Professional Documents
Culture Documents
ØARR 4100 Vår 2021 LØSNINGSFORSLAG
ØARR 4100 Vår 2021 LØSNINGSFORSLAG
Oppgave 1 a)
Leie av lokale
Selv om antall kvadratmeter Catering AS bruker er spesifisert i kontrakten, er det ingen identifisert
eiendel, IFRS 16 B13. Catering AS kontrollerer modulsystemet de benytter i driften. Kontrakten
gjelder imidlertid et område på flyplassen, og denne plassen kan endres etter leverandørens skjønn.
Flyplassoperatøren har den materielle retten til å erstatte det området Catering AS benytter utleier
utleier ved kontraktens begynnelse har en rett til å bytte eiendelen med en annen i løpet av
bruksperioden.
A) at leverandøren har en praktisk evne til å bytte eiendelen i løpet av bruksperioden. Dette kan for
eksempel være tilfellet når kunden ikke kan forhindre leverandøren i å bytte eiendelen med en
annen, og alternative eiendeler er lett tilgjengelig.
B) Det andre vilkåret er at leverandøren vil ha økonomisk nytte av utskiftningen. Det betyr at de
økonomiske fordelene ved utskiftningen forventes å overstige utgiftene.
Flyplassoperatøren har her den praktiske evnen til å endre plassen som brukes av Catering AS
gjennom hele bruks perioden. Det er mange områder på flyplassen som oppfyller de samme kravene
Leie av server
Her er det mulig kandidatene kommer frem til ulike løsninger, men poenget er at man skal se at
denne leieavtalen har lav verdi. Eiendel med lav verdi – typisk mindre datautstyr og kontorrekvisita,
unngå at alle slike mindre leieavtaler må balanseføres. Det er generelle regler om vesentlighet,
derfor kan vesentlighetsterskelen settes ulikt. Mange operer med $5.000 som grense, da dette har
blitt omtalt i forarbeidene til standarden (Basis for conclusion)
Oppgave 1 b)
Oppgave 1 c)
Det overtakende foretaket skal innregne bruksretteiendeler og leieforpliktelser for leieavtaler som er
identifisert i en virksomhetssammenslutning i samsvar med IFRS 16, der det overtatte foretaket er
leietaker, IFRS 3.28A. Det overtakende foretaket er ikke forpliktet til å innregne bruksretteiendeler
og leieforpliktelser for leieavtaler der leieperioden avsluttes innen tolv måneder etter
overtakelsestidspunktet (IFRS 16.5A, eller leieavtaler der den underliggende eiendelen har lav verdi,
samme bestemmelse og beskrevet i B3–B8 i IFRS 16. Det betyr at man ikke trenger å ta inn
leieforpliktelsen eller bruksrett eiendelen for varebilen.
Oppgave 1d)
• Innregne eventuell gevinst eller tap knyttet til rettigheter som er overført til kjøper/utleier,
justert for betingelser som avviker fra markedsbetingelser
Dersom selgers/leietakers overføring av en eiendel oppfyller kravene i IFRS 15 til å bli regnskapsført
som et salg av eiendelen, skal
Hvis betingelsene i tilbakeleieavtalen avviker fra markedsbetingelser, skal dette tas hensyn til i
regnskapsføringen. Fordi leiebetalingene vanligvis er innbyrdes avhengig av salgsprisen ettersom de
fremforhandles som en pakke, kan noen transaksjoner struktureres slik at salgsprisen er lavere eller
høyere enn virkelig verdi og at dette hensyntas i leiebetalingene. IFRS 16 krever at man i
regnskapsføringen skal justere for slike avvik fra markedsbetingelser. Når salgsprisen er høyere enn
den underliggende eiendelens virkelige verdi, som er tilfelle her, eller nåverdien av leiebetalingene er
høyere enn nåverdien basert på markedsbetingelser (det har vi ingen informasjon om her), skal
selger/leietaker innregne forskjellen som en reduksjon av salgsprisen og en økning i finansieringen
fra kjøper/utleier, IFRS 16.101
808 260
800 000 517 286 Andel bokført verdi som holdes tilbake
1 250 000
808 260
450 000 290 974 Gevinst beholdt ved salget
1 250 000
1.250'-808'
450 000 159 026 Gevinst overført til kjøper ved salget
1.250.000
Debet Kredit
Bank 1 600 000
Bruksrett 517 286
Bygg 800 000
Gjeld 1 158 260
Gevinst ved salg 159 026
Kandidaten må raskt komme inn på standarden IFRS 2. IFRS 2 omhandler aksjebaserte betaling. Dette
er transaksjoner hvor selskapet utsteder egenkapitalinstrumenter som vederlag for mottatte varer
eller tjenester. Bortsett fra enkelte spesifikke unntak i standarden vil IFRS 2 gjelde for alle
transaksjoner hvor selskapet mottar ikke-finansielle eiendeler eller tjenester som vederlag for
egenkapitalinstrumenter. Det er en del sentrale begreper som er viktige for å redegjøre for sentrale
forhold som påvirker verdsettelse og måling av opsjoner. Noen av disse bør nevnes, da oppgaven
spør om «innhold i bestemmelsen». Trenger ikke være lange forklaringer.
Innvinning («opptjening»): Dette tilsvarer det tidspunktet betingelsene for å utøve opsjonen er
oppfylt.
Innvinningsbetingelser. Dette er betingelser som avgjør om selskapet mottar de tjenestene som gir
motparten rett til betaling. Innvinningsbetingelser er enten tjenestebetingelser (krav om ansettelse i
en periode – ansettelsestid) eller inntjeningsbetingelser (krav om at motparten både må fullføre en
nærmere angitt tjenesteperiode og at spesifiserte inntjeningsmål må oppfylles – typisk økning i
fortjeneste).
Utøvelsesperiode, tidsrommet innehaveren av en opsjon kan velge å utøve opsjonen. I tillegg kan
nevnes ikke innvinningsbetingelser (inneholder bare spesifiserte inntjenings- eller
markedsbetingelser uten krav om tjenesteperiode), Innvinningsperiode (perioden mellom tildeling og
innvinning), Utøvelse (opsjonen utøves når innehaveren av opsjonen velger å anvende den).
Alle kandidater kommer ikke til å være innom alle disse, men kandidaten bør få med seg at dette er
sentralt innhold vedrørende verdsettelse og måling av opsjoner.
År 2020 39 375
År 2021 39 375
År 2022 39 375
År 2023 39 375
Kostnad / EK 157 500
Det er forventet at 25% av de ansatte vil slutte, så bare 60 ansatte tas med i beregningen
Oppgave 2 b)
Det vil være verdien fra tildelingstidspunktet av de opsjonene som faktisk blir innvunnet, som totalt
sett skal kostnadsføres. Dersom opsjonene ikke blir utøvd fordi de er verdiløse på
utøvelsestidspunktet, vil det ikke skje noen reversering av kostnaden.
År 2020 39 375
År 2021 39 375
Est endr år 20/21 17 063
År 2022 47 906
År 2023 47 906
Kostnad/EK 191 625
Oppgave 2 c)
Her har vi en endring knyttet direkte til selve instrumentet, endring av opsjonens utøvelseskurs og
forlengelse av opsjonens løpetid. Når det gjøres endringer i opsjonsplanen som påvirker verdien av
opsjonene, skal selskapet måle effekten av endringen på opsjonenes verdi. Det er bare
verdiendringen knyttet til selve endringen som skal regnskapsføres. Det er denne merverdien de
ansatte mottar i tillegg til det de har fått fra før. Dagens verdi av opsjonene har de ansatte allerede
delvis opptjent rett til. Dette innebærer at verdien av opsjonene må måles på det tidspunktet
endringer skjer med nye og gamle betingelser. Vanligvis medfører slike endringer at opsjoner blir mer
verdt. At opsjonene skulle bli mindre verdt vil de ansatte neppe akseptere. Verdiøkningen på
opsjonene skal periodiseres over innvinningsperioden i henhold til de nye betingelsene. Dersom det
ikke er noe gjenstående innvinningstid, skal hele verdiendringen kostnadsføres umiddelbart. Den
opprinnelige verdien fra tildelingstidspunktet skal fortsatt periodiseres over den opprinnelige
innvinningsperioden. Ytterligere 3 har sluttet og 70 ansatte har opptjent faktisk rett til opsjonene
etter 5 år.
År 2020 39 375
År 2021 39 375
År 2022 64 969
År 2023 74 156
År 2024 26 250
Kostnad 244 125 Dette er opprinnelig plan 191.625 + verdiøkn pga endring kr 52.500
Oppgave 2 d)
Denne lønnende permisjonen er etter IAS 19 en «annen langsiktig ytelse, IAS 19.153. Utgiftene
knyttet til langsiktige avlønningsordninger kostnadsføres i den perioden de ansatte opptjener rett til
godtgjørelsen på tilsvarende måte som for ytelsespensjon (IAS 19.155). Dette innebærer blant annet
at forpliktelsen må diskonteres. Beregningene blir:
Oppgave 2 e)
Et viktig avvik mellom regnskapsføring av ytelsespensjon og andre langsiktige ytelser til ansatte er at
estimatavvik knyttet til andre langsiktige ytelser må resultatføres som del av resultatet IAS 19.154,
mens estimatavvik knyttet til ytelsespensjon skal føres mot OCI, IAS 19.57 d.
Oppgave 3
Et verdifall skal innregnes hvis gjenvinnbart beløp er lavere enn regnskapsmessig verdi, jf. IAS 36.59.
Gjenvinnbart beløp er definert som høyeste verdi av bruksverdi og netto salgsverdi, jf. IAS 36.6. Ved
verdifall i en enhet på lavere nivå, skal verdifallet innregnes her først før det foretas testing på
høyere nivå.
I oppgaveteksten er det angitt to vurderingsenheter hvor den minste enheten (enhet A) inngår i en
større enhet (enhet B). Til enhet B er det tilordnet goodwill. Testing av verdifall må først skje for den
minste enheten (enhet A) og et verdifall må eventuelt innregnes på dette nivået før det foretas
testing for verdifall for den større enheten (enhet B).
Bruksverdien på enhet A er 180. Det antas at denne representerer gjenvinnbart beløp for enheten.
Regnskapsmessig verdi for enhet A før innregning av verdifall er 200. Det foreligger dermed et
verdifall på dette nivået lik: 200 – 180 = 20.
Siden enhet A inngår i den større enhet B, betyr dette at regnskapsmessig verdi på identifiserbare
eiendeler i enhet B har falt til 230 (250-20). Inklusiv goodwill er regnskapsmessig verdi for enheten
270 (230 + 40) før innregning av verdifall på dette nivået. Gjenvinnbart beløp for enhet B er lik: 230
(høyeste av bruksverdi og netto salgsverdi). Verdifall for enhet B blir dermed: 270 - 230 = 40. Dette
verdifallet skal innregnes i sin helhet mot goodwill, jf. IAS 36 nr. 104. Testing for verdifall for enhet A
og B er vist skjematisk under:
Test for verdifall 31.12.2020
R-verdi
identifiserba R-verdi Gjenvinnbart
Før innregnet verdifall re eiendeler goodwill beløp
KGE B (med goodwill) 250 40 230
KGE A (uten goodwill) 200 0 180
R-verdi
identifiserba R-verdi Gjenvinnbart
Etter innregnet verdifall re eiendeler goodwill beløp
Vurderingsenhet B (med goodwill) 230 0 230
Vurderingsenhet A (uten goodwill) 180 180
b)
Merverdianalyse 1.1.2020
80 % 20 % 100 %
Vederlag for aksjer i C 1800 400 2200
Netto virkelig verdi 1120 280 1400
Goodwill 680 120 800
Selskap C er ansett å være en vurderingsenhet for testing for verdifall. All goodwill identifisert ifm.
virksomhetssammenslutningen er antatt allokert til denne enheten (kan også tenkes annen
allokering, men den forutsatte allokeringen er nærliggende å legge til grunn uten flere opplysninger).
Testing for verdifall i selskap C er vist skjematisk under: