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Plataformas Digitales.
Plataformas Digitales.
Mayo de 2020
Segunda edición
Junio de 2020
ISBN-978-368-726-996-0
PM Personas morales
RL Representante legal
UE Unión Europea
CAPITULO I.
COMERCIO ELECTRONICO
1.1. ANTECEDENTES HISTORICOS
El comercio electrónico constituye uno de los canales de negocios
de mayor importancia para las empresas de cara a promover sus
productos o servicios por medio de la tecnología y las
telecomunicaciones. Busca interactuar con clientes y empresas
generando confianza entre cada uno y así poder establecer una
información e interacción constante.
El génesis del comercio electrónico data de principios de los años
20, en Estados Unidos donde apareció la venta por catálogo,
impulsado por las grandes tiendas de mayoreo. Este nuevo sistema
de distribución fue de gran revolución en ese momento, ya que fue la
primera vez que se podía comprar sin antes ver el producto, la venta
funcionaba mediante fotos ilustradas, una de las ventajas en esa
época era la posibilidad de vender en zonas rurales de difícil acceso.
En la década de los 70, aparecieron las primeras relaciones
comerciales que utilizaban una computadora para transmitir datos.
Las empresas utilizaban diversas herramientas de comunicación
electrónica para la ejecución de diferentes niveles de transacciones
comerciales, entre las que se destacan las transferencias
electrónicas, a través de las cuales se efectuaba intercambio de
información de cuentas entre redes de comunicación privada.
La invención de las compras en línea data de 1979 y fue gracias a
Michael Aldrich un empresario de origen británico que inventó el
“online Shopping” con el que habilitó el proceso de transacciones en
línea entre consumidores y empresas que más tarde se conocería
como e-commerce. Aldrich consiguió conectar una televisión
doméstica por una línea telefónica doméstica, es sin duda el padre
del comercio electrónico pero su invento no dio frutos hasta 5 años
más tarde cuando la inglesa Jane Snowball hizo la primera compra
online del cual los primeros artículos comprados en la historia fueron
margarina, huevos y Corn Flakes.1
A mediados de 1980, con la ayuda de la televisión, surgió una nueva
forma de venta por catálogo también llamada venta directa. Los
productos eran mostrados con mayor realismo y con la dinámica que
podían ser exhibidos resaltando sus características. La venta directa
era concretada mediante llamadas telefónicas y usualmente con
tarjetas de crédito.
A finales de los 90 con el Internet funcionando, el crecimiento del
comercio electrónico aumentó como nunca antes. Se crearon portales
exclusivamente dedicados a esta actividad tales como eBay y
Amazon, los cuales se mantienen en operación y en pleno
crecimiento hasta el día de hoy.
En 2005 llega la aparición de la web 2.0 la cual es definida como la
transacción de las páginas web tradicionales hacia una nueva web
enfocada en los usuarios, fue construida en función de la participación
de los cibernautas que interactúan entre sí, propiciando una
comunidad virtual, es así que la web es sólo una plataforma y los
usuarios son los que controlan la información en ella.
Las redes sociales, las comunicaciones móviles, la web 2.0, los
teléfonos inteligentes, las tablets que hoy en día tenemos a nuestro
alcance están cambiando los hábitos de consumo en el universo. Ya
no basta con poner un catálogo en una tienda en línea de manera
estática y esperar que los usuarios lo compren. Cada vez más son las
personas que hacen uso de los dispositivos móviles para realizar
búsquedas, comparar precios y también comprar online. Esta
tendencia se impondrá en un futuro no muy lejano y las empresas que
quieran vender deberán de adaptarse a estos nuevos hábitos y
dispositivos.
Hoy en día gracias a la tecnología, comprar y vender por Internet es
algo fácil y rápido para los consumidores. Por ello, con teléfonos de
alta tecnología se podrán realizar compras y también la tecnología del
Internet ayuda a que el consumidor tenga más confianza, sienta
seguridad al momento de adquirir un producto ya que se ha informado
de lo que está comprando.
La historia del comercio realizado por medios electrónicos ha ido
evolucionando, a veces de una forma pausada y lenta, en algunas
ocasiones con pasos agigantados. Lo que entendemos ahora como
comercio electrónico es la última fase a la cual hemos llegado. Desde
luego, no hemos alcanzado ni mucho menos la cumbre más alta de
esta evolución en el futuro llegarán más novedades que harán más
efectivo, eficiente y rápido el intercambio de bienes y servicios entre
los seres humanos.
1.1.1. ¿Qué es el Comercio Electrónico?
El comercio electrónico también denominado como e-commerce,
se refiere a la compra y venta de bienes, productos o servicios a
través de Internet utilizando como formas de pago medios
electrónicos.
Una transacción se perfecciona cuando se alcanza un acuerdo entre
un comprador y un vendedor en línea, en el cual el primero se obliga
a pagar y el último en entregar el bien, producto o prestar el servicio.
De esta forma lo que determina la transacción electrónica es el
acuerdo no el pago, aunque este último resulta determinante para las
mediciones de su trabajo.
Para la Organización Mundial del Comercio, el comercio electrónico
es la producción, distribución, comercialización, venta y entrega de
bienes y servicios por medios electrónicos.2
En el año 2011 la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico define al comercio eléctrico como:
La compra o venta de bienes o servicios realizada a través de las
redes informáticas mediante métodos específicamente diseñados con
el fin de recibir o colocar pedidos.3
En el 2015, la OCDE señala que el comercio electrónico se puede
utilizar para facilitar el pedido de bienes o servicios que luego se
entregan a través de canales convencionales o para ordenar y
entregar bienes o servicios de manera completamente electrónica.
1.2. CARACTERISTICAS DEL COMERCIO ELECTRONICO
El comercio electrónico crece a diario en todo el mundo, millones de
operaciones de compra y venta se realizan a través de Internet
generando una derrama económica de miles de millones de dólares,
la tendencia actual es hacia su crecimiento, es así que miles de
empresas ya asumieron el reto de ofrecer sus productos y servicios a
través de una plataforma de ventas por Internet.
Las características relacionadas al comercio electrónico son las
siguientes:
I. Ubicuidad: Realizar una compra o venta que se puede realizar
desde cualquier parte y a cualquier hora.
II. Alcance global: El mercado potencial para las empresas de
comercio electrónico es toda la población mundial con acceso a
Internet.
III. Estándares: Los estándares de Internet son mundiales. Esto
disminuye los costos de entrada al mercado para las empresas y
también reduce el esfuerzo de búsqueda por parte de los
consumidores.
IV. Multimedia: En la web es posible añadir más riqueza a los
documentos a un costo prácticamente nulo: color, video, audio,
texto, imágenes. En esto se diferencia del resto de medios.
V. Interactividad: A diferencia de la mayor parte de medios
tradicionales el comercio electrónico permite una comunicación en
ambos sentidos entre el comerciante y el consumidor.
VI. Densidad de la información: Es la cantidad y calidad de la
información disponible a todos los participantes en el mercado.
VII. Personalización: El comercio electrónico permite personalizar la
información a mostrar al consumidor en función de sus intereses o
de compras anteriores, entre otros.4
1.2.1. Características de las Empresas Digitales
En el 2018 la OCDE estipula que existen tres características que son
comunes en las empresas digitales y de las cuales representan un
desafío en materia de tributación:
• Carencia de presencia física: Muchas empresas acceden a un
elevado número de clientes en diversos países sin que sea
necesario tener presencia física en cada uno de ellos.
• Activos intangibles: Las empresas digitales en la actualidad
invierten en activos intangibles específicamente los activos de
propiedad intelectual que puede ser propiedad de una empresa o
bien arrendados a un tercero, entre los intangibles se destacan los
sitios web, software, algoritmos, etcétera.
• Importancia de los usuarios y los datos: La participación de los
usuarios permite que las entidades recopilen información a través
del monitoreo de los contenidos que éstos generan y el
comportamiento que muestran.
1.3. CLASIFICACION DEL COMERCIO ELECTRONICO
1.3.1. Modelos de Comercio Electrónico
• B2B – Business to Business (Negocio a Negocio): Se refiere a las
transacciones comerciales que únicamente se llevan a cabo entre
empresas que operan mediante Internet.
• B2C – Business to Consumer (Negocio a Consumidor): Es aquel que
se lleva a cabo entre el negocio y una persona interesada en
comprar o adquirir un servicio.
• B2E – Business to Employee (Negocio a Empleado): Esta modalidad
está vista como un medio para el ofrecimiento de prestaciones y
beneficios que las empresas pueden ofrecer a sus empleados.
• B2G – Business to Governmet (Negocio a Gobierno): Son los
procesos de las empresas y el gobierno municipal, estatal o federal
permite que los ciudadanos realicen sus trámites en línea a través
de un portal, se considera un tipo de comercio ya que se paga un
trámite y se puede acceder a la información en línea en cualquier
momento.
• C2C – Consumer to Consumer (Consumidor a Consumidor): Es el
modelo de comercio electrónico que se refiere a la venta entre
consumidores individuales.
1.3.2. Clasificación en la Forma en que Generan Valor
• Plataformas multilaterales: Se refiere a las plataformas que
permiten a los usuarios finales intercambiar y realizar
transacciones.
• Revendedores: Se refiere a las empresas que adquieren productos
de los proveedores incluidos los derechos de control y los
revenden a los compradores.
• Empresas integradas verticalmente: Son las empresas que
adquieren propiedad sobre los proveedores y por lo tanto integran
la oferta del mercado dentro de su negocio.
• Proveedores de insumos: Son las empresas que suministran
insumos intermediarios requeridos para un proceso de producción
de bienes o servicios en otra empresa.
1.4. VENTAJAS Y DESVENTAJAS
1.4.1. Ventajas
• Alcance geográfico.
• Se pueden comparar precios y características de los productos.
• Se pueden realizar compras las 24 horas, los 365 días del año.
• Ahorro de tiempo en las transacciones entre el cliente y el
proveedor.
• Mejoras en la distribución de los productos y servicios.
• Promoción por medios electrónicos.
• Evita acudir a lugares conglomerados e inseguros.
1.4.2. Desventajas
• Los negocios tienen alta competencia.
• La seguridad de las transacciones y medios de pago electrónicos.
• Publicidad engañosa o no deseada.
• Contenidos ilegales y uso abusivo de datos personales.
• Mayores costos en material informático, sistemas de seguridad y
conexión.
• Menor comunicación entre vendedor y consumidor.
• Dificultad de evaluar la fiabilidad de parte del vendedor o
comprador en una relación electrónica.
1.5. PLATAFORMAS DIGITALES
En el año 2015 el parlamento europeo identificó los tres principales
modelos de negocios de las plataformas digitales destacando los
siguientes:
• Modelo por suscripción: Los usuarios finales pagan por la
prestación de un servicio. Verbigracia, los usuarios de Netflix o de
Spotify pagan una cuota para acceder a películas o música.
• Modelo con publicidad: Los usuarios finales acceden al servicio en
forma gratuita, ya que la plataforma se mantiene de los ingresos
que genera la publicidad. YouTube y Facebook podrían ser un
ejemplo, los usuarios pueden consultar los contenidos en forma
gratuita y están expuestos a la publicidad.
• Modelo con acceso: Los creadores de contenido o de aplicaciones
les pagan a las plataformas para llegar a los usuarios finales. Por
ejemplo, App store es una tienda digital donde los creadores
pueden colocar sus aplicaciones para llegar a los usuarios de iOS.
1.5.1. Qué es una Plataforma Digital
Las plataformas son empresas que dan servicio a dos o más grupos
de clientes, que se necesitan uno al otro de alguna manera; pero que
no pueden captar por sí mismos el valor de su atracción mutua, y
dependen del catalizador de la plataforma para facilitar interacciones
entre ellos que generen valor.
Son infraestructuras digitales que posibilitan la interacción de dos o
más grupos. Por lo tanto, se posicionan como intermediarios que
reúnen a diferentes usuarios, clientes, anunciantes, prestadores de
servicios, productores, proveedores y hasta objetos físicos.
1.5.2. Usuarios de las Plataformas Digitales
Prestadores de servicios: Es la persona o las personas que ofrecen el
servicio a través de una plataforma digital.
Plataforma: Es el intermediario que a través de una plataforma en
línea conecta a los prestadores con los usuarios facilitando las
transacciones entre ellos.
Usuario: Es la persona que recibe el bien o servicio.
1.6. MEXICO Y LA OCDE
El 18 de mayo de 1994, se suscribió en la ciudad de París, Francia
la Declaración del Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos sobre
la aceptación de sus obligaciones como miembro de la Organización
de Cooperación y Desarrollo Económico donde de manera oficial se
publicó en el Diario Oficial de la Federación el 5 de julio del mismo
año5.
1.6.1. Beneficios para México
Algunos de los beneficios específicos del ingreso de México a la
OCDE son:
1. Las políticas públicas en los distintos ámbitos son contrastadas
con la experiencia de las mejores prácticas en el ámbito
internacional.
2. La administración pública en México se ha visto fortalecida.
3. Distintos sectores del país también pueden hacer uso de análisis
de información relevante.
4. La OCDE ha hecho un buen trabajo al contribuir a un mejor
entendimiento de algunos asuntos de políticas públicas en México.
1.6.2. ¿Qué es el BEPS?
Las siglas BEPS hacen referencia a la erosión de la base imponible
y al traslado de beneficios propiciados por la existencia de lagunas o
mecanismos no deseados entre los distintos sistemas impositivos
nacionales de los que pueden servirse las empresas multinacionales,
con el fin de trasladar beneficios hacia ubicaciones donde existe
escasa o nula actividad real.
1.6.3. ¿Cómo surgen los Problemas del BEPS?
En la actualidad el mundo se encuentra en una constante expansión
tecnológica y por consecuencia de la misma, la economía digital está
creciendo en gran medida, representa desafíos para la fiscalización
internacional, principalmente por falta de regulación. Se viene
manifestando una preocupación generalizada respecto de la
fiscalidad por parte de las empresas multinacionales que en cierto
punto toman ventajas de las lagunas legales que existen, para la
disminución de las bases imponibles, de ahí resulta el traslado de sus
beneficios a países con muy baja tributación comúnmente conocidos
como paraísos fiscales, donde es nula la actividad económica. Las
implicaciones fiscales son diversas y afectan tanto a los impuestos
directos e indirectos.6
1.6.4. Acciones del Proyecto BEPS
Frente a lo mencionado anteriormente los ministros de hacienda del
G20 solicitaron a la OCDE que realizara un plan de acción para
solucionar los problemas con respecto a la erosión de la base
imponible y el traslado de beneficios.
Fue hasta el mes de julio 2013 que la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económico publicó las 15
recomendaciones finales, en relación con la Erosión de la Base y la
Ubicación de Utilidades. Este plan se propone como principal objetivo
no sólo crear un conjunto de normas fiscales sino también asegurarse
que las empresas multinacionales tributen en países en los que
generen valor.
A continuación, se listarán las 15 acciones incluidas en el plan
propuesto:
Acción Abordar los retos de la economía digital para la imposición.
1.
Fuente: Comisión para América Latina y el Caribe (CEPAL), sobre la base de Organización
de Cooperación y Desarrollo Económicos (OCDE), adressing the tax Challenges of the
Digital Economy, Action 1-2015 Final Report, parís OEDC publishing, 2015; OCDE,
International VAT/GST Guidelines, Paris,OECD publishing 2017, y OCDE, Tax
Challenges Arising from Digitalisation-Interim Report 2018: Inclusive Framework on
BEPS, parís, OEDC publishing, 018.
Por:
Tasa 3%
IPSD
1 https://blog.mrw.es/este-hombre-es-el-inventor-del-comercio-electronico/
2 Definición de la OMC.
3 Definición OCDE.
4 https://gestionegrp106.weebly.com/caracteriacutesticas.html
5 http://dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=4710963&fecha=05/07/1994
6 https://www.oecd.org/ctp/10-preguntas-sobre-beps.pdf
7 Acción 1 BEPS. Cómo abordar los desafíos de la economía digital. Página 33.
8 https://www.ccpm.org.mx/avisos/2018-2020/digitalizacion-de-la-economia-puntos-finos.pdf
9 https://www.oecd.org/tax/beps/public-consultation-document-global-anti-base-erosion-
proposal-pillar-two.pdf.pdf
10 https://editorialexpress.com/cgi-bin/conference/download.cgi?
db_name=25EEB&paper_id=68
11 https://ec.europa.eu/commission/presscorner/detail/en/MEMO_16_3746
12 Artículo 80 Código de Comercio.
13 Artículo 1796 del CCF.
14 Artículo 1805 del CCF.
15 Artículo 76 Bis de la Ley Federal de Protección al Consumidor.
CAPITULO II.
Hasta $ 5,500 2
Hasta $ 15,000 3
Hasta $ 21,000 4
Más de $ 21,000 8
Caso práctico 1
Una persona física que tributa en el régimen general de las personas
físicas y está afiliado en la plataforma Uber, durante el mes de julio
percibe los ingresos que se mencionan a continuación. Desea saber
cuánto será el monto de ISR que debe de pagar, considerando que
dichos ingresos están amparados por comprobantes fiscales emitidos
a algunos clientes y con el público en general.
Determinación de los ingresos obtenidos
Concepto Importe
$
Más:
Por:
% de comisión 25%(3)
Por:
Tasa retención 8%
Menos:
Menos:
Menos:
Retención de IVA 2,000.00(5)
Más:
Por:
% de comisión 20%
Por:
Tasa retención 8%
Menos:
Menos:
Por:
Tasa retención 3%
Menos:
Menos:
Menos:
Menos:
Menos:
Más:
Deducciones autorizadas
Concepto Importe IVA Total
pagado
$ $ $
En este caso por los ingresos que obtiene la persona física deberá
declarar los impuestos obtenidos por el RIF; sin embargo, para los
ingresos obtenidos por medio de las plataformas deberá de tener en
cuenta lo siguiente:
Declaración de ingresos obtenidos por plataformas digitales
Importe
Concepto
$
Por:
Menos:
Menos:
Menos:
Hasta $ 5,000 2
Hasta $ 15,000 3
Hasta $ 35,000 5
Más de $ 35,000 10
Booking.com
Hotels.com
Expedia
Trivago
Airbnb
Best Day
Agoda
TripAdvisor
Despegar
Oyo
Estado de México 3%
Ciudad de México 3%
Oaxaca 3%
Quintana Roo 3%
Sinaloa 3%
Yucatán 3%
Caso práctico 1
Una persona física cuenta con una propiedad en Quintana Roo de la
cual decide ofrecerla como inmueble para hospedaje, para ello decide
usar la aplicación Airbnb, establece que durante el mes de julio de
2020 la tarifa será de $ 500.00 por día sin incluir el Impuesto al valor
agregado y el Impuesto sobre hospedaje, considerando que
solamente obtiene ingresos por la plataforma. Necesita saber cuánto
será el importe que tendrá que pagar por ISR.
Determinación de los ingresos obtenidos
Importe
Concepto
$
Por:
% comisión 3%
Comisión 261.00
Menos:
Tasa retención 3%
Menos:
Menos:
Retención de ISR 225.00
Menos:
Menos:
Por:
Por:
% comisión 3%
Comisión 264.48
Menos:
Por:
Clave Catastral011-000-031-537-019-001
Teléfono 500.00
Luz 300.00
Calefacción 450.00
Tasa retención 3%
Menos:
Menos:
Menos:
Menos:
Menos:
Más:
Impuesto 962.22
Menos:
Menos:
Menos:
Menos:
Amazon Multipagos
Wish Reparalia
Ebay Freelancer
Shein Ay Fi
Geek
Caso práctico 1
Una persona física que tributa en el régimen de actividades
empresariales y profesionales utiliza la plataforma de Amazon para la
enajenación de bienes, durante el mes de agosto pone a la venta los
artículos que se mencionan a continuación. Desea saber cuánto será
el monto a recibir y el impuesto que deberá pagar.
Determinación de los ingresos obtenidos
Importe
Concepto
$
Más:
Más:
Más:
Por:
% comisión 13.00%
Por:
Tasa retención 2%
Menos:
Menos:
Caso práctico 2
Una persona física se dedica a la venta de libros y revistas a través
de Amazon y desea conocer el importe que deberá pagar en el mes
de agosto de 2020.
Ingresos obtenidos
Importe
Concepto
$
Más:
Por:
% comisión 10.00%
Comisión 17,688.00
Total ingresos 159,192.00
Deducciones autorizadas
Concepto Subtotal IVA Total
$ $ $
Más:
Más:
Más:
Más:
Más:
Más:
Más:
Por.
Más:
Por:
Por:
Tasa retención 4%
Más:
Más:
Por:
Tasa de retención 8%
Menos:
(1) La persona física opta por pagar el ISR vía retención por lo que el
monto tiene el carácter de pago definitivo de ISR.
En este caso aunque la persona física haya realizado deducciones no las
utiliza, ya que optó porque la retención tenga el carácter de definitiva.
La persona física deberá de presentar un caso de aclaración
mediante la ficha de trámite 5/PLT denominado “Aviso para ejercer la
opción de considerar como pagos definitivos las retenciones de ISR e
IVA” a más tardar el 30 de junio del año en curso
2.7. OPCION DE CONSIDERAR LAS RETENCIONES DE ISR
COMO PAGOS DEFINITIVOS
Las personas físicas obligadas al pago del ISR establecido en el
régimen de plataformas digitales, podrán optar por considerar como
pagos definitivos las retenciones de ISR que les efectúen, en los
siguientes casos:
Cuando únicamente obtengan ingresos que en el ejercicio inmediato
anterior no hayan excedido de la cantidad de $ 300,000.00.
Para la determinación del límite de los ingresos para optar por
considerar como definitivos la retención realizada por las plataformas
tecnológicas se debe observar lo siguiente:17
a) Unicamente se deberán considerar los ingresos obtenidos a
través de plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y
similares.
b) Tratándose de contribuyentes que a partir del 1 de enero de 2020
hubieran optado por aplicar lo establecido en la regla 3.11.11.,
deberán considerar los ingresos obtenidos hasta el 31 de mayo de
2020, así como los obtenidos a partir del 1 de junio de 2020,
conforme a la Sección III del Capítulo II del Título IV de la Ley del
ISR.
En el supuesto de rebasar el ingreso de 300 mil pesos deberán de
presentar pagos provisionales y podrán acreditar la retención que le
hagan las plataformas digitales.
2.8. PERSONAS FISICAS QUE INICIAN OPERACIONES
Las personas físicas que inicien actividades podrán optar por
considerar como pago definitivo la retención, cuando estimen que sus
ingresos del ejercicio no excederán de $ 300,000.00.
Cuando en el ejercicio citado realicen operaciones por un período
menor de doce meses, para determinar el monto a que se refiere el
párrafo anterior, dividirán los ingresos manifestados entre el número
de días que comprende el período y el resultado se multiplicará por
365 días; si la cantidad obtenida excede del importe del monto citado,
en el ejercicio siguiente no se podrá optar por la retención definitiva.
2.9. INGRESOS OBTENIDOS POR PLATAFORMAS DIGITALES
SALARIOS E INTERESES
Las personas físicas que obtengan ingresos por plataformas
digitales salarios e intereses deberán de tener cuenta lo siguiente:
a) No podrán hacer las deducciones que correspondan por las
actividades realizadas a través del régimen de las plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares respecto del
ISR calculado con las tasas de retención previstas en la Sección III
del capítulo II del Título IV de la LISR.
b) Deberán conservar el CFDI que les proporcione la plataforma
tecnológica, aplicaciones informáticas y similares, por los ingresos
efectivamente cobrados por la plataforma tecnológica de los
usuarios de los bienes y servicios, incluidos aquellos pagos que
reciban por cualquier concepto adicional a través de los mismos, y
las retenciones efectuadas.
c) Deberán expedir los CFDI que acrediten los ingresos que
perciban, en aquellos casos en que la prestación de servicios o
enajenación de bienes se realice de manera independiente.
Se entiende que la prestación de servicios o la enajenación de
bienes son independientes cuando no se realicen por cuenta de las
plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares.
d) Deberán presentar ante el SAT, un aviso en el que manifiesten su
voluntad de optar porque las retenciones que se les realicen, sean
consideradas como definitivas, dentro de los 30 días siguientes a
aquél en que el contribuyente perciba el primer ingreso por el pago
de las contraprestaciones por las actividades.
El aviso lo deberán de presentar en la ficha de trámite 6/PLT “Aviso
para ejercer la opción de considerar como pagos definitivos las
retenciones del IVA e ISR”, contenida en el Anexo 1-A.
2.10. INGRESOS OBTENIDOS POR RIF Y POR PLATAFORMAS
DIGITALES
De igual manera es trascendental mencionar que las personas
físicas que ya tributan en el RIF que además obtengan ingresos por
operaciones realizadas por las plataformas tecnológicas deberán
considerar lo siguiente:
• Podrán continuar tributando en el RIF por los ingresos distintos de
los obtenidos a través de las citadas plataformas, siempre que los
ingresos no rebasen de 2 millones de pesos.
• Deberán tributar en el Régimen de Incorporación Fiscal por los
ingresos obtenidos a través de dichas plataformas.
• Deberán cumplir de forma independiente con las obligaciones
fiscales inherentes del ISR a los ingresos obtenidos por salarios,
actividades empresariales y profesionales, RIF, arrendamiento e
intereses y con las que, en su caso, les correspondan de
conformidad con la Ley del IVA.
Para efectos del monto de ingresos de 2 millones de pesos anuales,
se deberá considerar el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio
inmediato anterior por las actividades mencionadas, en su conjunto,
además de los ingresos que, en su caso, obtengan por salarios,
arrendamiento e intereses.18
2.11. RIF QUE INICIAN ACTIVIDADES
No podrán pagar el ISR los contribuyentes que inicien operaciones
en el ejercicio 2020 en el RIF las siguientes personas físicas:
VI. Las personas físicas que presten servicios o enajenen bienes por
Internet, a través de las plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares únicamente por los ingresos que perciban por la
utilización de dichos medios.
2.12. OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES
RETENEDORAS DEL IMPUESTO
De conformidad con el artículo 113-C se establecen las obligaciones
que deben de cumplir:
a. Las personas morales residentes en México o residentes en el
extranjero con o sin establecimiento permanente en el país.
b. Las entidades o figuras jurídicas extranjeras.
Que proporcionen, de manera directa o indirecta, el uso de las
citadas plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y
similares, tendrán las siguientes obligaciones:
a) Inscribirse en el RFC ante el SAT 19
La inscripción en el RFC se realizará dentro de los 30 días naturales
siguientes contados a partir de la fecha en que se proporcione por
primera vez los servicios digitales a un receptor ubicado en territorio
nacional.
b) Designar ante el SAT un R.L. y proporcionar un domicilio en
territorio nacional para efectos de notificación y vigilancia del
cumplimiento de las obligaciones fiscales.20
c) Tramitar su firma electrónica avanzada.21
d) Retener y enterar el ISR a más tardar el 17 del mes siguiente por
el que se efectuó la retención.
e) Proporcionar CFDI a las personas físicas a las que se les hubiera
efectuado la retención.
f) Proporcionar al SAT información de los clientes enajenantes de
bienes o prestadores de servicios.
g) Conservar como parte de su contabilidad la documentación que
demuestre que efectuaron la retención y entero del ISR
correspondiente.
2.13. ENTRADA EN VIGOR DE LA NUEVA SECCION
De conformidad con lo manifestado en el artículo segundo fracción
III del decreto por el que se reforman adicionan y derogan diversas
disposiciones de la LISR, LIVA, LIEPS y del CFF publicado en el DOF
el 9 de diciembre de 2019 describe lo siguiente:
III. La Sección III, denominada “De los ingresos por la
enajenación de bienes o la prestación de servicios a través de
Internet , mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares”, del Capítulo II del Título IV de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, entrará en vigor a partir del 1 de junio
de 2020.
El 3 de enero del presente año el SAT publicó el comunicado 001
donde manifiesta que las plataformas digitales cuentan con un
período de transición hasta el 1 de julio de 2020 antes de cumplir con
las disposiciones legales de lo que se interpreta que entrará en vigor
el 2 de julio del presente año.
2.14. PREGUNTAS FRECUENTES ISR
1. ¿La comisión que cobra Uber me debe entregar factura?
R= Actualmente no existe regla alguna por lo que debemos estar
atentos a la regla de carácter general que emita el SAT.
2. ¿Si Uber me retiene aun así debo presentar pagos
provisionales?
R= En este supuesto debes considerar 2 opciones, optar porque la
retención se considere como definitiva, en este caso deberá de
presentar un aviso para ejercer la opción mediante la ficha de
trámite 5/PLT denominado “Aviso para ejercer la opción de
considerar como pagos definitivos las retenciones de ISR e IVA” a
más tardar el 30 de junio del año en curso o en su caso presentar
pagos provisionales
3. ¿Cómo hago para que la plataforma me retenga el ISR?
R= Deberás de presentar un aviso para que la plataforma te haga la
retención.
4. ¿Cuál será la retención de un residente en el extranjero que
dé en arrendamiento un bien inmueble en territorio nacional?
R= Si no cuenta con RFC la retención será del 20%.
5. ¿Cuál será el tratamiento de la retención si no quiero que la
plataforma me retenga?
R= La retención se podrá acreditar contra los pagos provisionales o
contra la declaración anual.
6. ¿Las retenciones se verán reflejadas en el CFDI que emita la
plataforma?
R= Exactamente tanto para efectos de ISR como para IVA.
7. ¿La plataforma me debe de retener impuestos si tributo como
persona moral?
R= No aplica la retención debido a que la nueva sección esta
dirigida para las personas físicas, la plataforma únicamente te
descontará la comisión respectiva.
8. ¿Puedo continuar tributando en el RIF si tengo una fonda y
adicional vendo comida a través de la plataforma
Rappi?
R= Sí aún puedes continuar tributando, pero deberás declarar tus
ingresos por separado.
9. Vendo productos por Internet a través de una página web que
fue creada por un ingeniero de la empresa ¿me deben de
retener impuestos?
R= No, porque no es una plataforma de servicios de intermediación
entre terceros.
10. Actualmente trabajo de lunes a viernes en x empresa, los
fines de semana trabajo con mi automóvil ¿puedo tributar en
el régimen de plataformas digitales?
R= Sí, siempre y cuando tus ingresos obtenidos por la plataforma no
excedan de $ 300,000.00 anuales.
11. ¿Cuál es el fundamento legal de la retención de ISR?
R= Artículo 113-A de la LISR.
12. ¿Existe alguna sanción por parte del SAT si la plataforma no
paga la retención de ISR?
R= Se hará acreedor a una multa y se le cortará la conexión a
Internet.
13. ¿Cómo se maneja el salario del trabajador para efectos
fiscales?
R= Desde mi punto de vista los choferes son empleados del socio
que se inscribió a Uber por lo tanto es sujeto a todas las
prestaciones de ley siempre y cuando reúna los requisitos de una
relación laboral, por lo que el socio deberá de emitir comprobantes
de nómina.
14. ¿Cómo puedo justificar los depósitos que me realiza Uber ya
que los clientes no me han solicitado facturas?
R= Mediante un CFDI al público en general que ampare los ingresos
depositados a tu cuenta bancaria.
15. ¿Cuándo se considera que la retención de ISR tiene el
carácter de definitivo?
R= Existen 2 opciones para considerar el pago definitivo una es
cuando se perciban únicamente ingresos por plataformas digitales
y la otra es que además obtener ingresos por plataformas
digitales, salarios e intereses y que no excedan de
$ 300,000.00 anuales.
16. Si soy persona física que presto servicios de transporte
terrestre de pasajeros a través de una plataforma digital ¿en
qué régimen me debo inscribir en el RFC y con qué actividad
económica?
R= En el régimen de las personas físicas actividades empresariales
y profesionales señalando como actividad económica “servicios de
transporte terrestre de pasajeros a través de Internet, mediante
plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares”.
17. Si tengo saldo a favor de ISR en mi declaración anual
¿puedo solicitar la devolución?
R= Efectivamente puede solicitar su saldo a favor de ISR, en este
supuesto la retención de ISR realizada por las plataformas
digitales será mayor al ISR determinado, teniendo derecho a la
aplicación de las deducciones personales.
18. ¿En qué régimen se debe dar de alta una persona física que
enajena bienes a través de plataformas digitales?
R= Se debe dar de alta en el régimen de actividades empresariales
y profesionales debiendo seleccionar la clave 2410 del subgrupo
de plataformas digitales denominada Comercio bienes a través de
Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares contenidas en el anexo 6 de la RMF.
19. ¿Puedo tributar en el RIF si presto servicios o enajeno
bienes a través de plataformas tecnológicas, informáticas y
similares?
R= No podrás tributar en el RIF por la utilización de la plataforma de
conformidad con el artículo 111, quinto párrafo, fracción VI de la
LISR.
20. ¿Cómo deberán de declarar el ISR las personas físicas que
no opten porque la retención de ISR se considere definitiva?
R= Deberán de presentar el pago provisional de ISR a través de
“declaración provisional o definitiva de impuestos federales” a más
tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al que corresponda el
pago.
21. Si dejo de prestar servicios mediante plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas o similares, ¿debo de
presentar algún aviso?
R= Deberás presentar un aviso de actualización de actividades
económicas y obligaciones mediante la ficha de trámite
71/CFF.
22. ¿Cómo se deberá pagar el ISR si obtengo ingresos
directamente de los adquirientes de bienes o servicios?
R= Deberá de presentar el pago definitivo a través de la
“Declaración de pago definitivo del ISR personas físicas
plataformas tecnológicas”.
23. ¿Cuál será el aviso para considerar la retención de ISR como
pago definitivo?
R= Se deberá de presentar un caso de aclaración mediante la ficha
de trámite 5/PLT denominado “Aviso para ejercer la opción de
considerar como pagos definitivos las retenciones de ISR e IVA” a
más tardar el 30 de junio del año en curso
24 ¿Puedo obtener ingresos a través de RIF y por plataforma digitales?
R= Sí podrás tener ingresos por ambas secciones siempre y cuando
cumplas de manera independiente y separado con las
obligaciones fiscales y no se debe de olvidar que para el monto de
los 2 millones debes considerar los ingresos tanto por RIF
plataforma, salarios e intereses en forma conjunta.
25. ¿Si opto por pagos definitivos de ISR puedo presentar
declaración anual?
R= No, ya que consideras el pago de ISR definitivo, no presentarás
anual y no podrás tener derecho a las deducciones personales.
26. ¿Cuál será la clave del RFC que contendrá el CFDI cuando la
tasa de retención sea del 20%?
R= La plataforma digital emitirá el CFDI de retenciones utilizando la
clave genérica (XAXX010101000)
Entre otras
Menos:
Menos:
Retención de IVA
Más:
Más:
Determinación de la integración
Concepto Importe
$
Ingresos por servicios digitales 15,200.00
Más:
Menos:
Por:
Por:
Proporción 70.00%
Por:
Tasa del IVA 16%
Por:
Más:
Más:
Entre:
Por:
Resultado 347,619.05
Más:
Por:
% de comisión 20%
Menos:
Menos:
Menos:
Más:
Por:
% de comisión 25%
Por:
Menos:
Menos:
ISR IVA
Hasta $ 5,500 2 8
Hasta $ 15,000 3 8
Hasta $ 21,000 4 8
Más de $ 21,000 8 8
Precio 8,039.28
Subtotal 8,370.31
Entre:
7 días 7.00
Monto 873.45
Por:
Proyección 26,552.82
Por:
Determinación de ISR
Concepto Monto
$
Proyección 26,552.82
Por:
Más:
Más:
Por:
% de comisión 20%
Por:
Por:
Menos:
Menos:
Menos:
Menos:
Menos:
Más:
Menos:
Más:
Por:
% de Comisión 25%
Por:
Tasa retención 8%
Menos:
Menos:
Menos:
Pérdidas fiscales 0.00
Menos:
Menos:
Por:
Más:
Concepto Importe
$
Menos:
Menos:
Más:
Más:
Por:
Por:
Tasa retención 3% 4%
Por:
Tasa retención 8% 8%
Menos:
Menos:
Menos:
Menos:
Por:
Más:
Por:
Menos:
Concepto Importe
$
Menos:
Otros 0.00
Caso práctico
Un contribuyente persona física con actividad empresarial, el día 12
junio de 2020 obtiene los ingresos a través de la plataforma Uber
mismos que a continuación se detallan. Dicha persona desea saber
cuánto será la retención de ISR que le hará la plataforma y el monto
que deberá cobrar.
Fecha/Hora ID del viaje Precio sin IVA Total
IVA trasladado
$
$ $
Martes 12 de junio de 2020 8d49f889-8679-424c-b3a1- 36.43 $ 5.83 $
10:36 f962ecb49df9 42.26
Martes 12 de junio de 2020 a2cf56cc-8699-4c94-964d- 62.61 10.02 72.63
11:59 c57abbb8e1b7
Martes 12 de junio de 2020 9284d140-53d1-49f1-adb9- 66.34 10.61 76.95
13:20 51bf4988a370
Martes 12 de junio de 2020 09c1749c-cb3e-4c85-8dba- 50.63 8.10 58.73
13:57 f21adbe635d8
Martes 12 de junio de 2020 5eb919d5-cbad-47bd-b93c- 28.60 4.58 33.18
14:57 789aead99cf5
Martes 12 de junio de 2020 8ba4cf1d-e031-4c6f-b211- 45.24 7.24 52.48
15:20 dc29247e6629
Martes 12 de junio de 2020 4c6fe099-1372-4630-b994- 244.46 39.11 283.57
15:59 359114da965d
Martes 12 de junio de 2020 bca1d484-df12-4bf5-bf00- 24.43 3.91 28.34
16:30 b489bc2ed44e
Martes 12 de junio de 2020 a38c9fc3-3d4a-4004-80ee- 66.37 10.62 76.99
17:03 3f73202218e5
5aaf6c7f-9253-4f09-8dc9-a50b1f204db2 69.75 11.16 80.91
Martes 12 de junio de 2020
18:09
Ingresos totales del día 694.86 111.18 806.04
Por:
Renta de
78111808 (1) Alquiler de vehículos Opcional
vehículos
Impuestos distintos
93161600 (2) Opcional
del ISR
Renta de
78111808 (3) Alquiler de vehículos Opcional
vehículos
(1) Se sugiere utilizar esta clave por concepto de servicios privados
de transporte de pasajeros.
(2) Se sugiere utilizar esta clave por la contribución gubernamental
que cobra la plataforma que es por un monto de 1.5%.
(3) Se sugiere utilizar esta clave por concepto de la cuota de
solicitud.
El 9 de marzo del año en curso entraron en vigor los nuevos rangos
de manera semanal y mensual de retenciones para el complemento
de servicios de plataformas tecnológicas de la siguiente forma:
Catálogo de Rango Mensual de Retenciones
Clave Valor Valor ISR IVA Ejercicio
mínimo máximo
$ $
Menos:
Menos:
PTU pagada en el ejercicio
Menos:
Menos:
Ingresos exentos
Menos:
Menos:
Menos:
Mas:
Mas:
REFERENCIAS ELECTRONICAS
https://www.oecd.org/tax/beps/beps-actions/action1/
http://dof.gob.mx/nota_detalle.php?
codigo=4710963&fecha=05/07/1994
https://blog.mrw.es/este-hombre-es-el-inventor-del-comercio-
electronico/
https://www.iabmexico.com/wp-content/uploads/2019/10/infografia-
comercio-electronico.pdf
http://dof.gob.mx/nota_detalle.php?
codigo=4710963&fecha=05/07/1994
https://www.oecd.org/ctp/10-preguntas-sobre-beps.pdf
https://www.oecd.org/tax/beps/public-consultation-document-global-
anti-base-erosion-proposal-pillar-two.pdf.pdf
https://ec.europa.eu/commission/presscorner/detail/en/MEMO_16_3746
https://ec.europa.eu/commission/presscorner/detail/es/IP_16_1022
https://ec.europa.eu/taxation_customs/business/vat/action-plan-
vat/single-vat-area_en
https://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?
codigo=5559015&fecha=30/04/2019