Introducci6n a los Impuestos al Consumo Aplicaciones practicas en IVACurso: Introduccién a los impuestos al consumo- Médulo 2 Estudiar en la Universidad de Chile significa ser parte de la institucién de educacién superior més antigua del pais, una de las més prestigiosas y con mayor tradicién de América Latina, como lo prueban diversos reconocimientos nacionales e internacionales. *(Hoy son 179 afios) 177 ANOS Q - \ 183 PRENIOS > 20 Presidentes de Chile Comvenios de intercamblo fx alurmos on los S CONTINENTES a + de 200 postgrados y postitulos 7 carreras / 14 facultades /4 Insttutos #1 Delas un ae pals en produecion cleniica ACADEMIC RANKING OF WORLD UNIVERSITIES ARWU 2020 La medicién ubicé a la Universidad de Chile como niimero uno en el pais segtin 17 areas de conocimiento, dentro de las mejores 200 a nivel mundial de acuerdo a 6 campos y entre las mejores 500 en 25 disciplinas. 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Solo un 5% de los programas de escuelas de negocios del mundo han sido acreditados con este sell. Departamento de Control de Gestion y Sistemas de Informacié: El Departamento de Control de Gestién y Sistemas de Informacién, perteneciente a la Facultad de Economia y Negocios de la Universidad de Chile, se ha convertido en un referente nacional de investigacién y docencia en las areas de Control de Gestién, Auditoria, Contabilidad, Sistemas de Informacién, Business Analytics, Tributacién y Procesos de Negocios. Este posicionamiento ha sido el resultado de diferentes acciones, tales como el fortalecimiento de las cétedras en pregrado que imparte la FEN, el trabajo realizado através, de nuestros centros de estudios e investigacién, ademas de la permanente participacién en congresos nacionales e internacionales, asesorias y la gestidn de las areas de Postgrados y Educacién Ejecutiva Documento preparado por el profesor: Nelson Valenzuela Morales, Contador Publico Auditor, LLM PUC. Contador Publico y Auditor de la Universidad de Valparaiso, con mas de 10 afios de experiencia profesional en el drea tributaria, habiéndose desempefiado profesionalmente ‘como gerente de cumplimiento tributario en Emst & Youngy KPMG y como director en Quadrant Legal. ‘Su experiencia profesional se ha centrado en la consultoria tributaria permanente, preparacién de declaraciones de impuestos, planificacién tributaria, informes en materia de impuestos directos e indirectos, reorganizaciones empresariales y representacién en. procesos de fiscalizaciones del Servicio de Impuestos Internos. Magister en Derecho Tributario, Pontificia Universidad Catdlica de Chile, Postitulo de especializacion en Andlisis y Planificacién Tributaria, Pontificia Universidad Catdlica de Chile. Profesor titular Catedra de Renta Personal, Facultad de Economia y Negocios de la Universidad de Chile. "Se prohibe la reproduccién total o parcial de este documento sin una autorizacién expresa del autor. aml:Curso: Introducci6 2a los impuestos al consumo- Médulo 2 Contenido Introduccién.... 1. La Base Imponible del Impuesto... 1.1. Contribuyentes del I. 1.2. Base Imponible oases 2. Determinacién del Impuesto al Valor Agregado 2.1, Débito fiscal... 2.2. Crédito fiscal . aml:Curso: Introduccién a los impuestos al consumo- Médulo 2 Introduccién En el IVA hay dos tipos de hechos gravados bésicos: E! Hecho Gravado Basico de Ventas y el Hecho Gravado Basico de Servicios. Ademés de estos tipos de hechos gravados, la ley equipara a ellos, otras operaciones que quedarén gravadas con el impuesto. Una vez definidas las operaciones susceptibles de ser gravadas, se deberé determinar cual es la base imponible sobre la cual se aplicard la alicuota del 19%. Para ello deberan observarse las diferentes notmas que establecen los articulos de la ley de IVA que se expondré a continuacién, incluidas aquellas normas que ordenan practicar ajustes ala base imponible y las normas que eximen del gravamen a ciertas operaciones.Curso: Introduccién a los impuestos al consumo- Médulo 2 1.La Base Imponible del Impuesto 1.1. Contribuyentes del |.V.A Los sujetos pasivos del IVA son los vendedores y los prestadores de servicio (articulo 3° del D.L.N? 825 de 1976). Es vendedor cualquier persona natural 0 juridica que se dedique a la venta de bienes corporales, muebles, los haya producido directamente é\, o los haya adquirido de terceros. ‘Aqui el concepto mas importante es el de habitualidad (articulo 2° N° 3° del D.L. N’ 825 de 1976). Es prestador de servicio toda persona natural o juridica que preste servicios en forma habitual o esporadica y que corresponda a actividades de la industria, el comercio 0 los servicios donde el elemento capital sea mas importante (articulo 2° N° 4” del D.L. N° 825 de 1976). 1.2. Base Imponible Es el monto sobre el que se calcula el impuesto. Es la cuantificacién del hecho gravado. En el VA la base imponible es el monto de la operacién, o sea el precio de la venta o del servicio prestado. En la base imponible deben incluirse los intereses y los gastos de financiamiento de las operaciones a plazo. Estas son las normas mas generales y solo se centrard el anélisis en ellas. Para calcular el IVA a pagar se debe determinar el Débito y el Crédito Fiscal (principalmente articulos 15 y 23 del D.L. N°. 825 de 1976). La regla general es que la base imponible del impuesto corresponda al valor de la operacin de venta o servicio: MAS: * Intereses, reajustes, gastos de financiamiento (comisiones, gastos notariales, inscripciones, etc.) diferencias de cambio; incluidos intereses moratorios que se han hecho exigibles o que se han percibido (Art. 27 del Reglamento). * Valor de los envases y de los depésitos constituidos para garantizar su devolucién. Excepto: fabricantes de cerveza, jugos, aguas minerales, bebidas a alcohdlicas, balones de gas licuado, etc. (Art. 28 del Reglamento). «# Impuestos distintos a los contenidos en la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. (Art. 29 del Reglamento). MENOs: '* Bonificaciones y descuentos a compradores efectuados en el momento mismo de la facturacién. alsCurso: Introducci6 2a los impuestos al consumo- Médulo 2 ‘* Reajuste de los intereses que ya pagaron IVA. en la parte que corresponde a la variacién de la UF, determinada por el periodo de la operaci6n a plazo. Servicios y ventas (Art. 16 lerae) (Hoteles, residenciales, salones dete, bares, tabera, hosterias) = Peluguerias y salones de belleza (art. 16 letra) » Valor total de las ventas y servicios El valor de las prestaciones incluidos los materiales, ‘Arrendamientode Inmuebles amoblados y otros (Art. 17 Inc. 1° ) = Renta de arrendamiento menos: 11% del avalio fiscal anual ola proporcion que corresponda si el arriendo es inferior a un afio. oul:‘Muestras gratuita confines promocionales ~ Sitiene peciode venta, + Sinotiene precio fjado,niexiste preciode mercado por contener menor cantidad de producto envase diferente Confecciénde especialidades y contratos — generales deconstruccién (art. 16 letrac), Venta de establecimiento de comercioy otras universalidades (art. 16 letrad) | Curso: Introduccién a los impuestos al consumo- Médulo 2 *+ Precio de venta o valor Cte. en plazasi este fuere mayor. + Costo segiin libro Of. 613 de 03/02/76) 1 valor total del contrato incluyendo los materiales. Sila obraes por administracin el valor de los honoraros. Valor de los bienes corporales muebles 0 inmuebles del giro 0 que formen Pare de su activo inmovilzado, siempre que hayan dado derecho a crédito fensu Adg., Import o Const. Rige a contar del 01.03.2020; Ley21.210. al;Curso: Introduccién a los impuestos al consumo- Médulo 2 Enlasimportaciones Art ‘6leta 3) = —> Valor aduanero o en su defecto Valor CIF, més los Gravémenes Aduaneros, aun que su pago esté diferido. Primera venta en el pals de vehiculos importados a > los que se refieres el art. 8 letraa inciso2° Valor aduanero 0 en su defecto Valor CIF, més los gravamenes aduaneros, aun que su pago esté diferido. En los retiros de B.C.M. Yio BCL, Efectuado por duefio, socio, director 0 empleado para su uso 0 Consumo, inciuidos los destinados A: art. 16 letra b) Premios de rifa y otros sorteos, atin a titulo gratuity, Gecudo con tres de prmecin popepensa per > vendedores afectos VA = Distibucin gratuita con fines de promocién 0 Propaganda, Valor asignado como precio de venta a publico o valor de mercado, lo ‘que seamayor. Retiro BCI, rige a contar de 01.01.2016. amsCurso: ntroduccién alos impuestos al consumo- Médulo 2 Ejemplo: Datos: Pago arriendo local comercial Marzo 2021 Monto del arriendo mensual del local comercial con instalaciones més Impuesto $4,000,000 Avalio Fiscal del Bien Raiz al Primer semestre 2021 $210.000.000 11% avalio fiscal $23.100.000 11% avalio fiscal proporcional a un mes ( 23.100.000/12) $ 1.925.000 Arriendo mes de 03/2021 $4,000.00 Mas: 19% sobre la Base Imponible (2.075.000 X 19%) $ 394.250 Determinacién de la Base Imponible Monto del arriendo mensual $ 4.000.000 menos: 11% del avalio fiscal proporcional $1925.00 Base Imponible $ 2.075.000 Total Factura $4.394.250 amlVenta cuyo precio se fija con Posterioridad a la entrega. | Curso: Introduccién a los impuestos al consumo- Médulo 2 Debe determinarse un precio minimo de referencia para la facturacién, sin perjuiclo del auste final, debiendo emitirse Nota de Débito 0 crédito segin corresponda, Servicios pagados con Bienes ( art. 19) | Venta de bienes que se pagan con servicios (Art. 19) Precio del servicio. Valor que las partes asignen alos Bienes Corporales Muebles o inmuebies (a contar del 01.01.2016) En este caso, el beneficiario del servicio serd tenido como vvendedor de los bienes para los efectos de la aplicacién del impuesto cuando proceda, Precio del servicio. Elvalor que las partes asignen a los Bienes Muebles o inmuebles (a contar del 01.01.2016). emoCurso: Introduccién a los impuestos al consumo- Médulo 2 Eyalor de los Bienes Corporales Mucbles¢ Inmuebles grabacos, comprendidos ene, ‘¥en genealios BCIconvigenciaa partir del01.012016. En estos esos, yn fos del arculo 192, se plead lo cspuesto en la letra g) de articulo 16° yen ls incsos segundo y siguientes del arteulo 17. Permutas y trueques (art. 18 }. Valor de los Bienes Corporales Muebles del giro Prostemen de consumo entregados y devueltes. Comisionista - consignatario Martilero Monto de la Remuneracién o Comisin pactada. Remates {lll Valor de adjudicacién. Base Imponible: En la venta, permuta y otras similares, sobre bienes corporales, inmuebles (Art. 16 letra 9). De acuerdo con lo sefialado, los requisitos para determinar la base imponible en conformidad a la letra g) del articulo 16; son los siguientes a. Debe tratarse de venta de bienes corporales inmuebles usados. b. En la adquisicién de aquellos no se debe haber soportado IVA. c. La venta debe ser realizada por un vendedor habitual. Verificado el cumplimiento de los requisitos mencionados, se deberd calcular la base imponible que seré equivalente a la diferencia entre los precios de venta y de compra considerando las siguientes reglas: anCurso: Introduccién a los impuestos al consumo- Médulo 2 Base imponible: diferencia entre los precios de venta y compra. A. Se reajusta el precio de adquisicién por la variacién del IPC. B. Se calcula el porcentaje que representa el valor del terreno en el precio de venta. ©. Se resta al precio de venta el valor del terreno con tope del valor comercial de este. D. Se resta al precio de adquisicién reajustado, el porcentaje que representa el valor del terreno en el precio de venta. E. Finalmente, se resta al precio de venta, el precio de adquisicién reajustado, rebajado en ambos casos el valor del terreno y sobre dicho monto se aplica el IVA. Ejemplo: Antecedentes: Valor de Venta del inmueble marzo 2020 s 250,000,000 Valor comercial del terreno ala fecha de venta s 60,000,000 ‘% que representa en Valor del terreno en valor de venta 24.00% del inmueble (60,000.000"250 000.000) ‘Valor de compra en marzo 2020 160,000,000 Mas: Reajuste IPC - No hay es el mismo mes de compra ° Valor de compra actualizado $160,000.00 Determinacién de Ia Base Imponible en la venta de inmueble en cuya ‘compra No se recargo IVA Valor de Venta $20,000,000 Menos Valor del terreno $ 60,000,000 ‘Valor neto de venta excluido et tereno $ 190,000,000 Menos ‘Valor de compra actuaizado $ — 160000.000 Menos valor de! terreno 24% de valor de compra del inmueble actualizado s 38.400.000 ‘Valor neto de compra excluido el terreno $ 121.600.000 Base Imponibie Ss 68.400.000 a aml. =Curso: Introduccién a los impuestos al consumo- Médulo 2 Base Imponible: En la venta de bienes corporales, inmuebles gravados en cuyo precio se incluye el valor del terreno (Art.17 Inc. 2" y siguientes). Vigente desde el 01/03/2020. La Base Imponible es el valor de venta, del cual procede deducir el valor del terreno, de acuerdo con las siguientes reglas: Regla General: + Elvalor de adquisicién del terreno incluido en el precio debidamente reajustado via IPC (Art. 17 Inc. 2°). + Enreemplazo del valor de adquisicién, podré rebajarse el avaltio fiscal de este, 0 la proporcién que corresponda. (Art, 17 Inc. 3°). + El contribuyente podré solicitar una nueva tasacién, debiendo excluirse las construcciones que den derecho a crédito fiscal (Art. 17° inc. 4°) En los contratos de arriendo con opcién de compra de bienes corporales, inmuebles, que incluyen valor de! terreno (Art. 16 Letra) y Art.17 Inc. 2" y siguientes). Vigente desde el 01/03/2020. La base Imponible es el valor de cada cuota, de la cual procede deducir del valor de cada cuota, incluida la opcién de compra: 1.Rebaja del valor del terreno, de acuerdo con las siguientes normas: (Art. 17 Inc. 2° y siguientes). + La proporcién correspondiente al valor de adquisicién del terreno que se encuentre incluido en la operacién, lo que resultara de calcular la proporcién que representa el valor de adquisicién debidamente actualizado del terreno, en el valor total del contrato. + En reemplazo del valor de adquisicién, podra rebajarse el avalto fiscal de este, 0 la proporcién que corresponda. (Art, 17 Inc. 3).. Se podra solicitar una nueva tasacién del avalio fiscal del terreno. (Art. 17 Inc. 4).. 2. Rebaja de la utilidad o intereses comprendidos en cada cuota u opcién de compra (Art 16 letra i) mmsCurso: Introduccién a los impuestos al consumo- Médulo 2 Ejemplo: Rebaja del valor del terreno en la venta de inmuebles Art. 17 inciso 2° y siguientes: Norma vigente desde el 01.03.2020 FACTURADE VENTA INMUEBLE ( Desde 01.03.2020) Venta de 1 casa habitacion ( Valor incluye valor del terreno) $128.498.550 Menos: Valor del terreno a rebajar $ 32,850,000 Antecedentes ‘Terreno adquirido hace menos de 3 altos $30,000.00 ‘Actualizacién vatiacién IPC 95% $2,850,000 Valor actualizado a la fecha de venta '$ 32,860.00 Valor avalio fiscal a la fecha de venta, $ 11.000.000 Base imponible $ 95,648,550 Mas: 19% IVA $18.173.225 IMés: valor dol terreno rebajado $ 32.860.000 ‘Total factura $146,671.77 Ejemplo: Rebaja del valor del terreno e intereses en cuotas arrendamiento FACTURA POR CUOTAS DE ARRIENDO CON OPCION DE COMPRA DE INMUEBLES Venta de 1 casa habitacion (Valor incluye valor del terreno) _$ 128.498.550 Valor del terreno $22,600.00 ‘% que representa el valor de terreno 175% Valor de la cuota $ 1.278.000 Interés incluido en la cuota $ 150.000 FACTURACION Valor de la cuota $ 1.278.000 Menos= 17,5 % que representa ol valor del terreno $ 223.650 Menos intereses de la cuota ____ $160,000 Base imponible '$ 904.350 Mas: 19% IVA $171,827 ‘Mas: terreno $ 223.650 Mas interés de la cuota $150,000 Total factura '$4.449.827 amuCurso: Introduccién a los impuestos al consumo- Médulo 2 2.Determinacién del Impuesto al Valor Agregado 2.1. Débito fiscal El débito fiscal del mes es la suma de los impuestos recargados en las operaciones de ventas 0 servicios desarrollados por el contribuyente. El débito fiscal puede experimentar algunos agregados y deducciones, previo a la determinacién del monto correspondiente a pagar en cada mes. Por ejemplo, se agrega al débito fiscal el IVA correspondiente a intereses moratorios por operaciones a plazo, a diferencias de precio, etc. Se deduce del débito fiscal el IVA correspondiente a descuentos, montos por devoluciones de mercaderias, y otras (articulos 15 y siguientes del D.L. N’. 825 de 1976). Del impuesto determinado, o débito fiscal, se deduciran: + Las bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o beneficiarios del servicio sobre operaciones afectas, con posterioridad a la facturacion. + Las cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio debido a bienes devueltos y servicios resciliados por los contratantes, siempre que correspondan a operaciones afectasy la devolucién de las especies o resciliaci6n del servicio se hubiere producido dentro del plazo de seis meses. Los contribuyentes que hubiesen facturado indebidamente un débito fiscal superior al que corresponda, podran subsanar dicho error emitiendo dentro de dicho periodo o a mas tardar el periodo siguiente, una nota de crédito. Casos en los que no pueda determinarse el débito fiscal, por causas imputables al contribuyente: Norma especial de determinacién del débito fiscal (Art. 20 Inciso 4°, 5* y 6°, incorporado por la Ley 21.210). = EISIl mediante resolucién fundada podré tasar el impuesto a pagar, tomando ‘como base los margenes observados para contribuyente de similar giro (Inc. 4°). EI Sll, para determinar el impuesto a pagar, deberd estimar el crédito fiscal, conforme a los parémetros sefialados, u otto, que permita hacer una estimacién razonable del impuesto a pagar en c/u de los periodos en cuestién. (Inc. 5°). * Con todo, cuando el contribuyente fundamente que no esta en condiciones de determinar su impuesto a pagar, podra solicitar al Sl, que efecte la tasacién del inciso 4°, dela Art. 20. «Sila imposibilidad de determinar el débito fiscal es por un caso fortuito 0 fuerza mayor, el contribuyente tendrd un plazo de 6 meses para reunir los documentos que le permitan realizar la olas declaraciones faltantes, de conformidad al articulo 35 de la LIR, debiendo presentar al SIl, una peticién en la forma que este determine mediante resolucién. En este caso, los plazos de prescripcién se entenderan aumentados por igual tiempo. No podran acogerse a este procedimiento los contribuyentes que se encuentren formalizados, querellados 0 sancionados por deiito tributario. amisCurso: Introduccién a los impuestos al consumo- Médulo 2 Imagen del Formulario 29 de IVA, donde se computan los débitos fiscales: "RPUESTO A VALOR AGREGADO DLA [coast oscocmease [wens Tal af sea o = z Ventas ylo Services preindas, santos, © No Gravados dt gro 6 ore 3s] | Hac vee ce dm come ee | a | | Ventas yio Servess prasad Exetos, 0 Ho Grmmdas que no sox dal gro ™ ons. | || sere oer aa UA ery m= mi cee eR ee we oo i | ems comments ya) om 1/8) tien sien as tina na sina pi bd laseececcceen meee = er = | | |peacawess wes seeeamce wie = Co 8) | [iis i otis rr yoo gm oso a (yn) on i oon |_| mar yma ree * a 18 Adeiones # Osteo Fecal dal mos vee "| restcin Adon por poparcién de apeaciones etas yore grandes porcencepa AA27 Be, in 2" (ny 19732001) gy | sig te Te an, AW SNR AN oe 78) nacions «Det eOrIEDP LOY yr ome 738 0 Variable 740 om a : 2.2. Crédito fiscal El crédito fiscal del mes es la suma de los impuestos recargados en las adquisiciones de bienes y servicios y, ademas, el impuesto soportado en las importaciones efectuadas por el contribuyente. No todas las compras dan derecho a utilizar el crédito fiscal. se presentarén separadamente algunas operaciones que dan derecho a dicho crédito y otras que no dan este derecho (articulos 23 y siguientes del D.L. N° 825 de 1976) En general, dan derecho a crédito fiscal las compras que se utilizan en el giro de la empresa (articulos 23 y siguientes del D.L. N° 825 de 1976): Compras destinadas a formar parte del activo realizable, tales como mercaderias, materia primas y otros. ‘Compras de activos fijos para la empresa. Ejemplo: muebles, computadores. ‘Adquisiciones de gastos generales del giro de la empresa. (Ejemplo: ttiles para ‘aseo). ‘© Utilizacién de servicios para el giro de la empresa. Algunas operaciones que no dan derecho a crédito fiscal: amisCurso: Introduccién a los impuestos al consumo- Médulo 2 En general no dan derecho a crédito fiscal las compras que no se relacionan con el giro de la empresa. Ademés, algunas que sefiala la ley. Ejemplos: (articulo 23 del D.L. N° 825 de 1976): © Compra o arrendamiento de automéviles, station wagony similares. Tampoco da derecho a crédito fiscal los gastos y combustibles que utiizan estos vehiculos ‘* Adquisiciones de bienes 0 servicios que no estan relacionados con el giro de la empresa + No da derecho a crédito fiscal el impuesto recargado en facturas falsas 0 no fidedignas, 0 que no cumplan con los requisitos legales, y otros. Del crédito fiscal mensual determinado, deberén deducirse los impuestos correspondientes alas cantidades recibidas en el mismo periodo por concepto de bonificaciones, descuentos y devoluciones. Para luego sumarse el impuesto que conste en las notas de débito recibidas y registradas durante el mes, por aumentos del impuesto ya facturado, dentro de los dos periodos tributarios siguientes a aquel que se indica en dichas normas. En relacién con el N° 6 del articulo 23, cabe seftalar, que traténdose de vendedores habituales de bienes corporales, inmuebles que hayan adquirido dichos bienes o contratado la construccién de estos, mediante un contrato general de construccién a suma alzada, con una empresa constructora que haya hecho uso del crédito especial contenido en el articulo 21°, del D.L. N* 910, podrén utilizar como crédito fiscal el 100 % del débito fiscal recargado en su adquisicién 0 construccién. Es importante recalcar que dicho beneficio solo procede cuando se trate de vendedores habituales de bienes corporales inmuebles, razon por la cual, en el caso de otros contribuyentes del IVA que no son habituales en la venta de inmuebles y adquieren un bien por el cual, se aplicé el beneficio del articulo 21°, del D.L. N° 910, no tendran derecho a utilizar el total del crédito fiscal recargado en la operacidn, pudiendo hacer uso solo de aquella parte efectivamente soportada, a saber, un 35 % del impuesto facturado. Pérrafo 2° Incorporado por la ley 21.210, al N° 6 de articulo 23, en el siguiente sentido. “Cuando los contribuyentes que se dediquen a la venta habitual de bienes corporales inmuebles o las empresas constructoras no puedan determinar la procedencia del crédito fiscal conforme a los numeros 1 al 3 de este articulo, en el periodo tributario en que adquirieron o construyeron los bienes, deberan aplicar las siguientes reglas: A. Elimpuesto soportado ser considerado provisionalmente como crédito fiscal del periodo correspondiente. El crédito fiscal provisional debera ser ajustado en cada periodo en que se realicen operaciones no gravadas o exentas, adicionando, debidamente reajustado, al débito fiscal de dicho periodo, el monto equivalente al impuesto soportado en la adquisicion © construccion de la 0 las unidades que se transfieren en dichas operaciones.” aglyCurso: Introduccién a los impuestos al consumo- Médulo 2 Ejemplo: Una empresa Constructora vende una vivienda a una inmobitaria y esta ditima la vende posteriormente el inmueble a un particular Facturacion de la Constructora a la inmobiliaria La factura que se emite por la operacién que se reaiza el 15 de agosto de 2020, es la siguiente Nota: Valor de la UF del 15.08.2020 $27,500 ( Supuesto) Cantidad Detalle Precio unitario Total 1. Casa habitacién en Vila Santa Cecilia Casa N° 8 60,000.00 —60.000.000 Menos Valor del terreno 10,000,000 Valor neto de venta ( En UF 1,818 ) 0.000.000 Mas: 19% IVA '9:500.000 Menos crédito 65% empresas Constructoras 6.175.000 (Tope crécito 225 UF * 27.500 = 6.187.500 ) Mas Valor del terreno 40.000,000 Total Factura 63,325.00 Nuevo requisito para que sea procedente el crédito fiscal (Art. 9 de la Ley 19.983, modificado por Ley 20.956 del 26-10-2016). Art. 23 N°7. Elimpuesto recargado en facturas emitidas en medios distintos del papel, de conformidad al articulo 54, dara derecho a crédito fiscal en el periodo en que haga el acuse de recibo conforme a lo establecido en el inciso primero del Art. 9° de la ley N°. 19.983, que regula la transferencia y otorga mérito ejecutivo a la copia de la factura. Esta limitacién no regiré en el caso de prestaciones de servicios, ni de actos o contratos afectos en los que, por aplicaci6n de lo dispuesto en el articulo 55, la factura deba emitirse antes de concluitse la prestacién de los servicios o de la entrega de los bienes respectivos. Ver circular N* 21/2015, N°s 4 y 35 del 2017. Oficios: N°s 1.074 del 2017, N°781 del 2.018 y N° 116 de 2.020. Luego las facturas electr6nicas recibidas, dan derecho a crédito fiscal en el perfodo que se dé el acuse de recibo o se entiendan recibidas las mercaderias entregadas 0 el servicio prestado. Conforme a lo dispuesto en los incisos cuarto del articulo 4° y primero del articulo 9° de la Ley N* 19.983, otorgan derecho a crédito fiscal, las facturas electrénicas que no sean mu mllisCurso: Introduccién a los impuestos al consumo- Médulo 2 reclamadas dentro de los ocho dias corridos contados desde la recepcién del documento. Quedando, al vencimiento de dicho plazo, habilitando el comprador o beneficiario para hacer uso del crédito fiscal. Cuando esta sea reclamada no daré derecho a crédito fiscal. En este caso el emisor podré optar por emitir una nota de crédito de anulacién, y si corresponde, emitir una nueva factura electronica que respalde la transaccién comercial EISSIl, por Cir. N° 4 y N° 35 de 2017, ha instruido que no es requisito otorgar el recibo de las mercaderias de los productos 0 los servicios cuando el emisor de la factura respectiva informe que el pago se efectué al contado, no existiendo saldo insoluto o pendiente de pago. ‘* Del crédito calculado, procede deducirse los impuestos correspondientes a las bonificaciones, descuentos y devoluciones, que conste en las notas de créditos recibidas de los vendedores y prestadores de servicios, en el periodo tributario. + Por otra parte, debera sumarse al crédito fiscal el impuesto recargado en las notas de débito recibidas y registradas durante el mes, por aumentos del impuesto ya facturado. + Los ajustes sefialados podrén efectuarse hasta dentro de los dos periodos tributatios siguientes a aquel que se indique en los documentos recibidos, solo cuando las respectivas notas de crédito y débito, las facturas o comprobantes de ingreso del impuesto tratandose de importaciones, se reciban o regi retraso, por cualquier hecho no imputable al contribuyente. Situaci6n del IVA no utilizado como Crédito Fiscal: * Considerar el IVA como gasto (ART. 31 N°2 L.LR.). + Solicitar su devolucién, en el plazo de tres afios contados desde la fecha en que se pago indebidamente un mayor Impuesto ART. 126 C.T. Para hacer uso del crédito fiscal, el contribuyente debe acreditar: 1. Que el impuesto le ha sido recargado en las respectivas facturas, o pagado segin comprobantes de ingreso, tratandose de importaciones. 2. Las facturas y/o comprobantes de ingreso deberan estar contabilizados en los Libros especiales que sefiala el articulo 59 de la Ley “Hoy registro de compras y ventas *, que en forma automatizada y cronolégica lleva el SII, respecto de cada contribuyente. 3. Enel caso de impuestos acreditados con factura, estos solo podrén deducirse si se hubieren recargado separadamente en ellas. mu mllioCurso: Introduccién a los impuestos al consumo- Médulo 2 Ademas: Debe acreditarse con el original de la factura, cuando corresponda a factura en papel. La factura debe cumplir con los requisitos legales y reglamentarios, en cuanto a contenidos y fondos impresos, timbraje y contenido de emisién. La copia impresa en papel de los DTE tendré el valor probatorio de un instrumento privado emanado de la persona bajo cuya firma electronica se transmitié. Crédito fiscal proporcional Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este titulo tendran derecho a un crédito fiscal contra el débito fiscal determinado por el mismo periodo tributario, el que en el caso de importacién o adquisicién de bienes o de utilizacién de servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas, 0 a hechos no gravados por esta ley, el crédito se calcularé en forma proporcional. Articulo 23 N°3. Procede cuando existen adquisiciones de bienes 0 utilizacién de servicios que afecten a operaciones gravadas y exentas 0 no gravadas en forma simulténea. Mecanismo de calculo (Art. 43 N° 3 del D.S. N° 55 de 1977). * Respecto de los créditos de utiizacién comiin, estos deberén ser calculados separadamente del crédito fiscal a que tienen derecho los contribuyentes de acuerdo con las normas generales y destinados a generar exclusivamente operaciones gravadas. + Se establece la relaci6n porcentual que representa la suma acumulada de ventas y/o servicios afectos respecto de la suma total acumulada de ventas y servicios. + Laacumulacién es de enero a diciembre de cada afio. En el mes de enero solo se consideraran los valores de dicho mes. * El porcentaje determinado se aplica sobre el IVA soportado 0 pagado, de utilizacion comin. «Para estos efectos debe entenderse que primer perfodo tributario es aquel en el cual el contribuyente realiza por primera vez, conjuntamente, operaciones gravadas y no gravadas o exentas, cualquiera sea el mes del afio calendario en el que realice este tipo de operaciones en forma conjunta. (Of. 826 de 2004). + Elcrédito fiscal proporcional determinado de acuerdo con las normas anteriores podrd ser ajustado en la forma y condiciones que determine la Direccién a su juicio exclusivo; (N° 4.- del Art. 43 del Reglamento). ‘* ELSI, podrd establecer otros métodos para determinar el monto del crédito fiscal proporcional. Lo anterior se aplicard en forma especial, respecto de proyectos de lato desarrollo u otras operaciones en que transcurra un tiempo considerable entre la generacién del crédito fiscal y el devengo del débito fiscal; (N°S del Art. 43 del Reglamento). «El crédito fiscal de utilizacién comiin, del cual hizo uso indebido, da derecho al fisco a exigir el reintegro del impuesto con reajustes, intereses y multas. (N°7 del Art. 43 del Reglamento). ms miloCurso: Introduccién a los impuestos al consumo- Médulo 2 A continuacién, las siguientes tablas de ejemplo Por) cor perry ary po Enero $5,000,000 2,000,000 7,000,000 Febrero 6,000,000 4.000.000 7.000.000 Marzo 4,000,000 2,000,000 6.000.000 or) ry VA WA, Cee ee eo pony cry Enero 2.000.000 380.000 200.000 60.000 120.000 2.380.000 Febrero 2.600.000 494.000 310.000 34.000 150.000 3.094.000 Marzo 3,000,000 570.000 380.000 40.000 150,000 3.570.000 Periodo ey ee eee ee ro aoenery cy oes cry Pett) c) 01/2020, 5.000.000 2.000.000 7.000.000 71,43% 02/2020, 6.000.000 4,000,000 7.000.000 ‘Acumulado 11,000.000 3.000.000 14.000.000 78.57% 03/2020 4.000.000 2.000.000 6.000.000 ‘Acumulado 15.000.000 6.000.000 0.000.000 75,00% Periodo | Total VA my ry rT Se rer en rae are ‘exentas Earn i A i G5) (01/2020 380.000 200.000 60.000 120.000 71,43% © 85.714 286.714 02/2020 494.000 310.000 34.000 150.000 78,57% 117.857 427.857 03/2020 570.000 380.000 40.000 150.000 75,00% 112.600 492.500 Mecanismo de calculo (Art. 43 N° 4y 5D.S. N° 55 de 1977). EIN'4, Del Art. 43, sefiala que el crédito fiscal proporcional determinado de acuerdo con las notmas anteriores podra ser ajustado en la forma y condiciones que determine la Direccién a su juicio exclusivo. ama =\6n a los impuestos al consumo- Médulo 2 ‘© Por su parte, el N° 5 sefiala: La direccién podra también establecer otros métodos para determinar el monto del crédito fiscal proporcional. Lo anterior se aplicara en forma especial, pero no limitada, respecto de proyectos de lato desarrollo u otras operaciones en que transcurra un tiempo considerable entre la generacién del crédito fiscal y el devengo del débito fiscal; El crédito fiscal de utilizaci6n comin, del cual hizo uso indebido el contribuyente al deducir su valor total del débito fiscal, dard derecho al Fisco a exigir el reintegro del impuesto con reajustes, intereses y multas. (Débito fiscal - crédito fiscal). Tor cS w 7 + Diferencia Total Débitos (linea 22, cédigo 538) menos Total Créditos (linea 47, cédigo 537); traslédelo a la linea 48, si el resultado es positivo al cédigo 89, si es negativo al cédigo 77, sin signo. Deiat Feit 1 Meri "2 Me | mmCurso: Introduccién a los impuestos al consumo- Médulo 2 Cierre Uno de los principales procesos impositivos de las compafiias nacionales consiste en la determinacion mensual del impuesto al valor agregado, resumiendo cual es su posicién frente al gravamen, si corresponde pagar débitos fiscales o trasladar hasta el mes siguiente los créditos fiscales o remanentes de meses anteriores. Como parte relevante de este proceso mensual, surge la correcta determinacién de la base imponible del impuesto y la calificacién de aquellas actividades gravadas, no gravadas 0 exentas, segtin las consagra la misma ley de IVA. Finalmente, este proceso de andlisis conceptual y numérico de las operaciones concluye con el llenado de un formulario, como obligacién accesoria del contribuyente, mediante el cual se declaran débitos y créditos, liquiddndose la posicién definitiva del mes. me mesCurso: Introduccién a los impuestos al consumo- Médulo 2 Bibliografia ‘* Corral, Enrique (2009). Curso de IVA. Universidad de Valparaiso, Chile. + Decreto supremo N° 55, de hacienda, de 1977, reglamento de la Ley sobre impuesto alas ventas y servicios, consultado en noviembre 2021, disponible en: www.bcn.cl © DL N° 825 Ley de IVA, 1974. Biblioteca Congreso Nacional, disponible en: www.ben.cl * Rencoret, Emesto (2021). Curso de IVA. Segunda edicién actualizada. Santiago, Editorial Libromar. ‘+ Subiare, Manuel (2013). Curso de IVA. Universidad Catdlica, Chile. Lecturas sugeridas + Apuntes del CET U de Chile sobre analisis de impuestos indirectos. me ms