Agencias y Sucursales

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
2013
AGENCIAS Y
SUCURSALES
INTEGRANTES:
ACOSTA ARROYO, Melanie
Azalia
CHAPOÑAN MENDOZA, Lesly
del Pilar
HUGO QUISPE, Jannet Mabel
MANRIQUE REYES, Sharon
Kimberly
4
INTRODUCCIÓN
En el contexto social de la empresa la pertenencia de los activos, la

responsabilidad de los pasivos y la posesión del patrimonio pueden
variar constantemente según la aportación de capital que tengan los
inversionistas sobre ésta, las decisiones que se toman sobre la actividad
económica de la organización depende de la composición del paquete
accionario mayoritario, es por ello que surge la figura de matriz y subsidiaria
como una relación empresarial fundamentada en una consolidación de
actividades financieras.
Una empresa se considera matriz de otra cuando esta ejerce el controleconómi

co, financiero y administrativo sobre ella directa o indirectamente, por el de la
subordinada es aquélla que carece de autonomía por el hecho de ser
dominada por una matriz.
Cuando se crean vínculos económicos, financieros y administrativos entre

dosentidades jurídicamente independientes, donde presenta una relación desu
bordinación, se deben preparar una serie de informes que integren los estados
financieros, consolidando los de una empresa con la otra.
Los estados financieros consolidados presentan los activos, pasivos,

patrimonio, ingreso y gastos de una sociedad matriz y sus subordinadas como
si fuera un solo ente contable.
Por otro lado muchas empresas con el propósito de aumentar el volumen de

sus ventas en un área geográfica determinada y mantener un contacto más
estrecho con los clientes, operan por medio de Agencias o Sucursales; las
cuales no son más que tiendas o extensiones de la empresa ubicadas en
lugares estratégicos de venta.
Cuando una empresa crea una agencia o sucursal por necesitar expandir sus
operaciones, pasa a ser la Casa Central, es decir, la dueña de todas las
agencias y sucursales que funde en donde éstas son medios para proyectar la
organización de ventas en territorios situados a alguna distancia de la oficina
central.
AGENCIAS Y SUCURSALES
4
CAPÍTULO I
GENERALIDADES
Algunas empresas para ampliar el volumen comercial establecen oficinas de

ventas, las mismas que pueden estar bajo el control de la principal (casa
matriz) o funcionar independientemente. En el primer caso se trata de
agencias y en el segundo de sucursales.
Agencias:
(Art. 264 C.Co.) Son agencias de una sociedad sus establecimientos de

comercio cuyos administradores carezcan de poder para representarla.
Es una entidad, física, o moral, que ejerce sus actividades con independencia
económica y administrativa de la casa Matriz. Su función consiste en distribuir
los productos de un tercero, al cual se conoce como casa matriz. Por tal razón
el establecimiento de agencias representa un importante instrumento de
desarrollo y crecimiento empresarial.
Es un vendedor local cuya acción es de intermediario entre empresa y e l

público colocando pedidos y remitiéndolos a la casa matriz, sin tener
autonomía.
Las agencias son locales zonales que se instalan con la finalidad de brindar
atención y mejorar las relaciones con los clientes. Algunas de las
características principales de este tipo de establecimiento se detallan a
continuación:
 Todas las operaciones son supervisadas directamente por funcionarios

designados por la casa matriz.
 Las transacciones comerciales que realizan son registradas en los libros
de la casa matriz.
 Los convenios con los clientes están acordes con la política e
información de la casa matriz.
VENTAJAS.
4
Esta modalidad de comercialización de los productos representa una muy
buena opción para muchas empresas:
 No representa una cantidad representativa de gastos fijos, no costos

adicionales por la inversión en construcciones e instalaciones,
 La comisión representa un costo variable de ventas para la casa matriz.
( Depende de las ventas)
DESVENTAJAS
 No es posible utilizarlas para todo los tipos de productos en el mercado,

 Gran cantidad de cartera,
 Costos de control y mantenimiento; y
 La poca fidelidad de los agentes comerciales.
CONTROL.
La Casa Matriz deberá llevar un control contable de las ventas, costos y gastos
de cada uno de los agentes.
El valor de los fletes, seguros y demás gastos que origine el envío de

mercancía a sus agentes, deberá ser contabilizado por la casa matriz como un
gasto de ventas.
La casa principal:
Es la empresa dueña de otra u otras empresas, es la dueña de la Agencia o la

Sucursal. Es la empresa que, por necesitar expandir sus operaciones, abre una
Agencia o una Sucursal en determinado territorio.
La casa principal es la que asigna los fondos que la agencia requiere para sus
gastos de funcionamiento, los que serían controlados mediante un libro auxiliar
con las características de Fondo Fijo. Su reposición se efectuara en la medida
que estos fondos se van diluyendo.
Para fines de control es conveniente que la casa matriz realice el análisis de las
operaciones de sus agencias para establecer el grado de rentabilidad que
permita tomar decisiones de carácter administrativo. Este control se puede
realizar a través de los libros auxiliares correspondientes o mediante la
4
utilización de divisionarias que paralelamente muestren la naturaleza de la
operación y la identificación del establecimiento que la origina; esto último con
relación a las cuentas de resultado.
Sucursales:
Art. 263 C.Co. Son sucursales los establecimientos de comercio abiertos por
una sociedad, dentro o fuera de su domicilio, para el desarrollo de los negocios
sociales o parte de ellos, administrados por mandatarios con facultades para
representar la sociedad.
Cuando en los estatutos no se determinen las facultades de los

administradores de las sucursales, deberá otorgárseles un poder por escritura
pública o documento legalmente reconocido, que se inscribirá en el registro
mercantil. A falta de dicho poder, se presumirá que tendrán las mismas
atribuciones de los administradores de la principal.
Es una tienda independiente con cierta autonomía que maneja sus propios
inventarios, coloca y cobra sus propios pedidos.
Las sucursales son establecimientos más completos que se apertura con el
ánimo de mejorar la política empresarial para realizar el objeto social fuera del
domicilio de la principal; para ello gozan de autonomía económica, financiera,
administrativa, legal y contable respetando – como es lógico suponer - la
política general que establecen los organismos de gobierno de la sociedad;
aunque, por carecer de patrimonio social propio, es la principal la que
finalmente responde por las obligaciones frente a terceros.
La ley define como todo establecimiento secundario a través del cual una
sociedad desarrolla, en lugar distinto a su domicilio, determinadas actividades
comprendidas dentro de su objeto social. La sucursal carece de personería
jurídica independiente de su principal.
Tienen ciertas características que les son peculiares y que se podrían resumir
como sigue:
 Poseen autonomía administrativa, financiera, económica y legal;

pudiendo designar su propio personal hasta cierta categoría, efectuar
4
cobros y pagos, remesar a la casa matriz los fondos excedentes como si
fueran unidades independientes, etc.
 Llevan contabilidad completa con el propósito de registrar las
operaciones comerciales e informar sobre sus resultados a la principal.
 Establecen políticas propias de cobranza, réditos, etc. Que les permita
alcanzar los objetivos para las que fueron creadas; eso implica entender
o coadyuvar a conseguir un máximo de rentabilidad.
 No tienen capital propio, el activo y el pasivo es propiedad de la matriz,
consecuentemente sus utilidades o perdidas deben atribuirse a la
principal la que debe sumarlas o disminuirlas de sus propios resultados.
 Dirigen el control de sus existencias, disponiendo de ellas sin esperar
orden de la principal; pudiendo también comprar y venderlas, incluso
directamente a la matriz.
 Asumen sus gastos de operación, teniendo sus propias
responsabilidades por las obligaciones contraídas.
 Pueden aperturar sus propias cuentas corrientes y disponer de ellas.
Las operaciones normales que generalmente realiza son:
a) Recibir efectivo y mercancías de la oficina matriz
b) Comprar mercancía a los proveedores
c) Vender, otorgar crédito y entregar a los clientes los artículos vendidos
d) Facturar y cobrar los artículos vendidos
e) Contratar el personal necesario para su operación
f) Registrar las operaciones realizadas en sus libros de contabilidad. Las

cuentas, reglas de registro e información financiera deben ser iguales a los de
la oficina matriz.
g) En algunas ocasiones efectúan alguna transformación a las mercancías o

productos.
CONTROL.
4
En cada sucursal la Casa matriz deberá llevar un control en los siguientes
aspectos:
 Mercancías en existencias,
 Utilidades o pérdidas generadas,
 Contabilidad
El grado de autonomía garantizado a una sucursal lo determina la Casa

Matriz. La mayor parte de las sucursales mantienen sus propios registros de
ventas, cartera, etc. Algunas sucursales tienen autoridad para pagar
muchos de sus gastos, mientras que otras sólo se les permite hacer
pequeños desembolsos, lo que equivale por lo regular a una Caja Menor.
En ocasiones una sucursal puede tener autoridad para pagar a los

proveedores por mercancías compradas por o para la sucursal. Sin
embargo, la mayor parte de las empresas prefieren centralizar las compras
y las cuentas por pagar.
CAPÍTULO II
4
ASPECTO LEGAL
La sección tercera del libro cuarto. Normas Complementarias de la Ley General

de Sociedades concentra el aspecto legal relacionado con estos
establecimientos ampliando el artículo 21º donde se establece que, salvo
estipulación expresa en contrario del pacto social o del estatuto, la sociedad
constituida en el Perú, cualquiera fuese el lugar de su domicilio; puede
establecer sucursales u oficinas en otros lugares del país o en el extranjero. La
sociedad constituida y con domicilio en el extranjero que desarrolle
habitualmente actividades en el Perú puede establecer sucursales u oficinas en
el país y fijar domicilio en territorio peruano para los actos que practique en el
país.
Esto último, en concordancia con el Art. 2013º del código civil reputándose
hábiles para ejercer en el territorio del país eventual o aisladamente, todas las
acciones y derechos que les correspondan.
La representación legal permanente de la sucursal es obligatoria para las

empresas con sede en el extranjero y para las sucursales de empresas
peruanas. Al respecto el art. 399º señala que, el acuerdo de establecimiento de
la sucursal contiene el nombramiento del representante legal permanente que
goza, cuando menos, de las facultades necesarias para obligar a la sociedad
por las operaciones que realice la sucursal y de las generales de
representación procesal que exigen las disposiciones legales correspondientes.
Las demás facultades del representante legal constan en el poder que se le
otorgue. Para su ejercicio basta la representación de la copia certificada de su
nombramiento inscrito en el Registro.
Tal como se señala en el artículo 400º de la Ley, el representante legal

permanente de una sucursal se rige por las normas establecidas para el
gerente general de una sociedad, en cuanto resulten aplicables.
CAPÍTULO III
4
INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO
La inscripción en e l registro, tanto del lugar del domicilio de la principal como

del funcionamiento de la sucursal de empresas peruanas domiciliadas, se
efectúan mediante copia certificada del respectivo acuerdo salvo que el
establecimiento de la sucursal haya sido decidido al constituirse la sociedad, en
cuyo caso la sucursal se inscribe por el mérito de la escritura publica de
constitución.
La sucursal en el Perú de una sociedad extranjera se establece por escritura

pública inscrita en el Registro que debe contener cuando menos.
1. El certificado de vigencia de la sociedad principal en su país de origen

con la constancia de que su pacto social ni su estatuto le impiden
establecer sucursales en el extranjero.
2. Copia del pacto social y del estatuto o de los instrumentos equivalentes
en el país de origen.
3. El acuerdo de establecer sucursal en el Perú, adoptado por el órgano
social competente de la sociedad que indique: el capital que se le asigna
para el giro de sus actividades en el país, la declaración de que tales
actividades están comprendidas dentro de su objeto social; el lugar de
domicilio de la sucursal; la designación de por lo menos un
representante legal permanente en el país; los poderes que le confiere; y
su sometimiento a las leyes del Perú para responder por las
obligaciones que contraiga la sucursal en el país.
CAPÍTULO IV
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ASPECTO TRIBUTARIO
Sobre el particular se distinguen dos: el que se refiere a la formalidad de

presentar declaraciones juradas anuales del impuesto a la renta y aquellos
otros que tienen que ver con la declaración y pago mensual de los tributos
administrados por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
(SUNAT) en ambos casos, haciendo el distingo de sucursales y agencias de
empresas domiciliadas en el país y en el exterior.
Con relación al impuesto a la renta, las sucursales y agencias de empresas

constituidas en el país no están obligadas ante la SUNAT por carecer de
personería jurídica, esta responsabilidad recae en la sociedad principal que se
encargara de consolidar los balances o la información materia de la
declaración, anual o mensual, si los establecimientos son sucursales; si son
agencias, el comentario es obvio por cuanto estos establecimientos no llevan
contabilidad, consecuentemente, la liquidación, presentación y pago del
impuesto a la renta es de entera responsabilidad de la principal.
En materia de tributos, por su importancia se destaca el impuesto General a

las Ventas (IGV). Cualquiera sea la ubicación de los establecimientos, agencias
o sucursales, la principal tiene la obligación de declarar y pagar el impuesto
respectivo teniendo como base la información consolidada de las operaciones
gravadas y exoneradas realizadas en el periodo tributario correspondiente. Lo
anterior significa que, para fines tributarios, toda la información relacionada con
operaciones de venta y compras deberá quedar asentadas en los registros de
ventas y compras únicos bajo responsabilidad de la matriz, debiendo estar
sustentados con los comprobantes de pago emitidos y recibidos tanto por la
casa principal como por la sucursal.
En cuanto a la obligación de otros tributos, la situación es similar, toda vez que

la declaración y pagos de cada uno de ellos, se hace conjuntamente y en un
solo documento. Por otro, lado un aspecto que no es tributario pero merece
igual atención se refiere al libro de planillas. De acuerdo al D.S Nº 001-98-TR
es facultad del empleador llevar más de una planilla de acuerdo a los criterios
4
que más le convengan a la empresa o, de lo contrario centralizar la información
en un solo centro de trabajo.
El otro grupo de establecimiento, llámese agencias o sucursales de empresas

constituidas en el exterior, están consideradas para todos sus efectos dentro
del grupo de personas que tributan como jurídicas, consecuentemente están
afectas al impuesto a la renta y a los demás impuestos y contribuciones de los
que resultan contribuyentes.
CAPÍTULO V
4
ASPECTO CONTABLE
Los principales básicos que se aplican en la contabilidad de una sucursal –en

la práctica- son los mismos que se emplean en la matriz. La simplicidad o
complejidad de sus registros está dada por la naturaleza del negocio y
fundamentalmente por el provecho que se pueda obtener.
Esto requiere decir que la sucursal puede diseñar un sistema contable

autónomo con respecto a la matriz; el sistema puede ser simple o sofisticado,
lo importante es que permita satisfacer las necesidades de información
continua y facilite el control administrativo, económico y financiero que la matriz
ejerce para evaluar el rendimiento.
En otra palabras. Los sistemas de registros contables adoptados por la

principal y la sucursal pueden operar en forma independiente, siendo lo
aconsejable que guarden relación para que se puedan cumplir los fines arriba
indicados, incluso los tributarios; esta interrelación facilita la centralización de
los resultados en la contabilidad de la principal y permite un mejor
aprovechamiento de los datos para llevar adelante la política general de la
empresa.
Para fines de control es conveniente que la sucursal informe periódicamente a

la principal, proporcionando balances de comprobación mensuales con anexos
explicatorios, copia de las conciliaciones bancarias y estados de cuenta
corriente, copia de los arqueos de caja, además de otros que las circunstancias
y/o prácticas contables aconsejen. Otra forma de control más rígida exigirán:
copia de las facturas de compras y ventas, liquidaciones de cobranzas,
papeletas de depósitos en el banco, etc. Los informes periódicos a que nos
referimos se complementan o sustituyen cuando la organización cuenta con
equipos u oficinas de auditoria encargados de supervisar el control interno
mediante visitas programadas a los establecimientos que nos ocupa el
presente capitulo.
Registro descentralizado en la sucursal
4
Una sucursal puede llevar su contabilidad con su propio plan de cuentas. Un
sistema de contabilidad así descentralizado le permite al contador de la
sucursal preparar los estados financieros para la sucursal. Estos estados
financieros son enviados luego a la casa principal. El número y el tipo de las
cuentas, los procedimientos de control interno, la forma y contenido de los
estados financieros y las políticas contables son comúnmente establecidos por
la oficina principal.
Como mínimo, las transacciones registradas por la sucursal incluyen por lo

general los gastos que están bajo el control del gerente de sucursal y los
ingresos producidos por la misma. Al final del período contable la oficina puede
notificar a la sucursal algunos gastos hechos por la casa principal.
Las sucursales tienen un vínculo con la oficina matriz y contablemente las

operaciones se realizan a través de dos cuentas:
 La cuenta de Sucursal cuenta corriente, que maneja la oficina matriz.

 La cuenta Matriz cuenta corriente, que maneja la sucursal.
4
CAPÍTULO VI
CUENTA RECÍPROCA
Son todas aquellas cuentas en las que se agrupan o registran las operaciones
entre empresas, en este caso entre la Sucursal y la Casa Central o entre
diferentes Sucursales
Es una cuenta que sirve de nexo en la contabilidad de la principal y la

contabilidad de la sucursal haciendo la función de cuenta corriente. Su
característica principal es que siempre el importe del saldo es el mismo en
ambas contabilidades, siendo en uno deudor y en el otro acreedor.
En el Plan Contable General Revisado – Resolución CONASEV Nº006-84-

EFC/94.10- se desdobla en las cuentas 17. CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS y 47. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS, de suerte que cada una
de ellas cumple un papel activo o pasivo según corresponda a la naturaleza del
saldo. Para un adecuado control, cada empresa establecerá las divisionarias y
sub-divisionarias pertinentes.
La siguiente dinámica permite una mejor comprensión sobre la utilización de

estas cuentas:
CUENTA 17 EN LA CASA MATRIZ:
Se carga:
 Por el dinero, mercaderías, activos fijos u otros activos que la matriz

remite a la sucursal o que entrega a terceros por cuenta de ella.
 Por las obligaciones que la matriz asume por cuenta de la sucursal.
 Por la utilidad de la sucursal.
Se abona:
 Por el dinero, mercaderías, activos fijos u otros activos que la matriz

recibe de la sucursal o que recibe de terceros por cuenta de ella.
4
 Por las obligaciones que la sucursal asume por cuenta de la matriz.
 Por las pérdidas de la sucursal.
CUENTA 17 EN LA SUCURSAL
Se carga:
 Por la diferencia a favor de la sucursal que resulte de los cargos y

abonos registrados en la cuenta 46 por los diversos conceptos fijados en
la misma.
Se abona:
 Por los diversos conceptos enumeradosen los abonos de la cuenta 46

hasta cubrir el saldo deudor.
CUENTA 47 EN LA CASA MATRIZ
Se abona:
 Por la diferencia a favor de la sucursal que resulte de los cargos y

abonos registrados en la cuenta 16 por los diversos conceptos fijados en
la misma.
Se carga:
 Por los diversos conceptos enumerados en los cargos de la cuenta 16

hasta cubrir el saldo acreedor.
CUENTA 47 EN LA SUCURSAL
Se abona:
 Por el dinero, mercaderías, activos fijos u otros activos que la sucursal

recibe de la matriz o que recibe de terceros por cuenta de ella.
 Por las obligaciones que la matriz asume por cuenta de la sucursal.
 Al final del ejercicio, por las utilidades obtenidas.
Se carga:
4
 Por el dinero, mercaderías, activos fijos u otros activos que la sucursal
remite a la matriz o que entrega a terceros por cuenta de ella.
 Por las obligaciones que la sucursal asume por cuenta de la matriz.
 Al final del ejercicio por las pérdidas obtenidas.
Para aclarar aún más la dinámica, si las operaciones son favorables a la matriz
el importe respectivo debe quedar asentado con un saldo deudor en la cuenta
17 de los libros de esta y, en forma inversa el mismo importe quedara
registrado con el saldo acreedor en la cuenta 47 de la sucursal. En forma
análoga, si las operaciones son favorables a la sucursal el importe respectivo
debe quedar con un saldo deudor en la cuenta 17 de los libros de esta y, en
forma inversa el mismo importe quedara registrado con saldo acreedor en la
cuenta 47 de la principal. Sin embargo, habrá que considerar la posibilidad de
alguna diferencia; cuando esta se produce generalmente se debe a las
remesas en tránsito no contabilizadas, por lo que en esas circunstancias se
requiere conciliar las cuentas reciprocas.
CAPÍTULO VIl
4
REGISTRO DE OPERACIONES
Con fines netamente didácticos, las transacciones en la contabilidad de

sucursales se agrupan en dos:
1. Operaciones independientes o sin vinculación; y
2. Operaciones interrelacionadas o sin vinculación.
Operaciones independientes:
Son aquellas que se dan por gestiones directas de la parte interesada no

necesitándose la intervención de la otra; es decir, son operaciones que se
realizan en la principal sin necesidad de comunicación contable con la sucursal
o viceversa. Por ejemplo: compra a proveedores, depósitos en cuenta
corriente, depreciaciones, etc.
Operaciones interrelacionadas
Son aquellas en que necesariamente se requiere la intervención conjunta de la

principal y sucursal. Para el registro de estas operaciones es necesario utilizar
la cuenta reciproca cuya característica y dinámica ya se conocen. Por lo
general, estas operaciones se presentan:
 En la apertura de la sucursal
 Durante el ejercicio, cuando la sucursal no está plenamente estabilizada

y/o cuando se quiere facilitar la operación en un establecimiento dando
el encargo a otro.
 Al cierre del ejercicio, por las utilidades o pérdidas obtenidas por la

sucursal.
Para este segundo caso se proponen y desarrollan ejemplos prácticos.
1) Se apertura una sucursal remitiendo adjunto a la nota de contabilidad

Nº1 lo siguiente: cheque por S/. 2,000.00 y mercaderías por S/.
3,000.00
4
REGISTRANDO EN LA PRINCIPAL
17 Cuentas por cobrar diversas5,000.00

1781 Cuenta filiales. Sucursal Nº1
10 Efectivo y equivalentes de efectivo2,000.00
104 Cuentas corrientes en Ins. Fin.
20 Mercaderías3,000.00
Por la apertura de la sucursal Nº1
según nota de contabilidad Nº1
REGISTRO EN LA SUCURSAL

101 Caja
47 Cuentas por pagar diversas5,000.00
4791 Cuenta principal
Por la remesa de la matriz para aperturar la
Sucursal, según nota de contabilidad Nº1.
2) La principal paga por cuenta de la sucursal S/ 5,000.00 por concepto de
alquileres.
REGISTRO EN LA PRINCIPAL
17 Cuentas por cobrar diversas 5.000.00

47 Cuentas por pagar diversas 5,000.00
Por obligaciones a cargo de la
47 Cuentas
Sucursal por pagar diversas
Nº1. 5,000.00
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 5,000.00
104 Cuentas corrientes
Por cancelación de alquileres por
Cuenta de la sucursal Nº1.
Comentarios:
a. Obsérvese que luego de cancelada la obligación la cuenta 47

queda saldada.
4
b. De lo anterior se desprende que, si el registro es directamente por
caja ambos asientos se pueden resumir al que sigue:

Por cancelación de obligaciones a
Cargo de la sucursal Nº 1.
63 Servicios prestados por terceros 5,000.00

635 Alquileres
47 Cuentas por pagar diversas 5,000.00
Por gastos pagados por la matriz,
Según nota de contabilidad Nº2.
90 Gastos por distribuir 5,000.00
9035 Alquileres
79 Cargas imputables a cuenta de costos 5,000.00
Por transferencia de gastos
Comentario:
La carga por naturaleza y su transferencia se registra en los libros del

establecimiento que originó el gasto.
3) La sucursal por cuenta de la principal S/ 450.00 por concepto de fletes

en despacho de pagar
mercaderías.
47 Cuentas por diversas450.00
46 Cuentas por pagar diversas 450.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
Por obligaciones a cargo de la matriz
46 Cuentas por pagar diversas450.00
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 450.00
Por cancelación de fletes a/c de la
Principal según nota de contabilidad
Nº 100 AGENCIAS Y SUCURSALES
4
Comentarios:
a. Luego de cancelada la obligación, la divisionaria 469 queda

saldada.
b. Se produce una disminución en la cuenta recíproca (div.4791) de

S/. 450.00
c. Por caja, ambos asientos se pueden resumir al siguiente:
47 Cuentas por pagar diversas450.00

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 450.00
Por cancelación de fletes a/c de la
Principal
REGISTRO EN LA PRINCIPAL
63 Servicios prestados por terceros 450.00

635 Alquileres
17 Cuentas por cobrar diversas 450.00
1781 Cuentas filiales sucursal Nº1
Por nota de contabilidad Nº100 de
Sucursal
90 Gastospor
porpago de fletes.
distribuir 450.00
9030 Transportes
79 Cargas imputables a cuenta de costos 450.00
Por transferencia de gastos
Comentarios:
a. Como se ha hecho notar, la carga por naturaleza y su

transferencia se registra en los libros del establecimiento que
originó el gasto.
4
b. Inversamente, se produce una disminución en la cuenta
recíproca (Div. 1781) de S/. 450.00
4) Al cierre del ejercicio, la utilidad de la sucursal es S/. 550.00
89 Resultado del ejercicio 550.00

Por transferencias de la utilidad
Del ejercicio 2013
REGISTRO EN LA MATRIZ

1781 Cuenta filiales sucursal Nº1
Por recepción de la utilidad de la
Sucursal Nº1, según nota de contabilidad
Nº101
Comentarios:
a. El resultado del ejercicio en la sucursal (cuando es utilidad) tiene

saldo acreedor, el transferirlo a la principal se carga para saldarlo.
b. De lo anterior se desprende que, en el asiento de cierre de la
sucursal no tiene por qué figurar la cuenta 89. Resultado del
ejercicio.
c. En el supuesto de una pérdida de la sucursal por S/. 400.00

Por transferencia de la pérdida
Del ejercicio 2013
17 Cuentas por cobrar diversas400.00
Por recepción de la pérdida de la
Sucursal Nº1, según nota de contabilidad
Nº102
4
Por otro lado, las cuentas recíprocas a través de cuenta “T” han tenido el
siguiente movimiento, por establecimiento:
MATRIZ
1781
SUCURSAL
(1) 5,000.00 4791
(2) 450.00 450.00 (3)
(4) 550.00
5,000.00 (1)
(1) 450.00 450.00 (2)
S= 5,550.00 DB
550.00 (4)
S=5,550.00 CR
Comentarios:
a. El número en paréntesis el enunciado de la operación.

b. En la matriz no fue necesario utilizar la cuenta 4791, como no lo fue en
la sucursal la cuenta 1781; esto se debe a que el saldo siempre fue
favorable a la matriz.
c. La reciprocidad se verifica en el saldo de S/. 5,550.00. En un libro (de la
matriz) es deudor (DB), mientras que en el otro (de la sucursal) es
acreedor (CR).
En tanto se aplique la partida la partida doble y los principios de contabilidad

correctamente, se podrán encontrar otras formas de registro; en efecto, es
el caso de la operación tres: la sucursal en su primer asiento pudo cargar a
la cuenta 17 divisionaria 1781, mientras que la matriz habría abonado a la
cuenta 47 divisionaria 4791, es decir:
EN LA SUCURSAL

4
EN LA MATRIZ
63 Servicios prestados por terceros 450.00

630 Transportes y almacenamiento
4791 Cuentas filiales sucursal Nº1
Naturalmente, esta forma de registro hubiera dado lugar al movimiento en

las cuentas “T”, con las operaciones planteadas, como sigue:
MATRIZ
1781
SUCURSAL
(1) 5,000.00 4791
(2) 450.00
(4) 550.00
5,000.00 (1)
450.00 (2)
SUCURSAL550.00 (4)
MATRIZ
1781
4791
450.00 (3) (3) 450.00
Para la presentación razonable de las cuentas dentro del balance, al cierre del
ejercicio se practica el siguiente asiento de ajuste en cada uno de los
establecimientos:
EN LA SUCURSAL

Para saldar segunda cuenta
4
EN LA MATRIZ

Para saldar primera cuenta
Luego de mayorizar en cuentas “T”, se llega a la solución anterior.
MATRIZ
1781
SUCURSAL
(1) 5,000.00 450.00 (A)
4791
(2) 450.00
(4) 550.00
(A) 450.00 5,000.00 (1)
450.00 (2)
S= 5,550.00 DB
550.00 (4)
S= 5,550.00 CR
MATRIZ SUCURSAL
4791 1781
(A)450.00 450.00 (3) (3) 450.00 450.00 (A)
Comentario:
a. La letra (A) indica por ajuste.

b. Suponemos que, después de la explicación, el lector está en capacidad
de registrar, sin mayor complicación, operaciones que no son muy
frecuentes, pero que es necesario conocer; para ello haremos la
presentación con dos ejemplos adicionales.
4
Ejemplo 1. La principal remite mercaderías con un valor mayor al costo. El
costo de 100 unidades es 2,000 pero la principal las remite a la sucursal con
un valor de 2,200

20 Mercaderías 2,000.00
49 Ganancias diferidas 200.00
Por la remesa de mercaderías según
Nota de contabilidad Nº101
Por la remesa recibida de la principal
Según nota de contabilidad Nº101
Comentarios:
a. No se está realizando una venta propiamente dicha por tratrarse de

operaciones entre establecimientos cuya personería jurídica es
única.
b. Las ganancias diferidas. Beneficios en sucursal Nº1, refleja el saldo
de los beneficios no realizados por las mercaderías en poder de la
sucursal; significa que, se irá modificando en la medida que la
sucursal vaya recibiendo y/o vendiendo las existencias.
Ejemplo 2: Operaciones entre sucursales. La sucursal A remite 3,000.00

en efectivo a la sucursal B.
EN LA SUCURSAL A
Por la transferencia de efectivo a
Sucursal B, según nota de contabilidad
4
EN LA SUCURSAL B

101 Caja
Por la recepción de cheque de la
Sucursal A, según nota de contabilidad
Comentarios:
a. Nótese la forma de contabilización, la Sucursal A carga la

remisión del cheque a la cuenta principal y la sucursal B abona
la recepción a favor de la cuenta principal.
b. En el fondo, es una operación interrelacionada donde la matriz
es el nexo entre las operaciones que realizan las sucursales
entre ellas.
c. Para efectos del control, copia de la nota de contabilidad se
debe remitir a la matriz.
CAPÍTULO VIII
BALANCE GENERAL Y CONSOLIDADO
A efectos de cumplir con las obligaciones formales y de gestión, cada

establecimiento prepara su propio balance. Esto permite conocer el rendimiento
y contar con los elementos necesarios para preparar el balance general
consolidado para fines tributarios.
4
Respecto a los balances que tienen que preparar en forma separada la
principal y la sucursal, resulta ocioso su explicación por cuanto pensamos que
el lector tiene los conocimientos suficientes para confeccionar y presentar estos
informes; en tanto que, el consolidado no es otra cosa que el resumen de
aquellos. Así, por ejemplo:
MATRIZ SUCURSAL
SUMAS DEL MAYOR SUMAS DEL MAYOR
DEBE HABER DEBE HABER
Efectivo y equivalentes de efectivo 4,500,000 3,000,000 4,900,000 600,000
Clientes 5,400,000 4,900,000 2,500,000 1,800,000
Cuentas por cobrar diversas 8,000,000 3,000,000
Cuentas por pagar diversas 3,000,000 8,000,000
Capital 7,000,000
Luego, el balance de sumas de mayor consolidado, para estas cuentas, queda:
SUMAS DEL MAYOR
DEBE HABER
Efectivo y equivalentes de efectivo 9,400,000 3,600,000
Clientes 7,900,000 6,700,000
Cuentas por cobrar diversas 8,000,000 3,000,000
Cuentas por pagar diversas 3,000,000 8,000,000
Capital 7,000,000
Si se supone que las cuentas por cobrar diversas y las cuentas por pagar
diversas se han utilizado en este ejemplo como cuentas recíprocas para
enlazar las operaciones que se han realizado entre la principal y la sucursal, en
el consolidado, estas cuentas deben quedar saldadas, debiendo eliminarse en
estos informes; el ajuste para eliminar las cuentas recíprocas se efectúa en la
hoja de trabajo del balance consolidado no necesitando registrar asiento alguno
en libros.
4
CAPÍTULO IX
CONTABILIDAD DE SUCURSALES DE EMPRESAS

EXTRANJERAS
Las sucursales en el Perú de empresas con sede en el extranjero, son

consideradas como personas jurídicas. Por ello, están sometidas a todas las
4
disposiciones que contemplan las leyes peruanas, incluso, el llevar contabilidad
en moneda nacional, lo que significa que los métodos de contabilización son
los mismos que las descritas líneas arriba. Respecto al tratamiento de
operaciones con moneda extranjera no tendremos sino que aplicar dispositivos
vigentes.
MODELO Nº4
ESTBALECIMIENTO DE SUCURSAL DE UNA EMPRESA EXTRANJERA EN

EL PERÚ
Señor notario:
Sírvase Ud. Extender en su Registro de Escritura Públicas, una por la cual

conste la del establecimiento de sucursal de la empresa ASTO SOCIEDAD
ANÓNIMA que otorgan los señores Mabel Hugo Quispe y Rosario Asto Román,
con domicilio para los efectos del presente contrato en Calle Los Álamos 750
Santa Anita de la provincia y departamento de Lima, en los términos y
condiciones siguientes:
PRIMERO. En concordancia con el mandato conferido a nosotros, el 2 de

marzo del año dos mil, y que en la fecha hemos aceptado según escritura
otorgada ante Ud. Mismo, venimos nosotros, Mabel Hugo Quispe y Rosario
Asto Román en nombre y representación ASTO SOCIEDAD ANÓNIMA,
Empresa Ecuatoriana, en solicitar se inscriba en el Registro de Personas
Jurídicas. Libro de Sociedades Mercantiles de Lima y de acuerdo con el Art.
403 de la Ley General de Sociedades la sucursal en el Perú de dicha
compañía, al efecto de que pueda ejercer sus actividades en el país, de
acuerdo con los estatutos sociales de la compañía, que adjuntamos para su
protocolización, así como el acta de nombramiento de directores y del acuerdo
de establecer la sucursal en el país.
El capital asignado a la sucursal en el Perú de la empresa ASTO SOCIEDAD

ANÓNIMA es de doscientos mil nuevos soles (S/. 200,000.00), iniciando sus
operaciones en la fecha de esta escritura.
4
Sin agregar más y cuidando de insertar los testimonios adjuntos, eleve usted
señor notario a instrumento público la presente minuta, debiendo pasar los
partes correspondientes al Registro de Personas Jurídicas en Lima para su
inscripción.
Lugar y fecha
Firmas
EJERCICIOS DE APLICACIÓN
La empresa KEMI S.A.C que opera en Lima y se dedica a la

comercialización de productos, inicia sus operaciones del año 2013
presentando el siguiente balance:
4
KEMI S.A.C
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 de diciembre del 2012
(expresado en nuevos soles)
ACTIVO CORRIENTE PATRIMONIO

Efectivo y equivalente de 22,00
efectivo 6,000 Capital social 0
Cuentas corrientes Capital por aportes
Mercaderías 11,000
Inmuebles, maquinaria y
equipo 6,000
Muebles y enseres
Depreciación y Amort. (1,000
Acum. )
Depreciación de
I.M.E
22,00
Total activo 22,000 Total patrimonio 0
Las operaciones por el mismo año se resumen de la siguiente manera:
1. Con fecha 2 de enero, se establece una sucursal en el Callao. Para el

desarrollo de sus actividades, la matriz le apertura una cuenta corriente
en un banco local con la suma s/. 3,000.00 y le envía mercaderías por
s/. 5,000.00. La sucursal registra esta operación valiéndose de la nota
de contabilidad Nº 1.
2. Mediante nota de contabilidad Nº 2, la principal hace conocer a su
sucursal que ha cargado en su cuenta s/. 50.00 que pago girando un
cheque por concepto de fletes.
3. La sucursal vende mercaderías por s/. 9, 000.00 más el impuesto a las
ventas s/.1,620.00; el costo de las mercaderías vendidas es de s/.
4,000.00.
4. La principal compra mercadería por s/. 6, 000.00 más el impuesto a las
ventas s/. 1050.00. En la misma fecha vende mercaderías por valor de s.
/ 28,000.00 más el impuesto a las ventas s/. 6.130.00; el costo de las
4
mercaderías vendidas es s/.9,500.00. De las ventas se cobra s/.
15,930.00, importe que se deposita en cuenta corriente.
5. La sucursal cobra s/. 6,664.00 de la operación Nº3 depositando el
importe en cuenta corriente. Luego gira un cheque a nombre de la
principal por s/.50.00 para reembolsar los fletes de la operación Nº2. La
nota de contabilidad emitida por la sucursal lleva el Nº1.
6. La matriz cancela con cheque arbitrios municipales por s/. 313,000.00
más un recargo de s/. 10.00 y, como pago a cuenta del impuesto a la
renta de tercera categoría s/. 400.00.
7. Para todo el periodo, la planilla de sus sueldos de la principal asciende a
s/. 13,000.00 y de la sucursal s/. 7,000.00. El neto de ambas se cancela
con cheque uno por cada establecimiento. Por el neto de la sucursal, la
matriz envía la nota de contabilidad Nº3.
8. Se registra y paga con cheque lo siguiente:
En la matriz, alquileres por s/.2,000.00; en la sucursal, útiles de escritorio
para consumo s/.500.00.
DATOS ADICIONALES:
1. Depreciación anual 10%

2. La empresa tiene 2 empleados en la principal y 1 en la sucursal que
trabajaron todo el año con el mismo haber.
CONCLUSIÓN
Podemos decir; las agencias y sucursales son uno de los medios que se
pueden utilizar para que una empresa pueda extender o incrementar sus
ventas o servicios hacia áreas distintas de su lugar principal de operaciones. Es
decir que las empresas establecen agencias y/o sucursales cuando tienen el
4
propósito de acrecentar sus ventas, ampliar su radio de acción, tener el
dominio de ciertas plazas, vender mercancías en otros lugares, o extender sus
operaciones en lugares distintos a la casa matriz. A través de estos medios, la
empresa logra un contacto más cercano con la clientela, pone al alcance los
productos o servicios que maneja, conoce las necesidades del mercado, sabe
que productos son de mayor demanda, determina su rotación de inventarios,
entre otros.
ÍNDICE
Introducción
Capítulo I: Generalidades 3
Capítulo II: Aspecto legal 8
Capítulo III: Inscripción en el registro 9
4
Capítulo IV: Aspecto tributario 10
Capítulo V: Aspecto contable 12
Capítulo VI: Cuenta recíproca 14
Capítulo VII: Registro de operaciones 17
Capítulo VIII: Balance general y balance consolidado 27
Capítulo IX: Contabilidad de sucursales de empresas extranjeras 29
Ejercicios de aplicación 31
Conclusión
BIBLIOGRAFÍA
- Contabilidad de sociedades II (teoría y práctica) – José Calderón

Moquillaza y Julio Calderón Moquillaza
- http://webcache.googleusercontent.com/search?
q=cache:pwLJ2TzmAhkJ:galeon.com/contausac/descargas/AgenSucTeo
.doc+&cd=1&hl=es-419&ct=clnk&gl=pe
- http://www.oocities.org/espanol/audiconsystem/sucursal.htm
4
- http://culturacontable.com/wp-content/uploads/2012/05/AGENCIAS-Y-
SUCURSALES-TEORIA.pdf

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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

En el contexto social de la empresa la pertenencia de los activos, la

Una empresa se considera matriz de otra cuando esta ejerce el controleconómi

Cuando se crean vínculos económicos, financieros y administrativos entre

Los estados financieros consolidados presentan los activos, pasivos,

Por otro lado muchas empresas con el propósito de aumentar el volumen de

Algunas empresas para ampliar el volumen comercial establecen oficinas de

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 No representa una cantidad representativa de gastos fijos, no costos

 No es posible utilizarlas para todo los tipos de productos en el mercado,

El valor de los fletes, seguros y demás gastos que origine el envío de

Es la empresa dueña de otra u otras empresas, es la dueña de la Agencia o la

Cuando en los estatutos no se determinen las facultades de los

 Poseen autonomía administrativa, financiera, económica y legal;

Las operaciones normales que generalmente realiza son:

a) Recibir efectivo y mercancías de la oficina matriz

b) Comprar mercancía a los proveedores

c) Vender, otorgar crédito y entregar a los clientes los artículos vendidos

d) Facturar y cobrar los artículos vendidos

e) Contratar el personal necesario para su operación

f) Registrar las operaciones realizadas en sus libros de contabilidad. Las

g) En algunas ocasiones efectúan alguna transformación a las mercancías o

El grado de autonomía garantizado a una sucursal lo determina la Casa

En ocasiones una sucursal puede tener autoridad para pagar a los

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Tal como se señala en el artículo 400º de la Ley, el representante legal

La inscripción en e l registro, tanto del lugar del domicilio de la principal como

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Sobre el particular se distinguen dos: el que se refiere a la formalidad de

Con relación al impuesto a la renta, las sucursales y agencias de empresas

En materia de tributos, por su importancia se destaca el impuesto General a

En cuanto a la obligación de otros tributos, la situación es similar, toda vez que

El otro grupo de establecimiento, llámese agencias o sucursales de empresas

Los principales básicos que se aplican en la contabilidad de una sucursal –en

Esto requiere decir que la sucursal puede diseñar un sistema contable

En otra palabras. Los sistemas de registros contables adoptados por la

Para fines de control es conveniente que la sucursal informe periódicamente a

Registro descentralizado en la sucursal

Como mínimo, las transacciones registradas por la sucursal incluyen por lo

Las sucursales tienen un vínculo con la oficina matriz y contablemente las

 La cuenta de Sucursal cuenta corriente, que maneja la oficina matriz.

Es una cuenta que sirve de nexo en la contabilidad de la principal y la

En el Plan Contable General Revisado – Resolución CONASEV Nº006-84-

La siguiente dinámica permite una mejor comprensión sobre la utilización de

CUENTA 17 EN LA CASA MATRIZ:

 Por el dinero, mercaderías, activos fijos u otros activos que la matriz

 Por el dinero, mercaderías, activos fijos u otros activos que la matriz

 Por la diferencia a favor de la sucursal que resulte de los cargos y

 Por los diversos conceptos enumeradosen los abonos de la cuenta 46

CUENTA 47 EN LA CASA MATRIZ

 Por la diferencia a favor de la sucursal que resulte de los cargos y

 Por los diversos conceptos enumerados en los cargos de la cuenta 16

 Por el dinero, mercaderías, activos fijos u otros activos que la sucursal

Con fines netamente didácticos, las transacciones en la contabilidad de

1. Operaciones independientes o sin vinculación; y

2. Operaciones interrelacionadas o sin vinculación.

Son aquellas que se dan por gestiones directas de la parte interesada no