101 = 83.325 × $3.00 = 249.975 redondeado $250

Otro cargo asociado con los inventarios es el costo administrativo de todo

el proceso, que implica elaborar una orden de compra, a partir de la obtención ¿Qué incluyen
los costos
de cotizaciones por parte de los proveedores hasta la revisión e inspección de de ordenar
los productos una vez que se reciben en el almacén de la empresa. Este costo, inventarios?
al contrario del costo de mantener inventarios, será mayor entre menor sea el
inventario promedio que se mantenga en la empresa.
Siguiendo con el ejemplo, si el inventario promedio durante el semestre es de 1,650 kg,
implica que únicamente se efectuó una orden de compra en el periodo (tabla 4.5). Si el costo
administrativo del proceso de compra es $20 por cada orden efectuada, el costo de ordenar en
este caso sería igual. Si el inventario promedio semestral fue 825 kg, el costo de ordenar sería $40
porque habría que realizar dos órdenes de compra al año.
En la tabla 4.6 se muestra comparativamente el costo de mantener inventarios y el de
ordenar, así como también el costo total resultante de sumar ambos tipos de costo.

Pasteles Finos Linda.

Costos de mantener y ordenar inventarios
durante el primer semestre 20X0

1 $500 $20 $520

2 250 40 290
3 166.7 60 226.7
4 125 80 205
5 100 100 200
6 83.3 120 203.3
7 71.4 140 211.4
8 62.5 160 222.5
9 55.6 180 235.6
10 50 200 250

Tabla 4.6.

En la tabla 4.6 se observa que el costo total se minimiza cuando se compran inventarios
cinco veces en el semestre. Si se ordenan más o menos veces el costo total aumenta. Por tanto, lo
120 presupuestos

mejor para la empresa es efectuar cinco pedidos de 660 kg (3,300/5) de harina, cada uno durante
el periodo de referencia.
Un punto importante que debe quedar claro es que cuando
hablamos de minimizar los costos relacionados con los inventarios no
Los costos relacionados con
los inventarios son de dos tipos: estamos incluyendo el costo de los inventarios. El costo de los 3,300 kg
de mantenimiento y de harina suponemos que es el mismo si se adquiere en uno,
de ordenamiento. Los primeros dos o diez pedidos a lo largo del semestre. Los costos que hemos
aumentan con el tamaño
analizado son los de mantener y ordenar inventarios. En la
de los inventarios, mientras que
los segundos disminuyen. gráfica de la figura 4.1 se ilustra el comportamiento de este tipo
de costo; además, se incluye la curva del costo total.

Pesos ($)

Costo total

200
Costo de ordenamiento
100
Costo de mantenimiento

5 Número
de pedidos

Figura 4.1 Pasteles Finos Linda. Costos relacionados con los inventarios.

La gráfica muestra claramente la naturaleza de los dos

El número de veces que es tipos de costo relacionados con los inventarios. Mientras que
conveniente ordenar productos el costo de ordenar aumenta con las veces que se adquieren
durante un periodo determinado
se deine cuando el costo productos, el costo de mantenimiento disminuye (ver tabla
de mantener y ordenar 4.6). Un hecho importante que se debe observar es que el
inventarios es igual. costo total es mínimo en el punto de cruce de los dos tipos de
costo relacionados con los inventarios. Por eso en la tabla 4.6,
se observa que cuando se ordena cinco veces en el periodo, el costo de mantener y de ordenar
inventarios muestran la misma cantidad ($100).
Con lo expuesto hasta ahora podemos hacer un recuento y volver sobre los tres factores
que influyen en la cantidad que se debe comprar. El primero de ellos está determinado por el
presupuesto de producción, donde se establece la cantidad de materia prima necesaria para un
periodo determinado. En nuestro ejemplo, se utilizarán 3,300 kg de harina en el semestre. Otro
factor, la seguridad de no quedarse sin materia prima en un momento dado, se obtiene mediante el
establecimiento de un inventario de seguridad. En nuestro caso, se definió como aconsejable tener
un inventario al final del mes equivalente al consumo de materia prima durante el mes siguiente.
El ajuste en inventarios dio como resultado adquirir 3,300 kg de harina durante el semestre. Por
último, con respecto al número de veces que se efectuará una compra en el semestre, se concluyó
que lo más conveniente era realizar cinco compras de 660 kg de harina en cada ocasión, durante
el periodo una vez tomados en cuenta el costo de mantener y ordenar inventarios.
unidad 4 presupuesto de materia prima 121

Ejercicio 2

Las siguientes preguntas se basan en el ejemplo desarrollado de Pasteles Finos Linda; recuerda que
son independientes entre sí. Con el fin de facilitar los cálculos, a continuación se presentan los
datos más importantes:

• presupuesto semestral de compra de harina: 3,300 kg

• costo presupuestado por kilogramo de harina: $3.00
• costo de mantener inventarios: 10.1% semestral
• costo de ordenar inventarios: $20.00 por orden

1. Si el kilogramo de harina costara $4.00, en lugar de $3.00, determina el costo de mantener

inventarios ordenando cinco veces al semestre.

a ) $2,640
b ) $133
c ) $667
d ) $400

2. Considerando que el costo de cada orden de compra fuera $30, en lugar de $20, y se
mantuviera un inventario promedio de 550 kg de harina, determina el costo de ordenamiento
durante el periodo.

a ) $150
b ) $30
c ) $90
d ) $130

3. Si se quisiera mantener un inventario promedio en el semestre de 150 kg de harina, determina

el número de órdenes de compra que se tendrían que hacer.

a ) 22
b ) 15
c ) 10
d ) 11

4. Calcula el costo total si el inventario promedio fuera de 412.5 kg durante el semestre, el costo
del kilogramo de harina fuera $3.50, en lugar de $3.00, y el costo de efectuar una compra de
$25, en lugar de $20.

a ) $246
b ) $346
c ) $392
d ) $492
122 presupuestos

5. Considerando que el costo de mantener inventarios fuera de 20% semestral, en lugar de

10.1%, y el inventario promedio durante el semestre fuera 330 kg, determina el costo de mante-
nimiento de inventarios.

a ) $396
b ) $198
c ) $200
d ) $100

4.1.2 Modelo del lote económico

Para obtener el tamaño óptimo de un pedido se han desarrollado modelos muy variados y sofisticados.
El que vamos a presentar es la versión más sencilla. De hecho, ya hemos avanzado lo suficiente con
el ejemplo presentado, para que se pueda analizar en forma breve en esta sección.
El modelo se basa en el comportamiento del costo relacionado con los inventarios: de
mantenimiento y de ordenamiento.
La figura 4.1 es la representación de la forma en que se comportan dichos costos, por lo
que te recomendamos que vuelvas a analizarla antes de estudiar la ecuación que se presenta a
continuación.

2 × demanda × CO
____________________
LEO =
CM

Donde:

LEO: lote económico de la orden

Demanda: consumo de materia prima durante el periodo
CO: costo de ordenar por pedido
CM: costo de mantener una unidad de inventario

Se retoman los datos relevantes de Pasteles Finos Linda con el fin de utilizarlos en la fórmula
del lote económico de la orden. El consumo semestral de materia prima es de 3,300 kg de harina;
el costo de ordenar es $20 por orden de compra efectuada y el de mantener una unidad en
inventario es de 10.1% semestral. Con esta información sustituimos en la ecuación:

2 × 3,300 × $20
____________________
0.101 × $3
LEO =

LEO = 660 kg

Si comparamos esta respuesta con la encontrada en el análisis de la tabla 4.6, nos encontramos
que es la misma. Los modelos tienen la ventaja de sintetizar en una ecuación o procedimiento una serie de
operaciones y cálculos que, en la mayoría de los casos, es muy difícil hacer de forma manual. El ejemplo
que hemos desarrollado es una muestra de ello; por ambos caminos llegamos a la misma solución.
Sin embargo, con el uso de la fórmula las operaciones que se tienen que efectuar son mínimas
comparadas con la solución razonada de la tabla 4.6.
unidad 4 presupuesto de materia prima 123

4.1.3 Punto de reordenamiento

Hasta el momento tenemos definida la cantidad óptima que se debe comprar (660 kg), el número
de veces que resulta más conveniente realizar las compras durante el semestre (cinco); no obstante,
nos falta efectuar algunas operaciones importantes en relación con el tiempo. En la figura 4.2
se presenta el punto de reordenamiento y los niveles de inventario en los cuales éste se debe
efectuar.

Nivel 1,210
de inventarios

550

0 36 72 108 144 180 Tiempo (días)

Figura 4.2 Pasteles Finos Linda. Punto de reordenamiento.

De acuerdo con los resultados, es necesario elaborar una orden de compra cada 36 días. Este
dato se determina dividiendo el total de días en el semestre entre el número de veces que se tiene
que elaborar la orden de compra durante el periodo (180/5 = 36). Por comodidad en los cálculos
hemos definido un semestre de 180 días. También se definió que el punto de reorden será cuando
el inventario llegue a 550 kg de harina. En ese momento se prepara una nueva orden de compra.
Es necesario hacer algunos comentarios en este momento. El año se inicia con la primera
de las cinco adquisiciones de 660 kg de harina. Debido a la política de tener un inventario de
seguridad en todo tiempo equivalente a un mes de venta, la cantidad total de harina que se tiene
en inventario el día primero del año es 1,210 (550 + 660).

1. De la gráfica se desprende que el abastecimiento por parte del proveedor es instantáneo.

Esto es, el mismo día se elabora y envía la orden de compra; también el mismo día el
proveedor surte y envía la mercancía, la cual se recibe en el almacén de la empresa
disponible para su utilización.
2. El modelo también supone que el consumo de harina es constante durante el periodo de
36 días en que se vuelve a elaborar una nueva orden de compra.

En modelos más complejos es posible eliminar este tipo de restricciones. No obstante, para
nuestros fines, el modelo de inventarios en su aspecto más sencillo es suficiente.
Por otra parte, en la tabla 4.3, se observa que los inventarios mínimos ¿Cómo se
deseados al final de cada uno de los meses que cubren el semestre es de 550 determinó
kg de harina. En la figura 4.2, se observa que los inventarios al final de cada el inventario
mes son superiores a la cantidad indicada. Esto se deduce viendo que el nivel inal de febrero?
de 550 es el punto más bajo a que llegan los inventarios; en cualquier otro
punto se obtiene una cantidad superior. Por ejemplo, para enero el inventario final es de 660 kg
(1,210 – 550). El inventario final de febrero es de 770 kg. Aparentemente existe una contradicción
entre la información presentada en ambos cuadros, sin embargo, no es así. Los inventarios finales
deseados a que hace referencia la tabla 4.3 se pueden tomar como por lo menos 550.
124 presupuestos

Por tanto, si por seguir el modelo del lote económico optimamos el costo relacionado con
los inventarios y además cumplimos por lo menos durante todo el periodo semestral, se piensa que
la empresa está realizando una planeación adecuada.
Por último, más que con nuestras palabras, dejemos que Van Horne
¿Cuál es la utilidad sintetice, en forma por demás clara, las ventajas de utilizar este tipo de
del modelo LEO? modelos: “la fórmula LEO presentada en esta sección es un recurso valioso
para el control de inventarios. En la compra de materia prima u otros pro-
ductos para inventarios, nos indica la cantidad del pedido y su mejor calendarización. Para productos
terminados permite tener mayor control del tiempo y de la producción. En general, el modelo
LEO proporciona normas para decidir cuándo reponer inventarios y la cantidad por reponer”.1

Ejercicio 3

El siguiente ejercicio se basa en el ejemplo de Pasteles Finos Linda y, en particular, en el modelo

del lote económico de la orden; recuerda que las preguntas son independientes, entre sí. Con el
fin de facilitar los cálculos, a continuación se presentan los datos más importantes:

• presupuesto semestral de consumo de harina: 3,300 kg

• costo presupuestado de un kilo de harina: $3.00
• costo semestral por mantener una unidad en inventario: 10.1%
• costo de efectuar una orden de compra: $20.00

1. Si la necesidad semestral de harina fuera de 4,000 kg en lugar de 3,300, calcula el tamaño del
lote económico de la orden (LEO).

a ) 400 kg
b ) 363 kg
c ) 727 kg
d ) 220 kg

2. Si el costo del kilogramo de harina fuera de $4.50, en lugar de $3.00, calcula el tamaño del
lote económico de la orden (LEO).

a ) 363 kg
b ) 245 kg
c ) 593 kg
d ) 539 kg

3. Si el costo de colocación de cada orden de compra fuera de $30, en lugar de $20.00, calcula el
tamaño del lote económico de la orden (LEO).

a ) 808 kg
b ) 445 kg
c ) 245 kg
d ) 880 kg

1
Van Horne, Administración financiera, 1993, p. 465.
unidad 4 presupuesto de materia prima 125

4. Si el lote económico de la orden fuera de 275 kg, determina con qué frecuencia sería necesario
efectuar una orden de compra.

a ) 24
b ) 15
c ) 12
d ) 30

5. Si el tamaño del lote económico de la orden fuera de 825 kg, determina cuál sería el inventario
al final de las labores del día 18 de enero (recuerda que en todo momento existe un inventario
de seguridad de 550 kg).

a ) 1,045 kg
b ) 1,375 kg
c ) 550 kg
d ) 825 kg

4.2 Aromatizantes de Occidente, S. A.

Recordarás que la empresa Aromatizantes de Occidente elabora sus
productos con base en dos materias primas básicas: un aromatizante Con respecto a la materia
y un desinfectante. En este apartado nos toca elaborar el presupuesto prima existen tres
de la materia prima utilizada en el proceso productivo. De hecho, presupuestos: el de consumo
de materia prima,
el objetivo es la formulación de tres presupuestos relacionados con el de inventario de materia
este primer elemento del costo. Tenemos que elaborar el presupuesto prima y el de compras
de consumo de materia prima, el presupuesto de inventarios de materia de materia prima.
prima y el presupuesto de compras de materia prima, este último tanto
en cantidad como en costo.

4.2.1 Presupuesto de consumo

Para poder elaborar este primer presupuesto es necesario contar con cierta información que no
ha sido presentada hasta el momento: las proporciones de materia prima que forman parte del
producto final. La cédula 4.1 muestra las cantidades de aromatizante y desinfectante utilizadas
en la elaboración de los productos. Asimismo, es conveniente agregar que, además de la materia
prima citada, el producto final lleva una proporción considerable de agua. Tanto el aromatizante
como el desinfectante son concentrados, por lo que en el producto final el porcentaje de estos
ingredientes es pequeño.

Aromatizantes de Occidente, S. A.
Materia prima por producto
(porcentaje por unidad)
Aromas Aroma-plus
Desinfectante 5 10
Aromatizante 15 20
Agua 80 70
Total 100 100

Cédula 4.1.
126 presupuestos

Hasta este momento se ha manejado un número de unidades al referirnos al producto

terminado. Sin embargo, como el producto está estandarizado, las unidades se refieren a botes de
un litro de capacidad. Por tanto, si el presupuesto de producción de enero establece la producción
de 51,009 unidades, también es correcto expresar que la producción de este mes es de 51,009
litros en total, 36,000 correspondientes al producto Aromas y 15,009 al producto Aroma-plus.
La cédula 4.2 muestra el presupuesto de consumo de materia prima.

Cédula 4.2.

Haremos algunos comentarios acerca de los cálculos necesarios para elaborar la cédula
anterior. Es conveniente que tengas a la mano el presupuesto de producción, el cual se muestra en
la cédula 3.4.
Se toma como ejemplo la producción del producto Aromas en enero. De acuerdo con el
presupuesto de este mes, se estima una producción de 36,000 unidades. Como cada unidad
equivale a un litro, la producción estimada en litros es igual. La cédula 4.1 muestra la proporción
de cada materia prima utilizada en la fabricación del producto Aromas. En las cédulas 4.1 y 4.2
está contenida toda la información que se requiere.
Lo único que resta es efectuar algunas operaciones, las cuales para el producto Aromas en
enero se indican a continuación:

desinfectante 36,000 × .05 = 1,800

aromatizante 36,000 × .15 = 5,400
agua 36,000 × .80 = 28,800

De la misma forma se calculan el resto de los datos que aparecen en la cédula de referencia.
Te preguntarás por qué no hemos presentado este presupuesto en pesos. En este caso
estamos de acuerdo con lo sugerido por Welsch y asociados: “el presupuesto de materiales contiene
únicamente las cantidades (no el costo) de los materiales directos, los suministros de fábrica y los
unidad 4 presupuesto de materia prima 127

materiales indirectos que se incluyen en el presupuesto de manufactura o en el de gastos indirectos

de fabricación”.2 En unidades posteriores se aclarará esta afirmación.

Ejercicio 4

Las preguntas 2 a 5 se basan exclusivamente en la cédula 4.2 y los cálculos que se requieren son
mínimos. Recuerda que los trimestres que no se presentan desglosados siguen la misma lógica que
el primer trimestre del año.

1. ¿Cuáles son los presupuestos relacionados con la materia prima?

2. Calcula cuántos litros de desinfectante se presupuestaron para utilizarse durante mayo.

a ) 1,800
b ) 3,300
c ) 1,500
d ) 9,901

3. Calcula cuántos litros de aromatizante se presupuestaron para utilizarse en septiembre.

a ) 8,400
b ) 9,002
c ) 16,200
d ) 5,400

4. Calcula cuántos litros de agua se presupuestaron para utilizarse en diciembre.

a ) 39,300
b ) 28,800
c ) 117,900
d ) 39,635

5. Calcula cuántos litros de ambos productos se presupuestaron para fabricarse en enero.

a ) 153,009
b ) 39,306
c ) 51,009
d ) 45,009

4.2.2 Inventario presupuestado

El agua es la materia prima que menos problemas presenta. Se obtiene de la red local de la ciudad,
pasa por un proceso de filtrado y se almacena en un tinaco con capacidad para 20,000 litros.

2
Welsch et al., Presupuestos-Planificación y control de utilidades, 1990, p. 258.
128 presupuestos

El almacenamiento en el tinaco es una forma de asegurarse el abasto de aproximadamente medio

mes, bajo las necesidades actuales de producción. Es sabido que el agua representa un problema
grave, no sólo en nuestro país sino en el mundo; Guadalajara no es la excepción. Hay ocasiones
en las cuales los cortes de agua son frecuentes, razón por la cual se mandó instalar el tinaco, con
el fin de evitar problemas durante la elaboración de los productos.
Los concentrados que se utilizan son adquiridos en empresas de la localidad, por lo que
su abastecimiento no representa problema alguno. Una vez que se envía la orden de compra,
los proveedores tardan dos días en promedio en surtir y entregar el pedido. En situaciones de
emergencia, se manda a personal de la empresa para surtir lo que se requiera el mismo día. No
obstante, se mantiene en todo momento un inventario de seguridad que cubre la producción de
diez días. La cédula 4.3 muestra el presupuesto de inventarios.

Cédula 4.3.

Los inventarios para los concentrados se fijaron tomando como base diez días de consumo.
La familia De la Torre, después de estudiar las diferentes alternativas, optó por esta decisión
debido a la cercanía de los proveedores, además del conocimiento de que en el pasado nunca
han tenido problemas de falta de suministro debido a fallas de los proveedores. En el caso del
agua, el inventario lo determina la capacidad del tinaco, el cual cuenta con un abastecimiento de
aproximadamente quince días de utilización.
Acerca de los cálculos efectuados en la determinación de los datos de la cédula 4.3, se toma
como ejemplo la producción de enero. La cantidad en litros de desinfectante utilizado (cédula
4.2) en la fabricación de los dos productos es 3,301, por lo que para determinar la cantidad de
esta materia prima para diez días de producción, únicamente es necesario dividir entre tres dicha
cantidad. El resultado, redondeado a la decena más cercana, es 1,100 litros. En otras palabras, esta
cantidad de desinfectante constituye el inventario suficiente para apoyar diez días del presupuesto
de producción de enero. Los tres primeros meses del año están calculados con la misma lógica. Sin
embargo, es conveniente recordar lo que se comentó con respecto a los inventarios de productos
terminados (unidad 3).
Los datos de inventarios en diferentes fechas no son
acumulables, razón por la cual las cantidades de inventarios iniciales
Los niveles de inventario en los periodos trimestrales son los mismos que los indicados para
en diferentes fechas no son
acumulables. Son cantidades
los periodos mensuales. Es decir, el inventario que se tiene el día
que no se deben sumar. primero del año, es el mismo si el periodo que contemplamos es
enero, el primer trimestre del año o el año completo.
unidad 4 presupuesto de materia prima 129

4.2.3 Presupuesto de compras

El último de los presupuestos con respecto a materia prima es el de compras. Este presupuesto
difiere del de consumo en que toma en cuenta los inventarios. Enseguida se presenta la ecuación
que relaciona las compras con el consumo de materia prima:

Materia prima consumida = Inventario inicial

+ Compras
– Inventario final

Para el desarrollo del presupuesto de compras de materia prima prácticamente tenemos

todos los datos que se requieren. Sin embargo, nos faltan dos tipos de información. En la cédula
4.3 se presentan los inventarios iniciales presupuestados para diferentes periodos del año, pero
falta el inventario presupuestado para finales del año 20X5, dato imprescindible en la ecuación
expresada líneas atrás. Con este dato podemos elaborar el presupuesto de compras en unidades,
no obstante, para el presupuesto de compras en pesos necesitamos el costo de las materia prima
utilizadas en el proceso productivo. Éste es el segundo tipo de información faltante.
Al igual que con el inventario de productos terminados, el ingeniero Tomás de la
Torre, después de haber consultado con la gente involucrada en el proceso productivo, decidió
incrementar 10% los inventarios finales con respecto a los que se tienen presupuestados para
inicios del año. Recuerda que 10% es el porcentaje que se estima puede crecer la empresa en el año
20X6. En este momento se obtiene toda la información necesaria para elaborar el presupuesto de
compras en unidades, lo único que falta es efectuar un ligero cambio en la ecuación de referencia.
A continuación se presenta la ecuación en función de las compras:

Compras = Inventario final

+ Materia prima consumida
– Inventario inicial

Se toma la compra del desinfectante en enero para ejemplificar el proceso a seguir. La

información se obtiene de los presupuestos de utilización de materia prima (cédula 4.2) y de
inventarios iniciales (cédula 4.3).

compras de enero = 1,100

+ 3,301
– _____
1,100
3,301

Recuerda que el inventario final de un mes es, a su vez, el inventario inicial del mes
siguiente. Por tanto, el inventario inicial de febrero, indicado en la cédula 4.3, es el que se toma
como inventario final de enero. La cédula 4.4 muestra el presupuesto de compras de materia prima
en unidades.
130 presupuestos

Aromatizantes de Occidente, S. A.
Presupuesto de compras de materia prima
para el año 20X5
(litros)

Desinfectante Aromatizante Agua

Enero 3,301 8,402 39,306

Febrero 3,300 8,400 39,300
Marzo 3,300 8,400 39,300
1er. trim. 9,901 25,202 117,906
2do. trim. 9,901 25,202 117,906
3er. trim. 9,911 25,226 117,906
4to. trim. 10,088 25,674 118,906

Cédula 4.4.

Comparando este presupuesto con el de consumo de materia prima se observa que es casi
idéntico, excepto en los dos últimos renglones. Es decir, para el desinfectante y el aromatizante la
diferencia entre los dos presupuestos estriba en el tercer y cuarto trimestre. En el caso del agua
es idéntico durante todo el año. ¿Por qué? No existe más que una razón: el nivel de inventarios
presupuestados. En el caso del agua, en el presupuesto de inventarios se observa que permanece
constante durante todo el año, esto es, en un nivel de 20,000 litros, que es, al mismo tiempo, la
capacidad máxima del tinaco que se tiene instalado. En cambio, en el caso del desinfectante y del
aromatizante existe un cambio en inventarios en los dos trimestres finales. Con el fin de aclarar
esta situación, a continuación se calculan las compras del tercer y del cuarto trimestres para el
desinfectante (calcula las compras para el aromatizante en el tercer y cuarto trimestres del año).

compras = inventario final + materia prima consumida – inventario inicial

tercer trimestre = 1,110

+ 9,901
– _____
1,100
9,911

cuarto trimestre = 1,210

+ 9,988
– ______
1,110
– 10,088

Calcula las compras para el aromatizante en el tercer y cuarto trimestres el año.

El último paso que nos falta es la formulación del presupuesto de compras en pesos. Se
obtiene multiplicando las compras de materia prima en litros por el costo por litro de cada una de
ellas. Se estima que los precios de compra de la materia prima permanezcan constantes durante
el año. El costo presupuestado para el año 20X5 del desinfectante y del aromatizante es de $15.80
por litro y $6.35, respectivamente. El costo del agua se estima en un cuarto de centavo por litro
($0.0025) para el mismo periodo. En la cédula 4.5 se muestra el presupuesto de compras de
materia prima en pesos.
unidad 4 presupuesto de materia prima 131

Aromatizantes de Occidente, S. A.
Presupuesto de compras
de materia prima para el año 20X5

Desinfectante Aromatizante Agua

Enero 52,156 53,353 98

Febrero 52,140 53,340 98
Marzo 52,140 53,340 98
1er. trim. 156,436 160,033 294
2do. trim. 156,436 160,033 294
3er. trim. 156,594 160,185 294
4to. trim. $159,390 $163,030 $298

Cédula 4.5.

Al elaborar este presupuesto se tiene toda la información relevante en cuanto a materia

prima se refiere. Haciendo un recuento, se han desarrollado los presupuestos de consumo, de
inventario y de compras de materia prima para la empresa Aromatizantes de Occidente. El
siguiente paso es la formulación del presupuesto de mano de obra, el cual es material para análisis
en la siguiente unidad.

Ejercicio 5

Las siguientes preguntas se basan en el ejemplo de la empresa Aromatizantes de Occidente, la

información de la cédula 4.3 es básica para darles respuesta (es conveniente recordar que los
inventarios de final de año son 10% mayores que los del inicio del año). Por comodidad, el costo
presupuestado de materia prima se repite a continuación:

• desinfectante: $15.80 por litro

• aromatizante: $6.35 por litro
• agua: $0.0025 por litro

1. Determina el inventario en litros para el aromatizante a fin de año (31 de diciembre de 20X5).

a ) 2,824
b ) 2,800
c ) 3,106
d ) 3,080

2. Determina el inventario en litros para el aromatizante al final del tercer trimestre.

a ) 2,824
b ) 2,800
c ) 3,080
d ) 3,106
132 presupuestos

3. Determina el inventario en pesos para el desinfectante a fin de año (31 de diciembre de 20X5).

a ) $17,380
b ) $19,118
c ) $17,538
d ) $19,292

4. Determina el inventario en pesos para el desinfectante al final del tercer trimestre.

a ) $17,380
b ) $19,292
c ) $17,538
d ) $19,118

5. Determina el inventario en pesos para el agua a fin de año (31 de diciembre de 20X5).

a ) $500
b ) $50
c ) $55
d ) $550

Resumen

El primer paso para determinar la cantidad de materia prima que se debe comprar es la obtención
del presupuesto de producción. El siguiente paso es la definición de una política con respecto a
los inventarios. Éstos juegan un papel de estabilización entre las necesidades de producción y las
compras. Finalmente, es necesario calcular el costo relacionado con los inventarios, el cual incluye
el costo de mantenimiento y el de ordenación. Se hizo énfasis en que estos costos no incluyen el de
los inventarios. Es por ello que se les llama costos relacionados con los inventarios. Además, se estudió
la conveniencia de utilizar los modelos de inventario; mediante éstos se logra minimizar dichos
costos.
Se retomó el ejemplo de Aromatizantes de Occidente y con él se desarrolló el presupuesto
de utilización de materia prima a partir del presupuesto de producción; después se elaboró el
presupuesto de inventarios de materia prima y finalmente el presupuesto de compras, tanto en
unidades como en costo.

Actividades sugeridas

1. Visita una fábrica y pregunta por el número de materias primas utilizadas en el proceso de
producción. Indaga cuáles son las más importantes en cuanto a cantidades y costo.
2. Pregunta también por los inventarios de seguridad que mantienen. Pide que te muestren
los almacenes donde guardan la materia prima. Averigua si es significativa la pérdida en los
inventarios por mermas u obsolescencia y si cuentan con algún tipo de seguro.
3. Efectúa una investigación con respecto al costo relacionado con los inventarios: ¿cuál es el
costo de mantenimiento y el de ordenar?
unidad 4 presupuesto de materia prima 133

4. Finalmente, indaga si la empresa utiliza algún modelo de inventarios para minimizar el costo
relacionado.
5. Obtén en la biblioteca un libro de presupuestos y lee el capítulo relacionado con el consumo
y compra de materia prima. Asimismo, elabora una lista de los conceptos e ideas que
consideres más importantes.

Autoevaluación

Las preguntas en este apartado se apoyan en los datos que a continuación se muestran de la
Compañía Distribuidora de Alimentos. Esta empresa sólo compra productos a los fabricantes para
después venderlos a mayoristas, es decir, es una empresa comercializadora.
La empresa estima que 17,280 cajas de galletas pueden ser vendidas el siguiente año,
con costo de $10.00 por caja. Los costos relacionados con los inventarios son: el de mantener
inventarios (se estima en 30% anual) y el de ordenar ($20.00 por cada orden).
La empresa quiere reducir el costo relacionado con los inventarios, dado que, además de
las galletas, la empresa distribuye cerca de 2,000 productos, y este tipo de costo representa para
la compañía un alto porcentaje del costo total (en los cálculos requeridos para dar respuesta a las
siguientes preguntas, toma como base un año de 360 días y meses de 30 días, cada uno).

1. Determina el tamaño del lote económico de la orden (LEO).

a ) 480 cajas
b ) 831 cajas
c ) 455 cajas
d ) 228 cajas

2. Calcula cuántas órdenes son necesarias durante el año para minimizar el costo relacionado
con los inventarios.

a ) 12
b ) 24
c ) 36
d ) 20

3. Calcula cada cuánto tiempo es necesario enviar una orden de compra.

a ) 18 días
b ) 15 días
c ) 10 días
d ) 30 días

4. Calcula el costo de ordenar con respecto al lote económico de la orden.

a ) $480
b ) $240
c ) $600
d ) $720
134 presupuestos

5. Calcula el costo de mantener inventarios con respecto al lote económico de la orden.

a ) $720
b ) $1,247
c ) $342
d ) $683

6. Calcula el monto total del costo relacionado con los inventarios con respecto al lote econó-
mico de la orden.

a ) $1,480
b ) $1,080
c ) $1,200
d ) $1,440

7. Determina el inventario promedio relacionado con el lote económico de la orden.

a ) 171 cajas
b ) 240 cajas
c ) 342 cajas
d ) 624 cajas

8. Indica la venta diaria de cajas de galletas de acuerdo con las estimaciones.

a ) 30 cajas
b ) 24 cajas
c ) 48 cajas
d ) 12 cajas

9. De acuerdo con el lote económico de la orden, calcula el nivel de inventarios al final del día
18 de enero.

a ) 384
b ) 96
c ) 288
d ) 192

10. Si la venta de cajas de galletas aumentara 100%, indica cuánto aumentaría el nivel del lote
económico de la orden.

a ) 100%
b ) 41%
c ) 200%
d ) 50%
unidad 4 presupuesto de materia prima 135

Respuestas de los ejercicios

Ejercicio 1

1. a)
2. b)
3. c)
4. d)
5. b)

Ejercicio 2

1. b)
2. c)
3. d)
4. a)
5. b)

Ejercicio 3

1. c)
2. d)
3. a)
4. c)
5. a)

Ejercicio 4

1. Presupuestos de consumo, de inventarios y de compras de materia prima.

2. b )
3. a )
4. d )
5. c )

Ejercicio 5

1. d)
2. a)
3. b)
4. c)
5. b)
136 presupuestos

Respuestas de la autoevaluación

2 × 17,280 × $20
1. a ) LEO = ____________________ = 480
0.30 × $10

2. c ) número de órdenes = 17,280/480 = 36

3. c ) días = 360/36 = 10 días
4. d ) costo de ordenar = 36 × $20 = $720
5. a ) costo de mantener = (480/2) × $10 × 0.30 = $720
6. d ) costo total = $720 + $720 = $1,440
7. b ) inventario promedio = 480/2 = 240
8. c ) venta diaria = 17,280/360 = 48 por día
9. b ) inventario (18 enero) = 480 – (48 × 8) = 96

2 × 34,560 × $20
10. b ) LEO = ____________________ = 678.8
0.30 × $10

Incremento en LEO = 678.8/480 – 1 = 41%