SEMANA 1.

SESION 1
TRIBUTACIÓN MUNICIPAL Y
REGIONAL
CURSO: TRIBUTACIÓN MUNICIPAL Y REGIONAL

DOCENTE: MARILYN ALARCON AGREDA

¿Qué es la Tributación
Municipal y Regional ?
El Derecho Tributario es el conjunto de normas y principios que
regulan la relación jurídico-tributaria que nace entre el Estado y el
Ciudadano, al producirse el hecho generador del tributo previsto en
la ley. Dicho conjunto de normas se encuentran ordenadas de
manera sistemática en el Código Tributario.
Sistema tributario
nacional

En mérito a facultades
delegadas, el Poder
Ejecutivo, mediante
Decreto Legislativo No.
771 dictó la Ley Marco del
Sistema Tributario •D i s t r i b u i r
Nacional, vigente a partir equitativamente los
desde 1994, con los i n g r e s o s q u e
siguientes objetivos: corresponden a las
Municipalidades.

MARILYN ALARCON
MARILYN ALARCON
 Calificación Tripartita del Tributo
Son tributos que se exigen sin una
contraprestación establecida, esto es, sin que el
contribuyente sepa a ciencia cierta en que se
gastarán los recursos

Son tributos cuya obligación se deriva de la

obtención de beneficios especiales derivados de
inversiones del Estado en obras publicas,
TRIBUTO prestaciones sociales salud u otras

Prestación pecuniaria que

•TASA
el Estado o Administración
Pública puede exigir a los
ciudadanos de un país Con La actividad asumida por el estado y que genera la
el fin de financiar sus obligación tributaria del contribuyente sólo afecta
actividades y/o políticas determinados sujetos, ejemplos los derechos licencias, y
económicas. otros

MARILYN ALARCON
Es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder
de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una
ley, y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines
 DECRETO SUPREMO QUE APRUEBA EL TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO

DECRETO SUPREMO N° 133-2013-EF (Publicado el 22 de junio de 2013)

Por disposición de ley

STC No 3303-2003-AA/TC

Así, el tributo es definido como: la obligación

jurídicamente pecuniaria, ex lege, que no constituye
sanción de acto ilícito, cuyo sujeto activo es, en
principio, una persona pública y cuyo sujeto pasivo
es alguien puesto en esa situación por voluntad de la
ley” (Geraldo Ataliba. Hipótesis de Incidencia
Tributaria. Instituto Peruano de Derecho Tributario.
1987. Pág. 37).”
PRESTACIÓN USUALMENTE EN DINERO
El tributo constituye una prestación que normalmente se paga
en dinero, sin embargo nuestra legislación admite, otros medios
de pago, tales como:
• El pago en especie
• Moneda extranjera
• Cheques

ESTABLECIDA POR LA LEY

• Notas de crédito negociable
Los Estados
• Débito soberanos
en cuenta bancaria tienen la facultad de crear tributos (poder
tributario), la cual se ejerce, fundamentalmente, a través del
• Tarjeta de crédito.
Poder Legislativo, donde existen garantías para el resguardo de
los derechos e intereses de los contribuyentes por medio de sus
representantes.
EN FAVOR DEL ESTADO
El Estado es la entidad en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria, por eso se le
denomina "acreedor tributario". Nuestro ordenamiento tributario considera como acreedores:
• Al gobierno central
• A los gobiernos locales
• Entidades de derecho público con personería jurídica propia (ESSALUD, SENATI, SENCICO), en
tanto formen parte del Estado.

NO CONSTITUYE UNA SANCIÓN

El tributo constituye, un mecanismo que permite a los ciudadanos dotar de recursos al Estado y
por lo tanto no representa en lo absoluto una carga económica por la comisión de una infracción.
Se debe diferenciar el pago del tributo, de la multa, pues ésta última es una sanción que se aplica
por la comisión de una infracción tributaria.
CONSIDERA, EN PRINCIPIO, LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DEL SUJETO
OBLIGADO
En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en cuenta la capacidad
real del sujeto obligado de afrontar la carga económica que supone el
tributo.

ES EXIGIBLE COACTIVAMENTE
En caso que el obligado a la prestación tributaria no cumpla con
realizarla, el Estado puede recurrir al uso legítimo de la fuerza pública
para afectar el patrimonio del deudor y hacer efectivo el pago del
mismo.
Los componentes del tributo son: el hecho generador, el contribuyente, la base de cálculo y la tasa.

Es el supuesto previsto en forma expresa por la ley (hipótesis de incidencia) y cuya

Hecho generador realización da lugar al nacimiento de la obligación tributaria. También se conoce
como hecho imponible.

HECHO
Contribuyente
Es el sujeto obligado al cumplimiento de la obligación tributaria al haber IMPONIBL
incurrido en la hipótesis de incidencia prevista en la ley
E

Se refiere a la cantidad numérica expresada en términos de medida, valor

Base de cálculo
o magnitud sobre la cual se calcula el impuesto. También se conoce
como base imponible.

Es el valor porcentual establecido de acuerdo con la ley, que se aplica a

Alícuota la base imponible, a fin de determinar el monto del tributo que el
contribuyente debe pagar al fisco.
 Hecho generador: el impuesto grava la transferencia de propiedad
de bienes inmuebles urbanos o rústicos, a título oneroso o gratuito.
 Contribuyente: es el sujeto obligado es el comprador o adquiriente
del inmueble.
 Base de cálculo: es el valor de la transferencia, el cual no puede ser
menor al valor del auto avalúo del inmueble de ejercicio en que se
hace la transferencia.
 Alícuota: es el 3%.
 se busca incrementar los ingresos del Estado para financiar el gasto público. Cada año, el Poder
Ejecutivo presenta un Proyecto de Ley de Presupuesto Público al Congreso, quien lo aprueba y
Función fiscal convierte en ley luego de un debate

se busca orientar la economía en un sentido determinado. Por ejemplo, si se trata de

Función económica incentivar la exportación, se bajan o eliminan los tributos.

los tributos son la obligación dineraria establecida por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento
Función social de las cargas públicas, es decir, los tributos que pagan los contribuyentes retornan a la
comunidad bajo la forma de obras públicas, servicios públicos y programas sociales.
El tributo también tiene otras nuevas
funciones.
Por ejemplo, un aumento de los tributos a
los productos nocivos para la salud
(cigarrillos, bebidas alcohólicas)
desalienta el consumo. El aumento de
tributos a ciertas actividades extractivas,
que comprometen la existencia de algunas
especies o que contaminan el
medioambiente, debería desalentarlas con
lo que se protegería al planeta.
En la Norma II del Título Preliminar del TUO del Código Tributario, aprobado por D.S. 133-2013-EF y normas modificatorias, se
asume la denominada clasificación tripartita de los tributos, sin embargo lo que pretende definir la citada norma no es una
clasificación, sino establecer el ámbito de aplicación de los que se debe entender por tributo en nuestro país.
Impuestos:
q Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.
q El impuesto indudablemente es la categoría
jurídica más importante del tributo a punto que
ha conducido a un buen sector de la doctrina
italiana hacia la consideración del derecho
tributario como derecho de los impuestos,
reduciendo el concepto de tributo a la categoría
del impuesto
 ADMINISTRACIÓN DE TRIBUTO

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Los Gobiernos Locales

Administración Tributaria - SUNAT (*) : (Municipalidades):
Administra los tributos internos y tributos aduaneros
tales como: Administran exclusivament e l os
• El Impuesto a la Renta. impuestos que la ley les asigna tales
• Impuesto General a las Ventas. como:
• Impuesto Selectivo al Consumo.
• Impuesto Especial a la Minería. • El Impuesto Predial.
• R égi men Ú ni c o S i mpl i f i c ado y l os der ec hos • Impuesto al patrimonio
arancelarios derivados de la importación de bienes. automotriz.
Mediante la Ley N° 27334 se amplió las funciones • Alcabala.
de la SUNAT a efectos de que administre las • Impuestos a los juegos, etc.;
aportaciones a ESSALUD y a la ONP. La SUNAT Así como los derechos y tasas
también administra otros conceptos no tributarios municipales tales como licencias,
como las Regalías Mineras y el Gravamen Especial arbitrios y derechos.
a la Minería.
 Tipos de tributos
En la Norma II del Título Preliminar del TUO del Código Tributario, aprobado por D.S. 133-2013-EF y normas modificatorias, se asume la
denominada clasificación tripartita de los tributos, sin embargo lo que pretende definir la citada norma no es una clasificación, sino establecer el
ámbito de aplicación de los que se debe entender por tributo en nuestro país.

TRIBUTOS

IMPUEST CONTRIBUCIO
TASA
O N
 IMPUESTO
El impuesto indudablemente
es la categoría jurídica más
importante del tributo a
punto que ha conducido a
un buen sector de la
doctrina italiana hacia la
consideración del derecho
tributario como derecho de
los impuestos, reduciendo el
concepto de tributo a la
categoría del impuesto.
Se destacan del impuesto las siguientes notas:
q El legislador debe exigir el impuesto allí donde exista riqueza.
q La capacidad económica (contributiva) como fundamento del impuesto es su nota
caracterizadora.
q La recaudación de los impuestos es controlada por la Dirección del Tesoro Público del
Ministerio de Economía y Finanzas a través de una caja única (principio de unidad de caja)
que sirve para solventar los gastos del Estado (tributo no destinado). Esto se encuentra
reflejado en
q Debe tenerse presente que los derechos arancelarios a la importación son considerados
impuestos, pues su pago no origina una contraprestación directa
 CONTRIBUCIONES
• Nuestro Código Tributario la define como el tributo cuya
obligación tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realización de obras públicas o de
actividades estatales.

• Las contribuciones generan recursos para la realización de

obras o la prestación de servicios dirigidos a la colectividad
en general. Los aportantes tienen la opción de acceder a
estos beneficios en las condiciones establecidas para cada
uno de ellos.

• Son contribuciones, comprendidas en nuestro actual Sistema

Tributario Nacional: Contribución de Seguridad Social,
Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico
Industrial (SENATI), Contribución al Servicio Nacional de
Capacitación para la Industria de la Construcción (SENCICO).
 TASA

Nuestro Código Tributario las define como

el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador la prestación efectiva,
por el Estado, de un serv icio público
indiv idualizado en el contribuyente.
Supone una contraprestación por la
acción del Estado de satisfacer intereses
colectivos, pero a instancia de algún
interés particular.

Expresado desde el punto de vista del

obligado, es el pago por un serv icio
brindado por el Estado directamente al
propio contribuyente.
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva
por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.

En doctrina a las tasas se les denomina “tributos

vinculados”, toda vez que existe una prestación por
parte del contribuyente frente al Estado (representado
por una erogación dineraria) y la contraprestación del
Estado hacia el contribuyente (prestación de un
determinado servicio).

No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen

contractual, es decir aquellos servicios prestados por alguna
entidad estatal en la que se ha establecido el pago por convenio
de las partes no tiene naturaleza tributaria, por ejemplo el
pago del alquiler de los puestos de un mercado municipal .
 Las tasa entre otras pueden ser: ARBITRIOS, DERECHOS,
LICENCIAS

a. Arbitrios: son tasas que se

pagan por la prestación o
mantenimiento de un servicio
público.

Ejemplos: alumbrado público,

limpieza pública, parques y
jardines, serenazgo.
 son tasas que se
pagan por la prestación de un
servicio administrativo público
o el uso o aprovechamiento de
bienes públicos.

Ejemplos: Certificado de Inspección

Conjunta Urbanismo, Defensa Civil y
Sanidad, Conformidad de obra,
derechos registrales (inscripción
predios, vehicular, embargos, copias
certificadas), tasas judiciales, etc.
E n r e l a c i ó n c o n l a TA S A P O R E L U S O O
A P R O V E C H A M I E N TO D E B I E N E S P Ú B L I C O S , L A
CONSTITUCIÓN distingue entre:

q Bienes de dominio público, son inalienables y pueden

ser usados libremente por todos los ciudadanos.
q Bienes de uso público (art. 73°), son alienables y
pueden ser usados por todos los ciudadanos, previa
autorización estatal a través de concesiones.

Sobre esta modalidad, los bienes de uso público pueden

ser cedidos a los particulares para su explotación a
través de concesiones administrativas; mientras que los
bienes de dominio público pueden ser cedidos, por
excepción, para el uso privativo por parte de un
particular.
No se trata del uso corriente y regular al
que tiene derecho cualquier ciudadano,
sino el uso privativo de los bienes de
dominio público con carácter particular.

Este sería el caso en que se paga la tasa

por la autorización administrativa para
usar el bien de dominio público en
pr o v e c ho pa r ti c ul ar (in s t a l a c i ó n d e
quioscos en la vía pública, de letreros o
publicidad en la vía pública).
 : son tasas que gravan la
obtención de autorizaciones específicas para
la realización de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalización.

Se puede plantear que el servicio individual

consiste en el servicio administrativo prestado
en ocasión de la expedición de la autorización
de funcionamiento o que el servicio está dado
por las labores de fiscalización de los
establecimientos autorizados.

Ejemplos: Licencias de Funcionamiento, de

construcción, de habilitación urbana, de
conducir.
Tributos indirectos
Los tributos cuya carga económica suele ser susceptible de ser trasladada a
terceros. Afecta las manifestaciones mediatas de la riqueza.

Se dice que afecta manifestaciones mediatas de la riqueza, pues grava

“índices” o “probabilidades” de riqueza, más no la riqueza directa e
inmediatamente verificada.

Así, el mismo producto consumido por dos sujetos de diferente capacidad

contributiva está oferta a un impuesto idéntico sin discriminar la diferente
riqueza de cada uno de ellos. Pero, seguramente, el sujeto de mayor capacidad
contributivo comprará más unidades del mismo producto, pasando en
consecuencia, más impuestos indirectos, la que es una muestra que estos
impuestos gravan índices de riqueza más no la riqueza misma de manera
directa.
Ejemplo: el Impuesto General a las Ventas, el que es agregado al valor de
venta.

En este caso el contribuyente es el vendedor, pero la ley permite que la

carga económica sea trasladada al comprador.
 Tributos directos
Se considera como tributos directos a
aquellos cuya carga económica suele ser
soportada por el mismo contribuyente,
afectando las manifestaciones inmediatas
de la capacidad contributiva.

Ejemplo: El Impuesto a la renta empresarial

(Tercera Categoría), el perceptor de estas
rentas está obligado al pago del Impuesto a
la Renta, de acuerdo a las utilidades que
haya obtenido en el transcurso del
ejercicio.
Tributos de carácter periódico
y de realización inmediata

q Son tributos de carácter periódico aquéllos en los cuales el

hecho generador de la obligación se configura al final de un
plazo de tiempo dado.
Ejemplo, el Impuesto a la Renta que se determina anualmente.

q Son tributos de realización inmediata aquéllos en los cuales

el hecho generador de la obligación se configura en un solo
momento.
Ejemplo: el Impuesto de Alcabala que grava la transferencia de
inmuebles. Al realizarse dicha transferencia, simultáneamente
se genera la obligación de pago.
 El Estado con el objetivo de satisfacer las
necesidades públicas, requiere generar los
recursos suficientes que le permitan el
cumplimiento de sus fines, por tal motivo, la
Constitución y las leyes confieren potestades
a los órganos recaudadores del tributo con
el objetivo de lograr la contribución de los
ciudadanos al sostenimiento del gasto
público.

Datos/Observaciones
Constituyen rentas de los Gobiernos Regionales, entre
otros, los tributos creados por ley a su favor. Los tributos
regionales cuya recaudación y administración será de
cuenta directa de los gobiernos regionales serán propuestos
por el Poder Ejecutivo al Congreso de la República para su
aprobación.
 SEMANA 2. SESION 2
TRIBUTACIÓN MUNICIPAL Y
REGIONAL
CURSO: TRIBUTACIÓN MUNICIPAL Y REGIONAL

DOCENTE: MARILYN ALARCON AGREDA

El financiamiento público es un elemento indispensable para
el sostenimiento de un Estado, es por ello que existen
diversos tributos y específicamente impuestos que son fuentes
de ingreso fundamentales para lograr tal cometido, se
e n c u e n t r a n e n e l C ó d i g o t r i b u t a r i o p a r a Tr i b u t o s
Nacionales y de acuerdo al Artículo N° 69 de la ley N° 27972
Ley general de municipalidades se indica que son rentas
municipales los tributos creados por ley (como es el caso del
impuesto predial), las contribuciones, tasas, arbitrios, licencias,
multas y derechos creados por su concejo municipal, los que
constituyen sus ingresos propios.

Así mismo la Municipalidad Distrital es la encargada de la

administración, recaudación y fiscalización de estos tributos
La Ley N° 27972 Ley Orgánica
de Municipalidades, en el Título
Preliminar Artículo 1, señala:

Los gobiernos locales son entidades básicas de la

organización territorial del Estado y canales inmediatos de
participación vecinal en asuntos públicos, que
institucionalizan y gestionan con autonomía los intereses
propios de las correspondientes colectividades, siendo
elementos esenciales del gobierno local, el territorio, la
población y la organización

Las Municipalidades Provinciales y Distritales son los

órganos de gobierno promotores del desarrollo local,
con personería jurídica de derecho público y plena
capacidad para el cumplimiento de sus fines.
 En el Título II, Capítulo 1 Artículo N° 8 señala:

Que la administración
municipal está integrada por
los funcionarios y servidores
públicos, empleados y
obreros, que prestan
servicios para la
municipalidad. Corresponde a
cada municipalidad organizar
la administración de acuerdo
con sus necesidades y
presupuesto
En el Título IV, Capítulo III de la mencionada ley considera
rentas municipales:
Los tributos creados por ley a su favor, la contribuciones,
tasas, arbitrios, licencias, multas y derechos creados por su
concejo municipal, los que constituyen sus ingresos propios,
entre otros; así mismo en el Capítulo IV Art. N° 70 nos menciona
que el sistema tributario de las municipalidades, se rige por la
ley especial (D.L. 776) y el Código Tributario en la parte
pertinente, además las municipalidades pueden suscribir
convenios con la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administración Tributaria (SUNAT), orientados a optimizar la
fiscalización y recaudación de sus tributos, tasas, arbitrios,
licencias y derechos.
 ¿Radica algún problema en la
Tributación Municipal?

La participación de los impuestos al

patrimonio como fuente de ingreso es
marginal, ya que representan menos del
1 por ciento del Producto Bruto Interno en
promedio (El Producto Bruto Interno
(PBI) es el valor de los bienes y servicios
finales producidos durante un período de
tiempo en un territorio.). La reducida
importancia de los tributos al patrimonio
sugiere que existen dificultades respecto
de su aplicación.
Vera, M. (2011) en la revista actualidad gubernamental acerca de la
administración de rentas y tributación Municipal señala: Que la
administración de los tributos municipales en los gobiernos locales es
sumamente compleja por la dispersión y la diversidad de problemas
existentes, sumado a ello la insuficiente capacidad contributiva de
sus pobladores y la inaplicabilidad de la gran parte de los
impuestos y tasas por la realidad socioeconómica de cada
jurisdicción, ocasiona que la mayor parte de las municipalidades
tengan escasos recursos para atender sus gastos corrientes y las
necesidades básicas de la población
Se identifican factores que l imitan la
captación de los tributos municipales tales
como: externos (Legislación no adecuada a
la realidad y muy dispersa, carencia de
acceso a reportes de información que
generan otras entidades, interferencia
normativa que promueven otros entes
públ icos) , e inter nos ( los beneficios
frecuentes ( amnistías t r ibutarias), la
carencia de personal calificado y
capaci ta do , labor e s de f iscalizació n
tributaria inadecuados o inexistentes,
deficiencia o inexistencia del sistema de
cobranza coactiva y la deficiente
elaboración o inexistencia del catastro
municipal).
Potestad tributaria
Organización del Estado
Peruano

La organización del Estado peruano se encuentra en la

Constitución de 1993; según la cual el Estado tiene tres
niveles de gobierno: nacional, regional y local.

El Gobierno Nacional está compuesto fundamentalmente

por el Congreso de la República, Poder Ejecutivo y
Poder Judicial.

A partir de enero del 2003 empezaron a funcionar Gobiernos

Regionales en cada uno de los Departamentos del país, más la
Provincia Constitucional del Callao.

Con relación a los Gobiernos Locales tenemos

195 Municipalidades Provinciales y 1,637
Municipalidades Distritales. En total se cuentan
1,832 Municipalidades en todo el Perú.
 • CONGRESO (LEY)
• GOBIERNOS REGIONALES
ORDENANZAS
• EJECUTIVO (DECRETO
LEGISLATIVO)

Es la facultad, el poder jurídico que tiene el Estado de

crear, modificar y suprimir unilateralmente tributos o
eximirlos, cuyo pago sea exigido a las personas
sometidas a su competencia tributaria.

La Constitución Política del Perú

regula el ejercicio de la potestad TC
Legalidad
tributaria del Estado con el propósito de
lograr una adecuado equilibrio entre la Reserva de ley P. Capacidad Contributiva
finalidad pública y los derechos de los Generalidad
Igualdad Equidad
ciudadanos, por ello ha establecido de Otros
Respeto DDFF
manera explícita una serie de principios
que delimitan el poder de imposición No confiscatoriedad
TEORÍAS DE LA POTESTAD TRIBUTARIA DEL
ESTADO

En el Perú se define a la potestad tributaria como el

poder del Estado para crear, modificar y suprimir un
tributo, o para exonerar de él. A través de este poder, el
Estado impone a sus ciudadanos la obligación de
otorgarle una suma de diner o para f inanciar las
actividades, obras y servicios que brinda.
 CAPITULO IV
DEL REGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL

Artículo 74°. Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.

Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de
éstas, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la ley. El Estado, al ejercer la potestad
tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los
derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.
Los decretos de urgencia no pueden contener materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de
periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del año siguiente a su promulgación. Las
leyes de presupuesto no pueden contener normas sobre materia tributaria.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece el presente
Artículo.
 SEMANA 3. SESION 3
TRIBUTACIÓN MUNICIPAL Y
REGIONAL
CURSO: TRIBUTACIÓN MUNICIPAL Y REGIONAL

DOCENTE: MARILYN ALARCON AGREDA

La Constitution como límite a la Potestad Tributaria

Hace referencia, al conjunto de

normas jurídicas que delimitan y
determinan los límites temporales y
especiales en que se ejerce el
poder tributario del Estado.

Datos/Observaciones
Organos competentes para crear tributos que financian a
los Gobiernos Regionales y Locales
Impuestos
Según el art. 74 de la Constitución
de 1993 solamente el Gobierno
Nacional puede crear impuestos
para financiar a los Gobiernos
Regionales y Locales. Es decir el
Congreso de la República mediante
una ley o el Poder Ejecutivo a través
del Decreto Legislativo tiene la
facultad de crear esta clase de
tributos. Los Gobiernos Regionales y
los Gobiernos Locales no tienen la
facultad de crear impuestos. Este
criterio se mantiene en el Proyecto
Final de Constitución que
actualmente se encuentra en el
Congreso de la República
Contribuciones
Tomando en cuenta el art. 74
de la Constitución, modificado
por la ley 28390 del 17-11-04,
los Gobiernos Regionales se
encuentran habilitados para
crear contribuciones.
Para estos efectos los
Gobiernos Regionales deben
recurrir al instrumento
normativo conocido como
Ordenanza Regional..
A tenor del art. 74 de la
Constitución las
Municipalidades Provinciales y
Distritales tienen la facultad de
crear contribuciones, a través
de la Ordenanza Municipal.
Tasas
De conformidad con el art. 74
de la Constitución, modificado
por la ley 28390 del 17-11-04,
los Gobiernos Regionales
pueden crear tasas.
El instrumento normativo que
tienen que utilizar los
Gobiernos Regionales es la
Ordenanza Regional
Según el art. 74 de la
Constitución las
Municipalidades Provinciales y
Distritales se encuentran
facultadas para crear tasas,
mediante la Ordenanza
Municipal.
Ratificación de las Ordenanzas Municipales

El tercer párrafo del art. 40 de la ley 27972 del 27-05-03; denominada

“Ley Orgánica de Municipalidades – LOM”, establece que las
Ordenanzas generadas por la Municipalidad Distrital –relativas a la
creación de contribuciones y tasas- deben ser objeto de
ratificación por parte de la Municipalidad Provincial.
Los objetivos de esta norma son: a) Posibilitar el apoyo técnico de la
Municipalidad Provincial; y, b) Dotar de un control de calidad para que el
diseño del tributo creado responda a los criterios más racionales y
técnicos posibles.
 Inexistencia de un marco normativo

La LOM no regula el procedimiento para la ratificación de las Ordenanzas Municipales.

Por ejemplo hoy no sabemos qué requisitos se deben cumplir para que el proyecto de contribución o
tasa pueda ser ratificado por la Municipalidad Provincial.

Parece razonable suponer que –entre otros requisitos- la Municipalidad Distrital

debe remitir a la Municipalidad Provincial:
a) Proyecto de contribución o tasa municipal, con la respectiva exposición
de motivos
b) Estudio financiero sobre los costos de la actividad municipal que se
pretende cubrir
c) Estudio jurídico sobre la estructura del tributo creado.

Del mismo modo hoy día tampoco sabemos el plazo para que la Municipalidad
Distrital envíe el proyecto de tributo, el plazo para que la Municipalidad Provincial
se pronuncie, etc. Sería conveniente que en una norma de alcance nacional se
establezcan las reglas de detalle sobre el procedimiento para la ratificación de las
Ordenanzas Municipales, de tal modo que sean más consistentes y eficaces.

De esta manera se fortalecería un sistema tributario municipal, uniformizando

criterios y procedimientos tributarios.
Ordenanzas Municipales
no ratificadas

En la práctica, gran parte de las Municipalidades Distritales no suelen cumplir con el

requisito de la ratificación, de tal modo que estos Gobiernos Locales continúan creando y
modificando sus contribuciones y tasas sin mayor posibilidad de apoyo técnico y control.

Lo más grave es que esta clase de cargas tributarias son percibidas como poco razonables e
injustas por parte de los obligados al pago tales como los ciudadanos, empresas,
instituciones, etc. El Tribunal Constitucional ha señalado que la ratificación de la Ordenanza
Distrital es un requisito esencial para su validez y aplicación.

Por tanto las Ordenanzas Distritales que regulan contribuciones y tasas y que no cuentan con la
ratificación de la Municipalidad Provincial no pueden ser aplicadas.
 SISTEMA TRIBUTARIO
REGIONAL Y MUNICIPAL
 IMPUESTO QUE FINANCIAN A LOS
GOBIERNOS REGIONALES Y LOCALES

Gran parte del financiamiento de los Gobiernos Regionales y

Locales provienen de los impuestos.

Existen impuestos en que principio financian al Gobierno

Nacional, como por ejemplo el Impuesto General a las ventas y
el impuesto a la Renta.

Una parte de esta recaudación es transferida por el Gobierno

Central a los Gobiernos Regionales
 Gobiernos Locales.

El panorama es diferente en el caso de los Gobiernos

Locales.

Existen los llamados “Impuestos Municipales” que son los

impuestos recaudados directamente por los Gobiernos
Locales: Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al
Patrimonio Vehicular, Impuesto a las Apuestas, Impuesto a
los Juegos e Impuesto a los Espectáculos Públicos no
Deportivos.
También existen los denominados “Impuestos
Nacionales creados a favor de las Municipalidades”
que son los impuestos recaudados por la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria –
SUNAT y que financian a los Gobiernos Locales.

Se trata del Impuesto de Promoción Municipal, Impuesto

al Rodaje, Impuesto a las Embarcaciones de Recreo,
Impuesto al Juego Tragamonedas e Impuesto al Juego de
Bingo.
 Problema de la multiplicación de
impuestos

El punto crítico es que un sistema tributario eficiente requiere de

la existencia de pocos impuestos.

Este aspecto se encuentra medianamente controlado en el Perú.

Por un lado sólo el Gobierno Nacional puede crear y regular los

impuestos que financian a los Gobiernos Regionales y Locales.
 De otra parte resulta
innecesaria y desproporcionada
la gran cantidad de impuestos
especiales creados para
financiar a los Gobiernos
Locales.

En la medida que los

Gobiernos Regionales y Sobre el particular
Gobiernos Locales no pueden recordemos que en todo
crear impuestos, se evita la sistema tributario moderno
superposición de estos
se encuentran tres
tributos, creación de
impuestos antitécnicos, modalidades de imposición:
saturación de la presión renta, patrimonio y
tributaria, distorsiones en la consumo.
economía, etc.
 LA RENTA EL CONSUMO
El impuesto más importante es En la Imposición al Consumo el
el llamado “Impuesto a la impuesto más importante es el
Renta”, diseñado para financiar Impuesto General a las Ventas
al Gobierno Central. que financia al Gobierno
Central.
Le acompañan: Impuesto a las
Apuestas, Impuesto al Juego, Le siguen el Impuesto de
Impuesto al Juego Alcabala, Impuesto a los
Tragamonedas e Impuesto al Espectáculos Públicos no
Juego de Casinos; que Deportivos, Impuesto de
financian a los Gobiernos Promoción Municipal e
Locales. Impuesto al Rodaje.

EL PATRIMONIO
En la Imposición al Patrimonio
se encuentran
fundamentalmente tributos que
financian al Gobierno Local:
Impuesto Predial, Impuesto al
Patrimonio Automotriz e
Impuesto a las Embarcaciones
de Recreo.
 Nuestro sistema tributario
nacional sería más eficiente
si en el campo de la
imposición a la renta e
imposición al consumo se
eliminan algunos impuestos
secundarios que se
superponen al impuesto –
base que financia al
Gobierno Nacional.
 Problema de la desfiguración
del impuesto
Muchas veces los Gobiernos Locales crean tasas o
contribuciones que -en esencia- son impuestos.

Así sucedió cuando la Municipalidad Provincial de Piura

construyó un Terminal Terrestre y recurrió a la “tasa” para
financiar esta actividad, luego dio marcha atrás y señaló que se
estaba cobrando una “contribución”; finalmente el Tribunal
Fiscal, mediante la Resolución 479-5-97 del 12-02-97, señaló
que –en rigor- se trataba de un “impuesto” por cuanto el tributo
tenía como hecho generador la venta de pasajes.
En efecto, el hecho imponible terminaba siendo un acto de consumo
como es la adquisición del servicio de transporte; que no guardaba
relación directa con las necesidades de financiamiento de la obra
ejecutada por la Municipalidad.

Casos como éstos donde se hace evidente la debilidad técnica de

una Municipalidad Provincial nos permiten sostener que el
procedimiento de ratificación de las Ordenanzas por parte de este
nivel de Gobierno Local no necesariamente garantiza un efectivo
apoyo y control sobre la actividad tributaria de las Municipalidades
Distritales.
 CONTRIBUCIONES
Consideraciones generales

En teoría las contribuciones pueden ser utilizadas para financiar la

realización de obras públicas o la prestación de servicios por parte del
Estado.

Por ejemplo la contribución especial para obras públicas financia la

actividad municipal que se dedica al área de infraestructura vial.

Por otra parte la contribución que abonan las empresas a la Comisión

Nacional Supervisora de Empresas y Valores – CONASEV constituye un
pago que financia a un organismo dedicado al servicio de control.
Datos/Observaciones
Gobierno Local
Según el art. 62 de la LTM la contribución creada por una
Municipalidad puede financiar la realización de obras pero no la
prestación de servicios.

Esta limitación se justifica en la medida que los servicios

municipales se financian a través del cobro de tasas tales
como: arbitrios, derechos y licencias.

Sin embargo los serios problemas de recaudación de tasas que

acusan los Municipios obligan a que los Gobiernos Locales
tengan que recurrir a los resultados de la recaudación de
impuestos para poder financiar los referidos servicios públicos.
Datos/Observaciones
 Tasas que financian a los Gobiernos Locales

Falta de uniformidad en las tasas.

Cada una de las 1,832 Municipalidades puede regular sus propios arbitrios, derechos y
licencias.

La evidente dispersión de estos tributos nos aleja de un sistema tributario eficiente.

Una empresa que opera en diferentes localidades del país tiene mucha dificultad para
administrar el pago de las tasas a su cargo.

Por ejemplo pensemos en el Banco XX que tiene cientos de sucursales en diferentes zonas del
país. Esta empresa necesita contar con ciertos patrones de referencia que sean uniformes para
organizar el financiamiento y gestión de pago de las tasas municipales a su cargo.
Quizás lo más apropiado sería que las Municipalidades
Provinciales regulen los aspectos básicos de cada uno de
los arbitrios, derechos y licencias, sobretodo estableciendo
parámetros mínimos y máximos para establecer el ámbito
de aplicación del tributo, deudor, determinación de la
cuantía o monto por cobrar y plazos para el pago.

Las Municipalidades Distritales completarían el desarrollo

de estos tributos, según las particularidades de cada zona.
Naturaleza forzada de los arbitrios

La postura clásica considera que los arbitrios financian un servicio

individualizado. Por tanto los arbitrios deben calificar como tasas.

Por ejemplo cuando un vecino prepara los desperdicios envueltos

(basura) para que sean recogidos por el camión recolector, se piensa
que la Municipalidad está realizando una actividad que afecta
(positivamente) a dicho vecino (externalidad positiva individual).

Las posturas doctrinales más modernas señalan que los arbitrios

financian una actividad municipal que genera múltiples beneficios al
vecindario (externalidad positiva masiva).
El recojo de la basura eleva la calidad de vida de
la población, en la medida que se defiende la
pureza del aire, se eliminan focos infecciosos, se
mejora el ornato de la zona, se eleva el valor de
los predios, etc.

En consecuencia si esta clase de actividad

municipal genera beneficios para un importante
sector de la población, el pago para financiar
dicha actividad debe calificar como contribución.

La adopción de esta posición innovadora y quizás

técnicamente más apropiada demandaría
importantes cambios legales.
Actualmente la contribución municipal está reservada para financiar solamente la
ejecución de obras, tal como se desprende del art. 62 de la LTM.

Se tendría que reformar este dispositivo para permitir que la contribución municipal
también pueda financiar servicios.

Por otra parte hoy en día el art. 69 de la LTM contiene una serie de límites para la
determinación de los arbitrios por parte de las Municipalidades, con la finalidad de
evitar excesos en los cobros.

Esta clase de reglas limitativas tendrían que ser inmediatamente trasladadas y

adaptadas a las características de la figura de la contribución; para evitar que las
Municipalidades incurran en abuso a la hora de determinar el monto por cobrar a
los vecinos para financiar el recojo de la basura, mantenimiento de parques y
jardines o el servicio de vigilancia (serenazgo).
 Naturaleza forzada de las licencias

Las Municipalidades realizan labores de control sobretodo en los locales donde

existe gran afluencia de público.

Por ejemplo en Lima se aprecian importantes cadenas de supermercados y grandes

tiendas a nivel minorista que reciben la visita diaria de miles de clientes.

Es necesario que los técnicos de la Municipalidad realicen permanentes

visitas de inspección para verificar si se están cumpliendo las normas de
seguridad, etc.

De este modo la masa de clientes no va a sufrir algún perjuicio que incluso podría
terminar en tragedias humanas.

Datos/Observaciones
 1 Por un lado esta actividad municipal de control tiene
un costo.

4 Por coherencia tendría que existir una reforma legal
que elimine la Licencia de Apertura de Establecimiento
que hoy en día es la tasa que financia esta clase de
actividad municipal de control.
2
De otra parte los sujetos que se benefician con la
referida actividad componen una gran masa de
clientes cuya identidad no puede ser individualizada o
determinada.

3
Por tanto se debería recurrir a la figura del impuesto
para financiar estos costos.