Professional Documents
Culture Documents
MaksuMaksja 2009, NR 4
MaksuMaksja 2009, NR 4
MaksuMaksja
(134)
Hind 50 kr | EML liikmetele tasuta
Aprill 2009
Jootraha maksustamine lk 7
Sillatollid Narvas lk 28
ISSN 1736-4914
SJATE L
AK I I
M
DU
T I M K SU
A JAKIR
A
ES
E
EESTI MAKSUMAKSJATE LIIDU SEMINAR
Riskid palgaarvestuses ja väljamaksete
maksustamises. Olulisi küsimusi töölähetusest.
14. mail 2009
kl 10.30–14.30 Tartus
hotelli Dorpat konverentsikeskuses (Turu 2)
Muudatused seadustes alates
01.07.2009
• palk, lisatasu, juurdemakse
• tagatis ja hüvitus
• keskmine palk ja alampalk
• palgatingimused
• eeldused õigeks palgaarvestuseks
• tööajaarvestus
• puhkusegraafik ja tegelik puhkuse
kasutamine
• vead palgaarvestuses ja maksustamises
• keda saab saata töölähetusse
• millal võib lähetusest keelduda
• töö tegemise koht
• lähetusega seotud kulud ja nende
hüvitamine
• maksuvabad hüvitised
• kolmanda isiku poolt kulude hüvitamine
OSAVÕTUTASU: 1500 kr, EML liikmetele 900 kr (hinnale lisandub käibemaks 18%)
INFO JA REGISTREERIMINE: tel 626 4198
koolitus@maksumaksjad.ee, www.maksumaksjad.ee
Aprill MaksuMaksja
XIII AASTAKÄIK
Sisukord
ISSN 1736-4914
MaksuMaksja
4
EML UUDISED
käibemaksu määra rakendamist pärast seda, kui 2008. aas- tuskindlustushüvitiste maksmisest inimestele, kes julge-
ta suvel ajalehtedes esimest korda kirjutati, et koalitsioon vad töötuks jääda pärast 1. juulit 2009, kui hakkavad keh-
plaanib käibemaksu soodusmäära kaotada. Selle loogika tima kõrgemad töötuskindlustushüvitise määrad. Politsei
alusel oleksid kõik need ettevõtted pidanud oma poe päe- võiks jätkuvalt trahvida ka neid autojuhte, kes pärast trah-
vapealt sulgema ning avama taas alles 1. jaanuaril, et saaks vide tõstmist 2009. aastal on lõpetanud liikluseeskirja-
asuda vapralt riigile suuremat käibemaksu maksma. de rikkumise ja sellega õõnestavad meie niigi õblukest
Soovitame maksuametnikel ka lähemalt uurida nende lap- riigieelarvet.
sevanemate täiesti ebapatriootilist käitumist, kelle perre EML loodab, et terve mõistus ei ole Maksu- ja Tolliame-
sündis esimene laps just 2008. aastal, kui kehtis tulu- tist lõplikult kadunud ja selle asutuse juhtkond mõtleb
maksutagastus alates esimesest lapsest. Maksu- ja Tolli- enne „inimkatsete” alustamist läbi oma kahtlase väärtu-
ameti eesrindlikust algatusest võiksid eeskuju võtta ka sega otsuste võimalikud tagajärjed, mille peavad kohtuku-
teised asutused. Näiteks võiks Töötukassa keelduda töö- lude ja intressidena kinni maksma kõik maksumaksjad.
6
EML UUDISED
Kuidas maksustatakse
jootraha?
EML selgitustaotlus Maksu- ja Tolliametile sõltuda jootraha maksmise viisist (nt sellest, kas klient
määrab jootraha konkreetsele teenindajale või mitte)?
27.02.2009 2) Kas eelmises küsimuses nimetatud jootraha, mille töö-
andja kogub kokku ja maksab välja töötajale, maksus-
Soovime saada selgitusi jootrahade maksustamise kohta. tatakse tulumaksuga, sotsiaalmaksuga, töötuskindlus-
1) Kas näiteks toitlustusasutuses kliendi antud jootraha tusmaksetega ja kohustusliku kogumispensioni mak-
kuulub kauba või teenuse eest makstava summa sega? Kas maksustamine sõltub näiteks sellest, kas
hulka käibemaksuseaduse § 12 lg 1 tähenduses ja on jootraha makstakse konkreetset klienti teenindanud
käibemaksuga maksustatav? Kas maksustamine võib töötajale või jagatakse ka teiste töötajate vahel?
8
EML UUDISED
10
SEADUSEMUUDATUS
tulumaks?
käibemaks? tööõigus?
Kõik
Kõik
õ
õiikk vastused
vastus
tu EML koduleheküljel rubriigis MAKSUKÜSIMUSED
www.maksumaksjad.ee
Tootlus % Maht
Fond Lühend
3k 6k 12k 36k 60k algusest (mln kr)
Konservatiivne
ERGO Pensionifond 2P1 ERK00 -0,70 1,05 0,31 1,63 2,27 2,61 67,01
Swedbank Pensionifond K1 HPK00 -0,08 -3,73 -8,95 -1,35 -0,15 1,14 371,58
LHV Dünaamilised Võlakirjad LDK00 2,77 0,73 1,83 3,15 3,41 4,10 32,87
LHV Kvaliteetsed Võlakirjad LKK00 2,11 -0,81 0,52 2,16 2,57 2,87 18,37
12
SEADUSEMUUDATUS
Saade „Maksumaksja”
Kuku raadio eetris
teisipäeviti kell 12.35
14
SEADUSEMUUDATUS
16
KUIDAS EDASI?
EML ettepanek Rahandusministeeriumile alla kolmeaastast last või kolme või enamat alla 19-aastast
last või kes on nimetatud ravikindlustuse seaduse § 5 lõike
28.02.2009 4 punktis 5 (õpilased ja üliõpilased). Samas on need eran-
did jäänud välja füüsilisest isikust ettevõtja sotsiaalmaksu
Saadame teile koopia kirjast, millega Eesti Maksumaksja- kohustust reguleerivatest sätetest – SMS § 2 lõiked 5-8. Nii
te Liit tegi sotsiaalministrile ettepaneku algatada sotsiaal- on tekkinud olukord, kus näiteks üliõpilasele, kes õpingute
maksuseaduse muutmine ja vähendada sotsiaalmaksu kuu- kõrvalt teeb osalise tööajaga tööd, kuumäär ei kehti, kuid
määra 2008. aasta tasemele. Loodame, et see pisike muudatus sama tööd iseseisvalt ettevõtjana tehes tuleb tal kuumäära-
aitab säilitada nii mõnegi väikesepalgalise töökoha ja päästa ga arvestada. Selline olukord on meie arvates vastuolus
mõne perekonna tragöödiast. põhiseaduse §-ga 12 ega soodusta kuidagi noori inimesi
Täiendavalt sooviksime Teie tähelepanu juhtida FIE-sid ettevõtjaks hakkama ja Eesti riigile suuremat maksutulu
diskrimineerivatele sätetele sotsiaalmaksuseaduses. SMS § 2 teenima. Loodame, et seadusemuudatuse ettevalmista-
lg 3 punktide 3 ja 4 kohaselt ei kehti sotsiaalmaksu kuumäär mise käigus kõrvaldatakse sotsiaalmaksuseadusest ka see
töötajale ja teenistujale, kes kasvatab vanema või eestkostjana pisike puudus.
18
KUIDAS EDASI?
Selgitus avalduse menetlusse võtmata mis on valmimas uus õigusakti eelnõu, millega lahendatakse
või on võimalik lahendada ka Teie tõstatatud küsimus.
jätmise kohta Kahtlemata tuleb tulumaksuseaduse § 32 lõikes 4 sätesta-
Alo Heinsalu tud maksupoliitiliste maksusoodustuste puhul arvestada
Õiguskantsleri Kantselei direktor ka riigi muutunud majanduslikku olukorda. Seega soovi-
õiguskantsleri volitusel tan Teil kasutada põhiseaduse §-s 46 sätestatud õigust ning
04.03.2009 pöörduda märgukirjaga või selgitustaotlusega küsimustega
rahandusministri poole.
Tänan Teid õiguskantslerile 19. veebruaril 2009 saabunud Samuti pean vajalikuks märkida, et eeskätt on õiguskants-
pöördumise eest. Oma pöördumises palute õiguskantsle- leri institutsioon oma olemuselt kutsutud ellu isikute sub-
ril kontrollida tulumaksuseaduse § 32 lõike 4 vastavust jektiivsete põhiõiguste kaitse eesmärgil – seda nii normikont-
põhiseaduse §-le 12. Eesti Maksumaksjate Liidu arvates on rolli teostamisel kui ka ombudsmani menetluses. Kahjuks ei
see säte põhiseadusega vastuolus, kuna maksusoodustust selgu Teie pöördumisest, kuidas kõnealused õigusnormid või
ei võimaldata nendele ettevõtjatele, kes kasvatavad metsa kõnealuste normide puudumine rikub Teie enda põhiõigusi
renditud või kasutusvalduse alusel kasutataval maal. Sa- või -vabadusi. Selgitan Teile, et üldjuhul on keeruline kont-
muti on see säte põhiseadusega vastuolus neil juhtudel, rollida ühe või teise normi põhiseaduspärasust abstrakt-
kui näiteks üks pärijatest on end registreerinud ettevõt- selt, sh on normi kehtestanud institutsioonile raske selgi-
jaks ja kokkuleppel teiste pärijatega hakkab majandama tada, et selline norm tõepoolest riivab kellegi kindla isiku
pärandina või omandireformi käigus mitmele pere- põhiõigusi ja -vabadusi ning vajab seetõttu põhiseadusega
liikmele või sugulasele mõttelistes osades tagastatud kooskõlla viimist.
maad. Ülaltoodud põhjustel ei alusta õiguskantsler käesoleval ajal
Õiguskantsler tutvus Teie pöördumise ja asjakohaste Teie pöördumise alusel menetlust.
õigusnormidega. Õiguskantsler palus mul Teile teatada, et Tänan Teid veel kord pöördumise eest ja vabandan, et ei
kahjuks ei pea ta võimalikuks hetkel Teie pöördumise alu- saa Teid hetkel aidata.
sel menetlust alustada. Õiguskantsler mõistab, et selline
otsus võib Teis tekitada pahameelt. Selgitan Teile alljärg-
nevalt lähemalt õiguskantsleri pädevust ning põhjuseid, 1
Märgukiri on MSVS 2 lg 2 punkti 1 järgi isiku pöördumine, millega isik
miks õiguskantsler otsustas Teie avaldust sisuliselt mitte teeb adressaadile ettepanekuid asutuse või organi töö korraldamiseks
menetleda. või valdkonna arengu kujundamiseks ning annab adressaadile teavet.
Selgitustaotluseks on vastavalt MSVS § 2 lõikele 3 isiku pöördumine,
Põhiseaduse §-st 139 ja õiguskantsleri seaduse §-st 1 tu- milles isik taotleb adressaadilt teavet, mille andmiseks on vajalik
leneb, et õiguskantsler teostab järelevalvet seadusandliku ja adressaadi käsutuses oleva teabe analüüs, süntees või lisateabe
täidesaatva riigivõimu ning kohaliku omavalitsuse õigust- kogumine või taotleb selle MSVS §-s 3 sätestatud õigusalase selgituse
loovate aktide põhiseadusele ja seadustele vastavuse üle. andmist. Viidatud MSVS § 3 sätestab, et valitsusasutus, valla- või
linnavalitsus, osavalla ja linnaosa valitsus või valla- või linna ametiasutus
Õiguskantsleri seadus annab igaühele õiguse pöörduda annab tasuta selgitusi tema poolt välja töötatud õigusaktide või nende
õiguskantsleri poole õigustloovate aktide üle järelevalve eelnõude, asutuse tegevuse aluseks olevate õigusaktide ja asutuse
teostamise eesmärgil ning näeb ette meetmed, mida õigus- pädevuse kohta.
kantsler saab tarvitusele võtta, kui õigustloov akt kas täie-
likult või osaliselt ei vasta põhiseadusele või seadusele
(nn normikontrolli menetlus).
Lisaks sätestab õiguskantsleri seaduse § 19 lg l, et igaühel
on oma õiguste kaitseks õigus pöörduda õiguskantsle-
ri poole taotlusega kontrollida, kas riigiasutus, kohaliku Samal teemal MaksuMaksjas varem ilmunud:
omavalitsuse asutus või organ, avalik-õiguslik juriidiline
isik järgib põhiõiguste ja -vabaduste tagamise põhimõtet • Liisa Kähr. Ülevaade uurimusest. Maksusüstee-
ning hea halduse tava (nn ombudsmani menetlus). mi mõju metsandusele ja erametsaomaniku käi-
Härra Lehis, seadmata kahtluse alla Teie pöördumises tumisele. – 2007, nr 3, lk 28-30.
kirjeldatud seisukohtade põhjendatust, leiab õiguskantsler,
et tema menetlusest tõhusamaks võivad osutuda teised • Martin Huberg. Metsa maksustamine – kas seinale
lahendused. Nimelt on Teil võimalik pöörduda rahandus- maalitud tont? – 2007, nr 3, lk 31-33.
ministri poole. • Martin Huberg. Tulumaksuseaduse muudatused.
Selgitan, et põhiseaduse § 46 näeb ette igaühe õiguse pöör- – MaksuMaksja, 2007, 6/7, lk 48-50.
duda märgukirjade ja avaldustega riigiasutuste, kohalike
omavalitsuste ja nende ametiisikute poole.1 Lisaks selgitan • Martin Huberg. Põllumajandussaadus, metsama-
Teile, et igal ministeeriumil on pädevus oma valitsemisala terjal ja abrakadabra. – 2008, nr 3, lk 12-14.
raames töötada välja õigusaktide eelnõusid. Juhin Teie • Pähklid ja kasemahl ehk Eesti maksupoliitika
tähelepanu sellele, et ministeerium on teadlik õigusakti eksirännak käänulisel metsateel. – 2008, nr 10,
eelloost, on kaalunud õigusakti eelnõu väljatöötamisel eri- lk 14-18.
nevaid lahendusi ja samuti on ministeerium huvitatud sea-
duse rakenduspraktikast. Ka on võimalik, et ministeeriu-
Ettevõtete rahvusvahelistumine
– mitte võimalus, vaid ainuke
võimalus
Kuidas on kulgenud Eesti integreerumine vabasse maa-
Juhan Parts ilma? Kuigi majandusraskuste ajal prevaleerib kriitiline
Majandus- ja suhtumine, tundub mulle, et ka praeguste tagasilöökide
taustal on põhjust öelda – oleme maailmaga suhete loomi-
kommunikatsiooniminister sel ja arendamisel olnud üsna edukad, eriti arvestades po-
sitsiooni, kust tuli eelmise kümnendi alguses pihta hakata.
Jälgime täna maailmas toimuvat ning suhtleme teiste rii-
Rahvusvahelistumine on märksõna, mis võiks iseloomusta- kidega, olgu siis ettevõtete, ülikoolide, riigiasutuste või
da iga riigi püüdlusi, kelle majanduslikud ambitsioonid ula- isiklikul tasandil, kordi rohkem kui toona ja sellevõrra
tuvad kaugemale kodukamaral oma tarbeks põllusaaduste tuntakse ka meid paremini.
kasvatamisest. Edu jaoks on vajalik oma konkurentidest mingil moel
Samas on majanduskriis toonud kaasa globaalse kauba- eristuda, omada soodsat investeerimiskliimat ning mainet,
vahetuse vähenemise ja pidurdanud kapitali liikumist are- mis julgustab meiega koostööd tegema. Ekspordimahtu-
nevatele turgudele. See on vallandanud ka skeptilised de kasvatamine ning uute välisinvesteeringute ligimeelita-
visioonid üleilmastumise peatumisest ja vabakaubandust mine on Eesti majanduse peamised väljakutsed. Kumbki
kahjustava protektsionismi uuest esiletõusust. Meedia pa- neist pole praeguses olukorras pingutamiseta saavutatav
jatab Ida-Euroopa riikidest välismaale tööle suundunud ini- – nõudluse vähenemise käes vaevlevad kõik meie ekspordi
meste tagasipöördumisest oma kodumaale. Kas see on suur sihtriigid, välisinvesteeringuid pidurdab muu hulgas see,
tagasipööre varasemate hallimate aegade juurde maailma- et välismaal käsitletakse Balti riike sageli ühtse piirkon-
majanduse ja kaubanduse viimastel kümnenditel üha rah- nana, mis praeguses kriisis enim kannatab. Tõsi on ka see,
vusvahelisemaks ja kirjumaks muutunud tegelikkusest? et mõned meie senised eelised, mis meile investeeringuid
Mitte tingimata. Praegusel ajal kogevad majanduslangust tõid, enam varasemal kombel ei tööta. Just neil põhjustel
küll nii maailma suurriigid, nagu USA ja Saksamaa, kui ka on tarvis oma tegevus uuesti läbi kaaluda ja mõtestada.
väiksemad ning arengus tagapool olevad riigid. Veel eelmisel
sügisel üsna levinud ennustused, et arenevad turud elavad Kuidas aidata välisinvestoritel Eestit leida?
seekordse kriisi üle arenenud majandustest lihtsamini, on
taas kord osutunud pigem paikapidamatuks ja peale on Mida tuleks ette võtta, et Ameerika välisinvestor tahaks oma
jäänud investorite soov viia raskuste ilmnemisel kapital kapitali paigutada just Eestisse ja mitte meie konkurentide
tagasi kodumaale. Siiski on ilmselt liialdus arvata, et see majandusse? Kuidas saab suurendada Eesti tootjate kauba
muudab ebaoluliseks globaalsest tööjaotusest pikemas eksporti näiteks meie jaoks tähtsuselt kolmandale ekspordi-
perspektiivis tuleneda võivad eelised. Varade hindade ning turule Saksamaale – ja seda ajal, kui nõudlus on madalseisus?
ka tootmise kulubaasi langus muudab maailmamajanduse Nende küsimustega tegelemisel pean ma lisaks erainitsiatii-
konjunktuuri paranedes teistesse riikidesse investeerimise videle tarvilikuks ka läbimõeldud riiklikku tegevust.
taas varem või hiljem atraktiivseks ning kapitalisiirded ja ka Majandus- ja Kommunikatsiooniministeerium on oma
tehnoloogia levik saavad uuesti hoo sisse. kodulehele tutvumiseks, arvustamiseks ja ettepanekute ko-
gumiseks välja pannud Eesti rahvusvahelistumise tege-
Eesti on koht maailmakaardil, mitte eraldi planeet vuskava „Made in Estonia” tööversiooni. Lähiajal soovime
tegevuskava esitada ka Vabariigi Valitsusele. Tegevuskava
Ütlematagi on selge, et ka Eesti jaoks on rahvusvaheline sisaldab lisaks juba käivitatud ettevõtmistele mitmeid uusi
koostöö edukana olemiseks ainuke mõeldav viis. Maailma algatusi, mis tuleb kolme aastaga ellu viia. Fookus on nii-
mastaape silmas pidades ei ole ohtu orienteeruda liigselt siis kahel võtmeteemal: kuidas tuua riiki rohkem välisinves-
miniatuursele siseturule enam tarvis ette kujutada - mõ- teeringuid ning kuidas kasvatada Eesti toodete ja teenuste
neski meie majandussektoris on need saanud reaalsuseks eksporti välisriikidesse.
ja õppetunniks. Ent rahvusvahelise koostöö dimensioon ei Oleme olnud välisinvesteeringute jaoks seni atraktiivne
ole tähtis üksnes majanduses, vaid samavõrd teistes eluvald- – Eesti on üks inimese kohta kõige rohkem välisinves-
kondades, eelkõige teaduses ja hariduses. teeringuid saanud riikidest Kesk- ja Ida-Euroopas. Kui
20
KUIDAS EDASI?
üheksakümnendatel aastatel tulid välisinvesteeringud roh- peagi käivituv koostööpakkumiste vahendamise portaal
kem endiste riiklike ettevõtete erastamise tulemusena, siis www.tradewithestonia.com. Samuti ei ole ettevõtjatel prae-
sellel sajandil on argumendiks olnud Skandinaaviamaadest gu piisavalt teavet EAS välisesinduste ja saatkondade ma-
odavam kvalifitseeritud tööjõud ja kiire kasv Läänemere jandusametnike pakutavate teenuste kohta – selle lünga
piirkonnas. täitmiseks pakume välja teadlikkuse tõstmise programmi
Meil kehtib üsna lihtne tulumaksusüsteem, mis on või- algatamise.
maldanud ettevõtete teenitud kasumi tulumaksuvabalt
reinvesteerida. Selle atraktiivsuse suhtes on ettevõtjad Maksusüsteem vajab muutusi
küll viimastel aastatel hakanud esitama ka kriitilisi seisu-
kohti, seades küsimuse alla, kas see toimib investeeringute Eesti maksundusest rääkides ei saa üle ega ümber vajadusest
ligimeelitajana või tuleks olulisemaks pidada ettevõttest üle vaadata tööjõu maksustamise põhimõtted. Ka möödunud
väljavõetava tulu maksustamise reegleid. Ka kõrgepalgalisi aastal valminud Ernst & Youngi kõrge lisandväärtusega tee-
töökohti loovate investorite jaoks on meie tänase skeemi nuste ja investeeringute konkurentsivõime uuring viitab, et
väärtus kaheldav ning otsuste langetamisel mängivad siin maksunduslike ja tööõiguslike kriteeriumite osas on Eesti
rolli näiteks pigem tööjõumaksud, mille taset peetakse et- keskpärane ega suuda teistest riikidest eristuda. Kui lihtne
tevõtjate poolt pigem kõrgeks. maksusüsteem loob meile eelise maksude haldamise efektiiv-
Välisinvestorite ligimeelitamisel pole ka meie naaberriigid suses, siis Eesti nõrkusteks on kõrged tööjõumaksud, töösu-
passiivsed olnud: tänu tugevnevale konkurentsile üritab hete jäikus ning väärtpaberitulude eranditeta maksustamine.
üha enam riike pakkuda välisinvestoritele naabritest sood- Kõige rohkem kannatavad kõrgete tööjõumaksude tagajär-
samaid tingimusi. Sellisel taustal edukas olemiseks peab jel innovatsioon ja targad teenused, sest selles protsessis on
Eesti investeerimiskeskkond taas kord muutuma konku- tööjõud põhikulu (tööjõumaksud moodustavad tihti 25-
rentsivõimelisemaks, sest oluline on just kõrget lisandväär- 36% müügihinnast) ja teenuste turg on rahvusvaheline.
tust loovate ja teadmisrikaste välisinvesteeringute saamine. Selleks et olla atraktiivne riik kõrgepalgaliste töökohtade
Rahanumbreid on küll kõige lihtsam kokku lugeda, kuid loomiseks, peaks kehtestama sotsiaalmaksu lae – see võiks
tegelikult ei ole need veel kogu tõde – oluline on ka see, Eesti tingimustes kehtida näiteks alates 250 000-kroonisest
milline on nende mõju meie ettevõtetele, oskustele ja aastapalgast. Teise võimalusena saaks kaaluda välistööta-
majanduse konkurentsivõimele tervikuna. jate soovi korral vabastamist sotsiaalmaksust ning Eesti
sotsiaalgarantiide süsteemis osalemisest. Nii tekiks täien-
dav ja mõnel juhul mõjuv põhjus Eestisse kõrgepalgaliste
töökohtade loomiseks.
Teise võimalusena saaks kaaluda välistöötajate Maksukeskkond ja seadusandlus mängivad suurt rolli ka
soovi korral vabastamist sotsiaalmaksust ning Eesti ettevõtete regionaalsete peakorterite ning investeerimisfon-
sotsiaalgarantiide süsteemis osalemisest. dide asukohariigi valikul. Skype ei loonud oma peakorterit
ju Luksemburgi odava tööjõu ega tasemel olevate arvukate
programmeerijate tõttu. Ka Eesti saaks oma regulatsioone
Positiivse mõju saavutamiseks oleme Eesti välisinvestee- kohendada mõne peakorteri siiameelitamist soosivamaks.
ringute ja ekspordi tegevuskavas ette näinud rea samme Näiteks võiks kehtestada maksuvabastuse tütarühingu
– alates Eesti ärikeskkonna turundamisest, riigimaa erasta- osaluse võõrandamise tulule. Soodustus võib olla seotud
mise lihtsustamisest, tööjõu ümberõppe korraldamisest vas- osaluse omamise perioodi, suuruse ja tütarühingule kohal-
tavalt investori vajadusele, otselennuühenduste arvu kasva- duva maksumäära ja tegevusega. Sellised soodustused kehti-
tamisest kuni maksukeskkonna soodsamaks muutmiseni. vad mitmetes meie naaberriikides ning kuna Eestis need
Oleme oma tegevuskavas välja toonud ka Eestile kõige puuduvad, ei ole me peakorterite asukohana atraktiivne olnud.
olulisemad võtmesektorid välisinvesteeringute saamiseks: Oluline on ka maksumeetmete kujundamine, et moti-
info- ja kommunikatsioonitehnoloogia, äri- ja finantstee- veerida Eesti residentsust. Näiteks analüüsitakse võimalu-
nused, transport ja logistika, masina- ja metallitööstus ning si, kuidas motiveerida Eestisse asuma välismaiseid väike-
elektroonikatööstus. ettevõtjaid ja jõukaid üksikisikuid. Näiteks saaks kehtestada
Eesti residendist investorile väärtpaberite müümisel null-
Kuidas vallutada välisturge? protsendilise tulumaksumäära.
Maksusüsteemi kujundamisel tuleks unustada ideoloo-
Eesti eksportijad näevad välisturgudele laienemisel peamise giliste nüansside üle vaidlemine ning proovida kujundada
väljakutsena sealset tugevamat konkurentsi. Lisaks valitseb maksusüsteem selliseks, et see soosiks neid tegevusalasid,
praeguse ülemaailmse majanduskriisi tingimustes nõudluse mille arendamine on eesmärgiks võetud. Ma ei räägi siin
vähenemine ning omakorda on tekkinud ka probleemid üksikutele ettevõtetele tehtavatest eranditest – me peame
ettevõtete rahastamisel. säilitama oma maksusüsteemi ühetaolisuse. Küll aga tuleks
Selleks et aidata Eesti ettevõtetel välisturge vallutada, maksusüsteem kujundada nii, et ta toetaks ettevõtetes in-
on Ettevõtluse Arendamise Sihtasutusel (EAS) ja Kred- novaatilisust, annaks ettevõtetele lisapõhjuse tegeleda roh-
Exil erinevaid meetmeid, kuid lisaks neile pakume välja kem teadus- ja arendustegevusega ning aitaks juurde luua
ka rea uusi tegevusi. Väga oluline on näiteks info kätte- uusi lisandväärtusmahukaid töökohti ja teadmusmahukaid
saadavuse parandamine – ühe võimaluse pakub selleks ettevõtteid.
Majandus on usk ja emotsioonid Balti riikide hoogne heaolu konvergents rikkamate Euroopa
Liidu liikmesriikidega viimasel viiel aastal on olnud paljuski
Tuleb tunnistada, täna usku KIE riikidesse ei ole ja emot- finantseeritud ekspansiivse kapitali impordiga, mitte toot-
sioonid on negatiivsemast negatiivsemad. See on hoiak, mis likkuse kasvuga. Majanduskasv on põhinenud ehituse ja
loob reaalsuse nende riikide jaoks. Ja teatavasti on hoiakuid sisetarbimise buumidel, mida on finantseeritud laenuga.
muuta kõige keerulisem. Millised sündmused võiksid panna Kõigil neil ühiskondadel on üüratu välisvõlg kiirelt väheneva
globaalset kogukonda oma hoiakut meie suhtes muutma? väärtusega varade vastu. Riikide kaupa leevendab olukorda
Ainsad riigid, kes teistest KIE riikidest kuvandi mõttes madal valitsussektori võlakoormus, mis Eestis on näiteks
eristuvad, on Sloveenia ja Slovakkia, seda Euroopa rahalii- 3,7% SKP-st.
du täisliikmelisuse kaudu. Selline ekspansiivne arengumudel nõuab pidevat värske
Üks võimalus seega KIE riikide jaoks tekkinud müüti kapitali sissevoolu. Täna aga rahapakkumist sisuliselt ei ole.
murda ja teha ennast kapitalile jälle magusaks on täita Kohalikud kommertspangad ja riigid, nagu Läti olukord
konvergentsikriteeriumid ja võtta kasutusele euro. See näitab, ei suuda raha finantsturgudelt tõsta, välispangad
võiks panna turge seniseid seisukohti revideerima. Reegel on tõmmanud aga suurte laenukahjumite ja vahetuskursi
KIE riikidele võiks kõlada: eristu või muidu ootab sinu muutuse hirmus laenamisele pidurit. Näiteks Eestis vähe-
majandust jääsurm! neb 2009. aastal laenujääk ennustatavalt ca 10%. Raha tõm-
Teine võimalus tuleneb otseselt samast allikast – Euroopa matakse majandusest rohkem välja, kui pannakse sisse.
tihedamast integratsioonist. Ükskõik milline ka ei oleks re- Järeldus sellest Baltikumi jaoks on üks – majanduse aren-
toorika, me elame piiride tõmbamise ja kasvava protektsio- gut Baltikumis suures mahus kapitaliga varustada lähemal
nismi maailmas. Riigid ja poliitikud on majanduses muu- viiel aastal kommertspankade kaudu võimalik ei ole. Lisaks
tunud keskseks. Poliitikute edu ja ebaedu mõõdetakse va- võimendab seda ka kasvav kapitali protektsionism, sest ena-
limistel eelkõige koduriigi valija hetke heaolu ja emotsioo- mik pankasid Euroopas ja Ameerikas liigub maksumaks-
ni põhjal. See sunnib poliitikuid valmistama eelkõige oma jate otsese või kaudse kontrolli alla. Kui maksumaksja ka-
valijale rõõmu. Riigikapitalismi tõusu tagajärg on kasvav pitaliseerib enda rahaga panga, tahab ta õigustatult, et raha
protektsionism. jõuaks tagasi tema enda riigi majandusse, mitte liiguks toe-
Ja ei ole sugugi selge, kuhu piirid päeva lõpuks Euroopas tama teiste riikide majandust.
tõmmatakse. Kas need kulgevad tänase Euroopa Liidu pii- Eesti näite puhul tähendab see koos sisetarbimise kuk-
ride, euroala või lausa rahvusriike järgi. KIE riikide võima- kumisega (Statistikaameti kiirhinnangu alusel import jaa-
lus järgmise etapi heaolu konvergentsiks tuleneb föderaalsest nuaris -35%) ja olematu nõudluse tõttu eksportturgu-
Euroopast. KIE riikide ühine huvi peab olema föderaalsem del (sama hinnang jaanuar -30%) majandusliku aktiivsuse
Euroopa ja Lissaboni lepingu kiire ratifitseerimine. KIE täielikku kadumist ja jääsurma. Seda ei tohi lasta juhtuda
riigid oleksid pidanud selles protsessis olema veduriks, mitte ja riik peab sellises olukorras vajadusel asuma ka nõudlust
piduriks! stimuleerima.
22
KUIDAS EDASI?
24
PROBLEEM
Väike sotsiaalmaksusõnastik
EML selgitustaotlus 7. Tulumaksuseaduse § 13 lg 3 p 12 kohaselt ei maksusta-
ta tulumaksuga kaitseväeteenistuse seaduse § 160, piirivalve-
Rahandusministeeriumile teenistuse seaduse § 43 ja politseiteenistuse seaduse § 26 alusel
02.03.2009 makstavat vormiriietuse maksumuse kompensatsiooni.
Sotsiaalmaksuseaduse § 3 p 10 kohaselt ei maksustata sot-
Eesti Maksumaksjate Liit soovib saada selgitusi sotsiaal- siaalmaksuga politseiteenistuse seaduse § 26 ja kaitseväetee-
maksuseaduse mõne sätte kohta. nistuse seaduse § 160 alusel tehtavaid väljamakseid.
Soovime teada, miks sotsiaalmaksuseaduses sätestatud
1. Tulumaksuseaduse § 30 näeb ette maksuvabastuse ta- maksuvabastus ei hõlma piirivalveteenistuse seaduse § 43.
sudele, mida saab välisriigi diplomaatiline või konsulaar-
esindaja, erimissiooni esindaja või diplomaatilise delegatsioo- 8. Sotsiaalmaksuseaduse § 3 p 2 kohaselt ei maksustata
ni liige, rahvusvahelise või valitsustevahelise organisatsiooni sotsiaalmaksuga väljamakseid Eesti välisesindustes töötavate-
või koostööprogrammi esinduse liige või nimetatud esindu- le asukohariigi elanikele, kui välislepinguga ei ole sätestatud
se juures töötav isik, kes ei ole Eesti kodanik ega alaline elanik. teisiti.
Soovime teada, miks sotsiaalmaksuseaduses puudub sa- Soovime teada, miks tulumaksuseaduses puudub sama-
masugune maksuvabastus. sugune maksuvabastus.
26
PROBLEEM
tidega – töösuhteid reguleerib tööõigus, samas FIE suhtes Kui teist tööandjat pole, kehtib üldpõhimõte. Seega ühe
seda ei kohaldata. See tingib ka teatud erinevused miini- tööandja juures töötamise korral maksuvaba tulu avalduse
mumkohustuse arvutamisel. Kui töötaja puhul lähtuvad puudumine miinimumkohustuse täitmisest tööandjat ei
miinimumkohustuse erisused peamiselt tööõigusest, siis vabasta. Sama kohustus kehtib ka juhul, kui avaldus on
FIE-l on need seotud riigi poolt sotsiaalmaksuseaduse (SMS) siiski esitatud, kuid mitte teisele tööandjale, vaid nt käsun-
§ 6 alusel makstava maksuga. Enamiku Teie kirja punktis 12 duslepingu alusel väljamakset tegevale isikule või sotsiaal-
nimetatud isikute eest maksab sotsiaalmaksu riik. Kui see maksuga mittemaksustatavat väljamakset tegevale isikule.
isik peaks tegutsema samaaegselt FIE-na, siis rakendub ka Mis puutub füüsilisest isikust maksumaksja maksuko-
tema suhtes miinimumkohustuse vähendamise võimalus. hustusse, siis selles osas sotsiaalmaksuseaduses võrreldes
FIE puhul kehtestatud ülem- ja alampiiri seadmine on juriidilisest isikust maksumaksjaga erandeid kehtestud ei
kantud erinevatest eesmärkidest. Miinimumkohustuse pea- ole. Maksukohustuse täitmata jätmisel kohaldatakse maksu-
miseks eesmärgiks on kehtestada minimaalne summa, mis korralduse seaduses 15. peatükis sätestatud karistusi.
annab solidaarsusel põhinevas sotsiaalkindlustussüsteemis
aktiivselt tegutsevale isikule tema tegutsemise perioodiks
tagatised. Ülempiir seevastu püüab arvestada asjaoluga, et
kogu ettevõtlustulu ei pruugi olla saadud aktiivse tegevuse KOMMENTAAR
tulemusel, mistõttu on osa ettevõtlustulu sotsiaalmaksuga UNIVERSUMI PARIM SOTSIAALMAKS
mittemaksustatav. Seetõttu ei ole ka ülempiir seotud te-
gutsetud kuude arvuga. Samas võib piirmäära tegutsetud
kuudega sidumise korral ühekordset suuremat tulu teeni- Lasse Lehis
vate isikute puhul tekkida kuritarvitamise võimalusi, mida EML
aastapõhine piirmäär vähendab. juhatuse esimees
Lisaks FIE-dele on miinimumkohustus kehtestatud muu- lasse.lehis@eesti.ee
dest aktiivselt tegutsevatest isikutest üksnes töötajatele ning
topeltkohustuse tekkimist on välditudki üksnes nende isi-
kute gruppide raames. Seda siis juhul, kui isik on sama- EML on jätkuvalt seisukohal, mida ta on ka väljendanud
aegselt kas kahes kohas töötaja või töötaja ja FIE. Sellest ühes varasemas kirjalikus pöördumises Rahandusminis-
põhimõttest lähtuvalt on kirjutatud ka SMS § 2 lõikes 2 teeriumi poole, et tuleb kirjutada täiesti uus sotsiaalmak-
sätestatud erand, mis vabastab tööandja miinimumkohustuse suseaduse tekst, millel oleks loogiline struktuur ja mis oleks
täitmisest juhul, kui töötajal on olemas teine tööandja. kooskõlas teiste maksuseadustega.
28
PROBLEEM
nõupidamine, kus otsiti probleemile lahendusi.7 25.10.2004 ju ikkagi piiriületus tulevikus linnast välja viia. Praeguses
loobus õiguskantsler Riigikohtule esitatud taotlustest, kuna majandusolukorras on see muidugi kuri nali.
Narva tunnistas vaidlustatud õigusaktid ise kehtetuks. Paraku on natuke üle 4 aasta teinud raha ja mäluga oma
Pressiteates selgitas õiguskantsler, et /---/ see tähendab, et töö. 2009. aasta riigieelarve seaduse seletuskirjast12 võib
Vabariigi Valitsus peab kiiremas korras juba 1. novembrist juba lugeda lakoonilist teksti: Eraldis Narva Linnavalitsusele
korraldama riigi poolt raha eraldamise kohalikule omava- 2 679 000 krooni vastavalt riigipiiri seaduse § 81 alusel sõl-
litsusele riigi ülesande täitmiseks.8 mitud Siseministeeriumi ja Narva Linnavalitsuse vahelisele
halduslepingule, mille objektiks on Narva linnas Narva 1 pii-
Olukorra legaliseerimine ripunkti suunduvate transportvahendite liiklemise korraldami-
ne. Eraldis on 321 000 krooni võrra väiksem kui 2008. aastal.
Vabariigi Valitsus algataski riigipiiri seaduse muutmise sea- Ja ega kaua ei pidanudki ootama, sest see, mis pidi tule-
duse eelnõu, mis oli otseselt suunatud kõnealuse probleemi ma, terendas kindlasti paljudel niigi silme ees. 04.03.2009
likvideerimisele. Eelnõu seletuskirjas märgitakse, et Narva kehtestatigi Narvas uus „teenuste osutamise kord„, mille
linn on näidanud valmisolekut oma linna tänavatel toimuvat § 11 sisendab lugejale lootusrikkalt, et Käesoleva Korraga
ise korraldada ning kokkuleppel riigiasutustega ta seda ka kehtestatud ja operaatori poolt osutatavad teenused ja funkt-
tegi. Praegusel hetkel puudub aga seaduslik võimalus haldus- sioonid kuuluvad tasumisele summas 200 EEK koos käibemak-
lepingu sõlmimiseks kohaliku omavalitusega. Põhiseaduse § 154 suga iga transpordivahendi eest, sõltumata selle transpordi-
võimaldab anda riigi ülesandeid kohalikule omavalitsusele vahendi platsiterritooriumil oleku ajast ooterežiimis13 või käes-
täitmiseks. Antud olukorras ei ole otstarbekas riigiasutuste oleva Korra § 4 nimetatud järjekorras.14
koormamine ülesandega tegeleda liikluse korraldamisega linna Seega, sama lugu jälle otsast peale. Selleks et piiri ületada,
või muu asula territooriumil. Seetõttu tuleks luua võimalus tuleb veokiga suunduda vastavale platsile, nautida pakutavat
selle ülesande andmiseks kohalikule omavalitsusele. Riiklike teenust ning maksta selle eest. Muide, olgu öeldud, et kuigi
kohustuste panemine kohalikule omavalitsusele saab toimuda määruse § 11 palub operaatori osutatava teenuse eest tasuda
seaduse või lepinguga. Kuna tegemist on valdkonnaga, kus 200 kr, siis kliendile tehakse § 3 p-s 6 sellist kelmikat „tasuta„
kattuvad riigi ja kohaliku omavalitsuse ülesanded, siis on teenust: Veoautode platsil sõidujärjekorra ooteajal operaator
otstarbekam lepinguline lähenemine, kuna see annab paind- osutab järgmisi teenuseid: 6) annab juhtidele ja sõitjatele õigust
likuma võimaluse korraldada piiriületust linnas või muus tualeti ja puhkeruumi tasuta kasutamiseks. Jajah, segatarne, teab
asulas. raamatupidaja ning maksab kogu kupatuse eest 200 krooni.
Kohaliku omavalitsuse ülesandeks piiriületuse korraldamisel Uue korra selgituseks teatas Narva Linnavolikogu liige ja
väljaspool piiripunkti saaks olema sõidukite suunamine tran- ühtlasi „teenuse osutamist korraldava„ AS Transservice-N
siittranspordi platsile, seal nende turvalisuse tagamine (valve), juht Vladimir Mižui, et 2009. aastal vähenes riiklik fi-
vastavalt platsile saabumise järjekorrale ümberpaigutamine nantseerimine peaaegu kolm korda: Siseministeerium eraldab
ning samas järjekorras suunamine piiripunkti.9 Narvale transiidi teenindamiseks 1 100 000 krooni varasema
Täiendatud ning 07.01.2005 jõustunud riigipiiri seaduse10 3 000 000 krooni asemel.15
§ 81 lg 1 näebki ette, et Vabariigi Valitsus võib volitada sise- Nagu tähelepanelik lugeja märkab, on numbrid erinevad. Si-
ministri sõlmima kohaliku omavalitsusega või eraõigusliku seministeeriumi esindaja selgitas telefonitsi, et 2009. aastal on
juriidilise isikuga halduslepingu asulas paiknevasse piiri- halduslepingu täitmiseks ette nähtud vaid 1 188 000 krooni.
punkti transpordivahendite sisenemise korraldamiseks. Millest selline erinevus tuleneb, eksprompt selgitada ei osatud.
Samuti asus Siseministeeriumi esindaja seisukohale, et
Vanne antud, leping sõlmitud… ministeeriumi aspektist Narva linnaga sõlmitud haldusle-
ping kehtib, nendele mingit infot lepingu ülesütlemise kohta
Seaduseelnõu seletuskirjas11 viitas Siseministeerium, et Töö- laekunud ei ole (vt Siseministeeriumi selgitust allpool).
grupp jagas seisukohta, et kuna väljaspool piiripunkti toimuva
liikluse korraldamine ei ole ainult riigi ülesandeks ning tek-
kivad probleemid transpordivahendite järjekordadega vajavad 7
Õiguskantsleri Kantselei 11.08.2004 pressiteade. Vabariigi Valitsus
lahendamist koostöös kohaliku omavalitsusega, siis ei peaks peab garanteerima lahendused, et Narva tunnistaks kehtetuks oma
ülalnimetatud summad jääma ainuüksi riigi kanda. Sama ebaseaduslikud riigipiiri ületust korraldavad määrused. Kättesaadav
Õiguskantsleri Kantselei kodulehel www.oiguskantsler.ee.
põhjendusega teeb töögrupp ettepaneku, et Vabariigi Valitsus 8
Õiguskantsleri Kantselei 24.10.2004 pressiteade. Narva Linnavolikogu
võiks kaaluda Narva linnaga sellise halduslepingu sõlmimist, kõrvaldas põhiseadusega vastuolus oleva olukorra. Kättesaadav
mille maksumusest riik hüvitaks 3 miljonit krooni ning kohali- Õiguskantsleri Kantselei kodulehel www.oiguskantsler.ee.
9
ku omavalitsuse kanda jääksid kulutused, mis seda 3 miljonit Riigikogu X koosseisu seaduseelnõu 475 SE seletuskiri. Kättesaadav
Riigikogu koduleheküljel www.riigikogu.ee.
krooni ületavad. 10
Riigipiiri seaduse muutmise seadus. – RT I 2004, 89, 606.
9. septembri 2004. aasta valitsuskabineti nõupidamisel ot- 11
Viide 9.
sustas Vabariigi Valitsus kiita heaks 2005. aasta eelarvest 12
Riigikogu XI koosseisu seaduseelnõu 346 SE seletuskiri. Kättesaadav
täiendavate vahendite eraldamine vähemalt 3 miljoni krooni Riigikogu koduleheküljel www.riigikogu.ee.
13
Otseselt ei ole mõeldud tehnilistel instrumentidel kasutatavat
ulatuses halduslepingu sõlmimiseks. nn stand-by režiimi, vaid järjekorras piiriületuse ootamist.
Paistab, et summad sobisid tol hetkel kõigile ja probleem 14
Viide 1.
oli leidnud oma loomuliku lahenduse – õigupoolest ajutise 15
Ilja Smirnov. Narva hakkab taas veokitelt raha nõudma. – Põhjarannik,
lahenduse, mis muutus, nagu ikka, kestvaks. Eesmärk oli 21.03.2009.
32
UURIMUS
• elatis, pensionid, stipendiumid, toetused, preemiad, lo- Eeltoodu põhjal võib järeldada, et MKS § 94 rakenda-
teriivõidud; miseks vajalike tingimuste küsimuses on kohtute seisu-
• madala maksumääraga territooriumil asuva juriidilise kohad erinevad ning ühtset otsust tulu liigi ja tuluallika
isiku tulu. tuvastamise probleemis ei ole veel tehtud.
Eeltoodud Riigikohtu kriminaalkolleegiumi 22.12.2005 Kohtute seisukohtade põhilised erinevused on seotud
seisukohast võib järeldada, et täiendava tulumaksu mää- olukorraga, kus maksumaksja ei ole küllaldaselt tõenda-
ramisel on vajalik tuvastada ka tulu liik, kuna igasugust nud, et ta tegi kulutused allikate või laekumiste arvelt,
füüsilise isiku vara suurenemist ei saa lugeda tema mak- mis ei kuulu täiendavalt tulumaksuga maksustamisele.
sustatavaks tuluks TuMS § 12 lg 1 mõistes. Antud lahendi Tallinna Ringkonnakohtu 22. detsembri 2005. aasta otsu-
puhul aga on tegemist kriminaalasjaga ning tõendamis- se nr 2-3/521/05 kohaselt eeldatakse, et maksumaksja tulu
koormust tuleb seetõttu kriminaalmenetluses ja maksu- on teenitud samal perioodil, mil ta kandis maksuhalduri
menetluses ehk haldusmenetluses käsitleda erinevalt. Rii- poolt tuvastatud kulud. Tallinna Ringkonnakohtu 29. no-
gikohtu üldkogu märkis oma 17. veebruari 2004. aasta ot- vembri 2005. aasta otsuse nr 2-3/19/2005 kohaselt aga
suses nr 3-1-1-120-03 punktis 16 järgmist: Kriminaalme- peab maksuhaldur olema suuteline seostama tuvastatud
netluse eripära haldus- ja halduskohtumenetlusega võrreldes tulud ja kulud ka konkreetse kontrollitava maksustamis-
ei piirdu üksnes avaramate tõendusteabe kogumise või- perioodiga. Olukorras, kus tõendite kogumit arvestades
malustega. Kriminaalmenetluses on isikule tagatud mitmed pole võimalik lükata ümber maksukohustuslase väiteid
menetluslike garantiidena käsitletavad põhiõigused, mida kulutuste tegemise kohta varasematest säästudest, peab
haldus- ega halduskohtumenetluses pole ette nähtud. Oluli- maksuhaldur suutma esitada ka versiooni varjatud tu-
ne koht selliste kriminaalmenetluslike garantiide hulgas on luallika kohta.
põhiseaduse § 22 lg-s 2 sätestatud ja süütuse presumptsiooni
ühe elemendina käsitletaval põhimõttel, mille kohaselt ei pea Füüsilise isiku dokumentide säilitamise kohustus
isik kriminaalmenetluses tõendama oma süü puudumist.
Samuti on isikul kriminaalmenetluses PS § 22 lg 3 järgi õigus MKS § 12 lg 1 kohaselt on maksumaksja kohustatud
keelduda ütluste andmisest enda või oma lähedaste vastu.9 õigusaktides sätestatud korras pidama oma tegevuse ar-
Kohus märgib veel, et erinevalt maksukohustuslasest mak- vestust, säilitama dokumente ning esitama maksuhaldu-
sumenetluses ei ole kahtlustatav või süüdistatav krimi- rile maksudeklaratsioone.
naalmenetluses tulenevalt kriminaalmenetluse seadusti- Füüsilise isiku dokumentide säilitamise kohustus tule-
ku10 (KrMS) § 7 lg-st 2 kohustatud esitama tõendeid selle neb TuMS § 36 lõikest 2, mille kohaselt on maksumaks-
kohta, et kulutused on tehtud varem maksustatud või ja kohustatud pidama tulude ja kulude arvestust sellisel
maksustamata tulude või saadud laenude arvelt. Seega ei viisil, et oleksid selgelt fikseeritud maksustatava tulu
pea isik kriminaalmenetluses tõendama ka seda, millise kindlaksmääramiseks vajalikud andmed. Maksumaksja on
tulu liigi arvelt ta tuvastatud kulutusi tegi. samuti kohustatud säilitama tulude ja kuludega seotud
Maksumenetluses lähtutakse maksustamisel aga vasta- dokumente.
valt MKS §-s 82 sätestatule eelkõige maksukohustuslase Kohustus laieneb kõikidele maksumaksjatele ja kõiki-
esitatud andmetest ning alles siis, kui on põhjust ja alust dele tululiikidele, seega ei ole antud kohustus piiratud
esitatud andmete õigsuses kahelda, pöördutakse teabe ettevõtluse kulude ja tuludega. Ekslik oleks arvata, et et-
kogumise teiste viiside poole.11 tevõtlusega mittetegelevad füüsilised isikud ei pea üldse
Seega peaks maksumaksja temal olevate tõenditega tõen- mingit arvestust oma tulude ja kulude üle pidama. Samas
dama oma väiteid tulu teenimise kohta ning maksuhaldur on nimetatud isikute arvepidamisele esitatud nõuded mi-
peaks andma nendele tõenditele hinnangu. Alles siis, kui nimaalsed. Kuna tulude ja kulude arvestus esitatakse tulu-
maksuhaldur ei pea esitatud tõendeid usaldusväärseteks, deklaratsioonis, ei nõuta inimestelt midagi enamat kui tu-
peaks maksuhaldur esmalt ise tõendeid koguma ja seejärel ludeklaratsiooni täitmiseks vajalike andmete kogumist ja
esitama oma versiooni teenitud tuluallika kohta. säilitamist.13
Haldusasjas nr 2-3/521/2005 on kohus jõudnud eel- Tallinna Ringkonnakohus on oma 22. detsembri 2005. aas-
toodud seisukohtadest erinevale järeldusele, märkides ta otsuses haldusasjas nr 2-3/521/05 märkinud, et väär on
järgmist: Juhul kui füüsilise isiku kulud ületavad maksus- maksumaksja seisukoht, et ta ei pea tõendama tulude allikat,
tamiseperioodil saadud tulu, peab isik tõendama kulutus- kuna füüsiline isik ei ole raamatupidamiskohustuslane.
te tegemist laenu või tulude alusel, mis ei kuulu tulumak- Ettevõtlusega mittetegelev füüsiline isik ei ole küll raa-
suga maksustamisele või mida on juba maksustatud. Kohus matupidamiskohustuslane, kuid tulenevalt TuMS § 36
leiab, et maksuhaldur ei pea tõendama tulu saamist kont- lg-st 2 on ka füüsilisel isikul kohustus pidada tulude ja
rollitaval perioodil ega tegema kindlaks tulu liiki. Kohus
märgib veel: MKS § 94 lg 1 kolmandast lausest tulenevalt 9
Riigikohtu üldkogu 17.02.2004 otsus kriminaalasjas nr 3-1-1-120-03.
peab maksumaksja tõendama, et ta tegi kulutused allikate RT III 2004, 7, 69.
10
või laekumiste arvelt, mis ei kuulu täiendavalt tulumaksu- Kriminaalmenetluse seadustik. – RT I 2003, 27, 166; 2007, 66, 408.
11
ga maksustamisele. Kui maksumaksja ei esita küllaldaselt Maksukorralduse seaduse eelnõu (886 SE) seletuskiri. Kättesaadav
Riigikogu kodulehel: www.riigikogu.ee.
tõendeid vastupidise kohta, eeldatakse seadusest tulenevalt, 12
Viide 8.
et maksumaksja on tulu teeninud samal perioodil, mil ta kandis 13
Lasse Lehis. Tulumaksuseadus. Kommenteeritud väljaanne.
maksuhalduri poolt tuvastatud kulu.12 Tartu: OÜ Casus, 2000, lk 651-652.
34
UURIMUS
nõude aegumiseni, kuna ilma vastavate dokumentide- Tuluallikat ei saa tuletada kulutuste tegemisest, kuna
ta ei saa vara soetamismaksumust müügihinnast maha kulutuste tegemine ei ole füüsilise isiku puhul maksu-
arvestada.19 objekt. Olukorras, kus ei ole tuvastatud tuluallikat, pole
võimalik hinnata, kas kulutusi tehti maksustatava või
Kokkuvõtteks maksuvaba tulu arvel. Sellises olukorras ei saa maksu-
halduril olla õiguspärast veendumust, et tulud pärinevad
Töö autori arvates võib kõige enam nõustuda Tallinna kulutuste tegemise perioodist või et tegemist on üldse
Ringkonnakohtu 29. novembri 2005. a otsuses nr 2-3/ maksustatava tuluga. Lähtuvalt maksuhaldurile MKS
196/2005 toodud seisukohaga, et olukorras, kus tõendite §-s 10 pandud kohustusest, uurimisprintsiibist ja ühe-
kogumit arvestades ei ole võimalik maksukohustuslase taolise maksustamise põhimõttest peaks maksuhaldur
väiteid tulu allikate kohta ümber lükata, peaks maksu- ka kaudsel teel maksu määramisel arvesse võtma kõiki
haldur siiski suutma esitada omapoolse versiooni nii mak- maksustamise seisukohast tähendust omavaid, sealhulgas
sumaksja poolt teenitud tuluallikate kohta, kui ka olema nii maksukohustust suurendavaid kui ka vähendavaid
suuteline seostama tulud konkreetse maksustamisperioo- asjaolusid.
diga. Eelnimetatud seisukohta tuleks töö autori arvates Kuigi maksuhalduril võib olla rohkem vahendeid erineva-
silmas pidada ka olukorras, kus maksumaksja on küll igati te tõendite kogumiseks, ei saa siiski ka maksuhaldurile
täitnud endapoolset kaasaaitamiskohustust, kuid tal ei ole panna kohustust tõendada maksumaksja tulu allikad ot-
olnud võimalik esitada tõendeid (mis on näiteks hävinud), seste tõenditega. Sellisel juhul puuduks vajadus kaudseks
et tema kulutused on tehtud varem maksustatud või maksustamiseks hindamise teel ning maksuhalduril lasuv
mittemaksustatavate tulude või saadud laenude arvel. tõendamiskoormus oleks ebaproportsionaalselt suur.
KRISTEL UIBO
Autor endast:
36
KOHTULUGU / JURIST VASTAB
MINU MAX
38
Maksumaksjate Liidu Fondi
MAKSUNDUSALASTE UURIMISTÖÖDE
KONKURSS 2009
Töid hindab komisjon, kuhu kuuluvad Eesti Maksumaksjate Liidu juhatuse ja nõukoja
liikmed ning toetajate esindajad. Konkursi tulemused tehakse avalikult teatavaks.
Auhinnad antakse võitjatele üle EML maksukonverentsil 1. oktoobril 2009.
Konkurssi toetavad:
EESTI MAKSUMAKSJATE LIIDU
SUVESEMINAR
18. juunil 2009
kl 11.00–17.00 Viimsis
EML koolitushooaeg lõpeb traditsiooniliselt Viimsi Peokeskuse saalis (Pargi tee 12, Viimsi)
suveseminariga. Lektorid teevad kokkuvõtte
koolituseteemadest ja annavad ülevaate nende
võimalikest arengusuundadest. Käsitlemisele
tulevad teemad:
• uus töölepinguseadus ja sellega seotud praktilised
küsimused tööaja, puhkuse ja palga arvestuses jne;
• muudatused haigushüvitiste maksmisel ja
lähetuskulude hüvitamisel;
• liisingulepingute täitmise ja lõpetamisega
seonduvad küsimused;
• kavandatavad maksumuudatused, aktuaalsed
probleemid ja uuemad kohtulahendid.
ESINEVAD:
dr. iur. LASSE LEHIS, EML juhatuse esimees
MARTIN HUBERG, EML vanemjurist
TIIA KRUUSMAA, Advokaadibüroo Jaak Oja OÜ
advokaat
THEA ROHTLA, Tööõigusbüroo Labour
Consulting OÜ tegevdirektor
VIRVE ARU, Rödl & Partner Audit maksukonsultant
OLAVI JÄNES, IMG Advokaadibüroo nõunik
RANNO TINGAS, Ernst & Young Baltic AS
maksuosakonna juhataja
OSAVÕTUTASU: 2200 kr, EML liikmetele 1320 kr, preemiahind 1100 kr – EML
liikmetele, kes on osalenud sügis 2008 / kevad 2009 koolitushooajal vähemalt kolmel
seminaril (hinnale lisandub käibemaks 18%).