| As Inconstitucionalidades dos artigos 49 a 52 da Lei | n. 10.833/03 — Tributagao Diferenciada das Industrias de Refrigerantes e Cervejas Eiclo FONSECA REIS EVARISTO FERREIRA FREIRE JONIOR™ Sumdmios |, Introdusso, 2 Da Clara Violagso da Nov jemitica de Recothimento do PIS ¢ da COFINS cide pelos args 492 52 da Len 10833/03 20s Principio Constituconsis Tbutiros: 2.1 Ds Violcio 10s Principios da igualdade, Razoabilidade e Proporcion Tidade; 22 Da inconstitacionalidade format da Lei 10833103 por Vico de oigem: 2.3 Da Violuco ds Lei 10.833/03 ao artigo 194, V, da Carta Magna, 3. Concsto. 1. INTRODUGAO [As contribuigdes para o Programa de Integragio Social PIS ~ © para a Contribuigio para o Financiamento da Seguridade Social ~ COFINS ~ tiveram sus sistematica de incidéncia c arreeadagio substancialmente modifieadas pela Teatrc¢ Doutorando em Diteto Tributiria pela Faculdade de Direto da UEMG. Profes: sor de Diteito Tributstia na Faculdade de Digeto Milton Campos, Ex-Prosurador ds Indo Estado de Minas Gerais Advogado, advado em Dieta Tr butiia psa Faculdade de Diteto Mion Campos, Advegado, Rev fer de Die Tbut, ela Horne, v1 72, jamsjun 2008(@ —_ASINCONSTTTUCIONALIDADES DOS ARTIGOS 494 52 DA LEN, 10455103. Medida Proviséria n. 66/2002, posteriormente convertida na Lei Ordindria n. 10.637, de 30 de dezembro de 2002 e pela Medida Provisoria A. 135/03, poste- siormente convertida na Lei Ordinéria n, 10.833, de 30 de dezembro de 2003, que insttuiram a forma de cobranga no cumulativa das contribuigdes, sob a pecha de desonerar a produsao. Entre as alteragbes realizadas pelas Leis n, 10.637/02 € n. 10.83/03, estio uuma clevagio das aliquotas do PIS, até entio de 0.65%, passanco para o patamar de 1,65% e da COFINS, anteriormente de 39%, que passou a 7,636 ¢ a transfor tmagio das refidas contribuigoes em tributos nao cumulative. ‘A dita Lei n. 10.833/03, no seu artigo 49, estabeleceu um tratamento siferenciado para 0 recollimento das contribuigdes pelas pessoas juridicas que |promovai a industrializagio dos produtos clasificados nos cédigos 2202 ~ fefrigerantes, 2203 ~ cervejas e 2106.90.10 ex 02 ~ Extratos Concentrados ow sabores concentrados para a elaboragio de bebids refrigerante, todos da T1PI ~ Tabela de Incidéncia do IPL, com a aplicagéo de aliquotas especificas incidentes sobre o faturamento, sem permitira dedugao de créditos, Confira-se 2 redacio do dispositivo legal: ‘An. 48 As contbuighes para 0 PISIPASED e a COFINS devids pels feta jes que pocedam indurtilizlo dos produosdasifiendos oregon 2200 2203 2106.90.10 ex 02, tos da TI, aprvada pelo Desai 32, de 26 dederembro de 200, ede caladas sobre a ret trata dcorrente davon estes procs, recivarsnt, cone a apica ds aquaar fe ts (um inte quats deimos por cent) « 66% (ss {10 siaposo nese argo, reltvamente 208 produoscasieados no ie 220 da TPL ean exlvament, os igeane ‘Como uma segunda op¢io para o recolhimento das mencionadas contri- buigdes, a lei, no seu artigo 52, introduziu a possibilidade dos industriais dos prodiutos mencionados no artigo 49 realizarem o recolhimento dos valores das ontribuigdes por unidade de litro do produto produzido, op¢io essa a ser feta por nicio de um Regime Especial de Apuragio das contribuigoes. Vejaa redasio to artigo, in verbs: ‘Ant. 52.A pessoa juridica industrial dos produtosreferidos no artigo 49 poders loptar por regime especial de apuragio e pagamento das contribuigdes para ‘ PIS/PASEP e da COFINS, no qual os valores das contribuighes sto fixados por unidade de liteo do produto, respectivamente, em: 1 -reftigerantes clasificados no cédigo 2202 da TIPI, RS 0,0212 (duzentose doze décimos de milésimo do real) ¢ RS 0,0980 (noventa e oito milésimos do reall; ev fone. de Di, Tebut elo Horizonte... 1,p. 59-72 amie. 2008 gy = na FONSECA REIS EVARISTO FEREEINA FREIRE JUNIOR 6 1 ~ bebidas clasiticadas no cddigo 2203 da TIPE, RS 0,0368 (trezentos ¢ sessentae aito décimos de milésimos do real) e RS 0,1700 (dezessete cent®- simos do teal); UL ~ preparagdes compostas classticadas no cédigo 2106,90.10, ex 02, da TIPI, para elaboragio de bebida refrigerante do Capitulo 22, RS 0,1 144 (um ‘mil, cento e quarenta e quatro décimos de milésimo do real) © RS 0.5280 (quinhentos e vite e vito milésimos do real) A sistemitica de recolhimento diferenciado do PIS ¢ da COFINS foi esten- dido pela lei as ensbalagens destinadas ao envasamento das bebidas reigerantes € cervejas. Vale ressallar, entretanto, que o legislador ordinirio restringiv tal sistemitica de artecadagao apenas is lata de aluminio eds garafas PET utilizadas ‘ho envasamento dos reftigerantes e cervejas, mantendo as demais embalagens enquadradas na forma genérica de recolhimento, nos tetmos dos artigos 18 e 2° dla Lei n, 10.833/03 (tanto em relagdo s aliquotas quanto em relacao 3 ndo cumulatividade), sendo veja-se: ‘Amt. 51, As recetas decorrentes da vena de embalagens, pelas pessoas jridi- cas industriais, destinadas ao envasamenta dos produtos relacionados no «artigo 49, cam sujeitas a0 cecolhimento da contribuigio para o PIS/PASEP. eda COFINS fixadas por unidade de produto, espectivamente, em: {-lata de aluminio, classficada no cOdigo 7612.90.19 da TIPL¢ lata de ago, «lassificada no cédigo 7310.21.10 da TIPL, por ltro de capacidade nominal de envasamento: 4) pata reftigerantes classificados no eédigo 2202 da TIPL, RS 0,0170 (dezessete milésimos do real) e RS 0.0784 (setecentos ¢ oitenta e quatto écimos de milésimos do real);e b) para bebidas classificadas no cédigo 2203 da TIPI, RS 0,0294 (duzentos © waves ¢ quatro dsimos de miles do rel) eRS0,1360(cenoe tina milésimos do real}; Il ~ embalagens PET classificadas no cédigo TIP 3923.30.00 e suas pré-formasclassficadas no Ex 01 desse cédigo, para reftigerantes cassifica- ‘dos no céigo 2202 da TIPE: RS 0,0170 (dezessete milésimos do real) € RS 0,0784 (setecentos ¢ oitenta e quatro décimos de milésimo do real), por litco de capacidade nominal de envasamento da embalagem final E importante destacar, ainda, que a atual sistematica de recolhimento imposta a8 empresas que tém como objeto a industralizagio dos produtos acima especificados nao permite o creditamento dos valores pagos na etapa anterior da cadeia, exceto no caso daquelas cmpresas optantes pelo recolhimento das contribuigbes na forma do artigo 52 ¢, ainda assim, somente em relagio as cembalagens. £0 que estatuem os §§19 e 2° do artigo 52; ao tater dee Tribute Horionte thay 39°72 janAS INCONSTITUCIONALIDADES DOS ARTIGOS 49 452 DA LEN, 108331. §1° A pessoa jutidica industrial que optar pelo regime de apuragao previo neste artigo poderd creditarse dos valores das contribuigdes estabelecidos tno artigo 41 relerentes as embalagens que adquiit, no periodo de apuragio ‘eat que registrar o respective documento fiscal de aquisiga. ca vedada qualquer outta utlizagSo de crédito, além daquele de que trata 0 $l’ corre, porém, que as referidas alteragdes perpetradas especialmente pela Lei n, 10.833/03 se mostram ineficazes e flagrantemente inconstitucionais, na medida em que violum diversos principios constitucionais, dentre os quais © principio da isonomia tibutara, da razoabilidade, da proporcionalidade, além Ue chocar-se frontalmente com os artigos 170, incisos V e VI, 195, §9°« artigo 225, todos da Constituigdo Federal de 1988, consoante restaré exaustivamente demonstrado nos topicos absixo. 2. DACLARA VIOLAGAO DA NOVA SISTEMATICA DE RECOLIIMENTO BO PIS E DA COFINS NTRODUZIDA PELOS ARTIGOS 49 A 52 DA LEI N. 10.833/03 AOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTARIOS 2.1 Da Violagio 0s Princtpios da Igualdade, Razoabilidade Proporcionalidade A Constituigéo Federal de 1988 estabelece em seu artigo 5° que tovtos sto iguaisperante a lei. Por sua ver, 0 artigo 150, Il, define a igualdade tributaéria spestatuir que é vedado a Unifo, Estados, Distrito Federal e Municipios instituir Traramero desigual entre contrfuintes que se encontrent em situagao equivalent, proibida qualquer ditingao em razao le ocepasio profsional ou fungto por eles Prercida, independentenente da denominagito juridicn dos rendimentos, stulos ou direitos, ‘Note-se que igualdade entre 0s cidadios é critério fundamental assegurado constitucionalmente, que deve presidir a teparticio dos encargos tributérios. Cabe ao legislador, quando da elaboragio das les, ser extremamente coerente tenveclagio aos eitrios de discriminaca0 a serem uilizados, sempre busca de tims maior concretizagio do prineipio da igualdade. O texto constitucional ¢ ‘dato ao afirmar que todos os coutribuintes que se encontrem emt situagao equiva lente dover sor tratodos de maneira igualitéria. Dissertando a esse respeito, Klaus Tipke'afirma que: “PIPE Kinos Principio de ignaldade eda de Sistema no Direito Tribarri, Estudos con foneeragem so Profesor Ruy Barbosa Nogueica Brandio Machado (Coord). Sto Pa lo, Sacalvs, 1988, p- 515.527 Rev ner de Die Tb, Bao Hosiomte, «Le p.59.72, jen 2008 gay FLCIO FONSECA REIS EVARISTO FERREIRA FREIREJUNIOR 6 A oats, com sonnei tits prot gad eres fo gurl ital pay econ aa disciplinados, (Grifos dos autores] oe Konrad Hesse corrobora com Tipke ao lecionar que cabe aos poderes éstatais, nomeadamente ao legislativ, a tarefa de escolher critérios de equipara- 0 ow diferenciagio cada vez mais justos, de forma a obter uma maior cfetivagdo do principio da igualdade geral, um dos pilares do dieito alemio e, igualmente, do direito bra ” ‘A doutrina alema é também citada pelo mestee Ric ores. prof eaiocs nos eninge oa ata de 80 alent desenvram ¢ depumencicto apliads de nov formaismo (neve Formal) sinttzads da seguinte forma: (6) rcenemene na dada de 8, dsenvlveu a argument apelds- da de sve fovmaimo (nse Ferma, barca en aaa intrbjetva, dizndo qua ora contiaconal que prev unde de tos pean ai desrespeada ‘quar rip de destinatiris da narna (eine Gruppe Von Normadcessatem) em comparfio com euro frupo de desis ja tatada de modo deren, apeser de mec ‘ferenga de qusguer qualidade ou pr (Von selchet Art und salem evi. 98 pga tnt dea __ Oque o legistador deve fazer para dar efétividade ao principio da igualdade é justamente estabelecercritérios razoiveis (critérios de comparagio) para discri ‘minar as situagdes fiticas, impondo as mesmas, diversa conseqiéncia juridica. Dest forma, o que se deve peau € se i ow niorazoabildae nos ries cleitos pelo legislador para estabelecer a discriminagio entre 0s sujeltos e fatos atribuinda ans meaning, divereae conceqiiéncinejurielicas. THESSE, Konrad. Elementos de diteto costtuionat da Rep IESE cto consttucional da Replica Federal da Alemania Ten Lie rao Heck Serato abi Editor Pato lee 19835, TORRES, Resid Lobo. 012 smanos ea Tributasdo ~ onuradades © honorsia, nb toner de ie Tribe, te Horitonte 417 59-72, an fi, 200464 ASINCONSIITUCIONALIDADES DOS ARTIGOS 49 452 DALELN, 108330, isabel Derat, 20 atualizar a elissica obra de Aliomar Baleeico afirma que sio of eritérios de comparacio que permite agrupar os seres em iguais ou esiguais, ragando as linhas mestras da igualdade materiale cristallzando 8 tecaly de valores constitucionalmente adotada. A ex-Procuradora Geral do Estado Ge Minas Gerais nos ensina que no campo tributirio, o critério bisico que tnensuraa igualdade ou a desigualdade & a capacidade econdmica do contribuinte. Desa forma, a capacidade contributiva € critério que deve ser observado pelo leislador para estabelecer as discriminagSes, de forma que se fac justign Prbutando de forma mais gravosa as manifestagdes de riqueza mais acentuadas, {que se dé pela progressividade para os tributos ditetos e pela seletividade para, gaindiretos. Assim, verificads a existencia de capacidade contributiva, ¢ Honomia deve ser respeitada face a ela, no sentido de que capacidades ‘ontributivas equivalentes devem receber igual carga tributéria. Diante disso, as contribuigées sociais (PIS ¢ COFINS) incidentes sobre a receita/faturamento somente podem encontrat na capacidade contributiva 0 crtério vilido de discriminasio, a qual deve nortear a atuaglo do legislador {quando do estabelecimento das normas de tributagio que deverto ser observadas pelos contribuintes, ‘Caso o leislador eleja crtérios que se distanciem dos acima mencionados, cujo fator de discrimen adotado nao guarde relasio de pertinéncia légica com 2 ‘isparidade efetivamente existent, tas crtérios podem e devem ser invalidados pelo Poder fudiciri, deforma a preservar a Consttuigse. Outro grande problema que deve ser enfrentado pelo legislador consiste erm saber até que ponto a desigualdade que compe « equacio da igualdade é rolerével bu em outras palavras, quais as diferengas que importam em cada caso. "A tenue diferenca existente entre o que seria a igualdade e o que seria a desigualdade deve ser afcrida pelo legislados invocando para tanto os principios dda earoabilidade e da proporcionalidade. O critério a ser utlizado deve buscar ‘uma tratamento igualtirio entre determinado grupo de pessoas que estejam sbareadas por uma mesma situagao juridica, Postas esas premissas, cumpre verficar as determinagoes introduzidas no ‘ordenamento juridico patrio através da MP 135/03, posteriormente convertida ta Lei m, 10,833/03, especificamente no que concerne & nova sistemitica de fecolhimento do PIS e da COFINS aplicivel unicamente ds empresas industriais the refrigerantes,concentrados e cervgjas, que possuent como embalagens latas de ‘aluminio egarrafas PET. Conforme ji salientado, a Lei n. 10.833/03, estabelecew um tratamento iferenciado pata o recalhimento das contribuigSes pelas pessoas juridicas que TBALBEIRO, Alomar. Limitagdes constitucionas ao Poder de tribute. Atwal. Misael ‘Abreu Machado Derzi, 7d. Ro de Janeiro: Fotense, 1997. exter. de Dit tt, elo Hovinonte 159. 59-72 fan un, 2000 gay ———— FLCIO FONSECA REIS/ EVARISTO FERREHEA FKHIRE JONTO. 6 promovam a industrializagao dos produtos classiticados nos c6digos 2202, 220 Oooo oe 0 a TIP com a aplengto de agus epee ince sobre o faturamento. Brtretanto, os critérios de discriminagao eleit iscriminagao eletos pelo leislador pitsam ao largo dos exigidos pelo principio da igualdade. a Vale dizer que olegislador ignorou o critério bisico de discrimen — ca dade econdmiea des contribuintes ~ utiizando-se de ums meio lee a imposigio de stuagies jurdicas distintas a um deterrinado e restrito grupo de contribuintes, sendo arbitréria tal discriminagio, uma vez que o critério a ser utilizado pelo legislador deve buscar um tratamento igualitirio entre determi- tnado grupo de pessoas que estejam abarcadas por uma mesma situagao juridica, E importante ressaltar ainda que, sem qualquer rzt0 valida, as malsinadas alteragées atingiram apenas parte do setor de bebidas (industrializagao de rfr: {gerantes e 0s concentrados para a sua fabricagao além das cervejas) cuja embala- jgem utilizada seja lata de alumsinio © garrafas PET, néo atingindo as garrafas recornaveis de vidro (artigo 51 da Lei), sendo os critérios eleitos, pois, constitu- . GANDEIRA DE MELLO, Celso Antonio, Op cits p92 ev tere Debut Belo Horizons nlp 99-720 fi, 2004 guy FLCIO FONSECA REIS EVARISTO FERREIRA FREIRE JONIOR n ainda: " Berctbese, eno, que a medidas 0, das deproporciomas a reslado legit "en sil a desig end gey cnpate )Le aor desproporonss so epi epi, falmindis pelo Par ui ae ed provocad, dvr tiie: quand impose al nente a demasia, o excesso detectado, ” 2.2 Da inconstiuicionalidade formal da Len. 10.833/03 por Vicio de origem Como sno bastassem as ieregularidades materia explicitadas acima,a Lei 1on ecommerce repo «en st do ato 246 da Constuso Federal a qual Aisin ase de edsso a adoio de mia povsria ea lade de eoaegereer ere spromulgada ote I” dejan de 1995 até data de 10 pene eset io insunivel nio podendo produri, assim, efeitos no mundo judi. 2.3 Da Violagio da Lei n. 10.833/03 ao artigo 194, V, da Carta Magna O principio da eqiidade, esculpido no art r , esculpido no artigo 194, V, da CFI8 também a upto 108570 esque ote mea eg pr indstrias de rerigerantes e cervejas, sem a possbilidade de compensagio, scabou obrigundo muitas empresas a contribu ir pat sega sethou obrigunda mules empress «conte mai pate «seguridad A equidade na forma de part 5 partcipacio de custio da seguridade socal Himidora da discrigdo do legisldor em dipor sobre 2 matéia cs el infaconatconajngndo- a obedecer plnament 3 ede ene rticipes da sistematica de custeio dsposta no artigo 195 da C1788, sob pone de omer evident inconsitacionadate como, ats decdivo STE © para ico do artigo 194 da CF devo claro que 20 Poder Pilea amps, os temo da, nganiar a seguridad ssi com observa dos princpiosenunciados em seus incss, dette cles oda eae na forma de participagio no custeio, como estabelecida no “apt seus inoneptgrrlosige 9 (ane aa Enea do ADINC Rel. Sidney Sanches, Df de 30.9.1994), a Rea cao mui uma vex que aumento ds / uments lets do PS imposto ay indunrias de rerigcrants eerveas etd contamina Ye rem Rev tier de Die, Tritt Belo Horizonte x1, 9p. 59-72 jn jun, 200¢tz ASINCONSTITUCIONALIOADES DOS ARTIGOS 7 452D4 LETN- 108352) snconsttucionalidade, pois obriga as inuistrias de refrigerantes ¢ cervejas a incre mais para a seguridade social que oulras empresas iniegronie! do core aetor da economia, contrariando o artigo 194, Vda Constitute Federal. ye oer A forma de tbutagio imposta nfo éequanime, na medida ey aque privilegia doterminadas empresas (ndistrias de bis Gestiladas €in- he Pre afigrantesecervejas que ulizam o vidro como embalagens) Hee oda cm que a Lein. 10.833/03 desrespeitou tanto o principio da igualdade, como os rincipis da rzoabiidade, properciontiaee eda eqiida: ve hialino que a mesma padece do vicio insandvel da inconstitucionalidade, fo podendo, pois, vigorar no mundo juridico, devendo, portantay ct repelida pelo Poder Tudicisrio. sae Forma nag hi dUvida quanto a inconsitucionalidade dos dispostves acima ualisadoe, pot violagao dieta ao prinelpio da igualdade e indircSrmet®™ os principios da razoabilidade, capacidade contributiva, proporcionalidade, protegio ao consumidor ¢ 0 meio ambiente 3. CONCLUSAO Do exposto, pode-se conctuir que: 1. Osartigos 4952 da Lin, 10833703 estabelecem tratamento eres Gjado pars as inddstras de relrigerantese de cervjas em detriment ddas demais indistrias de bebidas: 2d itfereniagdo apontada se mostra injusificivel ¢ nlo razodvel ne a aie can que nio hi, na ordem constitucional vigente, nears anne ridize que posse motivar otratamento diferencia dentro do creme stor de bebidas, ofendendo, a contrariu sensu, 0 disposte igo 195, 9" que prevetratamento igual dentro do setor cond 5, A eapacidade contributiva & 0 critrio eleto pelo constrains Pt justihear 0 tratameato diferenciado, mio tendo ests sido cobservada pelo legislador ordinaio; a. Ron tee, poderiajusificar tatamento tributitio diferenciado 2 wm sage psoas de urn detrminado set econbmic, cieiog 6 se ceakdade, ligados 2 politiea de protegio do consumidor © de aac rst, maeno cso, a diferenciagao se mostra desproporcions an avervel na medida em que dentro do proprio setor de indisirias Ge bebidas de refrigerantes ede cervjas,estabelece uma discriminayie ve patando com maior gravidade as bebidas produzidas em [ata ¢ €™ Mirfa PET, que s40 menos danos 20 mo ambiente ¢ acer ar or pte 2 sae eao consumo, que as grratas de wil arrives aque si0 mais danosas so meio ambiente € que apresentam tum risco potencial maior de prejuizo aos consumidores etter de ie Tabuteide Horan An yp- 5-72, o8408 2006 gap ——