Contrôle de gestion

Le contrôle budgétaire – 1ère partie

Calcul et analyse des écarts

Cas Portal – Corrigé

1) Présentez la fiche de coût unitaire préétabli de fabrication

Remarque préalable.
Il est toujours préférable de présenter l'organigramme de production (même s'il est simple et/ou s'il n'est pas
formellement demandé dans l'exercice).

a) Organigramme de production

MP 1 Atelier 1 P.S.F X Atelier 2 P.F Y

MP 2

b) Coût unitaire de production du produit fini Y

Eléments Quantités C.U.P Total

MP 1 2 4,00 8,00

M.O.D atelier 1 0,5 80,00 40,00

CI atelier 1 0,5 (a) 25,00 12,50

Coût de production préétabli
1 - 60,50
de l'élément semi fini X

2,00
MP 2 1 2,00
20,00
M.O.D atelier 2 0,25 80,00
5,00
CI atelier 2 0,25 (b) 20,00

Coût de production préétabli

1 - 87,50
du produit fini Y = C.P.P.U.T

(a) => 87 500/3 500 = 25,00

(b) => 35 000/1 750 = 20,00

Remarques.
Bien comprendre que :
- 87,50 correspond au C.P.P.U.T du produit fini Y.

- 8,00 correspond au C.U.P.T de la matière 1

- 40,00 correspond au C.U.P.T de la M.O.D de l'atelier 1

- 12,50 correspond au C.U.P.T des CI de l'atelier 1

- etc

© COMPTALIA – Reproduction interdite Cas Portal – Corrigé 1/8

 Contrôle de gestion

2) Calculer et analyser les écarts entre le réel et le préétabli prévu

2a) Calcul des écarts

Remarques préalables.
On nous demande de calculer et d'analyser les écarts entre le réel et le préétabli prévu => Pour l'analyse des écarts nous aurons besoin du préétabli constaté
=> Autant présenter un tableau qui nous permettra de faire tous les calculs et toutes les analyses en même temps.

Bien se rappeler que pour le préétabli prévu le problème des en-cours n'intervient pas (on ne prévoit pas de faire des en-cours) mais qu'il apparaît pour le préétabli
constaté. Pour le préétabli constaté il nous faudra calculer, par nature de charges, les équivalents produits finis en tenant compte du degré d'achèvement des en-cours.

Il vient :

Ecarts
Réel Préétabli constaté (b) Préétabli prévu
Réel – Préétabli prévu
> 0 <0
Qr C.U.R T Qpc C.U.P T Qpp C.U.P T
(déf) (fav)
Matière 1 16 000 4,50 72 000 2 * 7 700 = 15 400 4,00 61 600 2 * 7 000 (a) = 14 000 4,00 56 000 16 000 -

M.O.D atelier 1 4 500 81,00 364 500 0,5 * 7 700 = 3 850 80,00 308 000 0,5 * 7 000 = 3 500 80,00 280 000 84 500 -

CI atelier 1 4 500 21,1388 95 125 0,5 * 7 700 = 3 850 25,00 96 250 0,5 * 7 000 = 3 500 25,00 87 500 7 625 -

Matière 2 7 800 1,90 14 820 1 * 7 700 = 7 700 2,00 15 400 1 * 7 000 (a) = 7 000 2,00 14 000 820 -

M.O.D atelier 2 2 000 85,00 170 000 0,25 * 7 594 = 1 898,5 80,00 151 880 0,25 * 7 000 = 1 750 80,00 140 000 30 000 -

CI Atelier 2 2 000 17,50 35 000 0,25 * 7 594 = 1 898,5 20,00 37 970 0,25 * 7 000 = 1 750 20,00 35 000 - -
Coût de
- - 751 445 - - 671 100 7 000 87,50 612 500 138 945 -
production
Ecart global => 138 945

(a) => Rappel de cours.

Qpp des C.D = (Quantité unitaire préétablie de la CD concernée) * (Nombre de produits prévu)

Qpp des C.I = (Nombre d’U.O préétabli pour fabriquer un produit) * (Nombre de produits prévu)

Or dans cet énoncé on ne nous donne pas directement le nombre de produits X et Y prévus => Il faut donc le calculer => Ceci est possible grâce aux informations
contenues dans le processus de fabrication et dans le détail du coût unitaire préétabli.
- Par élément semi fini X nous savons qu'il faut 0,5 UO, que l'unité d'œuvre de l'atelier 1 est le nombre d'H.M.O.D et qu'il est prévu 3 500 H.M.O.D dans cet atelier.

- Par produit fini Y nous savons qu'il faut 0,25 UO, que l'unité d'œuvre de l'atelier 2 est le nombre d'H.M.O.D et qu'il est prévu 1 750 H.M.O.D dans cet atelier.
=> Nombre prévu d'élément semi fini X = 3 500 * 2 = 7 000 => ½ H par produit => 2 produits à l'heure

=> Nombre prévu de produits finis Y = 1 750 * 4 = 7 000 => ¼ H par produit => 2 produits à l'heure

© COMPTALIA – Reproduction interdite Cas Portal – Corrigé 2/8

 Contrôle de gestion

(b) => Dans cette partie du tableau il faut indiquer le préétabli constaté.

Autrement dit il faut adapter les quantités unitaires prévues de chaque nature de charges au nombre de
produits réellement fabriqués.

Mais comme en réalité il y a eu des en-cours, il faut tenir compte de ces en-cours et calculer par nature de
charge les équivalents produits finis.

Rappel de cours.
Qpc des C.D = (quantité unitaire préétablie de la CD concernée) * (Nombre de produits équivalents produits finis)

Qpc des C.I = (Nombre d’U.O préétabli pour fabriquer un produit) * (Nombre de produits équivalents produits finis)

Nombre équivalent produits finis pour la matière première 1 (pour les éléments X)

- Equivalents PF pour les ECI

= 0 car dans cet exercice il n'y a pas d'E.C.I d'éléments X
=> Donc ici, sur la période, on n'a pas consommé de la matière 1 pour finir les E.C.I par
définition.

- Equivalents PF pour les PF commencés et finis sur la période

=> Leur nombre = 7 700
=> L'information est directement donnée par l'énoncé et il n'y avait pas d'E.C.I.

- Equivalents PF pour les ECF

=> Leur nombre = 0, car à la fin de la période, il n'existe pas d'E.C.F pour les éléments X.

Conséquence.
Nombre d'équivalent PF pour la matière 1 = 0 + 7 700 + 0 = 7 700
=> Donc Qpc de la matière 1 = 2 * 7 700 = 15 400

Nombre équivalent produits finis pour la M.O.D de l'atelier 1 (pour les éléments X)

- Equivalents PF pour les ECI

= 0 car dans cet exercice il n'y a pas d'E.C.I d'éléments X
=> Donc ici, sur la période, on n'a pas consommé de M.O.D pour finir les E.C.I par définition.

- Equivalents PF pour les PF commencés et finis sur la période

=> Leur nombre = 7 700
=> L'information est directement donnée par l'énoncé et il n'y avait pas d'E.C.I.

- Equivalents PF pour les ECF

=> Leur nombre = 0, car à la fin de la période, il n'existe pas d'E.C.F pour les éléments X.

Conséquence.
Nombre d'équivalent PF pour la M.O.D de l'atelier 21= 0 + 7 700 + 0 = 7 700
=> Donc Qpc de la M.O.D de l'atelier 1 = 0,5 * 7 700 = 3 850

Nombre équivalent produits finis pour les CI de l'atelier 1 (pour les éléments X)

- Equivalents PF pour les ECI

= 0 car dans cet exercice il n'y a pas d'E.C.I d'éléments X
=> Donc ici, sur la période, on n'a pas consommé d'unités d'œuvre pour finir les E.C.I

- Equivalents PF pour les PF commencés et finis sur la période

=> Leur nombre = 7 700

=> L'information est directement donnée par l'énoncé et il n'y avait pas d'E.C.I.

- Equivalents PF pour les ECF

=> Leur nombre = 0, car à la fin de la période, il n'existe pas d'E.C.F pour les éléments X.

© COMPTALIA – Reproduction interdite Cas Portal – Corrigé 3/8

 Contrôle de gestion

Conséquence.
Nombre d'équivalent PF pour l'atelier 1 = 0 + 7 700 + 0 = 7 700
=> Donc Qpc de l'atelier 1= 0,5 * 7 700 = 3 850

Nombre équivalent produits finis pour la matière première 2 (pour les produits finis Y)

- Equivalents PF pour les ECI

= 0 car dans cet exercice il n'y a pas d'E.C.I pour les produits finis Y
=> Donc ici, sur la période, on n'a pas consommé de la matière 2 pour finir les E.C.I par
définition.

- Equivalents PF pour les PF commencés et finis sur la période

=> Leur nombre = 7 400
=> 7 400 terminés à la fin de la période – 0 ECI au début de la période

- Equivalents PF pour les ECF

=> Leur nombre = 300, car à la fin de la période, il existe 300 ECF contenant 100% de la
matière 2.

=> Donc, sur la période, on a consommé pour les 300 ECF autant de matières 2 que si l'on avait fait 300
produits entièrement.

Conséquence.
Nombre d'équivalent PF pour la matière 2 = 0 + 7 400 + 300 = 7 700
=> Donc Qpc de la matière 2 = 1 * 7 700 = 7 700

Nombre équivalent produits finis pour la M.O.D de l'atelier 2 (pour les produits finis Y)

- Equivalents PF pour les ECI

= 0 car dans cet exercice il n'y a pas d'E.C.I pour les produits finis Y
=> Donc ici, sur la période, on n'a pas consommé de M.O.D pour finir les E.C.I par définition.

- Equivalents PF pour les PF commencés et finis sur la période

=> Leur nombre = 7 400
=> L'information est directement donnée par l'énoncé et il n'y avait pas d'E.C.I.

- Equivalents PF pour les ECF

=> Attention.
Ici l'énoncé indique que trois équipes travaillent dans l'atelier 2 mais elles n'ont pas fabriqué le même
nombre de produits finis Y ni le même nombre d'E.C.F "Y" et enfin le degré d'achèvement des E.C.F "Y"
est différents selon les équipes !

Il faut donc calculer le nombre d'équivalents produits finis Y par équipe en fonction de leur nombre d'en-
cours et leur degré d'achèvement.

=> Equipe 1 => Equivalents produits finis Y = 80 * 0,60 = 48

=> Equipe 2 => Equivalents produits finis Y = 100 * 0,50 = 50

=> Equipe 3 => Equivalents produits finis Y = 120 * 0,80 = 96

Total = 194

Conséquence.
Nombre d'équivalent PF pour la M.O.D de l'atelier 2 = 0 + 7 400 + 194 = 7 594
=> Donc Qpc de la M.O.D de l'atelier 2 = 0,25 * 7 594 = 1 898,50

© COMPTALIA – Reproduction interdite Cas Portal – Corrigé 4/8

 Contrôle de gestion

Nombre équivalent produits finis pour les CI de l'atelier 2 (pour les produits finis Y)

- Equivalents PF pour les ECI

= 0 car dans cet exercice il n'y a pas d'E.C.I pour les produits finis Y

=> Donc ici, sur la période, on n'a pas consommé d'unités d'oeuvre pour finir les E.C.I par
définition.

- Equivalents PF pour les PF commencés et finis sur la période

=> Leur nombre = 7 400

=> L'information est directement donnée par l'énoncé et il n'y avait pas d'E.C.I.

- Equivalents PF pour les ECF

=> Attention.
Ici l'énoncé indique que trois équipes travaillent dans l'atelier 2 mais elles n'ont pas fabriqué le même
nombre de produits finis Y ni le même nombre d'E.C.F "Y" et enfin le degré d'achèvement des E.C.F "Y"
est différents selon les équipes !

Il faut donc calculer le nombre d'équivalents produits finis Y par équipe en fonction de leur nombre d'en-
cours et leur degré d'achèvement.

=> Equipe 1 => Equivalents produits finis Y = 80 * 0,60 = 48

=> Equipe 2 => Equivalents produits finis Y = 100 * 0,50 = 50

=> Equipe 3 => Equivalents produits finis Y = 120 * 0,80 = 96

Total = 194

Conséquence.
Nombre d'équivalent PF pour les CI de l'atelier 2 = 0 + 7 400 + 194 = 7 594
=> Donc Qpc de les CI de l'atelier 2 = 0,25 * 7 594 = 1 898,50

2b) Analyse des écarts entre le réel et le préétabli prévu

- Analyse des écarts sur MP 1

=> E/V = (V.R – V.P) * (Quantité unitaire préétablie * C.U.P.T de la CD concernée)

Attention.
=> V.R = Nombre équivalent de produits finis pour chaque C.D => Donc ici pour la matière 1
=> VR = 7 700 => cf page 3 du corrigé

=> E/V = (7 700 – 7 000) * 8,00

=> E/V = 5 600

=> E/Q = (QR – Qpc) * (C.U.P)

=> E/Q = (16 000 – 15 400) * 4

=> E/Q = 2 400

=> E/C = (C.U.R – C.U.P) * (Q.R)

=> E/C = (4,50 – 4,00) * 16 000

=> E/C = 8 000

Vérification.
E/V + E/Q + E/C = 5 600 + 2 400 + 8 000 = 16 000

=> OK => cf tableau correction page 2.

© COMPTALIA – Reproduction interdite Cas Portal – Corrigé 5/8

 Contrôle de gestion

- Analyse des écarts sur M.O.D atelier 1

=> E/V = (V.R – V.P) * (Quantité unitaire préétablie * C.U.P.T de la CD concernée)

Attention.
=> V.R = Nombre équivalent de produits finis pour chaque C.D => Donc ici pour la M.O.D atelier 1

=> VR = 7 700 => cf page 3 du corrigé.

=> E/V = (7 700 – 7 000) * 40

=> E/V = 28 000

=> E/Q = (QR – Qpc) * (C.U.P)

=> E/Q = (4 500 – 3 850) * 80,00

=> E/Q = 52 000

=> E/C = (C.U.R – C.U.P) * (Q.R)

=> E/C = (81,00 – 80,00) * 4 500

=> E/C = 4 500

Vérification.
E/V + E/Q + E/C = 28 000 + 52 000 + 4 500 = 84 500

=> OK => cf tableau correction page 2.

Analyse des écarts sur CI de l'atelier 1

=> E/V = (V.R – V.P) * (Quantité unitaire préétablie * C.U.P.T de la CI concernée)

Attention.
=> V.R = Nombre équivalent de produits finis pour chaque C.I => Donc ici pour les UO de l'atelier 1
=> VR = 7 700 => cf page 3 du corrigé.

=> E/V = (7 700 – 7 000) * 12,50

=> E/V = 8 750

=> E/B = [(Qr * CUR)] – B => En fait cela correspond au réel – Le budgété

Avec B = (C.V.U.P * Ar) + CF

=> C.V.U.P = Charge variable unitaire préétablie du centre concerné (pour une activité standard)
=> En fait, C.V.U.P = Partie variable du coût d'une UO du centre, pour une activité standard.

=> Ar = Nombre réel d'UO du centre concerné

=> CF = Charges fixes préétablies totales du centre, pour une activité considérée comme normale.

Donc :
=> C.V.U.P = 52 500/(7 000 * 0,5) = 15

=> A.R = 4 500

=> C.F = 35 000

=> E/B = 95 125 – [(15 * 4 500) + 35 000]

=> E/B = 95 125 – 102 500 => E/B = - 7 375

© COMPTALIA – Reproduction interdite Cas Portal – Corrigé 6/8

 Contrôle de gestion

=> E/A = B – (C.U.P * A.R)

=> E/A = 102 500 – (25,00 * 4 500) => E/A = - 10 000

=> E/R = C.U.P * (A.R – Apc)

=> E/R = 25,00 * (4 500 – 3 850) => E/R = 16 250

Vérification.
E/V + E/B + E/A + E/R = 8 750 – 7 375 – 10 000 + 16 250 = 7 625

=> OK => cf tableau correction page 2.

- Analyse des écarts sur MP 2

=> E/V = (V.R – V.P) * (Quantité unitaire préétablie * C.U.P.T de la CD concernée)

Attention.
=> V.R = Nombre équivalent de produits finis pour chaque C.D => Donc ici pour la matière 2
=> VR = 7 700 => cf page 4 du corrigé

=> E/V = (7 700 – 7 000) * 2,00 => E/V = 1 400

=> E/Q = (QR – Qpc) * (C.U.P)

=> E/Q = (7 800 – 7 700) * 2,00 => E/Q = 200

=> E/C = (C.U.R – C.U.P) * (Q.R)

=> E/C = (1,90 – 2,00) * 7 800 => E/C = - 780

Vérification.
E/V + E/Q + E/C = 1 400 + 200 - 780 = 820

=> OK => cf tableau correction page 2.

- Analyse des écarts sur M.O.D atelier 2

=> E/V = (V.R – V.P) * (Quantité unitaire préétablie * C.U.P.T de la CD concernée)

Attention.
=> V.R = Nombre équivalent de produits finis pour chaque C.D => Donc ici pour la M.O.D atelier 2
=> VR = 7 594 => cf page 4 du corrigé.

=> E/V = (7 594 – 7 000) * 20,00 => E/V = 11 880

=> E/Q = (QR – Qpc) * (C.U.P)

=> E/Q = (2 000 – 1 898,50) * 80,00 => E/Q = 8 120

=> E/C = (C.U.R – C.U.P) * (Q.R)

=> E/C = (85,00 – 80,00) * 2 000 => E/C = 10 000

Vérification.
E/V + E/Q + E/C = 11 880 + 8 120 + 10 000 = 30 000

=> OK => cf tableau correction page 2.

Analyse des écarts sur CI de l'atelier 2

=> E/V = (V.R – V.P) * (Quantité unitaire préétablie * C.U.P.T de la CI concernée)

Attention.
=> V.R = Nombre équivalent de produits finis pour chaque C.I => Donc ici pour les UO de l'atelier 1

© COMPTALIA – Reproduction interdite Cas Portal – Corrigé 7/8

 Contrôle de gestion

=> VR = 7 594 => cf page 5 du corrigé.

=> E/V = (7 594 – 7 000) * 5,00

=> E/V = 2 970

=> E/B = [(Qr * CUR)] – B => En fait cela correspond au réel – Le budgété

Avec B = (C.V.U.P * Ar) + CF

=> C.V.U.P = Charge variable unitaire préétablie du centre concerné (pour une activité standard)
=> En fait, C.V.U.P = Partie variable du coût d'une UO du centre, pour une activité standard.

=> Ar = Nombre réel d'UO du centre concerné

=> CF = Charges fixes préétablies totales du centre, pour une activité considérée comme normale.

Donc :
=> C.V.U.P = 21 000/(7 000 * 0,25) = 12

=> A.R = 2 000

=> C.F = 14 000

=> E/B = 35 000 – [(12 * 2 000) + 14 000]

=> E/B = 35 000 – 38 000

=> E/B = - 3 000

=> E/A = B – (C.U.P * A.R)

=> E/A = 38 000 – (20,00 * 2 000)

=> E/A = - 2 000

=> E/R = C.U.P * (A.R – Apc)

=> E/R = 20,00 * (2 000 – 1 898,50)

=> E/R = 2 030

Vérification.
E/V + E/B + E/A + E/R = 2 970 – 3 000 – 2 000 + 2 030 = 0

=> OK => cf tableau correction page 2.

© COMPTALIA – Reproduction interdite Cas Portal – Corrigé 8/8