Professional Documents
Culture Documents
Άρθρα Όλα όσα πρέπει γνωρίζετε για το ειδικό καθεστώς αναστολής καταβολής ΦΠΑ στις μεταβιβάσεις νεόδμητων οικοδομών - Σχετικές διαδικασίες Taxheaven
Άρθρα Όλα όσα πρέπει γνωρίζετε για το ειδικό καθεστώς αναστολής καταβολής ΦΠΑ στις μεταβιβάσεις νεόδμητων οικοδομών - Σχετικές διαδικασίες Taxheaven
Άρθρα
Όλα όσα πρέπει γνωρίζετε για το ειδικό καθεστώς αναστολής
καταβολής ΦΠΑ στις μεταβιβάσεις νεόδμητων οικοδομών -
Σχετικές διαδικασίες
21 Φεβ 2022
Taxheaven.gr
Του Φώτη Τσιατούρα
Φοροτεχνικού, συγγραφέα, τ. επόπτη Π.Ε.Κ. Αθηνών, επιστημονικού συνεργάτη του
Taxheaven
Όπως είναι γνωστό, το ειδικό καθεστώς αναστολής καταβολής ΦΠΑ στις μεταβιβάσεις
νεόδμητων οικοδομών συνέπεσε με την εκδήλωση και την αντιμετώπιση της πανδημίας
από τον κορωνοϊό. Ο λόγος αυτός είχε σαν συνέπεια ότι το φορολογικό μέτρο αυτό να
μην έχει τα αποτελέσματα, τα οποία αναμένονταν όταν αρχικά είχε θεσπιστεί. Λόγω της
αναμενόμενης μελλοντικής αναθέρμανσης του κατασκευαστικού κλάδου καθώς επίσης
και λόγω του αναμενόμενου ελέγχου της υγειονομικής κρίσης, από αρκετούς
οικονομικούς παράγοντες (επίσημους και ανεπίσημους) εκφράζεται η άποψη ότι το εν
λόγω καθεστώς πρόκειται να παραταθεί (πιθανόν έως 31.12.2024).
Περαιτέρω, γίνεται μνεία ότι με τις διατάξεις του άρθρου 79 του ν.4821/2021
τροποποιήθηκε η παράγραφος 4α, του άρθρου 6 του Κώδικα ΦΠΑ σχετικά με την
παράταση της προθεσμίας υποβολής αίτησης του κατασκευαστή οικοδομών για την
υπαγωγή του στο καθεστώς αναστολής του φόρου. Επίσης, από την Φορολογική
Διοίκηση πρόσφατα με την Ε.2221/2021 δόθηκαν νέες διευκρινίσεις για το ίδιο θέμα.
Έχοντας υπόψη τα παραπάνω επικαιροποιήσαμε σχετικό μας άρθρο για το θέμα αυτό που
είχε δημοσιευτεί στον κόμβο το 2020.
Περιεχόμενα
ακίνητα;
5. Μπορεί να διορθωθεί η κατάσταση των αδιάθετων ακινήτων;
6. Τι γίνεται στις περιπτώσεις που κατασκευάζονται νεόδμητα ακίνητα για ίδια χρήση (ως
πάγια) και στη συνέχεια μεταπωλούνται;
7. Μη αναγραφή των ακινήτων του οικοπεδούχου στην κατάσταση αδιάθετων ακινήτων
8. Τι γίνεται σε περίπτωση που έχει καταρτιστεί προσύμφωνο πώλησης;
9. Απόφαση χορήγησης αναστολής εφαρμογής ΦΠΑ στα ακίνητα – Λοιπές υποχρεώσεις του
υποκειμένου.
10. Ποια διαδικασία ακολουθείται για τις εκκρεμείς αιτήσεις που υποβλήθηκαν από την
έναρξη εφαρμογής του καθεστώτος αναστολής καταβολής ΦΠΑ στα νεόδμητα ακίνητα
(12.12.2019 έως την δημοσίευση της Α.1012/2020 (24.01.2020);
11. Ποια είναι η διαδικασία διακανονισμού έκπτωσης ΦΠΑ για ακίνητα που έχουν υπαχθεί
σε καθεστώς αναστολής εφαρμογής ΦΠΑ;
12. Ποιες είναι οι ενέργειες της Φορολογικής Αρχής κατά την παραλαβή της δήλωσης ΦΠΑ
για τον διακανονισμό της έκπτωσης και την βεβαίωση εξόφλησης οφειλόμενου φόρου;
13. Υπάρχει υποχρέωση διακανονισμού φόρου με έκτακτη δήλωση σε περίπτωση πώλησης
Α' κατοικίας;
14. Ποια είναι η διαδικασία και προϋποθέσεις επιστροφής ΦΠΑ στην περίπτωση ματαίωσης
παράδοσης ακινήτου;
15. Ποια διαδικασία ακολουθείται για τις δηλώσεις διακανονισμού ΦΠΑ που υποβλήθηκαν
από την έναρξη εφαρμογής του καθεστώτος αναστολής καταβολής ΦΠΑ στα νεόδμητα
ακίνητα (12.12.2019 έως την δημοσίευση της Α.1013/2020 (24.01.2020);
16. Το ειδικό βιβλίο κοστολογίου οικοδομών θα εξακολουθεί να τηρείται;
17. Απαιτείται κατά την περίοδο αναστολής προϋπολογιστικό / απολογιστικό κόστος;
18. Ποια είναι η αντιμετώπιση του ποσού του ΦΠΑ των εισροών των υποκειμένων
κατασκευαστών για τις άδειες οικοδομής από 12.12.2019 και εντεύθεν;
19. Δηλώσεις ΦΠΑ, ιδιοχρησιμοποιήσεις, πιστωτικά υπόλοιπα ΦΠΑ.
20. Τι γίνεται σε περίπτωση διακοπής υποκείμενου κατασκευαστή κατά το χρονικό διάστημα
της αναστολής;
21. Τι γίνεται σε περίπτωση αυτοπαράδοσης κατά την περίοδο της αναστολής;
22. Πότε επιβαρύνονται με το τέλος χαρτοσήμου οι εργολαβικές συμβάσεις για ανέγερση
οικοδομής με το σύστημα της αντιπαροχής από 12.12.2019 και μετά;
23. Τι γίνεται σε περίπτωση ανάθεση εργολαβίας με το σύστημα της αντιπαροχής από
υποκείμενο που έχει επιλέξει το καθεστώς της αναστολής;
24. Τι γίνεται σε περίπτωση εκχώρησης/τροποποίησης προσυμφώνου και εργολαβικού
αντιπαροχής σε άλλον εργολάβο;
25. Ποια είναι η αντιμετώπιση του ποσού του ΦΠΑ που διακανονίζεται με την έκτακτη
δήλωση ΦΠΑ από πλευράς φορολογίας εισοδήματος;
Στο καθεστώς αναστολής ΦΠΑ υπάγονται από τους υποκείμενους στον φόρο
κατασκευαστές οι μεταβιβάσεις (από 12.12.2019) αποπερατωμένων ή ημιτελών
νεόδμητων (καινούργιων) ακινήτων, των οποίων:
- η άδεια κατασκευής εκδόθηκε ή αναθεωρήθηκε από 1ης Iανουαρίου 2006 (εφόσον μέχρι
την ημερομηνία αναθεώρησης δεν είχαν αρχίσει οι εργασίες κατασκευής) έως την
30ή.6.2021 και η σχετική αίτηση αναστολής έχει υποβληθεί μέχρι την 31η.12.2021,
- η άδεια κατασκευής εκδίδεται από 01.07.2021 και εφεξής και η σχετική αίτηση
αναστολής υποβάλλεται εντός έξι μηνών από την έκδοση της άδειας (άρθρο 6 § 4α
ν.2859/2000, όπως αυτή προστέθηκε με το άρθρο 39 § 1 του ν.4646/2019 και
τροποποιήθηκε αρχικά με το άρθρο 49 του ν.4701/2020 και στη συνέχεια με το άρθρο 79
του ν.4821/2021),
- οι παραδιδόμενες νεόδμητες οικοδομές προς τον οικοπεδούχο στις περιπτώσεις
κατασκευής με αντιπαροχή, όταν ο υποκείμενος κατασκευαστής έχει υπαχθεί σε
καθεστώς αναστολής του φόρου (άρθρο 6 § 2 β, δεύτερο εδάφιο, ν.2859/2000, όπως αυτό
προστέθηκε με το άρθρο 39 § 2 του ν.4646/2019).
Στις μεταβιβάσεις ακινήτων των παραπάνω δύο πρώτων περιπτώσεων επιβάλλεται από
12.12.2019 και μετά έως 31.12.2022 Φόρος Μεταβίβασης Ακινήτων (Φ.Μ.Α.), που
σήμερα ανέρχεται σε 3%, σύμφωνα με το άρθρο 4 του ν.1521/1950 – όπως αυτό ισχύει.
Στην τρίτη περίπτωση της παράδοσης κτισμάτων στον οικοπεδούχο έχουν εφαρμογή οι
διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 13 του Κώδικα Τελών Χαρτοσήμου και το παραστατικό
που εκδίδεται, σύμφωνα με τα ΕΛΠ (ν. 4308/2014), από τον εργολάβο προς τον
οικοπεδούχο επιβαρύνεται με τέλη χαρτοσήμου 3 % (πλέον ΟΓΑ χαρτοσήμου 20%).
Επίσης στην πρώτη περίπτωση η αναστολή αφορά το σύνολο των αδιάθετων παραπάνω
ακινήτων του υποκειµένου.
χρησιµοποίηση µε οποιονδήποτε τρόπο των κτιρίων ύστερα, από την ανέγερσή τους,
όπως είναι η ιδιοκατοίκηση, η ιδιόχρηση, η µίσθωση ή άλλη χρήση (άρθρο 6 § 1β ν.
2859/2000 όπως αυτή τέθηκε μετά τη αντικατάστασή της με το άρθρο 92 § 1 του ν.
4316/2014 και ισχύ από 24.12.2014).
Κατά συνέπεια δεν θεωρείται ως καινούργιο κτίριο αυτό που έχει με οποιοδήποτε τρόπο
χρησιμοποιηθεί από τον υποκείμενο στο φόρο, όπως για ιδιοκατοίκηση, ιδιόχρηση,
μίσθωση ή άλλη χρήση.
Με αίτηση του υποκειμένου στο φόρο κατασκευαστή οικοδομών προς πώληση, (όπως το
συνημμένο ΥΠΟΔΕΙΓΜΑ Ι της Α.1012/2020), που υποβάλλεται στο Τμήμα
Συμμόρφωσης και Σχέσεων με τους Φορολογουμένους της ΔΟΥ που είναι αρμόδια για
την παραλαβή της δήλωσης ΦΠΑ της φορολογικής περιόδου που αφορά η αίτηση
αναστολής, χορηγείται αναστολή εφαρμογής ΦΠΑ στα προαναφερόμενα ακίνητα των
παρ. 1 και 2α του άρθρου 6 του Κώδικα ΦΠΑ.
Περαιτέρω ο υποκείμενος υποβάλλει συνημμένα με την αίτησή του τα παρακάτω:
α) κατάσταση, όπως το συνημμένο ΥΠΟΔΕΙΓΜΑ II της ίδια απόφασης, που
περιλαμβάνει όλα τα αδιάθετα ακίνητα του υποκειμένου ανά οικοδομική άδεια, με το
ποσοστό σε χιλιοστά επί του οικοπέδου που αντιστοιχεί σε κάθε ακίνητο, το σύνολο του
φόρου εισροών ανά οικοδομή και το φόρο που αντιστοιχεί στην κάθε ιδιοκτησία προς
διακανονισμό. Η αίτηση αναστολής καταλαμβάνει το σύνολο των αδιάθετων ακινήτων
του υποκειμένου από όλες τις οικοδομικές άδειες που έχουν εκδοθεί έως το χρόνο της
αίτησης αναστολής. Άδεια που τυχόν εκδίδεται, είτε μετά την αίτηση αναστολής και μέχρι
την έκδοση της απόφασης αναστολής, είτε μετά την έκδοση της απόφασης αναστολής, δεν
καταλαμβάνεται από την αναστολή και απαιτείται νέα αίτηση, για την ένταξη της εν λόγω
άδειας σε αναστολή,
β) αντίγραφο των τελευταίων εγγραφών από το βιβλίο κοστολογίου, από όπου προκύπτει
το σύνολο του φόρου εισροών, μέχρι το χρόνο της αίτησης αναστολής.
Η προθεσμία της αίτησης αναστολής για άδειες εκδοθείσες μέχρι την έναρξη ισχύος των
διατάξεων του ν. 4646/2019 αρχικά ήταν 6 μήνες από την έναρξη ισχύος των διατάξεων
αυτών, ήτοι έως και τις 12.6.2020, ενώ η προθεσμία της αίτησης αναστολής για άδειες
που εκδίδονται από την έναρξη ισχύος των διατάξεων αυτών και εφεξής ήταν 6 μήνες από
την έκδοση της εκάστοτε άδειας. Στη συνέχεια οι παραπάνω προθεσμίες με το άρθρο 49
του ν.4701/2020 παρετάθησαν, σύμφωνα με τις οποίες η αίτηση υποβάλλεται μέχρι τις
31.12.2020 για τις άδειες με χρόνο έκδοσης έως και τις 30.6.2020, ενώ για άδειες που
εκδίδονται από 1.7.2020 και εφεξής τέθηκε νέα εξάμηνη προθεσμία από την έκδοση της
Όπως έχει διευκρινιστεί με την Ε.Δ.Υ.Ο. ΠΟΛ.1083/2006, στην περίπτωση που κάποιο
νομικό πρόσωπο κερδοσκοπικού χαρακτήρα, με οποιοδήποτε αντικείμενο
δραστηριότητας, αναθέτει σε άλλη εργολήπτρια επιχείρηση την ανέγερση οικοδομής ή
ακινήτων
Στις περιπτώσεις που έχει καταρτιστεί προσύμφωνο πώλησης για κάποιο ακίνητο, το
ακίνητο θεωρείται αδιάθετο, καθώς δεν έχει ακόμη γίνει το οριστικό συμβόλαιο πώλησης.
Κατά συνέπεια το ακίνητο συμπεριλαμβάνεται στην κατάσταση των αδιαθέτων της
Α.1012/2020 και υπάρχει υποχρέωση διακανονισμού του φόρου εισροών, όπως ορίζεται
στην Α.1013/2020.
Ωστόσο, αν στο προσύμφωνο έχουν συμπεριληφθεί σωρευτικά οι τρεις όροι που ορίζει το
άρθρο 16 του Κώδικα ΦΠΑ (ν. 2859/2000), δηλ. ο όρος της αυτοσύμβασης, η εξόφληση
του τιμήματος και η παράδοση της νομής, τότε ο χρόνος γένεσης της φορολογικής
υποχρέωσης και το απαιτητό του φόρου έχει προκύψει κατά το χρόνο υπογραφής του
προσυμφώνου και ο ΦΠΑ οφείλεται κατά τον χρόνο αυτό. Επομένως στις περιπτώσεις
που το προσύμφωνο έχει συνταχθεί με τους τρεις ανωτέρω όρους, έχει προκύψει και η
φορολογική υποχρέωση ως προς τον ΦΠΑ και πλέον το ακίνητο δεν θεωρείται
«αδιάθετο» από πλευράς ΦΠΑ και δεν συμπεριλαμβάνεται στην κατάσταση των
αδιαθέτων της Α.1012/2020, ούτε υφίσταται υποχρέωση διακανονισμού φόρου εισροών
για αυτό. Στην περίπτωση αυτή το οριστικό συμβόλαιο, όπως είναι αυτονόητο, δεν θα
επιβαρυνθεί με ΦΠΑ.
Γίνεται δεκτό ότι δεδομένου ότι δεν είχαν έως σήμερα δοθεί οδηγίες για το συγκεκριμένο
ζήτημα, εάν α) έχει υπογραφεί προσύμφωνο πώλησης (χωρίς τους ανωτέρω τρεις όρους
σωρευτικά), β) η επιχείρηση δεν έχει συμπεριλάβει το ακίνητο στην κατάσταση των
«αδιαθέτων», θεωρώντας ότι έχει ήδη διατεθεί λόγω του προσυμφώνου, και γ) εάν
υπεγράφη ήδη, μέχρι την έκδοση της Ε.2221/2021, το οριστικό συμβόλαιο και η σχετική
μεταβίβαση υπεβλήθη σε ΦΠΑ (με υποβολή ειδικής δήλωσης ΦΠΑ κλπ.) δεν απαιτείται
καμία διορθωτική ενέργεια. Εάν, όμως, το οριστικό συμβόλαιο δεν έχει ακόμη υπογραφεί,
τότε υποβάλλεται νέα κατάσταση προκειμένου να περιλαμβάνει και αυτό το ακίνητο ως
αδιάθετο και ακολουθείται η διαδικασία, όπως σε όλα τα αδιάθετα ακίνητα (παρ.14 της
Ε.2221/2021).
10. Ποια διαδικασία ακολουθείται για τις εκκρεμείς αιτήσεις που υποβλήθηκαν από
την έναρξη εφαρμογής του καθεστώτος αναστολής καταβολής ΦΠΑ στα νεόδμητα
ακίνητα (12.12.2019 έως την δημοσίευση της Α.1012/2020 (24.01.2020);
Για αιτήσεις που έχουν υποβληθεί έως τη δημοσίευση της Α.1012/2020 ακολουθείται η
προαναφερόμενη ίδια διαδικασία (άρθρο 3 της Α.1012/2020).
11. Ποια είναι η διαδικασία διακανονισμού έκπτωσης ΦΠΑ για ακίνητα που έχουν
υπαχθεί σε καθεστώς αναστολής εφαρμογής ΦΠΑ;
Κατά τον χρόνο παράδοσης ακινήτου που έχει υπαχθεί στο καθεστώς αναστολής
εφαρμογής ΦΠΑ, διακανονίζεται ο φόρος που εκπέστηκε και αντιστοιχεί στο ακίνητο που
παραδίδεται, όπως αυτός προκύπτει κατά τον χρόνο της αναστολής και σύμφωνα με την
υποβληθείσα κατάσταση (άρθρα 6 § 4α και 33 § 1 τα τελευταία 2 εδάφια του Κώδικα
ΦΠΑ, άρθρο 1 § 1 της Α.1013/2020).
Ο φόρος που οφείλεται λόγω διακανονισμού καταβάλλεται εφάπαξ με την υποβολή
έκτακτης δήλωσης ΦΠΑ κατά τον χρόνο παράδοσης και οπωσδήποτε πριν την υποβολή
δήλωσης μεταβίβασης, γονικής παροχής ή δωρεάς.
Η έκτακτη δήλωση υποβάλλεται, σε έντυπη μορφή, στο τμήμα Συμμόρφωσης και
Σχέσεων με τους Φορολογουμένους της ΔΟΥ, που είναι αρμόδια για την παραλαβή της
δήλωσης φόρου μεταβίβασης, δωρεάς ή γονικής παροχής, σε τρία αντίτυπα με χρήση του
εντύπου της δήλωσης ΦΠΑ Φ2 050 (άρθρο 38 § 11 α του Κώδικα ΦΠΑ, άρθρο 1 §§ 2, 3
της Α.1013/2020).
Το προς καταβολή ποσό αναγράφεται στους κωδικούς 422 και 511 της δήλωσης και στο
πεδίο «Σημειώσεις» αυτής αναγράφεται η φράση «ΥΠΟΒΑΛΛΕΤΑΙ ΓΙΑ ΤΟΝ
ΔΙΑΚΑΝΟΝΙΣΜΟ ΦΟΡΟΥ ΠΟΥ ΑΝΤΙΣΤΟΙΧΕΙ ΣΤΟ ΑΚΙΝΗΤΟ ……..», με τη
συμπλήρωση της φράσης με τη διεύθυνση και τα στοιχεία του ακινήτου για το οποίο
υποβάλλεται η δήλωση (άρθρο 1 § 4 της Α.1013/23.1.2020).
Επισημαίνεται ότι ο φόρος διακανονισμού προσδιορίζεται με βάση το ποσοστό
συμμετοχής της κάθε ιδιοκτησίας στο συνολικό φόρο εισροών, ο οποίος διαμορφώνεται
με βάση την πραγματική διάθεση των αγαθών και υπηρεσιών ανά οικοδομή, όπως
12. Ποιες είναι οι ενέργειες της Φορολογικής Αρχής κατά την παραλαβή της
δήλωσης ΦΠΑ για τον διακανονισμό της έκπτωσης και την βεβαίωση εξόφλησης του
οφειλόμενου φόρου;
Με την υποβολή της δήλωσης, επιβεβαιώνεται η ορθότητα του προς διακανονισμό φόρου
σύμφωνα με την κατάσταση αδιάθετων ακινήτων, που έχει υποβληθεί, χωρίς περαιτέρω
ελεγκτικές επαληθεύσεις και η δήλωση παραλαμβάνεται. Με την παραλαβή της δήλωσης
βεβαιώνεται η οφειλή και χορηγείται ταυτότητα οφειλής.
Απαραίτητη προϋπόθεση για την παραλαβή δήλωσης φόρου μεταβίβασης, γονικής
παροχής ή δωρεάς ακινήτου, το οποίο έχει υπαχθεί στην αναστολή της παρ. 4α του
άρθρου 6 του Κώδικα ΦΠΑ, είναι να βεβαιωθεί από το τμήμα Συμμόρφωσης και Σχέσεων
με τους Φορολογουμένους σε συνεργασία με το τμήμα Εσόδων της ΔΟΥ που υποβλήθηκε
η έκτακτη δήλωση, επί του σώματος και των τριών αντιτύπων αυτής, ότι ο φόρος
καταβλήθηκε, αναγράφοντας τη φράση «Καταβλήθηκε ο προς διακανονισμό φόρος για το
ακίνητο ο οποίος βεβαιώθηκε με τον αριθμ. /…/…/20… Χρηματικό Κατάλογο της
Υπηρεσίας, με γραμμή ΧΚ και ΑΤΒ/...../....../20...». Στον υποκείμενο στον φόρο
επιστρέφονται τα δυο αντίτυπα της δήλωσης ΦΠΑ, ένα για το αρχείο του και ένα για να
συνυποβληθεί με τη δήλωση φόρου μεταβίβασης, γονικής παροχής ή δωρεάς που θα
ακολουθήσει, με αναγραφή των ενδείξεων «ΓΙΑ ΑΡΧΕΙΟ» και «ΓΙΑ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗ»,
αντίστοιχα.
Επιπλέον, επιμέλεια του τμήματος Συμμόρφωσης και Σχέσεων με τους Φορολογουμένους
αποστέλλεται άμεσα φωτοαντίγραφο της παραπάνω δήλωσης στη ΔΟΥ που είναι αρμόδια
για την παραλαβή της δήλωσης ΦΠΑ του υποκειμένου προκειμένου να συσχετιστεί με το
φάκελό του.
Δεν παραλαμβάνεται δήλωση φόρου μεταβίβασης, γονικής παροχής ή δωρεάς ακινήτου,
το οποίο έχει υπαχθεί στην αναστολή της παρ. 4α του άρθρου 6 του Κώδικα ΦΠΑ,
εφόσον με αυτή δεν συνυποβάλλεται το αντίτυπο της έκτακτης δήλωσης ΦΠΑ επί της
οποίας βεβαιώνεται ότι ο προς διακανονισμό φόρος για το συγκεκριμένο ακίνητο που
μεταβιβάζεται έχει καταβληθεί (άρθρο 2 της Α.1013/2020).
Επιπλέον, επισημαίνεται ότι για να βεβαιωθεί ότι ο φόρος έχει εξοφληθεί πρέπει να
ακολουθείται η διαδικασία της Απόφασης Α.1013/2020, καθώς η Φορολογική Διοίκηση
ενημερώνεται για την εξόφληση με τη συγκεκριμένη διαδικασία που ορίζεται στην
ανωτέρω Απόφαση και δεν αρκεί η προσκόμιση δικαιολογητικών όπως εντολή
μεταφοράς, εντολή πληρωμής κλπ. Αυτό σημαίνει ότι πρέπει να λαμβάνεται υπόψη από
τους υποκείμενους ο αναγκαίος χρόνος που μπορεί να μεσολαβεί πριν την υποβολή της
δήλωσης φόρου μεταβίβασης, γονικής παροχής ή δωρεάς για την αποφυγή
καθυστερήσεων και προστριβών.
Σε περίπτωση που απαιτείται να καταβληθεί ο φόρος που οφείλεται λόγω διακανονισμού
την ίδια ημέρα με την υποβολή της δήλωσης φόρου μεταβίβασης, γονικής παροχής ή
δωρεάς, η πληρωμή δύναται να πραγματοποιηθεί με τη χρήση καρτών πληρωμών μέσω
της υπηρεσίας, «Προσωποποιημένη Πληροφόρηση» του TAXISnet, στη διαδικτυακή
πύλη της Α.Α.Δ.Ε., www.aade.gr., σύμφωνα με τις διατάξεις της με αρ. ΠΟΛ.1071/2018
Απόφασης Διοικητή ΑΑΔΕ. Εφόσον η συναλλαγή ολοκληρωθεί με επιτυχία, με αυτόν τον
τρόπο πληρωμής η οφειλή πιστώνεται άμεσα.
Περαιτέρω υπενθυμίζεται ότι σε εξαιρετικές περιπτώσεις μη δυνατότητας καταβολής του
φόρου στους φορείς είσπραξης (Τράπεζες ή ΕΛ.ΤΑ.) δύναται η καταβολή της οφειλής να
διενεργηθεί και στη Δ.Ο.Υ. κατά την κρίση του αρμόδιου προϊσταμένου, με την έκδοση
διπλότυπου αποδεικτικού είσπραξης τύπου Α, σύμφωνα με παρ. 3 του άρθρου 1 της
Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1212/2012 «Πληρωμή βεβαιωμένων στις Δ.Ο.Υ. ατομικών οφειλών σε
πιστωτικά ιδρύματα και στα ΕΛ.ΤΑ.», όπως ισχύει.
Η πώληση Α' κατοικίας από επιχείρηση που έχει πάρει αναστολή ΦΠΑ δεν
αντιμετωπίζεται διαφορετικά ως προς τον ΦΠΑ από τις λοιπές πωλήσεις (Β' κατοικίας,
εξοχικής κατοικίας κλπ.). Ο λόγος είναι ότι όποια πώληση και αν γίνει κατά τη διάρκεια
της αναστολής δε θα υπαχθεί σε ΦΠΑ, αφού ο υποκείμενος έχει πάρει αναστολή ΦΠΑ για
τα αδιάθετα ακίνητά του. Κατά συνέπεια, για όλες τις πωλήσεις κατά τη διάρκεια της
αναστολής (είτε Α' κατοικίας είτε άλλες) πρέπει πρώτα να καταβληθεί ο φόρος του
διακανονισμού με έκτακτη δήλωση και στη συνέχεια να υποβληθεί δήλωση φόρου
μεταβίβασης για τη μεταβίβαση του ακινήτου (παρ.5 της Ε.2221/23.11.2021).
14. Ποια είναι η διαδικασία και προϋποθέσεις επιστροφής ΦΠΑ στην περίπτωση
ματαίωσης παράδοσης ακινήτου;
Σε περίπτωση που είτε ματαιωθεί η υπογραφή του συμβολαίου ή δεν υποβληθεί εν τέλει η
δήλωση φόρου μεταβίβασης, γονικής παροχής ή δωρεάς, ο Φ.Π.Α. που καταβλήθηκε ή
βεβαιώθηκε με βάση έκτακτη δήλωση που υποβλήθηκε για τον διακανονισμό του φόρου
για ακίνητο το οποίο έχει υπαχθεί σε αναστολή εφαρμογής ΦΠΑ,
διαγράφεται/επιστρέφεται, με την επιφύλαξη των περί παραγραφής διατάξεων, από την
ΔΟΥ από την οποία παρελήφθη η έκτακτη δήλωση με την ακόλουθη διαδικασία:
Ο υποκείμενος υποβάλλει τροποποιητική έκτακτη δήλωση σε έντυπη μορφή με
τροποποίηση του οικείου κωδικού της δήλωσης με την οποία δημιουργείται, κατά
περίπτωση, αίτημα επιστροφής ή αίτημα διαγραφής της οφειλής. Με τη δήλωση αυτή
συνυποβάλλονται τα δύο αντίτυπα της αρχικής έκτακτης δήλωσης που έχουν δοθεί στον
υποκείμενο στον φόρο, ένα για το αρχείο του και ένα για να συνυποβληθεί με τη δήλωση
φόρου μεταβίβασης, γονικής παροχής ή δωρεάς.
Για την επιστροφή του φόρου που προκύπτει με την τροποποιητική δήλωση αυτή, ο
Προϊστάμενος του τμήματος Συμμόρφωσης της αρμόδιας ΔΟΥ για την παραλαβή της
δήλωσης φόρου μεταβίβασης, δωρεάς ή γονικής παροχής βεβαιώνει επί του σώματος της
έκτακτης δήλωσης κατά περίπτωση είτε ότι δεν υποβλήθηκε δήλωση φόρου μεταβίβασης,
γονικής παροχής ή δωρεάς για το συγκεκριμένο ακίνητο, είτε ότι η δήλωση φόρου για την
μεταβίβαση, που υποβλήθηκε, δεν χρησιμοποιήθηκε υπό την προϋπόθεση ότι έχει
επιστραφεί στην Υπηρεσία αυτή το αντίγραφο της δήλωσης που προοριζόταν για την
σύνταξη συμβολαίου, με βεβαίωση πάνω στο σώμα της από τον συμβολαιογράφο ότι το
συμβόλαιο δεν συνετάγη.
Εντός 10 ημερών από την υποβολή της τροποποιητικής έκτακτης δήλωσης, χωρίς
περαιτέρω ελεγκτικές επαληθεύσεις, εκδίδεται ΑΦΕΚ για την επιστροφή του
αχρεωστήτως καταβληθέντος φόρου.
Για τον υπολογισμό του τόκου ισχύουν οι διατάξεις του άρθρου 53 του ν. 4174/2013
(Κ.Φ.Δ.). Ειδικότερα σύμφωνα με την παρ. 2 του άρθρου 53 του ν.4174/2013 ορίζεται ότι
σε περίπτωση καταβολής υπερβάλλοντος ποσού φόρου (αχρεώστητη καταβολή),
καταβάλλονται τόκοι στον φορολογούμενο για τη χρονική περίοδο από την ημερομηνία
αίτησης επιστροφής του υπερβάλλοντος ποσού φόρου μέχρι την ηµεροµηνία ειδοποίησης
του φορολογούµενου για την επιστροφή του, εκτός εάν η επιστροφή φόρου ολοκληρωθεί
εντός 90 ημερών από την παραλαβή από τη Φορολογική Διοίκηση της αίτησης
επιστροφής φόρου του φορολογουμένου. Για τους σκοπούς του προηγούμενου εδαφίου,
εάν το υπερβάλλον ποσό φόρου συμψηφιστεί με άλλες οφειλές, το ποσό θεωρείται ότι
επιστράφηκε κατά το χρόνο διενέργειας του συμψηφισμού.
Σε κάθε περίπτωση που επιστρέφεται φόρος κατά τα ανωτέρω, θα διαβιβάζονται στη ΔΟΥ
που είναι αρμόδια για την παραλαβή της δήλωσης ΦΠΑ του υποκειμένου, αντίγραφο της
τροποποιητικής έκτακτης δήλωσης προς ενημέρωση του φακέλου του υποκειμένου
(άρθρο 3 της Α.1013/2020).
15. Ποια διαδικασία ακολουθείται για τις δηλώσεις διακανονισμού ΦΠΑ που
υποβλήθηκαν από την έναρξη εφαρμογής του καθεστώτος αναστολής καταβολής
ΦΠΑ στα νεόδμητα ακίνητα (12.12.2019 έως την δημοσίευση της Α.1013/2020
(24.01.20120);
Για τις δηλώσεις διακανονισμού ΦΠΑ, που έχουν υποβληθεί από την έναρξη εφαρμογής
του καθεστώτος αναστολής καταβολής ΦΠΑ στα νεόδμητα ακίνητα (12.12.2019 έως την
δημοσίευση της Α.1013/2020 (24.01.2020), ακολουθείται η ως άνω διαδικασία (άρθρο 4
της Α.1013/2020).
Κατά τη διάρκεια που επιχείρηση είναι σε αναστολή, δεν απαιτείται κατά τον χρόνο
πώλησης/παράδοσής του ακινήτου η υποβολή εντύπου προϋπολογιστικού κόστους για τα
ακίνητα που είναι αδιάθετα, καθώς αυτά μεταβιβάζονται με ΦΜΑ και όχι με ΦΠΑ, ώστε
να απαιτείται σύγκριση τιμών (μεταξύ των οποίων το κόστος). Ωστόσο, η επιχείρηση έχει
την υποχρέωση υποβολής προϋπολογιστικού κόστους, στην περίπτωση που έχει ήδη
διαθέσει ακίνητα με ΦΠΑ πριν την αναστολή. Στην περίπτωση που η επιχείρηση έχει
αναλάβει επί αντιπαροχή οικοδομή, έχει την υποχρέωση υποβολής απολογιστικού
κόστους εντός 30 ημερών από την τελευταία εγγραφή στο βιβλίο κοστολογίου,
προκειμένου το κόστος της κατασκευής αυτής να ληφθεί υπόψη για τον υπολογισμό του
χαρτοσήμου επί της αξίας του Στοιχείου Παράδοσης Κτισμάτων (παρ.12 της
Ε.2221/2021).
18. Ποια είναι η αντιμετώπιση του ποσού του ΦΠΑ των εισροών των υποκειμένων
κατασκευαστών για τις άδειες οικοδομής από 12.12.2019 και εντεύθεν;
Σύμφωνα με την παρ. 4 του άρθρου 39 του ν.4646/2019 μετά το δεύτερο εδάφιο της παρ.
1 του άρθρου 30 του Κώδικα ΦΠΑ προστέθηκε νέο εδάφιο, σύμφωνα με το οποίο
ορίζεται ότι ειδικά για τα ακίνητα που έχουν υπαχθεί κατά τα ανωτέρω σε καθεστώς
αναστολής, το δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών, που προσδιορίζεται σύμφωνα με
την παρ. 7 του άρθρου 31 του κώδικα ΦΠΑ (σύμφωνα με το ποσοστό συμμετοχής της
κάθε ιδιοκτησίας στο συνολικό φόρο εισροών, ο οποίος διαμορφώνεται με βάση την
πραγματική διάθεση των αγαθών και υπηρεσιών ανά οικοδομή, όπως προκύπτει από το
ειδικό βιβλίο κοστολογίου οικοδομών), αναστέλλεται καθ’ όλη τη διάρκεια της περιόδου
αναστολής (12.12.2019-31.12.2022). Αυτό σημαίνει ότι για όλα τα μεταβιβαζόμενα
νεόδμητα ακίνητα, με άδεια κατασκευής που εκδόθηκε από 1.1.2006 και μετά καθώς
επίσης και αυτά που θα κατασκευαστούν με άδεια κατασκευής από την δημοσίευση του
νόμου στο ΦΕΚ (12.12.2019) και μετά έως 31.12.2022, που θα υπαχθούν στο καθεστώς
αναστολής καταβολής ΦΠΑ, αναστέλλεται και το δικαίωμα έκπτωσης του αντίστοιχου
ΦΠΑ εισροών. Δηλαδή δεν θα έχουν δικαίωμα έκπτωσης ή επιστροφής κατά περίπτωση
οι οικοδομικές επιχειρήσεις του αντίστοιχου ΦΠΑ του κατασκευαστικού κόστους των εν
λόγω μεταβιβαζόμενων οικοδομών.
Σημειώνεται ότι ο εν λόγω ΦΠΑ εισροών τηρείται σε ξεχωριστές στήλες, ανά οικοδομή,
στο προαναφερόμενο ειδικό βιβλίο κοστολογίου, το οποίο εξακολουθεί να τηρείται.
Επισημαίνεται ότι η αναστολή του δικαιώματος έκπτωσης αφορά μόνο τα αδιάθετα
ακίνητα του υποκειμένου. Επομένως, αν ο υποκείμενος συνεχίζει να κατασκευάζει
οικοδομή από την οποία έχει ήδη πωλήσει κάποια διαμερίσματα ενώ για τα υπόλοιπα της
ίδιας οικοδομής, που δεν έχουν ακόμη διατεθεί (αδιάθετα), έχει ζητήσει και πάρει την
αναστολή, για μεν τις εισροές που πραγματοποιεί μετά την έκδοση της απόφασης
Προϊσταμένου Δ.Ο.Υ. που ισχύει από τον χρόνο υποβολής της αίτησης αναστολής και
αφορούν τα ήδη πωληθέντα με ΦΠΑ διαμερίσματα, συνεχίζει να έχει δικαίωμα έκπτωσης
ενώ για τις εισροές που πραγματοποιεί και αφορούν τα αδιάθετα διαμερίσματα, για τα
οποία έχει πάρει αναστολή, δεν έχει δικαίωμα έκπτωσης. Ο προσδιορισμός του
εκπιπτόμενου φόρου ή αντίστοιχα του μη εκπιπτόμενου γίνεται πάντα με την αναλογία
των χιλιοστών του διαμερίσματος επί του οικοπέδου.
Τέλος, σε περίπτωση που τα αδιάθετα ακίνητα για τα οποία έχει χορηγηθεί η αναστολή
δεν διατεθούν μέχρι το πέρας της περιόδου αναστολής, στις 31/12/2022, τότε παύει η
αναστολή του δικαιώματος έκπτωσης και η προθεσμία άσκησής του συνεχίζεται μέχρι τη
συμπλήρωση του χρόνου της παραγραφής (Ε.2006/2020).
Οι υποκείμενοι στον φόρο, που έχουν ενταχθεί στο καθεστώς αναστολής ΦΠΑ για τα
ακίνητα του άρθρου 6, εξακολουθούν να υποβάλλουν δηλώσεις ΦΠΑ. Με την υποβολή
των δηλώσεων οι υποκείμενοι εκπίπτουν κανονικά τις εισροές που αναλογούν στα
ακίνητα που έχουν ήδη διατεθεί με ΦΠΑ και συνεχίζουν να κατασκευάζονται, εφόσον
υπάρχουν τέτοια, ενώ δεν εκπίπτουν τις εισροές που αναλογούν στα ακίνητα υπό
αναστολή, είτε αυτά έχουν διατεθεί είτε όχι, όπως αντίστοιχα δεν εκπίπτουν τον φόρο
εισροών που αναλογεί σε ακίνητα που έχουν διατεθεί ως πρώτη κατοικία κλπ. Αυτονόητο
είναι ότι οι υποκείμενοι που έχουν και άλλη φορολογητέα δραστηριότητα ή άλλη
απαλλασσόμενη χωρίς δικαίωμα έκπτωσης δραστηριότητα εκπίπτουν ή δεν εκπίπτουν
αντίστοιχα τον φόρο εισροών που αντιστοιχεί στις δραστηριότητες αυτές και εφαρμόζουν
το κλάσμα της Pro-rata για τις κοινές εισροές τους, όπως όλες οι επιχειρήσεις/υποκείμενοι
που έχουν κοινές εισροές για πράξεις φορολογητέες και απαλλασσόμενες χωρίς δικαίωμα
έκπτωσης.
Ο φόρος που οφείλεται και καταβάλλεται λόγω διακανονισμού καταχωρείται στη δήλωση
Φ.Π.Α. της φορολογικής περιόδου που αυτός καταβλήθηκε με αναγραφή του
οφειλομένου ποσού στον κωδικό 422 (Λοιπά αφαιρούμενα Ποσά) και του καταβληθέντος
ποσού στον κωδικό 402 (Λοιπά προστιθέμενα ποσά) του εντύπου της δήλωσης Φ.Π.Α.,
ανεξάρτητα από τον χρόνο υποβολής της έκτακτης δήλωσης και τον χρόνο παράδοσης
του ακινήτου.
Για τις παραδόσεις ακινήτων τα οποία τελούν σε καθεστώς αναστολής εφαρμογής ΦΠΑ,
η αξία της παράδοσης καταχωρείται στον κωδικό 310 (εκροές απαλλασσόμενες και
εξαιρούμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης) της δήλωσης ΦΠΑ.
Στον κωδ. 906 (πωλήσεις α' κατοικίας) καταχωρείται ανά φορολογική περίοδο εκτός της
αξίας των πωλήσεων που αφορούν α' κατοικία από οικοδομή υπαγόμενη σε ΦΠΑ και η
αξία της παράδοσης ακινήτου που είναι σε καθεστώς αναστολής.
Παραδείγματα:
Σημειώνεται ότι τυχόν πιστωτικό υπόλοιπο που έχει σχηματιστεί έως την υπαγωγή σε
αναστολή δύναται να ζητηθεί προς επιστροφή σύμφωνα με την ισχύουσα διαδικασία περί
επιστροφής ΦΠΑ.
Παράδειγμα:
Έστω κατασκευαστική επιχείρηση που τηρεί απλογραφικά βιβλία, στη δήλωση ΦΠΑ της
φορολογικής περιόδου 1.10.2019-31.12.2019 έχει ποσό προς έκπτωση 100.000. Στις
15/2/2020 αιτείται και της χορηγείται αναστολή.
Στις 17.3.2020 παραδίδει ακίνητο (που έχει τεθεί σε αναστολή) έναντι τιμήματος 150.000
ευρώ.
Για τον διακανονισμό της έκπτωσης του φόρου εισροών που αναλογεί στο ακίνητο αυτό
έχει υποβληθεί στις 10.3.2020 έκτακτη δήλωση με ποσό προς καταβολή 30.000 και ο
φόρος αυτός καταβλήθηκε 12.3.2020.
Στην δήλωση ΦΠΑ της φορολογικής περιόδου 1.1.2020-31.3.2020 η κατασκευαστική
επιχείρηση πρέπει να αναγράψει στον κωδ. 310 την αξία της παράδοσης του ακινήτου που
είναι σε καθεστώς αναστολής (150.000) ομοίως και στον κωδ. 906, στον κωδ. 422 το
ποσό που οφείλει λόγω διακανονισμού και καταβλήθηκε (30.000) και στον κωδ. 402 τον
φόρο που καταβλήθηκε (30.000).
Ο κωδικός 401 της δήλωσης αυτής θα έχει το ποσό που προέρχεται ως πιστωτικό από την
προηγούμενη φορολογική περίοδο (δηλ. 100.000) το οποίο μπορεί είτε να μεταφερθεί
στην επόμενη περίοδο είτε να ζητηθεί προς επιστροφή.
Επίσης το ανωτέρω παράδειγμα έχει ληφθεί από την Ε.2006/24.1.2020.
Στη δήλωση ΦΠΑ, πέραν του κωδικού 906, όπου αναγράφεται η αξία των πωλήσεων
πρώτης κατοικίας που διενεργήθηκαν στη συγκεκριμένη φορολογική περίοδο και η αξία
της παράδοσης ακινήτου που είναι σε καθεστώς αναστολής, συμπληρώνεται και ο
κωδικός 907, όπου αναγράφεται η συνολική αξία των εισροών που έχει σχηματιστεί μέχρι
την πώληση α' κατοικίας ή ακινήτου σε αναστολή που αντιστοιχούν σε αυτές τις
πωλήσεις. Στις φορολογικές περιόδους που ακολουθούν τις εν λόγω πωλήσεις στον
κωδικό 907 αναγράφεται ανά φορολογική περίοδο, η αξία των εισροών που αντιστοιχεί
στις πωλήσεις οι οποίες έχουν ήδη διενεργηθεί προγενέστερα.
Παράδειγμα:
του ΦΠΑ μέσω έκτακτης δήλωσης σύμφωνα με την Α.1013/2020 και στη συνέχεια να
υποβάλει δήλωση διανομής ή όποια άλλη δήλωση ορίζεται από τις διατάξεις της
φορολογίας κεφαλαίου (παρ.8 της Ε.2221/2021).
Κατά συνέπεια, εάν η υποχρέωση έκδοσης στοιχείου παράδοσης κτισμάτων προς τον
οικοπεδούχο έχει ήδη γεννηθεί για τον υποκείμενο (κατασκευαστική επιχείρηση) πριν την
έναρξη ισχύος των διατάξεων του ν. 4646/2019 και την ένταξη του στο καθεστώς
αναστολής ΦΠΑ, τότε το στοιχείο επιβαρύνεται με ΦΠΑ.
Όπως έχει γίνει δεκτό από την παλιά Δ/νση ΚΒΣ και την Δ/νση ΦΠΑ (ενδεικτικά,
έγγραφα 1094482/148/0015/2007, 1087335/7806/1347/0014/2007), σε περίπτωση
παράδοσης κτισμάτων στον οικοπεδούχο πριν την ολοκλήρωση όλης της οικοδομής,
εκδίδεται αρχικό στοιχείο παράδοσης κτισμάτων και με την ολοκλήρωση της οικοδομής
εκδίδεται συμπληρωματικό.
Επομένως, σε περίπτωση που το στοιχείο παράδοσης κτισμάτων, αρχικό ή
συμπληρωματικό, όφειλε να έχει εκδοθεί πριν την έναρξη ισχύος των διατάξεων περί
αναστολής αλλά και την ένταξη του υποκειμένου κατασκευαστή στο καθεστώς αυτό, το
εν λόγω στοιχείο πρέπει να επιβαρυνθεί με ΦΠΑ ανεξάρτητα αν εκδόθηκε κατά τον χρόνο
που έπρεπε ή εκπρόθεσμα.
Εάν όμως η υποχρέωση έκδοσης στοιχείου παράδοσης κτισμάτων δεν έχει γεννηθεί μέχρι
την έναρξη ισχύος των διατάξεων περί αναστολής αλλά και την ένταξη του κατασκευαστή
στο καθεστώς αναστολής, τότε το τιμολόγιο που εκδίδεται δεν επιβαρύνεται με ΦΠΑ, ενώ
στις περιπτώσεις αυτές έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 13 του
Κώδικα Τελών Χαρτοσήμου και το παραστατικό που εκδίδεται, σύμφωνα με τα ΕΛΠ (ν.
4308/2014), από τον εργολάβο προς τον οικοπεδούχο επιβαρύνεται με τέλη χαρτοσήμου 3
% (πλέον ΟΓΑ χαρτοσήμου 20%).
Το τέλος χαρτοσήμου αποδίδεται στην Φορολογική Αρχή με δήλωση, που υποβάλλεται
μέχρι την 20η ημέρα του μεθεπόμενου μήνα από τη λήξη του ημερολογιακού τριμήνου
ήτοι την 20η μέρα των μηνών Φεβρουαρίου, Μαΐου, Αυγούστου και Νοεμβρίου κάθε
έτους (ΠΟΛ.1029/2014).
Γίνεται μνεία ότι για εργολαβικό που συντάσσεται μετά την θέσπιση του καθεστώτος
αναστολής ΦΠΑ και ο εργολάβος επιθυμεί την ένταξή του στο καθεστώς αναστολής
ΦΠΑ για τη συγκεκριμένη κατασκευή που αφορά στο εργολαβικό αυτό, η ορθή
διαδικασία είναι η κάτωθι:
Για την άδεια που έχει εκδοθεί στο όνομα του οικοπεδούχου, συνάπτεται εργολαβικό
προσύμφωνο αντιπαροχής με τον κατασκευαστή που αναλαμβάνει την κατασκευή του
ακινήτου.
Για την συγκεκριμένη άδεια ο κατασκευαστής αιτείται στη συνέχεια την υπαγωγή του στο
καθεστώς αναστολής ΦΠΑ και όταν εκδώσει το στοιχείο παράδοσης κτισμάτων προς τον
οικοπεδούχο, το επιβαρύνει με χαρτόσημο ως ανωτέρω.
Επισημαίνεται ότι ένας υποκείμενος κατασκευαστής εργολάβος δε δύναται να αιτηθεί
αναστολής ΦΠΑ για οικόπεδο/άδεια με την οποία ο ίδιος δεν έχει καμία έννομη σχέση.
Έννομη σχέση έχει ένας εργολάβος κατασκευαστής με συγκεκριμένο οικόπεδο και
αντίστοιχα με συγκεκριμένη άδεια οικοδομής είτε εφόσον η άδεια έχει εκδοθεί στο όνομά
του (οπότε στις περισσότερες περιπτώσεις είναι και οικοπεδούχος), είτε εφόσον έχει
συνάψει (σε κάθε περίπτωση πριν την αίτηση αναστολής ΦΠΑ) εργολαβικό προσύμφωνο
αντιπαροχής με οικοπεδούχο και η άδεια έχει εκδοθεί είτε στο όνομά του είτε στο όνομα
του οικοπεδούχου.
Κατά συνέπεια, η σύναψη εργολαβικού προσυμφώνου αντιπαροχής μεταξύ κατασκευαστή
εργολάβου και οικοπεδούχου προηγείται της αίτησης αναστολής ΦΠΑ για την
συγκεκριμένη κατασκευή (παρ.16 της Ε.2221/2021).
Επιπρόσθετα, ο υποκείμενος οφείλει να διακανονίσει τον φόρο εισροών που αντιστοιχεί
στα χιλιοστά των κτισμάτων του οικοπεδούχου και να συμπεριλάβει τον σχετικό
διακανονισμό στη δήλωση ΦΠΑ της περιόδου που πραγματοποιείται η παράδοση και η
έκδοση του σχετικού στοιχείου κατά τα ανωτέρω, στην οποία δήλωση καταχωρούνται τα
ποσά των διακανονισμών των εκπτώσεων στον κωδικό «422 - λοιπά αφαιρούμενα ποσά»
(παρ.7 της Ε.2221/2021).
25. Ποια είναι η αντιμετώπιση του ποσού του ΦΠΑ που διακανονίζεται με την
Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 8 του άρθρου 39 του ν.4646/2019 ορίζεται ότι το ποσό
του Φ.Π.Α. που διακανονίζεται κατά τα ανωτέρω (σύμφωνα με τις διατάξεις του
προτελευταίου εδαφίου της παρ. 1 του άρθρου 33 του Κώδικα Φ.Π.Α., όπως αυτό
προστέθηκε με τις διατάξεις της παρ. 5 του ίδιου άρθρου 39), εκπίπτει σύμφωνα με τις
διατάξεις του άρθρου 22 του ν. 4172/2013 κατά το φορολογικό έτος του διακανονισμού.
Δηλαδή για τον ΦΠΑ των εισροών που αναλογεί στα νεόδμητα ακίνητα, που είχε
εκπεστεί κατά την κατασκευαστική περίοδο από τους υποκείμενους κατασκευαστές έως
την έναρξη εφαρμογής του καθεστώτος αναστολής καταβολής ΦΠΑ (12.12.2019) και ο
οποίος θα διακανονίζεται και θα καταβάλλεται με έκτακτη δήλωση ΦΠΑ πριν την
υποβολή της δήλωσης φόρου μεταβίβασης, γονικής παροχής ή δωρεάς, θα έχουν
δικαίωμα οι υποκείμενοι κατασκευαστές να τον εκπέσουν στη φορολογία εισοδήματος
και μάλιστα από τα ακαθάριστα έσοδα του φορολογικού έτους που γίνεται ο
διακανονισμός.
Παράδειγμα:
Τέλος, επισημαίνεται ότι στο παρόν άρθρο εκφράζονται και ορισμένες προσωπικές
ερμηνευτικές προσεγγίσεις. Σε καμία περίπτωση δεν διεκδικούμε το αλάθητο και
ευχαριστούμε εκ των προτέρων για τυχόν επισημάνσεις ή παρατηρήσεις σας.
Πηγές:
- Π.Δ. 28/28.07.1931 (Περί Κώδικος των νόμων περί τελών χαρτοσήμου).
- Ν.2859/200 - ΦΕΚ 248 Α΄/7.11.2000 - (Κώδικας ΦΠΑ)
- Ν.4646/2019 - ΦΕΚ A' 201/12.12.2019- (Φορολογική μεταρρύθμιση με αναπτυξιακή
διάσταση για την Ελλάδα του αύριο).
- Α.1012/2020 - ΦΕΚ Β87/24.01.2019 – (Διαδικασία χορήγησης αναστολής εφαρμογής
ΦΠΑ στα ακίνητα, σύμφωνα με την παρ. 4α του άρθρου 6 του Κώδικα ΦΠΑ).
- Α.1013/2020 - ΦΕΚ Β87/24-01-2019 – (Καθορισμός διαδικασίας διακανονισμού
έκπτωσης ΦΠΑ για ακίνητα που έχουν υπαχθεί σε καθεστώς αναστολής εφαρμογής
ΦΠΑ).
- Ε.2006/2020.
- Ε.2221/2021.
Taxheaven.gr