REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL P. P. PARA LA BANCA Y FINANZAS

ESCUELA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN Y HACIENDA PÚBLICA
ESPECIALIZACION DE TRIBUTOS NACIONALES

ENSAYO SOBRE LA DISPONIBILIDAD DEL INGRESO

FACILITADORA: AUTOR:
Esp. Desiree Rodríguez Cabrera Lcdo. Héctor Ruiz
V-17288089
PUERTO ORDAZ, 10 DE OCTUBRE DE 2017
 ENSAYO DEL ARTÍCULO 5 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

La Ley de impuesto sobre la renta fue reformada en fecha 30 de diciembre de

2015, donde algunos artículos se modificaron estableciendo criterios relacionados
a la disponibilidad de la renta, el cual esta señala lo siguiente “los ingresos se
consideraran disponibles desde que se realicen las operaciones que se producen,
salvo en las cesiones de crédito y operaciones de descuento, cuyo producto sea
recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se considerará disponible
para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda. Los ingresos
provenientes de créditos concedidos por bancos, empresas de seguros u otras
instituciones de crédito y por los contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e
del Articulo 7 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y los derivados
del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles, se
consideraran devengados en el ejercicio gravable. Los enriquecimientos
provenientes del trabajo bajo relación de dependencia y las ganancias fortuitas, se
consideraran disponibles en el momento que son pagados.

Lo contemplado en el Art. 5 de la Ley de impuesto sobre la renta, hace un cambio

importante en cuanto a la disponibilidad del ingreso de algunas actividades que de
acuerdo a la Ley de impuesto sobre la renta (2014) derogada, señalaba que “los
enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes muebles o
inmuebles, incluidos los derivados de regalías y demás participaciones análogas y
los dividendos, los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el
libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenación de bienes inmuebles y
las ganancias fortuitas, se consideraran disponibles en el momento que son
pagados…”

La naturaleza de ciertas actividades generadoras de rentas, se consideran

disponibles cuando son pagadas y no cuando son causadas, lo que generaba
conciliaciones fiscales al momento de la determinación de la obligación tributaria
en cuanto al impuesto sobre la renta, permitiendo a algunos contribuyentes
beneficiarse bajo el Art. 5 de la Ley ISLR (2014) y excluir estas rentas de su
enriquecimiento neto anual.

Con la entrada en vigencia la Ley ISLR, en fecha 01 de enero de 2015, todos los
ingresos son considerados disponibles, exceptuando las cesiones de crédito y
operaciones de descuento siempre y cuando su producto sea recuperado en
varias anualidades, dejando sin efecto lo contemplado en el Art. 5 de la Ley de
ISLR. Se mantiene lo señalado en el Parágrafo Único del Art. 5 de la Ley de ISLR
(2014) el cual indicaba “los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos
por bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crédito y por los
contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e, del Art. 7 del presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, y los derivados del arrendamiento y
subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles, se consideraran disponibles
sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio.

Esta modificación al Art. 5 de la Ley de ISLR incide directamente sobre la

aplicación que se realizaba del Art. 32 de la Ley de ISLR (2014) pues allí se
permitía la deducción de los egresos causados y no pagados que estaban
relacionados a la generación de la renta, de igual manera por medio de
conciliación de rentas se permitía declarar como ingresos aquellos egresos
causados deducidos en el ejercicio anterior y no pagados en el ejercicio corriente,
es por eso que la reforma del artículo 32 de la Ley de ISLR establece lo siguiente
“cuando se trate de ingresos que se consideren disponibles en la oportunidad de
su pago, conforme a lo dispuesto en el artículo 5 de este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, las respectivas deducciones deberán corresponder a
egresos efectivamente pagados en el año gravable, sin perjuicio que se rebajen
las partidas previstas y aplicables autorizadas en los numerales 5 y 6 del artículo
27 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

La disponibilidad de los ingresos y las deducciones efectivamente pagadas de

acuerdo a la actividad generadora de rentas, coloca al contribuyente en una
situación bastante complicada, pues debe responder por ingresos que si bien
fueron causados tal vez no hayan sido cobrados, lo que genera un poco de
incertidumbre al momento de conceder un crédito, pues en periodos anteriores, el
ingreso no cobrado se excluía de la declaración de rentas y se tomaba en cuenta
para la determinación de la renta en el periodo siguiente o en el que era
efectivamente cobrado.