Manual Asistente Contable

CÓDIGO: CCA CARPE DIEM FTA-002
ASISTENTE CONTABLE REVISIÓN:

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Dirección: Calle Azcúe detrás de la Plaza Piar, sector centro, Municipio Maturín,
estado Monagas. Correo: cca.carpediem@gmail.com
Teléfono: 0424-9033682
ELABORADO POR: REVISADO

1 POR: APROBADO POR:

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A.F.: ASISTENTE CONTABLE
Código: CCACARPE DIEM FTA-002
Dirigido a: Este curso está dirigido a orientar y adiestrar a empleados del área de
Administración, Contaduría que necesiten actualizar conocimientos. Trabajadores que se
encuentran desempeñando otras tareas y desean incursionar en la parte contable.
Duración: 40 horas
Área de especialidad: CONTADURIA
Facilitadores: JOSÉ MIGUEL RONDÓN ZAMORA

GLADYS IVONNE GAMBOA GUEVARA
NOTA:
Acción de formación: ASISTENTE CONTABLE
El material de apoyo presentado a continuación ha sido estructurado, compilado y
redactado por José Miguel Rondón quien se reserva totalmente los derechos de autor
y autoriza a CENTRO DE CAPACITACION Y ADIESTRAMIENTO CARPE
DIEM, C.A. RIF: J-a su uso para formación.


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MODULO I: ASPECTOS BASICOS
CONTENIDO:
 Principios de contabilidad generalmente aceptada en Venezuela.
 Hipótesis.
 Hipótesis de la estabilidad de la moneda.
 Concepto de entidad.
 Concepto de periodicidad.
 Principios de contabilidad.
 Procedimiento para efectuar conciliaciones bancarias.
 Diferencias entre letras y pagaré.
 Clases de inventarios.


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Principios de Contabilidad Generalmente Aceptada en Venezuela.
La Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública fue aprobada por el Congreso

Nacional de Venezuela el día 04/09/73. Unos días antes, el 14/08/73, la Comisión
Nacional de Valores aprobó las Normas para la Elaboración de los Estados
financieros de las Entidades Regidas por la Ley de Mercado de Capitales. Es decir,
los dos (02) organismos de mayor jerarquía en cuanto a la promulgación y
fiscalización de los Principios de la Contabilidad aún son muy jóvenes y es por ello
que la Federación de Contadores Públicos de Venezuela, en su boletín de
Publicaciones Técnicas Nº 3, al referirse a las Normas Básicas y Principios de
Contabilidad de aceptación general, entre otras cosas, manifiesta:
“Los países que en nuestra opinión han desarrollado en forma escrita un cuerpo
de normas y principios, que reflejan la práctica aplicada en el continente americano y
que se ciñen a los postulados básicos de contabilidad del Congreso Mundial de
Conferencias Interamericanas han sido los Estados Unidos y México… Por
consiguiente opinamos que mientras nuestro gremio no emita pronunciamientos
expresos sobre Principios de Contabilidad, que se basen en serios y profundos
estudios sobre la materia y consultas con los entes económicos del país, nos
guiaremos, por analogía, por los principios de contabilidad aceptados en México y
publicados en los boletines de la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto
Mexicano de Contadores, A.C. (IMCP). Of Certified Public Accountants (Instituto
Americano de Contadores Públicos) y por la Financial Accounting Standard Borrad
(Junta de Normas de Contabilidad Financiera).”
La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela está
afiliada al Comité Internacional de Principios de Contabilidad. En nuestro país las
instituciones bancarias y las de seguros deberán adaptar su contabilidad de acuerdo al
código de instrucciones que para este tipo de empresa establezca el Ejecutivo
Nacional por medio de la Superintendencia de Bancos.


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Hipótesis.
Como usted sabe, una hipótesis es una suposición. Se parte de una cosa, sea
posible o imposible para llegar a una consecuencia. Los principios de contabilidad
parten de dos (02) hipótesis fundamentales:
a) Hipótesis del negocio en marcha

b) Hipótesis de la estabilidad de la moneda
Hipótesis del Negocio en Marcha.
La hipótesis del negocio en marcha para los efectos de contabilidad supone que
una empresa establecida continuará sus operaciones en forma indefinida, es decir,
durante un número de períodos indeterminados. En este sentido, la misma centra más
en la capacidad de producción de ingresos de la empresa que en el valor de sus
activos, por lo tanto, el Balance General, sin dejar de ser importante, pasa a ser
secundario. La capacidad para producir ganancias normales es más importante para
la valuación de la empresa, esta hipótesis apoya el Principio de la Contabilidad de
mostrar el valor de los activos a costos históricos.
Pese a que todavía no hemos visto el tema correspondiente a la liquidación de
empresas, todo Contador, Analista, Accionista o Acreedor esta consciente de que el
valor contable que representan los activos de una empresa nunca es igual a su valor
real de venta. Por ejemplo: supongamos que se han invertido Bs. 3.000.000,ºº en la
decoración y mobiliario en uno de nuestros locales de venta al detal, el cual, por su
situación privilegiada, proporciona a la empresa su principal fuente de ingresos.
Mientras la empresa está en marcha, será más importante la producción de ingresos
de ese local que el costo de su decoración, pero si la empresa se tuviera que liquidar,
es posible que la decoración del local pierda todo su valor. Puede ocurrir el caso
contrario, el terreno donde tenemos situada nuestra fábrica aparece en nuestros libros
a su precio de costo Bs. 5.000.000,ºº. Su valor actual, en el supuesto de liquidarse la
empresa, se calcula en Bs. 15.000.000,ºº.


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Es lógico pensar que la hipótesis del negocio en marcha tiene validez mientras
se suponga que la empresa continuará operando normalmente. En el supuesto que
una empresa piense finalizar sus operaciones deberán aplicarse valores de
liquidación. En este último caso, deberá informarse por medio de las
correspondientes notas que formen parte del Balance General, que se han
aplicado valores de liquidación.
Hipótesis de la Estabilidad de la Moneda.
Para los efectos de la contabilidad, la hipótesis de la estabilidad de la moneda

supone que el valor adquisitivo de una moneda se mantendrá constante o como
máximo, las variaciones serán tan insignificantes que deberán ser ignoradas. Por
otra parte también supone que el objetivo de la contabilidad no es registrar el valor
sino el dinero invertido y el dinero recibido.
Esta hipótesis, básica para el Principio de Contabilidad en la valuación de los
activos al costo – valores históricos-, puede ser mantenida actualmente por casi todos
los países privilegiados del norte, pero no siempre fue así. Países de trascendencia
conservadora y defensores de los Principios de la Contabilidad, en los años que
siguieron a la finalización de la primera y segunda guerras mundiales, Inglaterra,
Francia y Alemania, entre otras naciones, no pudieron mantener los principios de la
contabilidad que se apoyan en la hipótesis de la estabilidad de la moneda.
Para ponerle un ejemplo: Alemania, en el año 1.923 tuvo una inflación del
69.725% y en ese mismo año, el índice de precios con relación a 1.914, alcanzó la
cifra de 3.765.000 (Si ha leído bien: tres millones setecientos sesenta y cinco mil).
Sin remontarnos a épocas tan pretéritas, el día 17/11/89, el Diario “El Universal” de
Venezuela publicaba la tasa de inflación anual para 1.989 de los países de nuestro
continente: Argentina 3.702%, Perú 2.915%, Brasil 1.303%, y en nuestro País
Venezuela 95%.
Los efectos de las devaluaciones monetarias, con el consiguiente aumento en el
índice general de precios, ocasionan que la información suministrada por los Estados
Financieros de las empresas, en el supuesto de no haber sido ajustados, sea engañosa

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y desoriente completamente al lector. Veamos un ejemplo concreto relacionado con
nuestro país. Hasta 2l/02/83 (el viernes negro) el cambio del bolívar con relación al
dólar (el dólar suele ser la moneda base en el comercio internacional) fue de Bs. 4,30
por dólar. Para no cansarle trataré de abreviar. Hasta finales del año 1.988 aún se
podían obtener dólares preferenciales para importaciones a Bs. 14,50. En el año
1.989, se dejó flotar al dólar. El 21/11/89 un dólar valía Bs. 45, es decir en apenas 6
años y nueve meses, nuestra moneda ha sufrido una devaluación con relación al dólar
(el cual también se ha devaluado) del 1.046%.
En estos casos ¿Debe mantenerse el Principio de Contabilidad de mostrar los
Estados Financieros a costos históricos mezclando costos de 1.983 con los de
1.989?. Si lo hacemos sin las correspondientes aclaraciones, revalorizaciones o
ajustes, estaríamos infringiendo el Principio de revelación suficiente. Creo que con
este pequeño ejemplo habrá comprendido que los Principios de Contabilidad, no
pueden ser de aceptación general a nivel mundial.
Concepto de Entidad.
La Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de

Contadores Públicos al referirse a la entidad manifiesta: “La actividad económica es
realizada por entidades identificables…a la contabilidad, le interesa identificar la
entidad que persigue fines económicos particulares y que es independiente de otras
entidades. Se utilizan para identificar una entidad dos criterios:
1. Conjunto de recursos destinados, a satisfacer alguna necesidad social con
estructura y operación propia, y
2. Dentro de decisiones independientes con respecto al logro de fines
específicos, es decir, a la satisfacción de una necesidad social, por lo tanto,
la personalidad de un negocio es independiente de la de sus accionistas o
propietarios y en sus estados financieros sólo deben incluirse los bienes,
valores, derechos y obligaciones de este ente económico independiente. La
entidad puede ser una persona física, una persona jurídica o una combinación
de varias de ellas”.

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El Boletín de Publicaciones Técnicas Nº 3 de la Federación de Contadores
Públicos de Venezuela, al referirse a la entidad, entre otras cosas, manifiesta:
“…La entidad puede ser una persona natural o una persona jurídica o una
combinación de varias de ellas. La personalidad de un negocio es independiente de la
de sus propietarios…A manera de ejemplo puede afirmarse que una entidad formada
por una empresa vendedora y sus subsidiarias, debe preparar sus estados financieros
en forma consolidada. En cualquier situación que pueda determinarse la existencia de
intereses comunes entre dos o más empresas, es necesario que se presente la situación
general del ente económico principal”.
Concepto de Periodicidad
Uno de los principales objetivos de la contabilidad financiera, es la

cuantificación de las operaciones económico-financieras, es decir de los ingresos y
egresos que puedan afectar a una entidad. Ahora bien de acuerdo con la hipótesis del
negocio en marcha se supone que una entidad establecida continuará sus operaciones
en forma indefinida, pero los accionistas, futuros inversores, acreedores, el físico,
empleados, etc., exigen al ente un corte de operaciones en determinadas épocas para
la cuantificación de sus operaciones y poder determinar las ganancias o pérdidas que
ellas produjeron.
La Contabilidad Administrativa puede considerar necesario dividir o cortar
operaciones mensualmente para proporcionar a la dirección interna el control sobre
las decisiones tomadas, pero para la contabilidad financiera los períodos mensuales
son muy cortos, le harían muy difícil su misión. Se ha estimado que el período
contable normal, para sus objetivos, sea de un año, lapso que coincide con la mayoría
de las imposiciones de tipo fiscal a nivel mundial (en nuestro país: impuesto sobre la
renta, patentes de industria y comercio, etc.).
La división de la vida de una entidad en períodos convencionales anuales,
conlleva la necesidad de que las operaciones realizadas o por realizarse y sus efectos
derivados susceptibles de cuantificación deberán identificarse con el período en que


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ocurren. Por lo tanto toda información contable debe indicar el período a que se
refiere.
Principios de Contabilidad.
Los principios de contabilidad se establecieron para ser aplicados a la

denominada Contabilidad Financiera y, por extensión, se suelen aplicar también a la
Contabilidad Administrativa. La Contabilidad Financiera proporciona información,
principalmente a usuarios externos: accionistas, acreedores, futuros inversores,
organismos estatales, etc. La Contabilidad Administrativa está más dirigida a
ofrecer información a usuarios internos: Gerentes, Ejecutivos, Consejo de
Administración o Dirección, etc.
La Contabilidad Administrativa se planeará de acuerdo a las necesidades o
preferencias de cada empresa, la cual podrá imponer sus propias regulaciones. La
Contabilidad Financiera deberá planearse para proporcionar información cuantitativa,
comparativa y confiable a los usuarios externos. Esto no significa que la información
que ambas ofrecen sea diferente, sino que la Contabilidad Financiera deberá atenerse
a los conceptos y Principios de Contabilidad generalmente aceptados en cuanto a la
presentación de informes y normas a seguir. Cabe destacar los siguientes:
a) Principio de asociación de ingresos y egresos.
b) Principio de consistencia.
c) Principio de revelación suficiente.
d) Principio de importancia relativa.
e) Principio de objetividad.
f) Principio de conservatismo.
g) Principio de costo.
Principio de Asociación de Ingresos y Egresos.
El concepto de periodicidad está unido al principio de asociación de ingresos y

egresos el cual establece: “todo ingreso debe estar asociado a un determinado


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período, el cual ha de soportar los costos causados o que pudieran causar esos
ingresos”.
El principio de asociación de ingresos y egresos, considero representa uno de
los más importantes retos con los que se enfrenta el Contador. No es fácil determinar
el período en el cual ha de considerarse como ganado un determinado ingreso y los
costos cargables al mismo. ¿Una venta a futuro ha de considerarse como un ingreso
ganado en el período en que se realizó la venta o en el que aquella se materializa?
¿Cómo considerar los gastos que una venta pueda ocasionar en más de un período?
Por ejemplo: los gastos ocasionados en las ventas a largo plazo.
En los contratos de construcción o la prestación de un servicio que barca más de
un período contable y en donde los ingresos se obtienen una vez terminada la obra o
prestado el servicio, ¿en qué período deben considerarse ganados los
correspondientes ingresos cuando existe una razonable duda en cuanto a su
cobrabilidad? ¿Cómo repartir los costos cuando la parte más relevante de los mismos
se ocasionan bien al comenzar o al finalizar la obra o servicios prestado que abarquen
más de un período contable?, etc.
En teoría es fácil reglamentar en forma general, pero en la práctica hay muchas
divergencias debido a la variedad de las operaciones comerciales que producen
ingresos. Determinar los ingresos ganados en un período y cargar en forma equitativa
sus correspondientes costos, le repito, es uno de los retos más difíciles a resolver por
el Contador, no sólo a los efectos de la Contabilidad tanto Administrativa como
Financiera, sino también para efectos del Impuesto sobre la Renta. Seguidamente le
transcribo algunas reglas del Instituto Mexicano de Contadores Públicos en relación a
este problema.
“…La necesidad de conocer los resultados de operación y la situación
financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en
períodos convencionales. Las operaciones y eventos, así como sus efectos derivados
susceptibles de cuantificarse, se identifican con el período en que ocurren; por lo
tanto, cualquier información contable debe indicar claramente el período a que se
refiere. En términos generales, los costos y gastos deben identificarse con el ingreso

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que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen.Los cortes
convencionales en la vida de la entidad bajo el concepto realización – período
contable presupone entre otras cosas:
a) Que se consideren como activo y pasivo los pagos anticipados y los anticipos
recibidos por concepto de servicios a proporcionar, así como la utilidad no
devengada, reconociendo que se han realizado como tales, pero no devengado
como un gasto o ingreso, respectivamente; lo cual origina que en el Balance
General se muestren las transacciones que, clasificables como activo, pasivo,
capital y resultados acumulados, se han realizado pero que se van a consumar o
liquidar en lapsos contables futuros o sus beneficios afectan más de un período y,
que en el estado de resultados que incluyan estrictamente los ingresos, costos y
gastos que se han devengado.
b) Que al realizarse un ingreso se reconozca paralelamente los gastos que le sean
inherentes, independientemente de cuándo se liquiden.
c) Que se establezcan estimaciones y provisiones que aún cuando se desconozca su
monto exacto y se calculen aproximadamente se refieran a ciertos costos y gastos
devengados.
d) Que se ajusten en períodos contables subsecuentes las diferencias entre las cifras
definitivas y las contabilizadas previamente.
Ingresos.
Básicamente existen dos criterios en cuanto a la determinación del período en

el cual los ingresos han de considerarse como ganados. Los que consideran que se
debe aplicar:
a) Base de las ventas y producción terminada.
Los que mantienen el criterio de aplicar la base de las ventas manifiestan que
“los ingresos han de considerarse ganados en el período en el cual se realicen las
ventas, sin tener presente si estos han sido o no cobrados”, lo cual no tiene
importancia puesto que las cuentas por cobrar que estén razonablemente asegurado su
cobro representan un activo tan o más seguro que el de los inventarios que se han

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vendido. Ahora bien, surge el problema de considerar cuando una venta ha sido
realizada, puesto que la mayoría de las legislaciones mercantiles consideran que la
venta no queda perfeccionada hasta que no se traspase el título de propiedad.
Para los efectos prácticos de los registros contables, se suele considerar la venta
como realizada cuando se factura la mercancía y el comprador la canceló o se
comprometió a cancelarla habiéndola o no recibido, puesto que en ocasiones la
entrega puede hacerse en distintas fechas posteriores a la de la venta, de acuerdo a las
condiciones contratadas.
El considerar los ingresos como ganados en el período en el cual se realiza la
venta es lo generalmente aceptado para la venta de bienes muebles terminados. Por
ejemplo: si es necesario fabricar artículos vendidos y su producción abarca más de un
período contable, no será posible traspasar el título de propiedad antes de haber
finalizado la producción del artículo. Por otra parte, y bajo el punto de vista contable
no serí ajusto considerar como ingresos ganados las ventas de un período y cargar una
parte o todos los costos de esas ventas a períodos futuros. En estos casos, tanto en la
venta de bienes muebles o inmuebles que han de ser fabricados y que abarquen más
de un período contable será necesario considerar los ingresos ganados y sus
correspondientes costos en base a la producción realizada en cada período.
b) Base de los cobros realizados.
En algunas ventas, especialmente en las denominadas ventas a largo plazo, no

se traspasa el título de propiedad al comprador hasta que éste no haya cancelado el
bien adquirido o el pago está condicionado a que el vendedor cumpla determinados
compromisos posteriores a la fecha de venta. Existen diferentes tipo de empresas
en las cuales se concede al comprador el derecho de devolución de los bienes
comprados. Un caso muy común es el de la venta de libros en donde algunas
editoriales tienen un porcentaje de devoluciones de más del 50% de las ventas
facturadas. Para estos casos no parece lógico que se consideren las ventas como
ingresos ganados en el período en que aquellas se realizaron y tiene validez contable


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el no considerar los ingresos como ganados hasta que no hayan sido cobrados.Hasta
el año 1,990, nuestra Ley de Impuesto sobre la Renta, permite diferir los ingresos a
los períodos en los cuales se cobren para:
a) Las construcciones que duren más de un año.
b) Ventas de inmuebles a plazos.
Los intereses obtenidos por instituciones de crédito y bancos cuyos productos
sean recuperables en varias anualidades.
Egresos.
Todo ingreso ha ocasionado u ocasionará un egreso, un costo, excepto

las denominadas donaciones incondicionales, pero me atrevo a decirle que, aún estas,
tarde o temprano ocasionarán un costo. Los egresos de una empresa, inexorablemente
tienden a convertirse en costos y, en consecuencia, para la contabilidad egreso es
sinónimo de costo.
Como sabemos, el principio de asociación de ingresos y egresos establece que
todo ingreso declarado en un período debe soportar sus correspondientes costos. De
no cumplirse este principio se estarían falseando las ganancias o pérdidas declaradas
en ese período. Determinar esos costos, no es una tarea tan sencilla como pareciera a
primera vista. Es de suma importancia distinguir entre:
a) Costos capitalizables.
b) Costos consumidos o expirados.
c) Costos capitalizables
Se considera costos capitalizables a todo desembolso o compromiso de pago no

consumido en su totalidad en el período en el cual se realizó, se registrarán de
acuerdo con el principio del costo y se distribuirán racionalmente entre el período
actual, si se hubieran consumido una parte de los mismos y los períodos futuros en
los cuales se consuman. Por ejemplo: si compramos mercancías, serán registradas
como costos capitalizables, hasta que sean considerados como un costo, por su venta
o pérdida, correspondiente a los ingresos de un período. Si compramos maquinarias,

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serán registradas como costos capitalizables hasta que sean distribuidas entre los
diversos períodos, como un costo consumido y cargable a los ingresos de esos
períodos.
b) Costos consumidor o expirados

Los costos consumidos o expirados son aquellos que han de cargarse al período
en el cual se han consumido. Casi todos los costos producen ingresos. Por ejemplo:
costo de las mercancías o servicios vendidos. Cuando los costos son inferiores a los
ingresos la diferencia entre ambos reflejará la ganancia del período, pero no
olvidemos que le he dicho, casi todos puesto que existen los denominados costos
perdidos que deben ser cargados al período en el que se incurrieron. Por ejemplo:
sueldos pagados sin haber producido, como en el caso de las huelgas, enfermedades y
ausencias remuneradas, robo o pérdida de bienes no asegurados, etc.
Principio de Consistencia.
El principio de consistencia es importantísimo para la contabilidad financiera,

por ser una de sus principales funciones la comparabilidad de informes contables para
conocer la evolución de una empresa y su posición relativa actual. Por ello es
necesario que si se ha efectuado algún cambio que pueda afectar la comparabilidad de
información, aunque sea justificado, es necesario advertirlo claramente.
El principio de consistencia se refiere, en especial, a las bases aplicadas en la
valuación de todos los inventarios, a las revalorizaciones de los activos fijos, a los
cambios en las bases aplicadas para las depreciaciones de los activos fijos y los
intangibles. Este principio no es dictatorial. Permite al contador aplicar los métodos
o bases que crea conveniente de acuerdo a la política establecida por la empresa. No
le impone que en la valuación de los inventarios aplique una determinada base, sino
que se la deja a su libre elección, pero una vez decidido qué base aplicará, le pide que
la mantenga en forma consistente en cada uno de los períodos. No obstante, si por
circunstancias justificables se viera obligado a cambiar la base que se venía
aplicando, por ejemplo: si venía empleando la base UEPS y desea cambiar a PEPS,

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puede hacerlo, si en los estados financieros se indica por medio de notas y si es
posible se muestra el efecto que esos cambios han producido en las cifras
suministradas.
Lo indicado para los inventarios de mercancía, tiene las mismas aceptaciones
para las depreciaciones, amortizaciones, etc. No sólo el principio de consistencia
obliga a mantener una uniformidad en cuanto a cambio de reglas o estimaciones
contables; cuando estudiemos la parte relacionada con depreciaciones,
comprobaremos como la Ley de Impuesto sobre la Renta le permite elegir la base de
depreciaciones que considerará más adecuada, pero…cuando el contribuyente haya
elegido el método, la base de este y la cantidad a depreciar NO podrá variarlo sin la
aprobación previa de la Administración (del impuesto sobre la Renta).
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos al fijar las reglas y normas para
el mantenimiento del principio de consistencia, entre otras consideraciones,
manifiesta:
…”Existen eventos cuyos efectos, a la fecha de presentación de los
estados financieros, no son susceptibles de cuantificarse con exactitud,…ejemplo
de lo anterior, es la creación o incremento de estimación para cuentas de dudosa
recuperación, material obsoleto…depreciación de propiedades, planta y equipo,
amortización de activos intangibles, provisiones de pasivo, etc. La obtención de
elementos de juicio adicionales a los existentes en el momento de crear la estimación,
puede modificar la base originalmente utilizada y consecuentemente provocar una
falta de comparabilidad en la situación financiera o resultados de operaciones de la
entidad en la que se operó el cambio”.
El cambio de una regla contable que pueda influir en las cifras de los estados
financieros, aunque no se hayan modificado las bases de evaluación, se considera
como un cambio en las bases de la evaluación y en consecuencia deberá indicarse en
los estados financieros. Por ejemplo: una empresa que venía difiriendo los costos de
investigación, decide cambiar la regla y tratarlos como gastos del período en el cual
se realicen. El efecto del cambio en la regla o método de registro resulta inseparable


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del efecto del cambio en la evaluación contable y se considerará como un cambio en
la evaluación de ese activo.
Como puede comprender existen muchos casos diferentes que pueden
modificar el principio de consistencia. La Federación de Contadores Públicos de
Venezuela, al referirse a este Principio, en su publicación Técnica Nº 3 manifiesta:
“La información contable debe ser obtenida y presentada mediante la aplicación de
las mismas políticas de contabilidad. Si la comparabilidad de los estados financieros
se ha afectado por cambio en la aplicación de la política, se requiere una exposición
de la naturaleza de los cambios y su efecto en los estados financieros”.
La Comisión Nacional de Valores, en las Normas para la Elaboración de los
Estados Financieros, en el Artículo Nº 4, que se refiere a lo que deben contener las
notas de los estados financieros, cuando sean aplicables, entre otras consideraciones,
manifiesta:
“…Cambio en las prácticas contables operados durante el ejercicio, y sus
efectos en los estados financieros presentados, con respecto a los ejercicios
anteriores… Si ha existido variación en la base de valuación de los inventarios o en
los métodos de determinación de costos, o en ambos, en relación con años anteriores,
este hecho debe señalarse, con indicación del efecto que dicha variación produce en
lo estados financieros de los ejercicios precedentes.
Principios de Revelación Suficiente.
La principal función de la contabilidad financiera es la de conseguir un fin

informativo, fundamental para la toma de decisiones de los accionistas actuales o
futuros, acreedores diversos, empleados y en general para cualquier ente que pudiera
tener directa o indirectamente relaciones con una determinada entidad. La diversidad
de participantes e interesados obliga a que los informes sean de uso general y por
ello, aún siendo los estados financieros diseñados para satisfacer la necesidad de una
gran diversidad de usuarios, opino que debe darse especial énfasis en los informes
requeridos por los inversionistas actuales o potenciales y los acreedores. Es posible


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que los estados financieros: Balance General; Ganancias y Pérdidas; Cambio en la
Situación Financiera y Movimiento en las Cuentas de Patrimonio, por cuestiones
prácticas de espacio, no puedan mostrar toda la información necesaria y es por ello
que, los rublos más importantes se complementan con notas explicativas, pues, como
es sabido, los estados financieros que le he mencionado y sus correspondientes notas
forman un todo o unidad inseparable.
El principio de revelación suficiente implica no sólo la cantidad de información

financiera, sino también las características cualitativas, procurando que la cantidad de
información no esté en detrimento de los aspectos relevantes, es decir, los estados
financieros deben mostrar, especialmente, información importante, lo cual amerita del
contador un criterio imparcial de selección para determinar la forma en que los
rubros relevantes deberán ser presentados. Creo conveniente advertirle: si existen
contratos de servicios o abastecimientos a largo plazo que requieran desembolsos o
ingresos relevantes; si se han obtenido créditos con el aval de los activos; se han dado
avales, existen juicios pendientes de relevancia, etc., aún no estando registrados en
sus libros, deberá indicarlo en las notas a los estados financieros, pues me permito
recordarle: la información requerida por la contabilidad financiera no se obtiene
solamente de los saldos mostrados en el mayor general.
Por último, para que la información financiera cumpla con el principio de
revelación suficiente, cualquier eventualidad u operación relevante que pudiera
afectar sustancialmente las operaciones o situación financiera de la empresa, que
haya acaecido entre la fecha en que fueron preparados los estados financieros y la
fecha en que se acostumbran entregar a las partes interesadas, deberán indicarse por
medio de notas a esos estados financieros,
Principio de Importancia Relativa.
El principio de importancia relativa, que tiene relación con todos los

demás principios de la contabilidad generalmente aceptados, manifiesta que siendo
la contabilidad una materia pragmática y en constante período de evolución, no será

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necesario el estricto cumplimiento de los principios de contabilidad cuando
cuantitativamente una o más operaciones no distorsionen o modifiquen sustancial o
en forma relevante la información suministrada en los estados financieros.
Por ejemplo: supongamos que se ha establecido la regla que los desembolsos
por concepto de papelería e impresos se cargarán a gastos de administración, pero si
al final del período contable existe un inventario mínimo de Bs. 30.000,ºº se ajustará
la cuenta de gastos de administración con cargo a gastos anticipados. Al final de un
determinado período contable se constata que el valor del inventario de papelería e
impresos asciende a Bs. 40.000,ºº. El Contador consideró que no merecía la pena
efectuar el correspondiente ajuste y cargó todos los gastos por ese concepto a
ese período. Los gastos de administración para ese período ascendieron a Bs.
5.000.000,ºº y la ganancia neta a Bs. 16.000.000,ºº . El Contador, en este caso, ha
violado el principio de consistencia, pero ¿esa violación ha modificado
sustancialmente o en forma relevante los estados financieros? Considero que el
rompimiento de esa regla contable y del principio de la consistencia, no han
modificado sustancial ni en forma relevante la información financiera puesto que la
variación en la ganancia neta declarada es del 0,25%. El Contador puede alegar a su
favor que está dentro de los parámetros permitidos por el principio de importancia
relativa.
De acuerdo con el desarrollo del supuesto tratado en el párrafo anterior, es
posible que usted se pregunte ¿Cuál es el límite cuantificable para considerarlo
relevante?. No es posible darle una cantidad predeterminada puesto que una cantidad
pese (por sí misma) no tiene importancia, esta se decidirá al relacionarla con otra
cantidad. En el ejemplo de referencia, al relacionar los Bs. 40.000,ºº con la ganancia
neta Bs. 16.000.000,ºº comprobamos que representa el 0,25%, pero si la ganancia
neta hubiera sido de Bs. 200.000,ºº la misma cantidad Bs. 40.000,ºº, representa el
20% de la ganancia y, en este caso si sería relevante esa cantidad.
Ante los grandes dilemas y discusiones sobre el alcance del principio que
estamos tratando, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en uno de sus
boletines, al referirse al principio de consistencia, entre otras diversas sugerencias y a

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título de orientación ha manifestado: “…Existen parámetros que en la práctica
corriente de los negocios se usan frecuentemente para distinguir y evaluar la
importancia que tienen ciertos eventos u operaciones en las empresas. Ateniéndose
o atenida a estas prácticas, la Comisión de Principios de Contabilidad quiere
señalar, a manera de orientación, que dependiendo de las circunstancias, siempre y
cuando se tomen las bases adecuadas de comparación, las partidas menores del 5%
podrían ser consideradas como no importantes; del 5% hasta el 10%, algunas
podrían ser consideradas importantes y otras no; y por último, arriba del 10%
generalmente podrían tener impacto significativo en la información financiera.
Observe que he resaltado cuando se tomen las bases adecuadas de comparación.
En el ejemplo que hemos propuesto, en el cual cargamos Bs. 40.000,ºº como gastos
de administración sobre un universo total para ese tipo de gastos de Bs. 5.000.000,ºº,
tomando como base de comparación esa cantidad, los Bs. 40.000,ºº representarían
únicamente el 0,80%, pero si en lugar de Bs. 5.000.000,ºº los gastos de
administración fuesen únicamente Bs. 400.000,ºº los Bs. 40.000,ºº considerados como
gastos representarían el 10% de los gastos de administración y, en este caso, aunque
seguirán sin modificar en forma sustancial la ganancia neta Bs. 16.000.000,ºº si
distorsionarían el informe de los gastos de administración en una cantidad que podría
ser considerada como importante.
Principio de Objetividad.
El principio de objetividad establece que el registro de las operaciones

realizadas por un ente y la información suministrada, en base a esos registros, deberán
efectuarse en base a evidencias objetivas y hasta donde sea posible apoyados con la
correspondiente documentación que garanticen su verificación cuantitativamente. No
obstante reconoce que, en ocasiones, es necesario registrar operaciones en base a
estimaciones, como por ejemplo, provisiones para cuentas de cobro dudoso,
depreciaciones, evaluaciones de inventarios deteriorados, etc., en cuyo caso deberán
aplicarse procedimientos que garanticen la ecuanimidad de los mismos sin influencias
de opiniones de personas interesadas en la modificación de esos registros. En forma

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general le diría: el principio de objetividad se refiere a las normas de la ética
profesional del contador.
Los registros deberán reflejar fielmente las operaciones realizadas por un ente y
nunca serán influenciadas o modificadas por sugerencias o presiones de partes
interesadas (normalmente los administradores de la empresa). El principio de la
objetividad impone la obligación de verificar, por medio de facturas, cheques,
contratos o cualquier tipo de documento, normalmente reconocidos como pruebas
dentro de la profesión contable, antes de registrar cualquier tipo de operación. El
Contador tiene el derecho a oponerse al registro de operaciones verbales aunque estas
sean realizadas por las más altas autoridades de la empresa. Me permite ponerle un
ejemplo: si usted es el contador de la empresa y el presidente de la misma le pide que
revalorice un determinado activo, usted está en el derecho a oponerse al registro de
esa orden verbal, pero si en una asamblea del consejo de administración, se acuerda la
revalorización de ese activo y ello consta en el acta de esa asamblea, aunque usted
reconozca que dicha revalorización pueda ser más subjetiva que objetiva, como ya
existe un documento interno, el libro de actas y asambleas de los administradores,
usted no puede rehusar el registrar en sus libros esa revalorización.
El principio de objetividad trata de garantizar la confiabilidad de la información
suministrada por los estados financieros. No obstante, es comúnmente reconocido,
que siendo el contador un empleado de la empresa tiene unos lazos de dependencia
con la misma y, en algunas oportunidades, se impone más el carácter subjetivo, de
acuerdo con los deseos de los administradores, que la objetividad de la operación
registrada y es por ello que, para tratar de mantener la credibilidad de la información
proporcionada por los estados financieros, se hace necesario que personas externas, es
decir, que no tengan algún tipo de dependencia con la empresa, avalen esa
información; esa es una de las principales funciones de la auditoría externa.
Principio de Conservatismo.
El principio de conservatismo, estuvo considerado durante mucho tiempo como

uno de los más importante principios de contabilidad generalmente aceptados. Su

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objetivo fundamental era la evaluación de las partidas del balance general y
aunque parezca una contradicción, pues pese a no desear reconocerlo, este
principio nació para la obtención de créditos, partió de la hipótesis que los estados
financieros deberían mostrar la más baja evaluación para los activos e ingresos y la
más alta evaluación para los pasivos y egresos. La filosofía del conservatismo exige:
reflejar las pérdidas cuando se suponga que pueden ocurrir, pero no registrar
ganancias hasta que realmente se produzcan. Este principio nació en la conservadora
Inglaterra, los banqueros sabían que los contadores mostraban el balance general
infravaluado y una supravaluación de los costos en el estado de pérdidas y ganancias.
Actualmente, como le he dicho en diversas oportunidades, para obtener
un crédito, es tan importante la capacidad de obtención de ganancias como la
situación económica de la empresa. Es decir, podemos tener una situación económica
muy buena pero si nuestra capacidad de generar ingresos, y la ganancia es baja, nos
será difícil conseguir créditos. Es generalmente aceptado que los administradores de
una empresa deben ser optimistas. A este respecto la Federación de Contadores
Públicos de Venezuela manifiesta: “Las incertidumbres inevitablemente circundan
muchas de las transacciones financieras. En consecuencia, tales transacciones deben
reconocerse mediante el ejercicio de la prudencia en la preparación de los estados
financieros. Cuando se vaya a aplicar el juicio profesional para decidir entre
alternativas propuestas deberá optarse por la que menos optimismo refleja”.
Principio de Costo.
El principio de costo sostiene que el valor de costo será la base para el registro
de la adquisición de bienes, servicios o cualquier otro factor de la producción y ese
mismo deberá ser la base para su valuación mientras no se vendan, consuman o de
alguna otra forma pasen a poder de otra entidad diferente a la que los adquirió.
El principio de costo parte de la hipótesis de la empresa en marcha, pues como
hemos visto anteriormente, es generalmente aceptado que un ente en proceso de
liquidación muestre sus estados financieros en base a valores de liquidación. Por otra
parte el criterio fundamental en el que se apoya la base del costo es en la hipótesis de

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la estabilidad de la moneda, la cual supone será constante. Para reforzar el principio
de costo se sostiene que el propósito de la contabilidad no es el de valoración, sino el
de registrar e informar sobre las operaciones realizadas por un ente.
Procedimiento para Efectuar Conciliaciones Bancarias.
En el mundo empresarial el efectivo es visto como la parte más importante y

delicada en cuanto a la manipulación, uso y preservación del mismo, es por ello que
en toda empresa nunca debe faltar buenas directrices que garanticen el buen
aprovechamiento del este activo. Dicha importancia radica en que el efectivo es el
medio por el cual se logran obtener bienes o servicios, útiles para el objetivo general
de una empresa y que generalmente se maneja por medio de la tenencia del mismo en
cuentas bancarias. En la mayoría de los casos el saldo del estado de cuenta bancaria al
final de cada mes y el saldo que aparece en los libros del depositante, no coinciden,
en estos casos es necesario efectuar una conciliación mensual con cada uno de los
bancos en los cuales se tengan cuentas corrientes, de esta forma determinan las
diferencias existentes y se consigue el saldo correcto.
La conciliación bancaria no es un registro contable, sino una herramienta de
control interno del efectivo. El presente documento trata sobre el procedimiento,
métodos y las reglas de presentación para elaborar una conciliación bancaria.
Procedimiento contable previo para la elaboración de una conciliación bancaria. Uno
de los mayores problemas que se presentan a la hora de elaborar una conciliación, es
que a veces NO se sabe qué hacer con los ajustes hechos el mes anterior, a
continuación se presentan algunos pasos o recomendaciones anteriores al estudio de
los libros para proceder con la conciliación del mes correspondiente.


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PARTIDA O CAUSA PROCEDIMIENTO
Empresa Banco
Verificar que los cheques

en Tránsito (del mes
pasado) aparezcan en el
PARTIDAS NO Estado de cuenta enviado
REGISTRADAS EN EL por Banco.
BANCO
Verificar que los
Depósitos en Tránsito (del
mes pasado) aparezcan en
el estado de cuenta
enviado por Banco.
PARTIDAS NO Revisar que las Notas de
REGISTRADAS EN LA Débito o Cheques omitidos
EMPRESA (del mes pasado) estén
reflejadas en el libro mayor
de Banco.
Revisar que las Notas de
Crédito o Depósitos
omitidos (del mes pasado)
estén reflejadas en el libro
mayor de Banco.
Comprobar que se hayan Comprobar que se hayan
asentado todos los errores asentado todos los errores
ERRORES (del mes pasado) en los (del mes pasado) en el
libros de la empresa (libro estado de cuenta bancario,
mayor de Banco) ya sean ya sean por diferencias,
por diferencias, mal mal ubicación, omisión o
ubicación, omisión o partidas que no
prescripción de cheques. corresponden a la empresa.
Importante: De NO encontrar los ajustes de los errores asentados en los libros

y/o estado de cuenta bancario (actuales) estas se deben tomar en cuenta para la
conciliación actual o si estuviesen pero con diferencia en cantidad o mal ubicados, de
igual forma se tomará en cuenta para su correspondiente ajuste en la conciliación
actual de darse el caso contrario en que SI se encuentren tales partidas ya registradas


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en los libros y/o estado de cuenta bancario (actuales) con y con montos compatibles
las mismas no se toman en cuenta para ningún tipo de ajuste.
Normas para la Elaboración del Documento.
Luego de realizar dichas revisiones se procede a la inspección de los

libros de la empresa conjuntamente con el estado de cuenta enviado por el banco y
así detectar cuales son las discrepancias que existen entre los dos para poder
ajustarlas. Al cotejar y detectar todas las diferencias y/o equivocaciones que
puedan tener dichos registros se debe elaborar el documento que avale la elaboración
de la conciliación, esto respetando algunas normas de presentación que se demuestran
a continuación:
- Encabezado.- el encabezado debe poseer como requisitos básicos:

- Nombre de la empresa o razón social.
- Nombre del documento “Conciliación Bancaria”.
- Fecha a la cual se está elaborando el documento.
- Nombre del Banco y número de la cuenta a conciliar.
- Nombre de la persona que elabora el documento.
- Tipo de método a utilizar (opcional).
- Cuerpo.- la estructura del cuerpo va a depender del método que se vaya a
utilizar para realizar la conciliación.
- Saldos correctos. (Cuatro o dos columnas)
- Saldos encontrados. (Una sola columna)
En esta parte de es donde se mostraran todas las diferencias que puedan existir
entre los dos saldos, y es igual para los dos métodos el orden que explicaré en el
numeral posterior. Lo único que varía en la presentación de los métodos es en el
número de columnas y el signo (positivo o negativo) que se le asigna a las partidas
que causan discrepancia entre los saldos.


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· Pie del documento.- independientemente del método que se utilice al final
deben aparecer las rúbricas del autor de la conciliación, la persona que la conforma y
las necesarias para mantener un eficiente control interno en la empresa.
Métodos para Elaborar una Conciliación Bancaria.
 Saldos correctos.
A tales efectos me primero me centraré en el método Saldos Correctos por ser

el método más utilizado y didáctico en cuanto a su aprendizaje para la elaboración de
una conciliación y que en sí para efectos de lo que a continuación explicaré será igual
para los dos métodos. Lo cual consiste en comparar el estado de cuenta enviado por el
banco con los registros asentados en el libro mayor de banco de la empresa, para
luego proceder a ajustar las diferencias hasta lograr que los dos saldos sean iguales.
Para empezar a preparar dicho documento por dicho método, es de suma importancia
que se conozcan las normas de presentación y estructuración del cuerpo del mismo:
Primero, se presentan las “Partidas no registradas en el Banco”, donde se
incluyen las partidas no asentadas por parte del banco y solo se toman en cuenta en
este renglón los:
 Cheques en Tránsito: O cheques pendientes, son aquellos que a
consecuencia de haberse emitido un cheque pero a la fecha de realizar la
conciliación, el mismo no ha sido cobrado por el beneficiario en el banco, por
lo que aparecerá Abonado en los libros de la empresa y no estará Cargado en
el estado de cuenta bancario hasta que sea cobrado.
 Depósitos en Tránsito: son aquellos depósitos que se por lo general se envían
al final de mes y estos no son Acreditados en el banco por lo que estarán
Cargados en los libros de la empresa pero no en estado de cuenta del mes.
Segundo, se presentan las “Partidas no registradas en Libros” donde se incluyen

las partidas no asentadas u omitidas por parte de empresa donde se encuentran:


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 Notas de Crédito: son todos los abonos efectuados por parte del banco por
concepto de: descuentos de giros, pignoraciones, pagares, intereses a favor de
la empresa, entre otros, pero que no se han cargado en nuestros libros.
 Notas de Débitos: Son cargos efectuados por el banco a la empresa por
concepto de: cobro de intereses, comisiones, efectos descontados devueltos,
entre otros, que por no haberse recibido la información respectiva del
mismo no se ha abonado en los libros de la empresa.
 Cheques Omitidos ó no Registrados : son los cheques que se emitieron
realmente pero que nunca fueron asentados en los libros de la empresa.
 Depósitos Omitidos ó no Registrados: son los depósitos que se
realizaron pero no se hizo su correspondiente registro.
Tercero, se deben presentar los “Errores”, donde se reflejan todos los ajustes
por concepto de equivocaciones que puedan tener los dos documentos cotejados:
 Errores de la Empresa: es donde se incluyen los ajustes de todos los errores
y equivocaciones por parte de la empresa, entre las cuales tenemos:
 Cheques de diferentes cantidades: son los cheques que se abonan con un
monto por encima o por debajo del monto de emisión.
 Depósitos de diferentes cantidades: son los depósitos que se cargan con un
 Cheques mal ubicados: son aquellos que en vez de abonarlos se cargaron.
 Depósitos mal ubicados: son aquellos en vez de ser cargados fueron
abonados en los libros de la empresa.
 Notas de Débito y Crédito mal ubicadas: son aquellos que por error se
cargan en vez de abonarse y Viceversa.
 Depósitos ó Cheques de otros bancos: son aquellos que por error se cagan o
abonan en los libros, pero que no corresponden a esa cuenta o banco, ya que
se pueden tener diversas cuentas en diversos bancos.
 Cheques Caducados: son aquellos cheques a los cuales llega su fecha de
vencimiento y todavía no se han ido a cobrar en el banco, por lo que hay que


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desincorporarlos haciéndoles un cargo por el monto del mismo. Errores del
Banco: aunque no son muy comunes, aquí se incluyen los ajustes de todas las
omisiones, errores y equivocaciones por parte del Banco, entre las cuales
tenemos:
 Cheques de diferentes cantidades: son los cheques que se cargan con un
 Depósitos de diferentes cantidades: son los depósitos que se abonan con un
 Cheques Omitidos ó no registrados: son los cheques que se emitieron
realmente pero no fueron asentados en el estado de cuenta bancario.
 Depósitos Omitidos ó no registrados: son los depósitos que se emitieron
realmente pero no fueron asentados en el banco.
 Cheques mal ubicados: son aquellos que en vez de cargarlos se abonaron.
 Depósitos mal ubicados: son aquellos en vez de abonarlos fueron cargados
en el estado de cuenta bancario.
 Notas de Débito y Crédito mal ubicadas: son aquellos que por error se
cargan en vez de abonarse y viceversa.
 Depósitos ó Cheques de otras Empresas: son aquellos que por error se
cagan o abonan en el banco, pero que no corresponden a esa cuenta, puesto
que un banco posee diversos clientes.
 Diferencias entre letras y pagaré: Entre la letra de cambio y el pagaré, son
muy pocas las diferencias que entre ellas existen, ya que incluso según la
legislación venezolana, el art. 487 del Código de Comercio, establece que las
mismas disposiciones para las letras de cambio son aplicables al pagaré; sin
embargo, hemos encontrado dos diferencias, a saber:
LETRA DE CAMBIO PAGARE

Es un documento. Es una promesa de pago hecha por
escrito.
Es un documento legal que se lleva a Es un documento legal entre

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cabo entre comerciantes. comerciantes y una entidad bancaria o
compañía de financiamiento.
Clases de Inventarios.
En el balance General, el inventario se relaciona inmediatamente después de

las cuentas por cobrar, porque es justo un paso adicional de la conversión en efectivo.
En Las Empresas Manufactureras Hay Cuatro Tipos De Inventarios:
1) Materias Primas: Comprende todas clases de materiales comprados por el

fabricante y que puede someterse a otras operaciones de transformación o
manufactura antes de que puedan vender como producto terminado.
2) Productos en proceso de Manufacturaron: consiste en la producción
parcialmente manufacturada; y su consto comprende materiales, mano de obra
y gastos indirectos de fabricación (o carga fabril) que les son aplicables.
3) Productos terminados: Lo constituyen todos los artículos fabricados que
están aptos y disponibles para su venta.
4) Suministro de fábrica o fabricación: Este se distingue del inventario de
materiales, porque los materiales pueden asociarse directamente con el
producto terminado y llega a convertirse en partes del y son utilizados en
cantidades suficientes para que sea practico asignar su costo al producto.
Las cuatro clases de inventarios se incluyen en la sección de activos corrientes

del balance General. Para ampliar la definición de inventario y ajustarla a las
compañías Manufactureras también, como compañías comerciales, podemos decir
que el inventario significa “La suma de aquellos artículos tangibles de propiedad
personal los cuales (1) están disponibles para la venta en una operación ordinaria
comercial, (2) están en un proceso de producción para tales ventas, (3) están


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disponibles para el consumo corriente en la producción de bienes o servicios
disponibles para la venta”.
Métodos De Valoración De Inventarios.
 Técnicas de valuación de inventarios.

 Costos Estimados.
- Los costos se calculan sobre ciertas bases empíricas:

*Conocimiento de la industria.
*Experiencia en la industria.
- La finalidad es pronosticar el valor y la cantidad de los elementos del costo de
producción (materiales directos, mano de obra directa, gastos indirectos).
- Al final del periodo el estimado se ajusta al histórico, por medio de una cuenta
puente de “variación”.
 Costos Estándar.
- Es un cálculo hecho con bases científicas sobre cada uno de los elementos del costo.
- Determina lo que un producto “debe costar”, con base en la eficiencia de trabajo
normal.
- Las desviaciones, en relación con el costo histórico, indican deficiencias o
eficiencias.
- Es una medida efectiva para la toma de decisiones.
- Requiere un control presupuestal de todos los elementos que intervienen en el
producto, directa o indirectamente.
- Son metas por alcanzar en condiciones normales de producción.
- Representan patrones de comparación para analizar y corregir los costos históricos.


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Lotes Específicos.
- Sólo se utiliza en aquellas industrias donde se requiere identificación precisa de la

partida o lote específico de materias primas utilizadas en un lote de producción.
- Ejemplos: farmacéutica, en donde se requiere controlar fechas de caducidad;
automotriz, en donde hay que controlar números de serie de motores, chasises y otras
partes.
o Ventajas:
Comerciales, relacionadas con el manejo de reclamaciones de la clientela o el
vencimiento de los productos.
o Desventajas:
Requiere de un sistema muy complejo de registro contable, para identificar de manera
específica los lotes de materia prima con el material utilizado en la producción y el
remanente en inventarios.
 Costos Promedios.
- Promedio simple:
 Se determina la media aritmética de los costos unitarios en las partidas en
existencia.
 A ese costo medio se calculan todas las salidas, mientras no haya una nueva
entrada de material.
 Dado que no se toma en cuenta el volumen de cada partida, este método
origina serias distorsiones en el costo del material utilizado
 Es un método prácticamente en desuso.
- Promedio ponderado:
 Es el sistema que comúnmente se conoce como método de costos promedio.
 Cada vez que ingresa al almacén una nueva partida de material, se determina
un nuevo costo unitario promedio.


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 Se divide el costo total de cada una de las partidas entre su correspondiente
existencia.
 Con estos resultados se calcula un costo unitario promedio para todas las
partidas.
 A este costo se valorizan las salidas de material, hasta que haya una nueva
entrada de material con un precio diferente al promedio.
 Primeras Entradas, Primeras Salidas (Peps).
- Se deben controlar las partidas utilizadas, relacionándolas con las correspondientes
partidas de ingresos.
- En cuanto se agota la partida de más antiguo ingreso, se utiliza la siguiente partida
más antigua, con su correspondiente costo de adquisición.
- El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisición más reciente.
- Considera que las primeras unidades adquiridas, son las primeras surtidas al ser
vendidas.
Las existencias en el inventario corresponden a las compras más recientes.
o Ventajas:
Es un método objetivo (genera una corriente de costos ordenada
cronológicamente), por lo que manifiesta el saldo del inventario con más apego a los
costos de adquisición actuales que otros métodos. Funciona mejor cuando la rotación
de mercancías es acelerada.
o Desventajas:
Cuando los costos de adquisición van en aumento (inflación), su efecto en el
cálculo contable es reducir el costo de la mercancía vendida, inflar las utilidades y el
saldo final del inventario.
 Últimas Entradas, Primeras Salidas (Ueps).
- También se controlan las partidas utilizadas, relacionándolas con las

correspondientes partidas de ingresos.


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- En cuanto se agota la partida de más reciente ingreso, se utiliza la siguiente partida
más reciente, con su correspondiente costo de adquisición.
- El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisición más antiguo.
- Considera que las últimas unidades adquiridas, son las primeras surtidas al ser
vendidas. El inventario se compone del inventario inicial más las primeras compras
del periodo.
o Ventajas:
Relaciona de mejor manera los costos vigentes con las ventas en curso. Es
recomendable cuando hay baja rotación de inventario, o cuando los cambios en los
costos de adquisición tienen rápidos cambios en los costos de ventas.
o Desventajas:
Puede generar un saldo de activo alejado de los costos actuales.


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MÓDULO II: LIBROS OBLIGATORIOS
CONTENIDO:
 Libros Contables Obligatorios en Venezuela.
 Estados Financieros.
 Efectivo en Caja y Banco.
 Cuentas y Efectos por Cobrar.
 La Hoja de Trabajo.


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Libros Contables Obligatorios En Venezuela.
Los libros de contabilidad obligatorios en Venezuela, están descritos en el

Código de Comercio de Venezuela, que en su artículo 32 establece, que todos los
comerciantes deben llevar su contabilidad en idioma castellano, la cual comprenderá
obligatoriamente, el libro diario, el libro mayor y el libro de Inventarios, y los libros
auxiliares que estime conveniente utilizar.
Tipos de libros de contabilidad o libros contables:
- Libro Diario: es donde se registran por orden de fechas cada una de las
operaciones diarias que se van efectuando. Estas anotaciones en el libro diario
se llaman asiento.
- Libro Mayor: es donde se organizan y clasifican todas las diferentes cuentas
de activos, pasivos y patrimonio, es un resumen de todas los movimientos que
aparecen en el libro diario.
- Libro de Inventario y Balance: consiste en registrar todos los bienes, tanto
muebles como inmuebles, activos, créditos y pasivos, vinculados o no a su
comercio y también refleja la situación del patrimonio de la empresa.
- Libro Auxiliar: es un complemento a los principales libros de contabilidad.
- Libro de Compra y Venta: es donde se lleva un registro cronológico de
todas las compras y ventas para los contribuyentes al Impuesto al Valor
Agregado (IVA).
También el Código de Comercio de Venezuela en su artículo 260, hace

referencia, que adicionalmente los administradores de la compañía deben llevar:
- Libro de Accionistas: donde se debe colocar el nombre y domicilio de todos
los accionistas, como la cantidad de acciones que posea.
- Libro de Actas de la Asamblea : es donde registraremos todas las asambleas
tanto ordinarias como extraordinarias.

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- Libro de actas de la Junta Directiva: cuando la empresa tiene varios
administradores que compongan la Junta Directiva, para que sus decisiones
tengan validez, se necesita la presencia de la mitad de los administradores y se
deciden por mayoría de número, esto es si los estatutos no disponen de otra
cosa.
Las compañías de responsabilidad limitada, además de los libros indicados para
todos los comerciantes, deben llevar según el artículo 328:
- Libro de Socios: donde se debe llevar el nombre, domicilio y nacionalidad de
los socios, el valor de las cuotas suscritas y las cantidades pagadas, como las
cesiones efectuadas, incluso por vía de remate.
- Libro de Actas de la Administración: se utiliza cuando la administración de
la compañía está a cargo de más de una persona.
- Libro de Actas de las Asambleas: Todos los libros deben ser llevados en
idioma castellano bajo la responsabilidad de los administradores.
Los Estados Financieros.
Los estados financieros son informes que reportan la situación económica y

financiera de la empresa.
Objetivo:
Su objetivo es proporcionar información veraz y oportuna para la toma de

decisiones.
Usos:
 Toma de decisiones.
 Determinar la rentabilidad y liquidez del negocio.
 Como herramienta de control.


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Propósito.
Los estados financieros presentan información financiera estructurada, respecto

de la posición y las transacciones realizadas por la empresa.
Propósitos:
 Proveer información
 Resultados de operaciones
 Flujos de efectivo
Todo esto ayuda a.... La toma de decisiones…
Ventajas y limitaciones.
Ventajas:
 Son objetivos y se basan en principios.
 Permiten su comparación.
 Comunican acerca de la seguridad y rendimiento de las inversiones.
 Proporciona información confiable
Limitaciones:
 Son informes provisionales.
 Arroja valores cuantitativos y no cualitativos.
 Muestra valores en base a juicios y estimaciones.
 No da información acerca de futuros flujos de efectivo.
Se clasifican según las Normas de Información Financieras:
1.- Balance General.


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2.- Estado de Resultados.
3.- Estado de variación en el capital contable.
4.- Estado de flujo de efectivo.
Responsabilidad por la emisión:

- CONTADOR: Prepara los estados financieros.
- SE APRUEBA
- SE PRESENTA
Después De La Presentación:
Presentación de los estados financieros La norma establece los principios de

presentación de los estados financieros, a fin de que puedan ser comparables. La
norma se aplica a todo estado financiero sin excepción.
La información de los estados financieros es acerca de:

 ACTIVOS
 PASIVOS
 PATRIMONIO NETO
 GASTOS E INGRESOS
 FLUJOS DE EFECTIVO
Efectivo en Caja y Bancos.
Se entiende por efectivo los activos representados por moneda de curso

corriente, de los que se puede disponer en cualquier momento, ya sea porque se
tienen físicamente (saldo en caja), o porque se encuentran depositados en una
institución de crédito contra la que se puede girar por medio de cheques (saldo en
bancos).
Los movimientos más importantes de estas cuentas son por entradas de dinero o
depósitos (cargos) y por salidas o cheques expedidos (créditos). Su saldo representa la


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cantidad de pesos y centavos de que se dispone y se presenta en el balance general al
principio del activo circulante.
Objetivos:
1. Existencia física. Verificar que en realidad existe dinero por el saldo que muestra la
cuenta.
2. Disponibilidad. Cerciorarse de que no existen restricciones que impidan hacer uso
libre de los efectivos (por ejemplo, en el caso de fondos creados para pensiones,
ahorro de los trabajadores, etcétera).
Control Interno:
Los principales aspectos del control interno relativos al manejo de los efectivos,
cuyo cumplimiento debe vigilarse, son:
a) Separación de labores. Las personas que manejan efectivos, expiden cheques,
operan auxiliares y registros, y efectúan conciliaciones deben ser diferentes.
b) Fianzas. El personal que maneja los fondos y las cuentas bancarias debe estar
afianzado para garantizar su manejo.
c) Fondos fijos. Deben establecerse para canalizar a través de ellos los
movimientos menores.
d) Firmas mancomunadas. En el caso de las cuentas bancarias, los cheques deben
expedirse al menos con dos firmas (y siempre nominativos).
e) Firmas autorizadas. Las firmas autorizadas para expedir cheques deben ser
designadas por el Consejo de Administración o la Dirección.
Cuentas Por Cobrar.
Las cuentas por cobrar registra los aumentos y las disminuciones derivados de
la venta de conceptos distintos a mercancías o prestación de servicios, única y


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exclusivamente a crédito documentado (títulos de crédito, letras de cambio y pagarés)
a favor de la empresa y para esto existe programas para llevar a cabo las operaciones.
Por lo tanto se dice que esta cuenta presenta el derecho (exigible) que tiene la
entidad de exigir a los suscriptores de los títulos de crédito el pago de su adeudo
(documentado) derivado de venta de conceptos diferentes de las mercancías o la
prestación de servicios a crédito; es decir, presenta un beneficio futuro fundadamente
esperado. Las cuentas por cobrar pueden clasificarse como de exigencia inmediata:
CORTO PLAZO y A LARGO PLAZO.
 Corto plazo: Aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo
no mayor de un año.
 Largo plazo: Su disponibilidad es a más de un año.
Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el Estado de

Situación Financiera como activo corriente y las cuentas por cobrar a largo plazo
deben presentarse fuera del activo corriente. Pueden sub-clasificarse de acuerdo a su
origen en dos grupos que son: a) A cargo de clientes y b) A cargo de otros deudores
El Proceso de Cuentas por Cobrar:

Facturación para la venta de mercaderías que hay en el mercado que uno está
comprando.
 Pagos
 Nota de Crédito
 Cuentas Incobrables
Facturación: Se inicia cuando se envía un pedido o cuando se completa la prestación

de un servicio; y es responsable de la asignación del precio y de la emisión de una
factura al cliente.
Pagos: Es una actividad constante e importante del proceso de las cuentas por cobrar.
Al final de las actividades de cobranza de cada día, el departamento de crédito y
cobranza determinara si ha llegado o no al objetivo diario, planteado por la gerencia.

PÁGINA:
Auditoría de las Cuentas por Cobrar:
Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa
proveniente de las operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y también
no provenientes de ventas de bienes o servicios. Por lo tanto, la empresa debe
registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estas cuentas, ya
que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que éstos no pierdan
su formalidad para convertirse en dinero. De ahí la importancia de controlar y de
auditar las “Cuentas por Cobrar” el auditor establece los objetivos y procedimientos
para realizar el examen previsto en la planeación de la auditoria a estas cuentas. Las
Cuentas por Cobrar constituyen una función dentro del ciclo de ingresos que se
encarga de llevar el control de las deudas de clientes y deudores para reportarlas al
departamento que corresponda.
Objetivos De La Auditoría De Cuentas Por Cobrar:

 Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en
operaciones de ventas.
 Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva
(cobrables en pesos).
 Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen
devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.
 Comprobar si hay una valuación permanente – respecto de intereses y
reajustes - del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.
 Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de cálculo
contable.
Procedimientos De La Auditoría De Cuentas Por Cobrar:
Respecto al Control Interno:

El análisis de crédito se dedica a la recopilación y evaluación de información de
crédito de los solicitantes para determinar si estos están a la altura de los estándares
de crédito de la empresa.

PÁGINA:
1. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de las
cuentas por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas por
cobrar.
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y
de acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran
adecuadamente.
Procedimientos:
1. Verificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por
cobrar los documentos que respalden los documentos por cobrar.
2. Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y documentos
por cobrar e investigar cualquier irregularidad.
3. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de Inversiones
en Empresas Relacionadas.
4. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT,
domicilio particular y laboral, etc.
5. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estén
legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario..
6. Examinar las facturas de clientes, así como otros documentos justificativos de
las cuentas por cobrar.
7. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes,
Documentos por Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por
cobrar a empresas relacionadas.
Respecto a los Deudores Incobrables:

1. Verificar la ubicación física de documentos incobrables.
2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para
verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de éstos.


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3. Verificar que se ha usado el método adecuado en el cálculo de la estimación
de deudores incobrables.
4. Comprobar si la base para la estimación se ajusta a las disposiciones legales.
Inventario:
Relación ordenada de bienes y existencias de una entidad o empresa, a una
fecha determinada. Contablemente es una cuenta de activo circulante que representa
el valor de las mercancías existentes en un almacén. En términos generales, es la
relación o lista de los bienes materiales y derechos pertenecientes a una persona o
comunidad, hecha con orden y claridad. En contabilidad, el inventario es una relación
detallada de las existencias materiales comprendidas en el activo, la cual debe mostrar
el número de unidades en existencia, la descripción de los artículos, los precios
unitarios, el importe de cada renglón, las sumas parciales por grupos y clasificaciones
y el total del inventario.
Por lo tanto lo que se espera es mantener al mínimo los inventarios. La filosofía
de justo a tiempo, se fundamenta en el concepto de cero inventarios. Cuando se
considera hacer inventario, como el proceso de contar los artículos, se está
considerando el enfoque netamente contable. Cuando existen niveles altos de
inflación, el concepto de cero inventarios pierde validez, pues en este caso lo mejor
para protegerse de la inflación es mantener niveles altos de inventario, especialmente
de aquellos artículos cuya tasa de inflación es superior a la inflación promedio. Otro
factor negativo en los inventarios es la incertidumbre de la demanda, lo cual dificulta
mantener un inventario que pueda satisfacer todos los requerimientos; existiendo
condiciones donde no se puede cubrir los faltantes de inventarios, con la misma
rapidez con que se agotan, causando costos por faltantes, en otras ocasiones existen
productos que se deterioran por existir en exceso.
Comprender el concepto, características y los fundamentos de los sistemas de
embarcación de inventarios puede ser de gran utilidad para la empresa, ya que son
estos lo que realmente fijan el punto de producción que se pueda tener en un periodo.
El administrador financiero debe tener la información pertinente que le permita tomar

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decisiones sobre el manejo que se le debe dar a este rubro del activo organizacional.
En el campo de la gestión empresarial, el inventario registra el conjunto de todos los
bienes propios y disponibles para la venta a los clientes, considerados como activo
corriente. Los bienes de una entidad empresarial que son objeto de inventario son las
existencias que se destinan a la venta directa o aquellas destinadas internamente al
proceso productivo como materias primas, productos inacabados, materiales de
embalaje o envasado y piezas de recambio para mantenimiento que se consuman en el
ciclo de operaciones.
Tipos de Material o Productos en Inventarios.
- Materias primas y partes compradas.
- Insumos y Materiales (materias primas de segundo nivel).
- Unidades parcialmente terminadas, llamados: Productos en proceso.
- Productos terminados.
- Productos en embalaje.
- Partes de reemplazo, herramientas, consumibles.
- Bienes en tránsito a empresas o clientes.
- Bienes de la masa.
Tipos De Inventarios:
 Inventarios finales: se realiza cada vez que se cierra el periodo fiscal,
normalmente el 31 de diciembre.
 Inventarios periódicos: aquel que se realiza cada determinado tiempo dentro de
una empresa.
 Inventarios iniciales: es aquel en el cual se registra todos los bienes de la
empresa. Solo se documenta los bienes existentes en el o en los días de


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elaboración. Por lo general se elabora al inicio del periodo contable, que suele ser
el 1 de enero.
 Inventarios de Productos en Proceso de Fabricación: Lo conforman los bienes
que ha adquirido una Empresa de tipo Manufacturera o Industrial y están en
proceso aún de manufactura. La forma de cuantificarlos se hace mediante la
cantidad de materiales, mano de obra y o gastos de fabricación, aplicables a la
fecha de cierre.
 Inventarios de Materias Primas: Está formado por los materiales que se
requieren para la elaboración de los productos y que aún no se han procesado de
ninguna manera.
 Inventarios de Suministros de Fábrica: Incluye todos aquellos materiales que se
utilizan para la elaboración de los productos, pero que no se pueden cuantificar
exactamente, por mencionar algunos como; pintura, lija, clavos, lubricantes, etc.
 Inventarios de Productos Terminados: Se refiere a todos aquellos que adquieren
Empresas Manufactureras o Industriales y después modifican o transforman para
venderlos como productos elaborados por ellos.
 Inventarios de Materiales y Suministros.
 Inventarios puntuales.
 Inventarios forestales.
 Inventarios de gestión.
 Inventario perpetuo: Nos ayudan a preparar los estados financieros por periodos
de tiempo (mensual, trimestral o de manera provisional) El negocio puede calcular
el costo del inventario final y el costo de las mercancías vendidas directamente, sin
realizar un inventario.
 Inventario físico.
 Inventario mixto.
 Inventario en tránsito.
 Inventario en consignación.
 Inventario máximo.


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 Inventario mínimo.
 Inventario disponible.
 Inventario en línea.
 Inventario agregado.
 Inventario en cuarentena.
 Inventario de previsión.
 Inventario de mercaderías.
 Inventario de fluctuación.
 Inventario de anticipación.
 Inventario intermitente.
 Inventario de lote o de tamaño de lote.
 Inventario estacional.
 Inventario permanente.
 Inventario cíclico: permite contar con más frecuencia los artículos de alta
rotación que los artículos obsoletos.
 Inventario Cero.
Razones por las cuales se requiere mantener inventario

 Reducir costos de pedir. Al pedir un lote de materias primas de un proveedor, se
incurre en un costo para el procesamiento del pedido, el seguimiento de la orden,
y para la recepción de la compra en almacén. Al producir mayor cantidad de lotes,
se mantendrán mayores inventarios, sin embargo se harán menos pedidos durante
un periodo determinado de tiempo y con ello se reducirán los costos anuales de
pedir.
 Reducir costos por material faltante. Al no tener material disponible en
inventario para continuar con la producción o satisfacer la demanda del cliente, se
incurren en costos. Entre estos costos mencionamos las ventas perdidas, los
clientes insatisfechos, costos por retrasar o parar producción. Para poder tener una
protección para evitar faltantes se puede mantener un inventario adicional,
conocido como inventario de seguridad.

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 Reducir costos de adquisición. En la compra de materiales, la adquisición de
lotes más grandes pueden incrementar los costos de materias primas, sin embargo
los costos menores pueden reducirse debido a que se aplican descuentos por
cantidad y a menor costo de flete y manejo de materiales. Para productos
terminados, los tamaños de lote más grande incrementan los inventarios en
proceso y de productos terminados, sin embargo los costos unitarios promedio
pudieran resultar inferiores debido a que los costos por maquinaria y tecnología se
distribuyen sobre lotes más grandes.
Cuando iniciamos la producción de un lote, el riesgo que resulten muchas

piezas defectuosas es grande. Los operarios podrán estar aprendiendo, quizás no se
alimenten los materiales correctamente, las máquinas necesitan ajuste y deberá
producirse una cierta cantidad de producto antes que la situación se estabilice. Lotes
de mayor tamaño, menos cambios por año y menos desperdicio.
Razones por las cuales no se desea mantener inventario

Se desea reducir los inventarios debido a que, al aumentar los niveles, ciertos
costos aumentan, tales como:
 Costo de almacenaje. Entre los costos en los que se incurren para almacenar
y administrar inventarios se encuentran: intereses sobre la deuda, intereses no
aprovechados que se ganarían sobre ingresos, alquiler del almacén,
acondicionamiento, calefacción, iluminación, limpieza, mantenimiento,
protección, flete, recepción, manejo de materiales, impuestos, seguros y
administración.
 Dificultad para responder a los clientes. Al existir grandes inventarios en
proceso se obstruyen los sistemas de producción, aumenta el tiempo necesario
para producir y entregar los pedidos a los clientes, con ello disminuye la
capacidad de respuesta a los cambios de pedidos de los clientes.
 Costo de coordinar la producción. Inventarios grandes obstruyen el proceso
de producción, lo cual requiere mayor personal para resolver problemas de

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tránsito, para resolver congestionamiento de la producción y coordinar
programas.
 Costos por reducción en la capacidad. Los materiales pedidos, conservados
y producidos antes que sean necesarios desperdician capacidad de producción.
 Costos por productos defectuosos en lotes grandes. cuando se producen
lotes grandes se obtienen inventarios grandes. Cuando un lote grande sale
defectuoso se almacenen grandes cantidades de inventario defectuoso. Los
lotes de menor tamaño (y con ello una reducción en los niveles de inventario)
pueden reducir la cantidad de materiales defectuosos.
Costos del inventario:

Los costos relevantes de los involucrados en la administración del desarrollo de
los inventarios son:
 Costo de pedido: Se le llama costo de pedido al costo generado por las
actividades efectuadas en una solicitud de reaprovisionamiento de existencias,
que pueden comprender por ejemplo el costo del papel, costo del teléfono,
costo de preparación, etc...
 Costo de almacenaje de inventario: Se le llama costo de almacenaje a todos
los procesos y actividades efectuadas para mantener el orden, buen estado y
existencia del inventario dentro de la planta, incluyendo el costo de
inmovilizado del producto, costo de limpieza, costo de espacio.
 Costo Total del Inventario: El costo Total de inventario es la suma de los
dos costos anteriores: Costo anual de almacenaje y Costo anual de pedido,
según la fórmula:
El costo Total de inventario es la suma de los dos costos anteriores: Costo anual
de almacenaje y Costo anual de pedido, según la fórmula:


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CT = Costo Total anual de inventario

Q= Tamaño del pedido para re-aprovisionar el inventario, en unidades
C= Valor de artículo manejado en inventario, en Bolívares./unidad
h= Costo de manejo como porcentaje del valor del artículo, porcentaje/año
D= Demanda anual de artículos, que ocurre a una cierta tasa constante en el tiempo, en
unidades/año
o= Costo de adquisición, en bolívares/pedido
Gestión de inventarios:
El ¿Cuándo? y ¿Cuánto? son las preguntas en las que se basa la gestión de
inventarios o gestión de stocks. En efecto si reaprovisionamos el inventario en
periodos cortos de tiempo la cantidad pedida debe ser pequeña lo cual reduce el costo
de almacenaje pero se incrementa el de realizar los pedidos; si se repone el inventario
en periodos largos de tiempo la cantidad pedida debe ser grande lo cual reduce el
costo de hacer el pedido pero incrementa el costo de almacenamiento.
Activo fijo:
Los activos fijos son aquellos que no varían durante el ciclo de explotación de
la empresa (o el año fiscal). Por ejemplo, el edificio donde una fábrica monta sus
productos es un activo fijo porque permanece en la empresa durante todo el proceso
de producción y venta de los productos. Un contra ejemplo sería una inmobiliaria: los
edificios que la inmobiliaria compra para vender varían durante el ciclo de
explotación y por tanto forma parte del activo circulante. Al mismo tiempo, las
oficinas de la inmobiliaria son parte de su activo fijo. También los activos fijos es un
bien de una empresa, ya sea tangible o intangible, que no puede convertirse en líquido
a corto plazo y que normalmente son necesarios para el funcionamiento de la empresa
y no se destinan a la venta.
Características:
Los activos fijos son poco líquidos, dado que se tardaría mucho en venderlos
para conseguir dinero. Lo normal es que perduren durante mucho tiempo en la

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empresa. Cuando una empresa, sin embargo, tiene bienes que son con idea de
venderlos o de transformarlos en otros para su venta, o bien derechos de corta
duración (créditos), entonces se trata de activo circulante.
Los activos fijos, si bien son duraderos, no siempre son eternos. Por ello, la
contabilidad obliga a depreciar los bienes a medida que transcurre su vida normal,
debido a que éstos lo hacen de forma natural por el paso del tiempo, por su uso, por el
desgaste propio del tiempo que se use ése activo y por obsolescencia, de forma que se
refleje su valor más ajustado posible, o a amortizar los gastos a largo plazo (activo
diferido). Para ello existen tablas y métodos de depreciación y de amortización.
Mediante la depreciación y la amortización, se reduce el valor del bien y se
refleja como un gasto (menor valor del bien) y se aplica el gasto pagado adelantado
en el periodo que le corresponde. (Cabe mencionar que los activos son los derechos
de la empresa)
Ejemplo:
Años de
Porcentaje del precio de maquinaria o bienes muebles usados
vida
2 60
3 40
4 o más 20
Hoja de Trabajo.
La hoja de trabajo es una herramienta contable considerada como un borrador
de trabajo para el contador, que permite al usuario poder observar el ajuste de los
saldos, de las cuentas en las cuales se haya obtenido algún error, a la vez permite
analizar los movimientos en los cargos y abonos.


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Estructura:
La hoja de trabajo consta de la siguiente estructura:
 Encabezamiento: formado por el nombre o razón social de la organización, el
nombre del documento y la fecha del período en el cual se realiza.
A su vez consta de dichas columnas:

 Número de orden de las cuentas.
 Nombre de las cuentas con su código.
 Imagen correspondiente a una hoja de trabajo, formato adecuado y
elaboración completa.
 Balanza de comprobación con los movimientos y saldos ya sean deudores o
acreedores en ambas partes.
 Las correcciones correspondientes en la columna ajustes en cargos y abonos.
 Se obtienen los saldos ajustados.
 Estado de pérdidas y ganancias.
 Balance general.
 TIC.
Objetivo:
La hoja de trabajo se elabora con la finalidad de verificar la exactitud de los
registros contables, hacer las correcciones necesarias en el momento más oportuno,
llevar a cabo los ajustes correspondientes y ordenar la información para presentar los
estados financieros, los cuales son importantes por la información que en ellos se
maneja y que logran revelar el comportamiento de una organización o perfil de texto.
Ajustes:
Son los asientos contables formulados para modificar el saldo deudor o
acreedor que tengan para reflejar su verdadera naturaleza de deudor a acreedor y
viceversa de dos o más cuentas que, por alguna circunstancia, no reflejan el saldo real
en un momento determinado. Los ajustes tienen por objeto corregir todas aquellas

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situaciones o dar cumplimiento a reglas de valuación de los diversos conceptos que
integran los estados financieros, algunos ejemplos de estas situaciones son, dar de
baja en libros cualquier partida, considerar algunas depreciaciones y amortizaciones
que se hayan quedado fuera y que no revelen el valor real de las cuentas de activos
fijos.
Tipos de Ajuste:
 Por pagos y cobros anticipados: El pago por pagos anticipados representa un
beneficio futuro, que se obtendrá por el paso del tiempo, por el uso o consumo
de los bienes o servicios por los que se haya pagado.
 Por acumulación de activo y pasivo: Producto de las operaciones realizadas, y
cumpliendo con el principio de periodo contable, deben de registrarse todos
aquellos derechos a cobrar algo (activo), para así reconocer contablemente los
derechos de cobro, se deben de registrar en el momento en que se tenga noción
del derecho.
 Por estimación para cuentas de cobro dudoso: Son aquellas estimaciones que
realiza una empresa de acuerdo a su experiencia y que el pago al que tiene
derecho, no es factible ya que puede no recuperarlo.
 Por depreciaciones y amortizaciones: Este ajuste corresponde a la
recuperación del costo de un activo fijo tangible que, a través del tiempo y del
uso, reduce su vida útil y su valor comercial. Esta recuperación se logra
cargando a la cuenta correspondiente de activo fijo y abonando a la cuenta
complementaria de activo, depreciación acumulada.
Para la amortización es similar sólo que en este caso se aplican a cargos
diferidos en vez de activos intangibles, se abona a la cuenta complementaria de
activo, amortización acumulada. En la depreciación y amortización no se recupera el
dinero invertido por dichos activos, solo se reconoce el costo de los mismos con su
precio.


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 Balance de saldos ajustados: Se elabora mediante el cierre de saldos deudor
y acreedor, de las cuentas de la balanza de comprobación con los ajustes
obtenidos durante un período ya sea anual, mensual y cuyo objetivo es
demostrar el saldo real de las cuentas.
 Pérdidas y ganancias: Estas cuentas ya no son llamadas pérdidas y
ganancias en el 2012 salió la ley de llamarlos ingresos y gastos llamando a
ingresos a ganancias y gastos a las pérdidas claro que aún no lo han utilizado
muchos contadores aún.
Esta cuenta es conocida como la liquidadora, ya que demuestra y registra

aumentos y disminuciones en las cuentas de ingresos, gastos, costos y productos
financieros, que salda al final de un Estado de pérdidas y ganancias, en el cual se
puede observar la utilidad de una entidad económica, comparando sus ventas
obtenidas en un cierto periodo menos sus costos, gastos, productos que hayan
ocasionado.
Período para demostrar la utilidad o pérdida del ejercicio del cual se esté
trabajando, se carga a todas las cuentas de gastos, costos e ingresos y se abona a la de
ventas y productos financieros si el resultado es deudor significa pérdida y si es
acreedor es utilidad.


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MODULO III: OPERACIONES COMERCIALES
CONTENIDO:
 Operaciones comerciales.
 Asientos de diario y mayor.
 Balance de comprobación.
 La transacción mercantil.
 Estados financieros, balance general.
 Caja chica.


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Operaciones Comerciales
Son todas aquellas que se realizan dentro de parámetros específicos, y con su

debida documentación facturas liquidaciones, (en zonas francas) ejemplo: Compras,
ventas, alquileres etc. Estas se pueden realizar con diferentes tipos de pagos ya sea
contado, crédito, pago con bonos. También se realizan a diferente nivel: al mayor,
menor, compras a través de la web y en distintos países.
Las operaciones comerciales son las actividades involucradas en la explotación
de las empresas con el fin de producir valor para los interesados. Comparar los
procesos de negocio. El resultado de las operaciones de negocio es la extracción de
valor de los activos propiedad de un negocio. Los activos pueden ser físicos o
intangibles. Un ejemplo de valor derivado de un activo físico, como un edificio de
alquiler. Un ejemplo de valor derivado de un activo intangible como una idea es una
regalía.
El Libro Diario.
Es un documento numerado, que le permite registrar en forma cronológica

todas las transacciones realizadas por la empresa. El libro diario es el
registro contable principal en cualquier sistema contable, en el cual se anotan todas
las operaciones. El primer registro de una operación se hace en el diario. Es el libro
en el cual se registran todos los ingresos y egresos efectuados por una empresa, en el
orden que se vaya realizando durante el período (compra, ventas, pagos,
cobros, gastos, etc.). Éste libro consta de dos columnas: la del Debe y la del Haber.
Para que los registros sean válidos deben asentarse en el libro debidamente
autorizado.
A esta operación se le llama asentar en el diario. El diario es un libro de registro
original o de primera anotación. El asiento de cada transacción indica
qué cuentas deben cargarse y cuáles deben acreditarse posteriormente en el mayor. En
el libro diario se registran todos los hechos y operaciones contables (que vimos en el


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Capítulo anterior). Este registro se realiza mediante los asientos contables, los cuales
se ordenan por fecha de creación. Al conjunto de asientos que quedan registrados
durante un período de tiempo se le llama Libro Diario. El libro diario simplemente
nos informa del movimiento en sí, o sea, qué cuentas han intervenido, la fecha, las
cantidades y el concepto.
Las cuentas cargadas serán las representativas de aquellos elementos que
constituyan los empleos de la operación -desde el punto de vista de la empresa que
efectúa la contabilidad- y las cuentas abonadas las que expresen los conceptos
correspondientes a los recursos. En cualquier asiento, la suma de los importes de las
cuentas cargadas deberá coincidir con la suma de los valores de las cuentas abonadas.
El diario constituye la fuente de información para hacer los pases al mayor, proceso
que consiste en anotar en cada cuenta del mayor los asientos de débitos y créditos.
Importancia y finalidad:
Es un libro que debe ser llevado obligatoriamente por todo comerciante, según
lo señala el Código de Comercio en el Art. 32, además de ser sellado y presentado en
el Registro Mercantil antes de ser utilizado (Art. 33 C.C.); deberá ser un libro
empastado, foliado y deberá quedar completamente sellado en todas sus páginas. El
Libro Diario es conocido como libro de Entrada Original, porque en él se registran
por primera vez las operaciones de la empresa. En el quedarán registradas todas las
transacciones que se dan lugar en una empresa y en orden cronológico.
El Libro Mayor.
Libro Mayor es donde se registran las cuentas de activos, pasivos y patrimonio
de una empresa. Es el libro de contabilidad en donde se organizan y clasifican las
diferentes cuentas que moviliza la cooperativa de sus activos, pasivos y patrimonio.
Para que los registros sean válidos deben asentarse en el libro debidamente
autorizado. Es el registro o resumen de todas las transacciones que aparecen en el
libro diario, con el propósito de conocer su movimiento y saldo en forma particular.
Los cargos y créditos a las distintas cuentas, según se muestra en los asientos de

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diario, se registran en las cuentas mediante el proceso llamado pasar al mayor. Cuenta
es una ficha individual que registra las cantidades de una cuenta en él debe y en el
haber, así como el saldo de la misma. El libro mayor precisamente lo que hace es eso;
anotar las cantidades que intervienen en los asientos en su correspondiente cuenta del
libro mayor, representada por una T.
El Mayor contiene todas las cuentas que se han ido registrando en el Diario
hasta cierta fecha, en éstas se habrán ido anotando las alteraciones producidas. A
través de estos registros será posible conocer el valor por el que figuran las distintas
cuentas a esa data, siendo éste el cometido del Mayor.
Al valor que presenta una cuenta en una fecha dada se le conoce con el nombre
de saldo. Éste viene dado por la diferencia entre la suma del Debe y la suma del
Haber de la correspondiente cuenta. El saldo puede ser:
– Deudor, si la suma del Debe es mayor que la del Haber.
– Acreedor, si la suma del Debe es inferior a la suma del Haber.
– Nulo, si el valor de ambas sumas coincide.
En cualquier fecha, en el libro Mayor se cumplirá que la suma de los saldos

deudores coincidirá con la suma de los saldos acreedores y, además, el valor total de
las sumas del Debe será igual al importe total de las sumas del Haber.
Tipos de Asientos.
Las transacciones financieras producen documentos fuentes de información, los

cuales constituyen la base de la contabilidad; entre estos documentos cabe destacar
los cheques de banco, las facturas extendidas y las facturas pagadas. La información
contenida en estos documentos es trasladada a los libros contables, el diario y el
mayor. En el libro diario se reflejan todas las transacciones realizadas por la empresa,
mientras que en el mayor se reflejan las transacciones que afectan a las distintas
partidas contables, por ejemplo, caja, bancos, clientes, proveedores, entre otros; esto


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es lo que llamamos asientos contables, por medio del cual registramos todas las
operaciones mercantiles en los comprobantes y libros de contabilidad.
En el Registro Contable se Pueden Presentar dos Tipos de Asientos:

 ASIENTO SIMPLE: Cuando solamente se afectan dos cuentas
correspondientes a un débito y a un crédito. Ejemplo: se compra al contado,
un computador para uso de la empresa por 2.800.000. Las cuentas efectuadas
son dos EQUIPOS DE OFICINA, cuenta de Activo que por aumentar, se
debita; y BANCOS, cuenta de Activo que por disminuir, se acredita.
 ASIENTO COMPUESTO: Cuando en el registro se afectan más de dos
cuentas, pueden ser una cuenta deudora y dos o más cuentas acreedoras, o dos
o más cuentas deudoras y una acreedora.
Balance de Comprobación.
Es un instrumento financiero que se utiliza para visualizar la lista del total de
los débitos y de los créditos de las cuentas, junto al saldo de cada una de ellas (ya sea
deudor o acreedor). De esta forma, permite establecer un resumen básico de un estado
financiero. No obstante, tenemos que resaltar que dentro del ámbito de la contabilidad
y gestión financiera de cualquier empresa se hace necesaria la existencia de otra serie
de balances, además del citado de comprobación. En concreto, también se tiene que
llevar a cabo la elaboración de los balances de situación, de pérdidas y ganancias o el
abreviado.
De estos tres nuevos balances, el primero citado es el que tiene como claro
objetivo mostrar en todo momento la situación económica por la que está atravesando
la empresa en cuestión. El segundo, como su propio nombre indica, es con el que se
conoce si aquella tiene bien pérdidas o bien beneficios. Y finalmente, el abreviado,
que es el balance que presenta las mencionadas pérdidas y ganancias de una PYME
(Pequeña y Mediana Empresa).
El balance de comprobación refleja la contabilidad de
Una empresa u organización en un determinado periodo. Por eso, este balance actúa

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como base a la hora de preparar las cuentas anuales. El balance de comprobación
también permite confirmar que la contabilidad de la empresa esté bien organizada. Es
posible que el balance de sumas y saldos sea correcto y que, sin embargo, incluya
una contabilidad defectuosa. Ese sería el caso, por ejemplo, de alguien que ha pagado
a un proveedor pero le anotó dicho pago a otro. El balance sería correcto desde los
números, pero no en la práctica.
Además de todo lo expuesto no podemos pasar por alto el hecho de que todo
balance de comprobación tiene que contar con una estructura clara, concisa y
fácilmente comprensible. De esta manera, se establece que siempre aquel tiene que
contar con los siguientes apartados en pro de su claridad: cuenta, sumas debe, sumas
haber, saldo debe y saldo haber. Asimismo, una vez tenidos en cuenta todos estos
elementos que dan estructura al balance que nos ocupa, se debe proceder a su
elaboración que se compone de dos pasos básicamente: el realizar todas las sumas
para cada cuenta de las anotaciones, tanto las del deber como las del haber, y lograr el
correspondiente saldo para los dos mencionados apartados también.
Es decir, la elaboración de un balance de comprobación comienza con la
realización de las sumas de las anotaciones de cada cuenta, tanto en él debe como en
el haber. En el paso siguiente, se obtiene el saldo de cada cuenta (la diferencia entre
él debe y el haber). Por último, las sumas y los saldos obtenidos se trasladan al
balance.
Por lo general, el balance de comprobación es un documento voluntario para el
empresario, aunque recomendable para que éste pueda conocer con precisión el
estado financiero de su empresa sin necesidad de arrastrar errores hasta la elaboración
de las cuentas anuales.
Transacciones Comerciales.
El valor patrimonial de la empresa en marcha es debido a las

diversas operaciones financieras y comerciales que se realizan a diario. A esas
operaciones, en contabilidad, se les denomina transacciones y se definen como la

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ocurrencia de un acto de voluntad mediante el cual dos o más personas celebran un
convenio que, de alguna manera, afecta los valores que integran el patrimonio. Unas
originaron cambios de un activo por otro activo; otras originan cambios tanto en el
activo como en el pasivo; o cambios en el activo y el capital. Una transacción
comercial puede ser, por ejemplo, una venta, un pago, una compra, una devolución,
etc. Las transacciones comerciales deben ser apropiadamente clasificadas según
su naturaleza, de manera que se registren en las cuentas adecuadas, esta clasificación
se debe hacer conforme a un plan contable previamente elaborado por el ente
económico.
Por ejemplo: El señor GONZALEZ nos ha pagado 30.000 BS. Ese pago se
puede contabilizar como un hecho contable con fundamento en comprobantes
debidamente soportados, las transacciones económicas se deben registrar en libros, es
decir, por el sistema de partida doble.
Los Estados Financieros.
También denominados estados contables, informes financieros o cuentas
anuales, son informes que utilizan las instituciones para informar de la situación
económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o
periodo determinado. Esta información resulta útil para la Administración, gestores,
reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o
propietarios. La mayoría de estos informes constituyen el producto final de la
contabilidad y son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente
aceptados, normas contables o normas de información financiera. La contabilidad es
llevada adelante por contadores públicos que, en la mayoría de los países del mundo,
deben registrarse en organismos de control públicos o privados para poder ejercer la
profesión.
El objetivo de los estados financieros es proveer información sobre el
patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el
período que abarcan, para facilitar la toma de decisiones económicas. Se considera


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que la información a ser brindada en los estados financieros debe referirse a los
siguientes aspectos del ente emisor:
 Su situación patrimonial a la fecha de los estados,
 Un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso;
 La evolución de su patrimonio durante el período;
 La evolución de su situación financiera por el mismo período,
 Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de
los futuros flujos de fondos de los inversores.
Los estados financieros se presentan acompañados de notas y cuadros, que
"revelan" o aclaran puntos de interés que, por motivos técnicos o prácticos, no son
reflejados en el cuerpo principal. Estos estados financieros son la base de otros
informes, cuadros y gráficos que permiten calcular
la rentabilidad, solvencia, liquidez, valor en bolsa y otros parámetros que son
fundamentales a la hora de manejar las finanzas de una institución. Habitualmente
cuando se habla de estados financieros se sobreentiende que son los referidos a la
situación actual o pasada, aunque también es posible formular estados financieros
proyectados. Así, podrá haber un estado de situación proyectado, un estado de
resultados proyectado o un estado de flujo de efectivo proyectado.
Estado de Situación Financiera.

Es el estado financiero de una empresa en un momento determinado. Para poder
reflejar dicho estado, el balance muestra contablemente los activos (lo que
organización posee), los pasivos (sus deudas) y la diferencia entre estos
(el patrimonio neto). El balance general, por lo tanto, es una especie de fotografía que
retrata la situación contable de la empresa en una cierta fecha. Gracias a este
documento, el empresario accede a información vital sobre su negocio, como la
disponibilidad de dinero y el estado de sus deudas.
El activo de la empresa está formado por el dinero que tiene en caja y en los
bancos, las cuentas por cobrar, las materias primas, las máquinas, los vehículos, los
edificios y los terrenos

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En el caso de los activos tenemos que subrayar que estos se suelen clasificarse
en tres tipos claramente delimitados:
- Activos corrientes. Entre los mismos se encuentran aquellos elementos que
son capaces de convertirse fácilmente en dinero efectivo. De ahí que dentro de
esta tipología se hallen el dinero que hay en el banco y el que existe
disponible en la propia empresa, las cuentas que quedan por cobrar de
clientes, los cheques que hay que cobrar y lo que son los bienes inventariados
(materias primas, productos terminados, productos en proceso de
elaboración…).
- Activos fijos. Bajo dicha denominación incluyen todos los inmuebles y los
bienes muebles que la empresa en cuestión tiene y que le son básicos para el
desempeño de su actividad. De esta manera, ejemplos de activos de este tipo
son los vehículos, los muebles, los terrenos, las construcciones o la
maquinaría, entre otros. Es importante saber que estos activos están sometidos
a lo que se conoce por el nombre de depreciación, es decir, al desgaste que
sufren por el uso.
- Otros activos. En esta clasificación se incluyen los activos que no pertenecen
a ninguna de las dos categorías anteriormente citados. Ejemplos de aquellos
serían los gastos que son abonados de manera anticipada.
El pasivo, en cambio, se compone por las deudas, las obligaciones bancarias y

los impuestos por pagar, entre otras cuestiones.
En el caso de los pasivos estos también pueden clasificarse en tres categorías:
- Pasivos a largo plazo. Son los que la empresa debe abonar en el plazo
superior a un año.
- Pasivos corrientes. Son los que la industria debe pagar en el plazo menor a
un año: prestaciones, sobregiros, créditos…
- Otros pasivos. Son los que no se incluyen en ninguna de las dos anteriores
clasificaciones.


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Cabe destacar que el balance general también se conoce como estado de
situación patrimonial. El documento suele presentar distintas columnas, que
organizan los valores según sean activos o pasivos. La diferencia entre estos es el
patrimonio neto, es decir, la diferencia entre lo que la compañía tiene y lo que debe.
Más allá de que los balances son útiles para los dueños de las empresas, su
elaboración suele estar a cargo de especialistas en contabilidad. Los contadores se
encargan de analizar los números y volcarlos al balance. Una vez cerrado el balance,
es presentado al empresario o al directivo pertinente, quien es el tomará las decisiones
correspondientes para la gestión de la empresa.
Estado de Ganancias y Pérdidas.

El estado de ganancias y pérdidas es un estado financiero a través del cual se
muestran los ingresos, costos y gastos, así como el resultado de las transacciones que
una empresa realizó durante un período determinado.
Objetivo Del Estado De Ganancias Y Pérdidas:

El objetivo primordial es determinar la utilidad o pérdida obtenida por una
empresa. Es ésta la razón por la que debe ser elaborado utilizando el grupo de
cuentas nominales o de resultados.
Partes Que Componen Un Estado De Ganancias Y Pérdidas:

La información que contiene este estado financiero puede ser dividida en dos
partes:
a) Información General o encabezamiento: Como el título señala, esta sección
contiene información general sobre el estado financiero que se presenta. Esta
información está compuesta por:
* Identificación de la empresa: Esta información debe estar formada por la
identificación legal de la empresa. En este caso, tal identificación sería:
La Empresa, C.A.


PÁGINA:
* Identificación del estado financiero: Consistirá en escribir con claridad el
nombre del estado financiero que se está presentando: Estado de Ganancias y
Pérdidas.
* Período: Es indispensable indicar a qué período se refiere la información
que se presenta en ese estado financiero. Ejemplo: 1 de enero al 31 de
diciembre de 1999.
b) Información Financiera: Esta es la sección donde se muestra la información que
señala los hechos ocurridos en la empresa relacionados con ingresos, costos y
gastos. Las cuentas que dan esa información van a ser presentadas en el estado de
ganancias y pérdidas formando cinco grupos.
1.- Ingresos normales o principales: Serán mostradas en este grupo, todas aquellas
cuentas que tienen alguna relación directa o indirecta con el control de los ingresos
normales o principales que la empresa haya obtenido.
Se entenderá por ingresos normales o principales, todos aquellos que provengan

de transacciones para las cuales fue constituida la empresa.
Por ejemplo, una empresa que haya sido fundada con el objeto de dedicarse a la
compra-venta de mercancía, su ingreso normal será el producido por las ventas de
esas mercancías. Si se trata de una empresa de servicios, su ingreso principal será el
proveniente de la prestación de ese servicio, etc.
Tomando como base el ejemplo que posteriormente señalaré, se puede decir
que la cuenta más importante de ingresos es ventas, la cual arroja un saldo de Bs.
40.000.
Sin embargo, existe otra cuenta denominada devoluciones en ventas la cual, en
este caso tiene un saldo de Bs. 1.000 que representa la parte de aquella mercancía
vendida que los clientes devolvieron y que, por lo tanto, hay que restársela a las
ventas.
Una vez restada, la diferencia representará los ingresos netos por las ventas
realizadas. Es decir, Bs. 39.000.


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2.- Costo de Ventas: de acuerdo con lo que se termina de explicar, los ingresos netos
por ventas ascendieron a Bs. 39.000.
Eso no indica que esa cantidad fue lo que ganó la empresa, ya que para obtener
la verdadera utilidad deben restarse a esos ingresos por ventas, una serie de costos y
gastos que siempre existen. Uno de ellos es el denominado costo de ventas;
entendiéndose por éste, lo que la empresa tuvo o tendrá que pagar para comprar o
fabricar, la mercancía que ha vendido.
Es decir, para poder vender mercancía, antes hay que comprarla o fabricarla.
Por tal razón, al ingreso obtenido por las ventas netas, se le debe restar el costo que la
empresa tuvo que pagar para comprar la mercancía que vendió.
Para determinar ese costo de ventas se explicará de la siguiente manera:
- Inventario inicial de mercancías: Al comenzar el año, la empresa tenía en su

almacén mercancías por un valor de Bs. 1.000.
- Compras brutas: Luego, en el transcurso del año, fue comprada nueva
mercancía por un valor de Bs. 14.500, la cual se debe suponer, entró en el
almacén.
- Devoluciones en compras: De la mercancía que se compró, fue devuelta a los
proveedores un lote valorado en Bs. 500, lo cual debe ser restado de las
compras brutas.
- Compras Netas: Como es obvio, esta cifra Bs. 14.000, es el resultado de restar
los Bs. 500 de devoluciones en compras a las compras brutas.
- Mercancía Disponible: Este total Bs. 15.000 es el resultado de sumar los Bs.
1.000 de inventario inicial más los Bs. 14.000 de compras netas. Se trata de la
mercancía que ha dispuesto la empresa para la venta durante el período al que
se refiere el estado de ganancias y pérdidas.
- Es algo así como el costo de la mercancía que la empresa tendría en su
almacén al finalizar el período contable, si no se hubiese vendido nada.


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- Inventario final de mercancías: viene siendo el costo de la mercancía que aún
permanece en el almacén al finalizar el período. Es decir, de toda la mercancía
de que dispuso la empresa, Bs. 15.000, sólo queda en el almacén Bs. 2.000.
- Costo de Ventas: Si a la mercancía disponible, Bs. 15.000 se le restan los Bs.
2.000 de mercancía que aún está en el almacén como inventario final, la cifra
resultante, Bs. 13.000 vendrá siendo el costo de aquella parte de mercancía
disponible que ha sido vendida; es decir, el costo de ventas. En otras palabras,
es el costo que la empresa ha tenido que pagar para comprar la mercancía que
vendió en el período.
- Utilidad bruta en ventas: Viene dada por la diferencia entre los ingresos por
ventas netas Bs. 39.000 y el costo de ventas Bs. 13.000. el resultado Bs.
26.000, es la primera utilidad que se determina y se le conoce como utilidad
bruta en ventas. A ésta, aún hay que deducirle otros gastos adicionales para
determinar la utilidad o pérdida neta definitiva.
3.- Gastos de Operación: Forman parte de este grupo, todas aquellas cuentas que
controlan gastos normales y necesarios, en los que la empresa deben incurrir para
realizar sus actividades. Estos gastos se clasifican en dos grupos:
a) Gastos de ventas: Está conformada por todos aquellos gastos ocasionados
por la actividad concreta de vender. Por ejemplo comisiones de vendedores,
publicidad, gastos de equipo de reparto, etc.
b) Gastos de administración: En esta cuenta se controlan aquellos otros gastos
normales de la empresa que, no siendo ocasionados directamente por la acción de
vender, son necesarios para la sana conducción de la empresa. Ejemplo de ellos
serían: el sueldo del contador, gastos de luz, teléfono, etc.
La suma de ambas cuentas da el total de gastos de operación, que serán restados
a la utilidad bruta en ventas para obtener la utilidad neta en operaciones.
4.- Otros Ingresos y egresos: Con frecuencia, además de los ingresos y egresos

normales que hasta ahora han sido mencionados, las empresas obtienen algunos
ingresos extraordinarios y también se les ocasionan egresos diferentes a los que

PÁGINA:
normalmente deben tener para realizar sus operaciones. Estos ingresos y egresos
especiales son mostrados en una sección denominada otros ingresos y egresos, los
cuales son presentados en dos grupos:
a) Otros Ingresos: Está conformado por ingresos secundarios tales como
alquileres, descuentos financieros, intereses ganados, etc.
b) Otros Egresos: Por el contrario, este grupo está conformado por egresos tales
como, gastos de intereses, pérdida en venta de activos fijos, etc.
Estableciendo la diferencia entre el total de otros ingresos y el total de otros
egresos, dará la utilidad o pérdida en otros ingresos y egresos.
Caja Chica.
La caja chica es una suma de dinero que se asigna a una oficina o empresa y
que proviene de la superioridad, con ello deberás solventar todos los gastos que se
susciten en tu oficina o en donde te indiquen el lugar a cubrir con faltante de dinero,
antes deberás ponerte de acuerdo con quien te asigna esa responsabilidad, o sea
delimitar a quien y cuando darlo, para entregar una mínima suma por más
insignificante que sea pedirás que te den un recibo a cambio o le harás firmar un
recibo de recepción de conformidad de la misma, ante el pedido de compras ten en
cuenta que en el lugar de la compra te den factura y a nombre de la empresa que
emite el gasto y la rendición es la suma total de esos recibos que debes detallar y
organizar por fecha y poner al final el gasto mensual.


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MODULO IV: EJERCICIOS
CONTENIDO:
 Ejercicios prácticos
 Asientos al libro diario
 Asientos al libro mayor
 Balance de comprobación.
Este Ultimo Modulo Se Realiza Con Ejercicios Actualizados En El Salón De

Clases


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CENTRO DE CAPACITACION Y ADIESTRAMIENTO CARPE DIEM, C.A.
RIF.: J-40857389-0


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REFERENCIAS BIBLIOGRÀFICAS
- “El pensamiento organizativo” de Bernardo Kliksberg, Editorial tesis.

- “Administración de organizaciones en el umbral del tercer milenio” de
Ricardo Solana.
- “Introducción a la teoría general de la administración” de Idalberto
Chiavenato.
- Enciclopedia Aula, Tomos: Humanidades y Bibliografías.
- Enciclopedia Encarta 2013.
- www.pnp.gob.pe
- www.mininter.gob.pe
- www.unamosapuntes.com
- www.monografias.com


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CÓDIGO: CCA CARPE DIEM FTA-002

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Código: CCACARPE DIEM FTA-002

Área de especialidad: CONTADURIA

Facilitadores: JOSÉ MIGUEL RONDÓN ZAMORA

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La Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública fue aprobada por el Congreso

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a) Hipótesis del negocio en marcha

Hipótesis del Negocio en Marcha.

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Hipótesis de la Estabilidad de la Moneda.

Para los efectos de la contabilidad, la hipótesis de la estabilidad de la moneda

ASISTENTE CONTABLE REVISIÓN:

La Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de

ASISTENTE CONTABLE REVISIÓN:

Uno de los principales objetivos de la contabilidad financiera, es la

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ASISTENTE CONTABLE REVISIÓN:

Los principios de contabilidad se establecieron para ser aplicados a la

Principio de Asociación de Ingresos y Egresos.

El concepto de periodicidad está unido al principio de asociación de ingresos y

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ASISTENTE CONTABLE REVISIÓN:

ASISTENTE CONTABLE REVISIÓN:

Básicamente existen dos criterios en cuanto a la determinación del período en

ASISTENTE CONTABLE REVISIÓN:

b) Base de los cobros realizados.

En algunas ventas, especialmente en las denominadas ventas a largo plazo, no

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ASISTENTE CONTABLE REVISIÓN:

Todo ingreso ha ocasionado u ocasionará un egreso, un costo, excepto

Se considera costos capitalizables a todo desembolso o compromiso de pago no

ASISTENTE CONTABLE REVISIÓN:

b) Costos consumidor o expirados

El principio de consistencia es importantísimo para la contabilidad financiera,

ASISTENTE CONTABLE REVISIÓN:

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ASISTENTE CONTABLE REVISIÓN:

Principios de Revelación Suficiente.

La principal función de la contabilidad financiera es la de conseguir un fin

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ASISTENTE CONTABLE REVISIÓN:

El principio de revelación suficiente implica no sólo la cantidad de información

Principio de Importancia Relativa.

El principio de importancia relativa, que tiene relación con todos los

ASISTENTE CONTABLE REVISIÓN:

ASISTENTE CONTABLE REVISIÓN:

El principio de objetividad establece que el registro de las operaciones

ASISTENTE CONTABLE REVISIÓN:

El principio de conservatismo, estuvo considerado durante mucho tiempo como

ASISTENTE CONTABLE REVISIÓN:

ASISTENTE CONTABLE REVISIÓN:

Procedimiento para Efectuar Conciliaciones Bancarias.

En el mundo empresarial el efectivo es visto como la parte más importante y

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