‫ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻢ ﺍﻟﻌـﺎﻟﻲ ﻭ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﺍﻟﻌﻠـﻤﻲ‬

‫ﺍﻟﻤﺮﻛﺰ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﻲ ﻳﺤﻲ ﻓﺎﺭﺱ ﺑﺎﻟﻤﺪﻳﺔ‬

‫ﻣﻌﻬـﺪ ﻋﻠـﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﻴـﺮ‬

‫ﺗﺤﺖ ﺇﺷﺮﺍﻑ ﺍﻷﺳﺘﺎﺫ‪:‬‬ ‫ﻣـﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻄﻠﺒﺔ‪:‬‬

‫ﻓﻼﻕ ﻋﻠﻲ‬ ‫
ﻭﺍﻋﻴﻞ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻘﺎﺩﺭ‬

‫
ﻋﺸﻴﻂ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺤﻤﻴﺪ‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‪.‬‬

‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪01............................................................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﺎﻫﻴﺔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‪02........................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‪02...................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻭﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‪04........................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺃﻧﻮﺍﻋﻬﺎ‪09...................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻀﻤﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﻟﻪ ﻭﺿﻤﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪15..............‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ‪15..................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﻀﻤﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪18 .......................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺿﻤﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪20.................................................‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ‪22...........................................................................................‬‬

‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‬

‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪23...........................................................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﻣﺎﻫﻴﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪24....................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪24...............................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪:‬ﺃﻧﻮﺍﻉ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪25........................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪27..............................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﻃﺮﻗﻪ ﻭﺁﺛﺎﺭﻩ‪35............................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ‪35.......................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻃﺮﻕ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ‪36 ......................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺁﺛﺎﺭ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪45........................................................‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ‪48..........................................................................................‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪49...........................................................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ :‬ﻣﻔﻬﻮﻣﻬﺎ ‪ ،‬ﺃﺷﻜﺎﳍﺎ ﻭﻭﺳﺎﺋﻠﻬﺎ‪50.....................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪50.......................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﳎﺎﻻﺕ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ‪51.......................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪56......................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪ :‬ﺁﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪،‬ﺍﻷﻋﻮﺍﻥ ﺍﳌﻜﻠﻔﻮﻥ ‪‬ﺎ ﻭﻛﻴﻔﻴﺎﺕ ﺗﻔﻌﻴﻠﻬﺎ‪58.......................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺁﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ‪58.....................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﺍﻷﻋﻮﺍﻥ ﺍﳌﻜﻠﻔﻮﻥ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪61..............................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻛﻴﻔﻴﺎﺕ ﺗﻔﻌﻴﻞ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪63...............................................‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ‪69..........................................................................................‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪70...........................................................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﲢﻘﻴﻘﻪ‪71.....................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪71.......................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪75.......................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪78...........................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪ :‬ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﳌﻌﻤﻖ ﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻭﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‬
‫ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﻠﺮﺑﺢ‪85..............................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﳌﻌﻤﻖ ﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪85............................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻓﺤﺺ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ‪93....................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻓﺤﺺ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻭﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﻠﺮﺑﺢ‪96..............................‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ‪100.........................................................................................‬‬

‫ﺍﳋﺎﲤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‪.‬‬
‫ﺍﳉﺪﺍﻭﻝ ﻭﺍﻷﺷﻜﺎﻝ‪.‬‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‪.‬‬

‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪01............................................................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﺎﻫﻴﺔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‪02........................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‪02...................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻭﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‪04........................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺃﻧﻮﺍﻋﻬﺎ‪09...................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻀﻤﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﻟﻪ ﻭﺿﻤﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪15..............‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ‪15..................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﻀﻤﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪18 .......................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺿﻤﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪20.................................................‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ‪22...........................................................................................‬‬

‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‬

‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪23...........................................................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﻣﺎﻫﻴﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪24....................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪24...............................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪:‬ﺃﻧﻮﺍﻉ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪25........................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪27..............................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﻃﺮﻗﻪ ﻭﺁﺛﺎﺭﻩ‪35............................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ‪35.......................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻃﺮﻕ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ‪36 ......................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺁﺛﺎﺭ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪45........................................................‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ‪48..........................................................................................‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪49...........................................................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ :‬ﻣﻔﻬﻮﻣﻬﺎ ‪ ،‬ﺃﺷﻜﺎﳍﺎ ﻭﻭﺳﺎﺋﻠﻬﺎ‪50.....................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪50.......................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﳎﺎﻻﺕ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ‪51.......................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪56......................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪ :‬ﺁﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪،‬ﺍﻷﻋﻮﺍﻥ ﺍﳌﻜﻠﻔﻮﻥ ‪‬ﺎ ﻭﻛﻴﻔﻴﺎﺕ ﺗﻔﻌﻴﻠﻬﺎ‪58.......................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺁﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ‪58.....................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﺍﻷﻋﻮﺍﻥ ﺍﳌﻜﻠﻔﻮﻥ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪61..............................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻛﻴﻔﻴﺎﺕ ﺗﻔﻌﻴﻞ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪63...............................................‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ‪69..........................................................................................‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪70...........................................................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﲢﻘﻴﻘﻪ‪71.....................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪71.......................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪75.......................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪78...........................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪ :‬ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﳌﻌﻤﻖ ﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻭﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‬
‫ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﻠﺮﺑﺢ‪85..............................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﳌﻌﻤﻖ ﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪85............................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻓﺤﺺ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ‪93....................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻓﺤﺺ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻭﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﻠﺮﺑﺢ‪96..............................‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ‪100.........................................................................................‬‬

‫ﺍﳋﺎﲤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‪.‬‬
‫ﺍﳉﺪﺍﻭﻝ ﻭﺍﻷﺷﻜﺎﻝ‪.‬‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‪.‬‬

‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪01............................................................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﺎﻫﻴﺔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‪02........................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‪02...................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻭﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‪04........................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺃﻧﻮﺍﻋﻬﺎ‪09...................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻀﻤﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﻟﻪ ﻭﺿﻤﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪15..............‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ‪15..................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﻀﻤﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪18 .......................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺿﻤﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪20.................................................‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ‪22...........................................................................................‬‬

‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‬

‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪23...........................................................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﻣﺎﻫﻴﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪24....................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪24...............................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪:‬ﺃﻧﻮﺍﻉ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪25........................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪27..............................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﻃﺮﻗﻪ ﻭﺁﺛﺎﺭﻩ‪35............................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ‪35.......................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻃﺮﻕ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ‪36 ......................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺁﺛﺎﺭ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪45........................................................‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ‪48..........................................................................................‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪49...........................................................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ :‬ﻣﻔﻬﻮﻣﻬﺎ ‪ ،‬ﺃﺷﻜﺎﳍﺎ ﻭﻭﺳﺎﺋﻠﻬﺎ‪50.....................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪50.......................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﳎﺎﻻﺕ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ‪51.......................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪56......................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪ :‬ﺁﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪،‬ﺍﻷﻋﻮﺍﻥ ﺍﳌﻜﻠﻔﻮﻥ ‪‬ﺎ ﻭﻛﻴﻔﻴﺎﺕ ﺗﻔﻌﻴﻠﻬﺎ‪58.......................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺁﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ‪58.....................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﺍﻷﻋﻮﺍﻥ ﺍﳌﻜﻠﻔﻮﻥ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪61..............................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻛﻴﻔﻴﺎﺕ ﺗﻔﻌﻴﻞ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪63...............................................‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ‪69..........................................................................................‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ :‬ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪70...........................................................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﲢﻘﻴﻘﻪ‪71.....................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪71.......................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪75.......................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪78...........................................................‬‬
‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪ :‬ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﳌﻌﻤﻖ ﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻭﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‬
‫ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﻠﺮﺑﺢ‪85..............................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﳌﻌﻤﻖ ﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪85............................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻓﺤﺺ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ‪93....................................................‬‬
‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻓﺤﺺ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻭﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﻠﺮﺑﺢ‪96..............................‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ‪100.........................................................................................‬‬

‫ﺍﳋﺎﲤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‪.‬‬
‫ﺍﳉﺪﺍﻭﻝ ﻭﺍﻷﺷﻜﺎﻝ‪.‬‬
‫ﺗﻌﺘﱪ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﺍﳍﺎﻣﺔ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺇﺫ ﲤﺜﻞ ﻣﻮﺭﺩﺍ ﻫﺎﻣﺎ ﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ‪ .‬ﺇﻥ‬

‫ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﻣﻊ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﺘﻮﺧﺎﺓ ﻣﻨﻬﺎ ﻋﱪ ﺍﳊﻘﺐ ﺍﻟﺘﺎﺭﳜﻴﺔ ﺗﺆﺩﻱ ﰲ ﻋﺎﱂ ﺍﻟﻴﻮﻡ ﺩﻭﺭﺍ ﺃﺳﺎﺳﻴﺎ ﰲ ﺗﻘﻠﻴﺺ‬

‫ﺍﻟﻔﻮﺍﺭﻕ ﺑﲔ ﻓﺌﺎﺕ ﺍ‪‬ﺘﻤﻊ ﻭﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻲ ﺗﻘﺎﺭ‪‬ﺎ‪،‬ﻛﻤﺎ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﺗﺴﺘﻌﻤﻠﻬﺎ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺳﺘﻘﺮﺍﺭ‬

‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭﻣﻌﺎﳉﺔ ﻇﺎﻫﺮﰐ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﻭﺍﻻﻧﻜﻤﺎﺵ ﻭﺗﻔﻀﻴﻞ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﻋﻦ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻋﻨﺪ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﺓ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻫﺪﻓﻪ ﲢﻘﻴﻖ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻋﺎﻣﺔ ﻭﻟﻴﺴﺖ ﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻭﺑﻘﻮﺓ ﺍﻟﻘﺎﻋﺪﺓ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻻ ﳝﻜﻦ ﺗﺄﺳﻴﺲ ﺃﻭ‬

‫ﲢﺼﻴﻞ ﺃﻱ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺃﻭ ﺭﺳﻢ‪ ،‬ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﻧﺺ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﻭﺑﺼﺮﺍﺣﺔ ﻳﻮﺿﺢ ﻭﻋﺎﺀﻫﺎ ﻭﻧﺴﺒﻬﺎ ﻭﻃﺮﻳﻘﺔ ﻓﺮﺿﻬﺎ‬

‫ﻭﻣﻮﺍﻋﻴﺪ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ ﻭﺍﻟﻐﺮﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﻟﻨﺎﲨﺔ ﻋﻦ ﳐﺎﻟﻔﺘﻬﺎ‪.‬ﻭﺫﻟﻚ ﲤﺎﺷﻴﺎ ﻣﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﺍﻟﺴﻮﻕ‬

‫ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﺘﻔﺎﺩﻱ ﻇﺎﻫﺮﺓ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﺗﺸﻜﻞ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺃﻫﻢ ﻣﻮﺭﺩ ﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ "ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ" ﺃﺻﺒﺤﺖ‬

‫ﲤﺜﻞ ﺍﻟﻴﻮﻡ ﺃﻫﻢ ﺟﺰﺀ ﰲ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻭﺍﳌﺼﺪﺭ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﻟﺘﻐﻄﻴﺔ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻭﺇﺭﺳﺎﺀ ﻫﻴﻜﻞ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻳﺮﺗﻜﺰ ﻋﻠﻰ‬

‫ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﳍﺎﻣﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﺍﻟﺸﺄﻥ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺠﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺗﺴﺎﻫﻢ ﰲ ﺣﺪﻭﺩ ‪ 35‬ﺇﱃ‬

‫‪ ℅ 40‬ﻣﻦ ﳎﻤﻮﻉ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﻃﻴﻠﺔ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﳌﻤﺘﺪﺓ ﻣﻦ ‪ 1994‬ﺇﱃ ﻏﺎﻳﺔ ﻳﻮﻣﻨﺎ ﻫﺬﺍ‪.‬‬

‫ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻭﺍﺑﺘﺪﺍﺀ ﻣﻦ ‪ 1991‬ﺃﻋﻄﻴﺖ ﺃﻭﻟﻮﻳﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ ﻗﻮﺍﻧﲔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻫﺬﺍ ﳌﻜﺎﻧﺘﻬﺎ ﻭﺃﳘﻴﺘﻬﺎ ﰲ ﲤﻮﻳﻞ ﺧﺰﻳﻨﺔ‬

‫ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺳﺎﺱ ﳛﺎﻭﻝ ﺍﳌﺸﺮﻉ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﺩﺍﺋﻤﺎ ﺃﻥ ﳚﺪ ﻧﻈﺎﻣﺎ ﺟﺒﺎﺋﻴﺎ ﻳﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‬

‫ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻭﺍﻟﺪﻭﱄ ﻭﺧﺎﺻﺔ ﻣﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺴﻮﻕ‪ ،‬ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ )ﺍﻟﺘﺮﻛﻴﺰ( ﺑﺎﳋﺼﻮﺹ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ‬

‫ﺍﳌﻮﺭﺩ ﺍﳊﻘﻴﻘﻲ ﻭﺇﺣﺪﻯ ﺃﺳﺲ ﺑﻨﺎﺀ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﳊﻠﻴﺔ ﰲ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻧﻈﺮﺍ ﻟﻮﻓﺮﺓ ﺣﺼﻴﻠﺘﻬﺎ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻤﺘﻊ‬

‫ﺑﺎﻟﺜﺒﺎﺕ ﺍﻟﻨﺴﱯ ﻭﺍﻻﻧﺘﻈﺎﻡ ﺍﻟﺪﻭﺭﻱ‪ ،‬ﻛﻮ‪‬ﺎ ﻏﲑ ﻋﺮﺿﺔ ﻟﻠﺘﻘﻠﺒﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺇﻻ ﰲ ﺣﺪﻭﺩ ﺿﻴﻘﺔ ﻭﺑﺒﻂﺀ ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﺃ‪‬ﺎ‬

‫ﺗﻔﺮﺽ ﻋﻠﻰ ﺃﻭﺿﺎﻉ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﺇﱃ ﺣﺪ ﻛﺒﲑ ﳑﺎ ﳚﻌﻠﻬﺎ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻘﺎﻭﻣﺔ ﻟﻼﺯﻣﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻭﰲ ﻇﻞ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﻟﻼﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ ،‬ﻋﻤﺪﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺇﱃ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺗﻌﺪﻳﻼﺕ ﻭﺇﺻﻼﺣﺎﺕ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﰲ‬

‫ﺍﻟﻨﺼﻮﺹ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻛﺬﺍ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻸﻧﺸﻄﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﳏﺎﻭﻟﺔ ﺩﻓﻊ ﻋﺠﻠﺔ‬

‫ﺍﻟﺘﻘﺪﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﻛﻮﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻗﺒﻞ ‪ 1991‬ﱂ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﻨﺸﻮﺩﺓ )ﲤﻴﺰﻩ ﺑﺎﻟﺘﻌﻘﻴﺪ‪ ،‬ﺗﻌﺪﺩ‬

‫ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻷﻭﻋﻴﺔ‪ (...‬ﻭﻫﺬﺍ ﺑﺴﺒﺐ ﺍﻟﻔﺮﺍﻍ ﺍﻟﺬﻱ ﻋﻢ ﺍﳍﻴﺎﻛﻞ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﳑﺎ ﺃﺩﻯ ﺇﱃ ﻇﻬﻮﺭ ﺑﻮﺍﺩﺭ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻐﺶ‬

‫ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺍﻟﱵ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﺗﺸﻜﻞ ﻇﺎﻫﺮﺓ ﺃﺧﺬﺕ ﺗﺘﻮﺳﻊ ﺑﺸﻜﻞ ﺃﺛﺎﺭ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﳉﺪﻝ ﻟﺪﻯ ﺍﳌﻌﻨﻴﲔ ﺑﺎﻷﻣﺮ‬

‫ﺃﻳﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻮﺍﻗﻌﻬﻢ‪ .‬ﻭﻫﻜﺬﺍ ﺃﺻﺒﺢ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻳﺸﻜﻞ ﺇﺣﺪﻯ ﺍﳌﻌﻮﻗﺎﺕ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﻮﻓﺮﺓ‬

‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﻣﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺴﺘﻮﺟﺐ ﳏﺎﺭﺑﺘﻪ ﺑﺎﻋﺘﻤﺎﺩ ﺁﻟﻴﺎﺕ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﻭﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺻﺎﺭﻣﺔ ﻫﺬﺍ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺃﺧﺮﻯ‬

‫ﻳﺘﻤﻴﺰ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﺑﺄﻧﻪ ﻧﻈﺎﻡ ﺫﻭ ﻃﺎﺑﻊ ﺗﺼﺮﳛﻲ ﳑﺎ ﻳﺴﺘﻮﺟﺐ ﺭﻗﺎﺑﺔ ﻭﲢﻘﻴﻖ ﳏﺎﺳﱯ‪.‬‬

‫ﻓﺎﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﳛﺪﺩ ﺃﺳﺲ ﻓﺮﺽ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺿﻤﻦ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﻳﻘﺪﻣﻪ ﳌﺼﺎﱀ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻨﺼﻮﺹ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻴﺔ‬

‫ﻭﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ﺍﳌﻌﻤﻮﻝ ‪‬ﺎ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻳﻠﺰﻡ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺪﱘ ﺗﺼﺮﳛﺎ‪‬ﻢ ﻟﻠﻤﺼﺎﱀ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫ﰲ ﺍﻵﺟﺎﻝ ﺍﶈﺪﺩﺓ‪ ،‬ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻭﺍﳌﺪﺍﺧﻴﻞ ﺍﶈﻘﻘﺔ ﻭﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻛﺎﻣﻞ ﺍﳊﻖ ﰲ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﻫﺬﻩ‬

‫ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﻗﺼﺪ ﲢﻘﻴﻖ ﻋﺪﺍﻟﺔ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﺮﺽ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ﺗﻈﻬﺮ ﻟﻨﺎ ﻣﻼﻣﺢ ﺍﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻭﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺻﻴﺎﻏﺘﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻣﺎﻫﻲ ﺃﺷﻜﺎﻝ ﻭﺁﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺨﺬﻫﺎ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻣﻦ ﺍﺟﻞ ﻛﺸﻒ ﻭﳏﺎﺭﺑﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﺍﻟﻐﺶ‬

‫ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ؟‬

‫ﻭﻧﺪﻋﻢ ﻫﺬﻩ ﺍﻻﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻻﺳﺌﻠﺔ ﺍﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻣﺎ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﻭﻣﺎ ﻫﻲ ﺃﻫﺪﺍﻓﻬﺎ ﻭﻣﺎ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ‪‬ﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﺍﻟﻀﻤﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﳍﻢ؟‬

‫‪-‬ﻣﺎ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﻭﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻭﻓﻴﻤﺎ ﺗﺘﺠﻠﻰ ﺍﻵﺛﺎﺭ ﺍﻟﻨﺎﲨﺔ ﻋﻨﻪ؟‬

‫‪-‬ﻣﺎ ﻫﻲ ﺍﺷﻜﺎﻝ ﻭﺁﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﻣﻦ ﻫﻢ ﺍﻷﻋﻮﺍﻥ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ‪‬ﺎ ﻭﻛﻴﻒ ﻳﺘﻢ ﺗﻔﻌﻴﻠﻬﺎ؟‬
 ‫‪-‬ﻣﺎ ﻫﻲ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﻤﻬﻴﺪﻳﺔ ﻹﺟﺮﺍﺀ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﻛﻴﻒ ﻳﺘﻢ؟‬

‫ﻓﺮﺿﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﺤﺚ‪:‬‬

‫‪-‬ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻫﻲ ﺍﻗﺘﻄﺎﻉ ﻧﻘﺪﻱ ﺗﺴﺎﻫﻢ ﰲ ﲤﻮﻳﻞ ﻣﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻭﻳﻮﺟﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ‪‬ـﺎ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣـﺎﺕ‬

‫ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﺧﺮﻯ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪-‬ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻫﻮ ﲨﻴﻊ ﺍﳌﺨﺎﻟﻔﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﲏ ﻋﺪﻡ ﺍﻹﻣﺘﺜﺎﻝ ﻟﻠﺘﺸﺮﻳﻊ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻭﺍﻟﱵ ﺗـﻨﺠﻢ‬

‫ﻋﻨﻬﺎ ﺁﺛﺎﺭ ﺍﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪...‬ﺍﱁ‪.‬‬

‫‪-‬ﺇﻥ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺗﺘﻢ ﻋﻠﻰ ﻋﺪﺓ ﻣﺴﺘﻮﻳﺎﺕ ﻭﻳﻘﻮﻡ ﺑﺘﻨﻔﻴﺬﻫﺎ ﻣﻔﺘﺸﲔ ﻭﻣﺮﺍﻗﺒﲔ ﳐﺘﺼﲔ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍ‪‬ﺎﻝ‪.‬‬

‫‪-‬ﻗﺒﻞ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﳚﺐ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﻭﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻓﻴﻬﺎ ﺣﺴﺐ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺪﺩﺓ ﻭﻳـﺘﻢ‬

‫ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺑﻔﺤﺺ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ‪،‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻭﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﻠﺮﺑﺢ‪.‬‬

‫ﺩﻭﺍﻓﻊ ﺍﻟﺒﺤﺚ‪:‬‬

‫ﻭﻟﻘﺪ ﺳﺎﳘﺖ ﻋﻮﺍﻣﻞ ﻋﺪﻳﺪﺓ ﰲ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﺍﻫﺘﻤﺎﻣﺎﺗﻨﺎ ﻭﺩﻓﻌﺘﻨﺎ ﺍﱃ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﻧﺬﻛﺮ ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﻳﻌﺘﱪ ﰲ ﺻﻤﻴﻢ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﱃ ﺟﺎﻧﺐ ﻫﺬﺍ ﳏﺎﻭﻟﺔ ﺍﻟﺘﻌﻤﻖ ﻭﺍﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺃﻛﺜﺮ ﻓﻴﻪ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻳﻌﺘﱪ ﺍﳍﺪﻑ ﻣﻦ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﺍﺳﺘﻘﺮﺍﺀ ﻟﻠﻮﺍﻗﻊ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻌﻴﺸﻪ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.‬‬

‫‪-‬ﻛﻮﻥ ﺃﻥ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺃﻭﺿﺤﺖ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻈﺎﻫﺮﺓ ﺑﻠﻐﺖ ﻧﺴﺒﺎ ﻻ ﳝﻜﻦ ﺇﳘﺎﳍﺎ ﻣـﻦ ﺇﲨـﺎﱄ ﺍﻟﻨـﺸﺎﻁ‬

‫ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻭﺣﱴ ﰲ ﺍﻟﻌﺎﱂ ﺍﳌﺘﻘﺪﻡ‪ ،‬ﺍﻷﻣﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﺃﺩﻯ ﺍﱃ ﺗﺰﺍﻳﺪ ﺍﻹﻫﺘﻤﺎﻡ ﰲ ﻛﺜﲑ ﻣﻦ ﺩﻭﻝ ﺍﻟﻌﺎﱂ ﲝﺠﻢ‬

‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻈﺎﻫﺮﺓ ﻭﺃﺑﻌﺎﺩﻫﺎ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻨﻬﺞ ﺍﻟﺒﺤﺚ‪:‬‬

‫ﺍﺗﺒﻌﻨﺎ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻣﻨﻬﺠﲔ ﺍﻟﻮﺻﻔﻲ ﻭﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﺣﻴﺚ ﲤﺜﻞ‪:‬‬

‫‪-‬ﺍﳌﻨﻬﺞ ﺍﻟﻮﺻﻔﻲ ﰲ ﺗﻘﺪﱘ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ‪.‬‬

 ‫‪-‬ﺍﳌﻨﻬﺞ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﰲ ﺗﻘﺪﱘ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻻﺳﺘﻨﺘﺎﺟﺎﺕ‪.‬‬

‫ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺣﺎﻭﻟﻨﺎ ﰲ ﺩﺭﺍﺳﺘﻨﺎ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﳌﺎﻡ ‪‬ﺬﺍ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺼﺎﺩﺭ ﺍﳌﺘﻨﻮﻋﺔ ﻭﺍﳌﺘﻮﻓﺮﺓ ﺣﺴﺐ‬

‫ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺗﻨﺎ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﻜﺘﺐ‪ ،‬ﺍﳌﺬﻛﺮﺍﺕ ﳌﺨﺘﻠﻒ ﺍﳌﺴﺘﻮﻳﺎﺕ‪ ،‬ﺍﳉﺮﺍﺋﺪ‪ ،‬ﻗﻮﺍﻧﲔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪.‬‬

‫ﺻﻌﻮﺑﺎﺕ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪:‬‬

‫ﲤﺜﻠﺖ ﺻﻌﻮﺑﺎﺕ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﰲ ﻋﺪﻡ ﻗﺒﻮﻟﻨﺎ ﻟﺪﻯ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻣﻨﻬﺎ ﻭﺍﳋﺎﺻﺔ ﻹﺟﺮﺍﺀ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ‬

‫ﳍﺬﺍ ﺍﻟﺒﺤﺚ‪.‬‬

‫ﳏﺘﻮﻯ ﺍﻟﺒﺤﺚ‪:‬‬

‫ﺍﺭﺗﺄﻳﻨﺎ ﺃﻥ ﻧﻘﺴﻢ ﲝﺜﻨﺎ ﻫﺬﺍ ﺇﱃ ﺃﺭﺑﻌﺔ ﻓﺼﻮﻝ ﻭﺟﺎﺀﺕ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ ﲢﺖ ﻋﻨﻮﺍﻥ "ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ" ﻟﻨﺒﲔ ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻪ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‬

‫ﻭﺃﻫﺪﺍﻓﻬﺎ ﺇﱃ ﺟﺎﻧﺐ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﻜﻠﻒ ‪‬ﺎ ﻭﺍﻟﻀﻤﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﻟﻪ ﻭﺿﻤﺎﻧﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﻫﺬﻩ‬

‫ﺍﳊﻘﻮﻕ‪.‬‬

‫ﻭﻳﻠﻴﻪ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﲢﺖ ﻋﻨﻮﺍﻥ "ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ" ﺍﻟﺬﻱ ﺟﺎﺀ ﺿﻤﻨﻪ ﻣﺎﻫﻴﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‬

‫ﻭﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻃﺮﻗﻪ ﻭﺁﺛﺎﺭﻩ‪.‬‬

‫ﰲ ﺣﲔ ﺟﺎﺀ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﲢﺖ ﻋﻨﻮﺍﻥ "ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ" ﻭﺍﻟﺬﻱ ﲤﺜﻞ ﰲ ﺗﻘﺪﱘ ﻧﻈﺮﺓ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﰲ ﺍﻷﺧﲑ ﺗﻄﺮﻗﻨﺎ ﺇﱃ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﲢﺖ ﻋﻨﻮﺍﻥ "ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ" ﻭﺍﻟﺬﻱ ﺍﺣﺘﻮﻯ ﻓﺤﺺ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‬

‫ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻣﻘﺪﻣــــﺔ‪:‬‬

‫ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻇﺎﻫﺮﺓ ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑ ﺧﻄﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‪ ،‬ﻷﻧﻪ ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ ﺍﻟﻘﻀﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﺍﺯﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‬

‫ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻭﻳﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﲣﻔﻴﺾ ﻣﻌﺘﱪ ﻟﻠﻤﺪﺍﺧﻴﻞ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﳑﺎ ﻳﺆﺛﺮ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺒﲑ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﺍﺯﻥ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺳﺒﺒﺎ ﰲ‬

‫ﻇﻬﻮﺭ ﻋﺠﺰ ﻳﺼﻌﺐ ﺗﻔﺎﺩﻳﻪ‪ ،‬ﻭﻟﻌﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﺩﺭﺍﺳﺎﺕ ﻣﺘﺨﺼﺼﺔ ﻳﺼﻌﺐ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻭﺍﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﰲ ﺃﺭﻗﺎﻣﻪ‬

‫ﻭﻧﺴﺒﻪ ﺃ‪‬ﺎ ﺣﻘﻴﻘﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺮﺍﺩ ﺗﺄﻛﻴﺪ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻈﺎﻫﺮﺓ ﻭﻟﻜﻨﻬﺎ ﺗﺒﻘﻰ ﳎﻬﻮﻟﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺮﺍﺩ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻭﻧﻈﺮﺍ ﳋﻄﻮﺭﺓ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻈﺎﻫﺮﺓ ﻭﺃﳘﻴﺘﻬﺎ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻓﻘﺪ ﰎ ﲣﺼﻴﺺ ﳍﺎ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺇﱃ ﻣﺎﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﺎﻫﻴﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻃﺮﻕ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﺃﺛﺮﻩ ﻭﺳﺒﻞ ﻣﻌﺎﳉﺘﻪ‪.‬‬

‫‪23‬‬
‫ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﺎﻫﻴﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﲔ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻬﻤﺎ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻟﺘﺠﻨﺒﻪ ﺩﻓﻊ ﻣﺎ ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻦ ﺣﻘﻮﻕ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻟﺪﺭﺍﺳﺘﻬﻤﺎ ﻭﻟﺘﻮﺿﻴﺤﻬﻤﺎ ﺃﻛﺜﺮ ﻧﺘﺒﻊ ﺍﳌﻄﺎﻟﺐ ﺍﻵﰐ ﺫﻛﺮﻫﺎ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺃﻧﻮﺍﻉ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﲔ‪:‬‬

‫ﻋﺎﺩﺓ ﻣﺎ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺪﺍﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻧﻈﺮﺍ ﳌﻌﻨﺎﳘﺎ ﺍﳌﺘﻘﺎﺭﺏ ﻭﻛﺬﺍ ﻻﺭﺗﺒﺎﻃﻬﻤﺎ‬

‫ﺑﺴﻠﻮﻙ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﻭﻟﻜﻦ ﺍﻹﺷﻜﺎﻝ ﺍﻟﻘﺎﺋﻢ ﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﻜﻴﻴﻒ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﳍﻤﺎ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‬

‫ﻟﻘﺪ ﺍﺧﺘﻠﻔﺖ ﺍﻟﺘﻌﺎﺭﻳﻒ ﺍﳌﻠﻘﺎﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺆﻟﻔﲔ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻈﺎﻫﺮﺓ ﻭﻫﺬﺍ ﺑﺎﺧﺘﻼﻑ ﻭﺟﻬﺎﺕ‬

‫ﻧﻈﺮﻫﻢ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭﻧﻈﺮﺍ ﻟﺬﻟﻚ ﻟﻴﺲ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻬﻞ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺷﺎﻣﻞ ﻭﺩﻗﻴﻖ ﻟﻠﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻭﻫﺬﻩ ﺑﻌﺾ‬

‫ﺍﻟﺘﻌﺎﺭﻳﻒ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻫﻮ ﻛﻞ ﳐﺎﻟﻔﺔ ﺃﻭ ﺧﺮﻕ ﻟﻠﻘﺎﻧﻮﻥ ﺃﻣﺎ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻓﻬﻮ ﺍﻟﺘﻌﺴﻒ ﺣﺴﺐ ﻧﺺ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 76‬ﻣﻦ‬

‫ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ‪ ،‬ﺗﻌﺘﱪ ﻋﻠﻰ ﻭﺟﻪ ﺍﳋﺼﻮﺹ ﳑﺎﺭﺳﺎﺕ ﺗﺪﻟﻴﺴﻴﺔ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪-‬ﳑﺎﺭﺳﺔ ﻧﺸﺎﻁ ﻏﲑ ﻣﺼﺮﺡ ﺑﻪ‪.‬‬

‫‪-‬ﺗﺴﻠﻴﻢ ﻓﻮﺍﺗﲑ ﻭﺳﻨﺪﺍﺕ ﺃﻭ ﺗﺴﻠﻴﻢ ﺃﻱ ﻭﺛﻴﻘﺔ ﻻ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ‪.‬‬

‫‪-‬ﻧﻘﻞ ﺗﻘﻴﻴﺪﺍﺕ ﺣﺴﺎﺑﻴﺔ ﺧﺎﻃﺌﺔ ﺃﻭ ﻭﳘﻴﺔ ﻋﻤﺪﺍ ﰲ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﺴﻜﻬﺎ ﺇﺟﺒﺎﺭﻳﺎ ﲟﻘﺘﻀﻰ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ‬

‫ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪.‬‬

‫‪24‬‬
‫ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪-‬ﻛﻞ ﻣﻨﺎﻭﺭﺓ ‪‬ﺪﻑ ﺇﱃ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺇﻋﺴﺎﺭﻩ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﺘﺎﺑﻊ ﺑﺪﻓﻊ ﺿﺮﺍﺋﺒﻪ‪.‬‬

‫ﻭﻣﻦ ﺍﻟﺘﻌﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﳝﻜﻦ ﺇﻋﻄﺎﺀ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺷﺎﻣﻞ ﻟﻠﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻛﺎﻵﰐ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻐﺶ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻫﻮ ﻋﺪﻡ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﻬﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺘﺰﻭﻳﺮ ﻭﺇﺧﻼﻝ ﺑﻮﺍﺟﺐ ﺍﻟﺼﺪﻕ ﺃﻭ ﺍﳌﺼﺎﺭﺣﺔ‬

‫ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻔﺮﺿﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻳﻌﲏ ﲣﻠﺺ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻣﻦ ﺩﻓﻊ ﻣﺎ ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻦ ﺣﻘﻮﻕ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﺩﻭﻥ ﺍﳋﺮﻭﺝ ﻋﻦ ﺍﻟﻨﻄﺎﻕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ‬

‫ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪.‬‬
‫" )‪1 ( 1‬‬
‫‪-‬ﺣﺴﺐ ‪ :M.Duxerge‬ﻋﺮﻓﻪ "ﳝﻜﻨﻨﺎ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ‬

‫‪-‬ﻭﺣﺴﺐ ‪ :A.Margairaz‬ﻋﺮﻓﻪ "ﻧﺴﺘﻄﻴﻊ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ‪‬ﺮﺏ ﺿﺮﻳﱯ ﺇﺫﺍ ﰎ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﻃﺮﻕ ﲤﻜﻦ ﻣﻦ‬

‫ﺍﳍﺮﻭﺏ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﰲ ﺣﲔ ﱂ ﻳﻨﺺ ﺍﳌﺸﺮﻉ ﻋﻦ ﻣﻨﻔﺬ ﺍﳍﺮﻭﺏ"‪.‬‬

‫)‪( 2‬‬
‫ﻭﻫﺬﺍ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ‬ ‫ﻓﺎﻟﺘﻬﺮﺏ ﰲ ﻣﻌﻨﺎﻩ ﺍﻟﻮﺍﺳﻊ ﻫﻮ ﳎﺮﺩ ﻋﻤﻞ ﺃﻭ ﻓﻌﻞ ﻳﻨﺠﻢ ﻋﻨﻪ ﺳﻮﺀ ﺍﻟﻨﻴﺔ ‪‬ﺪﻑ ﺍﳌﻐﺎﻟﻂ‬

‫ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺑﺼﻔﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﻘﻮﻝ ﺃﻧﻪ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﲨﻴﻊ ﺍﳌﺨﺎﻟﻔﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﲏ ﻋﺪﻡ ﺍﻻﻣﺘﺜﺎﻝ ﻟﻠﺘﺸﺮﻳﻊ‬

‫ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺃﻭ ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﻟﻔﺠﻮﺓ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﺼﺎﱀ ﺍﻟﺘﻤﻠﺺ ﻣﻦ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﲜﻤﻴﻊ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﻭﺍﻷﺷﻜﺎﻝ ﺳﻮﺍﺀ ﺗﻌﻠﻖ‬

‫ﺍﻷﻣﺮ ﰲ ﺍﳊﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺳﻮﺍﺀ ﺑﻜﻞ ﺃﻭ ﲜﺰﺀ ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺩﻓﻌﻪ ﺇﱃ ﺧﺰﻳﻨﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺃﻧﻮﺍﻉ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺩﺭﺍﺳﺘﻨﺎ ﳌﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﲤﻜﻨﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺻﻮﻝ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ )ﺍﻟﺘﺠﻨﺐ‬

‫ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ( ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻏﲑ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ‪.‬‬

‫‪1- M.duxerger, finance publique, P-V-E, Paris, 1995.‬‬

‫‪2- A.margairaz, fraude fiscale et ces succédanés, p314.‬‬

‫‪25‬‬
‫ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ )ﺍﻟﺘﺠﻨﺐ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ(‪:‬‬

‫ﻭﻳﺘﻤﺜﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﰲ ﺍﺳﺘﻐﻼﻝ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻟﻠﺜﻐﺮﺍﺕ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﰲ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻟﻠﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﺩﻳﻦ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺗﻌﻮﺩ‬

‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻨﻘﺎﺋﺺ ﰲ ﺍﻟﻐﺎﻟﺐ ﺇﱃ ﻧﻘﺺ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻊ ﻭﻋﺪﻡ ﺻﻴﺎﻏﺘﻪ ﺇﺫ ﺃﻥ ﺍﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺜﻐﺮﺍﺕ ﻻ‬

‫ﲢﺴﺐ ﳐﺎﻟﻔﺔ ﻟﻠﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻷﻧﻪ ﻳﺘﻢ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﻗﺎﻧﻮﱐ ﻭﻳﻈﻬﺮ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﰲ ﻋﺪﺓ ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺃﳘﻬﺎ‪:‬‬

‫‪-‬ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻻ ﻋﻜﺲ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺘﺠﺰﺋﺔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﺇﱃ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﻓﺮﻋﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺎ‬

‫ﻭﺑﺘﺮﺧﻴﺺ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪.‬‬

‫‪-‬ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻳﻔﺮﺽ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺩﻭﻥ ﺇﺧﻀﺎﻉ ﺍﳍﺒﺎﺕ ﳍﺬﻩ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﻴﻘﻮﻡ ﺍﳌﻌﲏ ﺑﺎﻷﻣﺮ ﺑﺘﻘﺴﻴﻢ‬

‫ﺃﻣﻮﺍﻟﻪ ﻋﻠﻰ ﻭﺭﺛﺘﻪ ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﻫﺒﺎﺕ ﻭﻫﻮ ﺣﻲ ﺣﱴ ﻻ ﲣﻀﻊ ﺃﻣﻮﺍﻟﻪ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻏﲑ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ‬

‫ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻏﲑ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﻳﻠﺠﺄ ﺇﻟﻴﻪ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺎﻧﺘﻬﺎﺝ ﻣﺴﺎﻟﻚ ﺍﻟﺘﻀﻠﻴﻞ ﻭﺍﻟﻐﺶ ﻟﻠﺘﻬﺮﺏ ﻣﻦ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫ﻟﻠﺨﺰﻳﻨﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺲ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﺍﻷﻭﻝ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﻣﻦ ﰒ ﻓﺈﻥ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﳜﺘﺮﻕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻭﻳﺘﻢ ﻋﺎﺩﺓ ﺑﻌﺪﺓ ﻃﺮﻕ‬

‫ﺃﳘﻬﺎ‪:‬‬

‫‪-‬ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻋﺪﻡ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﺪﻓﻊ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺫﻟﻚ ﺑﻌﺪﻡ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﻨﺸﺎﻃﻪ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺃﻱ ﺇﺧﻔﺎﺋﻪ‬

‫ﻭﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺄﺭﺑﺎﺣﻪ ﻭﺭﻗﻢ ﺃﻋﻤﺎﻟﻪ‪.‬‬

‫‪-‬ﺍﺳﺘﲑﺍﺩ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺩﻭﻥ ﺍﳌﺮﻭﺭ ﺑﺎﳌﺮﺍﻛﺰ ﺍﳊﺪﻭﺩﻳﺔ ﺃﻱ ﺍﻟﺘﻬﺮﻳﺐ‪.‬‬

‫‪-‬ﺗﻘﺪﱘ ﺗﺼﺮﳛﺎﺕ ﺧﺎﻃﺌﺔ ﻭﻏﲑ ﺻﺤﻴﺤﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺈﻋﺪﺍﺩ ﺳﺠﻼﺕ ﻭﻋﻘﻮﺩ ﻣﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺃﻭ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻋﻘﻮﺩ ﺇﳚﺎﺭ ﺃﻭ ﺑﻴﻮﻉ‬

‫ﺻﻮﺭﻳﺔ ﺑﻘﻴﻤﺔ ﺃﻗﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ‪.‬‬

‫‪-‬ﺇﺧﻔﺎﺀ ﺃﻣﻮﺍﻟﻪ ﺣﱴ ﻻ ﺗﺘﻤﻜﻦ ﺍﳌﺼﻠﺤﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﻦ ﲢﺼﻴﻞ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪26‬‬
‫ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪-‬ﺗﻀﺨﻴﻢ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﻀﺨﻴﻢ ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ﻭﺯﻳﺎﺩﺓ ﻧﻔﻘﺎﺕ ﻏﲑ ﻣﱪﺭﺓ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‬

‫ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻇﺎﻫﺮﺓ ﻣﺮﺿﻴﺔ ﺗﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺇﻧﻘﺎﺹ ﺍﳌﺪﺍﺧﻴﻞ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﳑﺎ ﻳﺆﺛﺮ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺒﲑ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﺍﺯﻥ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪﻭﻟﺔ ﻭﻳﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﻇﻬﻮﺭ ﻋﺠﺰ ﻳﺼﻌﺐ ﺗﻔﺎﺩﻳﻪ ﻭﻟﺬﻟﻚ ﻓﺄﻥ ﻟﻜﻞ ﻇﺎﻫﺮﺓ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﻭﻋﻮﺍﻣﻞ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﻳﺼﻌﺐ‬

‫ﲢﺪﻳﺪﻫﺎ ﺑﺪﻗﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﺗﻔﺴﲑ ﻭﺍﺣﺪ ﻟﻠﻐﺶ ﻷﻧﻪ ﻇﺎﻫﺮﺓ ﺗﺘﻐﲑ ﺣﺴﺐ ﳑﺎﺭﺳﻲ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺨﺎﻟﻔﺎﺕ‪ 21‬ﻭﰲ ﺩﺭﺍﺳﺘﻨﺎ‬

‫ﳍﺬﺍ ﺳﻨﺤﺎﻭﻝ ﺍﻟﺘﻄﺮﻕ ﺇﱃ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﺍﳍﺎﻣﺔ ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﻭﺟﻮﺩ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻈﺎﻫﺮﺓ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﻜﻠﻒ‬

‫ﻣﻦ ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﻭﺟﻮﺩ ﻇﺎﻫﺮﺓ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻳﻌﻮﺩ ﰲ ﺣﻘﻴﻘﺔ ﺍﻷﻣﺮ ﺇﱃ ﺩﻭﺍﻓﻊ ﻧﻔﺴﻴﺔ‪ ،‬ﺍﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬

‫ﻭﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ‪ ،‬ﻓﻤﻈﺎﻫﺮ ﻋﺪﻡ ﺍﻻﻧﻀﺒﺎﻁ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ‪ Indisci plus fiscal‬ﻭﺿﻌﻒ ﺍﻟﻮﻋﻲ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻫﻮ‬

‫ﺃﺳﺎﺱ ﻛﻞ ‪‬ﺮﺏ ﻳﻘﻮﻡ ﺑﻪ ﺍﻟﻔﺮﺩ ﻭﻫﺬﺍ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻨﻈﺮ ﺇﱃ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺎﳌﻔﻬﻮﻡ ﺍﳋﺎﻃﺊ‪.‬‬

‫‪-1‬ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﻨﻔﺴﻴﺔ‬

‫ﲣﺘﻠﻒ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﺪﻯ ﺍﳌﻜﻠﻒ ‪‬ﺎ ﺷﻌﻮﺭﺍ ﺑﺎﻟﻀﻌﻒ ﺍﲡﺎﻩ ﺍﻟﺴﻠﻄﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻤﺘﻊ ﲜﻤﻴﻊ ﻭﺳﺎﺋﻞ ﺍﻹﻛﺮﺍﻩ ﻹﺟﺒﺎﺭﻩ ﻋﻠﻰ‬

‫ﺩﻓﻊ ﺟﺰﺀ ﻣﻦ ﺃﻣﻮﺍﻝ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺍﻷﻣﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﳚﻌﻠﻪ ﻳﻘﺎﺭﻥ ﺑﲔ ﻣﺎ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻔﻌﻠﻪ ﻟﺬﻟﻚ ﺍﳉﺰﺀ ﻣﻦ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﻋﻨﺪ ﻋﺪﻡ‬

‫ﺩﻓﻌﻬﺎ ﻟﻠﺪﻭﻟﺔ ﻭﺑﲔ ﻣﺎ ﺗﻔﻌﻠﻪ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺑﺬﻟﻚ ﺍﳉﺰﺀ ﻣﻦ ﲤﻮﻳﻞ ﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻛﻤﺎﻟﻴﺔ ﺃﺣﻴﺎﻧﺎ ﻳﺴﺘﺎﺀ ﺍﻟﺸﺨﺺ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‬

‫ﻭﳛﺎﻭﻝ ﺍﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﻬﺎ ‪.2‬‬

‫ﺇﻥ ﺿﻌﻒ ﺍﻟﻮﻋﻲ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻟﺪﻯ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺍﻟﺬﻱ ﻳﻘﺼﺪ ﺑﻪ ﻣﺪﻯ ﺍﻗﺘﻨﺎﻉ ﻛﻞ ﻓﺮﺩ ﺑﻮﺍﺟﺒﺎﺗﻪ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﻘﺎﺑﻞ‬

‫ﺇﻟﺰﺍﻣﻪ ﺑﺪﻓﻊ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﲢﻤﻞ ﻋﺒﺌﻬﺎ ﺑﺎﻗﺘﻨﺎﻉ‪ ،‬ﻭﺇﺫﺍ ﲢﻘﻖ ﺫﻟﻚ ﻳﻨﺨﻔﺾ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺇﱃ ﺃﺑﻌﺪ ﺣﺪ‪ ،‬ﻭﻳﺮﺟﻊ‬

‫‪1- J.Martinez, OPcite, p23‬‬

‫‪ - 2‬ﺻﺒﺢ ﻟﻐﻮﺵ‪ ،‬ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﰲ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻔﺘﺢ‪ ،‬ﺗﻮﻧﺲ‪ ،1999 ،‬ﺹ‪120‬‬

‫‪27‬‬
‫ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺍﳔﻔﺎﺽ ﺍﻟﻮﻋﻲ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻟﺪﻯ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﰲ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺍﳌﺘﺨﻠﻔﺔ ﻣﺜﻞ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺇﱃ ﻋﺪﻡ ﺍﻛﺘﻤﺎﻝ ﺃﺟﻬﺰ‪‬ﺎ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬

‫ﻭﺃﻧﻈﻤﺘﻬﺎ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﻛﺬﺍ ﺍﻻﻋﺘﻘﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﻨﻔﺴﻴﺔ ﺍﻟﺮﺍﺳﺨﺔ ﰲ ﺍﻷﺫﻫﺎﻥ ﻭﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺣﺼﺮﻫﺎ ﰲ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪-1-1‬ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﻻﻏﺘﺼﺎﺏ ﻭﺇﻓﻘﺎﺭ ﺍﻟﺸﻌﻮﺏ ﻭﻳﺮﺟﻊ ﻫﺬﺍ ﺍﻻﻋﺘﻘﺎﺩ ﺇﱃ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺗﺎﺭﳜﻴﺔ ﻭﺭﺛﺘﻬﺎ ﺍﻟﺸﻌﻮﺏ ﻋﻦ‬

‫ﺍﻻﺳﺘﻌﻤﺎﺭ‪ ،‬ﻓﻜﺎﻥ ﺍﻻﺳﺘﻌﻤﺎﺭ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻛﻮﺳﻴﻠﺔ ﳌﺼﺎﺩﺭﺓ ﳑﺘﻠﻜﺎﺕ ﻭﺃﻣﻮﺍﻝ ﺍﻟﺸﻌﺐ ﳑﺎ‬

‫ﺍﺛﺮ ﺳﻠﺒﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﺼﺮﻑ ﺍ‪‬ﺘﻤﻊ ﺍﲡﺎﻩ ﻓﺮﺽ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺳﺎﻫﻢ ﰲ ﺿﻌﻒ ﺇﺣﺴﺎﺳﻬﻢ ﳓﻮ ﺍﻟﻮﺍﺟﺒﺎﺕ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪-2-1‬ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﻗﺘﻄﺎﻉ ﻣﺎﱄ ﺩﻭﻥ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﻳﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﺇﺣﺴﺎﺱ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﺑﺄﻥ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﲢﺪ ﻣﻦ‬

‫ﺣﺮﻳﺘﻬﻢ‪ ،‬ﻭﻳﻌﺘﻘﺪ ﺍﻟﺒﻌﺾ ﺑﻌﺪﻡ ﻋﺪﺍﻟﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫‪-3-1‬ﺍﻋﺘﻘﺎﺩ ﺍﻟﺒﻌﺾ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻣﻦ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳌﻔﺮﻭﺿﺔ ﻋﻠﻴﻬﻢ ﻻ ﻳﻌﺪ ﺗﺼﺮﻓﺎ ﺃﺧﻼﻗﻴﺎ ﻭﺗﱪﻳﺮﻫﻢ ﰲ ﺫﻟﻚ ﺃﻥ‬

‫‪‬ﺮ‪‬ﻢ ﻫﺬﺍ ﻻ ﻳﺸﻜﻞ ﺧﺴﺎﺭﺓ ﻷﺣﺪ ﺍﺳﺘﻨﺎﺩﺍ ﺇﱃ ﻓﻜﺮﺓ ﺳﺮﻗﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻻ ﺗﻌﺪ ﺳﺮﻗﺔ ﻣﺎ ﺩﺍﻣﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﺷﺨﺼﺎ‬

‫ﻣﻌﻨﻮﻳﺎ‪.‬‬

‫‪-2‬ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻟﻠﻤﺤﻴﻂ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ﺩﻭﺭﻩ ﺍﳍﺎﻡ ﰲ ﻏﺮﺱ ﻇﺎﻫﺮﺓ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻭﺍﻧﺘﺸﺎﺭﻫﺎ ﺑﲔ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﻛﻮﻥ ﺍﻻﻋﺘﻘﺎﺩ ﺍﻟﺴﺎﺋﺪ ﻟﻪ‬

‫ﺩﻭﺭﻩ ﰲ ﺗﻐﻴﲑ ﻧﻈﺮﺓ ﻭﺗﺼﺮﻑ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﺍﲡﺎﻩ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫ﻭﺗﻌﺪ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻌﺪﺍﻟﺔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ‪ ،‬ﺍﻟﱵ ﺗﺪﻓﻊ ﺑﺎﻷﻓﺮﺍﺩ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻣﻦ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺑﺎﻷﺧﺺ‬

‫ﰲ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﻻ ﺗﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ ﲢﻘﻴﻖ ﻋﺪﺍﻟﺔ ﺍﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺑﲔ ﳐﺘﻠﻒ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍ‪‬ﺘﻤﻊ ﻓﺈﻥ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻓﺆ ﰲ ﺗﻮﺯﻳﻊ‬

‫ﺍﻟﻌﺐﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺍﳌﻠﻘﻰ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺪﻭﻥ ﺃﻥ ﲤﺲ ﺑﺎﻵﺧﺮﻳﻦ ﺭﻏﻢ ﻏﻨﺎﻫﻢ ﻭﻗﺪﺭ‪‬ﻢ ﺍﻟﺘﻜﻠﻴﻔﻴﺔ ﻭﻳﻘﻮﻝ "ﺑﻮﻓﻴﻪ" ﰲ‬

‫ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺼﺪﺩ ﺑﺄﻧﻪ ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﻫﻨﺎﻙ ﳎﺘﻤﻊ ﻣﺘﺤﻀﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺴﻌﻰ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﻔﻜﲑ ﺑﺼﻔﺔ ﺗﻀﺎﻣﻨﻴﺔ ﺑﺪﻭﻥ ﻣﺎ ﻭﺟﻮﺩ‪ :‬ﻭﻣﻦ‬

‫ﺃﻭﳍﻤﺎ ﺍﻟﻌﺪﺍﻟﺔ ﻭﺍﻟﻌﺪﺍﻟﺔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪28‬‬
‫ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪-3‬ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ‪:‬‬

‫ﰲ ﺃﻏﻠﺐ ﺍﻷﺣﻴﺎﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺳﺒﺒﺎ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﻃﺮﻕ ﻟﻠﺘﺤﺎﻳﻞ ﻗﺼﺪ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻣﻦ ﺃﺩﺍﺀ‬

‫ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻭﻳﺘﺒﲔ ﻟﻨﺎ ﺫﻟﻚ ﺟﻠﻴﺎ ﰲ ﺍﻷﺯﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﲤﺮ ‪‬ﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪،‬‬

‫ﺍﳋﺪﻣﺎﺗﻴﺔ ﻭﻣﺎ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻦ ﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺿﻌﻒ ﰲ ﺍﳌﺪﺍﺧﻴﻞ ﻭﻣﺎ ﻳﺆﺩﻱ ﺣﺘﻤﺎ ﺑﺎﳌﻜﻠﻒ ﺇﱃ ﳏﺎﻭﻟﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻣﻦ ﺃﺩﺍﺀ‬

‫ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺃﻭ ﻭﺍﺟﺒﻪ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫ﱂ ﻳﻜﻦ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﲔ ﻣﺆﻫﻠﲔ ﻟﺘﺴﻴﲑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺑﻌﺪ ﺧﺮﻭﺝ ﺍﻻﺳﺘﻌﻤﺎﺭ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ ﻟﻀﻌﻒ ﻛﻔﺎﺀ‪‬ﻢ ﻭﻋﺪﻡ ﺣﺼﻮﳍﻢ ﻋﻠﻰ‬

‫ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﺍﻟﻼﺯﻡ ﻭﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻜﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﲤﻜﻨﻬﻢ ﻣﻦ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﳑﺎ ﺃﺛﺮ ﺳﻠﺒﺎ ﻋﻠﻰ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬

‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻭﺯﺍﺩ ﻣﻦ ﺣﺪﺓ ﺗﻔﺸﻲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻈﺎﻫﺮﺓ ﻭﻗﻠﻞ ﻣﻦ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺣﺼﺮﻫﺎ ﻭﻣﻮﺍﺟﻬﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻟﺬﻟﻚ ﻓﺈﻥ ﻋﺠﺰ ﺍﳉﻬﺎﺯ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻳﻌﺪ ﺳﺒﺒﺎ ﺃﺳﺎﺳﻴﺎ ﰲ ﲢﺮﺭ ﻇﺎﻫﺮﺓ ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺫﻟﻚ ﺭﺍﺟﻊ ﻟﻌﺪﺓ ﻋﻮﺍﻣﻞ ﺃﳘﻬﺎ‪:‬‬

‫‪-‬ﻋﺪﻡ ﺍﻟﻌﺪﺍﻟﺔ ﰲ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﰲ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻳﻀﻌﻒ ﻣﻦ ﺛﻘﺔ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﰲ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﻳﺪﻓﻌﻬﻢ ﺇﱃ ﺍﻟﻐﺶ‪.‬‬

‫‪-‬ﺿﻌﻒ ﺍﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ﺗﻨﻘﺺ ﻣﻦ ﻓﻌﺎﻟﻴﺘﻬﺎ ﻭﻗﺪﺭ‪‬ﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬

‫‪-‬ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺪﻗﺔ ﰲ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺍﻟﻮﻋﺎﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﻳﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﺗﺸﺠﻴﻊ ﺍﻟﻐﺶ‪.‬‬

‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺫﻟﻚ ﻫﻨﺎﻙ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻫﻲ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪-1‬ﺿﻌﻒ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫ﲤﺜﻞ ﻗﻠﺔ ﺍﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ﻋﺎﻣﻼ ﺃﺳﺎﺳﻴﺎ ﰲ ﺗﻔﺸﻲ ﻇﺎﻫﺮ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻓﻤﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ ﺍﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ‬

‫ﺗﻔﺘﻘﺮ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ ﺇﱃ ﺃﺑﺴﻂ ﺍﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺕ ﺍﳌﺴﺎﻋﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﺩﺍﺀ ﻣﻬﺎﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ ﺍﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ﻳﻈﻬﺮ ﺫﻟﻚ ﰲ ﺍﻟﻨﻘﺺ ﺍﻟﻜﺒﲑ ﻟﻠﺠﺎﻧﺐ ﺍﻟﻜﻤﻲ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﻟﻌﺪﺩ ﺍﳌﺘﻮﺍﺿﻊ ﻣﻦ ﻣﻮﻇﻔﻲ ﻭﺃﻋﻮﺍﻥ ﺍﳉﺒﺎﻳﺔ ﺃﻣﺎ‬

‫‪29‬‬
‫ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻓﲑﺟﻊ ﺇﱃ ﺍﻟﻀﻌﻒ ﰲ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ ﻭﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻧﻘﺺ ﺍﳌﺪﺍﺭﺱ ﺍﳌﺘﺨﺼﺼﺔ ﰲ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﺍﻹﻃﺎﺭﺍﺕ‬

‫ﺍﻟﻜﻔﺄﺓ‪.‬‬

‫‪-1-1‬ﻗﻠﺔ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ‪:‬‬

‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﰲ ﺑﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﻌﺎﱂ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺗﻌﺎﱐ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﺿﺨﻤﺔ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﻭﺍﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺕ ﻭﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺟﻞ ﻣﻘﺮﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻛﺘﺎﺑﺎﺕ ﺃﻛﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﺪﻫﺮ ﻭﺷﺮﺏ ﲟﻜﺎﺗﺐ ﺿﻴﻘﺔ ﻭﻭﺳﺎﺋﻞ ﺑﺪﺍﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ‬

‫ﺍﻟﻨﻘﻞ ﻓﺈﻥ ﺍﻷﻋﻮﺍﻥ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﻳﻌﺎﻧﻮﻥ ﻓﻬﻢ ﳚﺪﻭﻥ ﺻﻌﻮﺑﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﻨﻘﻞ ﻟﻘﻴﺎﻣﻬﻢ ﺑﻌﻤﻠﻬﻢ ﻭﺗﺼﻌﺐ‬

‫ﻣﻬﺎﻣﻬﻢ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﻧﻘﺺ ﺍﳊﻤﺎﻳﺔ ﳍﻢ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﳒﺪ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﲣﻠﻮ ﻣﻦ ﺍﻷﺟﻬﺰﺓ ﺍﳌﺘﻄﻮﺭﺓ ﻭﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜﺎﻝ ﺟﻬﺎﺯ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻵﱄ ﻭﻛﺬﺍ ﺗﻘﻨﻴﺎﺕ ﻣﺘﻄﻮﺭﺓ ﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‬

‫ﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ﻭﺍﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺎﺕ ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻛﺎﻥ ﻟﻌﺪﻡ ﺍﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﺑﲔ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺃﺛﺮﻩ ﺍﻟﺴﻠﱯ ﰲ‬

‫ﺍﳔﻔﺎﺽ ﺍﳌﺮﺩﻭﺩ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪.‬‬

‫‪-2-1‬ﻗﻠﺔ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﺍﻟﺒﺸﺮﻳﺔ‬

‫ﺗﻈﻬﺮ ﻗﻠﺔ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﺍﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ﰲ ﺟﺎﻧﺒﲔ ﳘﺎ‪:‬‬

‫‪-1-2-1‬ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﻜﻤﻲ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﺭﺗﻔﺎﻉ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺭﺅﻭﺱ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﰲ ﲨﻴﻊ ﺍﳌﻴﺎﺩﻳﻦ ﺳﻮﺍﺀ ﰲ ﺍﳌﻴﺪﺍﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪ ،‬ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻲ‪ ،‬ﺍﳋﺪﻣﺎﰐ ﺃﻭ ﺍﻟﺒﻨﺎﺀ ‪...‬‬

‫ﺍﱁ ﺃﺩﻯ ﺇﱃ ﺍﺭﺗﻔﺎﻉ ﻋﺪﺩ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺪﻓﻊ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﻜﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻻﺭﺗﻔﺎﻉ ﱂ ﻳﻘﺎﺑﻠﻪ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﰲ ﻋﺪﺩ ﻣﻮﻇﻔﻲ ﻭﺃﻋﻮﺍﻥ‬

‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺇﺫ ﻭﺟﺪﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻧﻔﺴﻬﺎ ﰲ ﻣﻬﺎﻡ ﻣﺘﺰﺍﻳﺪﺓ‪.‬‬

‫‪30‬‬
‫ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻓﺎﻟﺴﺒﺐ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺮﻗﻞ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻳﻌﻮﺩ ﺇﱃ ﻧﻘﺺ ﰲ ﺃﻋﻮﺍﻥ ﻭﻣﻮﻇﻔﻲ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻫﻲ ﲝﺎﺟﺔ‬

‫ﺇﻟﻴﻬﻢ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﳒﺪ ﺃﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺗﺴﺘﻐﺮﻕ ﻭﻗﺘﺎ ﻃﻮﻳﻼ ﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻣﻠﻔﺎﺕ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﻳﺘﻨﺎﻗﺾ ﻣﻊ ﻣﺪﺓ ﺍﻟﺘﻘﺎﺩﻡ‬

‫ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﻌﻔﻲ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻣﻦ ﻛﻞ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺭﻗﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﺍﻧﻪ ﰎ ﺗﻘﺪﱘ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻻﻣﺘﻴﺎﺯﺍﺕ ﻟﻔﺌﺔ ﺍﻷﻋﻮﺍﻥ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻳﻘﻮﻣﻮﻥ ﺑﺈﳒﺎﺯ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺣﻴﺚ ﰎ ﻭﺿﻊ ﺗﺼﻨﻴﻒ‬

‫ﺧﺎﺹ ﻟﻠﻤﺤﻘﻘﲔ ﻭﺭﺅﺳﺎﺀ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺍﳌﺨﺘﻠﻄﺔ ﻭﺃﻳﻀﺎ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻻﻣﺘﻴﺎﺯﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻛﺤﻮﺻﻠﺔ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﻜﻤﻲ ﻟﻠﻤﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ﻳﺘﺒﲔ ﺃﻧﻪ ﻓﻮﻕ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺘﻮﻇﻴﻒ ﻭﺗﻜﻮﻳﻦ ﺃﻋﻮﺍﻥ ﺟﺪﺩ ﻏﲑ‬

‫ﺃﻥ ﺍﻟﺴﲑ ﺍﳊﺴﻦ ﳌﺼﺎﱀ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻳﺴﺘﻮﺟﺐ ﻋﺪﺩ ﺃﻛﱪ ﻣﻦ ﺍﳌﻮﻇﻔﲔ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻻ ﻳﻜﻮﻥ ﺇﻻ ﲢﺖ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﺟﺎﺩﺓ‬

‫ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﻭﻫﺬﺍ ﻟﻠﻮﺻﻮﻝ ﺇﱃ ﺗﻐﻄﻴﺔ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻜﺎﻓﺔ ﺍﳌﻨﺎﻃﻖ ﺧﺎﺻﺔ ﺍﻟﻨﺎﺋﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺒﻘﻰ ﺑﻌﻴﺪﺓ ﻋﻦ ﻛﻞ‬

‫ﻣﻌﺎﻳﻨﺔ ﻛﻤﺎ ﻳﻔﻮﺕ ﻋﻠﻰ ﺧﺰﻳﻨﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻣﻮﺍﺭﺩ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﺘﱪﺓ‪.‬‬

‫‪-2-2-1‬ﺟﺎﻧﺐ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ‪:‬‬

‫ﺧﻠﻔﺖ ﺍﳍﺠﺮﺓ ﺍﳉﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﻺﻃﺎﺭﺍﺕ ﺍﻹﺳﻌﻤﺎﺭﻳﺔ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺟﺎﻣﺪﺓ ﺗﻄﻠﺐ ﺍﺳﺘﺒﺪﺍﳍﺎ ﲟﻮﻇﻔﲔ ﻧﺎﻗﺼﻲ ﺍﳋﱪﺓ ﻭﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ ﰲ‬

‫ﺍﳌﻴﺪﺍﻥ ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﺃﺛﺮ ﺳﻠﺒﺎ ﻋﻠﻰ ﺩﻗﺔ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺇﻻ ﺃﻥ ﺍﻟﻌﺎﻣﻞ ﺍﻻﺳﺘﻌﻤﺎﺭﻱ ﻭﺩﻭﺭﻩ ﰲ ﺗﻮﺭﻳﺚ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬

‫ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻗﺎﺻﺮﺓ ﻳﺒﻘﻰ ﻋﺎﻣﻞ ﻧﺴﱯ ﺫﻟﻚ ﲝﻜﻢ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻻﺳﺘﻌﻤﺎﺭﻳﺔ‪.‬‬

‫ﻏﲑ ﺃﻥ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ ﻻ ﺗﻌﻄﻲ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﺍﳌﻬﺎﺭﺓ ﰲ ﺩﻭﺭﻫﺎ ﺍﻟﻔﻌﺎﻝ ﻳﺒﻘﻰ ﺍﻟﻌﺎﻣﻞ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ‬

‫ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻲ ﺍﳌﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺑﲔ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﺍﻟﺬﻱ ﺃﺩﻯ ﺇﱃ ﻋﺪﻡ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ﺑﲔ ﺍﻷﻋﻮﺍﻥ ﳌﺨﺘﻠﻒ ﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ‬

‫ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻴﻨﻬﻢ‪.‬‬

‫‪-2‬ﺍﻧﻌﺪﺍﻡ ﺍﻟﻌﺪﺍﻟﺔ ﰲ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻭﲢﺼﻴﻞ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪:‬‬

‫ﺇﺫﺍ ﻗﻠﻨﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻫﻮ ﲢﺪﻳﺪ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﳌﻈﺎﻫﺮ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﻟﻠﺜﺮﻭﺓ ﻭﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﳌﺼﺮﺡ ﺑﻪ ﺃﻭ ﻋﻠﻰ‬

‫ﺃﺳﺎﺱ ﻗﺮﺍﺋﻦ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﺸﺮﻉ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻻ ﺷﻚ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻻ ﻳﻜﻮﻥ ﺩﻗﻴﻘﺎ ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﺷﺠﻊ ﺍﳌﻤﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻐﺶ‬

‫‪31‬‬
‫ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻫﺬﺍ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﻓﺈﻥ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻻ ﻳﻜﻮﻥ ﻋﺎﺩﻻ ﻓﻴﻤﻜﻦ ﺃﻥ ﲢﺪﺩ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫ﺍﳉﺰﺍﻓﻴﺔ ﺑﺄﻛﱪ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﺍﳊﻘﻴﻘﺔ ﳑﺎ ﻳﺆﺩﻱ ﺑﺎﳌﻤﻮﻝ ﺇﱃ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﻟﻐﺶ‪.‬‬

‫ﺃﻣﺎ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﻓﻬﻮ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻧﻘﻞ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺍﳌﻤﻮﻝ ﺇﱃ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻭﻟﻜﻦ ﳒﺪﻫﺎ ﻫﻲ ﻣﻦ ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﱵ‬

‫ﺃﺩﺕ ﺇﱃ ﺗﻘﻠﻴﻞ ﺍﳌﺮﺩﻭﺩﻳﺔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻨﺎﻙ ﲤﻴﻴﺰ ﺑﲔ ﺷﺮﺍﺋﺢ ﺍ‪‬ﺘﻤﻊ ﻭﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﻋﺪﺍﻟﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻓﻤﻦ‬

‫ﻛﺎﻧﺖ ﻟﻪ ﻋﻼﻗﺔ ﻣﻊ ﻣﻮﻇﻔﻲ ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﻣﻨﻪ ﺃﻗﻞ ﻣﻦ ﺍﳌﻤﻮﻝ ﺍﻟﺬﻱ ﻟﻴﺴﺖ ﻟﻪ ﻋﻼﻗﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎ‬

‫ﻣﺎ ﻳﺆﺩﻱ ﺑﺪﻭﺭﻩ ﺇﱃ ﺗﺸﺠﻴﻊ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻣﻦ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ‬

‫ﻣﻦ ﺍﳌﻼﺣﻆ ﺃﻥ ﺗﻄﺎﺑﻖ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻣﻊ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻻﺳﺘﻌﻤﺎﺭﻱ ﻛﺎﻥ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻋﺪﺓ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﺍﻟﻔﺮﺍﻍ‬

‫ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﺍﻟﺬﻱ ﻛﺎﻥ ﻳﺸﻤﻞ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍ‪‬ﺎﻻﺕ ﻭﻛﺬﺍ ﺍﺿﻄﺮﺍﺭ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﰲ ﲨﻴﻊ ﺍﳊﺎﻻﺕ ﺇﱃ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺳﻴﺎﺳﺔ‬

‫ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻛﺄﺩﺍﺓ ﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺳﻴﺎﺳﺘﻬﺎ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ﻓﻌﻤﺪﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺗﺪﺭﳚﻴﺎ ﺇﱃ ﺇﺣﺪﺍﺙ ﺗﻐﻴﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﳌﻮﺭﻭﺛﺔ‬

‫ﻭﺗﻜﻴﻴﻔﻪ ﻣﻊ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻼﺕ ﺍﻟﱵ ﺷﻬﺪ‪‬ﺎ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻥ ﺫﻟﻚ ﱂ ﻳﻜﻦ ﺑﺎﻷﻣﺮ ﺍﻟﺴﻬﻞ ﻓﺎﻟﺘﺸﻮﻫﺎﺕ ﻭﺍﻟﻨﻘﺎﺋﺺ ﺍﻟﱵ ﺷﺎﺑﺖ‬

‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻋﺪﻡ ﺍﻛﺘﻤﺎﻝ ﺍﳍﻴﺎﻛﻞ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ﻟﻘﻄﺎﻋﺎﺗﻪ ﻭﺗﺄﺧﺮﻫﺎ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﻭﺗﻌﻘﺪ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ‬

‫ﻋﺪﻡ ﺍﺳﺘﻘﺮﺍﺭﻩ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﻭﻣﻦ ﺑﲔ ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺪﻓﻊ ﺇﱃ ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺇﱃ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﺆﺷﺮﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻨﻨﺎ‬

‫ﺍﻟﻨﺺ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪-1‬ﺗﻌﻘﺪ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺍﺗﺴﻢ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻗﺒﻞ ﺍﻹﺻﻼﺣﺎﺕ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﺳﻨﺔ ‪ 1992‬ﺑﺎﻟﺘﻌﻘﻴﺪﺍﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑـ‪:‬‬

‫‪-‬ﻧﻈﺎﻡ ﻧﻮﻋﻲ‪.‬‬

‫‪-‬ﻧﻈﺎﻡ ﻣﺘﻌﺪﺩ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ‪.‬‬

‫‪-‬ﻧﻈﺎﻡ ﻣﺘﻌﺪﺩ ﺍﳊﺎﻻﺕ‪.‬‬

‫‪32‬‬
‫ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪-‬ﻧﻈﺎﻡ ﻣﺘﻌﺪﺩ ﺍﻟﻨﺴﺐ‪.‬‬

‫‪-1-1‬ﻧﻈﺎﻡ ﻧﻮﻋﻲ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻧﻈﺎﻡ ﻧﻮﻋﻲ ﺣﻴﺚ ﺃﻥ ﻟﻜﻞ ﻧﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﳌﺎﺩﺓ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﺗﻘﻨﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﳊﺴﺎﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﳍﺎ ﻧﺴﺐ‬

‫ﳐﺘﻠﻔﺔ ﻭﺗﻌﺪﺩ ﺍﻹﻋﻔﺎﺀﺍﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﻜﻞ ﻧﻮﻉ‪.‬‬

‫‪-2-1‬ﻧﻈﺎﻡ ﻣﺘﻌﺪﺩ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ‪:‬‬

‫ﻭﻫﺬﺍ ﳛﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﻋﺪﺓ ﺃﻧﻈﻤﺔ ﻟﻺﺧﻀﺎﻉ ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫‪-‬ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺍﳉﺰﺍﰲ‪.‬‬

‫‪-‬ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﳊﻘﻴﻘﻲ‪.‬‬

‫‪-3-1‬ﻧﻈﺎﻡ ﻣﺘﻌﺪﺩ ﺍﳊﺎﻻﺕ‪:‬‬

‫ﺃﻱ ﺃﻧﻪ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﺍﻟﻮﺍﺣﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺗﻮﺟﺪ ﻋﺪﺓ ﺣﺎﻻﺕ ﲣﺘﻠﻒ ﺑﺎﺧﺘﻼﻑ‪:‬‬

‫‪-‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬

‫‪-‬ﺍﳌﻜﺎﻥ ﻭﺍﶈﻴﻂ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩ ﺑﻪ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬

‫‪-‬ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ) ﻃﺒﻴﻌﻲ ﺃﻭ ﻣﻌﻨﻮﻱ(‪.‬‬

‫‪-4-1‬ﻧﻈﺎﻡ ﻣﺘﻌﺪﺩ ﺍﻟﻨﺴﺐ‪:‬‬

‫ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻧﻈﺎﻣﺎ ﻣﺘﻌﺪﺩ ﺍﻟﻨﺴﺐ ﻭﻳﺼﻌﺐ ﺣﺴﺎﺏ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﻌﺪﻻﺕ ﻭﻫﻨﺎ ﻣﺎ ﺟﻌﻞ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻳﻌﺎﱐ‬

‫ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫‪-2‬ﻋﺪﻡ ﺍﺳﺘﻘﺮﺍﺭ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ‪:‬‬

‫ﻳﻘﻮﻝ '‪ 'Margairaz‬ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﺪﺍﺋﻤﺔ ﻭﺍﳌﺴﺘﻤﺮﺓ ﺍﻟﱵ ﻏﺪﺕ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﻟﺘﻘﻨﲔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﲡﻌﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ‬

‫ﺩﻭﻣﺎ ﻏﺎﻣﻀﺎ ﺑﺴﺒﺐ ﺍﻹﻓﺮﺍﻁ ﰲ ﺗﻌﺪﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﻛﺜﺮﺓ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﳑﺎ ﻳﺼﻌﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ‬

‫‪33‬‬
‫ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻣﺴﺎﻳﺮﺓ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻄﺮﺃ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﳌﻌﻤﻮﻝ ‪‬ﺎ ﻭﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﻳﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﺧﻠﻖ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﻦ‬

‫ﺍﳊﺴﺎﺳﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻫﺬﻩ ﺻﻮﺭﺓ ﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪:‬‬

‫‪-‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 1993‬ﺟﺎﺀ ﺑـ ‪ 45‬ﺗﻌﺪﻳﻼ‪.‬‬

‫‪-‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 1995‬ﺟﺎﺀ ﺑـ ‪ 49‬ﺗﻌﺪﻳﻼ‪.‬‬

‫‪-‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 1996‬ﺟﺎﺀ ﺑـ ‪ 60‬ﺗﻌﺪﻳﻼ‪.‬‬

‫‪-‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2003‬ﺟﺎﺀ ﺑـ ‪ 73‬ﺗﻌﺪﻳﻼ‪.‬‬

‫‪-‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2004‬ﺟﺎﺀ ﺑـ ‪ 33‬ﺗﻌﺪﻳﻼ‪.‬‬

‫‪-3‬ﺍﻟﻀﻐﻂ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺴﻠﻄﺔ ﺗﻔﺮﺽ ﻋﺐﺀ ﻻ ﻳﺘﻨﺎﺳﺐ ﻣﻊ ﺍﻟﻘﺪﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻴﻔﻴﺔ ﻟﻸﻓﺮﺍﺩ ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﻳﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﺍﺭﺗﻔﺎﻉ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪.‬‬

‫ﳝﻜﻨﻨﺎ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﻀﻐﻂ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﺑﲔ ﺍﻹﻗﻄﺎﻉ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺍﻟﺬﻱ ﳜﻀﻊ ﻟﻪ ﺍﻟﺸﺨﺺ ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﻲ‪ ،‬ﺍﻟﻔﺌﺔ‬

‫ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﳉﻤﺎﻋﺔ ﺍﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﲢﻮﺯﻩ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ‪.‬‬

‫ﻭﳝﻜﻦ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻀﻐﻂ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻟﻸﻓﺮﺍﺩ ﻭﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﱄ‪:1‬‬

‫‪-‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻔﺮﺩ‪ :‬ﺍﻟﻀﻐﻂ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ = ﳎﻤﻮﻉ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ‪+‬ﺍﻟﺮﺳﻢ ﺍﻟﺸﺒﻪ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ‪ /‬ﳎﻤﻮﻉ ﺍﻟﺪﺧﻮﻝ‪.‬‬

‫‪-‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺪﻭﻟﺔ‪ :‬ﺍﻟﻀﻐﻂ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ=ﳎﻤﻮﻉ ﺍﻻﻗﺘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ /‬ﳎﻤﻮﻉ ﺍﻟﻨﺎﺗﺞ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﳋﺎﻡ ‪PIB‬‬

‫‪34‬‬
‫ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪:‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﻃﺮﻗﻪ ﻭﺁﺛﺎﺭﻩ‬

‫ﻟﻘﺪ ﺗﻨﻮﻋﺖ ﺃﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻭﺍﺧﺘﻠﻔﺖ ﺑﺎﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﳌﻤﺎﺭﺱ ﻭﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎﻡ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺑﻄﺮﻳﻘﺘﲔ‬

‫ﻓﻴﻠﺠﺎ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺇﱃ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﺘﺴﺠﻴﻞ ﺇﱃ ﻭﺿﻌﻴﺔ ﳐﺎﻟﻔﺔ ﲤﺎﻣﺎ ﳍﺎ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﻳﻄﻠﻖ ﻋﻠﻴﻪ‬

‫ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻭﻣﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﻳﻠﺠﺎ ﺇﱃ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﲣﻔﻴﺾ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻭﻫﺪﺍ ﻣﺎ ﻳﻄﻠﻖ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ‬

‫ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﻧﺘﻄﺮﻕ ﺇﱃ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻭﺁﺛﺎﺭ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺍﻟﱵ ﺗﻨﺠﻢ ﻋﻦ ﻫﺪﻩ ﺍﻟﻈﺎﻫﺮﺓ ﺍﳋﻄﲑﺓ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‬

‫ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻟﻔﻌﻞ ﺍﻟﺘﺪﻟﻴﺴﻲ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﻟﱵ ﻳﻠﺠﺎ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺍﳌﻜﻠﻒ ‪‬ﺪﻑ ﺍﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﰲ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳌﺎﺩﺓ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫ﻭﻳﻀﻢ ﻋﻨﺼﺮﻳﻦ ﺃﺳﺎﺳﻴﲔ ﳘﺎ‪:‬‬

‫‪-1‬ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﺍﳌﺎﺩﻱ‬

‫ﺣﺴﺐ"‪ "Lucien Mehl‬ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﺍﳌﺎﺩﻱ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﻓﻼ ﻭﺟﻮﺩ ﻟﻠﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﻗﻞ ﻣﻦ‬

‫ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﳊﻘﻴﻘﻲ ﺑﻔﻌﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﺗﻔﺎﻕ ﻣﻊ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺻﺤﻴﺤﺔ ﻣﻘﺪﻣﺔ‬

‫ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻜﻠﻒ ‪. 31‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺗﻨﺼﺺ ﻋﻠﻰ ﺇﻥ ﺗﻮﻓﺮ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﺍﳌﺎﺩﻱ ﺃﺳﺎﺳﻲ ﻓﻼ ﻭﺟﻮﺩ ﻟﻠﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺇﺫﺍ ﻗﺎﻡ ﺍﳌﻜﻠﻒ‬

‫ﺑﺎﻻﺗﻔﺎﻕ ﻣﻊ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺻﺤﻴﺤﺔ ﻣﻦ ﺍﺟﻞ ﲣﻔﻴﺾ ﻣﺒﻠﻎ‬

‫ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳌﻠﻘﺎﺓ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻘﻪ ﻭﳝﻜﻦ ﻟﻠﻌﻨﺼﺮ ﺍﳌﺎﺩﻱ ﺃﻥ ﻳﺘﺠﻠﻰ ﰲ ﺇﺣﺪﻯ ﺍﻟﺼﻮﺭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺇﺧﻔﺎﺀ ﻛﻠﻲ ﺃﻭ ﺟﺰﺋﻲ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﶈﻘﻘﺔ ﺃﻭ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻘﺪﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﻓﻊ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﲜﻤﻴﻊ ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ‪.‬‬

‫‪-1‬ﺍﻟﻌﻴﺪﺍﱐ ﳏﻤﺪ ﻋﺎﺷﻮﺭ ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮﺓ ﻟﻨﻴﻞ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﻟﻴﺴﺎﻧﺲ ‪ ،2003‬ﺹ‪65‬‬

‫‪35‬‬
‫ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﰲ ﺍﳌﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﱵ ﲣﺺ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﻭﻫﺬﺍ ﻣﻦ ﺍﺟﻞ ﺗﻀﺨﻴﻢ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻻﻣﺘﻨﺎﻉ ﻋﻦ ﺗﻘﺪﱘ ﺗﺼﺮﳛﺎﺕ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻋﺪﻡ ﻣﺴﻚ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ ﻭﻫﺬﺍ ﻟﻌﺮﻗﻠﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫‪ -2‬ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﺍﳌﻌﻨﻮﻱ )ﺍﻟﻌﻘﺪ(‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻫﻮ ﳐﻠﻔﺔ ﻣﻌﺘﻤﺪﺓ ﻷﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻭﳍﺬﺍ ﻓﻬﻲ ﺗﻌﺘﱪ ﺟﺮﳝﺔ ﻋﻤﺪﻳﺔ ﻟﺘﻮﺍﻓﺮ ﺍﻟﻘﺼﺪ ﺍﳉﻨﺎﺋﻲ‬

‫ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﻋﻨﺼﺮﻳﻦ ﺍﻟﻌﻠﻢ ﻭﺍﻹﺭﺍﺩﺓ ﻭﻻ ﺑﺪ ﻣﻦ ﺗﻮﺍﻓﺮ ﺷﺮﻁ ﻫﺎﻡ ﻭﻫﻮ ﺍﻟﻘﺼﺪ ﺃﻱ ﺇﺭﺍﺩﺓ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻋﻦ‬

‫ﻭﻋﻲ ﻟﻠﻘﻴﺎﻡ ﺑﺎﳌﺨﺎﻟﻔﺔ ﻭﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻏﻴﺎﺏ ﺍﻟﺸﺮﻁ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ )ﺍﻟﻘﺼﺪ( ﻧﻜﻮﻥ ﺃﻣﺎﻡ ﺣﺎﻟﺔ ﺧﻄﺎ ﻭﻟﻴﺲ ﻏﺶ ﻣﺜﻠﻤﺎ ﻫﻮ‬

‫ﻣﺒﲔ ﰲ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻔﻜﺮﺓ ﺍﻹﺟﺮﺍﻣﻴﺔ ﺍﻟﺒﺴﻴﻄﺔ ﻏﲑ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﻌﻘﻮﺑﺔ ﺑﻞ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻔﻜﺮﺓ ﻣﺘﺒﻮﻋﺔ ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ‬

‫ﻭﺍﳊﺪﺙ ‪.‬‬

‫ﻟﻨﻔﺮﺽ ﻣﺜﻼ ﺗﻘﺪﱘ ﻓﻮﺍﺗﲑ ﺷﺮﺍﺀ ﻭﳘﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺎﻟﻌﻨﺼﺮ ﺍﳌﻌﻨﻮﻱ ﻳﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺍﻟﻘﺼﺪ ﻋﻦ ﻭﻋﻲ ﺍﻭ ﺍﻟﻨﻴﺔ ﺍﻟﺴﻴﺌﺔ‬

‫ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﻟﺬﺍ ﻓﺎﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺗﻔﺘﺮﺽ ﰲ ﲨﻴﻊ ﺍﳊﺎﻻﺕ ﺍﻟﻨﻴﺔ ﺍﻟﺴﻴﺌﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﻭﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺑﻜﻞ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ‬

‫ﻹﺛﺒﺎﺕ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺨﺎﻟﻔﺔ ﻭﻫﻨﺎﻙ ﺣﺎﻻﺕ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺇﱃ ﺇﺛﺒﺎﺕ ﺳﻮﺀ ﺍﻟﻨﻴﺔ ﻛﻘﻴﺎﻣﻪ ﺑﺎﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﺪﻟﻴﺴﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺑﺪﻭﻥ ﻓﻮﺍﺗﲑ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺇﳘﺎﻝ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻹﳘﺎﻝ ﺍﳌﺘﻜﺮﺭ ﻟﻠﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﻭﻋﺪﻡ ﺗﻘﺪﳝﻬﺎ ﰲ ﺍﳌﻮﺍﻋﻴﺪ ﺍﶈﺪﺩﺓ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻃﺮﻕ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‬

‫ﻳﻌﺘﱪ ﻋﻠﻰ ﺍﳋﺼﻮﺹ ﺗﺼﺮﻑ ﺗﺪﻟﻴﺴﻲ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﱵ ﻳﻘﻮﻡ ‪‬ﺎ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺘﻨﻈﻴﻢ ﻣﺎ ﻳﻮﻫﻢ ﺑﺈﻋﺴﺎﺭﻩ ﺃﻭ‬

‫ﻳﻀﻊ ﺍﻟﻌﺮﺍﻗﻴﻞ ﺑﺘﺼﺮﻓﺎﺕ ﺃﺧﺮﻯ ﻹﻋﺎﻗﺔ ﲢﺼﻴﻞ ﺃﻱ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺫﻣﺘﻪ ﻭﻫﻲ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪36‬‬
‫ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪ -1‬ﺗﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ‪:‬‬

‫ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻄﻠﺐ ﳓﻦ ﺑﺼﺪﺩ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻧﻮﻉ ﻣﻦ ﺳﺒﻞ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺪ ﺗﻘﻨﻴﺔ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﻣﻨﻈﻤﺔ ﻭﺭﺍﻗﻴﺔ ﺣﻴﺚ‬

‫ﻳﻠﺠﺎ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺇﱃ ﻣﺰﺍﻭﻟﺔ ﻋﻤﻞ ﲣﻀﻊ ﺃﺭﺑﺎﺣﻪ ﻗﺎﻧﻮﻧﺎ ﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺩﻭﻥ ﺇﻋﻼﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺃﻭ ﺑﻌﻤﻞ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ‬

‫ﻗﺎﻧﻮﱐ ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﲢﻮﻳﻞ ﺑﻌﺾ ﻣﺸﺘﺮﻳﺎﺗﻪ ﺇﱃ ﺃﻏﺮﺍﺽ ﺃﺧﺮﻯ ﻛﺒﻴﻌﻪ ﰲ ﺳﻮﻕ ﻣﻮﺍﺯﻳﺔ ﺃﻭ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﳍﺎ ﰲ ﺃﻱ ﻣﺸﺮﻭﻉ‬

‫ﻣﻊ ﺇﺧﻔﺎﺋﻬﺎ ﻭﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ‪‬ﺎ ﻭﳝﻜﻨﻪ ﻛﺬﻟﻚ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭﳘﻴﺔ ﳋﻠﻖ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺗﻪ ﺩﻭﻥ ﻓﻮﺍﺗﲑ ﺃﻭ ﻓﻮﺍﺗﲑ‬

‫ﺩﻭﻥ ﺑﻴﻊ ﺃﻭ ﺷﺮﺍﺀ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺎﲣﺎﺫ ﻗﻴﻮﺩ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺘﻜﺎﻣﻠﺔ ﻻ ﺗﻜﻮﻥ ﻓﻴﻬﺎ ﻓﺮﺻﺔ ﻟﺸﻚ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﳍﺬﺍ ﺳﻨﺘﻨﺎﻭﻝ‬

‫ﻣﺎﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ 1-1‬ﺍﻟﻐﺶ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‬

‫ﻳﻌﺪ ﺍﻟﻐﺶ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺃﻛﺜﺮ ﺗﻨﻈﻴﻤﺎ ﻣﻊ ﻣﻘﺎﺭﻧﺘﻪ ﺑﺎﻟﻐﺶ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﻋﺮﻓﻪ‬

‫‪ T.Bruno‬ﺑﺄﻧﻪ ﺍﻹﺧﻔﺎﺀ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺴﻤﻴﻪ ﺍﳌﺪﻳﻨﻮﻥ ﺑﺎﻟﺘﻈﺎﻫﺮ ﻫﻮ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﻳﺘﻢ ﺧﻠﻖ ﻭﺿﻌﻴﺔ‬

‫ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﳐﺎﻟﻔﺔ ﻟﻠﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ‪. 1‬‬

‫ﺃﻭ ﻫﻮ ﺇﳚﺎﺩ ﺣﺎﻻﺕ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺗﺴﻤﺢ ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻻﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻦ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻭﻫﻢ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﻟﻴﺲ ﳍﻢ ﺍﳊﻖ ﰲ ﺍﻻﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻨﻬﺎ‬

‫ﺃﻭ ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺧﺎﻃﺌﺔ ﳊﺎﻟﺔ ﻣﺎ ﻭﻗﺪ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﻐﺶ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﰲ ﺻﻮﺭﺗﺎﻥ ﳘﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻐﺶ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﳘﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻐﺶ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺘﻼﻋﺐ ﰲ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﺍﳊﺎﻻﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 1-1-1‬ﺍﻟﻐﺶ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﳘﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﻐﺶ ﻣﺒﺎﺩﺭﺓ ﻓﺮﺩﻳﺔ ﻳﻌﻤﺪ ﺻﺎﺣﺒﻬﺎ ﺇﱃ ﺟﺰﺀ ﻣﻦ ﺑﻀﺎﻋﺘﻪ ﺃﻭ ﺃﺭﺑﺎﺣﻪ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ‬

‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﻴﺨﻔﻴﻪ‪ ،‬ﻭﻳﻌﺪ ﻫﺬﺍ ﺍﺧﻄﺮ ﺃﻧﻮﻉ ﺍﻟﻐﺶ ﻷﻧﻪ ﻳﻘﻀﻲ ﺇﱃ ﺇﺭﺳﺎﺀ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻏﲑ ﺷﺮﻋﻲ ﺑﻌﻴﺪﺍ ﻋﻦ ﺃﻋﲔ‬

‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺑﻜﺎﻣﻞ ﺍﻟﺴﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫‪37‬‬
‫ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻭﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﻐﺶ ﻣﺘﻌﻠﻖ ﲝﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﻳﻌﻤﺪ ﺍﻟﻮﺭﺛﺔ ﺇﱃ ﻋﻢ ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﲜﺰﺀ ﻣﻦ‬

‫ﺍﳌﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻨﺠﺢ ﺍﳌﺘﻬﺮﺑﻮﻥ ﰲ ﺗﺄﺳﻴﺲ ﻧﻈﺎﻡ ﻗﺎﺋﻢ ﻋﻠﻰ ﻛﺘﺎﺑﺎﺕ ﻣﺘﻨﺎﺳﻘﺔ ﻓﻴﻤﺎ‬

‫ﺑﻴﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺑﺘﱪﻳﺮﺍ‪‬ﺎ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﻭﻫﻮ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻪ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﲟﺆﺳﺴﺎﺕ "‪ "Taxies‬ﻭﻫﻲ ﻣﺴﺘﻤﺪﺓ ﻣﻦ ﻣﺼﻄﻠﺢ "‪ "Taxi‬ﺃﻱ‬

‫ﺭﺳﻢ ﻷ‪‬ﺎ ﺗﻘﻮﻡ ﻋﻠﻰ ﺗﺄﻟﻴﻒ ﺍﻟﺮﺳﻢ ‪ ،‬ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺧﲑ ﺍﻟﻘﺒﻞ ﻟﻠﺘﻌﻮﻳﺾ ﻭﻳﺒﻴﻌﻪ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﺃﻳﻦ ﻳﻌﺘﻤﺪ‬

‫"‪ "Taxies‬ﺇﱃ ﺗﻘﺪﱘ ﻭﺛﺎﺋﻖ ﲡﺎﺭﻳﺔ ﺳﻠﻴﻤﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﳘﻴﺔ ﺑﺎﺳﻢ ﻣﺆﺳﺴﺎﺕ ﻭﳘﻴﺔ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﺢ ﻟﻠﻤﻌﲏ‬

‫ﺑﺎﻻﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻦ ﺗﻌﻮﻳﻀﺎﺕ ﻟﺮﺳﻢ ﱂ ﻳﺪﻓﻊ ﺃﺻﻼ ﻟﻠﺨﺰﻳﻨﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻛﺬﻟﻚ ﲣﻔﻴﺾ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ ﺍﳋﺎﺹ ﺑﺮﻗﻢ ﺃﻋﻤﺎﻟﻪ ﺃﻱ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺮﺳﻢ ﺍﻟﻮﳘﻲ ﺍﳌﺴﺠﻞ ﰲ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ‬

‫ﺍﻟﻮﳘﻴﺔ ﺍﳌﺰﻭﺭﺓ‪.‬‬

‫ﺇﱃ ﺟﺎﻧﺐ ﲣﻔﻴﻒ ﻋﺐﺀ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﲟﺎ ﲢﻤﻠﻪ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﺍﻟﻮﳘﻴﺔ ﳌﺒﺎﻟﻎ ﺧﻴﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺗﺼﺒﺢ ﺑﺬﻟﻚ ﻣﺘﺤﺼﻨﺔ‬

‫ﻣﻦ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﰲ ﻇﻞ ﺍﻟﺸﺮﻋﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻣﺴﺘﻨﺪﺓ ﰲ ﺫﻟﻚ ﺇﱃ ﻓﻮﺍﺗﲑ ﺑﻨﻜﻴﺔ ﺗﺆﻛﺪ ﺩﻓﻌﻬﺎ ﻟﻠﻤﺒﻠﻎ ﺍﳌﻄﻠﻮﺏ ﺩﻭﻥ ﺍﻟﺮﺟﻮﻉ‬

‫ﺇﱃ ﺷﻜﻞ ﻭﻣﺼﺪﺭ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ‪.‬‬

‫‪ 2-1-1‬ﺍﻟﻐﺶ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺘﻼﻋﺐ ﰲ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﺍﳊﺎﻻﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‬

‫ﻳﻌﺪ ﺍﻟﺘﻼﻋﺐ ﰲ ﺗﺼﻨﻴﻒ ﺍﳊﺎﻻﺕ ﺍﳊﺎﻻﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻋﺎﻣﻞ ﻣﻦ ﻋﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﰲ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻷﺣﻴﺎﻥ‬

‫ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺘﻔﻮﻳﺖ ﺣﺎﻟﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻮﺿﺎ ﻋﻦ ﺣﺎﻟﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﻏﲑ ﻣﻌﻨﻴﺔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺃﻭ ﺍﻗﻞ ﺧﻀﻮﻋﺎ‬

‫ﻟﻼﻗﺘﻄﺎﻉ ﻣﻨﻬﺎ ﻭﻳﺘﻀﺢ ﺫﻟﻚ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ﻟﻸﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ‪‬ﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ ﰲ ﺷﻜﻞ ﺭﻭﺍﺗﺐ‬

‫ﺷﻬﺮﻳﺔ ﻟﻴﻘﻞ ﺑﺬﻟﻚ ﻣﻘﺪﺍﺭ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻛﻮﻧﻪ ﻣﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺮﻭﺍﺗﺐ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﰲ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺣﻴﺚ ﲢﺮﺭ ﺣﺎﻟﺔ‬

‫ﺍﻟﺒﻴﻊ ﰲ ﺷﻜﻞ ﻫﺒﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺍﻟﻐﺶ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ‬

‫‪38‬‬
‫ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻹﺧﻔﺎﺀ ﺍﳌﺎﺩﻱ ﺍﻗﻞ ﳒﺎﻉ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺎﻹﺧﻔﺎﺀ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﻭﻳﻌﺮﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻧﻪ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻭﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﲑ‬

‫ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻭﺍﻗﻌﺔ ﻣﺎﺩﻳﺔ ‪ ،‬ﻓﻬﺬﻩ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻐﺶ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﻋﺪﻡ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﳌﻮﺍﺩ ﺍﻟﱵ ﻣﻦ ﺍﳌﻔﺮﻭﺽ ﲣﻀﻊ‬

‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺈﺧﻔﺎﺋﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺗﻜﻤﻦ ﺧﻄﻮﺭﺗﻪ ﰲ ﺍﻧﻪ ﻋﺎﻣﻞ ﻳﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﺇﳚﺎﺩ ﻭﺧﻠﻖ ﺳﻮﻕ ﻣﻮﺍﺯﻳﺔ ﺑﻌﻴﺪﺍ ﻋﻦ ﺃﻋﲔ‬

‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﻭﺃﻳﻀﺎ ﻗﺪ ﻳﻘﻮﻡ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺈﺧﻔﺎﺀ ﺟﺰﺀ ﻣﻦ ﺃﻣﻼﻛﻪ ﺍﻟﱵ ﺗﻜﻮﻥ ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻋﻦ ﺟﻠﺒﻪ ﳌﻮﺍﺩ ﺃﻭﻟﻴﺔ ﻏﲑ‬

‫ﻛﺎﻓﻴﺔ ﻟﻴﺘﻢ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺗﺴﻮﻳﻘﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻌﺪ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﲑ ﺷﺮﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺇﺫ ﻳﻘﻮﻝ "‪ "T.Gilbert‬ﺑﺄ‪‬ﺎ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻢ ﺑﺴﺮﻳﺔ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﻟﺴﻮﺩﺍﺀ ‪1‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻢ ﻓﻴﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺍﻟﺸﺮﺍﺀ ﺑﻌﻴﺪﺍ ﻋﻦ ﻛﻞ ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺃﻳﻦ‬
‫‪4‬‬
‫ﻳﺼﻌﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺇﺧﻀﺎﻉ ﺍﳌﺒﺎﺩﻻﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻢ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﺧﻼﺻﺔ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﰲ ﺫﻟﻚ ﺃﻥ ﺍﻹﺧﻔﺎﺀ ﺍﳌﺎﺩﻱ ﳝﻜﻨﻪ ﺃﻥ ﻳﻈﻬﺮ ﰲ ﺻﻮﺭﺗﲔ ﳘﺎ‪:‬‬

‫‪ 1-2‬ﺍﻹﺧﻔﺎﺀ ﺍﳉﺰﺋﻲ‪:‬‬

‫ﻭﺗﺘﻤﻴﺰ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺑﻌﻤﺪ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺇﱃ ﺇﺧﻔﺎﺀ ﺟﺰﺀ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﳌﻔﺮﻭﺽ ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻭﻳﻘﻮﻡ‬

‫ﺑﺈﻋﺎﺩﺓ ﺗﺴﻮﻳﻘﻬﺎ ﺃﻭ ﺗﺼﺮﻳﻔﻬﺎ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﺑﻌﻴﺪﺍ ﻋﻦ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﻣﻦ ﺑﲔ ﺃﺷﻜﺎﻝ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﳐﺎﻟﻔﺔ ﻣﻘﺎﻳﻴﺲ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ ﺍﶈﺪﺩﺓ ﻗﺎﻧﻮﻧﺎ ﻭﺫﻟﻚ ﻣﺎ ﳛﺪﺙ ﻛﺜﲑﺍ ﻣﻊ ﺍﳌﻘﺎﻭﻟﲔ ﻭ ﺍﳌﻨﺘﺠﲔ ﺍﶈﻠﻴﲔ ﻭ ﺍﻷﻣﺜﻠﺔ ﰲ‬

‫ﺫﻟﻚ ﻛﺜﲑﺓ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻬﺮﻳﺐ ﻋﱪ ﺍﳊﺪﻭﺩ ﻏﲑ ﺍﻟﺸﺮﻋﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﻳﻌﻤﺪ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻹﺧﻔﺎﺀ ﺟﺰﺀ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﺍﳌﺴﺘﻮﺭﺩﺓ‬

‫ﻟﻠﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪ 2-2‬ﺍﻹﺧﻔﺎﺀ ﺍﻟﻜﻠﻲ‪:‬‬

‫ﻭﻳﻜﻮﻥ ﰲ ﺇﻗﺎﻣﺔ ﻣﺸﺎﺭﻳﻊ ﺃﻭ ﻧﺸﺎﻃﺎﺕ ﺑﻌﻴﺪﺍ ﻋﻦ ﺭﻗﺎﺑﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺈﺧﻔﺎﺀ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻧﺸﺎﻃﺎﺗﻪ ﻭﻋﺪﻡ‬

‫ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ‪‬ﺎ ﻓﺘﻮﺍﺟﺪ ﺍﻟﻮﺭﺷﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﳌﺼﺎﻧﻊ ﺍﳌﺼﻐﺮﺓ ﰲ ﺍﻷﻣﺎﻛﻦ ﺍﻟﱵ ﻻﺗﺼﻞ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﻛﺎﳌﻨﺎﻃﻖ ﺍﻟﻨﺎﺋﻴﺔ ﻭ‬

‫–‪1‬‬ ‫‪T.GELBERT – droit fiscale internationale – P.U.F - 1985‬‬

‫‪39‬‬
‫ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺍﳌﻨﺎﻃﻖ ﺍﻵﻫﻠﺔ ﺑﺎﻟﺴﻜﺎﻥ ﺩﻭﻥ ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ‪‬ﺎ ﻭﻳﺘﻢ ﺑﻴﻊ ﻣﻨﺘﺠﺎﺕ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﰲ ﺃﺳﻮﺍﻕ ﻏﲑ ﺷﺮﻋﻴﺔ ﻭﺑﺪﻭﻥ ﻓﻮﺍﺗﲑ ﳑﺎ‬

‫ﳜﻠﻖ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﻏﲑ ﺷﺮﻋﻲ ﰲ ﻏﻴﺎﺏ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﳌﺼﺎﱀ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﺍﻟﻐﺶ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫ﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺃﻥ ﻳﺘﻬﺮﺏ ﻣﻦ ﺩﻓﻊ ﻣﺴﺘﺤﻘﺎﺗﻪ ﲡﺎﻩ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﳛﺎﻭﻝ ﻓﻴﻬﺎ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ‬

‫ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻊ ﻣﺎ ﻫﻮ ﻣﺴﺠﻞ ﰲ ﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﳘﺎ‪:‬‬

‫‪ 1-3‬ﲣﻔﻴﺾ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ‪:‬‬

‫ﻭﻳﻌﺘﱪ ﺻﻮﺭﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﺼﻮﺭ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ ﳍﺬﺍ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺇﺫ ﻳﻠﺠﺎ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺍﱃ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬

‫ﻟﺒﻌﺾ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﳌﺒﺎﺩﻻﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﺃﻭ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻻﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻦ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺘﺨﻔﻴﻀﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪،‬‬

‫ﺍﳌﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻓﺘﻌﺪ ﻫﺬﻩ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺧﺴﺎﺭﺓ ﻣﻀﺎﻋﻔﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺨﺰﻳﻨﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪﻭﻟﺔ‪ ،‬ﻛﻮﻧﻪ ﻗﻴﺪ ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ ﻣﻦ‬

‫ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ﻛﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻭﺇﳘﺎﳍﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺰﺑﺎﺋﻦ ﻛﺈﻳﺮﺍﺩﺍﺕ‪.‬‬

‫ﻭﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﺴﺒﻞ ﺍﻟﱵ ﻳﻨﺘﻬﺠﻬﺎ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ‪:‬‬

‫‪-‬ﺗﻌﻤﺪ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﺒﻌﺾ ﺍﻟﺘﻨﺎﺯﻻﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﶈﻘﻘﺔ ﻟﻔﺎﺋﺾ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬

‫‪-‬ﲡﺎﻫﻞ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﺒﺎﺩﻻﺕ ﺍﻟﱵ ﲤﺖ ﻳﺪﺍ ﺑﻴﺪ ﻭﰎ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﻓﻴﻬﺎ ﻧﻘﺪﺍ ﺩﻭﻥ ﻭﺟﻮﺩ ﺩﻟﻴﻞ‪.‬‬

‫‪-‬ﺍﻟﺘﺤﺎﻳﻞ ﰲ ﺳﺠﻼﺕ ﺍﳉﺮﺩ ﻭﻳﺘﻢ ﺫﻟﻚ ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﻟﻌﻮﺩﺓ ﺍﻟﻮﳘﻴﺔ ﻟﺒﻌﺾ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲤﺖ ﻓﻌﻼ ﻭﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻨﻄﻠﻖ‬

‫ﺟﺎﺀ ﰲ ﻧﺺ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 29‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﳌﻤﺎﺛﻠﺔ ﻣﺎﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫"ﳚﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﻥ ﳝﺴﻜﻮﺍ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﻭﻛﻞ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﺜﺒﺘﻮﻳﺔ ﺇﱃ ﻏﺎﻳﺔ ﺍﻧﻘﻀﺎﺀ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺮﺍﺑﻌﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻟﻠﺴﻨﺔ ﺍﻟﱵ ﰎ ﻓﻴﻬﺎ ﺗﻘﻴﻴﺪ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ "‪.‬‬

‫ﻭﺗﻈﻬﺮ ﻫﻨﺎ ﻛﻔﺎﺀﺓ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺘﻌﺪﻳﻞ ﻭﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﳊﻘﺎﺋﻖ ﺑﺪﺍ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻣﻨﺘﻬﺠﺎ ﰲ ﺫﻟﻚ ﻛﻞ ﺍﻟﺴﺒﻞ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻟﺘﻘﺪﱘ‬

‫ﺇﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺑﺴﻴﻄﺔ‪ .‬ﻭﻛﻴﻔﻤﺎ ﲤﺖ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ ﻟﻦ ﺗﻌﻄﻲ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺃﻭ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﺮﺑﺢ ﻭﺗﺴﻬﻞ ﻋﻠﻴﻪ ﺇﺧﻔﺎﺀ ﻗﻴﻤﺔ‬

‫‪40‬‬
‫ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻛﺒﲑﺓ ﻣﻦ ﺭﻗﻢ ﺃﻋﻤﺎﻟﻪ‪ ،‬ﺇﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﻧﻪ ﲟﻘﺪﻭﺭﻩ ﺍﻥ ﻳﻘﻮﻡ ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ﺑﺄﻗﻞ ﻣﻦ ﺳﻌﺮﻫﺎ ﺍﻟﺼﺤﻴﺢ ﻭﺫﻟﻚ‬

‫ﺑﺎﺗﻔﺎﻗﻪ ﻣﻊ ﺍﻟﺰﺑﻮﻥ‪.‬‬

‫ﻭﳝﻜﻨﻬﺎ ﺍﻥ ﺗﺘﺠﺎﻭﺯ ﻛﻞ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻼﺕ ﻭﺍﻟﻜﺘﺎﺑﺎﺕ ﻟﺘﺼﺒﺢ ﰲ ﺻﻮﺭﺓ ﻣﻨﺢ ﺃﻭ ﺍﻋﻄﺎﺀﺍﺕ ﺃﻭ ﻫﺒﺎﺕ ﺍﻛﱪ ﳑﺎ ﻳﺘﻘﺎﺿﺎﻩ‬

‫ﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻞ ﻛﺮﻭﺍﺗﺐ ﺃﻭ ﺍﺟﺮ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻪ ﻭﻟﺘﻜﻮﻥ ﺑﻌﻴﺪﺓ ﺣﻴﺰ ﺍﳌﻜﺎﻓﺄﺓ ﻭﺑﺬﻟﻚ ﻻ ﲣﻀﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﻭﺍﺗﺐ‬

‫ﻭﺍﻷﺟﻮﺭ ﻭﻳﻈﻬﺮ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻼﻋﺐ ﺑﻮﺿﻮﺡ ﳌﺎ ﲣﻔﺾ ﺑﻘﻴﻤﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﻳﺆﺩﻱ ﺍﱃ ﺗﺒﺎﻳﻦ ﰲ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻹﲨﺎﱄ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﻧﺴﺒﺔ‬

‫ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺑﲔ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﻭﺍﳊﺎﻟﺔ ﺍﳌﺼﺮﺡ ‪‬ﺎ ﻭﻫﻮ ﻣﺎ ﻗﺪ ﻳﺜﲑ ﺷﻚ ﻭﺍﻧﺘﺒﺎﻩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﰲ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﺇﺛﺒﺎﺕ ﺫﻟﻚ‪:‬‬

‫ﺃ‪-‬ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺒﻴﻊ‪5000 000 :‬‬

‫ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪4200 000 :‬‬

‫ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻟﺼﺎﰲ‪800 000 :‬‬

‫ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻟﺼﺎﰲ‪%16:‬‬

‫ﺏ‪-‬ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺍﳌﺼﺮﺡ ‪‬ﺎ‪:‬‬

‫ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺒﻴﻊ‪4500 000 :‬‬

‫ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪4200 000:‬‬

‫ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻟﺼﺎﰲ‪300 000:‬‬

‫ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻟﺼﺎﰲ‪%6.67 :‬‬

‫ﻳﺘﺒﲔ ﻟﻨﺎ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺗﺒﺎﻋﺪ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﰲ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻟﺼﺎﰲ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻘﺪﺭ ﺏ‪ %9.33 :‬ﺑﺘﺮﻙ ﺛﻐﺮﺍﺕ ﻭﺍﺳﻌﺔ‬

‫ﳝﻜﻨﻬﺎ ﺃﻥ ﺗﺴﺪ ﺍﻧﺘﺒﺎﻩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻓﻜﻠﻤﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺘﻬﺮﺏ ﻣﺴﺎﻳﺮﺓ ﻣﻊ ﺗﱪﻳﺮﺍﺕ ﻣﻘﻨﻌﺔ ﲤﻜﻦ‬

‫‪41‬‬
‫ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻣﻦ ﲡﻨﺐ ﺍﻧﻜﺸﺎﻑ ﺃﻣﺮﻩ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﻗﺪ ﻳﻌﻤﺪ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺇﱃ ﻭﺳﻴﻠﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﻋﻜﺲ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺍﻷﻭﱃ ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ‬

‫ﺍﻟﺘﺤﺎﻳﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ﻣﻊ ﲣﻔﻴﺾ ﺟﺰﺀ ﻣﻦ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻟﻠﺘﻮﺻﻞ ﺇﱃ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ ﺛﺎﻧﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﻳﻜﻮﻥ ﰲ‬

‫ﺍﳊﻠﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﻣﻌﺪﻝ ﻫﺎﻣﺶ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﻣﺴﺎﻭﻳﺎ ﳍﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﰲ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺍﳌﺼﺮﺡ ‪‬ﺎ ﻭﻳﺘﻢ ﺫﻟﻚ ﺑﺘﻤﺎﺷﻲ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻣﻊ‬

‫ﻣﺒﻠﻎ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ﻟﻠﺘﻮﺻﻞ ﺇﱃ ﺗﻈﻠﻴﻞ ﺍﶈﻘﻖ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺣﻴﻨﻤﺎ ﻳﻘﻮﻡ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬

‫ﻭﺯﻳﺎﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺮﺍﻭﻏﺎﺕ ﻭﺍﻟﻄﺮﻕ ﳒﺪ ﺃﻥ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﳝﺎﺭﺳﻮﻥ ﻧﺸﺎﻃﺎ ﺣﺮﺍ ﳜﻔﻀﻮﻥ ﰲ ﻛﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻷﺣﻴﺎﻥ‬

‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳌﺪﺍﺧﻴﻞ ﻭﺍﻻﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 2-3‬ﺗﻀﺨﻴﻢ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺪ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺗﻀﺨﻴﻢ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻻ ﰲ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺍﻟﱵ ﻳﻠﺠﺎ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻏﺎﻳﺘﻪ ﰲ ﲣﻔﻴﻒ‬

‫ﺍﻟﻮﻋﺎﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺣﻴﺚ ﺍﻧﻪ ﻳﻌﺘﱪ ﻣﻦ ﺍﺑﺮﺯ ﻣﻈﺎﻫﺮ ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺃﻛﺜﺮﻫﺎ ﺷﻴﻮﻋﺎ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﺘﺠﺴﺪﺓ ﰲ ﺍﻟﺘﺨﻔﻴﺾ‬

‫ﻣﻦ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭﻣﻦ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺃﻭ ﰲ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﻭﺍﻟﺘﻀﺨﻴﻢ ﻣﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻭﻧﻔﻘﺎﺕ ﺍﳋﺼﻢ ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﺍﻥ ﳐﺎﻟﻔﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻳﻬﺪﻑ ﻟﻠﺘﻬﺮﺏ ﻣﻦ ﺍﳊﺘﻤﻴﺔ ﻭﺍﺧﺘﺰﺍﻝ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﻭﻳﺘﺨﺬ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﰲ‬

‫ﺗﻀﺨﻴﻢ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻭﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻻﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ‪.‬‬

‫‪-‬ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻮﻥ ﻭﻭﻇﺎﺋﻒ ﻭﳘﻴﺔ‪.‬‬

‫‪-‬ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﻋﺎﻣﺔ ﻏﲑ ﻭﳘﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻟﻠﺘﺬﻛﲑ ﻗﺒﻞ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﻓﺄﻥ ﺍﳌﺸﺮﻉ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻗﺪ ﺭﺧﺺ ﺧﺼﻢ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺎﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪-‬ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻣﺮﻓﻘﺔ ﺑﻮﺛﺎﺋﻖ ﻭﻣﱪﺭﺍﺕ ﺭﲰﻴﺔ ﻭﺃﻥ ﺗﺘﺼﻞ ﺑﺄﻋﺒﺎﺀ ﻓﻌﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪-‬ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﳍﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﺑﻨﺸﺎﻁ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫‪-‬ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻟﺼﺎﱀ ﻧﺸﺎﻁ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺴﲑ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫‪42‬‬
‫ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺇﻻ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﻻ ﳒﺪ ﳍﺎ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﻋﻨﺪ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺃﻣﺎﻡ ﻫﺪﻓﻪ ﺍﻟﺬﻱ ﻫﻮ ﺗﻀﺨﻴﻢ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻄﺮﻕ‬

‫ﺍﳌﻮﺿﺤﺔ ﺳﺎﺑﻘﺎ ﻭ‪‬ﺬﺍ ﺍﻟﺼﺪﺩ ﻧﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ ﻭﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﻟﻠﻐﺎﻳﺔ ﻓﻨﺴﺘﻄﻴﻊ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜﺎﻝ ﺗﻀﺨﻴﻢ‬

‫ﺣﺴﺎﺏ ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ )ﺣـ‪ (38/‬ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻓﻮﺍﺗﲑ ﻣﺰﻭﺭﺓ‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﳌﻀﺎﻋﻒ‬

‫ﻟﻠﻔﻮﺍﺗﲑ‪ ،‬ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻣﻨﺎﺻﺐ ﺷﻐﻞ ﻟﻴﺲ ﳍﺎ ﺃﻳﺔ ﻭﺛﺎﺋﻖ ﻣﱪﺭﺓ ﺃﻭ ﺗﺴﺪﻳﺪ ﺃﺟﻮﺭ ﻭﺭﻭﺍﺗﺐ ﲣﺺ ﻋﻤﺎﻻ ﻭﻣﺴﲑﻳﻦ ﻭﳘﻴﲔ‬

‫ﻭﻣﺒﺎﻟﻎ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ 1-2-3‬ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻹﻫﺘﻼﻛﺎﺕ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺘﱪ ﺍﻹﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺨﺼﻢ ﻛﺒﻘﻴﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺃﺣﺪ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‬

‫ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﻠﺮﺑﺢ ﺍﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻫﻮ ﺗﻨﺎﻗﺺ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﺬﻱ ﳝﺲ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﰲ‬

‫ﻓﺘﺮﺓ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺑﻔﻌﻞ ﺍﻟﺰﻣﻦ ﺃﻭ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ‪.‬‬

‫ﻭﳝﻜﻦ ﺍﺳﺘﻐﻼﻝ ﺃﻥ ﻳﻌﺮﻑ ﻭﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻪ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻔﻘﻮﺩﺓ ﺗﺪﺭﳚﻴﺎ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ "ﺍﻷﺻﻮﻝ" ﺍﻟﱵ ﲤﺘﻠﻜﻬﺎ‬
‫)‪5 ( 1‬‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ ﰲ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﳌﺒﺎﱐ ﻭﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺰﺍﺕ ﻭﻭﺳﺎﺋﻞ ﺍﻟﻨﻘﻞ ‪...‬ﺍﱁ ‪.‬‬

‫ﻭﻳﻌﺪ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺃﺣﺪ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﻠﺮﺑﺢ ﺍﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﻟﺘﻜﻮﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻹﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺨﺼﻢ ﳚﺐ ﺃﻥ‬

‫ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪-‬ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻣﺴﺠﻞ ﺣﺴﺎﺑﻴﺎ‪.‬‬

‫‪-‬ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺍﺕ ﺍﳌﻬﺘﻠﻜﺔ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﰲ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫‪-‬ﺃﻻ ﻳﺘﺠﺎﻭﺯ ﳎﻤﻮﻉ ﺍﻹﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﻣﺒﻠﻎ ﺷﺮﺍﺀ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻣﻮﺿﻮﻉ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‪.‬‬

‫ﻷﺟﻞ ﻫﺬﺍ ﻳﻠﺠﺄ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﻟﻼﺣﺘﻴﺎﻝ ﰲ ﻋﻨﺼﺮ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺣﱴ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﰲ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳌﺎﺩﺓ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﻳﺘﻢ‬

‫ﺫﻟﻚ ﺑﻌﺪﺓ ﺗﻘﻨﻴﺎﺕ ﻧﺬﻛﺮ ﻣﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜﺎﻝ‪:‬‬

‫ﺍﳌﻌﻬﺪ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،1997 ،‬ﺹ‪.33‬‬ ‫‪ -1‬ﻋﻤﺪﺍﻥ ﺳﺎﻣﻲ ﻭ ﺑﻮﻃﻮﺓ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺮﺯﺍﻕ ‪ ،‬ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪،‬‬

‫‪43‬‬
‫ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪-‬ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﺴﻌﺮ ﲟﺎ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﺮﺳﻢ )‪ (TTC‬ﺭﻏﻢ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﻳﻠﺰﻡ ﲝﺴﺎﺑﻪ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺳﻌﺮ‬

‫ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ ﺧﺎﺭﺝ ﺍﻟﺮﺳﻢ )‪.(HT‬‬

‫ﺇﺫ ﺃﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺣﺴﺎﺏ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺗﻜﻮﻥ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ=)ﲦﻦ ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ –ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ( ×ﻋﺪﺩ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ‬

‫ﺃﻭ = )ﲦﻦ ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ –ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ( × ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‪.‬‬

‫‪-‬ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻷﺻﻮﻝ ﰎ ﺍﻟﺘﻨﺎﺯﻝ ﻋﻨﻬﺎ ﺃﻭ ﺑﻴﻌﻬﺎ ﺃﻭ ﺃﺗﻠﻔﺖ‪.‬‬

‫ﺇﺿﺎﻓﺔ ﻋﺪﺓ ﺗﻘﻨﻴﺎﺕ ﺃﺧﺮﻯ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﻜﻞ ﻧﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﻘﻨﻴﺎﺗﻪ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﻪ ﻣﺜﻼ ﰲ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻳﻌﻤﺪ‬

‫ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ ﺑﻴﻊ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭ ﻭﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﻳﻌﻤﺪ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺇﱃ ﻋﺪﻡ ﺇﻇﻬﺎﺭ ﺑﻌﺾ‬

‫ﺇﺭﺍﺩﺍﺗﻪ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻀﺨﻴﻢ ﰲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﱵ ﺗﻀﻤﻦ ﻟﻪ ﻣﻌﺪ ﺭﺑﺢ ﺻﺎﰲ ﰲ ﺣﺪﻭﺩ ﺍﳌﻌﻘﻮﻝ‪.‬‬

‫‪-2-2-3‬ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻮﻥ ﻭﻭﻇﺎﺋﻒ ﻭﳘﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺗﺮﻓﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺫﻟﻚ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪-‬ﺭﻓﻊ ﻣﻜﺎﻓﺄﺓ ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻫﻢ ﰲ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﻻ ﳝﺎﺭﺳﻮﻥ ﺃﻳﺔ ﻭﻇﻴﻔﺔ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﻣﺎ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻪ ﺗﻀﺨﻴﻢ‬

‫ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ‪ .‬ﻭﻣﻨﻬﺎ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪-‬ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﺮﻭﺍﺗﺐ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻭﳘﻴﲔ ﺃﻭ ﰎ ﻓﺼﻠﻬﻢ ﻭﺍﻻﺳﺘﻐﻨﺎﺀ ﻋﻨﻬﻢ‪.‬‬

‫ﻭﻳﻘﻮﻝ ‪ :Margairaz‬ﻫﻨﺎﻙ ﺣﺎﻟﺔ ﺭﻭﺍﺗﺐ ﺟﻮﻫﺮﻳﺔ ﻣﺴﺠﻠﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﺼﺎﱀ ﻣﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻣﻘﻴﻤﲔ‬

‫ﻫﺆﻻﺀ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻣﻦ ﺍﳌﻔﺮﻭﺽ ﻳﻘﻮﻣﻮﻥ ﺑﺄﻋﻤﺎﻝ ﺟﺪ ﻣﻬﻤﺔ ﻟﻜﻦ ﰲ ﺍﳊﻘﻴﻘﺔ ﻓﺈ‪‬ﻢ ﻻ ﻳﻘﻮﻣﻮﻥ ﺑﺄﻱ ﻧﺸﺎﻁ ﺩﺍﺧﻞ‬
‫‪6 1‬‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ‪.‬‬

‫ﻭﺩﺍﺧﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﳝﻜﻦ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺮﻭﺍﺗﺐ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻔﺮﻁ ﻟﻌﻤﺎﻝ ﻳﻘﺘﺼﺮ ﻧﺸﺎﻃﻬﻢ ﻋﻠﻰ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﻋﻨﺪ ﻫﺬﺍ‬

‫ﺍﳌﻜﻠﻒ‪.‬‬

‫‪1 – A. MARGAIRAZ opcite P 251.‬‬

‫‪44‬‬
‫ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫‪-2-3-2‬ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﻋﺎﻣﺔ ﻏﲑ ﻣﱪﺭﺓ‪:‬‬

‫ﻛﺘﺤﻤﻴﻞ‪:‬‬

‫‪-‬ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﺻﻴﺎﻧﺔ ﺳﻴﺎﺭﺓ ﺃﻭ ﻣﱰﻝ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺼﺎﺣﺐ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫‪-‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﳍﺎﺗﻒ‪ ،‬ﺍﻟﻜﻬﺮﺑﺎﺀ ﺃﻭ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺃﺧﺮﻯ ﺷﺨﺼﻴﺔ‪.‬‬

‫‪-‬ﺷﺮﺍﺀ ﻣﻮﺍﺩ ﻭﻟﻮﺍﺯﻡ ﲟﺒﺎﻟﻎ ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ ﺟﺪﺍ ﻭﻣﺒﺎﻟﻎ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺁﺛﺎﺭ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‬

‫ﲟﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﺍﳌﺼﺎﺩﺭ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺪﻭﻟﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺗﻨﻤﻴﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ ﻭﺇﱃ ﲤﻮﻳﻞ ﻧﻔﻘﺎ‪‬ﺎ ﻛﻤﺎ ﺗﻌﺪ ﺃﺩﺍﺓ ﻓﻌﺎﻟﺔ‬

‫ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﻟﻌﺪﺍﻟﺔ ﺑﲔ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺍ‪‬ﺘﻤﻊ‪ ،‬ﲝﺚ ﺗﻌﻴﺪ ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺍﻟﺜﺮﻭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺃ‪‬ﺎ ﻭﺳﻴﻠﺔ ﰲ ﻳﺪ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻹﺭﺳﺎﺀ‬

‫ﺳﻴﺎﺳﺘﻬﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﲟﺤﺎﺭﺑﺔ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﻭﺇﺣﺪﺍﺙ ﺗﻮﺍﺯﻧﺎﺕ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻛﱪﻯ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﺆﺷﺮﺍﺕ‬

‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﻟﺬﻟﻚ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻳﺸﻜﻞ ﺣﺎﺟﺰﺍ ﺃﻣﺎﻡ ﲢﻘﻴﻖ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻭﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻪ ﻋﺪﺓ ﺁﺛﺎﺭ ﻣﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻴﻤﺎ‬

‫ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪-1‬ﺍﻵﺛﺎﺭ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ ﲝﺎﺟﺔ ﺇﱃ ﲤﻮﻳﻞ ﻣﺎﱄ ﻟﺘﺴﻴﲑ ﺷﺆﻭ‪‬ﺎ ﻭﺳﺪ ﺣﺎﺟﻴﺎ‪‬ﺎ ﻭﻟﺬﻟﻚ ﳉﺄﺕ ﺇﱃ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻷ‪‬ﺎ ﺃﻓﻀﻞ‬

‫ﻭﺳﻴﻠﺔ ﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻬﺎ ﻭﺳﺪ ﺣﺎﺟﻴﺎ‪‬ﺎ‪ ،‬ﻭﻟﺘﻜﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﺿﻤﻦ ﻭﺳﺎﺋﻞ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺍﻟﱵ ﻻ ﻧﺴﺘﻄﻴﻊ ﺍﻻﺳﺘﻐﻨﺎﺀ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺗﺰﺩﺍﺩ ﺍﳊﺎﺟﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺪﻭﻟﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺗﻐﻄﻴﺔ ﺍﻹﻧﻔﺎﻕ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﳌﺘﺰﺍﻳﺪ ﺃﻣﺎﻡ ﺗﺮﺍﺟﻊ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺃﻣﺎﻡ ﺍﺗﺴﺎﻉ ﳎﺎﻝ‬

‫ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﰲ ﺍﳊﻴﺎﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﻌﺠﺰ ﺍﳌﺴﺘﻤﺮ ﻭﻓﺘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑﺍﺕ ﺍﻟﺼﻌﺒﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﻌﺮﻓﻬﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‪ ،‬ﲨﻴﻊ ﻫﺬﻩ‬

‫ﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ﺗﺪﻝ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﲝﺎﺟﺔ ﻣﺎﺳﺔ ﻭﺿﺮﻭﺭﻳﺔ ﺇﱃ ﻓﺮﺽ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﺘﻮﻓﲑﻫﺎ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﳌﻮﺍﺟﻬﺔ‬

‫ﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻭﻟﻜﻦ ﺃﻣﺎﻡ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻹﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻳﺄﰐ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻟﻴﻘﻒ ﰲ ﻭﺟﻬﻬﺎ ﻣﻌﻴﻘﺎ ﳍﺎ‬

‫ﻭﻟﺪﻭﺭﻫﺎ ﻭﻟﻴﺤﺮﻡ ﺫﻟﻚ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻫﻲ ﲝﺎﺟﺔ ﻣﺎﺳﺔ ﻟﻸﻣﻮﺍﻝ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﲢﻘﻴﻖ ﺃﻫﺪﺍﻓﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﺗﺴﺒﺒﺖ ﻫﺬﻩ‬

‫‪45‬‬
‫ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺍﻟﻈﺎﻫﺮﺓ ﰲ ﺟﺰﺀ ﻣﻦ ﻋﺠﺰ ﻣﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻭﺍﺿﻄﺮﺍﺭﻫﺎ ﺇﱃ ﲤﻮﻳﻞ ﻣﻦ ﺍﳋﺎﺭﺝ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﻇﺎﻫﺮﺓ ﺍﻟﻐﺶ ﺳﺎﳘﺖ ﺇﱃ‬

‫ﺣﺪ ﻛﺒﲑ ﰲ ﺍﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺇﺫ ﻳﻈﻬﺮ ﻫﺬﺍ ﺟﻠﻴﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻻﳔﻔﺎﺽ ﺍﳌﺘﻜﺮﺭ ﰲ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺪﻳﻨﺎﺭ‬

‫ﰲ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﺑﺴﺒﺐ ﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻋﺮﻓﺘﻬﺎ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻊ ﻣﺎ ﺗﻌﺎﻧﻴﻪ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻣﻦ ﻓﻘﺪﺍﻥ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﳑﺎ‬

‫ﺗﺘﻤﺘﻊ ﺑﻪ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺍﳌﺘﻘﺪﻣﺔ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﺍﶈﻴﻂ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﺃﻳﻦ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﺍﳍﻴﺎﻛﻞ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺮﺁﺓ ﻋﺎﻛﺴﺔ ﻟﺒﻨﻴﺎﻥ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‬

‫ﻭﺍﳊﺎﻟﺔ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟﻠﺒﻼﺩ‪.‬‬

‫‪-2‬ﺍﻵﺛﺎﺭ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺟﺮﺍﺀ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻟﺒﻌﺾ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺗﻠﺠﺄ ﺇﱃ ﺳﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﻟﱵ ﺗﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﻣﻌﺪﻻﺕ ﺍﻻﻗﺘﻄﺎﻉ‪،‬‬

‫ﻭﺫﻟﻚ ﻟﺘﺆﻣﻦ ﻟﻨﻔﺴﻬﺎ ﻫﺎﻣﺶ ﺃﻣﺎﻡ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻳﺘﺤﻤﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﺐﺀ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺍﻟﱰﻫﺎﺀ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﺃﺩﻭﺍ ﻭﺍﺟﺒﻬﻢ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻭﻋﻠﻴﻪ‬

‫ﻓﺈﻥ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺍﻟﱰﻫﺎﺀ ﻳﻔﻜﺮﻭﻥ ﰲ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﻷ‪‬ﻢ ﻭﺣﺪﻫﻢ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻳﺪﻓﻌﻮﻥ ﺩﺍﺋﻤﺎ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﺍﻵﺛﺎﺭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﳉﺎﻧﺒﲔ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻣﺮﺗﺒﻄﲔ ﺑﺒﻌﻀﻬﻤﺎ ﺍﻟﺒﻌﺾ ﻭﻛﻞ ﻣﻨﻬﻤﺎ ﻳﺆﺛﺮ ﰲ ﺍﻵﺧﺮ ﻓﻨﻼﺣﻆ ﻣﺜﻼ ﰲ ﺍﻟﻴﺎﺑﺎﻥ ﳌﺎ‬

‫ﺗﻘﺪﻡ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﲰﺢ ﺑﻈﻬﻮﺭ ﻣﺮﺍﻛﺰ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﲤﻜﻨﺖ ﻣﻦ ﻣﻨﺎﻓﺴﺔ ﺃﻫﻢ ﺍﳌﺮﺍﻛﺰ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﰲ‬

‫ﺍﻟﺴﻮﻳﺪ ﺷﻬﺪﺕ ﺗﻘﺪﻡ ﻣﺎﱄ ﳑﺎ ﲰﺢ ﳍﺎ ﻣﻦ ﻣﻮﺍﻛﺒﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻌﺎﳌﻲ‪ ،‬ﻭﺑﺬﻟﻚ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻳﻜﻮﻥ ﺗﺄﺛﲑﻩ ﻋﻠﻰ‬

‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻣﲔ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻋﻠﻰ ﺳﻮﺍﺀ ﺇﺫ ﻳﺆﺩﻱ ﺇﱃ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻋﺮﻗﻠﺔ ﺍﻟﺘﻘﺪﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻪ ﺍﻟﻮﳘﻲ ﻟﻠﻨﺸﺎﻁ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪.‬‬

‫‪ -1-3‬ﻋﺮﻗﻠﺔ ﺍﻟﺘﻘﺪﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪:‬‬

‫‪46‬‬
‫ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﻣﻦ ﺁﺛﺎﺭ ﺇﻋﺎﻗﺔ ﺍﳌﻨﺎﻓﺴﺔ ﺃ‪‬ﺎ ﺗﺆﺧﺮ ﺍﻟﺘﻘﺪﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺴﻤﺢ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﺷﻜﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﻘﻠﻴﻠﺔ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ‬

‫ﺍﳊﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﻭﺟﻮﺩﻫﺎ ﺭﻏﻢ ﻣﻨﺎﻓﺴﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﻨﺘﺠﺔ ﻭﺫﺍﺕ ﺍﳌﺮ ﺩﻭﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺬﻟﻚ ﺗﻨﺎﻓﺲ ﻣﺆﺳﺴﺎﺕ ﻟﻴﺴﺖ ﻣﻦ‬

‫ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻔﺌﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﳉﻮﺀ ﺑﻌﻀﻬﺎ ﺇﱃ ﺍﻟﻐﺶ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻳﺜﺒﻂ ﺍﳉﻬﻮﺩ ﺍﻟﱵ ‪‬ﺪﻑ ﺇﱃ ﺭﻓﻊ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﳌﻨﻈﻢ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺮﻳﺪ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﰲ ﺩﺧﻠﻪ ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎﻝ‬

‫ﻃﺮﻕ ﳏﺼﻮﺭﺓ ﰲ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ ﻭﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﳛﺠﻢ ﻋﻦ ﺳﻠﻮﻙ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻄﺮﻳﻖ ﺣﲔ ﻳﻌﻠﻢ ﺑﺎﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﳜﻮﳍﺎ ﻟﻪ ﺍﻟﻐﺶ‬

‫ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫‪ -2-3‬ﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻪ ﺍﻟﻮﳘﻲ ﻟﻠﻨﺸﺎﻁ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻐﺶ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻳﻌﻄﻲ ﺗﻮﺟﻴﻬﺎ ﻭﳘﻴﺎ ﻟﻠﻨﺸﺎﻁ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺼﺒﺢ ﺍﻟﺸﻐﻞ ﺍﻟﺸﺎﻏﻞ ﻟﻠﻤﻤﻮﻟﲔ ﻭﻟﺬﻟﻚ ﻓﻬﻢ‬

‫ﻳﻮﺟﻬﻮﻥ ﻣﺼﺎﳊﻬﻢ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺃﻛﺜﺮ ﺣﺴﺐ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﻟﻴﺲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻓﺎﻷﻧﺸﻄﺔ‬

‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺗﺘﻮﺟﻪ ﻋﺎﻣﺔ ﺑﺎﲡﺎﻩ ﺍﻟﻘﻄﺎﻋﺎﺕ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺣﺴﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻐﺶ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ‪ ،‬ﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﺗﺘﻮﺟﻪ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲣﻠﻖ‬

‫ﺍﻟﺜﺮﻭﺍﺕ ﻭﺗﺴﺎﻫﻢ ﰲ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻭﺑﺬﻟﻚ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻫﻮ ﺃﺣﺪ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﺮﻛﻮﺩ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪.‬‬

‫‪47‬‬
‫ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫ﺧﻼﺻﺔ‪:‬‬

‫ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻇﺎﻫﺮﺓ ﺍﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺗﺄﺧﺬ ﺃﺑﻌﺎﺩﺍ ﺧﻄﲑﺓ ﰲ ﺍ‪‬ﺘﻤﻊ ‪‬ﺪﺩ ﺑﺎﻟﺪﺭﺟﺔ ﺍﻷﻭﱃ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ‬

‫ﺍﻟﺬﺍﺗﻴﺔ ﻟﻠﺪﻭﻟﺔ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺍﻟﺴﻨﺪ ﺃﻭ ﺍﻟﺮﻛﻴﺰﺓ ﺍﻟﺼﻠﺒﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﻌﻮﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ﺧﺼﻢ ﻣﺎ ﺗﺸﻬﺪ ﻣﻦ ﲢﻮﻻﺕ ﺟﺬﺭﻳﺔ ﻋﻠﻰ‬

‫ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻷﺻﻌﺪﺓ ﺍﳌﺮﺗﺴﻤﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﰲ ﺃﺫﻫﺎﻥ ﺃﻓﺮﺍﺩﻩ ﻭﻛﺬﺍ ﺗﺼﺮﻓﺎ‪‬ﻢ ﲡﺎﻫﻬﺎ ﲟﻌﲎ ﺃﻥ ﺍﻧﺘﺸﺎﺭﻩ ﻣﺎ ﻫﻮ ﺇﱃ ﺍﻧﻌﻜﺎﺱ‬

‫ﻟﻠﺬﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‪.‬‬

‫‪48‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼـــﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺪ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺃﻫﻢ ﺇﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ‪ ,‬ﺣﻴﺚ ﺗﻘﻮﻡ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﺃﻭ ﺇﺣﺪﻯ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‬

‫ﺑﺎﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ‪‬ﺎ ﻭ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﳛﺪﺩﻫﻢ ﺍﳌﺸﺮﻉ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﺑﻐﻴﺔ ﻣﻦ ﻭﺭﺍﺀ ﺫﻟﻚ ﲤﻮﻳﻞ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‬

‫ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﳌﻨﻔﻌﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻷﻓﺮﺍﺩ ﺍ‪‬ﺘﻤﻊ‪ .‬ﻭﻟﻠﺘﻮﺿﻴﺢ ﺃﻛﺜﺮ ﻓﺴﻮﻑ ﻧﺘﻄﺮﻕ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺇﱃ‪:‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﻣﺎﻫﻴﺔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪:‬ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭ ﺿﻤﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼـــﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﻣﺎﻫﻴﺔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‬

‫ﺇﻥ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﰲ ﺍﻟﻌﺼﺮ ﺍﳊﺪﻳﺚ ﻳﻜﺎﺩ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﺍ ﻛﻠﻴﺎ‪.‬ﻭ ﻳﺴﺘﺜﲎ ﻣﻦ ﺫﻟﻚ‬

‫ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻜﺜﺎﻓﺔ ﺍﻟﺴﻜﺎﻧﻴﺔ ﺍﻟﺒﺴﻴﻄﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﺜﺮﻭﺍﺕ ﻃﺒﻴﻌﻴﺔ ﺗﻐﻨﻴﻬﺎ ﻋﻦ ﻓﺮﺽ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‪,‬‬

‫ﻛﺪﻭﻝ ﺍﳋﻠﻴﺞ ﺍﻟﻌﺮﰊ ﺍﳌﻨﺘﺠﺔ ﻟﻠﺒﺘﺮﻭﻝ‪.‬‬

‫ﻭﳍﺬﺍ ﻓﺴﻮﻑ ﻧﻌﺎﰿ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺤﺚ ﰲ‪:‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪:‬ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻭﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪:‬ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‬

‫ﻟﻘﺪ ﺗﻌﺪﺩﺕ ﺗﻌﺎﺭ ﻳﻒ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻭﻟﺬﻟﻚ ﻓﺎﻧﻪ ﻣﻦ ﺍﻟﺼﻌﺐ ﺇﻋﻄﺎﺋﻬﺎ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﻭﺣﻴﺪ ﻭﺩﻗﻴﻖ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺴﺒﺐ‬

‫ﺍﺧﺘﻼﻑ ﻋﻠﻤﺎﺀ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﻭﺍﳌﺎﻝ ﰲ ﲢﺪﻳﺪ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻓﻤﻨﻬﻢ ﻣﻦ ﻋﺮﻓﻬﺎ ﺑﺎﻟﻨﻈﺮ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﺎﺣﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻨﻬﻢ‬

‫ﻣﻦ ﺍﻋﺘﱪﻫﺎ ﻛﺄﺩﺍﺓ ﺗﺄﺛﲑ ﰲ ﻳﺪ ﺍﻟﺴﻠﻄﺔ‪ ،‬ﻭﻳﻌﻮﺩ ﺳﺒﺐ ﺫﻟﻚ ﺇﱃ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ‬

‫ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻲ‪.‬‬

‫ﻭﻧﻈﺮﺍ ﳍﺬﺍ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺳﻮﻑ ﻧﻘﺪﻡ ﻋﺪﺓ ﺗﻌﺎﺭﻳﻒ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺮﻑ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﲟﻔﻬﻮﻣﻬﺎ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻱ ﺑﺄ‪‬ﺎ‪":‬ﺍﻗﺘﻄﺎﻉ ﻧﻘﺪﻱ ﺗﻔﺮﺿﻪ ﺍﻟﺴﻠﻄﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺮﺍﺩ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ‪‬ﺎﺋﻴﺔ ﻭﺑﻼ ﻣﻘﺎﺑﻞ‬
‫‪1 1‬‬
‫ﺑﻘﺼﺪ ﺗﻐﻄﻴﺔ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ" ‪.‬‬

‫ﻭﻳﻌﺮﻓﻬﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻣﻴﻞ ‪ Mehl‬ﺑﺄ‪‬ﺎ‪":‬ﺍﻗﺘﻄﺎﻉ ﻧﻘﺪﻱ ﺗﻔﺮﺿﻪ ﺍﻟﺴﻠﻄﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ ﻭ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﻳﲔ ﻭﻓﻘﺎ‬

‫ﻟﻘﺪﺭﺍ‪‬ﻢ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﻴﺔ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ‪‬ﺎﺋﻴﺔ ﻭﺑﻼ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺑﻘﺼﺪ ﺗﻐﻄﻴﺔ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻭﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺗﺪﺧﻞ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ"‪.2‬‬

‫‪ - 1‬ﻭﻟﻴﺪ ﺯﻛﺮﻳﺎﺀ ﳘﺎﻡ ﻭﺁﺧﺮﻭﻥ ‪ ،‬ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭ ﳏﺎﺳﺒﺘﻬﺎ‪،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳌﺴﲑﺓ ‪،‬ﺩﻣﺸﻖ‪ ، 1997 ،‬ﺹ‪.15‬‬
‫‪ -2‬ﺣﺎﻣﺪ ﻋﺒﺪ ﺍ‪‬ﻴﺪ ﺩﻭﺍﺯ ‪ ،‬ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻭﺍﺋﻞ ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ ‪ ،1998 ،‬ﺹ‪.34‬‬

‫‪2‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼـــﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﻳﻌﺮﻓﻬﺎ ﺟﺎﺳﺘﻮﻥ ﺟﻴﺰ ‪":Gaston Geze‬ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﻧﻘﺪﻱ ﺗﻔﺮﺿﻪ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ‪‬ﺎﺋﻴﺔ ﻭﺑﻼ‬
‫‪2 1‬‬
‫ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺑﻘﺼﺪ ﺗﻐﻄﻴﺔ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ " ‪.‬‬

‫ﻭﻣﻦ ﺍﻟﻨﺎﺣﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﳝﻜﻦ ﺗﻌﺮﻳﻔﻬﺎ ﺑﺄ‪‬ﺎ‪":‬ﻣﺒﻠﻎ ﻧﻘﺪﻱ ﺗﻔﺮﺿﻪ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﻢ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻣﺘﻀﺎﻣﻨﲔ‬

‫ﰲ ﻣﻨﻈﻤﺔ ﺳﻴﺎﺳﻴﺔ ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ ‪‬ﺪﻑ ﺗﻘﺪﱘ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ"‪.2‬‬

‫ﻭﻳﻌﺮﻓﻬﺎ ﺍﻷﺳﺘﺎﺫ ﺩﻳﻔﺮﺟﻴﻪ ‪": Duverge‬ﻫﻲ ﻣﺒﻠﻎ ﻣﻦ ﺍﳌﺎﻝ ﺗﻔﺮﺿﻪ ﻭﺗﻘﺘﻄﻌﻪ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭﲡﻨﻴﻪ ﻣﻦ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ‬
‫‪.3‬‬
‫ﺑﺼﻮﺭﺓ ﺟﱪﻳﺔ ﻭ‪‬ﺎﺋﻴﺔ ﻭﺩﻭﻥ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﰲ ﺳﺒﻴﻞ ﺗﻐﻄﻴﺔ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﰲ ﺳﺒﻴﻞ ﺗﺪﺧﻞ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻓﻘﻂ"‬

‫ﺃﻣﺎ ﻣﻦ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﺎﱄ ﻓﻘﺪ ﻋﺮﻓﻬﺎ ﺃﺳﺎﺗﺬﺓ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﺍﳌﺎﱄ‪":‬ﻫﻲ ﻓﺮﻳﻀﺔ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺗﻘﺘﻄﻌﻬﺎ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺃﻭ ﻣﻦ ﻳﻨﻮﺏ ﻋﻨﻬﺎ ﻣﻦ‬

‫ﺃﺷﺨﺎﺹ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻣﻦ ﺃﻣﻮﺍﻝ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﺟﱪﺍ ﻭﺑﺼﻔﺔ ‪‬ﺎﺋﻴﺔ ﻭ ﺑﺪﻭﻥ ﻣﻘﺎﺑﻞ‪ ,‬ﻭﺗﺴﺘﺨﺪﻣﻬﺎ ﻟﺘﻐﻄﻴﺔ ﻧﻔﻘﺎ‪‬ﺎ ﻭﺍﻟﻮﻓﺎﺀ‬

‫ﲟﻘﺘﻀﻴﺎﺕ ﻭﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪﻭﻟﺔ"‪.4‬‬

‫ﻭﺗﻌﺮﻑ ﺃﻳﻀﺎ ﺑﺄ‪‬ﺎ‪":‬ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺇﺟﺒﺎﺭﻳﺔ ﻏﲑ ﺟﺰﺍﺋﻴﺔ ﺗﺆﺩﻱ ﻟﻨﻘﻞ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﳋﺎﺹ ﺇﱃ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪,‬ﻭﺗﻔﺮﺽ‬

‫ﲟﻌﺎﻳﲑ ﳏﺪﺩﺓ ﻣﺴﺒﻘﺎ ﻭﺑﺪﻭﻥ ﻣﻘﺎﺑﻞ‪,‬ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺍﺟﻞ ﲢﻘﻴﻖ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ"‪.5‬‬

‫ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻛﻞ ﺍﻟﺘﻌﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﺴﺎﻟﻔﺔ ﺍﻟﺬﻛﺮ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﻘﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻫﻲ ﺍﻗﺘﻄﺎﻉ ﻣﺎﱄ ﻧﻘﺪﻱ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﻪ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺃﻭ ﺍﺣﺪ‬

‫ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻨﻮﺏ ﻋﻨﻬﺎ ﺟﱪﺍ ﻭﺑﺪﻭﻥ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻭﺑﺼﻔﺔ ‪‬ﺎﺋﻴﺔ ﻭﺣﺴﺐ ﺍﳌﻘﺪﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﻜﻠﻒ ﻣﻦ‬

‫ﺍﺟﻞ ﲤﻮﻳﻞ ﻣﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻋﺎﺩﻝ ﺍﲪﺪ ﺣﺸﻴﺶ‪ ،‬ﺃﺳﺎﺳﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﻬﻀﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪ ،‬ﺑﲑﻭﺕ‪ ،1992 ،‬ﺹ‪.151‬‬
‫‪ -2‬ﺧﻠﻴﻞ ﳏﻤﻮﺩ ﺍﻟﺮﻓﺎﻋﻲ ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪ ، 1998 ،‬ﺹ‪.7‬‬
‫‪ -3‬ﺣﺴﻦ ﻋﻮﺍﺿﺔ ‪ ،‬ﺍﳌﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳋﻠﻮﺩ ‪ ،1995 ،‬ﻣﺼﺮ‪ ،‬ﺹ‪.398‬‬
‫‪ -4‬ﻏﺎﺯﻱ ﻋﻨﺎﻳﺔ ‪ ،‬ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻭﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻊ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺒﻴﺎﺭﻕ ‪، 1998 ،‬ﺹ‪.72‬‬
‫‪ -5‬ﺧﻠﻴﻞ ﳏﻤﻮﺩ ﺍﻟﺮﻓﺎﻋﻲ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.08‬‬

‫‪3‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼـــﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪:‬ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‪.‬‬

‫ﳝﻜﻦ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﺮﺳﻢ ﺑﺄﻧﻪ‪":‬ﻣﺒﻠﻎ ﻧﻘﺪﻱ ﻳﺪﻓﻌﻪ ﺍﻟﻔﺮﺩ ﺟﱪﺍ ﺇﱃ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ‪ ,‬ﺃﻭ ﺇﱃ ﺇﺣﺪﻯ ﻫﻴﺌﺎ‪‬ﺎ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ,‬ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻧﻔﻊ‬
‫‪3 1‬‬
‫ﺧﺎﺹ ﳛﺼﻞ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﻔﺮﺩ ﲜﺎﻧﺐ ﻧﻔﻊ ﻋﺎﻡ ﻳﻌﻮﺩ ﻋﻠﻰ ﺍ‪‬ﺘﻤﻊ ﻛﻜﻞ" ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺗﻌﺮﻳﻔﻪ‪":‬ﻫﻮ ﻣﻮﺭﺩ ﻣﺎﱄ ﲢﺼﻞ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﳑﻦ ﻳﻜﻮﻥ ﰲ ﺣﺎﺟﺔ ﺇﱃ ﺧﺪﻣﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺗﻨﻔﺮﺩ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺑﺄﺩﺍﺋﻬﺎ‬

‫ﻛﺎﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺪﻓﻌﻬﺎ ﻣﻦ ﻳﻄﻠﺐ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺇﻇﻬﺎﺭ ﺣﻘﻪ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻘﻀﺎﺀ ‪ ,‬ﻭﺭﺳﻮﻡ ﺗﺴﻴﲑ ﺳﻴﺎﺭﺓ ﳌﻦ‬

‫ﻳﻄﻠﺐ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺍﻻﻧﺘﻔﺎﻉ ﺑﺘﺴﻴﲑ ﺳﻴﺎﺭﺗﻪ ﺑﺎﻟﻄﺮﻕ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ,‬ﺃﻭ ﺭﺳﻮﻡ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺑﺎﳉﺎﻣﻌﺔ "‪.2‬‬

‫ﻭﳑﺎ ﺳﺒﻖ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﻻ ﺗﺘﺤﻘﻖ ﺇﻻ ﺑﻌﺪ ﻃﻠﺐ ﺍﻟﻔﺮﺩ ﳋﺪﻣﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻭﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‪.‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺘﻌﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﺒﲔ ﺧﺼﺎﺋﺼﻬﺎ ﻭﺃﻫﺪﺍﻓﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺧﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‪.‬‬

‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﺧﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ‪ :‬ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺑﺎﳋﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:3‬‬

‫‪ .1‬ﺫﺍﺕ ﻃﺎﺑﻊ ﻧﻘﺪﻱ‪:‬ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﺪﱘ ﲢﺼﻞ ﰲ ﺻﻮﺭﺓ ﻋﻴﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻸﻭﺿﺎﻉ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‬

‫ﰲ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﻮﻗﺖ‪.‬ﻭﻣﻊ ﺗﻄﻮﺭ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ‪ ،‬ﻭﺑﻌﺪ ﺃﻥ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﺍﻟﻨﻘﻮﺩ ﻫﻲ ﻭﺳﻴﻠﺔ ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ‪ ,‬ﺇﻥ ﰎ ﺗﻜﻦ‬

‫ﺍﻟﻮﺣﻴﺪﺓ‪ ,‬ﺃﺻﺒﺢ ﻣﻦ ﺍﳌﻨﻄﻘﻲ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ ﺻﻮﺭﺓ ﻧﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﰒ ﻓﺈ‪‬ﺎ ﲢﺼﻞ ﻋﻠﻰ ﺇﻳﺮﺍﺩﺍ‪‬ﺎ ﰲ ﺻﻮﺭﺓ‬

‫ﻧﻘﺪﻳﺔ‪ .‬ﻭﺑﻄﺒﻴﻌﺔ ﺍﳊﺎﻝ ﻻ ﻳﺘﺼﻮﺭ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺟﺒﺎﻳﺔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ ﺻﻮﺭﺓ ﻋﻴﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﺑﺎﻟﻌﻤﻞ ﻟﻔﺘﺮﺓ ﺯﻣﻨﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻟﺼﺎﱀ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬

‫ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﺑﻞ ﻳﺘﻢ ﻓﺮﺽ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ ﺻﻮﺭﺓ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻭﺟﺒﺎﻳﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺗﻨﺼﺺ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﻭﺍﻟﻠﻮﺍﺋﺢ ﺍﻟﱵ‬

‫ﺗﺼﺪﺭ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺼﺪﺩ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺳﻮﺯﻯ ﻋﺪﱃ ﻧﺎﺷﺪ‪ ،‬ﺍﻟﻮﺟﻴﺰ ﰲ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ، 2000‬ﺹ‪.102‬‬
‫‪-2‬ﺭﻓﻌﺔ ﺍﶈﺠﻮﺏ ‪ ،‬ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﻬﻀﺔ ‪ ،‬ﺑﲑﻭﺕ ‪ ،1997 ،‬ﺹ‪.85‬‬
‫‪ -3‬ﻣﻮﺳﻰ ﺷﺘﻮﻱ‪ ،‬ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺩﻭﺭﻫﺎ ﰲ ﺍﻹﻧﻌﺎﺵ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮﺓ ﲣﺮﺝ ﻟﻨﻴﻞ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﻟﻴﺴﺎﻧﺲ‪ ،‬ﲣﺼﺺ ﻣﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳌﺪﻳﺔ‪ ،‬ﺩﻓﻌﺔ‪ ، 2002‬ﺹ‪10‬‬

‫‪4‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼـــﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫‪ .2‬ﺗﺪﻓﻊ ﺟﱪﺍ‪ :‬ﺃﻱ ﺍﻧﻪ ﻳﺘﻢ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳉﱪ ﻭﺍﻹﻟﺰﺍﻡ ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺫﻟﻚ ﻣﻦ‬

‫ﻓﻜﺮﺓ ﺍﻟﺴﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﱵ ﲤﺎﺭﺳﻬﺎ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺭﻋﺎﻳﺎﻫﺎ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﺍﻣﺘﻨﻊ ﺍﻟﺒﻌﺾ ﻋﻦ ﺩﻓﻊ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﺎﻧﻪ ﻣﻦ ﺣﻖ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ‬

‫ﺃﻭ ﻣﻦ ﻳﻨﻮﺏ ﻋﻨﻬﺎ ﻗﺎﻧﻮﻧﺎ ﺣﺠﺰ ﳑﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﰒ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺒﻴﻌﻬﺎ ﺑﺎﳌﺰﺍﺩ ﺍﻟﻌﻠﲏ ﻭﺧﺼﻢ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﻓﻘﺎ‬

‫ﻟﻠﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﻌﻤﻮﻝ ﺑﻪ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﺑﺪﻭﻥ ﻣﻘﺎﺑﻞ ‪ :‬ﺇﻥ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺪﻓﻊ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻻ ﳝﻜﻨﻪ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﻧﻔﻊ ﺧﺎﺹ ‪ ،‬ﺑﻞ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﳌﻘﺎﺑﻞ‬

‫ﻋﺎﻣﺎ ﻭﻗﺪ ﻻ ﳛﺼﻞ ﻋﻠﻴﻪ ﺇﻃﻼﻗﺎ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻔﻊ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺬﻱ ﳛﺼﻞ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻣﻦ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﺪﻣﻬﺎ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ‬

‫ﻟﻸﻓﺮﺍﺩ ﻻ ﻳﺘﻨﺎﺳﺐ ﺑﺄﻱ ﺻﻮﺭﺓ ﻣﻊ ﻣﻘﺪﺍﺭ ﻣﺎ ﻗﺎﻡ ﺑﺪﻓﻌﻪ‪ ،‬ﺑﻞ ﺑﺎﻟﻌﻜﺲ ﻗﺪ ﳛﺼﻞ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﺒﻌﺾ ﺍﻵﺧﺮ ﻛﺎﻟﻔﻘﺮﺍﺀ‬

‫ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻻ ﻳﺪﻓﻌﻮﻥ ﺷﻴﺌﺎ‪ ،‬ﻭﺑﺎﳌﻘﺎﺑﻞ ﻳﺘﻤﺘﻌﻮﻥ ﺑﻜﺎﻣﻞ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ‪.‬‬

‫ﻭﻳﻘﻮﻝ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺼﺪﺩ ﺃﺳﺎﺗﺬﺓ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﺑﺄﻧﻪ‪" :‬ﻋﻨﺼﺮﺍ ﺃﺳﺎﺳﻴﺎ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺍﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ‬

‫ﻣﺴﺎﳘﺎﺕ ﺇﺟﺒﺎﺭﻳﺔ ﻳﻘﺪﻣﻬﺎ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﻟﻠﺪﻭﻟﺔ ﲢﻘﻴﻘﺎ ﻟﻠﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ "‪.‬‬

‫‪ .4‬ﺗﻘﻮﻡ ﺑﻪ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ‪:‬ﻷﻥ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﳍﺎ ﺍﻟﺴﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻜﺎﻣﻠﺔ ﰲ ﻭﺿﻊ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻭﻓﺮﺿﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ‬

‫‪ .5‬ﺗﺪﻓﻊ ﺑﺼﻔﺔ ‪‬ﺎﺋﻴﺔ ‪ :‬ﺃﻱ ﺃ‪‬ﺎ ﻻ ﺗﺮﺟﻊ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺇﱃ ﻣﻦ ﻗﺎﻡ ﺑﺪﻓﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺎﳌﻜﻠﻒ ﺍﻟﺬﻱ ﻗﺎﻡ ﺑﺪﻓﻊ‬

‫ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻻ ﳝﻜﻨﻪ ﺍﺳﺘﺮﺩﺍﺩ ﺍﳌﺎﻝ ﺍﻟﺬﻱ ﻗﺎﻡ ﺑﺪﻓﻌﻪ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﻟﻴﺴﺖ ﻗﺮﺽ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺗﻌﺘﱪ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺪﻭﻟﺔ ﺇﻳﺮﺍﺩ ‪‬ﺎﺋﻲ‬

‫ﻭﻟﻴﺴﺖ ﺩﻳﻦ ‪.‬‬

‫‪ .6‬ﺍﳌﻘﺪﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﻴﺔ‪:‬ﺃﻱ ﺃﻥ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﻔﺮﺽ ﻓﻘﻂ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺎﺩﺭﻳﻦ ﺑﺪﻓﻌﻬﺎ ﺗﺒﻌﺎ ﳌﻘﺪﺭ‪‬ﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ ,‬ﺃﻱ ﻣﺮﺍﻋﺎﺓ‬

‫ﺍﳌﻘﺪﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﺷﺨﺺ ﺃﻭﻛﻞ ﻓﺌﺔ ﻋﻨﺪ ﻓﺮﺽ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﻭﺳﻴﻠﺔ ﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﺑﲔ ﺃﻓﺮﺍﺩ‬

‫ﺍ‪‬ﺘﻤﻊ ﺣﺴﺐ ﻣﻘﺪﺭ‪‬ﻢ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻘﺎﻋﺪﺓ ﺍﻟﻌﺪﺍﻟﺔ ‪ ,‬ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﺃﻛﺪﻩ ﺍﺩﻡ ﲰﻴﺚ ‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼـــﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫‪4 1‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ :‬ﺧﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‪:‬ﻟﻠﺮﺳﻮﻡ ﺧﺼﺎﺋﺺ ﲤﻴﺰﻫﺎ ﻋﻦ ﺑﺎﻗﻲ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪﻭﻟﺔ ﻛﺎﻟﺪﻭﻣﲔ ﻣﺜﻼ ﻭﻫﻲ ‪:‬‬

‫‪.1‬ﺻﻔﺔ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪ :‬ﺃﻱ ﺃ‪‬ﺎ ﺫﺍﺕ ﻃﺎﺑﻊ ﻧﻘﺪﻱ ﻭﻫﻲ ﺗﺘﻄﺎﺑﻖ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﳋﺎﺻﻴﺔ ﻣﻊ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ‪.‬‬

‫‪.2‬ﺻﻔﺔ ﺍﻹﺟﺒﺎﺭ‪ :‬ﻓﺼﻔﺔ ﺍﻹﺟﺒﺎﺭ ﰲ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﲣﺘﻠﻒ ﻋﻦ ﻫﻲ ﺍﻟﱵ ﻋﻠﻴﻪ ﰲ ﺍﻟﺮﺳﻢ ﺣﻴﺚ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺼﻔﺔ ﰲ‬

‫ﺍﻟﺮﺳﻢ ﺗﺘﺤﻘﻖ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻘﺪﻡ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﺑﻄﻠﺐ ﺍﳋﺪﻣﺔ‪ .‬ﻭﻗﺪ ﺃﺛﺎﺭ ﻋﻨﺼﺮ ﺍﳉﱪ ﺃﻭ ﺍﻹﻛﺮﺍﻩ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﺟﺪﻻ‬

‫ﻭﺍﺳﻌﺎ ﺑﲔ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ‪ ,‬ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺃﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﻻ ﻳﻈﻬﺮ ﺇﻻ ﻋﻨﺪ ﻃﻠﺐ ﺍﳋﺪﻣﺔ‪ ,‬ﻭﻣﻦ ﰒ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﺸﺨﺺ ﻳﻜﻮﻥ‬

‫ﻟﻪ ﻣﻄﻠﻖ ﺍﳊﺮﻳﺔ ﰲ ﻃﻠﺐ ﺍﳋﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻋﺪﻣﻪ‪.‬ﻓﺈﺫﺍ ﻃﻠﺐ ﺍﳋﺪﻣﺔ ﻓﻬﻮ ﻣﻠﺰﻡ ﻋﻠﻰ ﳓﻮ ﺣﺘﻤﻲ ﺑﺪﻓﻊ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺮﺳﻢ‬

‫ﺍﳌﻘﺮﺭ ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪ .‬ﺃﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﺍﻣﺘﻨﻊ ﻋﻦ ﻃﻠﺒﻬﺎ‪ ,‬ﻓﺒﻄﺒﻴﻌﺔ ﺍﳊﺎﻝ ﻻ ﳚﱪ ﻋﻠﻰ ﺩﻓﻊ ﺃﻱ ﺭﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻃﻼﻕ‪.‬‬

‫ﻭﰲ ﺣﻘﻴﻘﺔ ﺍﻷﻣﺮ‪ ,‬ﺇﻥ ﻋﻨﺼﺮ ﺍﳉﱪ ﺍﳌﻘﺼﻮﺩ ﻫﻨﺎ ﻳﺮﺟﻊ ﺇﱃ ﻛﻮﻥ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﳑﺜﻠﺔ ﰲ ﻫﻴﺌﺎ‪‬ﺎ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﺗﺴﺘﻘﻞ ﺑﻮﺿﻊ‬

‫ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺮﺳﻢ‪ ،‬ﻭﺗﻠﻚ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﳍﺎ ﺻﻔﺔ ﺍﻹﻟﺰﺍﻡ‪ ،‬ﲡﱪ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﻋﻠﻰ ﺩﻓﻌﻪ ﺇﺫﺍ ﻣﺎ ﺗﻘﺪﻡ ﺑﻄﻠﺒﻪ‬

‫ﻹﺣﺪﻯ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺤﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﳋﺪﻣﺔ‪.‬‬

‫‪.3‬ﺻﻔﺔ ﺍﳌﻘﺎﺑﻞ ﻟﻠﺮﺳﻢ‪ :‬ﻳﺪﻓﻊ ﺍﻟﻔﺮﺩ ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺧﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺃﻭ ﻣﻦ ﺇﺣﺪﻯ ﻫﻴﺌﺎ‪‬ﺎ‬

‫ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ .‬ﻭﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﳋﺪﻣﺔ ﻋﻤﻼ ﻳﺘﻮﻻﻩ ﺍﺣﺪ ﺍﳌﺮﺍﻓﻖ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﺼﺎﱀ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ‪ ،‬ﻛﺎﻟﻔﺼﻞ ﰲ ﺍﳌﻨﺎﺯﻋﺎﺕ‬

‫)ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ(‪ ،‬ﺃﻭ ﺗﻮﺛﻴﻖ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﻭﺷﻬﺮﻫﺎ )ﺭﺳﻮﻡ ﺍﻟﺘﻮﺛﻴﻖ ﻭﺍﻟﺸﻬﺮ (‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻣﺘﻴﺎﺯ ﺧﺎﺹ ﳝﻨﺢ ﻟﻠﻔﺮﺩ‪،‬‬

‫ﻛﺎﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺭﺧﺼﺔ ﻗﻴﺎﺩﺓ ﺃﻭ ﺟﻮﺍﺯ ﺳﻔﺮ ﺃﻭ ﺑﺮﺍﺀﺓ ﺍﺧﺘﺮﺍﻉ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﻟﻔﺮﺩ ﻟﺒﻌﺾ ﺍﳌﺮﺍﻓﻖ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻻ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻴﻪ ﰲ ﺍﻟﻐﺎﻟﺐ ﺗﻴﺴﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﻣﻬﻨﺘﻪ‪ ،‬ﺃﻭ ﺇﺷﺒﺎﻉ ﺣﺎﺟﺎﺗﻪ ﻛﺎﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﳌﻮﺍﻧﺊ ﻭﺍﳌﻄﺎﺭﺍﺕ‬

‫)ﺭﺳﻮﻡ ﺍﳌﻮﺍﻧﺊ(‪ ،‬ﻭﺑﻌﺾ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﺍﻟﱪﻳﺔ ﻭﺍﻟﻨﻬﺮﻳﺔ )ﺭﺳﻮﻡ ﺍﻟﻄﺮﻕ( ‪.‬‬

‫‪.4‬ﺻﻔﺔ ﺍﻟﻨﻔﻊ‪ :‬ﲤﺜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺼﻔﺔ ﰲ ﺍﻟﺮﺳﻢ ﺃﳘﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻧﻈﺮﺍ ﻟﻜﻮ‪‬ﺎ ﲤﻴﺰﻩ ﻋﻦ ﺃﻫﻢ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﻭﺧﺎﺻﺔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺳﻮﺯﻯ ﻋﺪﱃ ﻧﺎﺷﺪ‪ ,‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ,‬ﺹ‪103‬‬

‫‪6‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼـــﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﻓﻄﺎﻟﺐ ﺍﳋﺪﻣﺔ ﻳﺴﻌﻰ ﻣﻦ ﻭﺭﺍﺀ ﺫﻟﻚ ﺇﱃ ﲢﻘﻴﻖ ﻣﻨﻔﻌﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻴﻪ ﻭﺣﺪﻩ ﺩﻭﻥ ﺇﻥ ﻳﺸﺎﺭﻛﻪ ﻓﻴﻬﺎ ﺷﺨﺺ‬

‫ﺃﺧﺮ‪ .‬ﻭﺇﻥ ﻛﺎﻥ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻔﻊ ﺍﳋﺎﺹ‪ ،‬ﻫﻨﺎﻙ ﻧﻔﻊ ﻋﺎﻡ ﻳﻌﻮﺩ ﻋﻠﻰ ﺍ‪‬ﺘﻤﻊ ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪.‬‬

‫ﻭﳝﻜﻦ ﺗﻮﺿﻴﺢ ﺫﻟﻚ ﺑﺎﳌﺜﺎﻝ ﺍﻟﺘﺎﱄ ‪ ،‬ﻓﺮﺳﻮﻡ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﻭﺍﻥ ﻛﺎﻧﺖ ﺗﻌﻮﺩ ﺑﺎﻟﻨﻔﻊ ﺍﳋﺎﺹ ﻋﻠﻰ ﻃﺎﻟﺐ ﺍﳋﺪﻣﺔ ‪،‬‬

‫ﺇﻻ ﺃ‪‬ﺎ ﰲ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﲢﻘﻖ ﻧﻔﻌﺎ ﻋﺎﻣﺎ ﻟﻠﻤﺠﺘﻤﻊ ﺑﺄﻛﻤﻠﻪ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺍﺳﺘﻘﺮﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺑﲔ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ‪،‬‬

‫ﻭﻋﺪﻡ ﻧﺸﻮﺏ ﺃﻱ ﻣﻨﺎﺯﻋﺎﺕ ﺗﺘﻌﻠﻖ ‪‬ﺬﺍ ﺍﳊﻖ‪ ,‬ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺃﺧﺮﻯ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‬

‫ﺗﻔﺮﺽ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ ﻣﻦ ﺍﺟﻞ ﲢﻘﻴﻖ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻳﺄﰐ ﰲ ﻣﻘﺪﻣﺘﻬﺎ ﺍﳍﺪﻑ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻲ‬
‫‪5 1‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﺃﻭﻻ‪ :‬ﺍﳍﺪﻑ ﺍﳌﺎﱄ‪ :‬ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺍﻟﻜﻼﺳﻴﻜﻴﺔ ﻓﺎﻥ ﺗﻐﻄﻴﺔ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻫﻮ ﺍﳍﺪﻑ ﺍﻟﻮﺣﻴﺪ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺍﻟﺮﺳﻢ‬

‫ﻭﺍﻟﱵ ﳚﺐ ﺃﻻ ﻳﻜﻮﻥ ﳍﺎ ﺃﻱ ﺗﺄﺛﲑ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻔﻬﻮﻡ‪ ,‬ﺍﻟﺬﻱ ﳛﺼﺮ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ ﺗﻐﺬﻳﺔ ﺻﻨﺎﺩﻳﻖ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻭﻳﻌﻄﻴﻬﺎ ﻭﻇﻴﻔﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ‬

‫ﻣﻄﻠﻖ‪ ,‬ﻳﺮﺗﺒﻂ ﺑﺸﻜﻞ ﻭﺛﻴﻖ ﺑﻔﻜﺮﺓ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺍﳊﺎﺭﺳﺔ‪.‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻻ ﳝﻜﻦ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺃﻱ ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‬

‫ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ﻓﻬﻲ ﺗﺘﺼﻒ ﺑﺎﳊﻴﺎﺩ ﺃﻣﺎﻡ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻴﺎﺩﻳﻦ‪.‬‬

‫ﺃﻣﺎ ﺍﻟﻴﻮﻡ ﻓﻼ ﳝﻜﻨﻨﺎ ﺍﻟﺪﻓﺎﻉ ﻋﻦ ﻓﻜﺮﺓ ﺣﻴﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ,‬ﻷﻧﻪ ﰲ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﻣﻦ ﺍﳌﺴﺘﺤﻴﻞ ﺍﻗﺘﻄﺎﻉ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﳉﱪ‬

‫ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺭﺑﻊ ﺍﻟﻨﺎﺗﺞ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻲ ﺍﳋﺎﻡ ﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻧﻌﻜﺎﺳﺎﺕ ﻭﻣﻀﺎﻋﻔﺎﺕ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻫﺎﻣﺔ‪ .‬ﻓﺎﻻﻗﺘﻄﺎﻉ‬

‫ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻳﻘﻠﺺ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺪﺭﺓ ﺍﻟﺸﺮﺍﺋﻴﺔ ﻟﻸﻓﺮﺍﺩ ﳑﺎ ﳛﺪﺙ ﺍﻧﻌﻜﺎﺳﺎﺕ ﰲ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﺴﻴﺎﻕ ‪ ,‬ﻓﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺃﺳﻌﺎﺭ‬

‫ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺗﺆﺛﺮ ﰲ ﺣﺠﻢ ﺍﺳﺘﻬﻼﻛﻬﺎ ‪.‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﻣﺎﻝ ﻣﻨﺎﺻﺮﻭ ﺍﻟﻔﻜﺮﺓ ﺍﳊﺪﻳﺜﺔ ﳊﻴﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ,‬ﺇﱃ ﺗﻠﻴﲔ ﻣﻮﺍﻗﻔﻬﻢ‪ ,‬ﻓﺪﻭﻥ ﺇﻧﻜﺎﺭ ﺍﻻﻧﺸﻐﺎﻻﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬

‫‪ -1‬ﳏﻤﺪ ﻋﺒﺎﺱ ﳏﺮﺯﻱ ‪ ،‬ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﺩﻳﻮﺍﻥ ﺍﳌﻄﺒﻮﻋﺎﺕ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ ، 2005،‬ﺹ‪196‬‬

‫‪7‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼـــﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ,‬ﺭﺍﺡ ﻫﺆﻻﺀ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﻮﺻﻴﺔ ﺏ"ﺣﻴﺎﺩﻳﺔ ﻧﺴﺒﻴﺔ"‪ :‬ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﳏﺎﻳﺪﺓ ﺇﺯﺍﺀ ﻭﺳﺎﺋﻞ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﺍﳍﺪﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‬

‫ﳝﻜﻦ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺃﻥ ﲢﺪﺙ ﺃﺛﺮﺍ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎ ﻋﺎﻣﺎ ﺃﻭ ﺃﺛﺮﺍ ﺍﻧﺘﻘﺎﺋﻴﺎ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻘﻄﺎﻋﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ .‬ﻓﻔﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺍﻷﺛﺮ‪.‬‬

‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ ,‬ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻌﺘﱪ ﺃﻥ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻮﺟﻪ ﻻﻣﺘﺼﺎﺹ ﺍﻟﻔﺎﺋﺾ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺪﺭﺓ ﺍﻟﺸﺮﺍﺋﻴﺔ ﻭﺍﱃ ﳏﺎﺭﺑﺔ‬

‫ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ‪ .‬ﻓﻔﻲ ﻫﺬﺍ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﻟﺪﻳﻨﺎ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻷﻣﺜﻠﺔ ﺃﻳﻦ ﺍﻟﺘﻘﺖ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﻫﺪﻑ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‬

‫ﺷﺎﻣﻞ ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﻣﺜﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻟﻠﺠﺒﺎﻳﺔ ﰲ ﳏﺎﺭﺑﺔ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﻳﺴﺠﻞ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﻟﻈﺮﻓﻴﺔ‪ .‬ﻭﻋﺮﻓﺖ ﻫﺬﻩ‬

‫ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﻇﻬﻮﺭﺍ ﻣﺘﻤﻴﺰﺍ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺳﻴﺎﺳﺔ "ﺍﳌﺮﻭﻧﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ " ﺍﻟﱵ ﻗﺎﺩ‪‬ﺎ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ‬

‫ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﲔ "ﻛﻴﻨﻴﺪﻱ"ﻭ"ﺟﻮﻧﺴﻮﻥ"‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺳﻴﺎﺳﺔ "ﺗﻮﻗﻒ ﰒ ﺍﻧﻄﻠﻖ""‪ "Stop and go‬ﺍﻟﱪﻳﻄﺎﻧﻴﺔ‪،‬‬

‫ﻭﻋﱪ ﺍﻹﺻﻼﺣﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ,‬ﻣﻨﺬ ﺳﻨﺔ ‪ 1990‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻻﻣﺘﻴﺎﺯﺍﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻣﻨﺤﺘﻬﺎ‬

‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ‪‬ﺪﻑ ﺗﻨﺸﻴﻂ ﻭﺇﻧﻌﺎﺵ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪.‬‬

‫ﰲ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﺣﻴﺎﻥ ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﻌﻤﻞ ﺍﻧﺘﻘﺎﺋﻲ ﳌﺎ ﲤﻴﻞ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺇﱃ ﺗﺸﺠﻴﻊ ﻗﻄﺎﻉ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻣﻌﲔ ﻣﺜﻞ ﻗﻄﺎﻉ‬

‫ﺍﻟﺴﻜﻦ‪ ,‬ﻓﺘﻘﻮﻡ ﻋﻨﺪﻫﺎ ﺑﺴﻦ ﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﲣﻔﻴﻔﻴﺔ ﻟﺼﺎﱀ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺣﱴ ﻳﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻐﻠﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫ﺍﻟﺒﺎﻫﻈﺔ ﻟﻠﺒﻨﺎﺀ‪ ،‬ﺃﻭ ﺗﻠﻚ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳌﺘﻀﻤﻨﺔ ﻗﺮﺿﺎ ﺿﺮﻳﺒﻴﺎ ﻭﺳﻠﺴﻠﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺪﺍﺑﲑ ﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﺎﱄ‬

‫)ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ( ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻣﻨﺬ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺳﻨﺔ ‪.1995‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﳝﺘﺪ ﺍﻷﺛﺮ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﻟﻴﺲ ﻟﺘﺤﻔﻴﺰ ﻓﺮﻉ ﺇﻧﺘﺎﺟﻲ ﻣﻌﲔ‪ ,‬ﻟﻜﻦ ﺑﺎﻟﻌﻜﺲ ﺍﳊﺪ ﻣﻦ ﳕﻮ ﺳﺮﻳﻊ ﻏﲑ‬

‫ﻣﺮﻏﻮﺏ ﻓﻴﻪ‪ ،‬ﻟﻘﻄﺎﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻄﺎﻋﺎﺕ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪ ،‬ﺗﺮﻯ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺴﻠﻄﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺇﻧﺘﺎﺟﻬﺎ ﺁﺛﺎﺭ ﻣﻀﺮﺓ ﺑﺼﺤﺔ‬

‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺍﳍﺪﻑ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ‬

‫‪8‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼـــﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻹﻋﺎﺩﺓ ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺍﻟﻔﺌﺎﺕ ﺍﻟﻔﻘﲑﺓ ﳏﺪﻭﺩﺓ ﺍﻟﺪﺧﻞ ‪.‬‬

‫ﻭﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜﺎﻝ ﺃﻥ ﻳﻘﺮﺭ ﺍﳌﺸﺮﻉ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﲣﻔﻴﻒ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺫﻭﻱ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻌﺎﺋﻠﻴﺔ ﺍﻟﻜﺒﲑﺓ‪ .‬ﻛﺈﻋﻔﺎﺀ‬

‫ﺑﻌﺾ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻭﺍﳉﻤﻌﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﺪﻡ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﺍﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ‪ .‬ﺃﻭ ﻗﺪ ﺗﺴﺎﻫﻢ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ‬

‫ﺍﳊﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺍﻗﺘﻨﺎﺀ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺫﺍﺕ ﺍﻻﺳﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻮﺍﺳﻊ ﺑﻔﺮﺽ ﺿﺮﺍﺋﺐ ﻣﻨﺨﻔﻀﺔ ﺍﳌﻌﺪﻝ ﻋﻦ ﺍﻟﺴﻠﻊ‬

‫ﺍﻻﺳﺘﻬﻼﻛﻴﺔ ﻛﺎﳋﺒﺰ ﻭﺍﳊﻠﻴﺐ ﺃﻭ ﺍﳊﻔﺎﻅ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺼﺤﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﺑﻔﺮﺽ ﺿﺮﺍﺋﺐ ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ ﺍﳌﻌﺪﻝ ﻋﻠﻰ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺴﻠﻊ‬

‫ﺍﻟﱵ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﺃﺿﺮﺍﺭ ﺻﺤﻴﺔ ﻛﺎﳌﺸﺮﻭﺑﺎﺕ ﺍﻟﻜﺤﻮﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺒﻎ‪.‬‬

‫ﺃﻭ ﻳﻔﺮﺽ ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺗﺼﺎﻋﺪﻳﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﺧﻮﻝ ﻭﺍﻟﺘﺮﻛﺎﺕ ﰲ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﻟﺬﻱ ﺧﻔﻀﺖ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻋﻠﻰ‬

‫ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﺍﻟﻮﺍﺳﻌﺔ ﺍﻻﻧﺘﺸﺎﺭ ﻋﻜﺲ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﻜﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻓﺮﺿﺖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺿﺮﺍﺋﺐ ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻗﺪ ﲰﺤﺖ ﻫﺬﻩ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺸﻜﻞ ﻓﻌﺎﻝ‪ ،‬ﻣﻦ ﲢﻘﻴﻖ ﻧﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﺪﺍﻟﺔ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺰﻳﺎﺩﺓ‬

‫ﺍﻟﻘﺪﺭﺓ ﺍﻟﺸﺮﺍﺋﻴﺔ ﻟﻠﻔﺌﺎﺕ ﳏﺪﻭﺩﺓ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﻭﺍﳊﺪ ﻣﻦ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻤﺘﻊ ‪‬ﺎ ﺍﻟﻔﺌﺎﺕ ﻣﺮﺗﻔﻊ ﺍﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﻩ‬

‫ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﰲ ﺑﻌﺾ ﺩﻭﻝ ﺍﺳﻜﻨﺪﻧﺎﻓﻴﺎ ﻭﺃﺩﺕ ﺇﱃ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪.‬‬

‫ﻟﻜﻦ ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺗﻌﺪﺩ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻳﺒﻘﻰ ﺍﳍﺪﻑ ﺍﳌﺎﱄ ﺻﺎﺣﺐ ﺍﻷﻭﻟﻮﻳﺔ ﳌﺎ ﺗﺘﻌﺎﺭﺽ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﻷﺧﺮﻯ‬

‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺗﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺃﻧﻮﺍﻋﻬﺎ‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺗﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫ﻭﻫﻲ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﲢﺪﻳﺪ ﺍﻟﻮﻋﺎﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪ :‬ﺍﻟﻮﻋﺎﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻫﻮ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﺍﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﻳﺘﻢ ﲢﺪﻳﺪﻩ ﻭﻓﻖ ﻣﻈﻬﺮﻳﻦ ﳘﺎ‪:‬‬

‫‪9‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼـــﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫• ﺍﳌﻈﻬﺮ ﺍﻟﻨﻈﺮﻱ‪ :‬ﻳﻘﻮﻡ ﺍﳌﺨﺘﺼﻮﻥ ﰲ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻊ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺇﺧﻀﺎﻋﻬﺎ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫ﻣﻊ ﺇﺑﺮﺍﺯ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻭﻋﻴﻮﺏ ﻛﻞ ﻋﻨﺼﺮ ﰒ ﻳﺘﺮﻙ ﺍ‪‬ﺎﻝ ﻟﻠﺴﻠﻄﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﰲ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﺘﻮﺟﻬﺎ‪‬ﺎ‬

‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﻏﺎﻳﺎ‪‬ﺎ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫• ﺍﳌﻈﻬﺮ ﺍﻟﺘﻘﲏ‪ :‬ﻳﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﲢﺪﻳﺪ ﺍﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﻮﺻﻮﻝ ﺇﱃ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﲟﻌﲎ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻓﺮﺽ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ‬

‫ﻭﻏﲑ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ‪ ,‬ﻭﻣﻌﺪﳍﺎ ﻧﺴﱯ ﻭﺗﺼﺎﻋﺪﻱ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﺭﺑﻂ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ :‬ﻭﺍﳌﻘﺼﻮﺩ ﺑﻪ ﲢﺪﻳﺪ ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﻟﺬﻱ ﳚﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺩﻓﻌﻪ ﳌﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺗﻘﺪﻳﺮ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﻠﻎ‬

‫ﻳﺘﻢ ﻭﻓﻖ ﻃﺮﻳﻘﺘﲔ‪:‬‬

‫• ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮ‪:‬ﻭﺗﺸﻤﻞ ﺣﺎﻟﺘﲔ‪.‬‬

‫‪-‬ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪":‬ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻣﻘﺪﻡ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻜﻠﻒ"‪ ,‬ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﻳﻘﻮﻡ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺘﻘﺪﱘ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﻋﻦ ﺛﺮﻭﺗﻪ‬

‫ﺃﻭ ﺩﺧﻠﻪ ﺇﱃ ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻻﻃﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫ﻭﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻣﻦ ﰒ ﲢﺪﻳﺪ ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﻣﻘﺪﺍﺭ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪-‬ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪":‬ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻣﻘﺪﻡ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﻐﲑ"‪ ,‬ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﳊﻠﺔ ﻣﻦ ﻳﻘﺪﻡ ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺍﻟﺸﺨﺺ ﻏﲑ ﺍﳌﻜﻠﻒ‬

‫ﺑﻞ ﺗﺮﺑﻄﻪ ﻋﻼﻗﺎﺕ ﲡﺎﺭﻳﺔ ﻭﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ ﺍﳌﻜﻠﻒ‪ ,‬ﻭﻣﺜﺎﻝ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻚ ﺃﻥ ﻳﻘﺪﻡ ﺍﳌﺆﺟﺮ ﺗﺼﺮﳛﺎ ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻋﻦ‬

‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻻﳚﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺪﻓﻌﻬﺎ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻛﻮﻧﻪ ﺍﳌﺴﺘﺄﺟﺮ ﻭﻳﻠﺠﺎ ﺇﱃ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺳﻠﻮﺏ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ‬

‫ﻭﻣﺼﺪﺍﻗﻴﺔ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻗﺪﻣﻬﺎ‪.‬‬

‫• ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻏﲑ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮ‪ :‬ﻭﺍﻟﱵ ﺑﺪﻭﺭﻫﺎ ﺗﺸﻤﻞ ﻃﺮﻳﻘﺘﲔ‬

‫‪-‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﻈﺎﻫﺮ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ‪ :‬ﻭﻳﺘﻢ ﲢﺪﻳﺪ ﺍﳌﺎﺩﺓ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ ﻇﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻣﺆﺷﺮﺍﺕ ﻭﻗﺮﺍﺋﻦ ﺧﺎﺭﺟﻴﺔ‬

‫ﻛﻌﺪﺩ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ‪ ،‬ﻋﺪﺩ ﺍﻟﺴﻴﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻋﺪﺩ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﺍﺕ ﺍﳌﻤﺘﻠﻜﺔ ‪...‬ﺍﱁ‪ .‬ﻭﻫﺬﻩ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺑﻌﻴﺪﺓ ﻋﻦ ﺍﻟﻌﺪﺍﻟﺔ ﻷﻧﻪ ﻟﻴﺲ‬

‫ﺑﺎﻟﻀﺮﻭﺭﺓ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻟﻠﻤﻈﺎﻫﺮ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﳊﺠﻢ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬

‫‪10‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼـــﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫‪-‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺍﳉﺰﺍﰲ‪ :‬ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻳﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺒﻠﻎ ﺭﻗﻢ ﺃﻋﻤﺎﳍﻢ ﺍﻟﺴﻨﻮﻱ ‪ 800000‬ﺩﺝ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ‬

‫ﻧﺸﺎﻁ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﻭﺍﻟﺬﻱ ﻳﻘﻞ ﺭﻗﻢ ﺃﻋﻤﺎﳍﻢ ﺍﻟﺴﻨﻮﻱ ﻋﻦ ‪ 150000000‬ﺩﺝ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‬

‫ﻭﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻲ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﲢﺼﻴﻞ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ :‬ﻭﻳﻘﺼﺪ ‪‬ﺎ ﺍﻧﺘﻘﺎﻝ ﺍﳌﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺎﺯﺓ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺍﱃ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ‬

‫ﻗﺒﺎﺿﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺃﻳﻦ ﻳﺪﻓﻊ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳌﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺪﺭﺓ ﰲ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻭﻳﺼﺒﺢ ﳑﻮﻻ ﻭﲣﺘﻠﻒ‬

‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﺣﺴﺐ ﺍﳊﻠﺘﲔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺘﲔ‪:‬‬

‫‪-‬ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪":‬ﺍﻟﺪﻓﻊ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﳌﻜﻠﻒ" ﻭﻳﺘﺤﻘﻖ ﺫﻟﻚ ﻋﺎﺩﺓ ﰲ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﺃﻳﻦ ﻳﻘﻮﻡ ﺍﳌﻜﻠﻒ‬

‫ﺷﺨﺼﻴﺎ ﺑﺪﻓﻊ ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﳌﺴﺘﺤﻖ ﺷﺨﺼﻴﺎ ﳌﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺑﻌﺪ ﺇﺷﻌﺎﺭﻩ ﻣﻦ ﻃﺮﻓﻬﺎ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﻭﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺴﺪﺍﺩ‬

‫ﻭﺍﳌﻮﻋﺪ‪.‬‬

‫‪-‬ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪" :‬ﺍﻟﺪﻓﻊ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﺸﺨﺺ ﻏﲑ ﺍﳌﻜﻠﻒ" ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﺍﳊﺎﻝ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻀﺮﺍﺋﺐ ﻋﻠﻰ‬

‫ﺍﻻﺳﺘﻬﻼﻙ ﺃﻳﻦ ﻳﺘﻮﱃ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ )ﺍﻟﺘﺎﺟﺮ ﺃﻭ ﺍﳌﺴﺘﻮﺭﺩ( ﺗﻮﺭﻳﺪﻫﺎ ﺇﱃ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻴﺴﺘﺮﺟﻌﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻌﺪ‬

‫ﻣﻦ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺍﳊﻘﻴﻘﻲ )ﺍﳌﺴﺘﻬﻠﻚ(‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺃﻧﻮﺍﻉ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‬

‫ﻫﻨﺎﻙ ﺃﻧﻮﺍﻉ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻨﻮﻉ ﻳﻌﻮﺩ ﺇﱃ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻒ ﻭﻧﺬﻛﺮ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﻣﺎﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪.1‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﲢﻤﻞ ﺍﻟﻌﺐﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪ :‬ﺣﺴﺐ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺗﻨﻘﺴﻢ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﱃ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭﻏﲑ‬

‫ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ‪.‬‬

‫• ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﱵ ﻳﻘﻮﻡ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺘﻮﺭﻳﺪﻫﺎ ﺷﺨﺼﻴﺎ ﺇﱃ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﰲ ﺷﻜﻞ ﺍﻗﺘﻄﺎﻉ‬

‫ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺃﻭ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼـــﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫• ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻏﲑ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﱵ ﲡﱮ ﺧﻼﻝ ﻧﻔﻘﺎﺕ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺃﻭ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﳝﻜﻦ‬

‫ﻧﻘﻞ ﺍﻟﻌﺐﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻓﻴﻬﺎ ﺇﱃ ﺍﻟﻐﲑ ﺿﻤﻦ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ) ﰲ ﺷﻜﻞ ﺭﺳﻮﻡ(‪.‬‬

‫‪ .2‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻮﺍﻗﻌﺔ ﺍﳌﻨﺸﺌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ :‬ﻳﻘﺼﺪ ﺑﺎﻟﻮﺍﻗﻌﺔ ﺍﳌﻨﺸﺌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳊﺪﺙ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﺘﻮﻟﺪ ﻋﻨﻪ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺣﺴﺐ‬

‫ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﳒﺪ‪:‬‬

‫• ﻭﺍﻗﻌﺔ ﲤﻠﻚ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ‪ :‬ﻋﻨﺪ ﺍﻣﺘﻼﻙ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﺗﻨﺸﺎ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻴﻪ ﺳﻮﺍﺀ ﻛﺎﻥ ﺍﻻﻣﺘﻼﻙ ﻧﺎﺗﺞ ﻋﻦ‬

‫ﺍﺟﺘﻬﺎﺩ ﻭﻋﻤﻞ ﺷﺨﺼﻲ ﻭﰲ ﺷﻜﻞ ﺗﺮﻛﺔ ﺃﻱ "ﲨﻴﻊ ﺍﳊﻘﻮﻕ ﻭﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳌﻨﻘﻮﻟﺔ ﻭﻏﲑ ﺍﳌﻨﻘﻮﻟﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﻭﻝ ﺇﱃ ﺍﻟﻐﲑ‬
‫‪6 1‬‬
‫ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻹﺭﺙ ﺃﻭ ﺍﻟﻮﺻﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﳍﺒﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻮﻗﻒ ﺃﻭ ﺑﺄﻱ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﺑﻼ ﻋﻮﺽ " ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﺗﻨﺸﺎ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﰲ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﺇﺫﺍ ﲤﺖ ﻷﺳﺒﺎﺏ ﻻ ﻋﻼﻗﺔ ﳍﺎ ﺑﺼﺎﺣﺐ ﺍﳌﺎﻝ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﺍﳊﺎﻝ‬

‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻌﻘﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﺗﻔﻊ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﺘﺮﻣﻴﻤﻬﺎ ﺿﻤﻦ ﺍﻷﺷﻐﺎﻝ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺪﻭﻟﺔ‪.‬‬

‫• ﻭﺍﻗﻌﺔ ﲢﻘﻖ ﺍﻟﺪﺧﻞ‪ :‬ﲟﺠﺮﺩ ﲢﻘﻖ ﺩﺧﻞ ﺍﻟﻔﺮﺩ‪ ,‬ﺳﻮﺍﺀ ﻛﺎﻥ ﺃﺟﺮﺍ ﺃﻭ ﺭﺃﺱ ﻣﺎﻝ ﺃﻭ ﺍﻻﺛﻨﲔ ﻣﻌﺎ ﺗﻨﺸﺄ‬

‫ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬

‫• ﻭﺍﻗﻌﺔ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ‪ :‬ﲟﺠﺮﺩ ﺇﺩﺧﺎﻝ ﻧﺸﺎﻁ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﲢﻮﻳﻞ ﺟﺰﺋﻲ ﺃﻭ ﻛﻠﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻮﺍﺩ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﺗﻨﺸﺎ‬

‫ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ‪.‬‬

‫• ﻭﺍﻗﻌﺔ ﺍﻻﺳﺘﻬﻼﻙ‪ :‬ﺷﺮﺍﺀ ﺳﻠﻌﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺷﺨﺺ ﻃﺒﻴﻌﻲ ﺃﻭ ﻣﻌﻨﻮﻱ ﻳﻮﺟﺐ ﺫﻟﻚ ﺩﻓﻊ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ‬

‫ﺍﺳﺘﻬﻼﻛﻬﺎ‪.‬‬

‫‪.3‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻧﻮﻉ ﺍﻟﻮﻋﺎﺀ ﺃﻭ ﺍﳌﺎﺩﺓ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ :‬ﺗﻨﻘﺴﻢ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺣﺴﺐ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺇﱃ ﺿﺮﺍﺋﺐ‬

‫ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ ﻭﺿﺮﺍﺋﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺣﺴﻦ ﻋﻮﺍﺿﺔ‪ ،‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺮﺅﻭﻑ ﻓﻄﻴﺶ‪ ،‬ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﳌﻮﺍﺯﻧﺔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳋﻠﻮﺩ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪ ،1995 ،‬ﺹ‪.371‬‬

‫‪12‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼـــﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫• ﺿﺮﺍﺋﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ‪ :‬ﻭﺗﺴﻤﻰ ﺃﻳﻀﺎ ﺑﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺮﺅﻭﺱ ﻭﻫﻲ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺘﱪ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﻭﻋﺎﺀﺍ ﺿﺮﻳﺒﻴﺎ‬

‫ﳍﺎ‪ ,‬ﺳﻮﺍﺀ ﺫﻟﻚ ﰎ ﺑﺪﻭﻥ ﲤﻴﻴﺰ‪ ،‬ﺃﻱ ﺃﻥ ﲨﻴﻊ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﻣﻄﺎﻟﺒﻮﻥ ﺑﺪﻓﻊ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺃﻭ ﺑﺘﻤﻴﻴﺰ‪ .‬ﲟﻌﲎ ﺃﻥ ﺍﳌﻄﺎﻟﺒﻮﻥ ﺑﺪﻓﻊ‬

‫ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻫﻢ ﺃﻓﺮﺍﺩ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻓﻴﻬﻢ ﺷﺮﻭﻁ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﺍﳊﺎﻝ ﰲ ﺍﳉﺰﻳﺔ ﻗﺪﳝﺎ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻹﺳﻼﻣﻲ ﺣﻴﺚ ﻛﺎﻧﺖ‬

‫ﲡﱮ ﻣﻦ ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻻ ﻳﺪﻳﻨﻮﻥ ﺑﺎﻹﺳﻼﻡ ﻓﻘﻂ ﺩﻭﻥ ﺳﻮﺍﻫﻢ ﻭﱂ ﻳﻌﺪ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻣﻮﺟﻮﺩﺍ‬

‫ﺣﺎﻟﻴﺎ ‪.‬‬

‫• ﺿﺮﺍﺋﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻟﱵ ﻻ ﺗﺘﺨﺬ ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ ﻭﻋﺎﺀﺍ ﺿﺮﻳﺒﻴﺎ‪ ،‬ﺑﻞ ﻣﺎ ﳝﺘﻠﻜﻮﻧﻪ ﻣﻦ ﺃﻣﻮﺍﻝ )ﺩﺧﻞ ﺃﻭ ﺭﺃﺱ‬

‫ﻣﺎﻝ (ﻭﺿﻤﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﳒﺪ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﻟﻮﺣﻴﺪﺓ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻜﻮﻥ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻮﻋﺎﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻣﻜﻮﻧﺎ ﻣﻦ ﳎﻤﻮﻉ‬

‫ﺍﳌﺪﺍﺧﻞ ﻭﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺃﻳﻦ ﻳﻜﻮﻥ ﻟﻜﻞ ﻧﻮﻉ ﻣﻦ ﺃﻧﻮﺍﻉ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺗﻘﺎﺑﻠﻪ‪.‬‬

‫‪ .4‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺣﺴﺐ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ :‬ﺗﻨﻘﺴﻢ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺣﺴﺐ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺇﱃ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻧﺴﺒﻴﺔ)ﺛﺎﺑﺘﺔ( ﻭﺿﺮﻳﺒﺔ‬

‫ﺗﺼﺎﻋﺪﻳﺔ‪.‬‬

‫• ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻔﺮﺽ ﲟﻌﺪﻝ ﺛﺎﺑﺖ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﻋﺎﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎﻥ ﺣﺠﻤﻪ‬

‫ﻭﻗﻴﻤﺘﻪ ﻣﺜﻞ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ )‪ ( IBS‬ﺍﻟﱵ ﺗﻔﺮﺽ ﲟﻌﺪﻝ ‪ %25‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﺑﺢ‬

‫ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎﻥ ﺣﺠﻤﻪ‪.‬‬

‫• ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﻟﺘﺼﺎﻋﺪﻳﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺮﺗﻔﻊ ﻣﻌﺪﳍﺎ ﺑﺎﺭﺗﻔﺎﻉ ﺣﺠﻢ ﺍﻟﻮﻋﺎﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻭﻫﻲ ﻧﻮﻋﺎﻥ‪:‬‬

‫‪13‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼـــﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫‪-1‬ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺗﺼﺎﻋﺪﻳﺔ ﺇﲨﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﻭﳝﻜﻦ ﺗﻮﺿﻴﺤﻬﺎ ﰲ ﺍﳌﺜﺎﻝ ﺍﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﻧﺴﺒﺔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﺪﺧﻞ)ﺑﺎﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ(‬

‫‪%10‬‬ ‫ﻣﻦ ‪ 0‬ﺇﱃ ‪50000‬‬

‫‪%15‬‬ ‫ﻣﻦ ‪ 0‬ﺇﱃ ‪70000‬‬

‫‪%20‬‬ ‫ﻣﻦ ‪ 0‬ﺇﱃ ‪90000‬‬

‫‪%25‬‬ ‫ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ‪90000‬‬

‫)ﻣﺜﺎﻝ ﺗﻮﺿﻴﺤﻲ ﺻﻮﺭﻱ(‬

‫‪-2‬ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺗﺼﺎﻋﺪﻳﺔ ﻟﻠﺸﺮﺍﺋﺢ‪ :‬ﻳﻘﺴﻢ ﺍﻟﻮﻋﺎﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺇﱃ ﺷﺮﺍﺋﺢ ﻳﻘﺎﺑﻞ ﻛﻞ ﺷﺮﳛﺔ ﻣﻌﺪﻝ ﺿﺮﻳﱯ ﻣﻌﲔ ﻭﻟﺘﺤﺪﻳﺪ‬

‫ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﻟﻮﺍﺟﺒﺔ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﻳﺘﻢ ﲨﻊ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳉﺰﺋﻴﺔ ﺍﳌﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺸﺮﺍﺋﺢ‪.‬‬

‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ )‪ :(01‬ﺍﻟﺴﻠﻢ ﺍﳋﺎﺹ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺜﺮﻭﺓ‪:‬‬

‫ﺍﳌﻌﺪﻝ ‪%‬‬ ‫ﺍﳊﺪ ﺍﻷﻋﻠﻰ‬ ‫ﺍﳊﺪ ﺍﻷﺩﱏ‬

‫‪0‬‬ ‫‪30.000.000‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪25.0‬‬ ‫‪36.000.000‬‬ ‫‪30.000.001‬‬
‫‪0.5‬‬ ‫‪44.000.000‬‬ ‫‪36.000.001‬‬
‫‪0.75‬‬ ‫‪54.000.000‬‬ ‫‪44.000.001‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪68.000.000‬‬ ‫‪54.000.001‬‬
‫‪1.5‬‬ ‫‪ 68.000.000‬ﻭﺃﻛﺜﺮ‬

‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪2006‬‬

‫‪14‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼـــﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻀﻤﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﻟﻪ ﻭﺿﻤﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪.‬‬

‫ﻗﺪ ﻳﺒﺎﻟﻎ ﺃﺣﻴﺎﻧﺎ ﰲ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺩﻓﻌﻬﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻜﻠﻒ ‪‬ﺎ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺗﺼﻌﺐ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‬

‫ﻭﺫﻟﻚ ﻹﺣﺴﺎﺱ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺘﻌﺴﻒ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻭﻟﺘﻔﺎﺩﻱ ﻛﻞ ﻫﺬﺍ ﻭﺿﻤﺎﻥ ﺳﻬﻮﻟﺔ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﻭﺿﻊ‬

‫ﺍﳌﺸﺮﻉ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﻭﻣﻨﺢ ﻟﻪ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺛﺎﻧﻴﺔ ﺿﻤﺎﻧﺎﺕ ﳊﻤﺎﻳﺘﻪ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﳏﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻭﻫﻲ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻓﺮﺿﻬﺎ ﺍﳌﺸﺮﻉ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻗﺼﺪ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﲔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺗﺸﻤﻞ‬

‫ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺗﻘﺪﱘ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ‪ :‬ﺃﻟﺰﻡ ﺍﳌﺸﺮﻉ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫• ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﻮﺟﻮﺩ‪ :‬ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﳚﺐ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﻮﺟﻮﺩ ﺣﻴﺚ ﻳﻘﻮﻡ ﺑﺈﺭﺳﺎﻟﻪ ﺇﱃ ﻣﻔﺘﺸﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺫﻟﻚ ﺧﻼﻝ ﻣﺪﺓ ﺃﻗﺼﺎﻫﺎ ‪ 30‬ﻳﻮﻡ ﻣﻦ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﳛﺘﻮﻱ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻋﻠﻰ‪:‬‬

‫‪-‬ﺍﺳﻢ ﻭﻟﻘﺐ ﺍﳌﻜﻠﻒ‪.‬‬

‫‪-‬ﻋﻨﻮﺍﻥ ﺍﶈﻞ‪.‬‬

‫‪-‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬

‫‪-‬ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬

‫‪-‬ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫‪-‬ﺭﻗﻢ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺍﻹﺣﺼﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫ﻭﻫﺬﺍ ﺣﱴ ﺗﺘﻤﻜﻦ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﻦ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬

‫‪15‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼـــﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫• ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺍﻟﺴﻨﻮﻱ‪ :‬ﻛﻞ ﺷﺨﺺ ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﳌﻤﺎﺛﻠﺔ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﲟﺪﺍﺧﻠﻴﻪ ﻭﺫﻟﻚ‬

‫ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﳕﻮﺫﺝ ﻣﻮﺿﻮﻉ ﲢﺖ ﺗﺼﺮﻓﻪ ﻣﻦ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ .‬ﻭﺣﱴ ﰲ ﻓﺘﺮﺓ ﺭﺍﺣﺘﻪ ﺃﻭ ﺗﻮﻗﻔﻪ ﺍﳌﺆﻗﺖ ﻓﺈﻥ‬

‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻟﻦ ﺗﻌﻔﻴﻪ ﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪.‬‬

‫• ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺍﻟﺸﻬﺮﻱ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ‪" :‬ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺫﻟﻚ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻌﺸﺮﻳﲔ ﻳﻮﻡ ﺍﻷﻭﱃ ﻣﻦ ﻛﻞ ﺷﻬﺮ ﺇﱃ‬

‫ﻗﺎﺑﻀﺔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺨﺘﺼﺔ ﺇﻗﻠﻴﻤﻴﺎ ﻭﳛﺘﻮﻱ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻋﻠﻰ ﻛﺸﻒ ﲟﺒﻠﻎ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﻨﺠﺰﺓ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺸﻬﺮ‬
‫‪7 1‬‬
‫ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ" ‪.‬‬

‫• ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﺘﻨﺎﺯﻝ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻮﻗﻒ‪ :‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﺘﻨﺎﺯﻝ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻮﻗﻒ ﺍﻟﻜﻠﻲ ﺃﻭ ﺍﳉﺰﺋﻲ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﻋﻦ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‬

‫ﺃﻭ ﻏﲑ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻭﺟﺐ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻛﺘﺘﺎﺏ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺑﺬﻟﻚ ﻳﻌﻠﻢ ﻓﻴﻪ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺫﻟﻚ ﰲ ﺍﺟﻞ ﺷﻬﺮﺍ ﻋﻠﻰ‬

‫ﺍﻷﻛﺜﺮ"‪.2‬‬

‫‪ -2‬ﻭﺿﻊ ﺭﻗﻢ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺍﻹﺣﺼﺎﺋﻲ‪":‬ﳚﺐ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ ﻭﺍﳌﻌﻨﻮﻳﲔ ﺍﳌﺰﺍﻭﻟﲔ ﻧﺸﺎﻃﺎ ﺻﻨﺎﻋﻴﺎ‬

‫ﺃﻭ ﲡﺎﺭﻳﺎ ﺃﻭ ﺣﺮ ﺃﻭ ﺗﻘﻠﻴﺪﻳﺎ ﺃﻥ ﻳﺸﲑ ﺇﱃ ﺭﻗﻢ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺍﻹﺣﺼﺎﺋﻲ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻨﺸﺎﻃﻬﻢ"‪.3‬‬

‫ﺣﻴﺚ ﺃﻥ ﺭﻗﻢ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺍﻹﺣﺼﺎﺋﻲ ﻗﺪ ﺍﺳﺘﺒﺪﻝ ﺑﺮﻗﻢ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻭﺭﻗﻢ ﺑﻄﺎﻗﺔ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻭﻓﻖ ﻧﺺ‬

‫ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،2000‬ﻭﻫﺬﺍ ﻗﺼﺪ ﺩﻋﻢ ﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﳏﺎﺭﺑﺔ ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﲔ‪.‬‬

‫"ﻭﻋﺪﻡ ﺗﻘﺪﱘ ﺭﻗﻢ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺍﻹﺣﺼﺎﺋﻲ ﺃﻭ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺧﺎﻃﺌﺔ ﻳﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﺗﻌﻠﻴﻖ ‪.4 "......‬‬

‫‪-‬ﺗﺴﻠﻴﻢ ﳐﺘﻠﻒ ﺷﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻹﻋﻔﺎﺀ ﻣﻦ ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ‪.‬‬

‫‪-‬ﺗﺴﻠﻴﻢ ﺍﳌﺴﺘﺨﺮﺟﺎﺕ ﻣﻦ ﺍﳉﺪﺍﻭﻝ‪.‬‬

‫‪( -1‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 57‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ‪ ,‬ﻃﺒﻌﺔ ‪ ,1991‬ﺹ‪. 55‬‬
‫‪ -2‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 159‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬ﻃﺒﻌﺔ ‪ ،1991‬ﺹ‪104‬‬
‫‪ -3‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 02‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ ، 21/ 01‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،2000 ،‬ﺹ‪. 04‬‬
‫‪ -4‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 03‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﻠﻴﺔ ‪، 21/01‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،2000 ،‬ﺹ‪04‬‬

‫‪16‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼـــﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺨﻔﻴﻀﺎﺕ ﺍﳌﻨﺼﻮﺹ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ﺍﳌﺎﺩﺗﲔ ‪ 219-1-219‬ﻣﻜﺮﺭ ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‬

‫ﺍﳌﻤﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﻨﺢ ﺗﺄﺟﻴﻼﺕ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻋﻦ ﺩﻓﻊ ﺍﳊﻘﻮﻕ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺣﺪﺩﺕ ﻫﺬﻩ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺑﺎﳌﻮﺍﺩ ‪ 11-10-09‬ﳝﻜﻦ ﺗﻠﺨﻴﺼﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻣﺴﻚ ﺩﻓﺘﺮ ﺍﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‪" :‬ﻛﻞ ﺷﺨﺺ ﻃﺒﻴﻌﻲ ﺃﻭ ﻣﻌﻨﻮﻱ ﻟﻪ ﺻﻔﺔ ﺗﺎﺟﺮ ﻣﻠﺰﻡ ﲟﺴﻚ ﺩﻓﺘﺮ ﺍﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻌﺪ ﻓﻴﻪ ﻳﻮﻣﺎ ﺑﻴﻮﻡ‬

‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﻘﻮﻣﺔ‪ .....‬ﺷﺮﻁ ﺃﻥ ﳛﺘﻔﻆ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺪﻓﺘﺮ ﻭﻛﻞ ﺍﳌﺴﺘﻨﺪﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﻤﺢ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻳﻮﻣﺎ‬
‫‪8 1‬‬
‫ﺑﻴﻮﻡ" ‪.‬‬

‫ﻭﻫﻮ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﺩﻓﺘﺮ ﻣﺮﻗﻢ ﻭﻣﻮﻗﻊ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﻘﺎﺿﻲ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺬﻳﻦ ﻳﻘﻮﻣﻮﻥ ﺑﺄﺭﺑﺎﺡ ﻏﲑ ﲡﺎﺭﻳﺔ‬

‫ﻓﺪﻓﺘﺮﻫﻢ ﻣﻮﻗﻊ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺭﺋﻴﺲ ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﰲ ﻣﻘﺮ ﻧﺸﺎﻃﻬﻢ‪.‬‬

‫‪-‬ﻣﺴﻚ ﺩﻓﺘﺮ ﺍﳉﺮﺩ‪ :‬ﺇﻥ ﺇﻟﺰﺍﻣﻴﺔ ﻣﺴﻚ ﺩﻓﺘﺮ ﺍﳉﺮﺩ ﳏﺪﺩﺓ ﺃﻳﻀﺎ ﰲ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺍﻟﺬﻱ ﻧﺺ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫"ﳝﺴﻚ ﺩﻓﺘﺮ ﺍﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ﻭﺩﻓﺘﺮ ﺍﳉﺮﺩ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦ ﺑﺪﻭﻥ ﺗﺮﻙ ﺑﻴﺎﺽ ﺃﻭ ﺗﻐﻴﲑ ﻣﻦ ﺃﻱ ﻧﻮﻉ ﻛﺎﻥ ﺃﻭ ﻧﻘﻞ ﻋﻠﻰ‬

‫ﺍﳍﺎﻣﺶ‪.2‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﺆﺷﺮ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﶈﻜﻤﺔ ﻭﳜﻠﻮ ﻣﻦ ﻛﻞ ﻓﺮﺍﻍ ﺃﻭ ﺑﻴﺎﺽ ﻭﳝﻨﻊ ﺍﻟﻜﺘﺎﺑﺔ ﰲ ﺍﳍﻮﺍﻣﺶ ﻭﻛﺬﺍ‬

‫ﺍﻟﺸﻄﺐ‪.‬‬

‫‪-‬ﺣﻔﻆ ﺩﻓﺎﺗﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺳﻨﺪﺍﺕ ﺍﳌﺮﺍﺳﻠﺔ‪ :‬ﻟﻘﺪ ﻧﺺ ﺍﳌﺸﺮﻉ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻋﻠﻰ ﺿﺮﻭﺭﺓ‪" :‬ﺩﻓﺎﺗﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺳﻨﺪﺍﺕ‬

‫ﺍﳌﺆﺷﺮﺓ ﰲ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 10-09‬ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻳﻠﺰﻡ ﺃﻥ ﲢﻔﻆ ﳌﺪﺓ ﻋﺸﺮﺓ ﺳﻨﻮﺍﺕ"‪.3‬‬

‫‪ -1‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 09‬ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‬

‫‪ -2‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 10‬ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‬
‫‪ -3‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 12‬ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‬

‫‪17‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼـــﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﻭﻫﻲ ﺗﺸﻤﻞ ﻛﺬﻟﻚ ﺍﳌﺮﺍﺳﻼﺕ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻭﺍﻟﺼﻮﺭ ﺍﳌﻄﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﺮﺳﺎﺋﻞ‪.‬‬

‫ﻭﻣﺴﻚ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻓﻴﻪ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪-‬ﺻﺤﺔ ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ‪.‬‬

‫‪-‬ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪-‬ﻣﺼﺪﺍﻗﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻜﺘﺎﺑﺎﺕ‪.‬‬

‫‪-‬ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﻀﻤﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪:‬‬

‫ﻣﻨﺢ ﺍﳌﺸﺮﻉ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺿﻤﺎﻧﺎﺕ ﲢﻤﻴﻪ ﻣﻦ ﺗﻌﺴﻒ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﻗﻴﺎﻣﻬﺎ ﲟﻬﻤﺎ‪‬ﺎ‬

‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ‪ ،‬ﺗﻘﻴﻪ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺠﺎﻭﺯﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻗﺪ ﻳﺮﺗﻜﺒﻬﺎ ﺍﶈﻘﻘﻮﻥ ﺿﺪﻫﻢ ﻭﻫﻲ ﻧﻮﻋﺎﻥ‪:‬‬

‫‪-‬ﺍﻟﻀﻤﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺴﲑ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪:‬‬

‫ﻭﻫﻲ ﺍﻟﱵ ﺗﻀﻤﻦ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﲢﻀﲑ ﻧﻔﺴﻪ ﻛﻤﺎ ﺗﻀﻤﻦ ﻟﻪ ﺣﺴﻦ ﺳﲑ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪.‬‬

‫‪-1‬ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪ :‬ﻻ ﳝﻜﻦ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺃﻱ ﲢﻘﻴﻖ ﺑﻌﺪ ﺇﻋﻼﻡ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪.‬‬

‫"ﻻ ﳝﻜﻦ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﲢﻘﻴﻖ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺩﻭﻥ ﺇﺑﻼﻍ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺬﻟﻚ ﻣﺴﺒﻘﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺇﺭﺳﺎﻝ ﺇﺷﻌﺎﺭ‬
‫‪9 1‬‬
‫ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ" ‪.‬‬

‫ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺫﻟﻚ ﺑﺈﺭﺳﺎﻝ ﺇﺷﻌﺎﺭ ﻭﺗﻜﻮﻥ ﻣﺪﺓ ﺍﻟﺘﺤﻀﲑ ﻋﺸﺮﺓ "‪ "10‬ﺃﻳﺎﻡ ﺍﺑﺘﺪﺍﺀ ﻣﻦ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﺳﺘﻼﻡ ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ‪.‬‬

‫ﻭﻳﺬﻛﺮ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪-‬ﺃﻟﻘﺎﺏ ﻭﺃﲰﺎﺀ ﻭﺭﺗﺐ ﺍﶈﻘﻘﲔ‪.‬‬

‫‪-‬ﺗﺎﺭﻳﺦ ﻭﺳﺎﻋﺔ ﺃﻭﻝ ﺗﺪﺧﻞ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫‪-‬ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺍﻹﻃﻼﻉ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﳚﺮﻱ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 190‬ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ‪ 03‬ﺍﳌﻌﺪﻟﺔ ﲟﻮﺟﺐ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 07‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.2000‬‬ ‫‪-1‬‬

‫‪18‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼـــﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫‪-2‬ﺣﻖ ﺍﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﻮﻛﻴﻞ ﺃﻭ ﻣﺴﺘﺸﺎﺭ‪ :‬ﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ‬

‫ﺑﻮﻛﻴﻞ ﺃﻭ ﻣﺴﺘﺸﺎﺭ "ﰲ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﻛﻞ ﲢﻘﻴﻖ ﺃﻭ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ ﺑﺎﻟﺘﻘﻮﱘ ﻟﻜﻞ ﻣﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﻪ ﺍﳊﻖ ﰲ ﻃﻠﺐ‬
‫‪10 1‬‬
‫ﻣﺴﺎﻋﺪﺓ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻣﺴﺘﺸﺎﺭ ﻣﻦ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﻩ" ‪.‬‬

‫‪-3‬ﲢﺪﻳﺪ ﻣﺪﺓ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ :‬ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﻋﲔ ﺍﳌﻜﺎﻥ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻭﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺟﺐ ﻋﻠﻰ‬

‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﲢﺪﻳﺪ ﻣﺪﺓ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻭﻓﻖ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺧﺪﻣﺎﺗﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺃﺭﺑﻌﺔ ﺃﺷﻬﺮ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻹﲨﺎﱄ ﺍﻟﺴﻨﻮﻱ ﻻ ﻳﺘﻌﺪﻯ ‪1.000.000‬ﺩﺝ‪.‬‬

‫ﻭﺳﺘﺔ ﺃﺷﻬﺮ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﳏﺼﻮﺭ ﺑﲔ ‪5.000.000‬ﺩﺝ ﻭ‪10.000.000‬ﺩﺝ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺣﺎﻟﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪:‬‬

‫ﺃﺭﺑﻌﺔ ﺃﺷﻬﺮ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻹﲨﺎﱄ ﺍﻟﺴﻨﻮﻱ ﻻ ﻳﺘﻌﺪﻯ ‪2.000.000‬ﺩﺝ ﻭﺳﺘﺔ ﺃﺷﻬﺮ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ‬

‫ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﳏﺼﻮﺭ ﺑﲔ ‪5.000.000‬ﺩﺝ ﻭ‪10.000.000‬ﺩﺝ ﻭﻻ ﺗﺘﺠﺎﻭﺯ ﻣﺪﺓ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺳﻨﺔ ﰲ‬

‫ﺑﺎﻗﻲ ﺍﳊﺎﻻﺕ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻏﲑ ﻣﻠﺰﻣﺔ ‪‬ﺬﻩ ﺍﳌﺪﺓ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻛﺘﺸﺎﻑ ﺗﺪﻟﻴﺲ ﰲ ﺗﻘﺪﱘ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪.‬‬

‫‪-4‬ﻋﺪﻡ ﲡﺪﻳﺪ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ :‬ﻻ ﳝﻜﻦ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺑﺮﳎﺔ ﲢﻘﻴﻖ ﺟﺪﻳﺪ ﻟﻨﻔﺲ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﶈﻘﻖ ﻓﻴﻬﺎ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻻﻧﺘﻬﺎﺀ‬

‫ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪ ،‬ﺇﻻ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ ﻗﺪﻡ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺑﺘﺄﻭﻳﻞ ﻧﺺ ﺟﺒﺎﺋﻲ ﻛﺎﻥ ﻣﺘﻌﺎﺭﻑ ﺑﻪ ﻟﺪﻯ‬

‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺳﻮﺍﺀ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺫﻭ ﻃﺎﺑﻊ ﻋﺎﻡ ﺃﻭ ﻗﺮﺍﺭ ﳜﺼﻪ ﺷﺨﺼﻴﺎ ﻓﺈﻧﻪ ﻻ ﻳﻌﺎﺩ ﺗﻘﻮﱘ ﺍﻟﻮﻋﺎﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻟﻪ ‪.2‬‬

‫‪ -1‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 320‬ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ‪ 03‬ﺍﳌﻌﺪﻟﺔ ﲟﻮﺟﺐ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 07‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪. 2000‬‬

‫‪2- M.Fidjildrove, guide de vérification de comptabilité, 2eme édition, 2001‬‬

‫‪19‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼـــﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫‪-‬ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺿﻤﺎﻧﺎﺕ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﺟﺮﺍﺀ ﺍﻟﺘﻘﻮﱘ‪:‬‬

‫ﻭﻫﻲ ﺍﻟﻀﻤﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻜﻔﻴﻠﺔ ﲝﻤﺎﻳﺔ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺍﻟﺘﻘﻮﱘ ﻭﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ‪:‬‬

‫‪-1‬ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ ﺑﺎﻟﺘﻘﻮﱘ‪ :‬ﺣﻴﺚ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻌﻠﻢ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﳌﻜﻠﻔﺔ ﻋﻦ ﻛﻞ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺃﻭ ﺗﻐﻴﲑ ﻗﺪ ﺗﺄﰐ ﺑﻪ‬

‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻘﺎﺕ ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺇﺷﻌﺎﺭ ﺑﺎﻟﺘﻘﻮﱘ ﻣﻊ ﻭﺻﻞ ﺍﺳﺘﻼﻡ‪ ،‬ﻭﻳﺸﺘﺮﻁ ﺷﺮﺣﻪ ﻭﺗﻔﺼﻴﻠﻪ ﺑﺼﻮﺭﺓ ﻛﺎﻓﻴﺔ‬

‫ﻭﻳﺴﻤﺢ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺈﻋﺎﺩﺓ ﺗﺸﻜﻴﻞ ﺃﺳﺲ ﻓﺮﺽ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺗﻘﺪﱘ ﻣﻼﺣﻈﺎﺗﻪ ﺃﻭ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﻋﻦ ﻗﺒﻮﻟﻪ ﳍﺎ‪.‬‬

‫‪-2‬ﺣﻖ ﺍﻟﺮﺩ‪ :‬ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺣﻖ ﺍﻟﻄﻌﻦ ﰲ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﺘﻮﺻﻞ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺣﻴﺚ ﳝﻜﻨﻪ ﺍﻟﺮﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻗﺘﺮﺍﺣﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬

‫ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ ﻣﺪﺓ ﻻ ﺗﺘﺠﺎﻭﺯ ﺃﺭﺑﻌﲔ ﻳﻮﻣﺎ ﻣﻦ ﺍﺳﺘﻼﻣﻪ ﻟﻺﺷﻌﺎﺭ ﺑﺎﻟﺘﻘﻮﱘ‪.‬‬

‫ﻭﺧﻼﻝ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺪﺓ ﻟﻪ ﺍﳊﻖ ﰲ ﺍﻻﺳﺘﻔﺴﺎﺭ ﻋﻦ ﺍﻷﻣﻮﺭ ﺍﻟﻐﺎﻣﻀﺔ ﺍﻟﱵ ﳛﺘﻮﻳﻬﺎ ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ ﺃﻭ ﺗﱪﻳﺮ ﻣﺎ ﻳﺮﺍﻩ ﺻﺤﻴﺢ ﻣﻦ‬

‫ﻭﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮﻩ‪.‬‬

‫ﻭﺇﺫﺍ ﱂ ﻳﺮﺩ ﰲ ﺣﺪﻭﺩ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺪﺓ ﻓﻬﺬﺍ ﻳﻌﺘﱪ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﻗﺒﻮﻝ ﺿﻤﲏ ﻟﻺﺷﻌﺎﺭ ﺑﺎﻟﺘﻘﻮﱘ‪.‬‬

‫‪-3‬ﺣﻖ ﺍﻟﱰﺍﻉ‪ :‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺷﻌﻮﺭ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺎﻟﺘﻌﺴﻒ ﰲ ﺣﻘﻪ ﳚﻮﺯ ﻟﻪ ﲢﻮﻳﻞ ﻗﻀﻴﺘﻪ ﺇﱃ ﺍﻟﺴﻠﻄﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﻌﻠﻴﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ‪:‬‬

‫‪-‬ﳉﺎﻥ ﺍﻟﻄﻌﻦ ﺍﶈﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻮﻻﺋﻴﺔ ﻭﺍﳌﺮﻛﺰﻳﺔ‪.‬‬

‫‪-‬ﺍﻟﺴﻠﻄﺎﺕ ﺍﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺿﻤﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﻗﻄﻌﺖ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻭﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺃﺷﻮﺍﻃﺎ ﻛﺒﲑﺓ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻮﻓﲑ ﺿﻤﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﺣﱴ‬

‫ﺗﻀﻤﻦ ﺍﳊﻜﻮﻣﺎﺕ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺪﺭﺓ ﻭﺍﳌﺮﺳﻮﻣﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺘﻘﺮﻳﺮ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ‬

‫ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﺑﻌﻴﺪﺍ ﻋﻦ ﺷﻮﺍﻫﺪ ﺍﻟﻈﻠﻢ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻌﺴﻒ ﻭﻗﺮﻳﺒﺎ ﻣﻦ ﺷﻮﺍﻫﺪ ﺍﻟﻌﺪﺍﻟﺔ‪ ،‬ﻭﺍﳌﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﻠﻴﻨﺔ ﻭﲝﻴﺚ‬

‫‪20‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼـــﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﻧﺒﲏ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﻣﻈﺎﻫﺮ ﺍﻟﺴﻠﻮﻙ‪ ،‬ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻷﺧﻼﻗﻲ‪ ،‬ﻭﻧﻜﺮﺳﻬﺎ ﰲ ﻧﻔﻮﺱ ﺍﳌﻤﻮﻟﲔ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﻣﻈﺎﻫﺮ‬

‫ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺍﻟﻜﻔﻴﻠﺔ ﺑﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﻟﻠﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﻋﻠﻰ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺃﻧﻮﺍﻋﻬﺎ‪.‬‬
‫‪11 1‬‬
‫ﻭﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻀﻤﺎﻧﺎﺕ ﺍﻹﺟﺮﺍﺋﻴﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﰲ ﲢﺼﻴﻞ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪-1‬ﺍﻣﺘﻴﺎﺯ ﺩﻳﻦ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻏﲑﻩ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ‪.‬‬

‫‪-2‬ﺣﻖ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﰲ ﺍﻻﻃﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺃﻭﺭﺍﻕ‪ ،‬ﻣﻠﻔﺎﺕ‪ ،‬ﺩﻓﺎﺗﺮ ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻤﻮﻟﲔ‪.‬‬

‫‪-3‬ﺍﳊﺠﺰ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ‪ ،‬ﻭﺍﻻﻗﺘﻄﺎﻉ ﻋﻨﺪ ﺍﳌﻨﺒﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﺃﻣﻮﺍﻝ ﺍﳌﻤﻮﻟﲔ‪.‬‬

‫‪-4‬ﻋﺪﻡ ﺟﻮﺍﺯ ﺍﳌﻘﺎﺻﺔ ﺑﲔ ﺩﻳﻦ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺑﲔ ﺩﻳﻮﻥ ﺍﳌﻤﻮﻟﲔ ﺍﻵﺧﺮﻳﻦ‪.‬‬

‫‪-5‬ﺗﻜﻠﻴﻒ ﺍﳌﻤﻮﻝ ﺗﻘﺪﱘ ﺍﻹﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﻧﺸﺎﻃﺎﺗﻪ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ‪.‬‬

‫‪-6‬ﺗﻮﻗﻊ ﺍﻟﻌﻘﻮﺑﺎﺕ ﺍﻟﺒﺪﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻔﺴﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﳌﻌﻨﻮﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻤﻮﻟﲔ ﺍﳌﻤﺘﻨﻌﲔ‪.‬‬

‫‪-7‬ﺩﻓﻊ ﺍﳌﻤﻮﻝ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ ﻭﻗﺒﻞ ﺍﳌﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﺳﺘﺮﺩﺍﺩﻫﺎ ﻭﺧﺎﺻﺔ ﻋﻨﺪ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﻋﻦ ﻣﻘﺪﺍﺭﻫﺎ ﻋﻤﻼ ﺑﺎﻟﻘﺎﻋﺪﺓ‬

‫ﺍﺩﻓﻊ ﲦﻦ ﺍﺳﺘﺮﺩ‪.‬‬

‫‪-8‬ﺇﻋﻄﺎﺀ ﺣﻮﺍﻓﺰ ﰲ ﺷﻜﻞ ﺧﺼﻮﻣﺎﺕ ﺃﻭ ﻣﻜﺎﻓﺂﺕ ﻟﻠﻤﻠﺘﺰﻣﲔ ﺑﺪﻓﻌﻬﺎ ﻭﰲ ﺍﻷﻭﻗﺎﺕ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪-9‬ﻋﺪﻡ ﻭﻗﻒ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ ﺃﺣﻮﺍﻝ ﺭﻓﻊ ﺩﻋﺎﻭﻱ ﺑﺎﻟﺘﻈﻠﻢ ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻏﺎﺯﻱ ﻋﻨﺎﺑﺔ ‪ ،‬ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻭﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻊ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ .‬ﺹ‪160‬‬

‫‪21‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﻴﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼـــﻞ ﺍﻷﻭﻝ‬

‫ﺧﻼﺻﺔ‪:‬‬

‫ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻓﺮﺿﻬﺎ ﺍﳌﺸﺮﻉ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﲟﺨﺘﻠﻒ ﺃﻧﻮﺍﻋﻬﺎ ﲟﺎ ﻓﻴﻬﺎ‬

‫ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﻳﻘﺎﺑﻠﻬﺎ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﺿﻤﺎﻧﺎﺕ ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‬

‫ﻻﺳﺘﻴﻔﺎﺀ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻭﲤﻮﻳﻞ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻧﻪ ﻗﺪ ﻳﻘﺼﺮ ﺃﺣﺪ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‬

‫ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﳋﻄﺄ )ﺍﻟﺴﻬﻮ( ﺃﻭ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﺰﻭﻳﺮ ﳑﺎ ﻳﻨﺠﻢ ﻋﻦ ﻫﺬﺍ ﻧﻘﺺ ﰲ ﲤﻮﻳﻞ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‬

‫ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ ﺍﻟﺠﺒـــﺎﺋﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜـــﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﻣﻘﺪﻣــــﺔ‪:‬‬

‫ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺃﻥ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻣﻨﺢ ﺣﻘﻮﻕ ﻭﻭﺍﺟﺒﺎﺕ ﻟﻜﻞ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺣﻴﺚ‬

‫ﺃﻭﺟﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺗﻘﺪﱘ ﺗﺼﺮﳛﺎﺕ ﺻﺤﻴﺤﺔ‪ ،‬ﺩﻗﻴﻘﺔ ﻭﺗﺎﻣﺔ ﻭﻫﺬﺍ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺿﻤﺎﻥ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺻﻮﻝ‬

‫ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻧﻪ ﻣﻦ ﺍﳌﻤﻜﻦ ﺃﻥ ﳛﺪﺙ ﻏﺶ ﻭ‪‬ﺮﺏ ﺿﺮﻳﱯ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺎﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺍﻟﻜﺎﺫﺏ ﻟﺪﻯ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪،‬‬

‫ﻭﻫﺬﻩ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﺩﻭﺭﻫﺎ ﰲ ﺗﺼﺤﻴﺢ ﺍﻷﺧﻄﺎﺀ ﻭﺍﻟﺘﻼﻋﺒﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻗﺪ ﺗﺮﺩ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ‬

‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬

‫‪49‬‬
 ‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ ﺍﻟﺠﺒـــﺎﺋﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜـــﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ :‬ﻣﻔﻬﻮﻣﻬﺎ ‪ ،‬ﺃﺷﻜﺎﳍﺎ ﻭﻭﺳﺎﺋﻠﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺗﻌﺘﱪ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﻌﻰ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻣﻦ ﻭﺭﺍﺀﻫﺎ ﺇﱃ ﺍﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﻭﻟﺬﻟﻚ ﺃﻭﺟﺐ ﻋﻠﻴﻨﺎ ﺍﻟﺘﻄﺮﻕ ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺇﱃ ﻣﻔﻬﻮﻣﻬﺎ‪ ،‬ﺃﺷﻜﺎﳍﺎ ﻭﻭﺳﺎﺋﻠﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻗﺒﻞ ﺍﻟﺘﻄﺮﻕ ﺇﱃ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﳚﺐ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺇﱃ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻭﻛﺒﺎﻗﻲ ﺍﻟﻜﺜﲑ‬

‫ﻣﻦ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﰲ ﻣﻌﻈﻢ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﳌﺘﻘﺪﻣﺔ ﻳﻘﻮﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ‪ .‬ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ ﻭﻣﺼﺪﺍﻗﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﳌﻜﺘﺘﺒﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﲡﺮﻱ ﻭﺗﺒﺎﺷﺮ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬

‫ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﻫﻲ ﲟﺜﺎﺑﺔ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﺳﺘﺪﻻﻟﻴﺔ ﻭﻃﺒﻴﻌﺔ ﻟﻨﻈﺎﻡ ﺟﺒﺎﺋﻲ ﺗﺼﺮﳛﻲ ﻭﺍﻟﺬﻱ ﰲ ﺇﻃﺎﺭﻩ ﻳﻘﻮﻡ ﺍﳌﻜﻠﻔﻮﻥ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ ﺃﺳﺲ ﻓﺮﺽ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺄﻧﻔﺴﻬﻢ ﰒ ﻳﺼﺮﺣﻮﻥ ‪‬ﺎ ﻟﻠﻤﺼﺎﱀ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ .‬ﻣﻦ ﺍﳌﻔﺮﻭﺽ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﺆﻻﺀ ﺍﳌﻜﻠﻔﻮﻥ‬

‫ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺫﻭﻱ ﻧﻴﺔ ﺣﺴﻨﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺗﺼﺮﳛﺎ‪‬ﻢ ﺻﺤﻴﺤﺔ ﻭﳏﺮﺭﺓ ﻃﺒﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﻭﺍﻟﱰﺍﻫﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﳚﺐ ﺃﻥ‬

‫ﺗﻜﻮﻥ ﻛﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬ﻏﲑ ﺃﻧﻪ ﳚﺐ ﻋﻠﻴﻬﻢ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﺬﻟﻚ ﻟﺘﱪﻳﺮ ﺗﺼﺮﳛﺎ‪‬ﻢ ﻋﻨﺪ ﺍﻗﺘﻀﺎﺀ ﺍﻷﻣﺮ‪ .‬ﻟﻜﻲ ﺗﻀﻤﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬

‫ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﻛﻴﺪﺓ ﻭﲢﻘﻖ ﻣﺮﺩﻭﺩﺍ ﺟﻴﺪﺍ ﻭﻛﺬﺍ ﺍﺟﺘﻨﺎﺏ ﻭﻗﻮﻉ ﻣﻮﻇﻔﻲ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ ﺃﺧﻄﺎﺀ ﻣﺘﻮﻗﻌﺔ ﻭﳏﺘﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻥ‬

‫ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺣﺼﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺿﻤﻦ ﻧﻄﺎﻕ ﺩﻗﻴﻖ ﻭﻣﻌﲔ ﻭﻭﺍﺿﺢ‪ ،‬ﺇﺫ ﺃﻧﻪ ﺣﺪﺩ ﻛﺎﻣﻞ ﺍﻷﺣﻜﺎﻡ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ‬

‫ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ‪‬ﺎ ﺿﻤﻦ ﻧﺼﻮﺹ ﻭ ﻣﻮﺍﺩ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺇﱃ ﺍﳌﺼﺎﱀ‬

‫ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﲢﺘﻮﻱ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﺍﻟﱵ ﲢﺪﺩ ﺃﺳﺲ ﺍﻷﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﳑﺎ ﺳﺒﻖ ﳝﻜﻦ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃ‪‬ﺎ ﻓﺤﺺ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﻭﺳﺠﻼﺕ ﻭﻭﺛﺎﺋﻖ ﻭﻣﺴﺘﻨﺪﺍﺕ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ‬

‫ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳋﺎﺿﻌﲔ ﳍﺎ‪ ،‬ﺳﻮﺍﺀ ﻛﺎﻧﻮﺍ ﺫﻭ ﺷﺨﺼﻴﺔ ﻃﺒﻴﻌﻴﺔ ﺃﻭ ﻣﻌﻨﻮﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺑﻘﺼﺪ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﱵ ﲢﺘﻮﻳﻬﺎ ﻣﻠﻔﺎ‪‬ﻢ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ ﺍﻟﺸﺨﺺ ﺍﳌﻜﻠﻒ ‪‬ﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺃﻓﻀﻞ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﻟﻼﺳﺘﻌﻼﻡ‪،‬‬

‫‪50‬‬
 ‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ ﺍﻟﺠﺒـــﺎﺋﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜـــﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﺍﻻﺳﺘﻔﺴﺎﺭ‪ ،‬ﻭﺍﻻﺳﺘﻴﻀﺎﺡ ﻋﻦ ﻛﻞ ﻣﺎ ﻫﻮ ﻣﺪﻭﻥ ﺑﺎﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﻭﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﺮﻓﻘﺔ ‪‬ﺎ‪ ،‬ﻭﻻ ﻳﻜﺘﻔﻲ ﻓﻘﻂ ﺑﺪﺭﺍﺳﺔ‬

‫ﻭﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ‪ ،‬ﺑﻞ ﻋﻠﻴﻪ ﺃﻥ ﻳﻘﻮﻡ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﻣﺎ ﻫﻮ ﺑﻪ ﻭﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﻣﺼﺎﺩﺭ‬

‫ﺃﺧﺮﻯ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻣﺪﻯ ﺍﻟﺘﻄﺎﺑﻖ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩ ﺑﻴﻨﻬﻤﺎ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﰲ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻤﻮﻝ‪. 1‬‬

‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﻓﻠﻘﺪ ﺃﻋﻄﻴﺖ ﻋﺪﺓ ﺗﻌﺎﺭﻳﻒ ﳌﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻏﲑ ﺃ‪‬ﺎ ﺗﺼﺐ ﰲ ﻧﻔﺲ ﺳﻴﺎﻕ‬

‫ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﻧﻮﺭﺩ ﻣﻨﻬﺎ ﺑﺎﳋﺼﻮﺹ‪:‬‬

‫ﺃ‪ -‬ﺍﳌﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﻜﻼﺳﻴﻜﻲ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﳌﻨﺘﻈﺮ ﻭﺍﻟﺸﺎﻣﻞ ﳉﻤﻴﻊ ﺳﺠﻼﺕ ﻭﻭﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﻐﺮﺽ‬

‫ﲢﻘﻴﻖ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ‪.2‬‬

‫ﺏ‪ -‬ﺍﳌﻔﻬﻮﻡ ﺍﻻﳒﻠﻮﺳﺎﻛﺴﻮﱐ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﻓﺤﺺ ﻟﻠﺴﺠﻼﺕ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻨﺸﺄﺓ ﺑﻐﺮﺽ ﺍﻟﺘﻌﺒﲑ ﻋﻦ‬

‫ﻣﺪﻯ ﺇﺧﻼﺹ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻋﺮﺽ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻀﻤﻨﻬﺎ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻢ ﺍﻟﻔﺤﺺ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻄﺮﻕ ﻣﺴﻄﺮﺓ ﳑﺎ ﻳﻀﻤﻦ‬
‫‪3 3‬‬
‫ﻟﻠﻌﻤﻞ ﺍﳌﺆﺩﻱ ﺩﺭﺟﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﻻﻣﺘﻴﺎﺯ ‪.‬‬

‫ﺝ‪ -‬ﺗﻌﺮﻳﻒ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﰲ ﺃﻣﺮﻳﻜﺎ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺃﻭ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﻣﻨﺘﻈﻢ ﻟﻠﺤﺼﻮﻝ ﻭﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬

‫ﺍﳌﻮﺿﻮﻋﻲ ﻟﱪﺍﻫﲔ ﺧﺎﺻﺔ ﻻﺛﺒﺎﺗﺎﺕ ﻭﻣﻌﺎﻳﲑ ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﻭﻛﺬﺍ ﻧﻘﻞ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻟﻠﻤﻬﺘﻤﲔ ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎﳍﺎ ‪.4‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﳎﺎﻻﺕ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﻭﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺒﺎﺷﺮ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﳎﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻌﻤﻘﺔ‪،‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﺃﻧﻪ ﳝﻜﻦ ﲢﺪﻳﺪ ﺃﻳﻀﺎ ﳎﺎﻻﺕ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺘﻢ ﻋﻠﻰ ﻋﺪﺓ ﻣﺴﺘﻮﻳﺎﺕ‪ ،‬ﲝﻴﺚ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻄﺒﻖ ﺇﻣﺎ‬

‫ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻣﻔﺘﺸﻴﺔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‪ ،‬ﺇﻣﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻮﻻﺋﻲ ﻭﺑﻀﺒﻂ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪،‬‬

‫ﻭﺇﻣﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﺮﻛﺰﻱ ﻭﺗﺘﻢ ﺑﺎﳋﺼﻮﺹ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻷﲝﺎﺙ ﻭﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ – 1‬ﻋﺒﺪ ﺍﳌﻨﻌﻢ ﻓﻮﺯﻱ‪ ،‬ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪ ،‬ﻣﻨﺸﺄﺓ ﺍﳌﻌﺎﺭﻑ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ ‪ ،2002،‬ﺹ ‪.46‬‬
‫‪-2‬ﻋﺒﺪ ﺍﳌﻨﻌﻢ ﻓﻮﺯﻱ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪.46‬‬
‫‪3- A-Beetocheem et ph. Bozzach , L’intégration fiscale, éditions francis le febure, paris 2001,‬‬
‫‪p.102.‬‬
‫‪4- francis querol, Le contrôle fiscal en France, conférence avril 1988 université Toulouse I.‬‬

‫‪51‬‬
 ‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ ﺍﻟﺠﺒـــﺎﺋﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜـــﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﻭﺗﺄﺧﺬ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺃﺷﻜﺎﻻ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﺘﺪﺭﺝ‪ ،‬ﻭﳝﻜﻦ ﺗﻮﺿﻴﺢ ﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭﻗﻢ)‪:(01‬ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔﻭﳎﺎﻻﺕ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﺘﺪﺭﺝ‪.‬‬

‫ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﺮﻗـــﺎﺑﺔ ﺍﳌﻌﻤﻘﺔ‬ ‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫‪Contrôle approfondi‬‬ ‫‪Contrôle sommaire‬‬

‫ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬ ‫ﺭﻗﺎﺑﺔ ﺷﻜﻠﻴﺔ‬

‫‪Vérification de comptabilité‬‬ ‫‪Contrôle Formel‬‬

‫ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﳌﻌﻤﻖ ‪‬ﻤﻞ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‬

‫‪V.A.S.F.E‬‬ ‫‪Contrôle sur pièce‬‬

‫ﺗﺘﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻧﻴﺎﺑﺔ‬ ‫ﺗﺘﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ‬

‫ﺍﳌﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ‬ ‫ﺍﳌﻔﺘﺸﻴﺔ‬
‫ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ ‪ :‬ﺍﳌﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻟﻮﻻﺋﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮﺍﺋﺐ ‪ -‬ﺍﳌﺪﻳﺔ‬

‫‪ -1‬ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪:‬‬

‫ﺗﺘﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻣﻔﺘﺸﻴﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ ﻧﻮﻋﲔ ﻣﻦ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ :‬ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺸﻜﻠﻴﺔ‬

‫ﻭﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‪ .‬ﻳﻘﻮﻡ ﺭﺋﻴﺲ ﺍﳌﻔﺘﺸﻴﺔ ﲟﺮﺍﻗﺒﺔ ﻭﻓﺤﺺ ﺗﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺗﺘﻢ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ‬

‫ﲤﻬﻴﺪﻱ‪ .‬ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻳﻨﺠﺰ ﻣﻦ ﻏﲑ ﺗﻨﻘﻞ ﺃﻭ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺃﲝﺎﺙ ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‪ ،‬ﻭﺗﺘﻢ‬

‫‪52‬‬
 ‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ ﺍﻟﺠﺒـــﺎﺋﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜـــﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﲟﻜﺘﺐ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻣﻠﻒ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺇﻻ ﺃﻥ ﺃﳘﻴﺔ ﻭﻣﺪﻯ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺘﻐﲑ ﻭﺗﺘﺴﻊ‪ ،‬ﳍﺬﺍ‬

‫ﳕﻴﺰ ﻋﺎﻣﺔ ﻣﺎ ﺑﲔ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺸﻜﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‪.‬‬

‫‪ -1-1‬ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺸﻜﻠﻴﺔ ‪Le contrôle formel‬‬

‫ﺗﺘﻢ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻣﻔﺘﺸﻴﺔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﰲ ﺩﺍﺋﺮﺓ ﺍﻻﺧﺘﺼﺎﺹ ﻭﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﳌﻜﺎﻥ ﳑﺎﺭﺳﺔ‬

‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺗﻨﺠﺰ ﻛﻞ ﺳﻨﺔ ﻭﺗﻌﺘﱪ ﻛﻤﺮﺣﻠﺔ ﲤﻬﻴﺪﻳﺔ ﻭﻛﺨﻄﻮﺓ ﺃﻭﱃ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺗﺸﻤﻞ ﳎﻤﻮﻉ‬

‫ﺍﻟﺘﺪﺧﻼﺕ ﺍﻟﱵ ‪‬ﺪﻑ ﺇﱃ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﺼﺤﻴﺢ ﺍﻷﺧﻄﺎﺀ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ﺍﶈﺘﻤﻠﺔ ﻭﺍﳌﺜﺒﺘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ) ﺃﺧﻄﺎﺀ ﺍﳉﻤﻊ‪ ،‬ﺃﺧﻄﺎﺀ ﺍﻟﺘﺮﺣﻴﻞ‪...‬ﺍﱁ( ﻣﻊ‬

‫ﻋﺪﻡ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺃﻱ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺃﻭ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﻭﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲤﻠﻜﻬﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻻ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺻﺤﺔ ﺍﻷﺭﻗﺎﻡ ﺍﳌﺼﺮﺡ ‪‬ﺎ ﻗﺪﺭ ﻣﺎ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﰎ ‪‬ﺎ ﻣﻸ‬

‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﺃﻱ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ‪‬ﺪﻑ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﰲ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﺟﺎﺀﺕ ﺑﻪ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﻭﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﻣﻌﺎﻳﻨﺘﻬﺎ ﰲ‬

‫ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﺩﻭﻥ ﺗﺼﺤﻴﺢ ﻣﺎ ﺻﺮﺡ ﺑﻪ ﺍﳌﻜﻠﻒ‪ ،‬ﺃﻱ ﺃﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻻ ﺗﻐﺪﻭ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺳﻮﻯ ﻓﺤﺺ ﺷﻜﻠﻲ ﳉﻤﻴﻊ‬

‫ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻛﺬﻟﻚ ‪‬ﺪﻑ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﺄﻛﻴﺪ ﻣﻦ ﻫﻮﻳﺔ ﻭﻋﻨﻮﺍﻥ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻛﺸﻒ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻬﻤﻠﺔ ﻭﺗﻜﻠﻴﻒ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺘﺼﺤﻴﺢ ﻫﺬﻩ ﺍﻹﻏﻔﺎﻻﺕ‪.‬‬

‫‪ -2-1‬ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ) ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ( ‪Le contrôle sur pièce‬‬

‫ﻫﻲ ﻋﻜﺲ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺸﻜﻠﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺇﺣﻀﺎﺭ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺃﻭ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ .‬ﺇﻥ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﳚﺐ ﺃﻥ‬

‫ﺗﻜﻮﻥ ﺷﺎﻣﻠﺔ ﻭﺗﺘﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻭﳏﺘﻮﻯ ﻭﻣﻀﻤﻮﻥ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ‪ .‬ﺇﺫﻥ ﻓﻤﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻫﻲ ﳎﻤﻮﻉ‬

‫ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﻨﺠﺰﺓ ﻭﺍﻟﱵ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﺗﻘﻮﻡ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﺎﻧﺘﻬﺎﺝ ﻓﺤﺺ ﺍﻧﺘﻘﺎﺩﻱ ﻟﻠﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﻭﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﺍ ﻋﻠﻰ‬

‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ ﻟﻠﻤﻠﻒ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻭﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﱵ ﲤﺜﻞ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﰲ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪ ،‬ﺇﺫ ﺗﻘﺎﺭﻥ ﻛﻞ ﳏﺘﻮﻳﺎﺕ‬

‫‪53‬‬
 ‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ ﺍﻟﺠﺒـــﺎﺋﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜـــﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﻠﺤﻘﺔ ‪‬ﺎ ﻭﳎﻤﻮﻉ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﱵ ﻫﻲ ﲝﻮﺯﺓ ﺍﳌﺼﻠﺤﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ‬

‫ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺎﻭﻧﺔ ﻣﻊ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﰲ ﺇﻃﺎﺭ ﺣﻖ ﺍﻹﻃﻼﻉ ﺍﳌﺨﻮﻝ ﳍﺎ‪.‬‬

‫ﻭﻣﻦ ﺃﻣﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻚ ﳝﻜﻦ ﺫﻛﺮ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪-‬ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻟﻄﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺸﺒﻪ ﺍﻟﻄﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻴﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻮﻟﻴﺪ ﻭﻗﺎﻋﺔ ﺍﻟﻌﻼﺝ ﺣﻴﺚ ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺑﺎﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻣﻊ‬

‫ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﺪﻡ ﳍﺎ ﺳﻨﻮﻳﺎ ﻛﺸﻮﻓﺎﺕ ﻓﺮﺩﻳﺔ ﺗﺒﲔ ﻓﻴﻬﺎ ﻋﺪﺩ ﺍﻟﻔﺤﻮﺹ ﺍ‪‬ﺮﺍﺕ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ‬

‫ﻛﻞ ﻃﺒﻴﺐ ﻣﻊ ﺗﻮﺿﻴﺢ ﺍﳌﺒﺎﻟﻎ ﺍﻹﲨﺎﻟﻴﺔ ﻟﻸﺗﻌﺎﺏ ﻛﻤﺎ ﻫﻲ ﻭﺍﺭﺩﺓ ﰲ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻌﻼﺝ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺃﻣﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﻣﲔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺎﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻣﻊ ﻛﺘﺎﺑﺔ ﺍﻟﻀﺒﻂ ﺑﺎﶈﻜﻤﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺘﻘﺪﱘ ﻛﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﻟﻘﻀﺎﻳﺎ ﺍﻟﱵ‬

‫ﻳﺘﺮﺍﻓﻊ ﻋﻨﻬﺎ ﻛﻞ ﳏﺎﻣﻲ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳌﻌﻤﻘﺔ‪:‬‬

‫ﻭﻓﻴﻬﺎ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ ﻧﻮﻋﲔ ﻣﻦ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﳌﻌﻤﻖ ‪‬ﻤﻞ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ‪ .‬ﻳﺘﻤﺜﻞ ﻣﻬﺎﻡ ﺍﳌﺪﻳﺮﻳﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﺒﺤﺚ ﰲ ﺍﳌﻮﺍﺩ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺠﺒﺎﻳﺔ ﻭﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻘﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﻡ‬

‫ﺑﺎﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻘﻮﻡ ﻧﻴﺎﺑﺔ ﺍﳌﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺑﻔﺤﺺ ﺟﺒﺎﺋﻲ ﻭﳏﺎﺳﱯ ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﺍﳋﺎﺿﻌﲔ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ‬

‫ﺍﳊﻘﻴﻘﻲ‪ ،‬ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻻ ﻳﺘﻌﺪﻯ ﺭﻗﻢ ﺃﻋﻤﺎﳍﻢ ﺍﻟﺴﻨﻮﻱ ﻣﻠﻴﺎﺭ ﻭﲬﺴﻤﺌﺔ ﻣﻠﻴﻮﻥ ﺳﻨﺘﻴﻢ )‪15000000‬ﺩﺝ( ﻭﺗﺸﻤﻞ‬

‫ﻛﺬﻟﻚ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺍﳌﻘﺘﺮﺣﲔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻔﺘﺸﻴﺎﺕ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﺍ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﻌﺠﺰ ﺍﳌﻜﺮﺭ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻨﻘﺺ ﺍﳌﺴﺘﻤﺮ ﰲ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﶈﻘﻖ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻫﻲ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﺭﻗﺎﺑﺔ ﻣﻌﻤﻘﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﻌﺘﱪ ﻛﺮﻗﺎﺑﺔ ﺧﺎﺭﺟﻴﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ‪:‬‬

‫‪54‬‬
 ‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ ﺍﻟﺠﺒـــﺎﺋﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜـــﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻧﺘﻘﺎﻝ ﺃﻋﻮﺍﻥ ﻻ ﺗﻘﻞ ﺭﺗﺒﻬﻢ ﻋﻦ ﻣﺮﺍﻗﺐ ﺇﱃ ﻣﻜﺎﻥ ﻣﺰﺍﻭﻟﺔ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﻨﺸﺎﻃﻪ‪ ،‬ﻹﺟﺮﺍﺀ ﻣﻌﺎﻳﻨﺔ‬

‫ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ ﻭﻧﺰﺍﻫﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﰲ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﻔﺤﺺ ﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻭﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﻭﲨﻴﻊ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺣﺮﺭﺕ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺃﻭ‬

‫ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻏﲑﻩ ﻭﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺬﻱ ﳝﺎﺭﺳﻪ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻓﺤﺺ ﺍﳌﻠﻔﺎﺕ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﳊﻖ ﺍﻟﺘﻘﺎﺩﻡ ﺍﳌﻨﺼﻮﺹ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻗﺎﻧﻮﻧﺎ‪.‬‬

‫ﻭﳑﺎ ﺳﺒﻖ ﻳﺘﻀﺢ ﺟﻠﻴﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ‪‬ﺪﻑ ﺇﱃ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﲟﻘﺎﺭﻧﺘﻬﺎ ﻣﻊ ﻣﺼﺎﺩﺭ‬

‫ﺧﺎﺭﺟﻴﺔ ﺗﻜﺘﺴﻲ ﺷﻜﻠﲔ‪.‬‬

‫• ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﻠﺰﻣﺔ ﲟﺴﻚ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫• ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﳌﻌﻤﻖ ‪‬ﻤﻞ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪La vérification de comptabilité‬‬ ‫‪ -1-2‬ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻫﻮ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ‪‬ﺪﻑ ﺇﱃ ﻓﺤﺺ ﰲ ﻋﲔ ﺍﳌﻜﺎﻥ‪ ،‬ﺍﳌﻠﻔﺎﺕ‬

‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻣﻘﺎﺭﻧﺘﻬﺎ ﺑﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ‪ .1‬ﻟﺬﻟﻚ ﻳﺘﺒﲔ ﺃﻥ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻳﻌﻨﻴﻬﻢ ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻫﻢ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻣﻠﺰﻣﲔ ﲟﺴﻚ‬

‫ﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻭﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺃﻛﺪ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻭﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻓﺒﻐﻴﺎﺏ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻭﺍﳌﻠﻔﺎﺕ ﻻ ﻳﻜﻮﻥ‬

‫ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻣﻌﲎ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﰎ ﺫﻛﺮﻩ ﰲ ﺍﳌﻮﺍﺩ ﻣﻦ ‪ 9‬ﺇﱃ ‪ 12‬ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺤﺺ ﻳﺴﻤﺢ‬

‫ﺑﺎﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﲟﻘﺎﺭﻧﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﻛﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺇﺫ ﺑﻮﺍﺳﻄﺘﻬﺎ ﻳﺘﺄﻛﺪ ﺍﻟﻌﻮﻥ‬

‫ﺍﳌﺮﺍﻗﺐ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ ﺗﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﶈﺪﺩﺓ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ .‬ﻭﺍﻟﻔﺤﺺ‬

‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻳﺘﻢ ﺇﻣﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ ﺃﻭ ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﲔ ﻭﺍﳌﻠﺰﻣﲔ ﲟﺴﻚ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻭﺗﻄﺒﻖ ﺧﺼﻮﺻﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺪﺍﺧﻴﻞ‬

‫ﻭﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻏﲑ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺮﺳﻢ‬

‫ﻋﻠﻰ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪.‬‬

‫‪55‬‬
 ‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ ﺍﻟﺠﺒـــﺎﺋﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜـــﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﻭﻳﻘﻮﻡ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺤﺺ ﻋﻠﻰ ﲢﺪﻳﺪ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻷﺭﺑﻊ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ) ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ( ﻗﺒﻞ ﺍﻟﺒﺪﺀ‬

‫ﰲ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪.‬‬

‫‪ -2-2‬ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﳌﻌﻤﻖ ‪‬ﻤﻞ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪Vérification approfondie de la situation fiscale d’ensemble (VASFE).‬‬

‫ﻫﻮ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻘﻮﻡ ﻋﻠﻰ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺷﺨﺺ ﻃﺒﻴﻌﻲ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﺑﺄﻥ ﺗﻄﻮﺭ ﻭﳕﻮ ﺃﻣﻼﻛﻪ ﻭﺃﻣﻮﺍﻟﻪ ﺗﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﺍﳌﺪﺍﺧﻴﻞ‬

‫ﺍﳌﺼﺮﺡ ‪‬ﺎ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺗﻌﺮﻑ ﻋﻠﻰ ﺃ‪‬ﺎ ﳎﻤﻮﻉ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻷﲝﺎﺙ ﺍﻟﱵ ‪‬ﺪﻑ ﺇﱃ ﻛﺸﻒ ﺍﻟﻔﺎﺭﻕ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩ ﻭﺍﳌﺘﻮﻗﻊ‬

‫ﺑﲔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳌﺼﺮﺡ ﺑﻪ ﻭﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳊﻘﻴﻘﻲ ﲟﻘﺎﺭﻥ ﻣﺪﻯ ﺍﻻﻧﺴﺠﺎﻡ ﺑﲔ ﻣﺪﺍﺧﻴﻞ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻴﻨﻬﻤﺎ ﻣﻦ‬

‫ﺟﻬﺔ ﻭﻣﻦ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ﻭﻋﻨﺎﺻﺮ ﻭﻃﺮﻑ ﺍﳌﻌﻴﺸﺔ ﻭﺍﳌﻈﺎﻫﺮ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﻭﺗﻌﺘﱪ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺟﺪ ﲝﻮﺯﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﳌﺼﺪﺭ ﺍﻷﻭﻝ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﻌﻮﻥ ﺍﶈﻘﻖ ﻭﺍﳌﺒﺎﺷﺮ ﳍﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻌﺪ ﺃﻥ‬

‫ﳚﻤﻊ ﻛﻞ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻭﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﻭﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﻟﺪﻯ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﻭﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﻬﺎ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳌﻌﲏ‬

‫ﻣﻦ ﺇﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﻣﺆﺳﺴﺎﺕ ‪...‬ﺍﱁ ﻳﻘﻮﻡ ﺑﺘﺮﺗﻴﺒﻬﺎ ﻭﻳﺮﻛﺰ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ ﺍﳍﺎﻣﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﻳﻜﻮﻥ ﳍﺎ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻛﺘﺸﺎﻑ‬

‫ﺍﻷﺧﻄﺎﺀ ﻭﺍﻟﺘﺪﻟﻴﺴﺎﺕ ﺍﳌﻤﻜﻨﺔ ﻭﺍﻷﺭﻗﺎﻡ ﺍﳌﺸﻜﻮﻙ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻌﺘﱪ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺃﳘﻴﺔ ﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﺘﺎﺑﻌﺔ ﻭﺍﺣﺘﺮﺍﻡ ﺍﻟﻮﺍﺟﺒﺎﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻧﻪ ﻳﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ‬

‫ﺃﻋﻮﺍﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﻟﺘﻌﺮﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﻭﺭ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻠﻌﺒﻪ ﻛﻞ ﻭﺍﺣﺪﺓ ﻣﻦ ﻣﻜﻮﻧﺎﺕ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ )ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ‪،‬‬

‫ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻘﻮﺑﺎﺕ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ( ﻭﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﺮﺑﻄﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻴﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻭﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪﻡ ﺍﻻﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﻷﻣﺜﻞ ﳍﺬﻩ ﺍﳌﻜﻮﻧﺎﺕ ﻓﺈﻧﻪ‬

‫ﻣﻦ ﺍﳌﺴﺘﺤﻴﻞ ﺍﻟﺘﻮﺻﻞ ﺇﱃ ﲢﻘﻴﻖ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﺮﺟﻮﺓ ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻜﺲ ﻣﻦ ﺫﻟﻚ ﻓﻘﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﻟﻪ ﺇﳚﺎﺑﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺇﺫﺍ ﻣﺎ‬

‫ﻭﻇﻔﺖ ﻃﺮﻕ ﻭﻭﺳﺎﺋﻞ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ‪ ،‬ﻣﻨﻄﻘﻴﺔ ﻭﻓﻌﺎﻟﺔ‪ .‬ﺃﻣﺎ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﻨﺘﻈﺮﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻛﺄﺩﺍﺓ ﶈﺎﺭﺑﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ‬

‫ﻭﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻓﻴﻤﻜﻦ ﺗﻠﺨﻴﺼﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪56‬‬
 ‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ ﺍﻟﺠﺒـــﺎﺋﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜـــﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﳊﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺎﻛﺘﺸﺎﻑ ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻷﺧﻄﺎﺀ ﺍﳌﺮﺗﻜﺒﺔ ﻭﻛﻞ ﺍﻟﺘﻼﻋﺒﺎﺕ ﺍﳌﻤﻜﻦ‬

‫ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﳍﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﻮﺳﻊ ﺍﻟﻮﻋﺎﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﳑﺎ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺘﺤﺼﻴﻞ ﻣﻮﺍﺭﺩ ﺇﺿﺎﻓﻴﺔ ﻭﺗﻮﺟﻴﻬﻬﺎ ﺇﱃ ﲢﻘﻴﻖ ﺍﻷﻏﺮﺍﺽ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬

‫ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﻮﺳﻴﻊ ﻧﻄﺎﻕ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺇﱃ ﲨﻴﻊ ﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻠﲔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﲔ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﲢﻘﻴﻖ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﻌﺪﺍﻟﺔ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬

‫ﻭﺃﻳﻀﺎ ﺿﻤﺎﻥ ﻣﻨﺎﻓﺴﺔ ﻧﺰﻳﻬﺔ ﺑﲔ ﲨﻴﻊ ﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻠﲔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻭﺿﻤﺎﻥ ﺣﻘﻮﻗﻬﺎ ﻭﺗﻌﻮﻳﺪ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺎﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺍﻟﺼﺤﻴﺢ ﺃﻱ‬

‫ﺑﺪﻭﻥ ﺍﺭﺗﻜﺎﺏ ﺃﺧﻄﺎﺀ ﺃﻭ ﺍﻧﺘﻬﺎﺝ ﺃﺳﺎﻟﻴﺐ ﻭﻃﺮﻕ ﺗﺪﻟﻴﺴﻴﺔ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﻻﺟﺘﻨﺎﺏ ﺍﻟﻮﻗﻮﻉ ﰲ ﺍﻷﺧﻄﺎﺀ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬

‫ﻭﺗﻌﻮﻳﺪﻫﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻣﺘﺜﺎﻝ ﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎﺕ ﻭﻗﻮﺍﻧﲔ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻊ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ‪.‬‬

‫‪ -‬ﲢﺪﻳﺪ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪57‬‬
 ‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ ﺍﻟﺠﺒـــﺎﺋﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜـــﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪ :‬ﺁﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪،‬ﺍﻷﻋﻮﺍﻥ ﺍﳌﻜﻠﻔﻮﻥ ‪‬ﺎ ﻭﻛﻴﻔﻴﺎﺕ ﺗﻔﻌﻴﻠﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻭﺳﻮﻑ ﻧﺘﻄﺮﻕ ﰲ ﻫﺪﺍ ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺇﱃ ﺁﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﻛﺪﺍ ﺍﻷﻋﻮﺍﻥ ﺍﳌﺴﻨﺪﺓ ﺇﻟﻴﻬﻢ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﻫﺪﻩ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺁﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺣﻖ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﰲ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻘﺎﻧﻮﻥ‪.‬‬

‫ﻛﻮﻥ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻧﻈﺎﻡ ﺗﺼﺮﳛﻲ‪ ،‬ﻓﻬﻮ ﻳﻌﻄﻲ ﺍﳊﻖ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﰲ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬

‫ﺗﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺍﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﺠﺎﻭﺯﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﻘﻮﻣﻮﻥ ‪‬ﺎ‪.‬‬

‫ﻭﻋﺎﺩﺓ ﻣﺎ ﺗﻄﺒﻖ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳋﺎﺿﻌﲔ ﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﳊﻘﻴﻘﻲ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ‬

‫ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳋﺎﺿﻌﲔ ﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﳉﺰﺍﰲ ﻭﺫﻟﻚ ﺣﺴﺐ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺕ ﺍﳌﺼﻠﺤﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﺗﺸﻤﻞ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ‬

‫ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳌﻘﺘﺮﺣﲔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻘﺘﺸﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﺍ ﻋﻠﻰ ﻋﺪﺓ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻧﺬﻛﺮ ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﻌﺠﺰ ﺍﳌﺘﻜﺮﺭ ﻭﺫﻟﻚ ﻛﺄﻥ ﻳﻘﺪﻡ ﺍﳌﻤﻮﻝ ﰲ ﻛﻞ ﻣﺮﺓ ﻭﺛﺎﺋﻖ ﺗﺪﻝ ﻋﻠﻰ ﻋﺠﺰﻩ ﺭﻏﻢ ﺃﻥ ﺍﳌﻤﻮﻟﲔ‬

‫ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻳﻌﻤﻠﻮﻥ ﰲ ﻧﻔﺲ ﺍ‪‬ﺎﻝ ﳛﻘﻘﻮﻥ ﺭﲝﺎ‪ ،‬ﺍﻷﻣﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺴﺘﻠﺰﻡ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﳌﻌﺮﻓﺔ ﻣﺎ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻥ‬

‫ﻫﻨﺎﻙ ﺗﻼﻋﺐ ﺃﻡ ﻫﻨﺎﻙ ﻋﺠﺰ ﺣﻘﻴﻘﻲ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻨﻘﺺ ﺍﳌﺴﺘﻤﺮ ﰲ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﶈﻘﻖ ﺭﻏﻢ ﺃﻥ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﳛﻘﻖ ﺭﲝﺎ ﺃﻛﱪ ﻣﻦ ﺍﳌﺼﺮﺡ ﺑﻪ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﳚﺐ‬

‫ﺇﺧﻀﺎﻉ ﺍﳌﻤﻮﻝ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﳊﻘﻴﻘﻲ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺣﻖ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ﺃﻭ ﺍﻹﻃﻼﻉ‪.‬‬

‫ﺣﻖ ﺍﻻﻃﻼﻉ ﻫﻮ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺗﺴﻤﺢ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﲟﻌﺮﻓﺔ ﻛﻞ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﲨﻴﻊ‬

‫ﺍﳋﺎﺿﻌﲔ ﻻﻃﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺗﺼﺮﳛﺎ‪‬ﻢ ﺍﳌﻜﺘﻮﺑﺔ ﻭﺍﳌﻮﺟﻬﺔ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﺇﺫﻥ ﳜﺺ ﺍﳊﻖ ﰲ ﺍﻹﻃﻼﻉ ﺑﺎﻟﺪﺭﺟﺔ‬

‫ﺍﻷﻭﱃ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻛﻞ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻭﺍﳌﺴﺘﻨﺪﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻫﺬﺍ ﺍﳊﻖ ﻳﻄﺒﻖ ﺑﻌﲔ ﺍﳌﻜﺎﻥ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺗﺴﺘﻄﻴﻊ‬

‫ﺃﻥ ﺗﺄﺧﺬ ﻧﺴﺨﺎ ﻋﻠﻰ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺃﻭ ﺍﳌﺴﺘﻨﺪﺍﺕ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﻼﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺗﺘﻌﻠﻖ‬

‫‪58‬‬
 ‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ ﺍﻟﺠﺒـــﺎﺋﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜـــﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ‪ "،‬ﻛﻤﺎ ﺇﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺗﺮﺍﻗﺐ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﻭﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻛﻞ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺃﻭ‬

‫ﺣﻖ ﺃﻭ ﺭﺳﻢ ﺃﻭ ﺇﺗﺎﻭﺓ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻨﻬﺎ ﺃﻥ ﲤﺎﺭﺱ ﺣﻖ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻭﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻟﻴﺴﺖ ﳍﺎ ﺻﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺟﺮ‬

‫ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺪﻓﻊ ﺃﺟﻮﺭﺍ ﺃﻭ ﻣﺮﺗﺒﺎﺕ ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ "‪.‬‬

‫‪ 1-1‬ﺣﻖ ﺍﻻﻃﻼﻉ ﻟﺪﻯ ﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻻ ﺗﺴﻤﺢ ﺑﺎﻻﻃﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﻭﺛﺎﺋﻖ ﺍﳋﺪﻣﺔ ﲝﻮﺯ‪‬ﺎ ﺇﻻ ﻷﻋﻮﺍﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﳍﻢ‬

‫ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﻞ ﺭﺗﺒﺔ ﻣﺮﺍﻗﺐ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﻨﺺ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 309‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭﺍﳌﻌﺪﻟﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﺎﺩﺓ ‪40‬‬

‫ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫" ﻻ ﳝﻜﻦ ﰲ ﺃﻱ ﺣﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﻷﺣﻮﺍﻝ ﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻭﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﻠﺪﻳﺎﺕ ﻭﻛﺬﺍ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ‬

‫ﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺃﻳﺎ ﻛﺎﻥ ﻧﻮﻋﻬﺎ ﻣﻦ ﺗﻠﻚ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺴﻠﻄﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ‪ ،‬ﺃﻥ ﺗﺪﻓﻊ ﺑﺎﻟﺴﺮ ﺍﳌﻬﲏ ﺃﻣﺎﻡ ﺃﻋﻮﺍﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬

‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻫﻢ ﺃﻗﻞ ﻣﻦ ﺭﺗﺒﺔ ﻣﺮﺍﻗﺐ‪ ،‬ﻭﻳﻄﻠﺒﻮﻥ ﻣﻨﻬﺎ ﺍﻻﻃﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﻭﺛﺎﺋﻖ ﺍﳋﺪﻣﺔ ﺍﻟﱵ ﲝﻮﺯ‪‬ﺎ‪ ،‬ﻏﲑ ﺃﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻄﺎﺑﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺃﻭ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﺍﳌﺴﺘﺠﻤﻌﺔ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻘﺎﺕ ﺍﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﲡﺮﻱ ﲟﻘﺘﻀﻰ ﺍﻷﻣﺮ ﺭﻗﻢ‬

‫‪ 297 -65‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 02‬ﺩﻳﺴﻤﱪ ‪ ،1965‬ﻻ ﳝﻜﻦ ﰲ ﺃﻱ ﺣﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﻷﺣﻮﺍﻝ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﳍﺎ ﻷﻏﺮﺍﺽ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ‬

‫ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﳊﺎﺋﺰﺓ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻟﻴﺴﺖ ﻣﻠﺰﻣﺔ ﲟﺎ ﺗﺴﺘﻮﺟﺒﻪ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪."...‬‬

‫‪ -2-1‬ﺍﳊﻖ ﰲ ﺍﻻﻃﻼﻉ ﻟﺪﻯ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ‪.‬‬

‫ﳚﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﺪﻯ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺄﻥ ﻳﻘﺪﻣﻮﺍ ﻛﻞ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻭﺍﳌﺴﺘﻨﺪﺍﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻋﻨﺪ‬

‫ﻃﻠﺒﻬﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻷﻋﻮﺍﻥ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﳍﻢ ﺭﺗﺒﺔ ﻣﺮﺍﻗﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﻞ ﻭﺗﻨﺺ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 200‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ‬

‫ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ‪:‬‬

‫" ﺗﻴﺴﲑ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﺗﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﻜﺘﺴﺒﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﳌﻌﻨﻴﲔ ﺃﻧﻔﺴﻬﻢ ﻭﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻐﲑ‪ ،‬ﻳﺘﻌﲔ ﻋﻠﻰ ﲨﻴﻊ‬

‫ﺍﻟﺼﺮﻓﻴﲔ ﻭﺍﳌﺘﺼﺮﻓﲔ ﰲ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﻭﻏﲑﻫﻢ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻣﻬﻨﺘﻬﻢ ﰲ ﺩﻓﻊ ﺇﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻋﻦ ﻗﻴﻢ ﻣﻨﻘﻮﻟﺔ ﺃﻭ‬

‫‪59‬‬
 ‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ ﺍﻟﺠﺒـــﺎﺋﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜـــﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺬﻳﻦ ﺗﺸﻤﻞ ﻣﻬﻤﺘﻬﻢ ﺑﺼﻔﺔ ﺛﺎﻧﻮﻳﺔ ﺑﺪﻓﻮﻉ ﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ‪ ،‬ﻭﻛﺬﺍ ﲨﻴﻊ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭ ﻭﲨﻴﻊ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺃﻳﺎ ﻛﺎﻥ ﻏﺮﺿﻬﺎ‬

‫ﻣﻦ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﳊﻖ ﺇﻃﻼﻉ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ‪ ،‬ﺃﻥ ﻳﻘﺪﻣﻮﺍ ﻋﻨﺪ ﻛﻞ ﻃﻠﺐ ﻣﻦ ﺃﻋﻮﺍﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﳍﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﻞ ﺭﺗﺒﺔ‬

‫ﻣﺮﺍﻗﺐ‪ ،‬ﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺍﻟﱵ ﻧﺺ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ‪ ،‬ﻭﻛﺬﺍ ﲨﻴﻊ ﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻭﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﻠﺤﻘﺔ ﻭﻣﺴﺘﻨﺪﺍﺕ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ‬

‫ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ‪."...‬‬

‫‪ -3-1‬ﺃﺣﻜﺎﻡ ﲨﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫ﳛﻖ ﻷﻋﻮﺍﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺣﻖ ﺍﻻﻃﻼﻉ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﺄﺳﻴﺲ ﻭﻋﺎﺀ ﲨﻴﻊ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺣﺴﺐ ﺃﺣﻜﺎﻡ‬

‫ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 200‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻨﺺ ﻋﻠﻰ‪:‬‬

‫" ﳚﻮﺯ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺣﻖ ﺍﻻﻃﻼﻉ ﺍﳌﻨﺼﻮﺹ ﻋﻠﻴﻪ ﰲ ﺍﳌﺎﺩﺓ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻭﻣﺎﻳﻠﻴﻬﺎ ﻗﺼﺪ ﺗﺄﺳﻴﺲ ﻭﻋﺎﺀ ﲨﻴﻊ‬

‫ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‪. "...‬‬

‫ﻭﺗﻨﺺ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﻧﻔﺲ ﺍﳌﺎﺩﺓ ﻋﻠﻰ‪:‬‬

‫" ‪ ...‬ﳝﺘﺪ ﺣﻖ ﺍﻻﻃﻼﻉ ﻟﺪﻯ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺇﱃ ﺩﻓﺎﺗﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﳌﺴﺘﻨﺪﺍﺕ ﺍﳌﻠﺤﻘﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺼﻠﺔ‬

‫ﺑﺎﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ"‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﻻ ﳛﻖ ﻷﻋﻮﺍﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻃﻠﺐ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﻣﻦ ﲨﻴﻊ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻣﻬﺎﻣﻬﻢ‪،‬‬

‫ﺣﻴﺚ ﺗﻨﺺ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 200‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ‪:‬‬

‫" ‪ ...‬ﳍﺆﻻﺀ ﺍﻷﻋﻮﺍﻥ ﺃﻥ ﻳﻄﻠﺒﻮﺍ ﻣﻦ ﲨﻴﻊ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﻷﺩﺍﺀ ﻣﻬﻤﺘﻬﻢ‪ ،‬ﻣﻦ‬

‫ﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﻳﻌﺘﺮﺽ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻚ ﺑﺎﻟﺴﺮ ﺍﳌﻬﲏ"‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺣﻖ ﺍﻟﺘﻔﺘﻴﺶ‪:‬‬

‫ﻷﻋﻮﺍﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳊﻖ ﰲ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﻭﻳﺴﻤﺢ ﳍﻢ ﺑﺎﻟﺘﻔﺘﻴﺶ ﺩﻭﺭﻳﺎ ﰲ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻜﻠﻒ‬

‫ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ .‬ﻭﻳﺘﻢ ﺫﻟﻚ ﲟﺮﺍﻗﺒﺔ‪:‬‬

‫‪60‬‬
 ‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ ﺍﻟﺠﺒـــﺎﺋﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜـــﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫‪-‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﺸﺨﺺ ﺍﳌﻌﻨﻮﻱ‪.‬‬

‫ﺍﳊﻖ ﰲ ﺍﻟﺘﻔﺘﻴﺶ ﻣﻮﺿﻮﻉ ﺑﻘﻮﺍﻧﲔ ﺻﺎﺭﻣﺔ ﻣﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺿﻤﺎﻧﺎﺕ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﻋﺪﻡ ﺍﺣﺘﺮﺍﻡ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ‬

‫ﻳﺆﺩﻱ ﺇﱃ ﻋﺪﻡ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﻭﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﺣﻖ ﺍﻻﺳﺘﺪﺭﺍﻙ‪.‬‬

‫ﻭﻳﻌﲏ ﺍﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺍﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﰲ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﰲ ﺍﻻﻗﺘﻄﺎﻉ ﺳﻮﺍﺀ ﺑﺘﻌﺪﻳﻠﻪ ﺃﻭ ﺇﻧﺸﺎﺀ ﺍﻗﺘﻄﺎﻉ‬

‫ﺟﺪﻳﺪ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺃﻧﻪ ﳚﻮﺯ ﺍﺳﺘﺪﺭﺍﻙ ﻛﻞ ﺧﻄﺄ ﺑﺘﺮﺗﻴﺐ ﻣﻦ ﻧﻮﻉ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺃﻭ ﻣﻜﺎﻥ ﻓﺮﺿﻬﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻷﻱ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ‬

‫ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﺣﺪﺩ ﺍﻷﺟﻞ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﻻﺳﺘﺪﺭﺍﻙ ﺍﻷﺧﻄﺎﺀ ﺑﺄﺭﺑﻊ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﺳﻮﺍﺀ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻀﺮﺍﺋﺐ ﺃﻭ‬

‫ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﺍﻷﻋﻮﺍﻥ ﺍﳌﻜﻠﻔﻮﻥ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪.‬‬

‫ﻳﻘﻮﻡ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻭﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺃﻋﻮﺍﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﳍﻢ ﺭﺗﺒﺔ ﻣﺮﺍﻗﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﻞ‪ ،‬ﻣﻔﺘﺸﲔ‬

‫ﺭﺋﻴﺴﲔ‪ ،‬ﻣﻔﺘﺸﲔ ﻭﻣﺮﺍﻗﺒﲔ‪ ،‬ﻫﺆﻻﺀ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﳛﻀﺮ ﻋﻨﻬﻢ ﺃﻭ ﰲ ﻣﻜﺎ‪‬ﻢ ﺃﻋﻮﺍﻥ ﺑﺮﺗﺒﺔ ﺃﻗﻞ ) ﺍﻟﺬﻳﻦ ﳜﺼﻮﻥ ﺑﺜﻘﺘﻬﻢ(‪.‬‬

‫ﻭﺗﻨﺺ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 40‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ‪:‬‬

‫" ﳝﻜﻦ ﻷﻋﻮﺍﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﲢﻘﻴﻖ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺇﺟﺮﺍﺀ ﻛﻞ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻘﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﻟﻠﻮﻋﺎﺀ ﻭﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ"‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﺗﻨﺺ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﳌﺎﺩﺓ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ‪:‬‬

‫" ﻻ ﳝﻜﻦ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺇﻻ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺃﻋﻮﺍﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﳍﻢ ﺭﺗﺒﺔ ﻣﺮﺍﻗﺐ ﻋﻠﻰ‬

‫ﺍﻷﻗﻞ"‪.‬‬

‫‪61‬‬
 ‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ ﺍﻟﺠﺒـــﺎﺋﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜـــﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺃﻋﻮﺍﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﳍﻢ ﺍﻷﻫﻠﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ) ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 200‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ( ﺑﺈﳒﺎﺯ ﺃﻭ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ‬

‫ﺑﺎﻟﺘﻔﺘﻴﺶ ﰲ ﳏﺎﺳﺒﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﻨﻔﺲ ﺷﺮﻭﻁ ﺍﻟﺮﺗﺒﺔ ﻣﻊ ﺍﻷﻋﻮﺍﻥ ﰲ ﺍﳌﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻷﻋﻮﺍﻥ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﳍﻢ ﺭﺗﺒﺔ ﺃﻗﻞ ﻣﻦ ﺭﺗﺒﺔ ﻣﺮﺍﻗﺐ ﻻ ﻳﺴﺘﻄﻴﻌﻮﻥ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﺔ ﰲ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ‪ ،‬ﺍﳌﻨﺎﻗﺸﺎﺕ‪ ،‬ﺇﺟﺮﺍﺀ‬

‫ﺍﻟﺘﺼﺤﻴﺢ ﺍﳊﻀﻮﺭﻱ ﻣﻊ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺇﻣﻀﺎﺀ ﺍﻟﺘﺒﻠﻴﻐﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻷﻋﻮﺍﻥ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﻮﻥ ﻏﲑ ﺍﳌﻠﺰﻣﲔ ﺑﺄﻥ ﻳﻜﻮﻧﻮﺍ ﳏﺎﺳﺒﲔ ﳏﺘﺮﻓﲔ ﻟﻜﻦ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻧﻮﺍ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﲟﺒﺎﺩﺉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪،‬‬

‫ﻓﻤﻬﻤﺘﻬﻢ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﰲ ﺿﻤﺎﻥ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﳎﻤﻮﻉ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻜﻠﻒ‪.‬‬

‫‪ -‬ﳍﺆﻻﺀ ﺍﻷﻋﻮﺍﻥ ﺍﳊﻖ ﰲ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ﺍﳌﺨﻮﻝ ﳍﻢ ﻗﺎﻧﻮﻧﺎ ﻭﺫﻟﻚ ﳉﻤﻊ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺧﺎﺭﺝ ﺍﻟﺪﺍﺋﺮﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻌﺎﻳﻨﺔ‬

‫ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻭﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ﺑﻜﻞ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻋﻤﻮﻣﻴﺔ ﻛﺎﻧﺖ ﺃﻭ ﺧﺎﺻﺔ ) ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ‪،‬‬

‫ﺍﻟﻘﺒﺎﺿﺎﺕ‪ ،‬ﻣﺼﺎﱀ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﳉﻤﺎﺭﻙ ‪...‬ﺍﱁ(‪ ،‬ﻭﻻ ﳛﻖ ﳍﺬﻩ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻣﻌﺎﺭﺿﺔ ﺣﻖ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ‬

‫ﻭﺫﻟﻚ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻘﺎﻧﻮﻥ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻋﻠﻰ ﺍﶈﻘﻖ ﺃﻥ ﳛﺎﻭﺭ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﻔﺎﺩﻳﺎ ﻟﻠﻌﻘﺒﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻮﺍﺟﻬﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻟﻄﻴﻔﺎ ﻭﻣﻬﺬﺑﺎ ﻣﻊ‬

‫ﺇﻇﻬﺎﺭ ﻧﻮﻋﺎ ﻣﻦ ﺍﳉﺮﺃﺓ ﻭﺍﳉﺰﻡ ﻭﺍﻟﺘﺼﻤﻴﻢ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻜﻴﻒ ﻣﻊ ﻧﻮﻉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺮﺍﺟﻌﻬﺎ ﻟﻴﻜﺸﻒ ﺍﻷﺧﻄﺎﺀ ﻭﺍﻟﻔﻮﺍﺭﻕ ﺍﳌﺴﺠﻠﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺘﻄﻴﻊ‬

‫ﺇﳊﺎﻕ ﺍﻟﻀﺮﺭ ﺑﺎﳋﺰﻳﻨﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻨﺘﻬﻲ ﻣﻬﻤﺔ ﺍﻟﻌﻮﻥ ﺍﶈﻘﻖ ﻋﻨﺪ ﺇﻳﺼﺎﻝ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻭﺗﺒﻠﻴﻐﻬﺎ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺇﺫﻥ ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻮﻥ ﺃﻥ‬

‫ﳝﺎﺭﺱ ﻣﻬﺎﻣﻪ ﰲ ﺣﺪﻭﺩ ﺃﻏﺮﺍﺽ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺃﺳﺎﻟﻴﺒﻬﺎ ﻣﻊ ﺍﺣﺘﺮﺍﻡ ﻛﻞ ﺍﻷﺣﻜﺎﻡ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﺴﺮ‬

‫ﺍﳌﻬﻨﺔ‪.‬‬

‫‪62‬‬
 ‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ ﺍﻟﺠﺒـــﺎﺋﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜـــﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻛﻴﻔﻴﺎﺕ ﺗﻔﻌﻴﻞ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺘﺤﻤﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﺧﺎﺻﺔ ﺍﳌﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺩﺭﻭﺍ ﺃﺳﺎﺳﻴﺎ ﰲ ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ‬

‫ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﺃﻳﻦ ﺗﺘﺤﻘﻖ ﻣﺼﺪﺍﻗﻴﺔ ﻫﺬﺍ ﺍﳉﻬﺎﺯ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﻮﺟﻬﺔ ﻭﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺍﻟﱵ ﻻ ﺗﺘﺤﻘﻖ‬

‫ﺇﻻ ﺑﺎﻟﺘﻜﻔﻞ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺃﳒﺢ ﻭﺃﻛﺜﺮ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﺘﻮﺧﺎﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻧﻔﺴﻪ‪ ،‬ﻭﻻ ﳝﻜﻨﻨﺎ ﺍﻧﺘﻈﺎﺭ‬

‫ﲢﻘﻴﻖ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﻭﲢﻘﻴﻖ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺇﳚﺎﺑﻴﺔ ﻭﺩﺍﺋﻤﺔ ﺩﻭﻥ ﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﺍﻟﻼﺯﻡ ﻟﻠﻤﺤﻴﻂ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻧﺸﺮ ﺍﻟﻮﻋﻲ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‬

‫ﻟﺪﻯ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺗﻘﺮﻳﺐ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻣﻨﻬﻢ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﺍﳊﺎﻻﺕ ﻭﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻐﺬﻯ ﺃﻭ ﺗﻐﺬﻱ‬

‫ﻫﻲ ﺑﺎﻟﺬﺍﺕ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻗﺒﻞ ﺳﻨﺔ ‪ ،1992‬ﻳﺘﻢ ﺇﺣﺼﺎﺀ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺑﺘﺮﻗﻴﻢ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺬﻱ‬

‫ﳛﺴﺪ ﰲ ﺷﻜﻞ ﺟﻐﺮﺍﰲ ﻷﻧﻪ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺧﺼﻮﺻﺎ ﺑﺎﻟﻌﻨﻮﺍﻥ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺗﺮﻗﻴﻢ ﺟﺒﺎﺋﻲ ﰲ ﻣﺎﺩﺓ ﺍﻟﺮﺳﻢ‬

‫ﻋﻠﻰ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻭﻫﻮ ﺗﺮﻗﻴﻢ ﺫﻭ ﺷﻜﻞ ﻣﺰﺩﻭﺝ ﻳﺮﺗﻜﺰ ﺟﺰﺀ ﻣﻨﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻄﺎﻕ ﺍﳉﻐﺮﺍﰲ ﻭﺟﺰﺀ ﺁﺧﺮ ﻋﻠﻰ ﻧﺸﺎﻁ‬

‫ﺍﳌﻜﻠﻒ‪.‬‬

‫ﻣﻦ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﺃﻥ ﻧﺸﲑ ﻫﻨﺎ ﻭﲞﺼﻮﺹ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﻭﺟﻮﺩ ﻣﻠﻔﲔ ﺟﺒﺎﺋﻴﲔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻨﻔﺲ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﲤﺜﻞ‬

‫ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻠﺒﻴﺎﺕ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﺴﻴﲑ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫ﻭﻟﻘﺪ ﺗﻀﻤﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2002‬ﻋﺪﺩ ﻣﻦ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﲜﺒﺎﻳﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺃﻳﻀﺎ ﻭﺍﻟﱵ ﻣﻦ ﺃﳘﻬﺎ‪:‬‬

‫ﺇﻋﻄﺎﺀ ﻟﻜﻞ ﺷﺨﺺ ﻣﻠﻒ ﺳﻮﺍﺀ ﻛﺎﻥ ﺷﺨﺺ ﻣﻌﻨﻮﻱ ﺃﻭ ﻃﺒﻴﻌﻲ ﻭﺍﻟﺬﻱ ﳝﺎﺭﺱ ﻧﺸﺎﻃﺎ ﻣﻬﻨﻴﺎ‪ ،‬ﺣﺮﻓﻴﺎ‪ ،‬ﲡﺎﺭﻳﺎ‪،‬‬

‫ﺻﻨﺎﻋﻴﺎ‪ ،‬ﻧﺸﺎﻁ ﺣﺮ‪ .‬ﺭﻗﻢ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺇﺣﺼﺎﺋﻲ ”‪Numéro d’identification statistique “NIS‬‬

‫ﻭﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﻮﺽ ﻛﻞ ﺍﻷﺭﻗﺎﻡ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺳﺎﺑﻘﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻛﺮﻗﻢ ﺍﻟﺒﻄﺎﻗﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬

‫)‪ (N° de la fiche fiscale‬ﺃﻭ ﺭﻗﻢ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫‪63‬‬
 ‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ ﺍﻟﺠﺒـــﺎﺋﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜـــﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﺇﻥ ﺭﻗﻢ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺍﻹﺣﺼﺎﺋﻲ‪ ،‬ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﻈﻬﺮ ﻭﻳﱪﺯ ﰲ ﻛﻞ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﻮﺟﻬﺔ ﺳﻮﺍﺀ ﺇﱃ ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ‪،‬‬

‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﺃﻭ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﻬﺎ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻟﺸﺄﻥ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻜﻞ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﺗﻌﺎﻣﻠﻪ ﻣﻊ‬

‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻷﻥ ﺗﺼﺮﻓﻪ ﻻ ﳜﻀﻊ ﻷﻱ ﺗﺼﺮﻑ ﻋﻠﻤﻲ ﻭﺇﳕﺎ ﳜﻀﻊ ﺇﱃ ﺩﻭﺍﻓﻊ ﻧﻔﺴﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻟﺬﻟﻚ ﳚﺐ ﺇﻋﻼﻡ ﲨﻴﻊ‬

‫ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﻜﻞ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﻭﻣﺴﺘﺠﺪﺍﺕ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻊ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻭﻋﻦ ﻛﻞ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻛﻤﻮﺍﻗﻴﺖ ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ‬

‫ﻭﺍﻟﺪﻓﻊ‪ ،‬ﻭﻛﻴﻔﻴﺔ ﻣﻞﺀ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻭﺃﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﻟﻄﻌﻦ ﻭﻃﺮﻑ ﺍﳌﻨﺎﺯﻋﺎﺕ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻭﺍﳌﺴﺘﻨﺪﺍﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻹﺟﺮﺍﺀ‬

‫ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻭﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳌﺘﺨﺬﺓ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﻨﺎﺕ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺍﲣﺬﺕ ﻣﻨﺬ ﺳﻦ ‪ 1994‬ﺑﻌﺾ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻟﱵ ‪‬ﺪﻑ ﻋﻠﻰ ﳏﺎﺭﺑﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪،‬‬

‫ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻭﺿﻊ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻋﻤﻞ ﻳﺮﺗﻜﺰ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﻨﺎﺕ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻣﻦ ﺑﲔ ﺗﻠﻚ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳌﺘﺨﺬﺓ ﻧﺬﻛﺮ ﺑﺎﳋﺼﻮﺹ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ :‬ﺇﻧﺸﺎﺀ ﺍﻟﺘﺮﻗﻴﻢ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺘﺮﻗﻴﻢ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ‪4 1‬ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﲔ ﳝﺜﻞ ﻓﺎﺋﺪﺓ ﺃﻭﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﲝﻜﻢ ﺃﻥ ﺃﻧﺸﻄﺘﻬﺎ ﻛﻤﺎ‬

‫ﻫﻲ ﺃﻭ ﺑﻜﺎﻣﻠﻬﺎ ﺟﺪ ﻭﺍﺳﻌﺔ ﻭﻣﻌﻘﺪﺓ ﻭﻟﻐﺮﺽ ﲢﻠﻴﻞ ﳐﺘﻠﻒ ﻫﺎﺗﻪ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻧﺄﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻧﻘﺎﻁ‬

‫ﺛﻼﺙ ﻫﻲ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﺮﻗﻴﻢ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﲔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺧﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﺘﺮﻗﻴﻢ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﺮﺟﻮﺓ ﻣﻦ ﺇﻧﺸﺎﺀ ﺍﻟﺘﺮﻗﻴﻢ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫‪1- Bulletin des services fiscaux ; N°8 ; septembre 1994, page n°23.‬‬

‫‪64‬‬
 ‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ ﺍﻟﺠﺒـــﺎﺋﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜـــﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﻭﺑﺎﳋﺼﻮﺹ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﲝﺎﻟﺔ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ )‪ (Etat de client‬ﻭﺍﻟﱵ ﳚﺐ ﺿﻤﻬﺎ ﻣﻊ ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺍﻟﺴﻨﻮﻱ ﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬

‫ﺍﶈﻘﻘﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﲡﺎﺭ ﺍﳉﻤﻠﺔ ﺣﻴﺚ ﻭﺟﺐ ﺇﻇﻬﺎﺭ ﺭﻗﻢ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺍﻹﺣﺼﺎﺋﻲ ﻟﻜﻞ ﻋﻤﻴﻞ ﻣﻊ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ‬

‫ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ ﺍﳌﻔﻮﺗﺮﺓ‪.‬‬

‫ﺃ‪ -‬ﺧﺼﺎﺋﺺ ﺍﻟﺘﺮﻗﻴﻢ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺘﺮﻗﻴﻢ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﺫﻭ ﺷﻜﻞ ﺷﺨﺼﻲ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﱵ ﺗﻜﻮﻧﻪ ﻭﺍﻟﱵ ﻳﺮﺗﻜﺰ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻫﻲ‬

‫ﺫﺍﺕ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺷﺨﺼﻴﺔ‪ .‬ﺇﻥ ﺍﻷﻓﻀﻠﻴﺔ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﳍﺬﺍ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺮﻗﻴﻢ ﻫﻲ ﺑﺴﺎﻃﺘﻪ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﻭﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺃﺧﺮﻯ‬

‫ﻳﺴﻤﺢ ﺇﱃ ﺇﺣﺼﺎﺀ ﻣﺮﻛﺰﻱ ﻟﻜﻞ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ‪.‬‬

‫ﺏ‪ -‬ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺘﺮﻗﻴﻢ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺘﺮﻗﻴﻢ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻳﻬﺪﻑ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﺇﱃ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﻭﺗﺒﺴﻴﻄﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺇﱃ ﻋﺼﺮﻧﺔ ﻭﺗﺴﻬﻴﻞ‬

‫ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﻣﻠﻒ ﻣﻮﺣﺪ ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﲔ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﳝﺜﻞ ﺍﻷﺩﺍﺓ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﰲ ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﺍﻟﻐﺶ‬

‫ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﺇﻥ ﺍﻟﺘﺮﻗﻴﻢ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻳﺴﻤﺢ ﻛﺬﻟﻚ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺃﻥ ﺗﻠﻌﺐ ﺩﻭﺭﻫﺎ ﻛﻤﻮﺟﻪ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺇﻧﺸﺎﺀ‬

‫ﺗﺮﻗﻴﻢ ﺃﱄ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﻭﺗﺮﻗﻴﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻓﺈﻥ ﺍﺟﺘﻤﺎﻉ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﻹﻧﺸﺎﺀ‬

‫ﻧﻈﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﻣﻌﻄﻴﺎﺕ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺴﻤﺢ ﺑﺘﺤﻘﻴﻖ ﻣﺎﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﺮﻛﻴﺰ ﻭﲣﺰﻳﻦ ﻋﻠﻰ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﺴﺘﻮﻳﺎﺕ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﲢﺪﻳﺪ ﺇﺣﺼﺎﺋﻴﺎﺕ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﻌﺘﺪﻟﺔ ﻭﻓﻌﺎﻟﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﺳﺘﻐﻼﻝ ﻭﺗﻠﺨﻴﺺ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﺍﺕ ﻭﲢﻠﻴﻞ ﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﲔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﲨﻊ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﳌﺼﺎﺩﺭ ﻭﺫﻟﻚ ﻟﻐﺮﺽ ﳏﺎﺭﺑﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪.‬‬

‫‪65‬‬
 ‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ ﺍﻟﺠﺒـــﺎﺋﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜـــﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫‪ -2‬ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﳌﻌﺎﻳﻨﺎﺕ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺇﻥ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺮﺩﻋﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﲟﺤﺎﺭﺑﺔ ﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﳌﻨﺎﺯﻋﺎﺕ ﻋﻠﻰ‬

‫ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﶈﻠﻲ ﻭﺑﺎﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻗﺎﻣﺖ ‪‬ﺎ ﳐﺘﻠﻒ ﻣﻜﺎﺗﺐ ﺍﳌﻨﺎﺯﻋﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﻭﺍﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ ﺍﶈﺪﺩﺓ ﻋﻨﺪ‬

‫ﺗﺎﺭﻳﺦ ‪ ،1998/12/31‬ﳝﻜﻦ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻈﺎﻫﺮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪.51‬‬

‫ﺃ‪ -‬ﺗﻄﻮﺭ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺮﺩﻋﻲ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﻣﺎ ﻧﻠﻤﺴﻪ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻋﺪﺩ ﺍﻟﺪﻋﺎﻭﻯ ﺍﳌﺮﻓﻮﻋﺔ ﻟﺪﻯ‬

‫ﺍ‪‬ﺎﻟﺲ ﺍﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ ﻭﺍﳌﺴﺠﻠﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﺎﺭﻳﺦ ‪1998/12/31‬ﻡ‪ ،‬ﻭﺍﳌﻘﺪﺭﺓ ﺏ‪ 818‬ﻗﻀﻴﺔ ﻣﻘﺴﻤﺔ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ )‪:(3‬ﻋﺪﺩ ﺍﻟﺪﻋﺎﻭﻯ ﻭﻛﺬﺍ ﺍﳊﻘﻮﻕ ﺍﳌﻬﺮﺑﺔ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﳌﻤﺘﺪﺓ ﻣﻦ ‪ 1995‬ﺇﱃ ‪1998‬‬

‫ﺍﳊﻘﻮﻕ ﺍﳌﻬﺮﺑﺔ )ﺩﺝ(‬ ‫ﻋﺪﺩ ﺍﻟﺪﻋﺎﻭﻯ‬ ‫ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ‬

‫‪113 .114 .927‬‬ ‫‪09‬‬ ‫‪1995‬‬

‫‪5 .343 .842 .329‬‬ ‫‪308‬‬ ‫‪1996‬‬

‫‪7 .196 .812 .412‬‬ ‫‪208‬‬ ‫‪1997‬‬

‫‪5 .693 .273 .461‬‬ ‫‪293‬‬ ‫‪1998‬‬

‫‪18 .347 .043 .147‬‬ ‫‪818‬‬ ‫ﺍ‪‬ﻤﻮﻉ‬

‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﺍﳌﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻀﺮﺍﺋﺐ‪.‬‬

‫‪ – 1‬ﺍﳌﺪﻳﺮ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‪ .‬ﳏﻤﺪ ﻋﺒﺪﻭ ﺑﻮﺩﺭﺑﺎﻟﺔ ‪ ،‬ﺟﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﻮﻃﻦ ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪. 203/01/29‬‬

‫‪66‬‬
 ‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ ﺍﻟﺠﺒـــﺎﺋﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜـــﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫‪61‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﺨﺼﺼﺔ ﺑﺎﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ‬

‫ﰎ ﺇﺻﺪﺍﺭ ‪ 289‬ﻗﺮﺍﺭ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﶈﻜﻤﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﳒﺪ ‪ 185‬ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻮﺿﻮﻉ ﺍﺳﺘﺌﻨﺎﻑ ﺳﻮﺍﺀ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ‬

‫ﺍﳌﺘﻬﻤﲔ ﺃﻭ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﻨﻴﺎﺑﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﺃﻭ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺃﻭ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺍﻟﻄﻌﻮﻥ ﺑﺎﻻﺳﺘﺌﻨﺎﻑ ﻫﻨﺎﻙ ‪117‬‬

‫ﻗﺮﺍﺭ ﺻﺪﺭ ﰲ ﳐﺘﻠﻒ ﺍ‪‬ﺎﻟﺲ ﻭﳝﻜﻦ ﺗﻠﺨﻴﺼﻪ ﻛﻤﺎﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ 32 -‬ﻗﺮﺍﺭ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﺍﻟﻌﻘﻮﺑﺎﺕ ﺍﳌﻘﺮﺭﺓ ﰲ ﺍﶈﺎﻛﻢ ﺍﻻﺑﺘﺪﺍﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 78 -‬ﻗﺮﺍﺭ ﺃﻛﺪ ﺍﻷﺣﻜﺎﻡ ﺍﳌﻘﺮﺭﺓ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﶈﺎﻛﻢ ﺍﻻﺑﺘﺪﺍﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 7 -‬ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﻋﺪﻟﺖ ﺍﻷﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻋﻦ ﺍﶈﺎﻛﻢ ﺍﻻﺑﺘﺪﺍﺋﻴﺔ ﺑﺮﻓﻊ ﺍﻟﻌﻘﻮﺑﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﺮﺽ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻤﻲ ﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺮﺩﻉ ﺍﻟﺬﻱ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﻪ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﻳﻮﺿﺢ ﺟﻠﻴﺎ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﳏﺎﺭﺑﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ‬

‫ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻋﲑ ﺃﻥ ﻫﺬﺍ ﻻ ﻳﻌﲏ ﺑﺄﻥ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺃﻧﺸﻄﺘﻬﺎ ﺍﻟﺮﺩﻋﻴﺔ ﻻ ﺗﻘﺎﺑﻠﻬﺎ ﺻﻌﻮﺑﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﱵ‬

‫ﻋﺮﻓﺖ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﻭﻣﻦ ﺑﲔ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﻛﻤﺎﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﺮﻗﻴﻢ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺍﳌﻀﺮﺑﲔ ﻭﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﻌﺪ ﰲ ﺑﻌﺾ ﺍﳊﺎﻻﺕ ﻣﺴﺘﺤﻴﻼ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻷﻥ ﳉﻮﺀ ﻫﺆﻻﺀ ﻋﺎﺩﺓ ﺇﱃ‬

‫ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺃﲰﺎﺀ ﻣﺴﺘﻌﺎﺭﺓ ﻭﻋﻨﺎﻭﻳﻦ ﺧﺎﻃﺌﺔ ﳑﺎ ﻳﺼﻌﺐ ﺑﺈﺣﺼﺎﺀ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﲔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺴﺮﻋﺔ ﺍﻟﱵ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻜﺘﺴﻲ ﻃﺮﻕ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﻟﻘﻀﺎﻳﺎ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﺃﻣﺎﻡ ﺍﻟﻘﺎﺿﻲ ﺍﳉﻨﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻷﻥ ﻫﺬﻩ‬

‫ﺍﻷﺧﲑﺓ ﺗﺒﻘﻰ ﺩﺍﺋﻤﺎ ﺑﺪﻭﻥ ﻗﺮﺍﺭ ﳌﺪﺓ ﺃﻃﻮﻝ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﻐﻴﲑ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﺴﺠﻦ ﺑﻮﻗﻒ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻐﺮﻓﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻠﺲ ﻭﺗﺮﻛﻴﺰ ﺍﳌﻌﺎﻗﺒﺔ ﺇﻻ‬

‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻐﺮﺍﻣﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﻴﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﻋﺎﺩﺓ ﻣﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﺭﻣﺰﻳﺔ ﺗﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﲣﻔﻴﺾ ﺍﻷﺛﺮ ﺍﻟﺮﺩﻋﻲ ﺍﳌﻨﺘﻈﺮ ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻭﻧﻈﺮﺍ ﳍﺬﻩ ﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﺍﳌﺬﻛﻮﺭﺓ ﺁﻧﻔﺎ ﻓﻘﺪ ﳉﺄﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺇﱃ ﺗﻌﺪﻳﻼﺕ ﲣﺺ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﻭﺗﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ‬

‫ﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﻭﺗﺮﺗﻜﺰ ﰲ ﳎﻤﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺎﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪1 – Bulletin des services fiscaux n°8, obsède , page n° 24.‬‬

‫‪67‬‬
 ‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ ﺍﻟﺠﺒـــﺎﺋﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜـــﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫• ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ‪ :‬ﺇﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀ ﻳﻬﺪﻑ ﺇﱃ ﺗﻘﻠﻴﻞ ﺍﻟﻀﻐﻂ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﺍﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺘﺮﻛﻴﺰ‬

‫ﺑﺎﻟﺪﺭﺟﺔ ﺍﻷﻭﱃ ﻳﻜﻮﻥ ﻋﻠﻰ ﻗﻀﺎﻳﺎ ﺍﻟﺘﻬﺮﻳﺐ ﺍﻟﱵ ﻻ ﻳﻘﻞ ﻣﺒﻠﻐﻬﺎ ﻋﻦ ﻣﺒﻠﻎ ‪1000.000‬ﺩﺝ‪.‬‬

‫• ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﳉﻠﺴﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﻴﺔ‪ :‬ﺇﻥ ﺭﻓﻊ ﺍﻟﺪﻋﻮﺓ ﻳﻌﺪ ﺃﺻﻼ ﻣﻦ ﻗﺒﻴﻞ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﳌﺨﺎﻟﻔﺎﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﻴﺔ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ‬

‫ﻓﺈ‪‬ﺎ ﻻ ﲤﺜﻞ ﰲ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﻧﻔﺴﻬﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ‪‬ﺎﻳﺔ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀ‪ ،‬ﻭﺇﳕﺎ ﺗﺴﺘﻮﺟﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ‬

‫ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺗﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻟﻘﻀﻴﺔ ﰲ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺃﻭﱃ ﻭﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻨﻴﺎﺑﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻭﻗﺎﺿﻲ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪.‬‬

‫• ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﻻﺣﺘﺠﺎﺟﺎﺕ ﻋﻦ ﺍﻟﺪﻓﻊ‪ :‬ﳚﺐ ﺍﻟﺘﺮﻛﻴﺰ ﻫﻨﺎ ﺑﺄﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﺮﻛﺰﻳﺔ ﺃﳊﺖ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺼﺎﱀ‬

‫ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﺄﻥ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻻ ﳝﻜﻦ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭﻩ ﻣﺘﻬﺮﺑﺎ ﻣﻦ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﻳﺸﻜﻞ ﰲ ﺍﻷﺻﻞ ﺟﺰﺀ ﻣﻦ ﺗﻨﻈﻴﻢ‬

‫ﻳﻌﺎﺭﺽ ﺃﺩﺍﺀﻫﺎ‪.‬‬

‫‪68‬‬
 ‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ ﺍﻟﺠﺒـــﺎﺋﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜـــﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫ﺧﻼﺻﺔ‪:‬‬

‫ﺗﺘﻢ ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﲟﻌﺎﳉﺔ ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﳍﻤﺎ‪ .‬ﻭﲣﺘﻠﻒ ﻃﺮﻕ ﺍﳌﻜﺎﻓﺤﺔ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ‬

‫ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎﻡ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻞ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﺧﺎﺹ‪ .‬ﻭﳝﻜﻦ ﺇﲨﺎﻝ ﺃﺷﻜﺎﻝ ﻣﻜﺎﻓﺤﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻄﺮﻕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﺸﺪﻳﺪ ﺭﻗﺎﺑﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪ :‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺸﺪﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺭﻗﺎﺑﺘﻬﺎ ﻋﻞ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﻭﻳﺸﻌﺮ ﻫﺆﻻﺀ ‪‬ﺬﻩ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻳﺘﺨﻮﻓﻮﻥ ﻣﻦ‬

‫ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ‬

‫‪ -‬ﳏﺎﻭﻟﺔ ﲢﺴﲔ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﻜﻞ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ :‬ﳚﺐ ﺃﻥ ﻻ ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻋﻠﻰ‬

‫ﺃﺳﺎﺱ ﺧﺼﻮﻣﺔ ﺃﻭ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺟﻬﺘﲔ ﺗﺴﻌﻰ ﻛﻞ ﻣﻨﻬﻤﺎ ﻟﻠﻀﺮﺭ ﺑﺎﻷﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻭﻋﻨﺪﻫﺎ ﻳﺸﻌﺮ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺃﻧﻪ ﻳﺆﺩﻯ ﻭﺍﺟﺒﺎ‬

‫ﻭﻃﻨﻴﺎ ﺑﺪﻓﻊ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻌﻘﻮﺑﺎﺕ‪ :‬ﻫﻲ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺯﺍﺟﺮﺓ ﳌﻨﻊ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺑﺸﺮﻁ ﺃﻥ ﺗﻄﺒﻖ ﺑﺼﺮﺍﻣﺔ‪.‬‬

‫‪69‬‬
‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ ﺍﻟﺠﺒـــﺎﺋﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜـــﺎﻟﺚ‪:‬‬

‫‪70‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪:‬‬

‫ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺍﻛﺘﺸﺎﻑ ﺍﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺮﺗﻜﺒﻬﺎ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﳍﺮﻭﺏ ﻣﻦ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‬

‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻌﻤﻘﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺣﻴﺚ ﻳﻐﻮﺹ ﺍﶈﻘﻘﻮﻥ ﰲ ﻓﺤﺺ ﻛﻞ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ‬

‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻹﳌﺎﻡ ﲜﻮﺍﻧﺐ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻳﻘﻮﻡ ﺍﶈﻘﻖ ﺑﻔﺤﺺ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺟﺎﻧﺐ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺟﺎﻧﺐ‬

‫ﺍﳋﺼﻮﻡ ﰒ ﻳﻨﺘﻘﻞ ﺇﱃ ﻓﺤﺺ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻭﻛﺬﺍ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﻠﺮﺑﺢ ﻭﻋﻨﺪ ﺍﻻﻧﺘﻬﺎﺀ ﻣﻦ‬

‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺗﺘﺸﻜﻞ ﺻﻮﺭﺓ ﻭﺍﺿﺤﺔ ﻟﺪﻯ ﺍﶈﻘﻖ ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻴﻘﻮﻡ ﺑﺎﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺑﺸﺄ‪‬ﺎ ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺫﻟﻚ‬

‫ﺑﻘﺒﻮﳍﺎ ﺃﻭ ﺭﻓﻀﻬﺎ ﻟﺘﺄﰐ ﺑﻌﺪﻫﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺪﳝﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﻷﺳﺲ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﰲ ﺍﻷﺧﲑ ﺗﻘﺪﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬

‫ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻭﻳﻨﺘﻬﻲ ﻋﻤﻞ ﺍﶈﻘﻘﲔ ﺑﻌﺪ ﻛﺘﺎﺑﺔ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻭﺳﺘﺘﻄﺮﻕ ﳍﺬﻩ‬

‫ﺍﳌﺮﺍﺣﻞ ﺑﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻞ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﲝﻮﺛﻨﺎ ﺍﻵﺗﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﲢﻘﻴﻘﻪ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﳌﻌﻤﻖ ﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻭﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﻠﺮﺑﺢ‪.‬‬

‫‪70‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﲢﻘﻴﻘﻪ‪.‬‬

‫ﺗﺴﺒﻖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻣﻬﺎﻡ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﻭﺿﺮﻭﺭﻳﺔ ﺗﻘﻮﻡ ‪‬ﺎ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﻓﺮ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ‬

‫ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻟﻠﺴﲑ ﺍﳊﺴﻦ ﳍﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﲢﺪﻳﺪ ﺍﳌﻠﻔﺎﺕ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻟﻠﻤﺮﺍﻗﺒﺔ ﻭﻛﺬﺍ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺗﻮﻓﺮﻫﺎ ﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻠﻔﺎﺕ ﰒ ﺩﺭﺍﺳﺘﻬﺎ ﻭﺗﺴﻤﻰ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺑﺎﳌﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﺘﻤﻬﻴﺪﻳﺔ ﻟﻴﻨﺘﻘﻞ ﺑﻌﺪﻫﺎ‬

‫ﺍﶈﻘﻘﻮﻥ ﺇﱃ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﻭﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﺇﻋﻼﻡ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺰﻳﺎﺭﺓ ﻣﻜﺎﻥ ﺃﻭ ﻣﻘﺮ‬

‫ﻣﺰﺍﻭﻟﺘﻪ ﻟﻠﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬

‫ﺗﻌﺘﱪ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﲟﺜﺎﺑﺔ ‪‬ﻴﺌﺔ ﺍﻷﺭﺿﻴﺔ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎﻡ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻭﻫﻲ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺑﺮﺍﻣﺞ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫‪ -‬ﲢﺪﻳﺪ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﻣﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻠﻔﺎﺕ ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺇﻋﺪﺍﺩ ﺑﺮﺍﻣﺞ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ‪.‬‬

‫ﺗﻘﻮﻡ ﺍﳌﻔﺘﺸﻴﺎﺕ ﻭﺍﳌﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺑﻮﺿﻊ ﺑﺮﺍﻣﺞ ﲢﻘﻴﻖ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺍﻟﺴﻨﻮﻱ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺎﻗﺘﺮﺍﺡ‬

‫ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﻓﻴﻬﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﰒ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺈﺭﺳﺎﻟﻪ ﺇﱃ ﺍﳌﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰﻳﺔ ﻟﻠﻀﺮﺍﺋﺐ ﻟﻠﻔﺼﻞ ﻓﻴﻪ ﺳﻮﺍﺀ‬

‫ﺑﻘﺒﻮﻟﻪ ﺃﻭ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﻋﺪﺩ ﺍﳌﻠﻔﺎﺕ ﺍﳌﻘﺘﺮﺣﺔ ﺃﻭ ﺇﻧﻘﺎﺻﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺑﻌﺪ ﺫﻟﻚ ﺗﻘﻮﻡ ﺍﳌﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰﻳﺔ ﺑﺎﳌﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﱪﻧﺎﻣﺞ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻭﺗﻘﻮﻡ ﺑﺈﺭﺳﺎﻟﻪ ﺇﱃ ﺍﳌﺪﻳﺮﻳﺔ‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺑﻪ ﻭﻳﻨﺺ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ﺭﻗﻢ ‪ 52‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ 1994/04/29‬ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﻋﻦ‬

‫ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﳌﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻫﻲ ﺍﳌﺴﺆﻭﻝ ﻋﻦ ﺇﻋﺪﺍﺩ ﻭﺗﻨﻔﻴﺬ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ‬

‫ﺇﱃ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ﻭﺍﻟﺘﻘﻮﳝﺎﺕ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﻳﺔ‪.‬‬

‫‪71‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﻣﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﻣﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﻭﻣﻌﺎﻳﲑ ﻋﻘﻼﻧﻴﺔ ﻭﻇﺮﻓﻴﺔ ﺣﱴ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻋﺪﺍﻟﺔ‬

‫ﺑﲔ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ ﻓﺮﺽ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻋﻠﻴﻬﻢ ﻭﺗﺘﻤﺜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺃﳘﻴﺔ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﺼﺮﺡ ﺑﻪ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺴﻨﺘﲔ ﺍﻷﺧﲑﺗﲔ‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫‪ -‬ﺗﻜﺮﺍﺭ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﳋﺴﺎﺭﺓ ﺃﻭ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻟﻀﻌﻴﻒ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﻄﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻟﻠﻤﻤﺎﺭﺱ ﻭﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﺼﺮﺡ ﺑﻪ‬

‫‪ -‬ﺿﻌﻒ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺄﳘﻴﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭ ﻣﺎﻫﻲ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﳌﻨﺸﺂﺕ ﺍﳌﻤﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺿﻌﻒ ﺍﳍﺎﻣﺶ ﺍﻹﲨﺎﱄ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺎﳍﺎﻣﺶ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﺍﳌﻄﺒﻖ ﰲ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﻐﻴﲑﺍﺕ ﺟﺪ ﻣﻬﻤﺔ ﰲ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻭﰲ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﺼﺮﺣﺔ ‪‬ﺎ ﰲ ﻣﺪﺓ ﺍﻷﺭﺑﻊ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﺍﻷﺧﲑﺓ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﻼﺣﻈﺔ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﻟﺘﺪﻟﻴﺴﻴﺔ ﻭﺍﻛﺘﺸﺎﻑ ﺍﳌﺨﺎﻟﻔﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻄﺎﺑﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﺍﳌﺬﻫﻠﺔ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﻌﻴﺸﻲ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺍﻟﺬﻛﺮ ﻓﺈﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﻬﻤﺔ ﺍﻟﱵ ﱂ ﻳﺴﺒﻖ‬

‫ﳍﺎ ﺃﻥ ﺧﻀﻌﺖ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺃﻧﻪ ﳚﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﺮﺍﻋﺎﺓ ﺍﻟﺘﻐﻄﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ ﻟﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﺘﺮﺍﺏ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻭﺃﻥ ﻳﺸﻤﻞ‬

‫ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻠﻔﺎﺕ‪.‬‬

‫ﻳﻘﻮﻡ ﺃﻋﻮﺍﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺑﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻠﻔﺎﺕ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﺪﻯ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﺒﺪﺀ ﰲ‬

‫ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﻭﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻐﺎﻳﺔ ﻣﻦ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺎﻫﻢ ﰲ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪ .‬ﻳﺴﺤﺐ‬

‫ﺍﶈﻘﻖ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﻠﻔﺎﺕ ﺑﻌﺪ ﺇﻇﻬﺎﺭ ﻭﺛﻴﻘﺔ ﺍﻷﻣﺮ ﲟﻬﻤﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻭﺇﻣﻀﺎﺀ ﺗﻌﻬﺪ ﺑﺄﺧﺬ ﺍﳌﻠﻒ ﻛﻤﺎ ﻧﺺ ﻋﻠﻴﻪ‬

‫ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ‪.‬‬

‫‪1- phillip colin gilles Gervaise fiscalité pratique 16eme édition 91/92 p(685) 31.‬‬

‫‪72‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫ﺍﳌﻠﻒ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ‪ :‬ﻫﻮ ﺇﺟﺒﺎﺭﻱ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﻣﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﳛﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﳐﺘﻠﻒ ﺗﺼﺮﳛﺎﺗﻪ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﻟﻜﻞ ﺃﻧﻮﺍﻉ‬

‫ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳋﺎﺿﻊ ﳍﺎ‪ ،‬ﻭﻳﻔﺘﺢ ﰲ ﻣﻘﺮ ﻧﺸﺎﻃﻪ ﺑﺎﺳﻢ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻠﻒ ﺍﻟﺸﺨﺼﻲ‪ :‬ﻫﻮ ﺧﺎﺹ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻹﲨﺎﱄ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﻭﻫﻮ ﻛﺬﻟﻚ ﺇﺟﺒﺎﺭﻱ ﻭﻳﻔﺘﺢ ﰲ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬

‫ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﳌﻘﺮ ﺳﻜﻦ ﺍﳌﻜﻠﻒ‪.‬‬

‫ﺃﻣﺎ ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻓﻬﻲ ﲣﺘﻠﻒ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻸﺷﺨﺎﺹ ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ ﲢﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﺋﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻘﺮ ﺍﻟﺴﻜﻦ‪ ،‬ﻧﻮﻉ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪....‬‬

‫‪-‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺸﺨﺼﻴﺔ ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﺔ ﲢﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﻣﺎﻳﻠﻲ‪ :‬ﺍﳌﻘﺮ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﳍﺎ‪ ،‬ﺍﺳﻢ ﺍﳌﺴﲑ‪ ،‬ﻋﻨﻮﺍﻥ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻣﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻳﻘﻮﻡ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﺑﺄﻥ ﺍﳌﻠﻒ ﳛﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﻭﺃ‪‬ﺎ ﺃﻭﺩﻋﺖ ﰲ ﺗﻮﺍﺭﳜﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‬

‫ﺍﶈﺪﺩﺓ‪.‬‬

‫ﰒ ﻳﻨﺘﻘﻞ ﺇﱃ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﻓﻴﺘﻄﺮﻕ ﺇﱃ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ ‪.TVA‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﳌﻬﲏ ‪. TAP‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻐﲑ ﺍﳌﻬﲏ ‪.TANC‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ‪.IBS‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻹﲨﺎﱄ ‪.IRG‬‬

‫ﺃﻣﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻓﺈﻥ ﺍﶈﻘﻖ ﻳﻘﻮﻡ ﺑﺘﺨﻠﻴﺺ ﻛﺸﻮﻑ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﲟﺪﺓ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‬

‫)ﺍﳌﻠﺤﻖ )‪ (02‬ﰲ ﺷﻜﻞ ﺟﺪﺍﻭﻝ ﺗﻘﻴﺪ ﻓﻴﻪ ﻟﻜﻞ ﺳﻨﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻷﺷﻬﺮ ﺍﳌﻔﺤﻮﺻﺔ ﺃﻭ ﺍﳌﻘﺪﺭﺓ ‪.‬‬

‫‪73‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻟﻜﻞ ﺷﻬﺮ ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻹﲨﺎﱄ ﻟﺴﻤﺔ ﺍﳌﺼﺮﺡ ‪‬ﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ ﻋﻠﻰ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﻌﻔﻰ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺍﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻘﺴﻴﻂ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺭﺳﻢ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ ﻋﻠﻰ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺍﻟﺪﻓﻊ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﻼﺣﻈﺔ ﺍﳌﺴﺠﻠﺔ ﻟﻜﻞ ﺷﻬﺮ‪.‬‬

‫ﰒ ﻳﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺃﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻗﺪ ﰎ ﺗﺴﺪﻳﺪﻩ ﻭﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻟﺴﲑ ﺍﳊﺴﻦ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‬

‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻳﻘﻮﻡ ﺍﶈﻘﻖ ﲟﻸ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺑﻴﺎﻥ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳋﺘﺎﻣﻴﺔ)‪ Etat comparatif de bilan (016‬ﻳﺴﻤﺢ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ ﲟﺘﺎﺑﻌﺔ‬

‫ﺍﻟﺘﺤﺮﻙ ﻭﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﻟﺴﻨﻮﻱ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ ﻟﻠﻤﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻣﻦ ﺃﺻﻮﻝ ﻭﺧﺼﻮﻡ‪ .‬ﺣﻴﺚ ﻳﻘﻮﻡ ﺍﶈﻘﻖ ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ‬

‫ﻛﻞ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺘﻮﺍﺓ ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﳌﺼﺮﺡ ‪‬ﺎ ﺳﻨﻮﻳﺎ ﳌﺪﺓ ﺃﺭﺑﻊ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﺍﳌﺮﺍﺩ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻓﻴﻬﺎ ﺗﻀﺎﻑ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺳﻨﺔ‬

‫ﺃﺧﺮﻯ ﻗﺒﻞ ﺍﻷﻭﱃ ﳌﺪﺓ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻭﺗﺄﺧﺬ ﻛﺴﻨﺔ ﻣﺮﺟﻌﻴﺔ ﺃﻭ ﺳﻨﺔ ﺃﺳﺎﺱ ﻟﺘﻘﺎﺭﻥ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺪﻭﻧﺔ ﻓﻴﻬﺎ‬

‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪.‬ﺇﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺒﻴﺎﻥ ﻳﻌﻄﻲ ﻧﻈﺮﺓ ﻣﺴﺒﻘﺔ ﺣﻮﻝ ﻭﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻨﺒﺆ ﺑﺎﳊﺎﻟﺔ ﺍﻟﱵ‬

‫ﻫﻲ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﻟﱵ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﻛﺸﻒ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ )‪Relève de comptabilité (K37‬‬

‫ﺗﻌﺪ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻜﺸﻒ ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﺟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻷﺭﺑﻊ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﺍﶈﻘﻖ ﻓﻴﻬﺎ ﻭﻳﻀﻢ ﻟﻮﺍﺋﺢ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻭﻳﻈﻬﺮ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻜﺸﻒ ﻟﻜﻞ ﺩﻭﺭﺓ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﳏﻘﻖ ﻓﻴﻬﺎ ﻣﺎﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﺼﺮﺡ ﺑﻪ‪.‬‬

‫‪74‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﳍﺎﻣﺶ ﺍﻹﲨﺎﱄ ﻭﻧﺴﺒﺘﻪ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ ﻭﻧﺴﺒﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻧﺴﺒﺔ ﻫﺎﻣﺶ ﺍﻟﺮﺑﺢ‪.‬‬

‫ﻭﻳﺴﻤﺢ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻜﺸﻒ ﻣﻦ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻭﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭﻣﻌﺪﻻﺕ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻹﲨﺎﱄ ﻭﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ ﻭﻛﺬﺍ ﺍﻟﺮﺑﺢ‬

‫ﺍﻟﺼﺎﰲ ﻟﻜﻞ ﺩﻭﺭﺓ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪ :‬ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬

‫ﺑﻌﺪ ﺍﻻﻧﺘﻬﺎﺀ ﻣﻦ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﻤﻬﻴﺪﻳﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻠﻒ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻳﻨﺘﻘﻞ ﺍﶈﻘﻘﻮﻥ ﺇﱃ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺑﺎﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺎﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺪﺧﻞ ﺑﻌﲔ ﺍﳌﻜﺎﻥ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪.‬‬

‫"ﻻ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﺸﺮﻭﻉ ﰲ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺃﻱ ﲢﻘﻴﻖ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺩﻭﻥ ﺇﻋﻼﻡ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺬﻟﻚ ﻣﺴﺒﻘﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ‬

‫ﺇﺭﺳﺎﻝ ﺃﻭ ﺗﺴﻠﻴﻢ ﺇﺷﻌﺎﺭ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺇﺷﻌﺎﺭ ﺑﺎﻟﻮﺻﻮﻝ ﻣﺮﻓﻘﺎ ﲟﻴﺜﺎﻕ ﺣﻘﻮﻕ ﻭﻭﺍﺟﺒﺎﺕ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺍﶈﻘﻖ ﰲ‬

‫ﳏﺎﺳﺒﺘﻪ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﻳﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﻧﺸﺮﺓ ﺃﻳﺎﻡ ﺍﺑﺘﺪﺍﺀ ﻣﻦ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﺳﺘﻼﻡ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺸﻌﺎﺭ"‪.21‬‬

‫ﻓﺎﶈﻘﻖ ﻣﻠﺰﻡ ﺑﺈﻋﻼﻡ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺍﳌﻌﲏ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻋﻦ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻭﺍﻟﺘﺪﺧﻞ ﺍﳌﻴﺪﺍﱐ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﺸﺮﻭﻉ ﰲ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪،‬‬

‫ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺫﻟﻚ ﺑﻮﺍﺳﻄﺔ ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﺴﺠﻠﺔ ﻣﻊ ﻭﺻﻞ ﺍﺳﺘﻼﻡ ﺃﻭ ﺃﻥ ﻳﻘﻮﻡ ﺍﶈﻘﻖ ﺑﺘﺴﻠﻴﻢ ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ ﺷﺨﺼﻴﺎ ﺇﱃ ﺍﳌﻜﻠﻒ‬

‫‪ – 1‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﰲ ‪ 2004/12/23‬ﺍﳌﺘﻀﻤﻨﺔ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.2002‬‬

‫‪75‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫ﻧﻔﺴﻪ ﻣﻊ ﺇﻣﻀﺎﺋﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺳﺘﻼﻡ‪.‬ﻭﺍﻟﻐﺎﻳﺔ ﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ ﻫﻮ ﺃﻥ ﻳﺘﻬﻴﺄ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺑﺘﺤﻀﲑ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‬

‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻭﻫﺬﺍ ﰲ ﻣﺪﺓ ﳏﺪﺩﺓ ﺑﻌﺸﺮﺓ ﺃﻳﺎﻡ ﻣﻦ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺍﺳﺘﻼﻡ ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ‪.‬‬

‫ﻭﻳﺮﻓﻖ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ ﲟﻴﺜﺎﻕ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳋﺎﺿﻌﲔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺣﱴ ﻳﻌﺮﻑ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺣﻘﻮﻗﻪ ﺍﻟﱵ ﻳﻀﻤﻨﻬﺎ‬

‫ﻟﻪ ﺍﳌﺸﺮﻉ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻭﻭﺍﺟﺒﺎﺗﻪ ﺍﳌﻠﺰﻡ ‪‬ﺎ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ .‬ﻭﻟﻘﺪ ﺣﺪﺩ ﺍﳌﺸﺮﻉ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺍﻷﺷﺨﺎﺹ ﺍﳌﺆﻫﻠﲔ‬

‫ﻻﺳﺘﻼﻡ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﳏﺘﻮﻯ ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ‪.‬‬

‫ﺍﳌﺆﻫﻠﻮﻥ ﺑﺎﺳﺘﻼﻡ ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪:‬‬

‫ﺍﳌﺮﺳﻞ ﺇﻟﻴﻪ ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ ﻭﺍﳌﻌﲏ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻧﻔﺴﻪ ﺇﺫﺍ ﺗﻌﻠﻖ ﺍﻷﻣﺮ ﺑﺎﻟﺸﺨﺺ ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﻲ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﺴﲑ ﺃﻭ ﺍﳌﻤﺜﻞ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﺇﺫﺍ ﺗﻌﻠﻖ ﺍﻷﻣﺮ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺔ ﺃﻭ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻳﻌﺘﱪ ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ ﻏﲑ ﻗﺎﻧﻮﱐ ﰲ ﺍﳊﺎﻻﺕ ﺍﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺇﺫﺍ ﺳﻠﻢ ﺍﻟﺸﺨﺺ ﻏﲑ ﻣﺆﻫﻞ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺎ ﻟﻴﺒﻮﺏ ﻋﻦ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ ﺍﻻﺳﺘﻼﻡ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺭﺟﻮﻉ ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ ﺇﱃ ﻣﺼﺎﱀ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺧﻄﺄ ﰲ ﺍﻟﻌﻨﻮﺍﻥ ﺃﻭ ﺇﺭﺳﺎﻟﻪ ﺇﱃ ﺍﻟﻌﻨﻮﺍﻥ ﺍﻟﻘﺪﱘ ﻣﻊ ﻋﻠﻢ‬

‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺑﺘﻐﻴﲑ ﻋﻨﻮﺍﻥ ﺍﳌﻜﻠﻒ‪.‬‬

‫ﻭﻳﻌﺘﱪ ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ ﻗﺎﻧﻮﱐ ﰲ ﺍﳊﺎﻻﺕ ﺍﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺭﻓﺾ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﺳﺘﻼﻡ ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﻮﺯﻉ ﺍﻟﱪﻳﺪ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﻐﻴﲑ ﻋﻨﻮﺍﻧﻪ ﺩﻭﻥ ﺃ‪ ،‬ﻳﻌﻠﻢ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺘﺎﺑﻊ ﳍﺎ ﺑﺬﻟﻚ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﳏﺘﻮﻯ ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ‪.‬‬

‫" ﳚﺐ ﺃﻥ ﳛﺘﻮﻱ ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺃﻟﻘﺎﺏ ﻭﺃﲰﺎﺀ ﻭﺭﺗﺐ ﺍﶈﻘﻘﲔ ﻭﻛﺬﺍ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﻭﺳﺎﻋﺔ ﺃﻭ ﺗﺪﺧﻞ ﻭﺍﻟﻔﺘﺮﺓ‬

‫‪76‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬
‫)‪3 (1‬‬
‫ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻓﻴﻬﺎ ﻭﺍﶈﻘﻖ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﻭﺍﻷﺗﺎﻭﻯ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﻭﻛﺬﺍ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺍﻻﻃﻼﻉ ﻋﻠﻴﻬﺎ" ‪.‬‬

‫ﺃﻱ ﺃﻥ ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﳚﺐ ﺃﻥ ﳛﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﶈﻘﻘﲔ ﻣﻦ ﺃﲰﺎﺀ ﻭﺃﻟﻘﺐ ﻭﺭﺗﺐ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺃﻭﻝ ﺗﺪﺧﻞ )ﺍﻟﻴﻮﻡ ﻭﺍﻟﺴﺎﻋﺔ(‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﻌﻴﲔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ‪.‬ﺗﻮﻗﻴﻊ ﺍﶈﻘﻘﻮﻥ ﻭﻗﺎﺋﺪ ﺍﻟﻔﺮﻗﺔ ﰲ ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ‪.‬‬

‫ﻭﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻏﻴﺎﺏ ﺃﺣﺪ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ ﲢﺖ ﻃﺎﺋﻠﺔ ﺍﻟﺒﻄﻼﻥ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺍﻟﺘﺪﺧﻞ ﺑﻌﲔ ﺍﳌﻜﺎﻥ‪.‬‬

‫ﺑﻌﺪ ﺍﻧﻘﻀﺎﺀ ﺍﳌﺪﺓ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ )ﻋﺸﺮﺓ ﺃﻳﺎﻡ( ﻣﻦ ﺍﺳﺘﻼﻡ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻟﻺﺷﻌﺎﺭ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻳﻨﺘﻘﻞ ﺍﶈﻘﻘﻮﻥ ﺇﱃ ﻋﲔ‬

‫ﺍﳌﻜﺎﻥ ﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﺃﻋﻤﺎﳍﻢ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﻏﻼ ﺃﻧﻪ ﳝﻜﻦ ﳍﻢ ﻛﺬﻟﻚ ﺍﻟﺘﺪﺧﻞ ﺍﳌﻔﺎﺟﺊ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﺸﻌﻮﺭ ﺑﺄﻥ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ‬

‫ﻳﻠﺠﺊ ﺇﱃ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﻟﺘﺪﻟﻴﺴﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﰲ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﺘﺪﺧﻞ ﰲ ﻣﻘﺮ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﰲ ﺍﻟﻴﻮﻡ ﻭﺍﻟﺴﺎﻋﺔ ﺍﳌﺒﻴﻨﺔ ﰲ ﺍﻹﺷﻌﺎﺭ ﺣﻴﺚ ﻳﻠﺘﻘﻲ ﺍﶈﻘﻘﻮﻥ ﻣﻊ‬

‫ﻣﺴﺆﻭﱄ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺃﻭ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻛﺨﻄﻮﺓ ﺃﻭﱃ ﳋﻠﻖ ﺟﻮ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻔﺎﻫﻢ ﻭﺍﻟﺜﻘﺔ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﻳﻘﻮﻡ ﺍﶈﻘﻘﻮﻥ ﲟﻌﺎﻳﻨﺔ ﺍﻷﻣﺎﻛﻦ ﺍﻟﱵ ﻳﺰﺍﻭﻝ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻧﺸﺎﻃﻪ ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺗﺪﺧﻞ ﺍﶈﻘﻘﲔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻟﻨﻘﻄﺘﲔ‬

‫ﺍﻵﺗﻴﺘﲔ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ﻣﻊ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻻﻟﺘﻘﺎﺀ ﺍﻷﻭﱄ ﺑﲔ ﺍﶈﻘﻘﲔ ﻭﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺫﻭ ﺃﳘﻴﺔ ﺑﺎﻟﻐﺔ ﺣﻴﺚ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎﺣﺘﺮﺍﻡ ﺍﳌﺘﺒﺎﺩﻝ‬

‫ﺑﲔ ﺍﻟﻄﺮﻓﲔ ﻭﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﳊﺪﻳﺚ ﺣﻮﻝ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﻭﺍﻟﻌﺮﺍﻗﻴﻞ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺍﺟﻪ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﺎﺣﻴﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑﻳﺔ ﻭﻭﺿﻌﻴﺘﻪ‬

‫‪ -1‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﺭﻗﻢ ‪ 79‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬

‫‪77‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﳌﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺫﻟﻚ ﻳﺘﺄﻛﺪ ﺍﶈﻘﻘﻮﻥ ﻣﻦ ﺇﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﻮﻓﺮ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎﻡ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‬

‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﻋﲔ ﺍﳌﻜﺎﻥ‪ .‬ﺃﻣﺎ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻏﻴﺎﺏ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ ﻟﺬﻟﻚ ﻳﻘﻮﻡ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻣﻨﻪ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻋﻠﻰ‬

‫ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻣﻜﺎﺗﺐ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ)‪.4(1‬‬

‫ﻭﻳﺴﻤﺢ ﻫﺬﺍ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ﺑﺘﻜﻮﻳﻦ ﺻﻮﺭﺓ ﺟﺪ ﻭﺍﺳﻌﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑﻱ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭﺍﻟﻄﺎﻗﻢ ﺍﻟﻐﲏ ﳍﺎ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﲨﻊ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ‪.‬‬

‫ﻳﻘﻮﻡ ﺍﶈﻘﻘﻮﻥ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺍﻟﺘﺪﺧﻞ ﺑﻌﲔ ﺍﳌﻜﺎﻥ ﺑﺰﻳﺎﺭﺓ ﻭﺭﺷﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﲡﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺘﻮﺝ ﺍﻟﺬﻱ‬

‫ﺗﻨﺘﺠﻪ ﺃﻭ ﺗﻘﺪﻣﻪ ﻛﺨﺪﻣﺔ ﻭﻳﺴﻤﺢ ﻫﺬﺍ ﺑﺘﺰﻭﻳﺪ ﺍﶈﻘﻘﻮﻥ ﲟﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺟﺪ ﻣﻬﻤﺔ ﻳﺴﺘﻔﻴﺪﻭﻥ ﻣﻨﻬﺎ ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ‬

‫ﺗﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﲟﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﲟﺴﺘﻠﺰﻣﺎﺕ ﺇﻧﺘﺎﺝ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻮﺍﺣﺪﺓ ﻣﻦ ﺍﳌﻨﺘﻮﺝ ﻣﻦ ﻣﻮﺍﺩ ﺃﻭﻟﻴﺔ ﺃﻭ‬

‫ﺳﺎﻋﺔ ﻋﻤﻞ ﺃﻭ ﻋﺪﺩ ﺍﳌﻮﻇﻔﲔ‪.‬‬

‫ﻭﻫﺬﺍ ﻳﻌﻄﻲ ﺻﻮﺭﺓ ﻭﺍﺿﺤﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻄﺎﻗﺔ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﳍﺬﻩ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﺮﺩﻭﺩﻳﺘﻬﺎ ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺍﶈﻘﻘﻮﻥ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﺍﻵﻻﺕ‬

‫ﻭﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺰﺍﺕ ﺍﳌﻜﺘﺴﺒﺔ ﻭﻛﺬﺍ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺔ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻓﺤﺺ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﻟﺸﻜﻞ‪.‬‬

‫ﻳﻘﻮﻡ ﺍﶈﻘﻖ ﻣﻦ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫ﺍﻹﺟﺒﺎﺭﻳﺔ ﻭﻭﺛﺎﺋﻖ ﺍﻹﺛﺒﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ‪.‬‬

‫ﻭﺃﻥ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍ‪‬ﻠﺔ ﻓﻴﻬﺎ ﺻﺤﻴﺤﺔ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ ﺩﻗﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﻭﰲ ﺍﻷﺧﲑ ﻳﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺗﻄﺎﺑﻖ ﻭﺛﺎﺋﻖ ﺍﻹﺛﺒﺎﺕ ﻣﻊ ﻣﺎﻫﻮ‬

‫ﻣﺴﺠﻞ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻻ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺻﺤﻴﺤﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺇ ﹼﻻ ﺇﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ‪:‬‬

‫)‪ -(1‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 60‬ﻓﻘﺮﺓ ‪ ،01‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ 2002‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪78‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫‪ -‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺗﺎﻣﺔ ﻭﻣﻨﻈﻤﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺩﻗﻴﻘﺔ‬

‫‪ -‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻣﺼﻨﻌﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺗﺎﻣﺔ ﻭﻣﻨﻈﻤﺔ‪.‬‬

‫ﺣﱴ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺗﺎﻣﺔ ﻭﻣﻨﻈﻤﺔ ﳚﺐ ﺃﻥ ﳝﺴﻚ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﻹﺟﺒﺎﺭﻳﺔ ﺍﳌﻨﺼﻮﺹ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ‬

‫ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 09‬ﺇﱃ ‪ 12‬ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻓﻴﻬﺎ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎﺕ ﻳﺘﻢ ﻭﻓﻖ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‬

‫)‪.(PCN‬ﺃﻱ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻮﻓﺮ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪:‬‬

‫ﺃ‪ -‬ﻣﺴﻚ ﺩﻓﺎﺗﺮ ﻭﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﻹﻟﺰﺍﻣﻴﺔ‪ :‬ﺣﻴﺚ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻭﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻓﻴﻤﺎﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫* ﺩﻓﺘﺮ ﺍﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ :51‬ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺠﻞ ﻓﻴﻪ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻳﻮﻡ ﺑﻌﺪ ﻳﻮﻡ ﺍﻟﱵ ﻳﻘﻮﻡ ‪‬ﺎ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺃﻭ ﻋﻠﻰ‬

‫ﺍﻷﻗﻞ ﳎﻤﻮﻉ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺸﻬﺮ‪.‬‬

‫* ﺩﻓﺘﺮ ﺍﳉﺮﺩ‪ :2‬ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻨﻘﻞ ﺇﻟﻴﻪ ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﻨﺘﺠﺎﺕ‪ ،‬ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ‪....‬‬

‫* ﺍﻟﺮﺳﺎﺋﻞ ﺍﳌﺴﺘﻠﻤﺔ ﻭﻧﺴﺦ ﺍﻟﺮﺳﺎﺋﻞ ﺍﳌﺮﺳﻠﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ)‪ :(3‬ﺗﻌﺘﱪ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺮﺳﺎﺋﻞ ﻣﻬﻤﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻻﺣﺘﻮﺍﺋﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻨﺸﺎﻁ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﳝﻜﻦ ﺍﻻﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻨﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ‬

‫ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ‪.‬‬

‫* ﻭﺛﺎﺋﻖ ﺍﻹﺛﺒﺎﺕ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻓﻮﺍﺗﲑ ﺍﻟﺒﻴﻊ‪ ،‬ﻓﻮﺍﺗﲑ ﺍﻟﺮﺍﺀ‪ ،‬ﻓﻮﺍﺗﲑ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻓﻮﺍﺗﲑ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ‪ ...‬ﺳﻮﺍﺀ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﺪﻣﻬﺎ‬

‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻭ ﺗﺴﺘﻘﺒﻠﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺏ‪ -‬ﻣﺴﻚ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪.09‬‬

‫‪ -2‬ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪.10‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪.12‬‬

‫‪79‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫ﻟﻜﻲ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﳌﻨﺼﻮﺹ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬

‫ﰲ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺭﻗﻢ ‪ 24‬ﺍﳌﺆﺭﺥ ﰲ ‪ ،1976/03/23‬ﻭﻧﺬﻛﺮ ﻣﻨﻬﺎ ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻔﺼﻠﺔ ﻛﻲ ﺗﺴﻤﺢ ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ ﻭﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﻨﺠﺰﺓ‬

‫‪ -‬ﳝﻜﻦ ﻓﺘﺢ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﻓﺮﻋﻴﺔ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺭﺋﻴﺴﻴﺔ ﺇﺫﺍ ﺍﻗﺘﻀﻰ ﺍﻷﻣﺮ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﺴﻚ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ ﺍﺣﺘﺮﺍﻡ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻘﻴﺪ ﺍﳌﺰﺩﻭﺝ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻛﻞ ﻛﺘﺎﺑﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﺪﻋﻢ ﺑﻮﺛﻴﻘﺔ ﺇﺛﺒﺎﺕ ﻣﺆﺭﺧﺔ ﻭﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﺗﻮﻗﻴﻊ ﺃﻭ ﺗﺄﺷﲑﺓ ﺍﳌﺴﺆﻭﻝ ﻋﻦ‬

‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺩﻭﻥ ﺍﳌﻘﺎﺻﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﺴﻚ ﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺑﻌﻨﺎﻳﺔ ﺩﻭﻥ ﺗﺰﻭﻳﺮ ﻭﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﻷﺳﺎﺳﻲ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻭﺍﺿﺢ ﻭﻣﻘﺮﻭﺀ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺩﻗﻴﻘﺔ‪.‬‬

‫ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺤﺺ ﻳﺴﺘﻠﺰﻡ ﺗﺄﺷﲑﺍ ﺣﺴﺎﺑﻴﺎ ﻟﻠﻤﺠﺎﻣﻴﻊ ﻭﺍﻷﺭﺻﺪﺓ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺮﺣﻴﻞ ﻭﺍﻟﺘﺄﺷﲑ‬

‫ﻋﻠﻰ ﺳﻼﻣﺔ ﻭﺻﺤﺔ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻼﺕ ﺍﻹﲨﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻨﻘﻮﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺩﻓﺘﺮ ﺍﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻭﺿﻊ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﻣﻊ ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﺩﻓﺘﺮ‬

‫ﺍﻷﺳﺘﺎﺫ ﻭﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺍﳌﺴﺎﻋﺪﺓ)‪.6(1‬‬

‫ﺣﻴﺚ ﻳﻬﺘﻢ ﺍﶈﻘﻖ ﺑﺼﺤﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﻠﺨﺼﺔ ﰲ ﺍﻟﺪﻓﺘﺮ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺑﻌﺪ ﻣﻘﺎﺭﻧﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﰲ ﻛﻞ ﺩﻓﺘﺮ ﺍﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‬

‫ﻭﺩﻓﺘﺮ ﺍﳉﺮﺩ ﻭﻫﺬﺍ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ ﺍﻟﺪﻗﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﻴﺔ ﳍﺎ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻢ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﺎﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫ﺃ‪ -‬ﻓﺤﺺ ﻣﻴﺰﺍﱐ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺍﳉﺮﺩ‪.‬‬

‫‪1- Guide du vérification de comptabilité, p53, opsit.‬‬

‫‪80‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻗﻴﻘﺔ ﺗﻘﺘﻀﻲ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺍﻟﺘﺴﺎﻭﻱ ﺑﲔ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ ﻭﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﺪﻳﻦ ﻟﺪﻓﺘﺮ ﺍﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺫﻟﻚ‬

‫ﺑﺘﺴﺎﻭﻱ ﺍﳉﺎﻧﺒﲔ ﻣﻊ ﻣﺜﻠﻴﻬﻤﺎ ﻟﺪﻓﺘﺮ ﺍﻷﺳﺘﺎﺫ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﻴﺰﺍﻥ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻗﺒﻞ ﺇﺟﺮﺍﺀ ﻗﻴﻮﺩ ﺍﳉﺮﺩ ﻭﻣﻴﺰﺍﻥ ﺍﳉﺮﺩ ﺍﳌﻌﺪ‬
‫)‪7 (1‬‬
‫ﺑﻌﺪﻫﺎ ‪.‬‬

‫ﺏ‪ -‬ﻓﺤﺺ ﺍﻟﺘﻄﺎﺑﻖ ﺑﲔ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﺘﱪﻳﺮﻳﺔ ﻭﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﺗﻘﺘﻀﻲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻗﻴﻘﺔ ﺗﻄﺎﺑﻖ ﺍﻷﺭﺻﺪﺓ ﺍﳌﺪﻭﻧﺔ ﰲ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﺘﱪﻳﺮﻳﺔ ﻣﻊ ﻣﺎ ﻫﻮ ﻣﺴﺠﻞ ﰲ ﳏﺎﺳﺒﺔ‬

‫ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺃﻫﻢ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﻓﺤﺼﻬﺎ ﻫﻲ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﻟﺒﻨﻜﻲ‪ ،‬ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﱪﻳﺪﻳﺔ‪ ،‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﺼﻨﺪﻭﻕ ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺫﻟﻚ ﲟﻄﺎﺑﻘﺔ ﺍﻟﻜﺸﻮﻑ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻣﻊ ﻣﺎﻫﻮ ﻣﺴﺠﻞ ﻟﺪﻯ ﺍﳌﻜﻠﻒ‬

‫ﻣﻦ ﻗﻴﺪ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻣﻘﻨﻌﺔ‪.‬‬

‫ﻋﻠﻰ ﺍﶈﻘﻖ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺻﺪﻕ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺃﻥ ﻛﻞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﻴﻮﺩ ﺍﳌﺴﺠﻠﺔ ﳍﺎ‬

‫ﺍﻹﺛﺒﺎﺗﺎﺕ ﻭﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻣﻊ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻨﺠﺰﺓ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺑﻴﻊ ﺃﻭ ﺗﻘﺪﱘ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﻳﻘﺎﺑﻠﻬﺎ ﻭﺟﻮﺩ ﻓﺎﺗﻮﺭﺓ ﺑﻴﻊ ﺃﻭ ﺗﻘﺪﱘ ﺧﺪﻣﺔ ﳛﺮﺭﻫﺎ ﺍﳌﻜﻠﻒ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺷﺮﺍﺀ ﺃﻭ ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﻭﺃﻋﺒﺎﺀ ﻳﻘﺎﺑﻠﻬﺎ ﻭﺟﻮﺩ ﻓﺎﺗﻮﺭﺓ ﺍﻷﺻﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﺼﻨﺪﻭﻕ‪ ،‬ﺍﻹﻳﺼﺎﻻﺕ‪ ،‬ﺩﻓﺘﺮ ﺍﻷﺟﻮﺭ‪.‬‬

‫‪ -‬ﲣﺮﻳﻦ‪ :‬ﺍﻻﺣﺘﻔﺎﻅ ﺑﺎﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﻭﺍﳌﻨﺘﻮﺟﺎﺕ ﻭﺍﻟﱵ ﲢﻤﻞ ﺍﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ ﺍﳋﺎﺻﺔ ‪‬ﺎ ﻭﺳﻌﺮ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻓﺤﺺ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ ﺍﳌﻀﻤﻮﻥ‪.‬‬

‫ﺑﻌﺪ ﺍﻻﻧﺘﻬﺎﺀ ﻣﻦ ﻓﺤﺺ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﻳﻨﺘﻘﻞ ﺍﶈﻘﻖ ﺇﱃ ﻓﺤﺺ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ ﺍﳌﻀﻤﻮﻥ ﺃﻭ‬

‫ﺍﶈﺘﻮﻯ‪ ،‬ﻭﻳﻨﻘﺴﻢ ﻣﻀﻤﻮﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺇﱃ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪-‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ‪.‬‬

‫‪1 – Chabali Omar Les Technique vérification, IEDF, COLEA, p50.‬‬

‫‪81‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ‪.‬‬

‫ﻧﺸﻤﻞ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﰲ ﺍﳌﻌﲎ ﺍﻟﻀﻴﻖ ﻟﻠﻤﺼﻄﻠﺢ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ‪ ،‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ‬

‫ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ﻭﻛﺬﺍ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﻳﻨﺘﺞ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ‬

‫ﺑﺎﻻﺳﺘﻐﻼﻝ‪.‬‬

‫ﺃ‪ -‬ﻓﺤﺺ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ‪:‬‬

‫ﻳﻘﻮﻡ ﺍﶈﻘﻖ ﲟﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﻘﺎﺑﻠﺔ ﺍﻟﱵ ﳛﻮﺯﻫﺎ ﻣﻊ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻼﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﻭﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺃﺧﺮﻯ‬

‫ﺑﲔ ﻭﺻﻼﺕ ﺍﻟﻄﻠﺒﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻢ ﻭﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺴﺎﻋﺪﺓ ﻛﻤﺎ ﻳﻘﻮﻡ ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﻟﻨﻘﺪﻱ ﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ ﻭﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ‬

‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﳍﺎ‪ ،‬ﻭﺃﻫﻢ ﺍﳌﺨﺎﻟﻔﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻘﻊ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻫﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﰲ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ‪ :‬ﻭﺍﳍﺪﻑ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻫﻮ ﲣﻔﻴﺾ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻹﲨﺎﱄ ﻭﺑﺬﻟﻚ ﲣﻔﻴﺾ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻟﺼﺎﰲ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﻣﻦ ﻛﻤﻴﺔ ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ‪ :‬ﻭﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻐﺎﻳﺔ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺇﺧﻔﺎﺀ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ‬

‫ﺍﶈﻘﻘﺔ ﻣﻦ ﲢﻮﻳﻞ ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ﺇﱃ ﳐﺮﺟﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺏ‪ -‬ﻓﺤﺺ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺘﱪ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ﺃﻫﻢ ﺣﺴﺎﺏ ﻭﺟﺐ ﺍﻟﺘﺮﻛﻴﺰ ﻋﻠﻴﻪ ﻷﻧﻪ ﻣﻦ ﺍﻟﺼﻌﺐ ﺍﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ‬

‫ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺬﻱ ﺑﺪﻭﺭﻩ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﺍﳌﺨﺎﻟﻔﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﻘﻊ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍ‪‬ﺎﻝ ﻣﺎﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺴﻬﻮ ﻭﺍﻹﳘﺎﻝ ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻦ ﺑﻘﺎﻳﺎ ﺍﳌﻮﺍﺩ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﳌﻨﺘﻮﺝ ﺍﻟﻨﺼﻒ ﻣﺼﻨﻊ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺑﺪﻭﻥ ﻓﺎﺗﻮﺭﺓ‪.‬‬

‫‪82‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺑﻔﺎﺗﻮﺭﺓ ﺟﺰﺋﻴﺔ ﻻ ﲢﺘﻮﻱ ﺍﳌﺒﻠﻎ ﺍﳊﻘﻴﻘﻲ ﺍﻟﺼﺤﻴﺢ‪.‬‬

‫ﺝ‪ -‬ﻓﺤﺺ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ‪.‬‬

‫ﻭﻳﺴﺘﻌﲔ ﺍﶈﻘﻖ ﰲ ﻓﺤﺺ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ ﺑﺪﻓﺘﺮ ﺍﳉﺮﺩ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺘﱪ ﺃﻫﻢ ﻭﺳﻴﻠﺔ ﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ‬

‫ﻭﻳﻘﻮﻡ ﲟﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﳉﺮﺩ ﺍﳊﻘﻴﻘﻲ ﻣﻊ ﺍﳉﺮﺩ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﺍﻷﺧﻄﺎﺀ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻘﻊ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻫﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﻣﻦ ﻛﻤﻴﺔ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﰲ ﻗﻴﻤﺔ ﻭﻛﻤﻴﺔ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻌﺘﱪ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﳌﺮﺁﺓ ﺍﻟﻌﺎﻛﺴﺔ ﳊﺎﻟﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻓﻬﻲ ﺗﻌﱪ ﻋﻦ ﺍﳌﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻟﱵ‬

‫ﲝﻮﺯﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺳﻮﺍﺀ ﺍﳌﺆﻗﺘﺔ ﻣﻨﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﻟﺪﺍﺋﻤﺔ ﻛﻤﺎ ﺗﻈﻬﺮ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﺍﳌﺘﺮﺗﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺫﻣﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻭﺗﻨﻘﺴﻢ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺇﱃ ﻗﺴﻤﲔ ﻳﺸﻤﻞ ﻛﻞ ﻗﺴﻢ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﺣﺪﺩﻫﺎ ﺍﳋﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﳘﺎ‪:‬‬

‫ﺃ‪ -‬ﺍﻷﺻﻮﻝ ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺎﺕ ﻭﺍﳌﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺘﱪ ﻣﻠﻚ ﺩﺍﺋﻢ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭﺗﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺣـ‪ 2/‬ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺣـ‪ 3/‬ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺣـ‪ 4/‬ﺍﳊﻘـﻮﻕ‪.‬‬

‫ﺏ‪ -‬ﺍﳋﺼﻮﻡ‪ :‬ﻭﺗﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﳊﺴﺎﺑﲔ ﺍﻵﺗﻴﲔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺣـ‪ 1/‬ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ‬

‫‪ -‬ﺣـ‪ 5/‬ﺍﻟﺪﻳــﻮﻥ‪.‬‬

‫‪83‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫‪ -3‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻭﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪.‬‬

‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﺗﻨﺘﺞ ﻋﻦ ﻋﻤﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﻠﻨﻔﻘﺎﺕ ﻭﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻓﻬﻲ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﺇﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻣﻦ ﳑﺎﺭﺳﺘﻬﺎ ﻟﻨﺸﺎﻃﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺃ‪ -‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺣـ‪ :6/‬ﻭﻫﻲ ﺗﻌﱪ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺍﳌﻜﺘﺴﺒﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺏ‪ -‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺣـ‪ :7/‬ﺗﻨﺠﻢ ﺇﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺑﻴﻊ ﻣﻨﺘﻮﺟﺎ‪‬ﺎ ﺳﻮﺍﺀ ﻛﺎﻧﺖ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﺃﻭ ﺳﻠﻊ‬

‫ﻭﻛﻞ ﺇﻳﺮﺍﺩ ﻳﺪﺧﻞ ﰲ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺧـــﺎﲤﺔ ﺍﳌﺒﺤﺚ‪:‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﲣﺎﺫ ﺇﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺗﺒﺪﺃ ﲟﺮﺣﻠﺔ ﲨﻊ ﺃﻛﱪ ﻗﺪﺭ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻦ‬

‫ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﲢﺪﻳﺪ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺍﳋﺎﺿﻌﲔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ ﰒ ﺛﺎﱐ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ‬

‫ﺍﻟﺘﺤﻀﲑﺍﺕ ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ ﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺣﻖ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﲨﻊ ﻛﻞ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻭﺍﳌﺴﺘﻨﺪﺍﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﻟﻜﻲ ﺗﺒﺪﺃ‬

‫ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻔﺤﺺ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪84‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫ﺍﳌﺒﺤﺚ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪ :‬ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﳌﻌﻤﻖ ﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻭﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ‬

‫ﻟﻠﺮﺑﺢ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺍﻛﺘﺸﺎﻑ ﺍﳌﺨﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺮﺗﻜﺒﻬﺎ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﳍﺮﻭﺏ ﻣﻦ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻌﻤﻘﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻜﻠﻒ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﻐﻮﺹ ﺍﶈﻘﻘﻮﻥ ﰲ ﻓﺤﺺ ﻛﻞ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺳﻨﺘﻄﺮﻕ‬

‫ﺧﻼﻝ ﲝﺜﻨﺎ ﻫﺬﺍ ﺑﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻞ ﳌﺮﺍﺣﻞ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ ﺍﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﳌﻌﻤﻖ ﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﳌﻌﻤﻖ ﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻭﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﻠﺮﺑﺢ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺍﻟﻔﺤﺺ ﺍﳌﻌﻤﻖ ﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻨﺎﻭﻝ ﺍﻟﻨﻘﻄﺘﲔ ﺍﻵﺗﻴﺘﲔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻓﺤﺺ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﺻﻮﻝ‬

‫‪ -‬ﻓﺤﺺ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳋﺼﻮﻡ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﺻﻮﻝ‬

‫ﲤﺜﻞ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺍﺕ ﺍﻟﺪﺍﺋﻤﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﻣﻦ ﳑﺘﻠﻜﺎﺕ ﻭﻣﺴﺘﺨﺪﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺗﻨﻘﺴﻢ ﺇﱃ ﺛﻼﺛﺔ‬

‫ﳎﻤﻮﻋﺎﺕ ﺭﺋﻴﺴﻴﺔ ﻭﻫﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﳊـﻘﻮﻕ‪.‬‬

‫‪85‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪:‬‬

‫ﻭﻫﻲ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﻒ ﺍﻟﺜﺎﱐ )ﺣـ‪ (2/‬ﻭﺗﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﻭﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﻟﺪﺍﺋﻤﺔ ﺍﳌﻮﺿﻮﻋﺔ ﲢﺖ‬

‫ﺗﺼﺮﻑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺗﺸﻤﻞ ﻣﺎﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ 1-1‬ﺣـ‪ 20/‬ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻹﻋﺪﺍﺩﻳﺔ‪:8‬‬

‫ﻭﻫﻲ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻨﻔﻘﺎﺕ ﺇﻧﺸﺎﺀ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﺗﻄﻮﻳﺮﻫﺎ ﻭﻻﻛﺘﺸﺎﻑ ﺍﳌﺨﺎﻟﻔﺎﺕ ﺍﻟﱵ‬

‫ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻘﻊ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﳚﺐ ﻋﻠﻪ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﲟﺎﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﻟﺼﺤﻴﺢ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻹﻋﺪﺍﺩﻳﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ ﺍﳌﺒﺎﻟﻎ ﺍﳌﺴﺠﻠﺔ ﳍﺬﻩ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺟﻮﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻹﻋﺪﺍﺩﻳﺔ ﻭﺃ‪‬ﺎ ﻟﻴﺴﺖ ﻭﳘﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺃﻥ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﰎ ﺇﺭﺟﺎﻋﻬﺎ ﺇﱃ ﺍﳌﻮﺭﺩ ﺑﻌﺪ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﳍﺎ ﻟﻔﺘﺮﺓ ﻗﺼﲑﺓ ﻟﻴﺴﺖ ﻣﺴﺠﻠﺔ‬

‫ﺿﻤﻦ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻹﻋﺪﺍﺩﻳﺔ‪.‬‬

‫‪ 2-1‬ﺣـ‪ 21/‬ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻳﺸﻤﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺷﻬﺮﺓ ﺍﶈﻞ ﻭﺭﺧﺼﺔ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﻟﻠﻤﻠﻜﻴﺔ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﻭﻳﺘﺄﻛﺪ ﺍﶈﻘﻖ ﻣﻦ‬

‫ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ ﺍﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﱂ ﺗﺴﺠﻞ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﱂ ﺗﻜﻮﻥ ﳍﺎ ﻣﺆﻭﻧﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺭﺧﺼﺔ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﻟﻠﻤﻠﻜﻴﺔ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ﱂ ﺗﺴﺠﻞ ﰲ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﺑﻴﻊ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺮﺧﺼﺔ ﻗﺪ ﺃﺧﻀﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ ﺍﳌﻜﻮﻥ ﻟﺮﺧﺼﺔ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﺍﻟﺼﺤﻴﺢ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻭﺍﳌﺪﺓ‪.‬‬

‫‪86‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫‪3-1‬ﺣـ‪ 22/‬ﺍﻷﺭﺍﺿﻲ‪.‬‬

‫ﻭﻳﺘﻀﻤﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺭﺍﺿﻲ ﺍﻟﱵ ﳝﻠﻜﻬﺎ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻭﻫﻲ ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ ﺿﻤﻦ ﻧﺸﺎﻃﻪ ﻭﻳﻔﺤﺺ ﺍﶈﻘﻖ‬

‫ﻣﺎﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻔﺮﻗﺔ ﺑﲔ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺭﺍﺿﻲ ﻭﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺒﻨﺎﺀ ﺃﻱ ﺃﻧﻪ ﱂ ﻳﺘﻢ ﺇﺩﺭﺍﺝ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺭﺽ ﻣﻊ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺒﻨﺎﺀ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬

‫ﺣﱴ ﻻ ﻳﻀﺨﻢ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻫﺘﻼﻙ ﺍﳌﺒﺎﱐ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺭﺍﺿﻲ ﻣﺴﺠﻠﺔ ﰲ ﻣﻠﻜﻴﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ‪.‬‬

‫‪ -‬ﱂ ﻳﺴﺠﻞ ﺃﻱ ﺍﻫﺘﻼﻙ ﳍﺬﻩ ﺍﻷﺭﺍﺿﻲ ﻷ‪‬ﺎ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻫﺘﻼﻙ‪.‬‬

‫‪ -‬ﱂ ﲣﺼﺺ ﻣﺆﻭﻧﺔ ﺗﻨﻘﺺ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺭﺍﺿﻲ‪.‬‬

‫‪ -4‬ﺣـ‪ 240/‬ﺍﳌﺒﺎﱐ‪.‬‬

‫ﻭﻫﻲ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﺍﺕ ﺍﳌﺒﻨﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﲝﻮﺯﺓ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺗﺪﺧﻞ ﺿﻤﻦ ﻧﺸﺎﻃﻪ ﻭﻳﺘﺄﻛﺪ ﺍﶈﻘﻖ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ‬

‫ﺍﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﺒﺎﻟﻎ ﺍﳌﺴﺠﻠﺔ ﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﺒﺎﱐ ﺻﺤﻴﺤﺔ ﻭﺣﻘﻴﻘﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺃﻗﺴﺎﻁ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ ﺍﳌﺴﺠﻠﺔ ﻟﻠﻤﺒﺎﱐ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺒﺎﱐ ﺍﻟﱵ ﻫﻲ ﻣﻠﻚ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﻭﻟﻴﺴﺖ ﻣﺆﺟﺮﺓ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻋﺪﻡ ﺩﻣﺞ ﺍﻫﺘﻼﻙ ﺍﳌﺒﺎﱐ ﻣﻊ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺭﺍﺿﻲ ﺍﻟﱵ ﻫﻲ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -5‬ﺣـ‪ 246/‬ﻏﻼﻓﺎﺕ ﻣﺘﺪﺍﻭﻟﺔ‪:‬‬

‫ﻭﻫﻲ ﺍﻟﻐﻼﻓﺎﺕ ﺍﳌﻮﺟﻬﺔ ﻟﻺﻋﺎﺭﺓ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺗﻨﺎﻭﳍﺎ ﺑﲔ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻭﺍﳌﻮﺭﺩ‪ .‬ﻭﻋﻠﻰ ﺍﶈﻘﻖ ﺃﻥ ﻳﺘﺄﻛﺪ ﳑﺎﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻐﻼﻓﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻗﺪﻣﺖ ﺇﱃ ﺍﻟﺰﺑﺎﺋﻦ ﻻ ﺗﺰﺍﻝ ﲢﺖ ﻣﻠﻜﻴﺔ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﱂ ﻳﺒﻌﻬﺎ ﳍﻢ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻐﻼﻓﺎﺕ ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ ﻭﻟﻴﺴﺖ ﻣﻀﺨﻤﺔ‪.‬‬

‫‪87‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫‪ -‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﺘﻨﺎﺯﻝ ﻋﻨﻬﺎ ﻳﺴﺘﺨﺮﺝ ﻓﺎﺋﺾ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﻨﺎﺯﻝ ﻭﳜﻀﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪ -6‬ﺣـ‪ 29/‬ﺍﻫﺘﻼﻙ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪.‬‬

‫ﻳﻌﺘﱪ ﻫﺬﺍ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﻫﺘﻼﻙ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺍﻟﺘﺮﻛﻴﺰ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﳌﺎ‬

‫ﳍﺎ ﻣﻦ ﺗﺄﺛﲑ ﻛﺒﲑ ﻋﻠﻰ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻳﺘﻄﺮﻕ ﺍﶈﻘﻖ ﰲ ﲢﻘﻴﻘﻪ ﺇﱃ ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ ﺍﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻣﻌﺪﻻﺕ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻭﺗﻮﺍﻓﻘﻬﺎ ﻣﻊ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻻﻫﺘﻼﻛﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺃﺳﺎﺱ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﳌﻬﺘﻠﻜﺔ ﻭﺗﻄﺎﺑﻘﻬﺎ ﻣﻊ ﺍﻟﻌﺘﺒﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﺓ ﻗﺎﻧﻮﻧﺎ‪.‬‬

‫‪ -II‬ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﻒ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ )ﺣـ‪ (3/‬ﺃﻭ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﻟﱵ ﺍﺷﺘﺮ‪‬ﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻭ‬

‫ﺃﻧﺸﺄ‪‬ﺎ ‪‬ﺪﻑ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺑﻴﻌﻬﺎ ﺃﻭ ﺗﻮﺭﻳﺪﻫﺎ ﺃﻭ ﺍﺳﺘﻬﻼﻛﻬﺎ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻊ ﻭﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ‪.91‬‬

‫ﻭﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﺗﺎﻣﺔ ﺍﻟﺼﻨﻊ ﺃﻭ ﻧﺼﻒ ﻣﺼﻨﻌﺔ ﺃﻭ ﻗﻴﺪ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻊ ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ‬

‫ﺍﳌﻬﻤﻼﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﻔﻀﻼﺕ‪ .‬ﻭﻋﻠﻰ ﺍﶈﻘﻖ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻘﺎﻁ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺼﺤﻴﺢ ﳍﺬﻩ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ ﺍﻷﻭﻝ ﻟﻠﺪﻭﺭﺓ )ﻥ( ﻳﺴﺎﻭﻱ ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻟﻠﺪﻭﺭﺓ )ﻥ‪.(1+‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﺆﻭﻧﺔ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ ﻟﻨﻘﺺ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻟﺸﺮﻭﻃﻬﺎ ﻭﻣﻀﻤﻮﻥ ﺗﻜﻮﻳﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻭﺟﻮﺩ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﺘﱪﻳﺮﻳﺔ ﳍﺬﻩ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﻣﻦ ﻓﻮﺍﺗﲑ ﻭﻋﻘﻮﺩ ﻭﺑﻄﺎﻗﺎﺕ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﺍﳊــﻘﻮﻕ‪.‬‬

‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﻒ ﺃﺭﺑﻌﺔ )ﺣـ‪ (4/‬ﺃﻭ ﺍﳊﻘﻮﻕ ﻫﻲ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﳊﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ ﻋﻼﻗﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻊ‬

‫ﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻠﲔ ﻣﻌﻬﺎ‪2‬ﻭﺗﺸﻤﻞ ﻣﺎﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﻬﺪ ﺍﻟﺘﺮﺑﻮﻱ ﺍﻟﻮﻃﲏ ‪ 88 ،87‬ﺹ ‪.14‬‬

‫‪ -2‬ﳏﺪ ﺑﻮﺗﲔ ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ -‬ﺍﻟﺪﻳﻮﺍﻥ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﻄﺒﻮﻋﺎﺕ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،1991 ،‬ﺹ‪.128‬‬

‫‪88‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫‪ -1-3‬ﺣـ‪ 42/‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﳌﺪﻳﻨﺔ‪ :‬ﻳﺴﺘﻘﺒﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺑﺪﻭﺭﻩ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﻓﺮﻋﻴﺔ ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫ﺣـ‪ 421/‬ﺳﻨﺪﺍﺕ ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﲤﺜﻞ ﺍﳊﺼﺺ ﺍﻹﲨﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺴﻬﻢ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺴﻬﻢ ﻭﻫﻲ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬

‫ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﻠﻰ ﺍﶈﻘﻖ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻼﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳍﺬﺍ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺧﺎﺻﺔ ﲟﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻨﺘﺞ ﻋﻦ‬

‫ﺍﻟﺴﻨﺪﺍﺕ‪.‬‬

‫ﺣـ‪،422/‬ﺣـ‪ 423/‬ﺳﻨﺪﺍﺕ ﺍﻟﺘﺠﻬﻴﺰ ﻭﺍﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‪ :‬ﻫﻲ ﺍﳊﺼﺺ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻟﺘﻮﻇﻴﻒ ﺭﺅﻭﺱ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ‬

‫‪‬ﺪﻑ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺇﻳﺮﺍﺩﺍﺕ‪ ،‬ﻭﻳﺘﺄﻛﺪ ﺍﶈﻘﻖ ﻣﻨﻪ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﺘﻨﺎﺯﻝ ﻋﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﺴﻨﺪﺍﺕ ﻣﻦ ﺃﻥ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺘﻨﺎﺯﻝ ﻗﺪ‬

‫ﺳﺠﻞ ﻭﱂ ﳜﻔﺾ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺘﻪ ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﳌﺆﻭﻧﺔ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ ﻻﳔﻔﺎﺽ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺴﻨﺪﺍﺕ ﺷﺮﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺣـ‪ 424/‬ﺇﻗﺮﺍﺽ‪ :‬ﻫﻲ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﻟﱵ ﻳﻘﻮﻡ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺈﻗﺮﺍﺿﻬﺎ ﻟﻠﻐﲑ ﻭﻋﻠﻰ ﺍﶈﻘﻖ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺗﺴﺠﻴﻞ‬

‫ﻛﻞ ﺍﻻﻗﺮﺍﺿﺎﺕ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻓﺤﺺ ﻣﺮﺍﺳﻼﺕ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ‬

‫ﻫﺬﻩ ﺍﻻﻗﺮﺍﺿﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ -2-3‬ﺣـ‪ 44/‬ﺩﻳﻮﻥ ﻋﻠﻰ ﺷﺮﻛﺎﺀ ﻭﺷﺮﻛﺎﺕ ﺣﻠﻴﻔﺔ‪:‬ﻭﻫﻲ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﻟﱵ ﺗﻀﻌﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﲢﺖ ﺗﺼﺮﻑ‬

‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺀ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳊﻠﻴﻔﺔ ﰲ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺧﺎﺻﺔ ﻭﻳﺘﺄﻛﺪ ﺍﶈﻘﻖ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﻟﺼﺤﻴﺢ ﳍﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭﻓﻖ ﺍﳌﺒﺎﻟﻎ‬

‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺤﺔ ﻣﻊ ﺗﻌﻴﲔ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﲢﺪﻳﺪ ﺗﺎﺭﻳﺦ ﺗﺴﺪﻳﺪﻳﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -3-3‬ﺣـ‪ 47/‬ﺩﻳﻮﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‪ :‬ﺗﻨﺸﺄ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺣﻘﻮﻕ ﻋﻠﻰ ﺯﺑﺎﺋﻨﻪ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺷﺮﺍﺋﻬﻢ ﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‬

‫ﻭﻣﻨﺘﺠﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻻﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻦ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﻭﻳﺸﻤﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﻓﺮﻋﻴﺔ ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫ﺣـ‪ 470/‬ﻋﻤﻼﺀ‪ :‬ﻳﺘﺄﻛﺪ ﺍﶈﻘﻖ ﻣﻦ ﺗﻄﺎﺑﻖ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ﻟﻠﺰﺑﺎﺋﻦ ﰲ ﺍﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ﻣﻊ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﻟﺸﺨﺼﻲ ﳊﺴﺎﺏ‬

‫ﺍﻟﺰﺑﺎﺋﻦ ﺇﺫ ﻭﺟﺪ ﻛﻤﺎ ﻳﻘﺎﺭﻥ ﺑﻄﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﺰﺑﺎﺋﻦ ﻣﻊ ﻣﻴﺰﺍﻥ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‪ .‬ﻭﻳﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻋﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﺯﺑﺎﺋﻦ ﻭﳘﻴﲔ‬

‫ﺃﻭ ﻣﺒﻴﻌﺎﺕ ﻏﲑ ﻣﺼﺮﺡ ‪‬ﺎ ﻭﻳﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺃﻥ ﺍﳌﺆﻭﻧﺔ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ ﻟﺰﺑﺎﺋﻦ ﻣﺸﻜﻮﻙ ﻓﻴﻬﻢ ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ ﻭﺃﻥ ﺇﻋﺴﺎﺭﻫﻢ ﻋﻦ‬

‫ﺍﻟﺪﻓﻊ ﺣﻘﻴﻘﻲ‪.‬‬

‫‪89‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫ﺣـ‪ 479/‬ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻘﺒﺾ‪ :‬ﻭﻳﺸﻤﻞ ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﺴﻨﺪﺍﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‪ ،‬ﻭﻳﺘﺄﻛﺪ ﺍﶈﻘﻖ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﻟﺼﺤﻴﺢ ﻟﻸﻭﺭﺍﻕ‬

‫ﻭﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﺑﺄﻥ ﺇﻋﺪﺍﻡ ﺍﳊﻖ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﻭﺭﺍﻕ ﺳﺒﺒﻪ ﺇﻋﺴﺎﺭ ﺍﳌﺪﻳﻦ ﻭﺃﻥ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﻠﻔﺎﺕ ﻗﺪ ﺣﺼﻠﺖ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ‬

‫ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪ -4-3‬ﺣـ‪ 48/‬ﻧﻘﺪﻳﺔ ﲢﺖ ﺍﻟﻄﻠﺐ‪ :‬ﻭﻳﺸﻤﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﳌﺘﺎﺣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺘﻮﻓﺮﺓ ﻟﺪﻯ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫ﻭﻳﺘﻔﺮﻉ ﺇﱃ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺣـ‪ 485/‬ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﻟﺒﻨﻜﻲ‪ :‬ﻭﻳﺘﺄﻛﺪ ﺍﶈﻘﻖ ﻣﻦ ﺗﻄﺎﺑﻖ ﺍﻟﺮﺻﻴﺪ ﺍﻟﺒﻨﻜﻲ ﺍﳌﺴﺠﻞ ﰲ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻊ‬

‫ﻣﺎﻫﻮ ﻣﺴﺠﻞ ﰲ ﺍﻟﻜﺸﻮﻑ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ ﻭﻳﺴﺘﻌﲔ ﰲ ﺫﻟﻚ ﲜﺪﻭﻝ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﺏ ﺍﻟﺒﻨﻜﻲ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻨﺸﺌﻪ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻛﻤﺎ ﻳﻘﻮﻡ‬

‫ﺍﶈﻘﻖ ﲟﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﻭﻛﺬﺍ ﺷﺮﻛﺎﺋﻪ ﺣﱴ ﻳﻜﺸﻒ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻗﺪ ﺗﺘﻢ ﻣﻊ ﺍﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬

‫ﺑﺪﻭﻥ ﺩﻓﻊ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﺇﱃ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﻟﺒﻨﻜﻲ ﺍﳋﺎﺹ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺣـ‪ 486/‬ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﻟﱪﻳﺪﻱ‪ :‬ﻳﻌﺎﻣﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ﻭﺗﺴﻤﺢ ﻣﺮﺍﻗﺒﺘﻪ ﺑﺎﻛﺘﺸﺎﻑ ﺍﳋﻄﺄ ﻭ‬

‫ﺍﻟﺘﻼﻋﺒﺎﺕ ﰲ ﺗﺴﺪﻳﺪ ﻣﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻛﺎﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﻣﺮﺗﲔ‪ ،‬ﻣﺮﺓ ﰲ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﻟﱪﻳﺪﻱ ﻭﻣﺮﺓ ﰲ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﻟﺒﻨﻜﻲ‪.‬‬

‫ﺣـ‪ 487/‬ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺼﻨﺪﻭﻕ‪ :‬ﻳﻘﻮﻡ ﺍﶈﻘﻖ ﺑﻔﺤﺺ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﻭﺟﺮﺩ ﺍﻟﺼﻨﺪﻭﻕ ﺑﺪﻗﺔ ﻷﻧﻪ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﳏﻞ‬

‫ﺍﻟﺘﻼﻋﺒﺎﺕ ﻭﺍﻷﺧﻄﺎﺀ ﻛﺎﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﳌﺒﺎﻟﻐﺔ ﰲ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ‪ ،‬ﻓﻴﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻮﺻﻴﻼﺕ ﺗﺘﻨﺎﺳﺐ ﻣﻊ‬

‫ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ﻭﺃﻥ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﱵ ﰎ ﺩﻓﻊ ﲦﻨﻬﺎ ﻧﻘﺪﺍ ﳍﺎ ﺇﺛﺒﺎﺗﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻓﺤﺺ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳋﺼﻮﻡ‪.‬‬

‫ﻭﻳﻨﻘﺴﻢ ﺟﺎﻧﺐ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺇﱃ ﻗﺴﻤﲔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺪﻳــﻮﻥ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ‪:‬‬

‫‪90‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﻒ ﺍﻷﻭﻝ )ﺣـ‪ (1/‬ﻭﺳﺎﺋﻞ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺍﻟﱵ ﺳﺎﻫﻢ ‪‬ﺎ ﺻﺎﺣﺐ ﺃﻭ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻭ‬

‫ﺃﺑﻘﻮﻫﺎ ﲢﺖ ﺗﺼﺮﻓﻬﺎ ﺑﺼﻔﺔ ﺩﺍﺋﻤﺔ‪1‬ﻭ ﻳﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:10‬‬

‫‪ -1-1‬ﺣـ‪ 10/‬ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳉﻤﺎﻋﻴﺔ‪ :‬ﻭﻳﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﳎﻤﻮﻉ ﺍﳌﺴﺎﳘﺎﺕ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺀ‪،‬‬

‫ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﺛﺎﺑﺖ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻧﻪ ﳝﻜﻦ ﲣﻔﻴﻀﻪ ﺃﻭ ﺯﻳﺎﺩﺗﻪ ﻭﰲ ﻫﺬﻩ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺮﺍﻗﺐ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ‬

‫ﻣﻦ ﻣﻘﺪﺍﺭ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﺍﳉﻤﺎﻋﻲ ﻭﻣﻘﺪﺍﺭ ﺣﺼﺺ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ ﻭ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﺘﻨﺎﺯﻝ ﻋﻦ ﺍﻷﺳﻬﻢ ﻭﺍﳊﺼﺺ ﰲ‬

‫ﺭﺃﺱ ﻣﺎﻝ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﺃﻥ ﻳﺘﺄﻛﺪ ﺍﶈﻘﻖ ﻣﻦ ﺇﺧﻀﺎﻉ ﻫﺬﻩ ﺍﳊﺼﺺ ﺇﱃ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ‪ 2‬ﺃﻣﺎ ﺍﻟﺘﻨﺎﺯﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫‪11 3‬‬
‫ﺑﻔﺎﺋﺾ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺇﺧﻀﺎﻉ ﺍﻟﻔﺎﺋﺾ ﺇﱃ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻹﲨﺎﱄ ﻟﻸﺭﺑﺎﺡ ﻏﲑ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ ‪.‬‬

‫‪ -2-1‬ﺣـ‪ 11/‬ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ‪ :‬ﳜﺺ ﻫﺬﺍ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ ﻳﻌﱪ ﻋﻦ ﺍﻟﺬﻣﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺨﺼﺼﺔ ﳍﺎ‬

‫ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﻳﺘﺄﻛﺪ ﺍﶈﻘﻖ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳌﺴﺠﻠﺔ ﰲ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ‪.‬‬

‫‪ -3-1‬ﺣـ‪ 13/‬ﺍﺣﺘﻴﺎﻃﺎﺕ‪ :‬ﻭﻳﺸﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺑﺎﺡ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻏﲑ ﺍﳌﻮﺯﻋﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺀ ﻭﺍﻟﻐﲑ ﺍﳌﺪﳎﺔ ﰲ ﺭﺃﺱ‬

‫ﺍﳌﺎﻝ ﺍﳉﻤﺎﻋﻲ ﻭﻋﻠﻰ ﺍﶈﻘﻖ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺳﻼﻣﺔ ﻭﺻﺤﺔ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﻃﺎﺕ ﻭﺃ‪‬ﺎ ﻻ ﺗﺸﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ﺍﻟﻐﲑ‬

‫ﺍﳌﱪﺭﺓ ﻭﺍﻟﻨﻮﺍﺗﺞ ﺍﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ﻭﺃﻥ ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﻃﺎﺕ ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻹﲨﺎﱄ‪.‬‬

‫‪ -4-1‬ﺣـ‪ 18/‬ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺭﻫﻦ ﺍﻟﺘﺨﺼﻴﺺ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﺪﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺍﻟﱵ ﱂ ﲣﺼﺼﻬﺎ ﻭﻳﺘﺄﻛﺪ ﺍﶈﻘﻖ ﻣﻦ ﺃﻥ‬

‫ﺗﻮﺯﻳﻊ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻳﺘﻢ ﰲ ﻇﺮﻑ ﺛﻼﺛﺔ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻛﺄﻗﺼﻰ ﻣﺪﺓ ﻭﺃ‪‬ﺎ ﺃﺧﻀﻌﺖ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻹﲨﺎﱄ‪.‬‬

‫‪ -5-1‬ﺣـ‪ 19/‬ﻣﺆﻭﻧﺎﺕ ﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﻭﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ :‬ﺗﺸﻜﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﻭﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﳌﺘﻮﻗﻌﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻼ‬

‫ﻭﻳﺘﺄﻛﺪ ﺍﶈﻘﻖ ﻣﻦ ﺍﺳﺘﻔﺎﺋﻬﺎ ﺍﻟﺸﺮﻭﻁ ﻭﺍﳌﻀﻤﻮﻥ ﻭﻣﻦ ﺗﱪﻳﺮﻫﺎ ﺿﻤﻦ ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺇﺧﻀﺎﻋﻬﺎ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪–1‬ا ا –   ا!آ ص ‪.12‬‬

‫‪ -2‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪.218‬‬
‫‪ -3‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﳌﻤﺎﺛﻠﺔ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪.138‬‬

‫‪91‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫‪ -2‬ﺩﺍﺋﻨﻮ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪:‬‬

‫ﲤﺜﻞ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﻒ ﲬﺴﺔ )ﺣـ‪ (5/‬ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﲡﺎﻩ ﺍﻟﻐﲑ ﻭ ﻳﻨﻘﺴﻢ ﺑﺪﻭﺭﻩ ﺇﱃ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -1-2‬ﺣـ‪ 52/‬ﺩﺍﺋﻨﻮ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪ :‬ﻭﻳﻨﻘﺴﻢ ﻫﺬﺍ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺇﱃ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺣـ‪ ،521/‬ﺣـ‪ 522/‬ﺍﻗﺘﺮﺍﺿﺎﺕ ﺑﻨﻜﻴﺔ ﻭﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ‪ :‬ﻭﻋﻠﻰ ﺍﶈﻘﻖ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﺼﺤﻴﺤﺔ ﳍﺎ ﻭﺃ‪‬ﺎ‬

‫ﺃﺩﺭﺟﺖ ﻓﻌﻼ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﻭﱂ ﺗﻜﻦ ﺍﻟﻐﺎﻳﺔ ﺧﺎﺭﺟﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬

‫‪ -2-2‬ﺣـ‪ 530/‬ﺍﳌﻮﺭﺩﻭﻥ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﺍﳌﺘﺮﺗﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﲡﺎﻩ ﻣﻮﺭﺩﻳﻬﺎ ﻭﻳﺘﺄﻛﺪ ﺍﶈﻘﻖ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳌﺒﺎﻟﻎ‬

‫ﺍﳌﺴﺠﻠﺔ ﰲ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﺍﻻﺛﺒﺎﺗﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻳﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺃﻥ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ﺣﻘﻴﻘﻴﻮﻥ ﻭﻏﲑ ﻭﳘﲔ‪.‬‬

‫‪ -3-2‬ﺣـ‪ 55/‬ﺩﻳﻮﻥ ﺍﲡﺎﻩ ﺷﺮﻛﺎﺀ ﻭﺷﺮﻛﺎﺕ ﺣﻠﻴﻔﺔ‪ :‬ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﻫﺬﺍ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﻳﺘﻢ ﺑﻨﻔﺲ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺣﺴﺎﺏ‬

‫ﺩﻳﻮﻥ ﻋﻠﻰ ﺷﺮﻛﺎﺀ ﻭ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺣﻠﻴﻔﺔ‪.‬‬

‫‪ -4-2‬ﺣـ‪ 56/‬ﺩﻳﻮﻥ ﺍﺳﺘﻐﻼﻝ‪ :‬ﻭﺗﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺩﺍﺋﻨﻮ ﺧﺪﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺩﺍﺋﻨﻮ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﺩﺍﺋﻨﻮ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﳌﺘﻨﻮﻋﺔ‬

‫ﻭﻋﻠﻰ ﺍﶈﻘﻖ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻋﺪﻡ ﺗﻜﺮﻳﺮ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﻋﺪﺓ ﻣﺮﺍﺕ ﻭﺃ‪‬ﺎ ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ ﻭﺃﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﺍﻟﻘﺮﻭﺽ‬

‫ﻟﻴﺴﺖ ﻭﳘﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -5-2‬ﺣـ‪ 57/‬ﺗﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﲡﺎﺭﻳﺔ‪ :‬ﻳﺘﺄﻛﺪ ﺍﶈﻘﻖ ﻣﻦ ﺃ‪‬ﺎ ﻓﻌﻠﻴﺔ ﻭﻟﻴﺴﺖ ﺗﺴﺪﻳﺪ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﺍﻟﻐﲑ ﻣﺴﺠﻠﺔ‪ .‬ﻭﺃﻥ ﺍﳌﺒﻠﻎ‬

‫ﺍﳌﺴﺘﻠﻢ ﰎ ﺍﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﻪ ﻭﺇﺧﻀﺎﻋﻪ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺃﻥ ﺍﳊﺴﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﱂ ﺗﻘﺪﻡ ﺇﱃ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺀ ﻛﻤﺎ ﻳﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺗﺮﺻﻴﺪ‬

‫ﺇﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻭﻣﻦ ﺍﻟﺘﺨﺼﻴﺺ ﰲ ‪‬ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ‪.‬‬

‫‪ -6-2‬ﺣـ‪ 58/‬ﺩﻳﻮﻥ ﻣﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﻭﺗﺘﻀﻤﻦ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ ﻭﻋﻠﻰ ﺍﶈﻘﻖ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺟﻮﺩ‬

‫ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﳍﺬﻩ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﻭﻣﻄﺎﺑﻘﺘﻬﺎ ﳊﺴﺎﺏ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ﻭﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ﻛﻤﺎ ﻳﻄﻠﺐ ﺍﻟﺘﱪﻳﺮﺍﺕ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻈﺎﻫﺮﺓ ﰲ ﻫﺬﺍ‬

‫ﺍﳊﺴﺎﺏ ﻭﺍﻛﺘﺸﺎﻑ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫‪92‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻓﺤﺺ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ‪.‬‬

‫ﻭﻫﻲ ﺗﺸﻤﻞ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻣﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻭﺧﺪﻣﺎﺕ ﺗﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﲢﺼﻠﺖ‬

‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺧﻼﻝ ﺩﻭﺭ‪‬ﺎ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﻴﻨﻬﻤﺎ ﻳﻌﻄﻲ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﳌﺨﺎﻟﻔﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﻷﻥ ﻳﺮﺗﻜﺒﻬﺎ‬

‫ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍ‪‬ﺎﻝ ﻫﻲ ﺗﻀﺨﻴﻢ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻭﲣﻔﻴﺾ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻭﺗﻨﻘﺴﻢ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﺇﱃ‬

‫ﻗﺴﻤﲔ ﳘﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻓﺤﺺ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ‪:‬‬

‫ﻭﻫﻲ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﻒ ﺍﻟﺴﺎﺩﺱ )ﺣـ‪ (6/‬ﻭﺗﻌﱪ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺍﳌﻜﺘﺴﺒﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‬

‫ﻭﺗﺸﻤﻞ ﻣﺎﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺣـ‪ ،60/‬ﺣـ‪ 61/‬ﺍﻻﺳﺘﻬﻼﻙ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﲤﺜﻞ ﺍﻻﺳﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﺬﻱ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﻪ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﻠﺒﻀﺎﺋﻊ ﻭﺍﳌﻮﺍﺩ ﻭﺍﻟﻠﻮﺍﺯﻡ‬

‫ﺍﻟﱵ ﺗﺪﺧﻞ ﰲ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﳍﺎ‪ ،‬ﻳﻘﻮﻡ ﺍﶈﻘﻖ ﺑﺎﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ ﺍﻻﺳﺘﻬﻼﻛﺎﺕ ﲟﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻼﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻊ‬

‫ﻓﻮﺍﺗﲑ ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻭﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﻏﲑ ﻣﺰﻭﺭﺓ ﻓﺈﻥ ﺍﻻﺳﺘﻬﻼﻙ ﻟﻴﺲ ﻟﻠﻤﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻭ ﰎ‬

‫ﺇﺩﺭﺍﺟﻪ ﺿﻤﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺣـ‪ 62/‬ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ‪ :‬ﳝﺜﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﺍﻟﱵ ﺍﺳﺘﻔﺎﺩﺕ ﻣﻨﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﻧﻘﻞ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‬

‫ﻭﻣﻜﺎﻓﺌﺎﺕ ﻭﺇﺷﻬﺎﺭ ﻭﺗﻨﻘﻼﺕ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﺑﺮﻳﺪﻳﺔ‪ .‬ﻭﻋﻠﻰ ﺍﶈﻘﻖ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﻓﻮﺍﺗﲑ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻛﺘﺸﺎﻑ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ‬

‫ﻏﲑ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﲞﺪﻣﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺃﻥ ﻫﺬﻩ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﱂ ﺗﺘﺠﺎﻭﺯ ﺍﳊﺪ ﺍﻷﻗﺼﻰ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﳍﺎ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﺣـ‪ 63/‬ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﻌﺎﻣﻠﲔ‪ :‬ﻭﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻳﻌﻤﻠﻮﻥ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺗﺸﻤﻞ ﺍﳌﻜﺎﻓﺌﺎﺕ ﻭﺍﻷﺟﻮﺭ‬

‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﳍﻢ ﻭﻛﺬﺍ ﺍﺷﺘﺮﺍﻛﺎ‪‬ﻢ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ .‬ﻭﻋﻠﻰ ﺍﶈﻘﻖ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻭﺟﻮﺩ ﻣﻨﺎﺻﺐ ﺍﻟﺸﻐﻞ ﺍﳌﺸﺎﺭ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﰲ‬

‫‪93‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫ﺗﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺩﻓﺘﺮ ﺍﻷﺟﻮﺭ ﻭﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺍﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ ﻣﻦ ﻫﺬﻩ ﺍﻷﺗﻌﺎﺏ ﻭﺃ‪‬ﺎ ﻟﻴﺴﺖ ﻭﳘﻴﺔ ﺃﻭ‬

‫ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -4‬ﺣـ‪ 64/‬ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﲤﺜﻞ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺍﻟﻮﻓﺎﺀ ‪‬ﺎ ﺍﲡﺎﻩ ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ‬

‫ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺗﺘﺤﻘﻖ ﻣﻨﻬﺎ ﺑﻔﺤﺺ ﺍﳌﻠﻔﺎﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪ -5‬ﺣـ‪ 65/‬ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﻣﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﳜﺺ ﻫﺬﺍ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﻟﺴﻴﻮﻟﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻨﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﻋﻨﺪ ﺃﻃﺮﺍﻑ‬

‫ﺃﺟﻨﺒﻴﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﻭﻳﺘﺄﻛﺪ ﺍﶈﻘﻖ ﻣﻨﻬﺎ ﺑﺎﻻﻃﻼﻉ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛﺎﻟﺒﻨﻮﻙ‬

‫ﻭﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ‪.‬‬

‫‪ -6‬ﺣـ‪ 66/‬ﻣﺼﺎﺭﻳﻒ ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ‪ :‬ﻭﺗﻨﺪﺭﺝ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺃﻧﻮﺍﻉ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﺜﻞ‬

‫ﺍﻟﺘﻌﻮﻳﻀﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﺄﻣﻴﻨﺎﺕ ‪....‬ﺍﱁ‪ ،‬ﻭﻳﺘﺤﻘﻖ ﻣﻨﻬﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﺘﱪﻳﺮﻳﺔ ﳍﺎ ﺃﻭ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ﺑﺎﳉﻬﺔ ﺍﳌﺴﺘﻔﻴﺪﺓ ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -7‬ﺣـ‪ 86/‬ﺃﻋﺒﺎﺀ ﺍﻻﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﻭﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ‪ :‬ﻭﻳﺘﻌﻠﻖ ﲟﺎ ﲣﺼﺼﻪ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﺃﻗﺴﺎﻁ ﻹﻃﻔﺎﺀ ﺍﻫﺘﻼﻛﺎﺕ‬

‫ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍ‪‬ﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﳐﺼﺼﺎﺕ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﻛﻤﺆﻭﻧﺔ ﺗﺪﻳﻦ ﺑﻌﺾ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪.‬ﻭﻋﻠﻰ ﺍﶈﻖ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺃﻥ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ ﱂ‬

‫ﻳﺘﺠﺎﻭﺯ ﺍﳊﺪ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ﰒ ﻳﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ ﺍﻟﻨﺴﺐ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻭﻛﺬﺍ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﺘﺒﻌﺔ‪.‬‬

‫ﺃﻣﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ﻓﻴﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺷﺮﻋﻴﺔ ﲣﺼﻴﺺ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺆﻭﻧﺔ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﺨﺼﺼﺔ ﻭﻳﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ‬

‫ﺇﺧﻀﺎﻉ ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ﺍﻟﻐﲑ ﺍﳌﱪﺭﺓ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪ -8‬ﺣـ‪ 69/‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺧﺎﺭﺝ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳﻒ ﺍﻟﱵ ﻟﻴﺴﺖ ﳍﺎ ﺣﺴﺎﺏ ﺧﺎﺹ‪ ،‬ﺗﺴﺠﻞ ﰲ ﻫﺬﺍ‬

‫ﺍﳊﺴﺎﺏ ﻣﺜﻞ ﺍﻟﻐﺮﺍﻣﺎﺕ ﻭﺍﻟﻌﻘﻮﺑﺎﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﺍﳌﺘﻨﻮﻋﺔ‪ ،‬ﻭﻳﺘﺄﻛﺪ ﺍﶈﻘﻖ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ ﻣﺒﺎﻟﻐﻬﺎ ﻭﺗﺴﺠﻴﻼ‪‬ﺎ ﻭﻛﺬﺍ‬
‫‪12 1‬‬
‫ﻋﺪﻡ ﺍﻗﺘﻄﺎﻋﻬﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺍﳌﺎﺩﺓ‪141‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﳌﻤﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪94‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻓﺤﺺ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ‪:‬‬

‫ﻭﻫﻲ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﻒ ﺍﻟﺴﺎﺑﻊ )ﺣـ‪ (7/‬ﻭﲤﺜﻞ ﺍﳌﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﻣﺒﻴﻌﺎﺕ‬

‫ﻣﻨﺘﻮﺟﺎ‪‬ﺎ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺍﳌﻨﺘﻮﺟﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲝﻮﺯ‪‬ﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻜﺴﺒﻬﺎ ﻭﺗﺸﻤﻞ ﻣﺎﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺣـ‪،70/‬ﺣـ‪ 71/‬ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ‪ :‬ﲤﺜﻞ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺬﻱ ﲢﻘﻘﻪ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺑﻴﻌﻬﺎ ﳌﻨﺘﻮﺟﺎ‪‬ﺎ ﺃﻭ‬

‫ﺍﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﺃﻭ ﺗﻘﺪﱘ ﺧﺪﻣﺎﺕ‪ .‬ﻭﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ﺗﻔﺤﺺ ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ ﺍﳌﻨﺘﺠﺔ ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﻤﻮﺍﺩ‬

‫ﻭﺍﻟﻠﻮﺍﺯﻡ ﻭﺍﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﺍﳌﺴﺘﻬﻠﻜﺔ ﻭﻣﺎ ﻳﻘﺎﺑﻠﻬﺎ ﻣﻦ ﺇﻧﺘﺎﺝ ﻣﺒﺎﻉ ﻭﳐﺰﻭﻥ ‪‬ﺎﺋﻲ‪ ،‬ﰒ ﻳﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ﺑﻔﺤﺺ‬

‫ﻓﻮﺍﺗﲑ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭ ﻭﺻﻼﺕ ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻢ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﶈﺼﻠﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭﺍﻟﺼﻜﻮﻙ ﺍﻟﱪﻳﺪﻳﺔ ﻭ ﺣﺼﻴﻠﺔ‬

‫ﺍﻟﺼﻨﺪﻭﻕ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺣـ‪ 72/‬ﺇﻧﺘﺎﺝ ﳐﺰﻭﻥ‪ :‬ﻭﻳﻌﱪ ﻋﻦ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﳌﺎ ﻫﻮ ﻣﻮﺟﻮﺩ ﰲ ﳐﺎﺯﻥ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﺇﻧﺘﺎﺝ ﱂ ﻳﺘﻢ ﺑﻴﻌﻪ‬

‫ﺑﻌﺪ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﺍﶈﻘﻖ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ ﺍﳌﺼﺮﺡ ﺑﻪ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻭﺟﻮﺩ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳉﺮﺩ‬

‫ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ ﳍﺎ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﺣـ‪ 77/‬ﺇﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ ‪ :‬ﻭﺗﺸﻤﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﳐﺘﻠﻔﺔ ﻣﻨﻬﺎ ﺍﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﰲ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺑﻴﻊ ﺍﻟﺒﻘﺎﻳﺎ ﻭﺍﻟﻨﻔﺎﻳﺎﺕ‬

‫ﺍﺳﺘﺮﺟﺎﻉ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﻏﻠﻔﺔ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‪ ،‬ﺍﳊﺴﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ‪ .‬ﻭﻳﺴﺘﻌﻤﻞ ﺍﶈﻘﻖ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﻻﺛﺒﺎﺗﻴﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -4‬ﺣـ‪ 79/‬ﺇﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺧﺎﺭﺝ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ‪ :‬ﻭﻫﻲ ﺗﻌﱪ ﻋﻦ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬

‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻓﻮﺍﺋﺾ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﺘﻨﺎﺯﻝ ﻋﻦ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻟﻸﺻﻮﻝ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻌﻮﻳﻀﺎﺕ ﺍﺳﺘﺮﺟﺎﻉ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﺴﻨﻮﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪...‬‬

‫ﻳﻘﻮﻡ ﺍﶈﻘﻖ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﳌﻜﻠﻔﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﻭﻛﺬﺍ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺍﶈﺎﻣﻲ ﳍﺎ‪.‬‬

‫‪95‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫ﺍﳌﻄﻠﺐ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻓﺤﺺ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻭﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﻠﺮﺑﺢ‪.‬‬

‫ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺃﻛﺜﺮ ﲢﻘﻴﻖ ﰲ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻳﻘﻮﻡ ﺍﶈﻘﻘﻮﻥ ﺑﻔﺤﺺ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﻠﺮﺑﺢ‬

‫ﻭﻛﺬﺍ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺣﱴ ﳝﻜﻨﻪ ﻣﻦ ﺍﻛﺘﺸﺎﻑ ﺍﳌﺨﺎﻟﻔﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻼﻋﺒﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺮﺗﻜﺒﻬﺎ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻟﺘﺄﺛﲑ ﰲ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﶈﻘﻘﺔ‪ ،‬ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍ‪‬ﺎﻝ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻔﺤﻮﺹ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻓﺤﺺ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﻠﺮﺑﺢ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻓﺤﺺ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﻭﻝ‪ :‬ﻓﺤﺺ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﻠﺮﺑﺢ‪.‬‬

‫ﲤﺜﻞ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﻠﺮﺑﺢ ﰲ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ‪ ،‬ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﻭﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ‪ ،‬ﺇﻥ ﺍﻟﺘﻼﻋﺒﺎﺕ ﻗﻲ ﻫﺬﻩ‬

‫ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻳﺆﺩﻱ ﻋﻠﻰ ﲣﻔﻴﺾ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﶈﻘﻘﺔ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﻥ ﺩﻓﻊ‬

‫ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﱵ ﺳﺘﻔﺮﺽ ﻋﻠﻴﻬﻢ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ‪:‬‬

‫ﰲ ﻏﺎﻟﺐ ﺍﻷﺣﻴﺎﻥ ﻳﻘﻮﻡ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺘﻀﺨﻴﻢ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ﺇﻻ ﺃﻧﻪ ﰲ ﺑﻌﺾ ﻳﻘﻮﻡ ﺑﺘﺨﻔﻴﺾ‬

‫ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ﺣﱴ ﳜﻔﻲ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻨﺠﻢ ﻋﻦ ﲢﻮﻳﻞ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ﺇﱃ ﻣﻨﺘﻮﺟﺎﺕ ﻭﻣﺒﻴﻌﺎﺕ‪ .‬ﻟﺬﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﻘﻖ‬

‫ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺎﻟﻔﺤﺺ ﺍﳉﻴﺪ ﻟﻠﻔﻮﺍﺗﲑ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻭﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ ﻭﻛﻤﻴﺔ ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ﺍﳌﺴﺠﻠﺔ ﻓﻴﻬﺎ ﻭﻣﺎ ﻳﻘﺎﺑﻠﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ‬

‫ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻭﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﺤﻘﻖ ﺍﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺒﻄﺎﻗﺎﺕ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ﻭﻛﺬﺍ ﺣﻖ ﺍﻻﻃﻼﻉ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ‪:‬‬

‫ﺃﻫﻢ ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺍﳍﺮﻭﺏ ﻣﻦ ﺩﻓﻊ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﻫﻲ ﲣﻔﻴﺾ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻭﻛﻤﻴﺘﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﻻﺛﻨﲔ‬

‫ﻣﻌﺎ ﻭﻟﻜﻦ ﰲ ﺑﻌﺾ ﺍﻷﺣﻴﺎﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺗﺴﺠﻴﻼﺕ ﻭﳘﻴﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﰲ ﺍﳌﺪﺓ ﻹﺧﻔﺎﺀ ﻣﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﺍﳌﻨﺘﺠﺔ‬

‫‪96‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫ﺃﻭ ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ‪ .‬ﻟﺬﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﻘﻖ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳉﺮﺩ ﳍﺬﻩ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ‪ ،‬ﻟﻘﺪ ﺣﺪﺩ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺛﻼﺛﺔ ﻃﺮﻕ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬

‫ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ‪.1‬‬

‫‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻮﺳﻴﻄﻴﺔ ﺍﳌﺮﺟﺤﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩ ﺃﻭﻻ ﻳﺼﺮﻑ ﺃﻭﻻ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩ ﺃﺧﲑﺍ ﻳﺼﺮﻑ ﺃﻭﻻ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﻳﺮﺍﻗﺐ ﻛﻤﻴﺎﺕ ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻟﻜﻤﻴﺎﺕ ﺍﳌﺴﺠﻠﺔ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻣﻊ ﻣﻮﺟﻮﺩ ﻓﻌﻼ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺘﱪ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ﺟﻮﻫﺮ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﺃﺻﻞ ﺍﻻﳚﺎﺑﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭﺗﻄﺒﻖ ﳎﻤﻞ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻟﺬﺍ ﻳﻠﺠﺊ ﺍﳌﻜﻠﻔﻮﻥ‬

‫ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺇﱃ ﲣﻔﻴﺾ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ﺑﺸﱴ ﺍﻟﻌﺮﺍﻗﻴﻞ ﺍﻟﺘﺪﻟﻴﺴﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻛﺘﺸﺎﻑ ﻫﺬﻩ ﺍﳌﺨﺎﻟﻔﺎﺕ ﳚﺐ ﻋﻠﻰ‬

‫ﺍﶈﻘﻖ ﻓﺤﺺ ﻛﻞ ﻣﺎ ﳍﻢ ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﺑﺎﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ﻣﻦ ﻓﻮﺍﺗﲑ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﻭﺻﻼﺕ ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻢ ﻭﻛﺬﺍ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﺩﻓﺘﺮ‬

‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﺰﺑﺎﺋﻦ ﻭﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺣﻖ ﺍﻻﻃﻼﻉ ﻭﺣﺼﺮ ﻣﺪﺍﺧﻴﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ ﺑﻴﻊ ﻣﻨﺘﺠﺎ‪‬ﺎ ﺑﻔﺤﺺ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ ﻭﻣﺴﺘﻌﻴﻨﲔ ﰲ ﺫﻟﻚ ﺑﺎﻟﻜﺸﻮﻓﺎﺕ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺑﺎﻻﻃﻼﻉ ﻟﺪﻯ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻓﺤﺺ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪.‬‬

‫ﺗﺴﻤﺢ ﻫﺬﻩ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﲟﺮﺍﻗﺒﺔ ﺗﻄﻮﺭ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﻣﻘﺎﺭﻧﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﺴﺎﺋﺪﺓ ﻟﺪﻯ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻷﺧﺮﻯ‬

‫ﺃﻭ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺟﻴﺔ ﺍﳌﺘﻮﻗﻌﺔ‪ ،‬ﻳﻘﻮﻡ ﺍﶈﻘﻘﻮﻥ ﺑﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ ﻭﻫﻮﺍﻣﺶ ﺍﻟﺮﺑﺢ)‪ (1‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ‬

‫ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ ﻭﻧﺴﺒﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﺇﱃ ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻹﲨﺎﱄ ﻭﻧﺴﺐ ﻫﺎﻣﺶ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﻭﻳﺴﺘﻌﲔ ﺍﶈﻘﻘﻮﻥ ﰲ‬

‫ﺫﻟﻚ ﺑﺎﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺎﺕ ﻭﺟﺪﺍﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻭﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ ﲤﺜﻞ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﲔ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ ﺍﻟﻜﻠﻲ ﻭﺍﻻﺳﺘﻬﻼﻛﺎﺕ‪.‬‬

‫‪97‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ‬
‫ا‬

‫× ‪.(1) 100‬‬ ‫* ﻧﺴﺒﺔ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ =‬

‫ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ) ﺇﻧﺘﺎﺝ ﻭﺧﺪﻣﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻹﲨﺎﱄ‬
‫)‪13 (2‬‬
‫× ‪. 100‬‬ ‫* ﻫﺎﻣﺶ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻹﲨﺎﱄ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺸﺘﺮﻳﺎﺕ = ﲦﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‬

‫ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻹﲨﺎﱄ‬
‫)‪( 3‬‬
‫× ‪100‬‬ ‫ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ‬ ‫* ﻫﺎﻣﺶ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻹﲨﺎﱄ ﻟﻠﻤﺒﻴﻌﺎﺕ =‬

‫ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ‬
‫× ‪.(4) 100‬‬ ‫ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ )ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ ‪ +‬ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ(‬ ‫* ﻧﺴﺒﺔ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﻟﺮﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ =‬

‫ﺍﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‬
‫)‪( 5‬‬
‫ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ) ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ‪ +‬ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ( ×‪100‬‬ ‫* ﻧﺴﺒﺔ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻟﺼﺎﰲ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺮﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ=‬

‫ﳜﺘﻠﻒ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻹﲨﺎﱄ ﺑﺎﺧﺘﻼﻑ ﻧﻮﻉ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ )‪:(6‬‬

‫‪ -‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻸﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻳﺔ‪:‬‬

‫)‪ -(1‬ﳏﻤﺪ ﻓﺎﺗﺢ ‪ ،‬ﺍﻟﻐﺶ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﻭﺗﺄﺛﲑﻩ ﻋﻠﻰ ﺩﻭﺭ ﺍﳉﺒﺎﻳﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻭﺍﺋﻞ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪ ،1996،‬ﺹ ‪.121‬‬
‫‪(2)- jusque 6 guide de vérification de comptabilité , 2eme Edition, 2001.‬‬
‫)‪ -(3‬ﺭﻓﻌﺔ ﺍﶈﺠﻮﺏ ‪ ،‬ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ‪.85‬‬
‫)‪ -(4‬ﺣﺎﻣﺪ ﻋﺒﺪ ﺍ‪‬ﻴﺪ ﺩﻭﺍﺯ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ‪.111‬‬
‫)‪ -(5‬ﺣﺴﻦ ﻋﻮﺍﺿﺔ ‪ ،‬ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﺍﳌﻮﺍﺯﻧﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻬﻀﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﺑﲑﻭﺕ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻟﺮﺍﺑﻌﺔ‪ ،1978،‬ﺹ‪.67‬‬

‫‪98‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻹﲨﺎﱄ = ) ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ‪+‬ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ ﺍﳌﺨﺰﻥ( – ) ﻣﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ﺍﳌﻮﺍﺩ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ‪ -+‬ﺍﻟﺘﻐﲑ ﰲ ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ(‪.‬‬

‫‪ -‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻸﻧﺸﻄﺔ ﺍﳋﺪﻣﺎﺗﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﻹﲨﺎﱄ = ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ – ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ‪.‬‬

‫‪99‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫ﺧﻼﺻﺔ‪:‬‬

‫ﺗﻜﻤﻦ ﺻﻌﻮﺑﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﻛﺜﺮﺓ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲢﺘﻮﻳﻬﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﻛﺬﺍ ﺗﻌﺪﺩ ﺟﻮﺍﻧﺒﻬﺎ ﻭﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‬

‫ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﳍﺎ‪ .‬ﻫﺬﺍ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ ﺍﶈﻘﻖ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﻭﻣﻌﻤﻘﺔ ﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎ ﺗﻈﻬﺮ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳋﱪﺓ‬

‫ﻭﺍﳊﻨﻜﺔ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺗﻮﻓﺮﻫﺎ ﰲ ﺍﶈﻘﻘﲔ ﻭﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺣﺴﻦ ﺳﲑ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭﲢﻘﻴﻖ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﺮﺟﻮﺓ ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻭﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎﻥ ﻓﺈﻥ ﺍﻛﺘﺸﺎﻑ ﺍﳌﺨﺎﻟﻔﺎﺕ ﻏﺎﻳﺔ ﺻﻌﺒﺔ ﺍﳌﻨﺎﻝ‪ ،‬ﻟﺬﺍ ﻳﻜﺘﻔﻲ ﺍﶈﻘﻖ ﺑﺎﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﺍﳌﺨﺎﻟﻔﺎﺕ ﺍﻟﱵ‬

‫ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑ ﻛﺒﲑ ﻋﻠﻰ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺘﺮﻛﻴﺰ ﻋﻠﻰ ﺟﻮﺍﻧﺐ ﳏﺪﺩﺓ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪100‬‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻘــــﻴﻖ ﺍﻟﻤﺤـــﺎﺳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪:‬‬

‫‪101‬‬
 ‫ﺍﻟﺨﺎﺗﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﺍﳋﺎﲤﺔ‬
‫ﺇﻥ ﳏﺎﺭﺑﺔ ﻇﺎﻫﺮﺓ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﺍﻟﻐﺶ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻟﻴﺲ ﺑﺎﻷﻣﺮ ﺍﻟﺴﻬﻞ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺭﺍﺟﻊ ﺇﱃ ﺗﻌﻘﺪ ﺍﻟﻈﺎﻫﺮﺓ ﻭﺍﺣﺘﻮﺍﺋﻬـﺎ‬

‫ﻋﻠﻰ ﺃﺷﻜﺎﻝ ﻭﻃﺮﻕ ﺇﺣﺘﻴﺎﻟﻴﺔ ﻳﺼﻌﺐ ﺇﺣﺼﺎﺅﻫﺎ ﻭﻛﺸﻔﻬﺎ ﻫﺬﺍ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺃﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺗﻄﻮﺭ ﺍﻻﻧـﺸﻄﺔ‬

‫ﺍﻹﻗﻨﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﺗﺴﺎﻉ ﺩﺍﺋﺮﺓ ﺍﳌﺸﺎﺭﻳﻊ ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻨﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﳋﺎﺹ‪ ،‬ﺃﺩﻯ ﺇﱃ ﺍﺗﺴﺎﻉ ﺩﺍﺋـﺮﺓ ﺍﻟﺘـﻬﺮﺏ ﻭﺍﻟﻐـﺶ‬

‫ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﺍﻟﺬﻱ ﺍﲣﺬ ﺃﺷﻜﺎﻻ ﻭﺍﺑﻌﺎﺩﺍ ﺧﻄﲑﺓ‪ .‬ﻓﺎﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻳﻌﻤﻞ ﺩﺍﺋﻤﺎ ﺑﻜﻞ ﻣﺎ ﺍﺗﻴﺢ ﻟﻪ ﻣﻦ ﻗـﺪﺭﺍﺕ ﻋﻠـﻰ‬

‫ﲣﻔﻴﺾ ﺃﺳﺲ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﻬﺎ ‪‬ﺎﺋﻴﺎ ﺩﻭﻥ ﻣﺮﺍﻋﺎﺓ ﺍﻵﺛﺎﺭ ﺍﻟﻀﺎﺭﺓ ﺍﻟﱵ ﳛﺪﺛﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻳﺎﺕ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔـﺔ‪،‬‬

‫ﺑﺪﺀﺍ ﺑﺎﳌﺎﱄ ﺇﱃ ﳐﺘﻠﻒ ﺍﻟﻨﻮﺍﺣﻲ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪ ،‬ﺯﺩ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻚ ﻧﻘـﺺ ﺍﻣﻜﺎﻧﻴـﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴـﺔ ﻭﻋـﺪﻡ ﲢﻤﻠـﻬﺎ‬

‫ﻟﻠﻤﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ ﻛﺎﻣﻠﺔ ﺍﲡﺎﻩ ﺍﻟﻈﺎﻫﺮﺓ‪ ،‬ﻟﻌﺪﻡ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻭﺃﻳﻀﺎ ﻋﺪﻡ ﻭﺻﻮﳍﺎ ﻟﻼﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﻨﺸﻮﺩﺓ ﻭﺍﳌـﺴﻄﺮﺓ ﳍـﺎ‪،‬‬

‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺗﻌﻘﺪ ﻧﺼﻮﺹ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻊ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻭﺣﺮﻛﻴﺘﻬﺎ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﻟﺰﻣﻦ ﻭﻋﺪﻡ ﺑﻠﻮﻍ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﳏﻜﻤﺔ‪.‬‬

‫ﺭﻏﻢ ﺃﻥ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻋﻤﺪﺕ ﺇﱃ ﺍﻧﺘﻬﺎﺝ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﺒﻞ ﻭﺍﻟﱵ ﻣﻦ ﺷﺄ‪‬ﺎ ﺗﻔﻌﻴﻞ ﺃﻛﱪ ﳉﻬﺎﺯ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴـﺔ‪،‬‬

‫ﻓﺈﻥ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﺗﺼﺎﺩﻓﻬﺎ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻘﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﻭﺫﻟﻚ ﻛﻮﻥ ﺃﻥ ﺍﻹﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﻧﻈﺎﻡ ﻗـﺪﱘ ﺇﱃ ﻧﻈـﺎﻡ‬

‫ﺟﺪﻳﺪ‪ ،‬ﻛﺎﻥ ﻟﻪ ﺍﻷﺛﺮ ﺍﻟﻮﺍﺿﺢ ﺳﻮﺍﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻜﻠﻔﲔ ﺍﻭ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻋﻮﺍﻥ ﺍﶈﻘﻘﲔ‪ .‬ﻭﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻴﻖ ﺍﻟﻌﻮﻥ‬

‫ﺍﶈﻘﻖ ﻫﻲ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﺍﳌﻔﺎﺟﺊ‪ ،‬ﻛﻮﻥ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﱂ ﻳﻬﻴﺄ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﺘـﺄﻗﻠﻢ ﻣـﻊ ﺍﻟﻨـﺼﻮﺹ‬

‫ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﻭﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺃﻱ ﲢﻮﻝ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺗﻮﻓﲑ ﻋﺪﺩ ﻫﺎﺋﻞ ﻣﻦ ﺍﻹﻃﺎﺭﺍﺕ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﺗﻜﻮﻳﻨـﺎ‬

‫ﺳﻠﻴﻤﺎ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﱃ ﺗﻮﻓﲑ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﺍﳊﺪﻳﺜﺔ ﻹﺩﺍﺭﺓ ﻋﺼﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻛﺄﺩﺍﺓ ﻻ ﳝﻜﻦ ﲢﻘﻴﻘﻬﺎ ﻭﲡﺴﻴﺪﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺽ ﺍﻟﻮﺍﻗـﻊ ﺇﻻ ﻣـﻦ ﺧـﻼﻝ ﻣﻌﺎﳉـﺔ ﺍﻟـﺴﻠﺒﻴﺎﺕ‬

‫ﻭﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﻭﺍﻟﻨﻘﺎﺋﺺ ﺍﻟﱵ ﲢﻴﻂ ‪‬ﺬﻩ ﺍﻻﺩﺍﺓ ﺳﻮﺍﺀ ﻣﻦ ﺍﶈﻴﻂ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻲ ﺃﻭ ﺍﳋﺎﺭﺟﻲ‪ .‬ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﲢﻘﻴﻖ ﺍﻷﻫـﺪﺍﻑ‬

‫ﺍﳌﻨﺸﻮﺩﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﱵ ﺗﻌﻤﻞ ﺍﳊﻜﻮﻣﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﲢﻘﻴﻘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﺗﻔﺎﻗﻢ ﻇﺎﻫﺮﰐ ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﻭﺍﳊﺪ‬

‫ﻣﻦ ﺁﺛﺎﺭﻫﺎ ﺍﻟﻮﺧﻴﻤﺔ ﳚﺐ ﻣﺮﺍﻋﺎﺓ ﺑﻌﺾ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻟﱵ ﻣﻦ ﺷﺄ‪‬ﺎ ﺃﻥ ﺗﻌﻄﻲ ﳍﺬﻩ ﺍﻷﺩﺍﺓ ﻣﺼﺪﺍﻗﻴﺔ‪.‬‬
 ‫ﺍﻟﺨﺎﺗﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﻭﻋﻠﻰ ﻏﺮﺍﺭ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻌﻴﺸﻪ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﳝﻜﻦ ﻃﺮﺡ ﺑﻌﺾ ﺍﳌﻘﺘﺮﺣﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻮﺻﻴﺎﺕ ﻟﻌﻠﻬﺎ ﺗﺴﺎﻫﻢ ﰲ‬

‫ﺭﻓﻊ ﻭﺯﻳﺎﺩﺓ ﺩﺭﺟﺔ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﻭﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺒﺎﺋﻲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻹﻋﺘﻤـﺎﺩ‬

‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﻛﺎﺋﺰ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪-‬ﺗﺎﻛﻴﺪ ﺍﳊﻀﻮﺭ ﺍﻟﺪﺍﺋﻢ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﰲ ﺍﳌﻴﺪﺍﻥ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺘﺪﺧﻼﺕ ﺍﳌﺴﺘﻤﺮﺓ ﻭﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﳌﺘﻜﺮﺭﺓ ﻟﻠﻜﺸﻒ‬

‫ﻋﻦ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﻏﲑ ﺍﳌﻌﻠﻨﺔ ﻭﺍﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﻌﺎﺋﺪﺍﺕ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﻨﺸﺮ ﺃﻋﻮﺍ‪‬ﺎ ﰲ ﻛﻞ ﺃﳓﺎﺀ ﺍﻟﺒﻠﺪﻳﺎﺕ ﻭﺍﻟـﺪﻭﺍﺋﺮ‬

‫ﻭﻫﺬﺍ ﻗﺼﺪ ﺍﻹﺣﺼﺎﺀ‪.‬‬

‫‪-‬ﺍﻟﺒﺠﺚ ﻋﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻭﻭﺿﻌﻬﺎ ﲢﺖ ﺗﺼﺮﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺗﺴﻬﻴﻞ ﺍﻟﺘﺪﺍﻭﻝ ﺑﺎﻟﺘﺼﺮﳛﺎﺕ ﺍﻟﺸﻬﺮﻳﺔ ﻟﻠﻀﺮﺍﺋﺐ‬

‫ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﺘﺜﺒﻴﺖ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﰲ ﻋﲔ ﺍﳌﻜﺎﻥ‪.‬‬

‫‪-‬ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﳌﺪﺍﺧﻴﻞ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺍﳌﺪﺍﺧﻴﻞ ﺍﻟﱵ ﳝﺘﻠﻜﻬﺎ ﺍﻟﺸﺨﺺ ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﺩﻳﺔ – ﺛﺮﻭﺓ ﺧﺎﺻﺔ – ﺃﻭ ﺑـﺼﻔﺔ ﻏـﲑ‬

‫ﻋﺎﺩﻳﺔ ﺑﺎﻹﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﻟﺼﺎﺭﻡ ﻟﻠﻌﻘﻮﺑﺎﺕ ﺍﳉﻨﺎﺋﻴﺔ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﺃﻭ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﻭﺗﻜﺜﻴﻒ ﺍﻟﻌﻘﻮﺑﺎﺕ ﺍﳌﻠﻴﺔ ﳉﻌﻠﻬﺎ ﺃﻛﺜﺮ ﺭﺩﻋﺎ‪.‬‬

‫‪-‬ﺿﺮﻭﺭﺓ ﻭﺟﻮﺩ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺟﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺍﻥ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗـﺸﻤﻞ ﲨﻴـﻊ‬

‫ﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻠﲔ ﺑﺪﻭﻥ ﺍﺳﺘﺜﻨﺎﺀ‪.‬‬

‫‪-‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﰲ ﺍﳌﻨﻈﻮﻣﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻭﺇﻟﻐﺎﺀ ﺍﻟﺘﻨﺎﻗﻀﺎﺕ ﺍﳌﺘﻮﺍﺟـﺪﺓ ﰲ ﺍﻟﻘـﻮﺍﻧﲔ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔـﺔ‬

‫ﻭﺗﻜﻴﻴﻔﻬﺎ ﺑﺼﻮﺭﺓ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻭﻓﻖ ﺍﻹﺧﺘﻴﺎﺭﺍﺕ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪.‬‬

 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‬

‫ا  
 ا‪:‬‬
‫‪-‬ﻭﻟﻴﺪ ﺯﻛﺮﻳﺎﺀ ﳘﺎﻡ ﻭﺁﺧﺮﻭﻥ ‪ ،‬ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭ ﳏﺎﺳﺒﺘﻬﺎ‪،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳌﺴﲑﺓ ‪،‬ﺩﻣﺸﻖ‪.1997 ،‬‬

‫‪-‬ﺣﺎﻣﺪ ﻋﺒﺪ ﺍ‪‬ﻴﺪ ﺩﻭﺍﺯ ‪ ،‬ﻣﺒﺎﺩﺉ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻭﺍﺋﻞ ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ ‪.1998 ،‬‬

‫‪-‬ﻋﺎﺩﻝ ﺍﲪﺪ ﺣﺸﻴﺶ‪ ،‬ﺃﺳﺎﺳﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﻬﻀﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪ ،‬ﺑﲑﻭﺕ‪.1992 ،‬‬

‫‪ -‬ﺧﻠﻴﻞ ﳏﻤﻮﺩ ﺍﻟﺮﻓﺎﻋﻲ ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪. 1998 ،‬‬

‫‪ -‬ﺣﺴﻦ ﻋﻮﺍﺿﺔ ‪ ،‬ﺍﳌﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳋﻠﻮﺩ ‪،‬ﻣﺼﺮ‪.1995 ،‬‬

‫‪ -‬ﻏﺎﺯﻱ ﻋﻨﺎﻳﺔ ‪ ،‬ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻭﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻊ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﺒﻴﺎﺭﻕ ‪. 1998 ،‬‬

‫‪ -‬ﺳﻮﺯﻯ ﻋﺪﱃ ﻧﺎﺷﺪ‪ ،‬ﺍﻟﻮﺟﻴﺰ ﰲ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺩﻥ‪.2000 ،‬‬

‫‪-‬ﺭﻓﻌﺔ ﺍﶈﺠﻮﺏ ‪ ،‬ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﻬﻀﺔ ‪ ،‬ﺑﲑﻭﺕ ‪.1997 ،‬‬

‫‪ -‬ﻣﻮﺳﻰ ﺷﺘﻮﻱ‪ ،‬ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺩﻭﺭﻫﺎ ﰲ ﺍﻹﻧﻌﺎﺵ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮﺓ ﲣﺮﺝ ﻟﻨﻴﻞ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﻟﻴﺴﺎﻧﺲ‪ ،‬ﲣﺼﺺ ﻣﺎﻟﻴﺔ‪،‬‬

‫ﺍﳌﺪﻳﺔ‪ ،‬ﺩﻓﻌﺔ‪. 2002‬‬

‫‪ -‬ﳏﻤﺪ ﻋﺒﺎﺱ ﳏﺮﺯﻱ ‪ ،‬ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﺩﻳﻮﺍﻥ ﺍﳌﻄﺒﻮﻋﺎﺕ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪. 2005،‬‬

‫‪ -‬ﺣﺴﻦ ﻋﻮﺍﺿﺔ‪ ،‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺮﺅﻭﻑ ﻓﻄﻴﺶ‪ ،‬ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﳌﻮﺍﺯﻧﺔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﳋﻠﻮﺩ‪،‬‬

‫ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪.1995 ،‬‬

‫‪-‬ﺻﺒﺢ ﻟﻐﻮﺵ‪ ،‬ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﰲ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻔﺘﺢ‪ ،‬ﺗﻮﻧﺲ‪.1999 ،‬‬

‫‪-‬ﻋﺒﺪ ﺍﳌﻨﻌﻢ ﻓﻮﺯﻱ‪ ،‬ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪ ،‬ﻣﻨﺸﺄﺓ ﺍﳌﻌﺎﺭﻑ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪2002،‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﻬﺪ ﺍﻟﺘﺮﺑﻮﻱ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪.88 ،87،‬‬

‫‪ -‬ﳏﺪ ﺑﻮﺗﲔ ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ -‬ﺍﻟﺪﻳﻮﺍﻥ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﻄﺒﻮﻋﺎﺕ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.1991 ،‬‬
 1978،‫ ﺍﻟﻄﺒﻌﺔ ﺍﻟﺮﺍﺑﻌﺔ‬،‫ ﺍﻟﻨﻬﻀﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﺑﲑﻭﺕ‬، ‫ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﺍﳌﻮﺍﺯﻧﺔ‬، ‫ﺣﺴﻦ ﻋﻮﺍﺿﺔ‬-

:‫ﺍﻟﻜﺘﺐ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ‬

- M.Fidjildrove, guide de vérification de comptabilité, 2eme édition,

2001.
– A. Margairaz opcite.
– T.GELBERT – droit fiscale internationale – P.U.F - 1985
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3- A-Beetocheem et ph. Bozzach , L’intégration fiscale, éditions
francis le febure, paris 2001.
- francis querol, Le contrôle fiscal en France, conférence avril 1988
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- Bulletin des services fiscaux ; N°8 ; septembre 1994.
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- phillip colin gilles Gervaise fiscalité pratique 16eme édition 91/92.
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:‫ﺍﳌﺬﻛﺮﺍﺕ‬

‫ ﲣﺼﺺ‬،‫ ﻣﺬﻛﺮﺓ ﲣﺮﺝ ﻟﻨﻴﻞ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﻟﻴﺴﺎﻧﺲ‬،‫ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻭﺩﻭﺭﻫﺎ ﰲ ﺍﻹﻧﻌﺎﺵ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‬،‫ ﻣﻮﺳﻰ ﺷﺘﻮﻱ‬-

.2002‫ ﺩﻓﻌﺔ‬،‫ ﺍﳌﺪﻳﺔ‬،‫ﻣﺎﻟﻴﺔ‬

1997 ،‫ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‬،‫ ﺍﳌﻌﻬﺪ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬،‫ ﺍﻟﻐﺶ ﻭﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬، ‫ ﻋﻤﺪﺍﻥ ﺳﺎﻣﻲ ﻭ ﺑﻮﻃﻮﺓ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺮﺯﺍﻕ‬-
 ‫ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ‪:‬‬

‫‪-‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 57‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ‪.‬‬

‫‪-‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 159‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ‪.‬‬

‫‪-‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 02‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ ، 21/ 01‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.2000 ،‬‬

‫‪-‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 03‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﻠﻴﺔ ‪، 21/01‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.2000 ،‬‬

‫‪-‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 09‬ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‬

‫‪-‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 10‬ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‬

‫‪-‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 12‬ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ‬

‫‪-‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 190‬ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ‪ ،03‬ﺍﳌﻌﺪﻟﺔ ﲟﻮﺟﺐ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.2000،‬‬

‫‪-‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 320‬ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ‪ 03‬ﺍﳌﻌﺪﻟﺔ ﲟﻮﺟﺐ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 07‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.2000‬‬

‫‪-‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪.218‬‬

‫‪-‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﳌﻤﺎﺛﻠﺔ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪.138‬‬

‫‪-‬ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪.09‬‬

‫‪-‬ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪.10‬‬

‫‪-‬ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪.12‬‬

‫‪-‬ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪ 60‬ﻓﻘﺮﺓ ‪ ،01‬ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ 2002‬ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪-‬ﺍﳉﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﺮﲰﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﰲ ‪ 2004/12/23‬ﺍﳌﺘﻀﻤﻨﺔ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.2002‬‬

‫اا‪:‬‬
‫‪ -‬ﺟﺮﻳﺪﺓ ﺍﻟﻮﻃﻦ ﺑﺘﺎﺭﻳﺦ ‪. 203/01/29‬‬
 ‫ﺍﳉﺪﺍﻭﻝ ﻭﺍﻷﺷﻜﺎﻝ‬

‫ﺍﳉﺪﺍﻭﻝ‪:‬‬

‫ﺭﻗﻢ ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﻋﻨﻮﺍﻥ ﺍﳉﺪﻭﻝ‬ ‫ﺍﻟﺮﻗﻢ‬

‫‪14‬‬ ‫ﺍﻟﺴﻠﻢ ﺍﳋﺎﺹ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺜﺮﻭﺓ‬ ‫‪01‬‬
‫‪66‬‬ ‫ﻋﺪﺩ ﺍﻟﺪﻋﺎﻭﻯ ﻭﻛﺬﺍ ﺍﳊﻘﻮﻕ ﺍﳌﻬﺮﺑﺔ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﳌﻤﺘﺪﺓ‬ ‫‪02‬‬
‫ﻣﻦ ‪ 1995‬ﺇﱃ ‪1998‬‬

‫ﺍﻷﺷﻜﺎﻝ‪:‬‬

‫ﺭﻗﻢ ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﻋﻨﻮﺍﻥ ﺍﻟﺸﻜﻞ‬ ‫ﺍﻟﺮﻗﻢ‬

‫‪52‬‬ ‫ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ﻭﳎﺎﻻﺕ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﺘﺪﺭﺝ‬ ‫‪01‬‬