CONTRALORIA GENERAL DE CUENTAS

1. Definición
La Contraloría General de Cuentas (CGC) (oficialmente La Contraloría General de
Cuentas de la República de Guatemala) es una entidad
o institución técnica descentralizada, con funciones fiscalizadoras de
los ingresos, egresos y en general de todo interés hacendario de los Organismos del
Estado, los municipios, entidades descentralizadas y autónomas, así como de
cualquier persona que reciba fondos del Estado o que haga colectas públicas.
También están sujetos a esta fiscalización los contratistas de obras públicas y
cualquier otra persona que, por delegación del Estado, invierta o administre fondos
públicos.
La Contraloría General de Cuentas fue establecida y se rige por los artículos 232 al
236 de la Constitución Política de la República, el 31 de mayo de 1985. Sin embargo,
dicha entidad fiscal superior nace el 11 de marzo de 1945, en la constitución de ese
mismo año.
La Contraloría presenta al Congreso de la República por lo menos dos tipos de
informes:

• En el artículo 233 de la Constitución, se establece el primero en el cual el

mismo Contralor debe rendir un informe sobre su gestión cuando el Congreso lo
solicite y de oficio dos veces durante el año.
• En el artículo 241 de la Constitución, se establece el segundo que trata sobre la
rendición de cuentas del Estado por parte del Organismo Ejecutivo, en donde la
Contraloría recibe la liquidación presupuestaria anual entregada por dicho
organismo, y en un plazo no mayor de dos meses, esta liquidación debe ser
remitida al Congreso acompañada con un informe y dictamen elaborado por la
misma Contraloría (wikipedia.org, s.f.)

2. Funciones de la Contraloría General de Cuentas

La Contraloría General de Cuentas tiene las atribuciones siguientes:

a) Ser el órgano rector de control gubernamental. Las disposiciones, políticas y

procedimientos que dicte en el ámbito de su competencia, son de observancia y
cumplimiento obligatorio para los organismos, instituciones, entidades y demás
personas a que se refiere el artículo 2 de la presente Ley;

b) Efectuar el examen de operaciones y transacciones financieras‐administrativas a

través de la práctica de auditorías con enfoque integral a los organismos,

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 instituciones, entidades y demás personas a que se refiere el artículo 2 de esta
Ley, emitiendo el informe sobre lo examinado de acuerdo con las normas de
auditoría generalmente aceptadas y de auditoría gubernamental vigentes;

c) Normar el control interno institucional y la gestión de las unidades de auditoría

interna, proponiendo las medidas que contribuyan a mejorar la eficiencia y eficacia
de estas, incluyendo las características que deben reunir los integrantes de dichas
unidades;

d) Evaluar los resultados de la gestión de los organismos, instituciones, entidades y

personas a que se refiere el artículo 2 de la presente Ley, bajo los criterios de
probidad, eficacia, eficiencia, transparencia, economía y equidad;

e) Auditar, emitir dictamen y rendir informe de los estados financieros, ejecución y

liquidación del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado, y los de
las entidades autónomas y descentralizadas, enviando los informes
correspondientes al Congreso de la República, dentro del plazo constitucional;

f) Promover de oficio y ser parte actora de los juicios de cuentas en contra de los
funcionarios y empleados públicos, representantes legales de Organizaciones No
Gubernamentales, representantes legales de fideicomisos constituidos con
fondos públicos, contratistas y cualquier persona que maneje fondos públicos;

g) Requerir a la autoridad nominadora, la suspensión en forma inmediata del

funcionario o empleado público encargado de la custodia, manejo y administración
de los valores públicos, cuando se hubieren detectado hechos presuntamente
constitutivos de delito, vinculados con sus atribuciones y, además, denunciarlos
ante las autoridades competentes;

h) Nombrar interventores en los asuntos de su competencia, de carácter temporal,

en los organismos, instituciones o entidades sujetas a control, cuando se
compruebe que se está comprometiendo su estabilidad económica‐financiera;

i) Autorizar los formularios, sean estos impresos o en medios informáticos,

destinados a la recepción de fondos y egresos de bienes muebles y suministros,
a excepción de aquellos referentes a los aspectos administrativos de las entidades
a que se refiere el artículo 2 de esta Ley, así como controlar y fiscalizar su manejo;

j) Examinar la contabilidad de los contratistas de obras públicas y de cualquier

persona individual o jurídica que, por delegación del Estado, reciba, invierta o
administre fondos públicos, así como en aquellas en que el Estado delegue la
administración, ejecución o supervisión de obras o servicios públicos, en lo
relacionado con fondos del Estado;

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k) Autorizar y verificar la correcta utilización de las hojas movibles, libros principales
y auxiliares que se operen en forma manual, electrónica o por otros medios
legalmente autorizados de las entidades sujetas a fiscalización;

l) Cuando las circunstancias lo demanden y, de manera exclusiva, calificar y

contratar Contadores Públicos y Auditores independientes, que sean Colegiados
Activos en forma individual o como Firmas de Auditoría, para realizar auditorías
en los organismos, entidades y personas a que se refiere el artículo 2 de la
presente Ley, quedando sujetas éstas a la supervisión de la Contraloría General
de Cuentas;

m) Promover la eficiencia profesional de los auditores gubernamentales, a través de

un plan de capacitación y actualización continua;

n) Promover mecanismos de lucha contra la corrupción;

o) Verificar la veracidad de la información contenida en las declaraciones de

probidad presentadas por los funcionarios y empleados públicos, de conformidad
con la ley de la materia y la presente Ley;

p) De acuerdo con las características de las entidades sujetas a examen, la

Contraloría General de Cuentas podrá contratar especialistas de otras disciplinas
profesionales para que participen en las auditorias, debiendo estos emitir un
Dictamen Técnico de acuerdo con su especialidad;

q) Ejercer control de las emisiones de las especies postales, fiscales, de bonos,

cupones y otros documentos o títulos de la deuda pública emitidos por el Estado
o del municipio, billetes de lotería nacional o cualesquiera otros documentos o
valores que determine la ley;

r) Controlar la incineración o destrucción de cédulas, bonos, cupones y cualesquiera

otros documentos o títulos de crédito del Estado o del municipio y demás
instituciones sujetas a su fiscalización;

s) Emitir opinión o dictámenes sobre asuntos de su competencia que le sean

requeridos por los Organismos del Estado o entidades sujetas a fiscalización;

t) Coadyuvar con el Ministerio Público en la investigación de los delitos en contra de

la hacienda pública;

u) Promover un programa de digitalización de documentos y expedientes de las

entidades sujetas a fiscalización;

v) Informar, publicitar, divulgar y educar sobre el contenido de la presente Ley; y,

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 w) Fiscalizar físicamente las obras públicas y de infraestructura en cualquier etapa
del proceso, verificando, auditando y evaluando la calidad de las mismas y el
cumplimiento de las especificaciones técnicas contenidas en los términos de
referencia;

x) Fiscalizar si los sujetos a los que se refiere el artículo 2 de la presente Ley llevan
a cabo los registros financieros, legales, contables, de inversión pública y otros
que por ley les corresponde, así como verificar, auditar y evaluar si realizan los
reportes e informes que les corresponda en cumplimiento con lo que establece la
Ley Orgánica del Presupuesto, la Ley de Contrataciones del Estado y la Ley del
Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado para el ejercicio fiscal
correspondiente;

y) Requerir la digitalización de documentos y expedientes a los organismos,

entidades y personas sujetas a fiscalización a que se refiere el artículo 2 de la
presente Ley; asimismo requerirles la implementación y uso obligatorio de todos
los sistemas informáticos de rendición de cuentas, ejecución presupuestaria,
contabilidad y cualesquiera otros implementados por el ente rector en materia
presupuestaria, que fueren necesarios para garantizar la transparencia y calidad
del gasto público;

z) Establecer su régimen de administración de recursos humanos; plan de

clasificación de puestos y salarios, selección y contratación de personal, y demás
aspectos relacionados con la administración del recurso humano.

aa) Requerir solvencia a cualquier persona natural o jurídica que por contrato o
convenio que administre, ejecute o reciba por cualquier medio fondos públicos
extendida por la Contraloría General de Cuentas; y

bb) Cualquier otra atribución que se le delegue en ésta y otras leyes

(contraloria.gob.gt/atribuciones, s.f.)

3. Antecedentes
La historia de la Contraloría General de Cuentas se remonta al segundo viaje de
Cristóbal Colón, cuando los Reyes Católicos nombraron a un funcionario para
supervisar el manejo del presupuesto destinado a la expedición. Posteriormente en
1,609, de conformidad con la ley No. 82 del antiguo Reino de Guatemala, debía
rendirse cuentas a la Contaduría Mayor de México, creada el 14 de agosto del año
1,605. El 14 de junio de 1,769, por Decreto del Rey Juan Carlos IV firmado en
Aranjuez, se creó para Guatemala el empleo del Contador Provincial. En el año de
1810 España creó el Tribunal de Contaduría General para que examinara las cuentas
de todos los que debían rendirlas, habiéndose creado esta sección para Guatemala.

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Con independencia de España, pero con anexión a México, Guatemala inicia labores
con extrema carencia de fondos económicos, lo que da lugar a que el 24 de diciembre
de 1822, sea suprimida la Contaduría Mayor de Guatemala y tenga que someterse a
entregar cuentas a México nuevamente. El 1 de julio de 1,823 se logra separar
Guatemala del imperio, por lo que la Asamblea Nacional Constituyente en su vida
independiente, el año siguiente aprobó la Ley No. 1, mediante la cual se creó la
Contaduría Mayor de Cuentas el 24 de noviembre de 1,824. Esta contaduría estaba
integrada por cuatro empleados: un tesorero, un interventor, un oficial mayor y un
escribiente. Las obligaciones de la Contaduría Mayor de Cuentas eran las de exigir,
calificar y custodiar las escrituras de los negocios de la entonces Hacienda Federal y
las Finanzas de los empleados, así como vigilar a que quienes manejaban caudales,
y tuvieran al día sus cuentas.
Un punto relevante era, que, si el gobierno quería realizar un gasto extraordinario sin
estar decretado por la ley, la Contaduría Mayor de Cuentas podía manifestar su
desacuerdo. Después de un arduo trabajo, el 24 de junio de 1,881 por Decreto
Gubernativo 261, artículo 712 Código fiscal de la República de Guatemala, se crea la
Dirección General de Cuentas, la cual tiene como objetivos: a) ejercer la inspección
inmediata sobre todas las oficinas fiscales de la República en todo lo que se refiere a
la contabilidad; b) centralizar las cuentas de todos los ramos de la hacienda pública,
resumiéndolas en una cuenta general; y, c) registrar las órdenes de pago libradas
contra el tesoro por el Secretario de Hacienda, los nombramientos de empleados en
todos los ramos del servicio público, las contratas celebradas por el Poder Ejecutivo
que sean motivo de ingresos o egresos, y los bonos de crédito público que emita la
Tesorería Nacional. Seguidamente en el titulo IX Capítulo I “Objeto y Organización del
Tribunal de Cuentas”, Art. 1008, se contemplaba que el Tribunal de Cuentas debía
residir en la Capital de la República y tenía por objeto instruir y fenecer los juicios de
cuentas fiscales y municipales, de los establecimientos de beneficencia e instrucción
pública y de las demás corporaciones sostenidas con fondos públicos. En el artículo
siguiente dice que se compondrá de un presidente, cinco Contadores de glosa, un
secretario y un Comisario receptor.

El 14 de junio de 1,921 la Asamblea Legislativa de la República, por iniciativa de Don

Carlos Herrera (Presidente de la República 1,920 – 1,921), emitió el Decreto
Legislativo 1,127 “Ley Orgánica del Tribunal de Cuentas” concediéndole la
independencia para el buen éxito de sus labores como Tribunal; dice en el Artículo 63:
“Las órdenes o disposiciones emanadas del Tribunal de Cuentas, en materia de su
competencia, serán obedecidas y acatadas por las autoridades y sus agentes como
provenientes de un Tribunal de Justicia.” El 9 de septiembre de 1,921, se decreta la
Constitución Política Federal de Centroamérica, la que en su Artículo 142 establecía:

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“Se creará una Tesorería General de la Federación; un Tribunal Mayor de Cuentas
llevará la contabilidad y fiscalizará los ingresos y erogaciones nacionales”.

En el Artículo 175, indicaba: “De todo gasto que se haga fuera de la ley, serán
responsables solidariamente por la cantidad gastada, los delegados y el secretario
respectivo, los miembros del Tribunal de Cuentas y los empleados que en él
intervinieren, si faltaren a sus respectivos deberes”. En la época de la Revolución, el
11 de marzo de 1945, la Asamblea Nacional Constituyente de la República de
Guatemala, promulgó la Constitución Política de la República que entró en vigencia el
15 de marzo; en el artículo 188 de la misma se establece que, “El Tribunal y la
Contraloría de Cuentas es una institución autónoma que controla y fiscaliza los
ingresos, egresos, y demás intereses hacendarios del Estado, del Municipio, de la
Universidad, de las instituciones que reciban fondos directa o indirectamente del
Estado y de las demás organizaciones que determine la ley”. Tres años después el 7
de julio de 1948 el Presidente Doctor Juan José Arévalo Bermejo firmó el Decreto del
Congreso 515 que contiene la Ley Orgánica del Tribunal y Contraloría General de
Cuentas, que consta de 292 artículos, y es cuando por primera vez se utilizó el título
de Contralor. Esta Ley fue transformada en el año 1,954 después del derrocamiento
armado y en 1955 mediante el Decreto No. 220 el presidente de esa época Carlos
Castillo Armas anuló la autonomía de la Contraloría de Cuentas, convirtiéndola en
dependencia del Ministerio de Hacienda y Crédito Público.

El 21 de noviembre de 1,956, el Congreso de la República promulgó el Decreto 1,126,

Ley Orgánica del Tribunal y Contraloría de Cuentas. En éste se recuperó algo de lo
perdido: el Contralor General volvió a ser electo por el Congreso de la República a la
vez que garantizó la autonomía de la Institución. El 14 de julio de 1,964 el Jefe de
Gobierno de la República, ministro de la Defensa Nacional emitió el Decreto Ley 247,
por medio del cual se reforma el Artículo 3 del Decreto del Congreso de la República
1,126 el cual queda así, “La Contraloría General de Cuentas se integrará por un jefe
y un subjefe nombrados por el jefe del Organismo Ejecutivo, y por los funcionarios y
empleados necesarios a los fines de la Institución”.

La Asamblea Nacional Constituyente integrada en 1985, promulgó la Constitución

Política de la República, vigente a la fecha, en la que en su artículo 232 se establece
que la Contraloría General de Cuentas es una institución técnica descentralizada, con
funciones fiscalizadoras de los ingresos, egresos y en general de todo interés
hacendario de los organismos del Estado, los municipios, entidades descentralizadas
y autónomas, así como de cualquier persona que reciba fondos del Estado o que haga
colectas públicas. También están sujetos a esta fiscalización los contratistas de obras
públicas y cualquier otra persona que, por delegación del Estado, invierta o administre
fondos públicos.

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Con la suscripción de los Acuerdos de Paz, en 1,996, el Estado de Guatemala asume
el compromiso específico de reformar, fortalecer y modernizar la Contraloría General
de Cuentas; de igual manera, la Comisión de Acompañamiento de los Acuerdos de
Paz volvió a colocar como una prioridad la sanción de una nueva Ley Orgánica de la
Contraloría General de Cuentas y su Reglamento. El 5 de junio del año 2002 fue
emitido el Decreto Número 31-2002 del Congreso de la República de Guatemala, Ley
Orgánica de la Contraloría General de Cuentas. En estas reformas se establece que
la Contraloría es el órgano rector de control gubernamental, permitiéndole
implementar los mecanismos adecuados, para que, con la utilización de nuevos
criterios técnicos y tecnológicos, pueda garantizar la transparencia en la utilización del
erario.

Posteriormente, el Decreto 31-2002 fue modificado por medio del Decreto No. 13-
2013, en el cual se establece que la Contraloría General de Cuentas es el ente técnico
rector de la fiscalización y el control gubernamental y tiene como objetivo fundamental
dirigir y ejecutar con eficiencia, oportunidad, diligencia y eficacia las acciones de
control externo y financiero gubernamental, así como velar por la transparencia de la
gestión de las entidades del Estado o que manejen fondos públicos, la promoción de
valores éticos y la responsabilidad de los funcionarios y servidores públicos, el control
y aseguramiento de la calidad del gasto público y la probidad en la administración
pública. Asimismo, se indica que corresponde a la Contraloría General de Cuentas la
función fiscalizadora y de control gubernamental en forma externa de los activos y
pasivos, derechos, ingresos, egresos y en general de todo interés hacendario de los
Organismos del Estado, Entidades Autónomas y Descentralizadas, las
Municipalidades y sus Empresas, fideicomisos constituidos con fondos públicos,
Consejos de Desarrollo, instituciones o entidades públicas que por delegación del
Estado presten servicios, instituciones que integran el sector público no financiero, de
toda persona, entidad o institución que reciba fondos del Estado o haga colectas
públicas y de empresas no financieras en cuyo capital participe el Estado, bajo
cualquier denominación así como las empresas en que éstas tengan participación.
También están sujetas a esta fiscalización y control externo los contratistas de obras
públicas, organizaciones no gubernamentales, asociaciones, fundaciones, patronatos,
comités, organismos regionales e internacionales, fideicomisos y cualquier persona
individual o jurídica, pública o privada, nacional o extranjera, que por delegación del
Estado reciba, invierta o administre fondos públicos, incluyendo donaciones recibidas
y ejecutadas por el Estado, en lo que se refiere al manejo de estos fondos
(contraloria.gob.gt/historia, s.f.)

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4. Caso Concreto de Control Ejercicio
Informe de Auditoria Financiera y de Cumplimiento Fideicomiso de
Administración de Recursos Financieros y Pagos de la Empresa Eléctrica
Municipal de Zacapa-INDE Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2,019.
4.1. Información General de la Entidad Auditada
Mediante Escritura Pública número 211 de fecha 14 de noviembre de 2005, el
Representante Legal y Gerente General de la Empresa Eléctrica Municipal de
Zacapa -EEMZA- y el Gerente General y Representante Legal del Instituto
Nacional de Electrificación -INDE-, otorgaron un Contrato de Compraventa de
Energía Eléctrica y Potencia, con los términos y condiciones que constan en la
misma.
La Empresa Eléctrica Municipal de Zacapa -EEMZA-, por su propio cargo y
cuenta, se obliga a constituir a favor del INDE, para pagar el suministro de
potencia y energía eléctrica, así como la cuota mensual de amortización de
capital y los intereses financieros; un Fideicomiso de Administración de
Recursos y Pagos en un Banco del Sistema Bancario Nacional.
El Representante Legal y Gerente General de la Empresa Eléctrica Municipal
de Zacapa del Departamento de Zacapa -EEMZA- y el Gerente General y
Representante Legal del Instituto Nacional de Electrificación -INDE- autorizan
que se celebre el FIDEICOMISO DE ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS
FINANCIEROS Y PAGOS DE LA EMPRESA ELÉCTRICA MUNICIPAL DE
ZACAPA-INDE, con los recursos afectos a los fines y bajo las demás
condiciones establecidas en Escritura Pública número 38, Contrato de
Constitución de Fideicomiso, de fecha 31 de agosto de 2006, a través de su
Gerente General y Representante Legal, designan como Fiduciario al Banco de
los Trabajadores, para la administración del mismo.

• Elementos Personales
Según Escritura Pública número 38, Contrato de Constitución de
Fideicomiso, se definen sus Elementos Personales de la siguiente forma:
a) Fideicomitente: La Empresa Eléctrica Municipal de Zacapa, del Municipio
de Zacapa; b) Fiduciario: Banco de los Trabajadores y c) Fideicomisario o
Beneficiario: El Instituto Nacional de Electrificación -INDE-.
• Plazo y Vencimiento
El presente Fideicomiso se constituye por un plazo de dieciocho años,
contados a partir del día 1 de septiembre de 2006 y considerando que no
ha habido prórrogas de tiempo en el plazo, su vigencia vence el 31 de
agosto de 2024.

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 • Función
Fines del fideicomiso: El presente Fideicomiso se constituye con el objeto
de dar cumplimiento a los pagos a favor del INDE o sus cesionarios por el
importe de la factura mensual en concepto de suministro de potencia y
energía eléctrica. Los pagos derivados del Contrato de Reconocimiento de
Deuda Vigente y los que se suscriban en el futuro. La Empresa Eléctrica
Municipal de Zacapa -EEMZA-, por su propio cargo y cuenta, se obliga a
constituir a favor del INDE, para pagar el suministro de potencia y energía
eléctrica, así como la cuota mensual de amortización de capital y los
intereses financieros; un Fideicomiso de Administración de Recursos y
Pagos en un Banco del Sistema Bancario Nacional, para que maneje
mensualmente los ingresos obtenidos por los pagos que realicen los
usuarios por servicios derivados de la distribución de energía eléctrica que
dicha Empresa Eléctrica Municipal presta.
• Destino de los Recursos
Los Recursos del Fideicomisos, corresponden a los ingresos percibidos por
pagos efectuados por los usuarios del servicio de energía eléctrica en el
Municipio de Zacapa, con los cuales se debe cancelar al Instituto Nacional
de Electrificación -INDE-, la factura mensual por el Suministro de Potencia
y Energía Eléctrica al Municipio, así como la amortización al
Reconocimiento de Deuda; además se realiza el pago de planilla mensual
de las personas que laboran en la Empresa Eléctrica Municipal de Zacapa
-EEMZA-, para administrar y ejecutar el Fideicomiso, por lo que dichos
pagos conforman el destino de los recursos obtenidos mensualmente.
4.2. Fundamento Legal para la Práctica de Auditoria
La auditoría se realizó con base en:

• La Constitución Política de la República de Guatemala, según lo

establecido en los artículos 232 y 241.
• El Decreto Número 31-2002, del Congreso de la República de Guatemala,
Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas y sus reformas,
artículos 2 y 4 Literal I; artículos 4 y 58 del Acuerdo Gubernativo 96-2019,
reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas.
• Las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores
Adaptadas a Guatemala -ISSAI.GT-, según Acuerdo número A-075-2017
de la Contraloría General de Cuentas y las Normas de Control Interno.
• Los Nombramientos números DAS-10-0022-2019 de fecha 7 de agosto de
2019 y DAS-10-0055-2019 de fecha 5 de septiembre de 2019.

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4.3. Objetivos de la Auditoria
4.3.1. General
Emitir opinión sobre la razonabilidad de los Estados Financieros del
Fideicomiso, así como verificar el adecuado cumplimiento de las
normas, leyes, reglamentos y otros aspectos legales aplicables,
durante el ejercicio fiscal comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre
de 2019.
4.3.2. Específicos
• Se comprobó la autenticidad y presentación de los registros
contables, transacciones administrativas y financieras, así como
sus documentos de soporte.
• Se verificó la estructura del control interno
• Se evaluó el cumplimiento de los Fines del Fideicomiso.
• Se evaluó el cumplimiento de Decretos, Acuerdos, Manuales y
Reglamentos aplicables al Fideicomiso, tomando en consideración
su naturaleza y la responsabilidad de las Autoridades Superiores
de la entidad a quienes se les delegue su administración y
ejecución.
• Se verificó que la ejecución de los recursos este orientado a los
objetivos y fines del Fideicomiso.
• Se verificó el cumplimiento de las cláusulas que contienen las
Escrituras de Constitución y Modificación del Fideicomiso.

4.4. Alcance de la Auditoria

• Área Financiera
El examen comprendió la evaluación de la estructura de control interno y la
revisión de las operaciones, registros contables y documentos de respaldo,
presentado por los responsables de la ejecución y administración del
Fideicomiso de Administración de Recursos Financieros y Pagos de la
Empresa Eléctrica Municipal de ZACAPA-INDE, cubriendo el período
comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2019.
Se evaluó el control interno de las áreas seleccionadas, así como el
cumplimiento de los aspectos legales y normas aplicables al Fideicomiso,
asimismo se verificó la razonabilidad de la información financiera.
• Área de cumplimiento
Para el cumplimiento de lo anterior, se observó la metodología y
procedimientos de una Auditoría Financiera y de Cumplimiento, con base a
las Normas de Auditoría Gubernamental, Auditorías combinadas, Normas
Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores adaptadas a

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 Guatemala -ISSAI.GT-, Leyes, reglamentos y disposiciones vigentes
aplicables al Fideicomiso.
• Área del especialista
Durante el proceso de la auditoría, no se consideró la necesidad de un
experto, debido a que por medio del Fideicomiso se cobra el servicio de
energía eléctrica a los usuarios de este y realiza los pagos por suministro
de potencia y energía eléctrica, así como de la cuota mensual de
amortización de capital y los intereses financieros al Instituto Nacional de
Electrificación -INDE-.
4.5. Información Financiera, Presupuestaria, del Especialista y Otros
Aspectos Evaluados
Se presentan, las cuentas que reporta el Fiduciario Banco de los
Trabajadores, en el Balance General del 1 de enero al 31 de diciembre de
2019, así como del Estado de Resultados por el período del 1 de enero al 31
de diciembre de 2019 del “Fideicomiso de Administración de Recursos
Financieros y Pagos de la Empresa Eléctrica Municipal de Zacapa-INDE”.
4.6. Criterios Utilizados en el Proceso de Auditoría
Los criterios son el conjunto de requisitos usados como referencia frente a la
cual se compara la evidencia objetiva, fundamentados en leyes de carácter
general y específico que intervienen para la realización de la auditoria,
derivado de estas se ejecuta y se da cumplimiento a las mismas, verificando
que sean acatadas parcial o totalmente según su naturaleza. Las leyes
interceden en la práctica de la auditoria actuando en la medida necesaria
durante el proceso de auditoria.
Por el tipo de Auditoría que se practicó y de acuerdo con los objetivos y
alcances que se definió, se han identificado leyes y normas de carácter
general y específico, dentro de las cuales se mencionan las siguientes:
4.6.1. Leyes Generales
• Decreto Número 25-2018, del Congreso de la República de
Guatemala, Ley del Presupuesto General de Ingresos y Egresos
del Estado para el ejercicio fiscal 2019.
• Decreto Número 2-70, del Congreso de la República de Guatemala,
Código de Comercio de Guatemala.
• Decreto 57-2008, Del Congreso de la República de Guatemala, Ley
de Acceso a la Información Pública.
• Decreto No. 89-2002 del Congreso de la República de Guatemala,
Ley de Probidad y Responsabilidades de Funcionarios y
Empleados Públicos.

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 • Reglamento de la Ley de Probidad y Responsabilidades de
Funcionarios y Empleados Públicos, Acuerdo Gubernativo No. 613-
2002.
• Normas Internacionales de Información Financiera.
• Acuerdo Interno de la Contraloría General de Cuentas No. 09-03,
Norma General Interno Gubernamental.
• Decreto Número 101-97 del Congreso de la República de
Guatemala; Ley Orgánica del Presupuesto y su Reglamento
Acuerdo Gubernativo Número 540-2013.
• Decreto Número 57-92, del Congreso de la República de
Guatemala, Ley de Contrataciones del Estado y su Reglamento.
• NAG 30 Código de Ética.
• NAG 200 Principios Fundamentales de Auditoría.
• NAG 1210 Acuerdo sobre los términos del contrato de Auditoría.
• NAG 1260 Documentación de Auditoría.
• NAG 1260 Comunicación con los encargados de la Gobernanza.
• NAG 1315 Identificación y evaluación de los riesgos de
irregularidades importantes a través de la comprensión de la
entidad y su entorno.
4.6.2. Leyes Específicas
• Escritura pública No. 38 Contrato de Constitución de Fideicomiso y
sus Modificaciones.
• Leyes y disposiciones vigentes aplicables a la Empresa Eléctrica
Municipal de Zacapa -EEMZA- y al Fideicomiso que administra y
ejecuta.
• Contratos celebrados entre la Empresa Eléctrica Municipal de
Zacapa -EEMZA- y el Instituto Nacional de Electrificación -INDE-.
• Manual de funciones y procedimientos de la EEMZA.
• Plan Operativo Anual 2019.
• Plan Anual de Auditoría 2019.
4.7. Técnicas, Procedimientos y/o Metodología
Las técnicas y procedimientos de auditoria son métodos y operaciones de
recolección de información en las cuales son necesarias los papeles de
trabajo de un auditor. La metodología comprende el análisis, inspección e
interpretación de la información obtenida. Por medio de estos métodos se
obtienen los resultados de los hallazgos o desvanecimientos de dudas que se
pudieran adquirir en el proceso.

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En este caso concreto de fiscalización de la Empresa Eléctrica Municipal de
Zacapa -EEMZA- por parte de la Contraloría General de Cuentas, mediante la
información que se le fue proporcionada (Balance General y Estado de
Resultados), se procedió a la evaluación específica de cada cuenta de
acuerdo con sus respectivas integraciones y variaciones.
En la evaluación se elaboraron guías por áreas, las cuales forman parte del
contenido de los papeles de trabajo, que contendrán el análisis que conduce
a conclusiones razonables, considerándose la importancia relativa,
identificándose el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo combinado
o de detección.
Para la obtención de evidencia se utilizaron las siguientes técnicas:
Estudio General: El conocimiento del Fideicomiso, sus principales funciones,
fines y destino del patrimonio Fideicometido; con relación a la Empresa
Eléctrica Municipal de Zacapa -EEMZA-, las principales funciones que realiza
en torno al Fideicomiso, si revisa y verifica, controla y vigila las operaciones y
registros contables y financieros que presenta el Fiduciario en los Estados
Financieros del Fideicomiso.
Los procedimientos de auditoría son los siguientes:

• Análisis: Examen detallado de una cosa para conocer sus características

y extraer conclusiones.
• Confirmación: Consiste en la obtención de una comunicación escrita de
un tercero independiente de la empresa examinada y que se encuentra
en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones del hecho
económico y de informar válidamente sobre la misma.
• Investigación: Son los métodos prácticos de investigación y pruebas que
el auditor utiliza para lograr información y comprobación necesaria para
emitir una opinión profesional.
• Declaración: Son los métodos prácticos de investigación y pruebas que
el auditor utiliza para lograr información y comprobación necesaria para
emitir una opinión profesional.
• Certificación: es el proceso mediante el cual 1/3 parte debidamente
autorizada y diferente del proveedor y el cliente, lleva a cabo una
verificación de un proceso servicio.
• Observación: Es la técnica por medio de la cual, el auditor se cerciora
personalmente de hechos y circunstancias relacionados con la forma
como se realizan las operaciones en la empresa por parte del personal de
esta.

13
 • Cálculo: Es toda aquella operación que tiene por objetivo el alcance de
cierto dato o información y que requiere el desarrollo de un proceso previo
a la obtención de un resultado.
4.8. Resultados de la Auditoría
Al momento de concluir la auditoria y tener la documentación de respaldo
necesaria, se realiza el dictamen y los informes, los cuales representan los
resultados. Este dictamen informa sobre la situación en la que se encuentra
la empresa, las deficiencias con las que cuenta; esta información es
presentada a la autoridad máxima de la empresa para la toma decisiones.
Dentro del mismo se conocen los hallazgos de auditoria, en los cuales se
representan las deficiencias encontradas y las recomendaciones para
desvanecerlas.
4.9. Seguimiento a Recomendaciones de Auditoría Anterior
Se verifica si existiese una auditoria anterior a la realizada y si así fuese, se
toma en cuenta para las recomendaciones actuales. Si cometiesen las
mismas faltas se tomarán en cuenta para las sanciones aplicadas las cuales
serán más fuertes que las anteriores.
En este caso se verificó el seguimiento y cumplimiento de la Auditoría
practicada por la Contraloría General de Cuentas, correspondiente al periodo
del 1 de enero al 31 de diciembre del 2018, estableciéndose que no fueron
atendidas ni implementadas las siguientes: Hallazgos Relacionados con el
Cumplimiento a Leyes y Regulaciones Aplicables, No. 3 Falta de Auditor
Interno y No. 5 Estados Financieros no presentan razonablemente la situación
financiera.
4.10. Autoridades de la Entidad, Durante el Período Auditado
El informe se presentará a la autoridad en la actualidad, pero si hubiese alguna
sanción a aplicase, se aplicará a los responsables del periodo de auditoria que
se realizó (appweb.contraloria.gob.gt)

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 CONCLUSIONES

• A través de la Contraloría General de Cuentas se logra la fiscalización en forma

externa de los activos y pasivos, derechos, ingresos y egresos y, en general todo
interés hacendario de los Organismos del Estado, entidades autónomas y
descentralizadas, las municipalidades y sus empresas, y demás instituciones que
conforman el sector público no financiero, de toda persona entidad o institución
que reciba fondos del Estado o haga colectas públicas; de empresas no
financieras en cuyo capital participe el Estado, bajo cualquier denominación así
como las empresas en que estas tengan participación.
• Por medio de la Contraloría General de Cuentas se vela por la probidad,
transparencia y honestidad en la administración pública, así como también por la
calidad del gasto público.
• Apoya el diseño e implantación de mecanismos de participación ciudadana para
el fortalecimiento de la transparencia, probidad y credibilidad de la gestión pública
y del proceso de rendición de cuentas, como medios de lucha contra la corrupción,
el peculado, el tráfico de influencias, la malversación de fondos y el desvió de
recursos.

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 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

appweb.contraloria.gob.gt. (s.f.). Obtenido de

https://appweb.contraloria.gob.gt/ImpresionDocumento/Descargar?z=OTI4MSZJ
JjAmQ2U2MTNjNjRFcjQ1N0JhQWFGNDVhYTRhYWZBNkRGZUU2NA==

contraloria.gob.gt/atribuciones. (s.f.). Obtenido de

https://www.contraloria.gob.gt/index.php/atribuciones/

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https://www.contraloria.gob.gt/index.php/historia/

wikipedia.org. (s.f.). Obtenido de

https://es.wikipedia.org/wiki/Contralor%C3%ADa_General_de_Cuentas_de_la_R
ep%C3%BAblica_de_Guatemala

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