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  • Manual Practico Del Impuesto A La Renta Parte 1.1

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    w an CPC JOSUE ALFREDO BERNAL ROJAS MANUAL PRACTICO DEL IMPUESTO A LA RENTA asp RES MANUAL PRACTICO DEL IMPUESTO A LA RENTA 2019.2020 15: Dierercisterporaas entre el devensacotibtais v ldevenado confab» IF 16: Trataiento etal tributrio, Dilrencias tempers « NIC 12:Origen tevesnycontahilzain del impueso derdo + No demicitads penonas nares juries «oriprudenciae nfomes de SUNAT CCPC Josué Alfredo Bemal Rojas Presentacion os lectores, esta edicion del Manual Préctico de! Impuesto a la Renta 2019- 020 contiene 10 capitulos e incluye mas de 180 casos précticos, entre ellos, la del concepio tributario de devengado, vigente a partir del ejercicio 2019, y para fines contables por aplicacion de la NIIF 15, Asimismo, incluye el {ributario con respecto a la NIIF 16 vigente también a parr del ejercicio 19 y las diferencias temporarias que se pueden originar en aplicacién de dichas asi como abundante Jurisprudencia ¢ Informes cle SUNAT relevantes, {capitulo 1 se desarrolla el marco doctrinario del impuesto a la renta, para pasar al capitulo 2.consistente en el ambito de aplicacién del impuesto. A continua- en el capitulo 3 desarrollamos la inmunidad tributaria, as exoneraciones jones del impuesto, las rentas gravadas que deben fributar y quiénes son ontribuyentes del impuesto ala renta, capitulos 4 y 5 tratan sobre las rentas empresariales (tercera categoria) consi- ndo el aspecto contable, sin dejar de lado las Normas Internacionales de Infor- 6n Financiera, que no necesariamente coinciden con las normas tributarias, ya tltimas tienen una finalidad recatidatoria, situacién que genera diferencias ,permanentes como temporarias, trayendo como consecuencia estas tltimas la zacién del impuesto a la renta diferido, y se ve cémo se realiza la reversién desarrollado también la normativa tributatia, especialmente en lo relacionado sdeduccion de los gastos sujetos a diversos limites o condiciones para su deduci- d tributaria: asi como los gastos no aceptados o prohibidos de deducir afin de ar la utlidad tributaria sobre la cual se debe tributar el impuesto a la renta, do esta parte con el desarrollo de un caso practico integral de determinacién [impuesto anual y la declaracién jurada respectiva, sha incluido también en los capitulos 6 y 7 los regimenes MYPE Tributario, y se lun caso integral de determinacisn del impuesto anual con la dectaracion jurada fiva, el Régimen Especial del impuesto a la Renta y el Impuesto Temporal a ‘Activos Netos con el correspondiente caso préctico. el capitulo 8 veremos el tratamiento de las diversas rentas de personas naturales rentas empresariales, como son las personas naturales con rentas de primera, a, cuarta y quinta categorias, y también con rentas de fuente extranjera con ‘correspondientes casos précticos. A su vez, presentamos un caso integral de aracién Jurada Anual de Persona Natural << Capitulo | Marco doctrinario ‘L_ Definicién de renta Bajo la teoria financiera “renta” es la riqueza de la que distruta una persona ‘consumida en un periodo, es decir no serfa la riqueza obtenida sino la riqueza ‘consumida, Por otro lado se menciona que el concept tributario de “renta’, como base de imposiciOn, es objeto de discusiones en doctrina y motiva diferencias entre las distintas legislaciones. La causa de ello radica, entre otros motivos, en que fen el tema pueden confluir consideraciones de tipo econémico, financiero e técnica tributaria en lo econémico se deriva de que el concepto de renta ‘Gene cufio econémico, mientras que en lo financiero es el resultado de que el impuesto ala renta es visualizado como uno de los mas eficientes instrumentos ‘para financiar los gastos del Estado y, por tltimo, las consideraciones técnicas ‘frbutarias derivan del hecho de que los conceptos tedricos que se adopten deben ‘coneretarse en definiciones legales susceptibles de ser operadas eficientemente ‘por la administracion' ‘GARCIA VIZCAINO indica que, de acuerdo con doctrinas econémicas, la pala- ‘bra “Yenta” 0 “rédito” deriva del latin reditus y se discute si proviene del verbo ‘reddere que quiere decit “tendit” 0 del verbo redire que quiere decir “retornar, ‘volver a darse” Por ello podemos decit que en cualquier caso “renta” significa Srendimiento” o “retorno”. Su equivalente en inglés es income; en el alemén Einkommen, en el francés, révenu; y en el taliano, reddito. El término rédito se utiliza en la doctrina para mencionar al producto neto de ‘una determinada fuente, en la legislacién tributaria se le conoce como renta. Asi ‘se indica lo siguiente: el término “ganancia” es usado también, generalmente ‘en plural, para indicar ingresos netos de determinadas fuentes 0, en singular, ppara indicar la renta neta global. ‘Los términas réditos y ganancias son, ademas, sinénimos de productos como tendimientos netos de fuentes determinadas (en aleman Ertrag)’. FGARCIA MULLIN, Roque, Manual de puesto al refs, DOC 872, Buznos Aires: Cato Inirameticano ‘de Estos Tribar, 1978p. 15. | GARCIA VIZCAINO, Catalina, Derecho inbutar, I, Buenos Aes: Depalme, 1997, p93 FINO JARACH, Pnaess pablo y derecho tnbuaro, 2°, Buenos Aes; Absiedo-Farot, 196, p. 478. emnonceco OS™” oe ate i em! MpQUAL PRACTICO DEL DAPUESTO ALA RENTA 2019-2000 Entonces, cuando hablamos de impuesto a los réios, estamos hablando de impuesto a las ganancias o impuesto ala renta. ‘Asimismo, VIZCAINO menciona que “la insuficiencia o limitacién de los con. Pets teoricos de os economists frente alos fines précticos dela imposiié) sre nagar a nuevas Investigaciones y formulaciones doctrinales, a efectos de cic eae concepto de renta valida para considerarlo como hecho imponible por las normas tributarias”* Estas mevas formulaciones son las doctrinas fiscales para definir el concepto de “renta” que nos da los tres criterios siguientes: Criterio de la renta producto Es una teoria objetiva porque determina como renta al producto © fruto.obte- ee nfo una fuente durable la cual se explota en forma periédica de una fuente puesta en explotacién. Bajo este eiterio la riqueza debe ser periédica, nueva, distinta y separable ola fuente productora, dicha fuente puede ser corporal o incorporal, como por ejemplo los bienes muebles o inmuebles, capitals monetarios, derechos y ptiades y ademds dicha riqueza excede los costos y gastos incurridos pare producirla y mantener la fuente, Rajo esta teorfa se excluyen las ganancias de capital porque all momento © {que se realiza la gananca, la fuente desaparece del patrimonio de la persona, 1.2. Criterio del flujo de riqueza Este critero es més amplio que el de renta producto porque considera rena ein totalidad de enriquecimientos que provienen de terceros hacia la persona arn periodo determinado incluyendo las que proviene del exter de a rent froducto, Dentro de este crterio, se incluyen las ganancias de capital relizadas, Pe ingresos por actividades accidentales, es dect, por actos que no implican vooa eaganizacion de actividades para el fin de obtener la riqueza, los ingresos ne iaigs, que son ingresos ajenos a la voluntad de la persona que lo obtiene cient por elemplo de las loteras donde no hay periodicided y por imo los ingresos a titulo gratuito como por ejemplo donaciones, herencias, ele: 1.3. Criterio de consumo mas incremento de patrimonio Este citerio toma en cuenta las satisfacciones de las que dispone el individvo Jo largo de un periodo como indicador de su capacidad contributiva; va se 2 arg cumno 0 inerernento de su patrimonio al final de un periodo. Este ctetig es mucho mas amplio que los dos anteriores, ya que incluye las rentas de los criterios de renta producto y del flujo de riqueza 1.4. Concepto legalista de renta ‘Aparte de los tres criterios mencionados anteriormente, también encontremes parle tio crilerio denominado legalista. Bajo este criterio, el concepto de ae Sleds supeditado a lo que establezcan las normas legales de un estado “GanciA VECAINO, Devecho tributario, ob. ct, p.8 Bee LO MARCO BOCTRRNARIO (CPC JOSUE ALFREDO BERNALROWAS por cuestién de politica fiscal. GARCIA BELSUNCE afirma que dentro de este concepto “las normas legales deben de ser sumamente explicitas y claras, ya que, en caso de deficiencia en su expresién o de dudas en su interpretacion, no tendré el intérprete forma de recurrir a doctrinas o sistemas que puedan considerarse implicitos seguidos por la ley".® Ahora bien, lo afirmado por JARACH parece acercarse a este concepto cuando dice lo siguiente: {1 debemos afirmarrotundamente que el concepto de renta o réito alos «efectos de aseniar sobre él un impuesio, depende de lo que en realidad se considera como revelador de la capacidad contributva o sea, de lo que se ‘quiere gravar. No existe un concepio de renta 0 rédito a priori que obligue a Estado a cefise a él en el mamento de crear un impuesto a la rena, solo existe un concepto normative y este podra, en laeseracieniifica, ser objeto de erica bajo dluersos angulos, tales como su consistenci, su adacuacion al principio de igualdad, o bien su adaptabildad a una poliica de esablidad © desarrollo’ Bajo este concepto, un Estado puede aplicar el impuesto alla tenta, por ejemplo, ‘a gastos que no se acepten como deducibles como si dicho gasto fuera renta. Asi, en nuestro pais tenemos la famosa tasa adicional del 5 % por impuesto a la renta por gastos no deducibles con comprobantes de pago no fidedignos o gastos que no sean susceptibles de control tributario y que hayan beneficiado a los accionistas 0 socios, etc. RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 364-4-2013 'No se considera ingreso el descuento 0 rebaja en el precio de las compras otorga- {das por los proveedares, sino una disminucién del costo del bien adquitido y por lo tanto no esta sujeto al pago del impuesto a la rena. Impuesto a la renta Elimpuesto a la renta es, sin duda, un tributo de alta importancia para los es- tados en lo que a recaudacién se refiere. Como ya se mencioné anteriormente, este se aplica al rédito, al que también le llamamos rendimiento, ganancia, utilidad, producto, etc. ‘Origenes del impuesto a la renta El origen del impuesto a la renta data de épocas tan remotas que no son fé- cilmente ubicables, Existen antecedentes de la época de los Ptolomeos, en la antigua Grecia y en la época de Roma, luego también en la Edad Media y la poca del Renacimiento. En 1798, William Pitt logré implantar el impuesto a arenta bajo un sistema cedular conocido como “de la triple contribucién” en Inglaterra cuando dicho pais estaba en guerra con Francia, posteriormente fue Tid, 7. AIMRACH, Dino, Franzas pubiens yderech tiburio, 2°. el, Buenos Ais; Abclado Part. 1996, p. 4789. sr ACIF sum Aci 9a PRICTICO DEL MELO ALA ENA 20182009 dderogado y restablecido en dos oportunidades’, de manera que puede consi- derarsele como el precursor inmediato del impuests a fa renta moderno. Dicho impuesto recaia sobre las personas que poseian fortuna, tan proporcional a sus medics com sea posible, clasificaba alos contibuyentesen tres clases, de acuerdo con las riquezas que poseyeran y con escalas para cada clase que ya ‘denotaban la idea de la progresividad® Ya en ol siglo XIX en Inglaterra, se procujeron avanees en la estructuracion. detimpuesio y se desartollaron calurosas discusiones acerca de discriinar el tratamiento de las rentas que presentaban distntas caraceristicas de acuerdo con st naturaleza, princinio cimiento dal grevamen cedulay”. ‘Suiza fo implanta en 1840; Australia, en 1849; Alemania, en 1850; e haa En Estados Unidos, el impusto a la renta bajo el sistema cediular se implan- ta de forma temporal en 1815 con ocasion de la Guerra con Inglaterra y en 1862 durante la guerra de secesion y para establecerio nuevamente en 1809, se aprucba una enmienda de la consttuein la cual fue ratificada en 2913 y ‘diquiere el carécter de mixto”” En Francia se implanta en 1914 poco antes de la primera guerra mundial, en Espaia se adopta en 1900, en la Union Sovigtica en 1927. Es entre los afios 1920 y 1935 que en América Latina se difunde este impues- to, de manera que los primeros paises en estableceria fueron Brasil en 1923, Mexico er 1924, Colombia en 1928 y Argentina en 1832 Impuesto a la renta en el Perit En ol Pert durante e! obiemo de Leguia, con la Ley N° 5574 se cre6 la Con- trbucign sobre In Renta, Con esta ley entre otros, se grau6 los suede, salaios, emolumentos, asigna- clones o remuneraciones de foda especie que excedan de mil ibras peruenas {Lp. 3,000.00) al ano con una tasa de 5'% sobre dicho exceso, excepto a servidores del estado, ‘También se establecié un sobreimpuesto pata las personas que tuvieran una tenia liguida mayor de dos millibras peruanas (Lp. 2,000.00) al afo por tra- mos hasta llegat a mas de seis mil libras peruanas al afio y cor cinco tramos de2%a6% En febrero de 1930, mediante Ley N° 6656, se rebalé el tramo inafecto para softeros y viucos sin hijos que no sostengan a sus padres yo heomanos ¥ aqre- 16 dos tramos mas a la escala progresiva aplicaniose el impuesto a actellas personas cuva rentafuese mayor a 1,000 libras peruanas anus y un Ulimo framo de? %. 7 Gancia ZeANO. Deco wBuoro, bc. p 1. 8 RG, Eig, dogs GEBHARTy Ruben H. MALMIANOInusee ais nenciLYe, Buens Aka ones iti 20, 9 9 Lae at 10 GARCIA zcAINO, Detocho but, ob. 2 132 Me soc a ODOT (CPC OSUE AFREDO BERNAL ROMS Luego, en 1931, mediante el Decreto Ley N.° 6978, se inafect6 de dicho im- puesto los sueldos, salarios, emolumentos, asignaciones o remuneraciones de toda especie afectos al impuesto a los empleados vy obreros. En 1934, durante ol gobierno de Benavides mediante la Ley N° 7904 se es- tablecié una nueva Ley del Impuesto a la Renta, resaltandose en esta ley la escala progresiva acumulativa de hasta diecinueve trams. Esia ley fue suspendida por la Ley N° 8022 que restablecié la aplicacién de las Leyes N° 5574 y N° 6656. Hasta 1968 el impuesto a ia renta en el Per fue establecido bajo el sistema ccedular; luego. con el Decreto Supremo N° 287-68-HC de agosto de 1968, el Decreto Legislativo N° 200 de junio de 1981, el Decreto Ley N° 25751 de ‘octubre de 1992, el Decreto Legislativo N° 774 de diciembre de 1993 hasta el 2002 bajo el sistema global, excluvendo dividends y tercera categoria; en el 2003, se incluyen los dividendos como una cédula independiente; a partir del 2009 a la actualidad las rentas de capital de primera y segunda categoria conforman una cédula independiente cada una calculdndose el impuesto por separado. En el caso de tentas de trabajo conformado por las rentas de cuarta ¥ quinta categoria a las que se le agregan las rentas de fuente extranjera, se slobalizan y se determina el impuesto a la tenia sobre el total, por ello hoy tenemos en el Peri un impuesto a la tenta mixto o dual. RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL RTF NE 4222-10-2019, ‘Nuestra legislacion para gravar con el impuesto a la enta a las emprosas acoge Ja teoria de renta producto en el articulo 1 det LIR y la teoria del jo de riquaza nol articulo 3 de la LIR. Caracteristicas del impuesto a la renta El impuesto a la renta se caracteriza por ser no trasladable, aplica el principio de igualdad y tiene efecto estabilizador. No es trasladable De acuerdo con esta caracteristica, el impuesto a la renta no es trasladable, ppor ello afecta directamente al sujeto gravado y de forma definitiva sin que ‘pueda trasladarlo, ‘Sin embargo, existen argumentos en contra de esta caracterisica, especialmente en el impuesto que se aplica a las empresas, porque es trasladable dentro de ciertos limites y en determinadas condiciones de mercado y tiempo”, en las formas modemnas de mercado el gravamen puede ser trasladado mediante Jos precios de los bienes y servicios, sin desconocer lo expresado por DUE y FRIEDLAENDER, citados por REIG, GEBHARDT y H. MALVITANO, acerca de que no existen pruebas definidas de que sea trasladado por completo 0 en parte sustancial” [GARCIA MULLIN, Manual mpuesto al rent, doc 872, 06 chp 8 REG, eto, Impueto alos ganas, ob. cp. 9 fe Mon PRACTICO DELIMPUESTO“A LA FENTA 2018-2020 3.2. Es equitativo El cardcter de equidad es una caracteristica importante porque subordina la ~aplicacién del impuesto a la renta al principio de capacidad contributiva. Dentro de la equidad podemos encontrar la equidad horizontal v la equidad. vertical la horizontal indica tratar con igual gravamen a los iguales en capaci ‘dad contributiva y la vertical en gravar de forma desigual a los desiguales en ‘apacidad contributiva, por lo cual se aplican tasas progresivas con la finalidad Ge que tribute mas el de mayor riqueza y tribute menos el de menor riqueza. 3.3. Es estabilizador de la economia Con este cardcter, en situaciones de alza de precios, al aumentar la tasa del impuesto, los fondos de los ciudadanos se congelan y se controla la inflacion, 9, en épocas de recesién, al bajar la tasa del impuesto hard que los cludadanos ispongan de mayores recursos para incentivar el consumo. 4, Tipos de imposicion Dentro de los tipos de imposicién tenemos cuatro sistemas indic ‘© analitico, el global o sintético 0 unitario y el mixto. cedular 4.1, Sistema indiciario Bajo este sistema, la renta es establecida por presunciones 0 indicios, como un impuesto francés sobre las puertas y ventanas, en el cual la cantidad de estas hacia presumir mayor capacidad contributiva del duerio de la casa En la actualidad, tenemos, por ejemplo, el impuesto a la renta por incremento ppatrimonial no justficado, intereses presuntos ¥ otros. Este sistema puede ser confiscatorio de no tener una aplicacién racional 4.2. Sistema cedular 0 analitico Este sistema discrimina las rentas por su origen, grava las tentas con diferentes tasas segiin las fuentes de las ganancias y no permite la compensacién entre rentas y pérdidas de distintas fuentes*. ‘GARCIA MULLIN menciona que un sistema de impuestos cedulares es imperfecto ‘para cumplir con los objetivos de igualdad horizontal y vertical, va que, st bien {listema cedular abarca todas las rentas de una persona, no lo hace de forma ‘lobal, la cual es la Gnica que contempla la real capacidad contributiva, sino |, variando el peso fiscal en funcién del origen de la rental. 13 GARCIA Mo lee [5 GARCIA MULLIN, Manan! del mpuedo alert, ob. .12. a pacAiNd, Derecho bua, ob. p10 CAPTULO F MARCO BOCTAINARIS ‘CFC JOSUE AFREDO BERNAL FOWAS . Sistema global, sintético 0 unitario Este sistema es considerado perfecto en Jo que a ca} refiere, pues se determina con base en la totalidad de rentas a nivel del suleto gravado compensando rentas positivas y negativas, GARCIA MULLIN indica que en este sistema no interesa el origen concreto de la renta el que podra ser tomado en cuenta, a lo sumo, para faclitar la sintesis, final (categoria de renta), sin implicar discriminaci6n entre las diferentes rentas, Jas que se suman algebraicamente en su totalidad’®. Sistema mixto Elsistema mixio es una combinacién del sistema cedular y global y se ha adop- tado en la mayorfa de paises. Aqui los sistemas cedulares se complementan ‘con mecanismos que permitan alguna globalizacién. "Principio jurisdiccional Para que un Estado se atribuya la potestad de hacer tributar, una renta en sus areas debe tener en cuenta los denominados puntos de conexién, es decir, que - larenta generada esté ligada a través de puntos de conexién subjetivos y puntos de conexién objetivos al pais donde se pretende hacer tributar dicha renta. respecto, GARCIA MULLIN expone: Para que un enriquecimiento calificado abstractamente como “renta por ‘una legislecion genere el impuesto correspondiente, no basta con que él ‘encaje en la descripcion hipotética de la Ley, sino que ademés es necesario ‘que tenga algin tipo de conexién o vinculacién con el pafs, que por alguna ‘ircunstansia, el Estado se atribuya juisdiccion, en el sentido de potestad ‘ributaria, para hacer tributar ese fenomeno en sus arcas. Esas caractristicas que determinan la vinculacién de un fenémeno econé- ‘mico con la potestad tributaria de un Estado han sido denominados “puntos de conexién” 0 “momentos de vinculacién’, es decir, aspectos especiales del fenémeno que lo ligan o vinculan con el estado [..]”. tro de los puntos de conexién subjetivos, tenemos a la nacionalidad 0 ania y @la residencia o domicilio en caso de personas naturales y en el aso de personas juridicas al lugar de constitucién o sede de direcci6n efectiva. ora bien, como punto de conexi6n objetivo tenemos ala ubicaci6n territorial dela fuente. MANU RACTCO DAL WEUESTO A ARENA 2019-2030 5.1. Puntos de conexién subjetivos de personas naturales LLos puntos de conexion subjetivos son algunas condiciones personales del per- ceptor de la venta, en caso de personas naturales la nacionalidad o el omicilio, condiciones que harén que se tribute o no el impuesto en cierto estado que se atribuya jurisdicci6n para ejercer su potestad de hacer tributar el impuesto en 3u territorio. La nacionalidad 0 ciudadania de una persona puede ser lo que determine en qué Estado debe tributar sus rentas, Tomando en cuenta Ja nacionalidad o ‘udadania, todas las rentas que perciban los nacionales de un Estade tributan en dicho Estado, es decir, por haber nacido o ser ciudadano de un Estado tiene Ja obligacién de tributar en dicho Estado porla rentas que percibe en cualquier parle del mundo. El domicilio 0 residencia es otra de las condiciones a tomar en cuenta a la hora de determinar en qué Estado se tributaré el impuesto. Bajo esta condicion, fos domiciliados o esicentes en un determinado Estado, aun siendo nacionales de otro Estado, deben tributar en el pais en que residen por las rentas obtenidas. . Puntos de conexién subjetivos de personas juridicas En el caso de personas juridicas, la condicion que hara que tribute en un de- terminado Estado sera su lugar de constituci6n o la sede de ditecciin efectiva. El lugar de constitucin haré que sean nacionales de un Estado v, por consi- guiente,tributen en él por el hecho de estar consttuidas en dicho Estado. En cuanto 2 la candicién de sede de direccién efectiva, se trata del ambito geogtatico en que radica efectivamente el poder econémico de la empresa, en dicho Estado donde radica su poder econémico debera tributar el impuesto. ee RE RRS BOTA CPC JOSUE AFEEDO BERNAL ROUNS de conexién objetivo punto de conexién es la ubicacién territorial de la fuente donde se genera la .es decir, en el Estado donde nace la riqueza se deberd tributar el impuesto. tespecto, GARCIA MULLIN menciona: Este citerio ya no atiende a consideraciones de tipo personal del contri- ‘buvyente, sino que centra la atencién en circunstancia de tipo econdmico. fe El derecho a seguir el tributo se fundamenta basicamente en la “perte- rencia” de la actividad o bien gravado, a la estructura econdmica de un determinado pais. En consecuencia, es el pais de ubicacién del bien o actividad productora de tenta, quien esta habilitado para gravar esa riqueza o renta, en mérito 2 que ella tiene su fuente en el circuito econdmico de ese estado. Es un principio de solidarided, tanto social como econdmico, el que jusifica que quel estado en cayo senolariqueza nace, la someta a tbutacin, pues dicha obtencién fue posible en virtud de un cierto ambiente politica, eco- ‘némico, social y juridico cuyo costo es logico contribuir a sufragar, sin que interese, entonces, la nacionalidad o el domicilio o cualquier otra condicién personal del perceptor". del impuesto de sujetos domiciliados y sujetos no domiciliados sujetos al impuesto ala renta en el Perla totalidad de las rentas gravadas ‘obtengan los contribuyentes domiciliados en el pais sin tener en cuenta fen caso de personas naturales, el lugar de constitucion en el cde personas juridicas, ni la ubicacién de la fuente productora de la renta, r tributan el impuesto a la renta en el Pert por las rentas que obtengan quier parte del mundo. aso de sujetos no domiciliados en el pats, ya sea personas naturales . de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el im- recae solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana, es decit por las sgeneradas en el Pert. ‘Base legal: ar. 6 dol TUO de la Ley de! Impuesto a la Renta “Manu dewppueto a rena b. cp. 3/4, Ambito de aplicacién del impuesto a la renta en el Pert Capitulo It ba eeailiaae Ambito de aplicacién del impuesto a la renta en el Pert ‘pais, la aplicacién del impuesto a la renta esta normado por la Ley del ‘a la Renta, cuyo Texto Unico Ordenado es el Decreto Supremo N° 179- (08-12-04); y su Reglamento el Decreto Supremo N° 122-94-EF (21-09-94) ‘con el impuesto las siguientes rentas: que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacién ‘de ambos, que provengan de una fuente durable y sus- de generar ingresos periddicamente Base legal: art. 1 nc. a) del TUO de ta Ley del Impuesto a la Renta sentas que provienen del capital o del trabajo estan relacionadas con las por personas naturales sin negocio o sin fin empresarial; en cambio, ;provienen de la aplicacién conjunta de capital més trabajo son propias 1s personas juridicas y de personas naturales con negocio. [RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL TF No 12994-8-2010 [No se encuentra gravado con el imouesto a la renta los inereses legales por ‘=! pag0 tardio de remuneraciones devengadas por perte del empleador por no ‘rovenir de la explotacion de una fuente durable en el tempo, sino que es una ‘edemnizacion impuesta por ley TEN? 9401-3-2016 -Evingteso obtenido por Drawback no calfica coma renta y por lo tanto no se ‘encuentra gravado con elimpuesto a la rena, en vista que no proviene de una ‘Rente durable y susceptbie de generar ingresos periodios. de capital, constituidas por cualquier ingreso que pro- de la enajenacién de bienes de capital, entendiéndo: ‘Bienes de capital, aquellos que no estan destinados a ser comer- en el Ambito de un negocio o empresa Jas operaciones que generan ganancias de capital se encuentran las yan PRAGTICO EL IMPLESTO AA a) ») o LLaenajenacién, redencién o rescate, segin sea el caso, de acciones v par- {ipactones representativas de capital, acciones inversién, certificados, Halos bonos 9 papeles comerciales, valores representatives de cédulas hipatecarias, cetificados de participacion en fondos mutuos de inversion cP valores, obligaciones al portador u otras valores al portacor y otros valores mobiliarios. La enajenacién de lo siguiente: 4) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos provenientes de las mismas i) Bienes muebles cuya depreciacién o amortizacion permite la Ley del Impuesto ala Renta ii) Derechos de llave, marcas y similares jy) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de perso- hav juridicas © empresas constituidas en el pais, de las empresas tunipersonales domiciliadas, o sucursales, agencias o cualquier off eaiiblecimiento permanente de empresas unipersonales, sociedades J entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que Sesarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoria v) Negocios o empresas vi) Denuncios y concesiones Base legal: art. 2, inc. b) del TUO de la Ley del Impuesto a la Reta Los resultados de la enajenacién de bienes que, al cese de las actividades ‘desarrolladas por empresas unipersonales (perceptores de rentas de tercera Categorie}, hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, Seetce que la enajenacién tenga lugar dentro de los dos afios contaclos desde la fecha en que se produjo el cese de actividades, [Nose encuentra gravada la ganancia de capital obtenida de la enajenacion por una persona natural, sucesionindivisa 0 sociedad conyugal que ont For tibutar como tal, que no genere rentas de tercera categoria de los siguientes bienes: |) Inmuebles ocupadas como casa habitacion del enajenante: Se con- sidera casa habitacion del enajenante al inmueble que permanezea $n su propiedad por lo menos dos afios y que no esté destinado enclusivamente al comercio, industria, oficina, almacén, cochera o similares. Si el enajenante tuviera en propiedad més de un inmueble que se aicsicone casa habitacién, sera considerada como tal solo aquella Guo, luego de la enajenacién de los demas inmuebles, sulle como fl unico inmueble de su propiedad. ‘Cuando la enajenacién se produzca en un solo contrato © cuando tno fuera posible determinar las fechas en las que dichas operaciones te fealizavon, se reputara como casa habitacion det enajenante al ‘inmueble de menor valor, “CAPTTING Ih RsTO DE APUCACION DEL WRUESTO A LA RENTA EN FL ren {CFC JOSUE ALFREDO BERNAL ROUAS ‘Asimismo, debe tenerse en cuenta lo siguiente: + De acuerdo con la Trigésimo Quinta Disposicién Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta las ganancias de capital ‘generadas por la enajenacién de inmuebles distintos a la casa habitacién, efectuadas por personas naturales, sucesiones indi- visas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, constituiran rentas gravadas de segunda categoria, siempre ‘que se hayan adquirido y se enajenen a partir del 01-01-04. + Tratandose de sociedades conyugales que optaron por tributar como sociedad conyugal, se debera considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los cényuges. Por lo tanto, se considerard como casa habitacién de la sociedad con- ‘yugal al inmueble de su propiedad, en la parte que corresponda al cényuge que no sea propietario de otro inmueble, + Enel caso de sucesiones indivisas, se deberé considerar tinica- ‘mente los inmuebles de propiedad de la sucesién. + Enelcaso de inmuebles sujetos a copropiedad, se deberé consi- derar en forma independiente si cada propietario es propietarioa su vez de otro inmueble. Porlo tanto, se considerara como casa habitacion solo en la parte que corresponda alos copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles. Base legal: art. 1-A, del Reglamento del Ley del Impuesto a la Renta, + Enel-caso de sucesiones indivisas, se consideraré como fecha de adquisicidn del inmueble, la fecha de fallecimiento del causante y en el caso de persona naturales se considera como fecha de ‘adquisicin a la fecha en que se dicte la sucesion intestada 0 se inscriba el testamento en ios registros publicos. Base legal: 12 Disposicion Transitoria del D. S. N° 86-2004- EF nums. 2y 3 ii) Bienes muebles mencionados en el literal a) anterior. Base legal: ar. 2, nc. ) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ‘entiende por “enajenacién’ a la venta, la permuta, la cesién definitiva, la ci6n, el aporte a sociedades v, en general, todo acto de disposicién ‘el que se transmite el dominio a titulo oneroso. Base legal: art. 5 de! TUO de la Ley del Impuesto a la Renta RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL TF Ne 492-3-2015 ‘Sibien con la escritura publica de sustitucién de régimen patrimonial se adjudico ‘a uno de los conyuges el cien por ciento de los derechos y acciones de un inmue- ee eS MANUAL PRACTICO DEL WE ALA en 2019-2020 bie por la iquidaci6n de Ia sociedad de gananciales, ello no implica que en dicha fecha recién se aduirid el immueble. RTF N214141-6-2012 Fine! caso de adquisicion de un inmueble a través de un proceso de preseripcion adauistva de dominio la suscripcion del instrumento piblico notarial no implica jue en dicha fecha se haya adquitdo la propiedad del inmueble. ‘em INFORME DE LA SUNAT Informe N.° 225-2006-SUNAT/260000 Nose encuentra afecto al impuesto a la renta la ganancia proveniente de la venta, tie un inmueble que no esté ocupado como casa habitaci6n por parte del propie- fario ro domicliado en el pais, si es que dicho inmueble fue adquirido antes det 01-01-04, 3. Otros ingresos provenientes de terceros establecidos en la Ley del Impuesto la Renta, cualquiera sea su denominacién, espec 0 forma de pago siguientes ‘2) _Indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aqua- las que no impliquen la reparacién de un datio, as{ como los montos de ladiferencia entre el valor actualizado de las primas 0 cuotas pagadas por Jos asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al ‘cumplirse el plazo estipulado en los contratos totales del seguro de vida ¥y los beneficios o participaciones en segutos sobre la vida que obtengan los asegurados. Base legal: art. 9, inc. a) de! TUO de la Ley de! Impuesto a fa Renta ‘Tener en cuenta que no se consideran ingresos gravables a la parte de las indemnizaciones que se otorgue por dafios emergentes. Base legal: art. 1, inc. e) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta 'b) Las indermnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable el bien, salvo que la parte que exceda el costo computable del bien se Gestine a la reposicién total o parcial del bien y siempre que para ese fin {a adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes alla fecha en ‘que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo {ue no exceda de dieciocho meses contaclos a partir de la percepcion de fh indemnizacién, salvo casos debidamente justificados que seran auto- tizados por un plazo mayor por la SUNAT y también podra autorizar un pplazo adicional para la contratacién de la adquisicién del bien. Base legal art. 3 inc, b)y at: 1, inc. f) del Feglamento de la Ley del Impuesto a la Renta En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, es decir, a la obtenida por la CTD Ws RTO DE APICAGN DEL WPUESTO ATARENTA VEL PERD re 1004 ALFREDO DERMAL RODS ‘empresa en el devenir de su actividad en sus relaciones con otros particulates, ten las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten ‘el nacimiento de obligaciones. ‘Constituye ganancia 0 ingreso para una empresa, las provenientes de activi- dades accidentales, 1os ingresos eventuales y la proveniente de transferencias a titulo gratuito que tealice un particular a su favor. En estos casos el adquirente eberd considerar las ganancias o ingreso al valor de ingreso al patrimonio. Se entiende por empresa a toda persona o entidad perceptora de rentas de fercora categoria y a las personas o entidades no domiciliadas que realizan actividad empresarial. Base legal: art. 3, pontitimo pérrato del TUO de la Ley de! Impuesto ala Fema y er. 1, inc. g) de! Reglamento de fa Ley del Impuesto a la Renta Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, asi como también las regalias, las rentas de la enajenacién de terrenos fhisticos 0 urbanos por el sistema de urbanizacin 0 lotizacién, fnmuebles comprendidos 0 no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total 0 parcialmente, para efectos de la enajenacién, indemnizaciones y Eualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones rea- fizadas con instrumentos financieros derivados, aun cuando no provengan de actividad habitual ‘Se entendera que hay urbanizacion o lotizacién, desde el momento en que se Sprucben los proyectos de habilitacién urbana y se autorice la ejecucion de lies obras conforme con los dispuesto en las normas que ‘regulan la materia, bligandose el perceptor de fa renta a llevar contabilidad conforme con las disposiciones legales al respecto. ase legat: art. 1, inc. d) del TUO de Ja Ley del impuesto ala Renta pate 1 Pera) bj del Reglamento dela Ley del Impuesio a a Renta “También se encuentran gravados con el impuesto ala renta los resultados de Se venta, cambio o disposicion habitual de bienes. En Ie enajenacién de inmuebles realizada por una persona natural, sucesion ‘edivisa o sociedad conyugal que opt6 por tributar como tal, se presume ha~ ‘Stualidad a partir de la tercera enajenaci6n, inclusive, que se produzca en a @ercicio gravable. ‘Para efectos de determinar la habitualidad, no se computaran la enajenacién de inmuebles destinados exclusivamente @ estacionamiento vehicular y/o a Siar de depésito, siempre que el enajenante haya sido 0 sea, al momento dels enajenacién, propietario de un jinmueble destinado a un fin distinto a los ‘=nteriores, y que junto a los destinados a ‘estacionamiento vehicular y/o cuarto_ de depésito se encuentren ‘ubicados en una misma edificacién y estén com- —__—_—— yg Man PRACTCO DEL IPLESTO ALA A 2019:2000 prendidas en el Réaimen de Unidades Inmobilariag He Propiedad Exclusiva y Bp Propiedad Comiin regulado por la Ley N° 27187. La condicion de habitualidad deberé verificarse en cada elercicio gravable. a cor condicign de habitualidad en un ejercici, esta continues los ea rraeicios lguienes, Si en algun de ellos se adquirie nusvamente 2 dos ce onilicion, esta se extenders por los dos ejerccios siguientes. En ningiin caso se considerarén operaciones habituales ni se computarén para determinar habitualidad: a oercias tranaferencias fiduclaias conforme con el artculo 14-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. «Lasenajenaciones de inmuebles efectuadas a través de Fondos de Ynvers0 'yPatrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras Fideicomisos Fe atrros in periicio de la categoria de renta que sean atribuidas Por dichas enajenaciones. + Lasenajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte «e etaenacion de la casa habitacién de la persona natural, sucesion a aoaientociedad conyugal que opts por tributar como tal Bese loa at 1mm ‘3 art. 4 del TUO de la Ley del Impuesto 2 fa nia err Fv DEA FENDA NPUESTO ALARA ENE EF Contribuyentes, rentas gravadas, inmunidad, exoneracién e inafectacién del impuesto a la renta uyentes del impuesto a la renta ‘Son contribuyentes del impuesto a la renta: las personas naturales, las sucesiones Indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas juridicas. También se considerarén contribuyentes a las sociedades conyugales ‘que ejercieran la opcién de atribuir las rentas a uno solo de ellos, Para efectos del impuesto a la renta, se consiceran personas juridicas a las siguientes: a) Las sociedades anénimas (en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el pais) Las cooperativas (incluidas las agrarias de produccién) Las empresas de propiedad social Las empresas de propiedad parcial o total del Estado Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacion minera y las fundaciones no consideradas inafectas Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier raturaleza, constituidas en el exterior (que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pais Las sucursales, agencias 0 cualquier otro establecimiento permanente en el pais de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naaturaleza constituidas en el exterior Las sociedades agricolas de interés social Las sociedades irregulares previstas en el articulo 423 de la Ley General, de Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracién empresarial que lleven contabilidad indepen- diente de la de sus socios o partes contratantes titular de la empresa unipersonal determinaré y pagard el impuesto a la nta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas, ‘como sobre la retribucién que dichas empresas le asignen, conforme a las aplicables a las personas juridicas. UAL PRACTICO DEL IPUESTO A A RENTA 2019-2020, En el caso de las sociedades irregulares previstas en el articulo 423 dela Ley Ge- neral de Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal condicin por incurtir enlas causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho articulo; comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y demas contratos de colaboracion empresa- rial que no lleven contabilidad independiente, las rentas serén atribuidas a las ‘personas naturales o juridicas que las integran o que sean parte contratante. Base legal: ait 14 del TUO de la Ley del Impuesto a fa Renta. RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL. 1.1. Fondos de inversin En los fondos de inversion empresariales o no, la calidad de contribuyentes recae en los participes 0 inversionistas”. En dichos fondos, as utiidades, rentas 0 ganancias de capital serén atibuidas a los participes o inversionistas, Se entiende por fondo de inversion empresarial a aquiel fondo que realiza inyersiones, parcial o totalmente en negocios inmobili rios 0 cualquier explotacién econémica que genere rentas de tercera categoria. 1.2. Fideicomisos En el caso de fideicomiso bancario, el contribuyente es el fideicomitente. En el fideicomiso de titulacién, el contribuyente, dependiendo del acto constitutivo, serd el fideicomisario, el originador o fideicomitente o un tercero que sea be- neficiario de los resullados del fideicomiso”. En el caso de fideicomisos, el impuesto a la renta sera determinado de la si- ‘uiente forma: a) Fideicomiso bancario Las utilidades, rentas o ganancias de capital que se obtengan de los bie~ nes ylo derechos que se transfieran en fideicomiso al amparo de la Ley N® 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros xy Organica de la Superintendencia de Banca y Seguros, seré atribuidas al fideicomitente. El fiduciario seré responsable solidario del pago del impuesto, en su calidad de administrador del patrimonio fideicometido, segun lo dispuesto por el articulo 16 del Cédigo Tributario, Tal responsabilidad no podré exceder del importe del impuesto que se habria generado por las actividades del negocio fiduciario. 19 Ao 5, inc 0 de Ragierto dela Ley del Impuesio Is Rota. 20 Loe ot | 20 ‘GPTUIO W CONTRELTENTES,RNTAS GRADERS, RIMONIDAD, HONEIAGON E NAFFCTAGON DEL VePESTO ALARENTA (CAC JOSUE AFREDO BERNAL FOMAS Fideicomiso de titulizacion ‘Traténdose del fideicomiso de titulizacin a que se refiere la Ley del Mer- cado de Valores, las utilidades, rentas o ganancias de capital que generen serén attibuidas a los fideicomisatios, al originador 0 fideicomitente 0 a tun tercero, si asi se hubiera estipulado en el acto constitutive. Disposiciones aplicables a los fideicomisos bancarios y de titulizacién En el caso del fideicomiso bancario y en el de titulizaci6n, deberd tenerse ‘en cuenta las siguientes disposiciones: i) Sise establece en el acto constitutive que el bien o derecho trans- ferido retornaré al originador o fideicomitente en el momento de la ‘extinci6n del patrimonio fideicometido: *+ los resultados que pudieran generarse en las transferencias que se efecttien para la constitucién o la extincién de patrimonios Fideicometidos se encuentran inafectos al impuesto a la renta; + el patrimonio fideicometido debera considerar en su activo el valor de los bienes yo derechos transferidos por el fideicomiten- te, u originador, al mismo costo computable que correspondia aeste tltimo; y + el patrimonio fideicometido continuaré depreciando o amorti- zando los activos que se le hubiera transferido, en las mismas condiciones y por el plazo restante que hubiera correspondido aplicar al fideicomitente como si tales activos hubieran perma- necido en poder de este tiltimo. Lo previsto en los dos tiltimos parrafos anteriores no es aplicable al fideicomiso bancario cultural, filantrépico o vitalicio, caso en el cual el bien transferido deberé mantenerse para efectos tributarios, en la contabilidad del fideicomitente. Mantiene la naturaleza de fideicomiso con retorno toda aquella transferencia fiduciaria de bienes que, habiéndose pactado en tal ‘modalidad, no retornen al originadoro fideicomitente en el momento de la extincién del patrimonio fideicometido, haberse producido la pérdida total o parcial de tales bienes por caso fortuito 0 de fuerza mayor. ii) Sie establece en el acto constitutivo que el bien o derecho transfe- rido no retornard al organizador o fideicomitente en el momento de la extincién del patrimonio fideicometido, la transferencia fiduciaria seré tratada como una enajenacién desde el momento en que se cefectué dicha transferencia, iil) Si pese a haberse pactado en el acto constitutivo que los bienes 0 derechos retornarian al fideicomitente, dicho retorno no se produjese a la extincién del fideicomiso por operaciones efectuadas por los bienes 0 derechos entregados en fiducia sin observar las reglas de valor del mercado o de otros supuestos que denoten la intencién de Aiferir el pago del impuesto, de acuerdo a las normas que establezca MANUAL RACTICO DEL MPUESTO A LA RENTA 2019-2020, d) ° el reglamento; el fideicomitente u originador deberd recalcular el mpuesto a la renta que corresponda al periodo en que se efectud la transferencia fiduciaria, considerando como valor de enajenacion cl valor de mercado a la fecha de la transferencia fiduciaria y como osto computable el que correspondiese a esa fecha. Esta disposi- ‘Gon solo ser de aplicacién para efectos del impuesto a cargo del fideicomitente. ‘Asimismo, el fidetcomitente u originador deberd recalcular el impuesto a. fa renta que corresponda al periodo en el que se efectus la transferencia fiduciaria, considerando como valor de enajenacién el valor de mercado ala fecha de transferencia fiduciaria y como costo computable el que Correspondiese a esa fecha; cuando se produzca la enajenacién de los bienes o derechos dados en fiducia, en fideicomisos con retorno, si dicho retomo se produjese ala extincion del fideicomiso, en los siguientes casos: + Cuando se trate de enajenaciones efectuadas entre partes vinculadas. + Cuando la enajenacion se realice desde, hacia 0 través de paises © territorios de baja o nula imposicién o establecimientos permanentes situados 0 establecidos en tales paises o terttorios. En todos los demas casos, la transferencia a terceros sera reconocida por cl fideicomitente en el ejercicio en que se realice, de conformidad con las nnormas de impuesto a la renta. Fideicomisos testamentarios ‘Tratandose de fideicorisos testamentarios, las utlidades, rentas 0 ganan- cias generadas por los bienes 0 derechos transferidos, seran atribuidas a los fideicomisarios que resulten beneficiarios de las mismas. De conformidad con lo dispuesto en el articulo 247 de la Ley N° 26702, Jos fideicomisos testamentarios se entienden constituidos desde la apertura de la sucesion, Fideicomisos en garantia No serén aplicables las disposiciones establecidas en este articulo a los fideicomisos en garantia, por los cuales se constituya un patrimonio fi- deicometide que sirva de garantia del cumplimiento del pago de valores, de créditos o de cualquier otra obligacién de conformidad con las leyes de la materia, En estos casos, la transferencia fiduciaria no tendré efec- tos tributarios, el fideicomitente continuard considerando en su activo el valor de los bienes vio derechos transferidos y el impuesto a la renta que generen sera de su cargo. Exeepcionalmente, en los fideicomisos en garanta la transferencia fidu- aria sera tratada como una enajenacion, siendo el impuesto de cargo del fideicomitente cuando: + se ejecute la garantia, desde el momento de dicha ejecucién; 0, «se produzca cualquiera de las situaciones previstas en el acapite ii) Gel inciso ¢) del numeral 1.2 anterior. BO em a ENRES RENTS GRADS, UNIDAD, BONTRACION ENAFECTROGN DEL | TWPUESTOALARENTA | | (CAC AOSUE ALFREDO BERNAL ROMS Nose otorga el tratamiento de Fideicomiso en Garantia establecido en este ‘numeral a aquel Patrimonio Fideicometido constituido con flujos futuros _ de efectivo. En estos casos, la condicién de contribuyente y los efectos de ~ Ia transferencia fiduciaria se sujetardn a las disposiciones establecidas en los incisos a), b), yc) del numeral 1.2 anterior, segtin corresponda. ‘Base legal: art. 14-A de TUO de la Ley del Impuesto a la Renta des conyugales caso de sociedades conyugales, las rentas que obtengan cada cényu- declaradas independientemente por cada uno de ellos. Las rentas por bienes comunes serén atribuidas por igual a cada uno de los es; sin embargo, estos podran optar por atribuirlas a uno solo de ellos jos de la declaracién y pago como sociedad conyugal. ‘Bese legal: art. 16 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta s que opten por declarar y pagat el impuesto como sociedad con- of las rentas comunes producidas por los bienes propios yio comunes, las reglas siguientes: jrén a uno de ellos a representacién de la sociedad conyugal, comu- este hecho a la SUNAT. La opcién se ejercitaré en la oportunidad |que corresponda efectuar el pago a cuenta de enero de cada ejercicio able, surtiendo efecto a partir de dicho ejercicio, lqual regla se aplicaré Jos cényuges opten por tegresar al régimen de declaracién y pago -separado, es decir, de forma independiente, representacién deberé ser ejercida por el cényuge domiciliado en el En caso de que el cényuge que estuviera ejerciendo la representa- de Ja sociedad conyugal cambiara su condicion a no dom ‘caso de que habiéndose ejercitado la opcién de atribuir las rentas a un o cényuge, se produjera con posterioridad a dicha opcién la separacién Por sentencia judicial, por escritura piblica o por sentencia de de cuerpos, la declaracién y pago se efectuarn independien- g por las rentas que se generen a partir del mes siguiente. caso, los pagos a cuenta efectuados durante la vigencia del régi- de sociedad conyugal se atribuirdn a los cényuges en funcién a la mn de bienes y rentas resultante de la separacién, de disolucién del vinculo matrimonial, las rentas de los hijo cde edad seran atribuidas a quien ejerza la administracion de los del menor, Base legal: art. 6 ce! Reglamento de la Ley de! Impuesto a la Renta aoe | MANUAL FRACTICO BEL IMPUESTO ALA RENTA2019:2020 Las rentas de Jos hijos menores de edad deberdn ser acumuladas a las del ‘onyuge que obtenga mayor renta, 0, de ser el caso, a la sociedad convuge Saito el caso de que uno de los cényuges ejerza por mandato judicial la admi- eiutracion de dichas rentas las que deberdn ser declaradas por dicho conyuge. ‘Base legal: art. 16 de! TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y art. 6 del Reglamento de fa Ley del Impuesto a la Fenta ESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL, RTF N23441-4-2010 Observancia obligatori (24-04-10) Conta precentacibn del formulae para el pago a cuenta de impuesto ala rent de prove ca seta ero le option de Sela papa impuesto Como sociedad conyugn Por ins rata comunes, 12 opal no puede ejerarse en forma parcial por un ole po de rent, sino que debe oor Tors totaled de as rents comunes que 8 produzcan. TENS 1017-42018 Furanis la gene do la sociedad de genanciles os bienes sociales no on atbubles rae ac ibe convuges por separado sno ave perenecen a ambos en oy taiac: Con ae leno os! eonyuge del contibuyerte se le adjudca el 100 % ce los derechos y 2a obi no mpc quo ental oportunidad resin se aqui et 50% del cnmuebie. RTFNS 2105-42010 rrr kaburse establecise en las normas coespondentas la forma en au debe ejercorse dc decarary pave l mpuesto como socedad coryugal, dla aos contioayan- 12SEC ad de ejrce ta opabn por cualquier meco par atu a totaled de a Fertas comunes 2 uno de os cnyuges, RTF NS 478-4.2010 5 tee conyuges no an ojrido la open de tibutar como sociedad conyuge, on el ca50 Ses cary ges de bienes Comunes, se daben albus por pares Igual a pada uno de os conyuges. INFORME DELA SUNAT Informe N:036-2013-SUNAT/AB0000 eNntes do cunta categoria son rentas propias de cada. conrbuyente por 10 au ee cert irs a1 30 al conyuge, et percopor las debe decterar en su totaldad y pera o| \mmpuesi ala renta de manera independiente. 1.4, Sucesiones indivisas Lastentas de las sucesiones indivisas se reputarén como de una persona natural, ase ol momento en que se dite la declaratoria de herederos o se inseiba en los Registros Pablicos el testamento. Diciada la decleratoria de horederas « inecrito el testamento v por el periodo due transcurra hasta la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicial- site los bienes que consituyen la masa hereditara, el cOnyuge supérstite, Teherederos y los demas sucesores a titulo gratuito deberdn incorporar a sus oepiasrentas la proporcién que les corresponda en las rentas de la sucesiGn Be iterdo con su perticipacion en el acervo sucesorio, excepto en [os casos a que los legatarios deban computar las producidas por ls bienes legados. "NiAINDAD, BONEROGION € RARECTACION DAL Bn ‘CARTULD ir CONTRIBUYENTES, RENT (WPUESTO ALA TENTA << (CPCOSUE AREDO BERNAL ROUNS tir de la fecha en que se adjudiquen, judicial o extrajudicialmente, los es que constituyen la masa hereditaria, cada uno de los herederos debera tar las rentas producidas por los bienes que se les haya adjudicado. Base legal: at. 17 de! TUO de la Ley del Impuesio a la Renta ‘gravadas sgravadas con el impuesto a la renta son las comprendidas dentro 0 de aplicacién de la ley, al producirse el hecho gravado por la reali- dela hip6tesis de incidencia da nacimiento ala obligacion tributaria, los os sustanciales que deben estar presentes en la hipstesis de incidencia a son los siguientes: peién objetiva del hecho a aravar y presupone un verbo, como el fenetriqueza, con el que se respond a la pregunta sobre qué se gava. espacial o territorial Indica el lugar de realizacén del hecho que se pretende gravar con el ‘tesponde a la pregunta sobre donde se realiza el hecho temporal describe el momento en que se configura el hecho que se pretende ‘tesponde a la pregunta sobre cudndo se realizael hecho que se pre

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