Άρθρα Ειδικά θέματα φορολογίας τεχνικών εταιριών | Taxheaven https://www.taxheaven.gr/circulars/39918/arora-eidika-oemata-forolog...

Άρθρα
Ειδικά θέματα φορολογίας τεχνικών εταιριών
9 Ιούλ 2022

Taxheaven.gr
Της Τατιάνας Ψαριανού*

Η φορολογία των Τεχνικών Εταιριών αποτελεί ένα σημαντικό κεφάλαιο, ιδίως σήμερα,
που οι διακρατικές οικονομικές σχέσεις είναι συνήθεις.

Προκειμένου να συμβάλλουμε στην ορθότητα εφαρμογής των Φορολογικών Νόμων στις

επιχειρήσεις αυτές, θα αναφερθούμε σε δύο ειδικά θέματα της Παρακράτησης Φόρων και
ΦΠΑ, που ανακύπτουν συχνά:

Α. Αν εταιρία με έδρα σε κράτος - μέλος της Ε.Ε. που δεν έχει μόνιμη εγκατάσταση στην
Ελλάδα, διενεργεί παρακράτηση φόρου 3% κατά την εξόφληση των Τιμολογίων για
παροχή τεχνικών υπηρεσιών από ελληνική εταιρία, επί ακινήτου της που βρίσκεται στη
χώρα μας.

Βάσει του άρθρου 61 του ν. 4172/2013, είναι υπόχρεο σε παρακράτηση φόρου «Κάθε
νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα ή φυσικό πρόσωπο που ασκεί επιχειρηματική
δραστηριότητα και έχει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα, … ή κάθε
φορολογούμενος που δεν έχει τη φορολογική κατοικία του στην Ελλάδα, αλλά
δραστηριοποιείται μέσω μόνιμης εγκατάστασης στην Ελλάδα, και προβαίνει σε πληρωμές
σύμφωνα με τα αναφερόμενα στο άρθρο 62 …».

Σύμφωνα με την περ.δ, της παρ.1, του άρθρου 62 του ν. 4172/2013, σε παρακράτηση
φόρου υπόκεινται οι «… αμοιβές για τεχνικές υπηρεσίες…».

Κατά τα οριζόμενα στην περ.δ, της παρ.1, του άρθρου 64 του ν. 4172/2013, συντελεστής
παρακράτησης φόρου «… για τις αμοιβές που εισπράττονται από εργολήπτες κατασκευής
κάθε είδους τεχνικών έργων … είναι τρία τοις εκατό (3%)».

Άρα, για υπηρεσίες που παρέχονται από ελληνική Τεχνική Εταιρία επί ακινήτου που

1 από 3 8/8/2022, 1:42 μ.μ.

Άρθρα Ειδικά θέματα φορολογίας τεχνικών εταιριών | Taxheaven https://www.taxheaven.gr/circulars/39918/arora-eidika-oemata-forolog...

βρίσκεται στην Ελλάδα και ανήκει σε Εταιρία που εδρεύει σε κράτος - μέλος της
Ε.Ε., η οποία δεν έχει μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα, δε θα διενεργείται
παρακράτηση φόρου 3%, κατά την είσπραξη των Τιμολογίων προς αυτή.

Β. Στην παρ. 4 του άρθρου 14 του ν. 2859/2000, ορίζεται ότι «Ο τόπος παροχής
υπηρεσιών σχετικών με ακίνητα, … : α) Είναι το εσωτερικό της χώρας, εφόσον αφορούν
ακίνητο το οποίο βρίσκεται στο εσωτερικό της χώρας…».

Συνεπώς, για τις παρεχόμενες υπηρεσίες επί ακινήτου που βρίσκεται στην Ελλάδα,
τόπος φορολογίας σύμφωνα με τις Διατάξεις του Φ.Π.Α. είναι το εσωτερικό της
χώρας, και θα πρέπει να υπολογιστεί Φ.Π.Α. 24% και να αποδοθεί στο ελληνικό
Δημόσιο.

Σχετικά με τον υπολογισμό του Φ.Π.Α. επί των Τόκων Υπερημερίας, λόγω
-καθυστερημένης πληρωμής τους, που αναγράφεται σε Ενδοκοινοτικό Τιμολόγιο
προμηθευτή, σύμφωνα με την περ. α, της παρ.4 του άρθρου 19 του ν. 2859/2000, στη
φορολογητέα αξία του Φ.Π.Α. περιλαμβάνονται «… οι τόκοι των επί πιστώσει πωλήσεων,
καθώς και τα παρεπόμενα έξοδα με τα οποία ο προμηθευτής επιβαρύνει τον αγοραστή
των αγαθών ή τον λήπτη των υπηρεσιών, όπως τα έξοδα προμήθειας, μεσιτείας,
συσκευασίας, ασφάλισης, μεταφοράς, φορτοεκφόρτωσης, ακόμη και αν αποτελούν
αντικείμενο ιδιαίτερης συμφωνίας».

Στην ΠΟΛ.1006/2003 διευκρινίζεται ότι «Με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου
19 του νόμου αυτού (Ν.3091/2002), …δεν επιβάλλεται ΦΠΑ επί των τόκων υπερημερίας
από 24/12/2002, … λόγω της μη έγκαιρης εξόφλησης του συμφωνηθέντος τιμήματος
στους συγκεκριμένους χρόνους και προθεσμίες. Αντίθετα, οι τόκοι των επί πιστώσει
πωλήσεων θα εξακολουθήσουν να συμπεριλαμβάνονται στη βάση επιβολής του ΦΠΑ,
δεδομένου ότι συνυπολογίζονται στη συμφωνηθείσα τιμή κατά την πώληση ή την παροχή
των υπηρεσιών και προσαυξάνουν την τιμή πώλησης των αγαθών ή την αμοιβή για την
προσφορά των υπηρεσιών».

Βάσει της ΠΟΛ.1099/2004, «σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 1β του άρθρου 57 του ν.
1642/1986 (νυν άρθρου 63 του κώδικα Φ.Π.Α που κυρώθηκε με το άρθρο πρώτο του Ν.
2859/2000) … οι τόκοι υπερημερίας που απορρέουν από σχέσεις που υπάγονται στο
Φ.Π.Α., δεν είναι αντικείμενο του φόρου αυτού. Επομένως αποτελούν αντικείμενο της
φορολογίας χαρτοσήμου και για την εξόφληση αυτών επιβάλλεται το τέλος χαρτοσήμου που
προβλέπεται από τις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 13 του κώδικα χαρτοσήμου
(3% πλέον εισφοράς υπέρ ΟΓΑ 20% επί του χαρτοσήμου), αφού δεν καλύπτονται πλέον από

2 από 3 8/8/2022, 1:42 μ.μ.

Άρθρα Ειδικά θέματα φορολογίας τεχνικών εταιριών | Taxheaven https://www.taxheaven.gr/circulars/39918/arora-eidika-oemata-forolog...

την απαλλακτική διάταξη της παρ. 1β του άρθρου 63 του κώδικα Φ.Π.Α. …».

Επομένως, σύμφωνα με την ελληνική Νομοθεσία, δεν οφείλεται Φ.Π.Α. στη χώρα του
λήπτη της Υπηρεσίας, ήτοι δε θα διενεργηθεί χρεοπίστωση του Φ.Π.Α. κατά την
υποβολή της Περιοδικής Δήλωσης Φ.Π.Α., ούτε θα συμπεριληφθεί στην αντίστοιχη
Δήλωση Vies. Για την πράξη αυτή πρέπει να καταβληθούν τα αναλογούντα Τέλη
Χαρτοσήμου με συντελεστή 3,6%.

Βάσει της Απόφασης Α.1125/2020, τα Τέλη Χαρτοσήμου αποδίδονται στο Δημόσιο

«…κατά τον ίδιο τρόπο και χρόνο που αποδίδεται και ο παρακρατούμενος φόρος
εισοδήματος».

*Η κ. Τατιάνα Ψαριανού είναι Διευθύνουσα Σύμβουλος της εταιρίας οικονομικών

συμβούλων και ελεγκτών "Γραφείο Ψαριανού Α.Ε."

Taxheaven.gr

3 από 3 8/8/2022, 1:42 μ.μ.