NORMATIVA SII ANO 2023 (35 oficios en materia Renta) Actualizada al miércoles, 18 de octubre de 2023 [Normativa publicada por el Servicio de Impuetto Internos durante el aio 2028 Categoria Cantidad Consulta pibli denormas 10 Gculares 46 Resohciones 21 Oficios Renta) ua. Oficioe (VA) 196 ficios (tras normas se Total Tor Preparado por (Carolina Silva Correa ‘ewe aulatributariael Page 1 of 6335 oficios seleccionados 14 83 09.01.2028 ProPyme ‘Tratamiento de partidas que indica bajo el régimen pro pyme. Improcedencia de ingresar al égimen del N° 3 de la letra D) del articulo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta en el 2 49 1073 06.04.2023 ProPyme ‘caso que indica ‘Depreciacién ylo reconocimiento de gasto de bienes 3 64 1292 27-04-2028 ProPyme Inmuebles en al régimen pro pyme general Ingresos percibidos por contratos de promesa de venta de 4 69 1339 04.05.2023 ProPyme lnmuebles, por contribuyente acogido al régimen pro pyme. Exclusion de régimen tributario pyme por incumplimiento de 5 85 1858 24-05-2023 ProPyme ‘condiciones. CCleulo de! incentivo al ahorro de la letra E) del articulo 14 6 86 1866 25-05-2023 ProPyme de la Ley sobre Impuesto a la Renta, Ingresos de entidades relacionadas, no domiciiadas ni residentes en Chile, para efectos del calculo del limite de 7143 2185 09-08-2023 ProPyme ingresos del régimen pro pyme. ‘Sociedad de _Tributacion y documentos que deben emit las sociedades aot 830 14-03-2023 Profesionales de profesionales. ‘Sociedad de _Retencion realizada a honorarios percibidos por una 9 4 1076 06-04-2023 Profesionales sociedad de profesionales. ‘Sociedad de 10 101 1895 05-07-2028 Profesionales _Calificacién como sociedad de profesionales. 2 803 09-03-2023 Término de Giro. Tributacién de término de giro y adjudicacién de bienes. Gastos relacionados con la utlizacion de un vehiculo de un 2007 129 12.01-2023 Gastos socio de una sociedad. Pago par servicios de almacenamiento y publicidad en 2B 8 139 12.01.2023 Gastos plataformas tecnolégicas de internet. “oT 619 23-02-2023 Gastos Castigo de créditos incobrabes. Uso de pérdidas tributarias ante el cambio de propiedad de 1542 899 21-03-2023 Gastos. un socio de la empresa. Depreciacion de activos intangibles frente al articulo 16 52 1082 06.04.2023 Gastos vigésimo segundo transitorio bis de la Ley N° 21.210, Depreciacion del articulo vigésimo segundo transitorio bis de 1785 1309 28-04-2023 Gastos la Ley N’ 21.210 para plantaciones trutales. 18 97 _1784 23-06-2023 Gastos Destruccién material de actives por absolescencia. Pagos efectuados por una sociedad a sus socias por los 19 114 2222 17-08-2023 Gastos servicios que estas prestan. 20. 117 2228 17-08-2023 Gastos ‘Acreditacion de gastos e ingresos mediante formato digital 21 125 2439 14-09-2023 Gastos Vigencia de criterio establecido en Oficio N’ 1648 de 2017. Remuneracién del accionista de una sociedad anénima 22 136 2893 04-10-2023 Gastos ‘cerrada que ademas es director. 2344 ‘906 21-03-2023 Inmuebles __Costo tributaro de bien raiz adquirido por leasing Tributacién que afecta la enajenacién de un bien raiz 2445 951 27-03-2023 Inmuebles _efectuada por entidad religiosa. Enajenacion de bien ralz producto de la subdivision de 2592 1683 08-06-2023 Inmuebles __terrenos, ‘Tratamiento tributario de préstamo solicitado por una 26 130 2450 14-09-2023 interes ‘empresa para fines particulares de socio, a2 74 09-01-2028. Justificacion de Ir Acreditacién de origen de fondos para justificar inversions, sew aubtbtara Page 2 of 63Obligacion de efectuar pago de pagos provisionales 27-03-2023, ‘mensuales por vehiculo que no ha sido explotado. Obligacion de deciarar renta y pagar pagos provisionales 28-06-2023, ‘mensuales en ejerciio sin ingresos. Pago voluntario a titulo de impuesto de primera categoria ‘conforme al N° 6 de la letra A) del articulo 14 de la Ley (08-06-2023 IDPC voluntario sobre Impuesto a la Renta (Obligaciones tributarias de una fundacién en el caso que 20-07-2023 Fundaciones _ indica ‘Tributacion de rentas obtenidas por una organizacion sin 04-10-2023 OSFL fines de lucro, ‘Alcance de exencién contenida en el N° 4 del articulo 39 de 09-09-2028 Varios la Ley sobre Impuesto a la Renta Pago efectuado a un socio al momento de retirarse de la 14-09-2023 Varios sociedad, Gastos de una entidad religiosa sin fines de lucro, en el 04-05-2023 Varios desarrollo de su giro de educacion sonar Page 3 of 63RENTA - LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 14 LETRA A) N’ 1 Y D) N°3, ART. 17 N° 8, ART. 41 N° 9, ART. 56 N° 3 Y ART. 63 - CODIGO TRIBUTARIO ~ ART. 64 — CIRCULARES N° 13 Y N" 15 DE 2014, Y N* 31, N° 53, N° 62 Y N° 73 DE 2020 ~ RESOLUCION EX, N°43 DE 2002 (ORD. N° 83, DE 09.01.2023). ‘Tratamiento de partidas que indica bajo el régimen pro pyme. Se ha solicitado a este Servicio un pronunciamiento sobre el tratamiento aplicable a distintas partidas en el caso de empresas acogidas a los regimenes del N° 3 y del N° 8 de la letra D) del articulo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta I ANTECEDENTES De acuerdo con su presentacién, tratdndose de empresas acogidas al régimen pro pyme de la letra D) del articulo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), Solicita ackarar el tratamiento que debe aplicarse en las siguientes partidas: 1) En Ia constitucién de una empresa se aportardn maquinarias y un bien rafz, consultando si Ia ‘maquinaria debiera considerarse como gasto al inicio de actividades: y, en el caso del bien raiz, si debiera considerarse como gasto al momento de la inscripcién del bien rafz en el conservador de bienes raices' 2) Al ingresar al régimen del articulo 14 ter, letra A), de la LIR, vigente hasta el afio 2019, se deba efectuar un ingreso diferido, con derecho a crédito por concepto de impuesto de primera categoria, (IDPC), el cual podia ser utilizado por el propietario de la empresa para pagar sus impuestos, sin derecho a devolucién, hoy en forma proporcional segtin las instrucciones de la Circular N° 62 de 2020. Al respecto, consulta cudl serd la forma y procedimiento para hacer uso de este crédito respecto de dos propietarios afectos a impuesto global complementario (IGC), que mantienen un remanente a su favor del crédito de ingreso diferido, que hoy puede verse reflejado en el recuadro N° 5 del formulario 22 (F22), pero sin tener ingreso diferido para aplicar la proporcionalidad en los préximos aiios. 3) Una empresa que el afio 2013 tributaba en el négimen general recibié un retiro reinvertido por '$100,000,000, de Ios cuales $70,000.00 corresponden a utilidades tributables con crédito y '330.000.000 corresponden a utilidades retiradas en exceso [sic]. Agrega que, el concepto de “retiro en exceso” se extinguid el afio 2014, pero el concepto de “tetiro reinvertido con utilidades cen exceso” es distinto, Ademas, el afto 2017 nace el concepto RAT Sobre el particular, consulta si en la pyme que recibié Ia inversi6n, estas utilidades son parte del RAL y serdn retiradas por estar dentro de dicho concepto del régimen pro pyme o deben gravarse en forma distinta las utilidades recibidas por la reinversiGn, por no estar su definiciGn tributaria 1 ANALISIS Respecto de la consulta 1) del Antecedente, se informa que, de acuerdo con la letra d) del N° 3 de la letra D) del articulo 14 de la LIR, las pymes deprecian sus activos fisicos del activo inmovilizado de manera instanténea e integra en el mismo ejercicio comercial en que sean adquiridos o fabricados, sin perjuicio que, segiin precisa la Circular N° 62 de 2020, los 2 desembolsos por bienes que no pueden depreciarse conforme a la LIR no constituyen un egreso del ejercicio en el que se adquiere tal bien, sino que se considera como un egreso para la determinaciGn del ingreso neto por la enajenacidn de tales bienes en el ejercicio de su percepciGn” Luego. respecto de los bienes sobre los cuales consulta, cabe precisar que procederd su rebaja como gasto ‘oegreso en la medida que ellos sean efectivamente depreciables’, con el alcance que, conforme se precisa en la Circular N° 53 de 2020, el suelo o terreno no es objeto de depreciacidn, por no estar sujeto a desgaste, agotamiento 0 destruccién durante su uso’. "ico N20 de 2021 * Pro tercero dol numeral (i) do pda segundo del eta (del N*3 dela ra D) del aiuto 14 de a LIR * Conforme co Io inst modlante Cucular N31 de 2020 y mediate Resolucién Exenta N" 43 do 2002 “ Portratare de bien ue no pucden er deprecados, be apicarc a erexo In rela etablecida cn el sien (i) de a era (det N*3 de a letra Dy de culo 14 de LR, www.aulatributaria.cl Page 4 of 63Sobre la oportunidad en que podré reconocerse el egreso, la rebaja ser procedente en el ejercicio en que ocurra la adquisicién de los bienes, esto es, la fecha en que se produzca la transferencia del dominio del bien respectivo desde el socio al patrimonio de la empresa. En el caso de bienes raices, se considera la fecha de la inscripcién respectiva en el Registro de Propiedad del Conservador de Bienes Raices que corresponda, Lo anterior, sin perjuicio de la facultad de este Servicio para tasar el valor de los bienes aportados, conforme lo dispuesto en el articulo 64 del Cédigo Tributario 0 en el parrafo final del N° 8 del articulo 17 de la LIR, norma que también contempla la aplicacién de la referida facultad que contempla el Codigo Tributario cuando el valor de la enajenacién de un bien rafz o de otros bienes o valores, que se transfieran ‘4.un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa, sea notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de caracterfsticas y ubicaci6n similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza, considerando las citcunstancias en que se realiza la operaciGn. En cuanto a la consulta 2) del Antecedente, el ingreso diferido se computaba incrementado en una cantidad equivalente al crédito por IDPC establecido en los articulos 56, N° 3), y 63 de la LIR, en un periodo de hasta cinco ejercicios comerciales consecutivos, incorporando como minimo un quinto de dicho ingreso cn cada ejercicio, hasta su total imputacién’ En caso de resultar un excedemte del crédito de IDPC asociado al ingreso diferido, no dard derecho a devolucién ni tampoco podri ser imputado a otros impuestos, no obstante, podrs ser imputado en la misma forma, vale decir reajustado en los mismos términos, en el ejercicio siguiente y en los posteriores hasta su total extincién. Sin embargo, atendido que el crédito a imputar por este concepto en el ejercicio respectivo no puede cexceder de una cantidad equivalente a la suma que se determine al aplicar la tasa vigente del IDPC sobre el monto del ingreso diferido incrementado que corresponda reconocer en dicho ejercicio, si en el mismo gjercicio no se reconoce ningtin ingreso diferido no corresponde imputar crédito por este concepto porque Ta determinaciGn del monto del crédito esté directamente relacionada con la existencia de dicho ingreso, Por tanto, de existit un excedente del crédito por IDPC al término del plazo para reconocer el ingreso Jiferido, dicho crédito se extingue y no corresponde mantener su control en el Recuadro N° 5 del F22. Respecto de la consulta 3) del Antecedente, que se refiere a la sociedad que recibie la “reinversidn”, cabe sefialar que, conforme la letra c) del N° 1 de la letra A) del articulo 14 de la LIR, vigente al 31 de diciembre de 2014, las rentas retiradas por los contribuyentes contemplados en la norma, para invertirlas en otras empresas 0 sociedades obligadas a determinar su renta efectiva por medio de contabilidad completa, no se gravaban con los impuestos finales mientras no fuesen retiradas de la sociedad que recibia la inversion 0 distribuidas por esta. ‘Sin embargo, en el caso consultado, los retiros en exceso que se aportaron estrictamente no constituyeron utilidades “reinvertidas” atendido que dichos retiros en excesos no contaban con calificacién tributaria’”. Ahora bien, la empresa que recibie la “reinversion” debié considerarla como un aporte de capital, porque al aio 2013 —en que se produjo la inversién — el N° 9 del articulo 41 de la LIR trataba de esta manera todos los haberes entregados por los socios (a esa fecha no existia la obligacién de formalizar los aportes de capital mediante una escritura piblica)® Por tanto, supuesto que la sociedad que recibis el aporte se mantuvo en un régimen general de tributacién, de acuerdo con la normativa vigente al 31 de diciembre de 2019 y, a contar del 1° de enero de 2020, se encuentra acogida al régimen pro pyme del N° 3 de la letra D) de! articulo 14 de la LIR, debié considerar los aportes como capital en la determinacién del capital propio tributario de la empresa y, en consecuencia, estos no quedarin formando parte del registro RAD". MI CONCLUSION Conforme lo expuesto precedentemente y respecto de lo consultado, se informa que: 1)_ EI valor de los bienes det activo fijo depreciables recibidos como aporte de capital por una empresa acogida al régimen pro pyme del N° 3 del articulo 14 de la LIR podra ser rebajado como egreso, en forma instanténea e integra, para determinar la base imponible del IDPC, en el mismo * Anticlo 14 terde la LR deropado por la Ley N° 21.210. "Exo, no se encom defindo en se momentos se trata de wiidades tributales, ono tabutbls. 7 Los retros en exceso thar en I empresa aene, ea los mins del arcu devimoséptimo wansitoro dela Ley N°21 210, * La*vesnersin” haba ccurido antes de la modfcaconefetuads l N°9 del articulo 41 de a LIK. Verinsruciones en at Circulars N° 13 4°15 de 2014, y qu gen acontar dl 12 de marzo do 2014 * Ver innicciones en la CrclarN* 73 de 2020, pe. 33 " Losretrosen exces tributarn en empress ene em los mins del article decimoséimeo transitorio del Ley N° 21 210, www.aulatributaria.cl Page 5 of 63ejercicio en que se materialice el aporte'’ y, en consecuencia, se efectie la adquisicién de los :mismos por parte de la empresa. Lo anterior, sin perjuicio de la facultad de este Servicio para tasar el valor de los bienes aportados, conforme al articulo 64 del Cédigo Tributario y parrafo final del N° 8 del articulo 17 de la LIR. 2) No corresponde la imputacién de crédito asociado al ingreso diferido cuando en el ejercicio comercial no se reconoce ninguna cantidad por este concepto. Por tanto, en caso de existir un excedente del crédito por IDPC al término de! plazo para reconocer el ingreso diferido, dicho crédito se extingue y no procede mantener su control en el Recuadro N° S del F22 3) Los aportes recibidos en el afio 2013, correspondientes a “reinversiones” que al 31 de diciembre de 2016 se mantenian sin calificaci6n tributaria por corresponder a retiros en exceso, constituyen aporte de capital en la empresa acogida al régimen pro pyme general del N° 3 de la letra D) del articulo 14 de la LIR. HERNAN FRIGOLETT CORDOVA DIRECTOR Oficio N° 83, del 09.01.2023 ‘Subdireccién Normativa Depto. de Impuestos Directos ° Cumplic las formaliades legals que comesponda naturale de bon sportdo, et e,tratindose del ype de bienesinmucbes, desde la inserpcin eespectiv,ytatindose de bins mucbles, desde la wad, www.aulatributaria.cl Page 6 of 63RENTA ~ LEY SOBRE IMPUESTO A LA ~ ART. 14 LETRAS A) YD), ART. 20 N° 1 ¥ 2- CODIGO TRIBUTARIO - ART. 200 - CIRCULAR N° 62 DE 2020 - RESOLUCION EX. N° 82 DE 2020 (ORD. N° 1073, DE 06.04.2023) Improcedencia de ingresar al régimen del N° 3 de la letra D) del articulo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta en el caso que indica. Se ha solicitado a este Servicio un pronunciamiento sobre la posibilidad de ingresar al régimen del N° 3 de la letra D) del articulo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta en el caso que indica, I ANTECEDENTES De acuerdo a su presentacién, en términos resumnidos, en agosto de 2022 este Servicio cambié de ‘manera automitica el régimen tributario de la peticionaria y erréneamente ~a su juicio~ la regres6 al “régimen general semi integrado (articulo 14 letra A)", a contar del 1° de enero de 2022, sin considerar que el giro principal de la sociedad correspondia a “servicios contables y tributarios Tras sefialar que el mismo mes solicito se le autorizara “excepcionalmente” el cambio del Regimen Tributario en virtud de la Resolucién Ex. N°82 de 2020, la Direccién Regional Respectiva resolvi6 “no ha lugar”. Al respecto, tras algunas consideraciones, solicita confirmar que una sociedad que tribut6 en el régimen general de la letra A) del articulo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), por el aio comercial 2021 (aio tributario 2022), puede cambiarse excepeionalmente al régimen pro pyme general del N° 3 de Ia letra D) del mismo articulo, a contar del 1 de enero de 2022 (afo tributario 2023), en la medida que la sociedad haya dado el aviso oportuno de cambio de régimen entre el 1° de enero y el 30 de abril de 2022; y que el hecho de que Ia sociedad en el afio comercial 2021 haya obtenido rentas pasivas que superen el tope del 35% de Ios ingresos del giro, no es impedimento para que el Servicio autorice el cambio de régimen tributario excepcional a contar del 1° de enero de 2022, También solicita confirmar que el Servicio siempre tendra la posibilidad de revisar el cumplimiento de los requisitos para acceder el régimen pro pyme general por el aflo comercial 2022, una vez que el proceso de operacién renta correspondiente al afl tributario 2023 haya finalizado. M ANALISIS Como primera cuestidn, es importante sefialar que esta no es la via idénea para, en definitiva, pretender impugnar la actuacién de una Direccién Regional. Precisado lo anterior, en lo que interesa al fondo de la presente consulta, se informa que, conforme al apartado 1.2.1.4. de la Circular N° 62 de 2020, en el contexto de los requisitos que deben cumplir los contribuyentes a partir del 1° de enero de 2020 para acogerse y permanecer en el régimen de tributacin establecido en el N° 3 la letra D) del articulo 14 de la LIR, la limitaci6n relativa al 35% del total de los ingresos brutos del giro de la pyme! se exige al cierre de cada afio comercial, esto es, el afto anterior al ingreso en el régimen y cada ato para mantenerse en el mismo. A mayor abundamiento, en la nota al pie de pégina N° 25 de la citada circular se explica, a modo de ejemplo, que este requisito se exige al 31.12.2019, para ingresar al régimen, y al 31.12.2020, para ‘mantenerse en el mismo. Luego, si durante el ejercicio comercial 2021 el contribuyente obtuvo ingresos provenientes de las actividades descritas en los nfimeros 1 y 2, del articulo 20 (vale decir, rentas provenientes de explotacién de bienes raices o capitales mobiliarios (exceptuéndose aquellos provenientes de la posesién o explotacién de bienes raices agricolas)", la participacién en contratos de asociacién 0 cuentas en participacién y/o de la posesién o tenencia a cualquier titulo de derechos sociales y acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversién, que excedieron de un 35% del total de sus " Conform aa eta (c) del N° I de a ezaD) de neu 14 dela LR. CConforme al eral dela trae) del N” 1 del eta) del artculo 14 www.aulatributaria.cl Page 7 of 63ingresos brutos del giro), no cumple los requisitos para acogerse al régimen pro pyme a contar del 1° de enero de 2022. TM CONCLUSION Conforme lo expuesto precedentemente y respecto de lo consultado, se informa que: 1) De acuerdo a la letra D) del resolutivo 1° de Ta Resolucién Ex. N° 82 de 2020, se encuentra ajustado a derecho lo resuelto por la respectiva Direccién Regional, quien rechaz6 la solicitud de cambio de régimen en el caso planteado. 2) Dentro de los plazos que establece el articulo 200 del Codigo Tributario, el Servicio puede revisar en cualquier momento el cumplimiento de Ios requisitos que exige la norma para mantenerse en alguno de los regimenes tributarios simplificados. HERNAN FRIGOLETT CORDOVA. DIRECTOR Oficio N° 1073, del 06.04.2023 Subdireccién Normativa Depto. de Impuestos Directos www.aulatributaria.cl Page 8 of 63RENTA - LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 14 LETRA D) N°3, ART. 31 INCISO CUARTO N° 5 Y N° 5 BIS - CIRCULARES N° 153 DE 1976 Y N° 53 DE 2020 (ORD. N° 1292, DE 27.04.2023) Depreciacién y/o reconocimiento de gasto de bienes inmuebles en el r general. men pro pyme De acuerdo con su presentacién, un empresario individual acogido al régimen tributario pro pyme general del N° 3 de la letra D) del articulo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), con idad corresponde a la compra, venta y arrendamiento de bienes contabilidad completa, cuya a raices, consulta si la adquisi \inicamente un activo fijo. in de un bien raiz (que no se un terreno) constituye un gasto 0 Asimismo, de considerarse un activo fijo 0 inmovilizado, consulta si es posible optar por su depreciacién conforme al N° 5 del articulo 31 de la LIR, y para dicho efecto, qué debe entenderse por “a contar de su utilizacién en la empresa” asi como “activo inmovilizado adquiridos nuevos 0 internados” Al respecto se informa que si los bienes raices fueron adquiridos por la pyme que cumple los requisitos legales para calificar como tal- con el objeto de venderlos, clasificandose por tanto dentro de las existencias, se podra rebajar como egreso en el mismo ejercicio en que sean adquiridos los inmuebles que no hubieren sido vendidos conforme lo dispuesto en la letra e) del N° 3 de la letra D) del articulo 14 de la LIR) Por su parte, el precio pagado al contado por la adquisicién de un inmueble destinado a ser parte del activo fijo, como es el caso de los bienes adquiridos para entregarlos en arriendo”’, en aquella parte que puede ser depreciada conforme las normas de LIR, esto es, sin considerar el valor del terreno, puede ser rebajaddo de manera instanténea e integra en 1a determinacién de ta base imponible del ejercicio comercial en que se efectiia 1a compra del inmueble. Lo anterior, conforme a lo establecido en la letra d) del N° 3 de ta letra D) del articulo 14 de la LIR. Conforme al tenor literal del N° 3 de la letra D) del articulo 14 de la LIR, esta norma es de cardeter imperativo y, por tanto, no es posible para el contribuyente acogido al régimen pro pyme optar por alguno de los métodos de depreciacién que contemplan los niimeros 5° y 5° bis del articulo 31 de la LR. De acuerdo con lo anterior, es innecesario referirse al sentido de las oraciones empleadas en Los iiimeros 5° y 5° bis del inciso cuarto del articulo 31 de la LIR, sin perjuicio que este Servicio ya ha impartido instrucciones ¢ interpretaciones sobre la materia’, HERNAN FRIGOLETT CORDOVA. DIRECTOR Oficio N° 1292, del 27.04.2023, Subdireccién Normativa Depto, de Impuestos Directos "ofc N-1632 de 2022. fico NP 1329 de 2021 fico N> 340 ce 207, * Cirulares N? 153 de 1976y N° $3 de 200; y OFcio N° 2728 de 2022, entre oto www.aulatributaria.cl Page 9 of 63RENTA - LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 14 LETRA D) N° 3, ART. 29 (ORD. N? 1339, DE 04.05.2023). Ingresos percibidos por contratos de promesa de venta de inmuebles, por contribuyente acogido, al régimen pro pyme. De acuerdo con su presentaci6n, consulta si los ingresos que percibe una empresa dedicada exclusivamente a la compra y venta de inmuebles, sujeta al régimen pro pyme establecido en la letra D) del articulo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), con motivo de promesas de venta de inmuebles, deben o no incorporarse a la base imponible, al tenor de lo prescrito en el i del articulo 29 de la LIR, que establece que dichos ingresos se incluirdn en los ingresos brutos del aflo en que se suscriba el contrato de venta correspondiente Al respecto se informa que, conforme a la letra (f) del N° 3 de la letra D) del articulo 14 de la LIR, la empresa acogida al régimen pro pyme determinard la base imponible sumando los ingresos del giro percibidos en el ejercicio y deduciendo los gastos 0 egresos pagados en el mismo, salvo en operaciones con entidades relacionadas que estén sujetas al régimen de tributacién de la letra A) del mismo articulo, en cuyo caso la pyme deberd determinar la base imponible y los pagos provisionales, computando los ingresos percibidos o devengados y los gastos pagados o adeudados, segtin las normas generales Ahora bien, considerando que la letra (f) del N° 3 de la letra D) del articulo 14 de la LIR establece una regla expresa sobre reconocimiento de ingresos para el caso de contribuyentes sujetos al régimen pro pyme establecido en la letra D) del articulo 14 de la LIR, los ingresos originados en promesas de venta de inmuebles celebrados por un contribuyente acogido al referido régimen pro pyme deben incorporarse a la base imponible en el ejercicio en que se perciban HERNAN FRIGOLETT CORDOVA DIRECTOR Oficio N° 1339 de 04.05.2023 Subdireccién Normativa Depto. de Impuesto Directos www.aulatributaria.cl Page 10 of 63RENTA - LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 14 LETRA A Y D, ART. 20 N° LY2— ‘CIRCULAR N° 62 DE 2020 ~ RESOLUCION EXENTA N° 82 DE 2020 (ORD. N° 1558, DE 24.05.2023). Exclusi6n de régimen tributario pyme por incumplimiento de condiciones. De acuerdo con su presentacién, con relaciGn al Limite de 35% de ingresos para acogerse y permanecer en el régimen pro pyme establecido en el N° 3 de la letra D) del artfculo 14 de la Ley sobre Impuesto ala Renta (LIR), y tras citar las instrucciones de la Circular N° 62 de 2020, consulta si deben de igual forma ser considerados los dividendos recibidos (ajustados contra la inversién) en la mecinica de determinacién del porcentaje que representan las rentas no activas en los ingresos brutos del giro, solicitando un ejemplo explicativo. Al respecto se informa que, para ingresar 0 mantenerse en el régimen pro pyme, la letra c) del N° 1 de la letra D) del articulo 14 de la LIR exige que el conjunto de los ingresos que percibe la pyme en el afio comercial respectivo, correspondientes a las siguientes actividades, no excedan de un 35% del total de sus ingresos brutos del giro, () — Cualquiera de las descritas en los mimeros 1° y 2° del articulo 20 de la LIR. Con todo, no se computarin para el célculo del limite del 35% las rentas que provengan de la posesién 0 explotacidn de bienes rafces agricolas, (ii) Participaciones en contratos de asociacién 0 cuentas en participacién, Para estos efectos, se considerardn s6lo los ingresos que consistan en frutos o cualquier otro rendimiento derivado del dominio, posesién o tenencia a titulo precario de tales bienes. (ii) De la posesisn o tenencia a cualquier titulo de derechos sociales y acciones de sociedades cuotas de fondos de inversién. En este iltimo caso también se considerarsin s6lo los ingresos, que consistan en frutos o cualquier otro rendimiento derivado del dominio, posesién tenencia a titulo precario de los bienes y participaciones sefialadas, Sobre la materia, la Circular N° 62 de 2020 instruye! que, en todo caso, el limite del 35% deberd establecerse en relacidn con el total de los ingresos brutos del giro, percibidos por el contribuyente, en el afio comercial respectivo. Es decir, para estos efectos, dentro de los ingresos brutos del giro no deberdn comprenderse las rentas provenientes de las actividades indicadas en los referidos numerales i)?, ii) y iii), segdn se explica a continuacién: |. Enel afo comercial 2021 la sociedad prosonta los siguientes movimlontos: INGRESOS DEL GRO: Venta eric comarca 2024 $ 11590.000 Divéendos porices $s —40.4s0.000 ‘WWoResOS TOTALES Atom ——~S:*SC*S*«S ON Determinacién del limite: |. Limite det 38% de ingrosos provenionts de actividades que india Ia norma Ingroscs be dl oo S 1158.00 x 35% = § — a005n000 Tal idondo prcicos Vs 36% dole ingesos tno del gro «$~—«40GD.OD > §~«38.053.000 Como se puede apreciar en el ejemplo, los dividendos percibidos, superan el 35% del total de ingresos brutos del giro percibidos’, en el aito comercial 2021. Por lo tanto, a contar del alo comercial 2022 el contribuyente debe abandonar el régimen pro pyme, dando aviso de tal circunstancia aeste Servicio entre el 1° de enero y el 30 de abril de tal ato " gpamado 1.2.14 dea Cer N62 de 2020, pina 13 » Se dee tener presente que las ents que provengn de lt posesién 0 explotacia de bienesrafces grea ss eonsideran come pte dels ngs aos del so, ca gu el ele it el 35% alien rspeto de ests ens, enendnose soma vn eth At, 'Ydevengades, cuando corespoa (er nota al pe N° 2). “ Resoluesoa Ex N° 82 de 2020 ogul el procedimiento de aso do cambio do xgimen, www.aulatributaria.cl Page 11 of 63En definitiva, para cl célculo del limite de 35% que establece la letra c) del N° 1 de la letra D) del articulo 14 de la LIR, los ingresos brutos del giro corresponden a aquellos contemplados en Ia letra (8) del N° 3 de Ia D) del mismo articulo, excluyendo los dividendos percibidos', ya que estos tiltimos corresponden a ingresos provenientes de la posesidn o tenencia a cualquier titulo de acciones de sociedades, sefialados en e! numeral (iii) de la letra c) del N° 1 de la letra D) del artfculo 14 de la LIR, independiente de la forma de contabilizacién que haya efectuado el contribuyente respecto de ellos. ‘También forman parte de los ingresos brutos del giro los ingresos devengados, cuando se trata de operaciones de la pyme con entidades relacionadas que estén sujetas al régimen de tributaci6n de la Tetra A) del articulo 14 de la LIR, conforme a la letra (f) del N° 3 de la letra D) del articulo 14. CAROLINA SARAVIA MORALES DIRECTORA (S) Oficio N° 1558, de 24.05.2023 Subdireccién Normativa Depto. de Impuesto Directos *Y dovengados cuando conesponda (ser ata al pie 2) www.aulatributaria.cl Page 12 of 63RENTA ~ LEY SOBRE IMPUESTO A LA ~ ART. 14 LETRA E, ART. 21, ART 31 N° 2, ART. 33 N° 1 LETRA G (ORD. N’ 1566, DE 25.05.2023). Caleulo del incentivo al ahorro de la letra E) del articulo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. De acuerdo con su presentacién, un contribuyente de impuesto de primera categoria (IDPC) present6 st declaracién de renta del afio tributario 2022 considerando la deduccién establecida en Ia letra E) del articulo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LR), para cuyo célculo utiliz6 como renta liquida imponible (RLI) aquella determinada para efectos de su declaracién anual de renta, sin deducir la provisin que mantiene para efectos del pago del IDPC (provisién). No obstante agrega que, con motivo de una rectificacién de su declaracién de renta, se habria generado un gito, por considerar que la provisién seria un gasto rechazado afecto al articulo 21 de la LIR. Por dicho motivo, consulta sien la determinacién de la rebaja por inversiones que contempla la letra E) del articulo 14 de la LIR se debe restar de la RLI la provisi6n efectuada en el ejercicio y que sera pagada en el ejercicio siguiente Al respecto se informa que, conforme a la letra E) del articulo 14 de la LIR, los contribuyentes! podriin optar anualmente por efectuar una deduccién a la RLI afecta a impuesto de primera categoria (IDPC) hasta por un monto equivalente al 50% de dicha renta que se mantenga invertida en la empresa. ‘A su tumo, de acuerdo con el parrafo tercero de la referida letra E), se considerard que la RLI que se ‘mantiene invertida en la empresa corresponde a la determinada de acuerdo con el Titulo Il de la LIR, descontados los gastos rechazados del inciso segundo del articulo 21 que forman parte de ella” y las, cantidades retiradas, remesadas o distribuidas en el mismo afio comercial. En ese contexto, y para responder lo consultado, se debe tener presente que el IDPC no constituye un gasto necesario para producir la renta en virtud del N° 2 del articulo 31 de la LIR: que, al momento, de su desembolso, no se encuentra afecto a la tributacién dispuesta en el articulo 21 de la LIR, de acuerdo con el inciso segundo de dicho articulo; y que, en caso de disminuir la renta liquida declarada, debe agregarse en su determinaciGn en conformidad a la letra g) del N° 1 del articulo 33 de la LIR. Luego, y conforme lo expuesto precedentemente, para calcular la deduccién establecida en la letra E) del articulo 14 de la LIR se deben rebajar de la RLI los gastos rechazados no afectos a la tributacién, dispuesta en el artfculo 21 de la LIR -como sucede con el IDPC pagado— porque estas partidas son representativas de desembolsos y, por tanto, constituyen una menor renta que se mantiene invertida en la empresa, aun cuando la renta Ifquida declarada no haya disminuido por este concepto. Luego, la provisién del IDPC efectuada en el afio comercial 2021, al no representar un desembolso, no debe ser descontada de la RLI en dicho ejercicio para los efectos de determinar la deduccién en comento porque las cantidades provisionadas permanecen invertidas en la empresa, Lo anterior es sin perjuicio que, para calcular en el aio comercial 2021 la deduccién establecida en la letra E) del articulo 14 se deba descontar de la RLI de este ejercicio, el pago del IDPC correspondiente a ejercicios anteriores porque, en tal caso, dicho desembolso corresponde a un gasto rechazado del inciso segundo del articulo 21 de la LIR, que representa una menor renta invertida en Ja empresa, segtin fuera sefialado precedentemente. En consecuencia, pata los efectos de calcular la deduccién establecida en la letra E) del articulo 14 de la LIR, los gastos rechazados no afectos al articulo 21 de la LIR se rebajan de la RLI en el afio de su desembolso, sin atender a la contabitizacion que haya efectuado el contribuyent. CAROLINA SARAVIA MORALES DIRECTOR (S) Oficio N° 1566, de 25.05.2023 Subdireceién Normativa Depto. de Impuesto Directos * Sujetosa la era A)y N® 3 de tra D) del acto 14 de Ia LIR, ene promedio anal de ingress des gio no exces de 100.000 UF els tes aos comerciales anteriores, Ver insurccionesenla Cieular N° 73 de 2020, 2 También deben consderae los gastos rechazados no afectos al incso primer y tercro del aniclo 21 de la LIR y que tampoco encuenuan includes el ineiso segundo dl cit aul. www.aulatributaria.cl Page 13 of 63RENTA - LEY SOBRE IMPUESTO A LA ~ ART. 14 LETRA D - CODIGO TRIBUTARIO ~ ART. 6 LETRA B N? 5, ART. 17 N° 8, ART. 36 BIS Y ART. 200 — LEY N° 21.210, ART. NOVENO TRANSITORIO (ORD. N° 2185, DE 09.08.2023). Ingresos de entidades relacionadas, no domiciliadas ni residentes en Chile, para efectos del célculo del limite de ingresos del régimen pro pyme. Se ha solicitado a este Servicio un pronunciamiento sobre la incorporacién de los ingresos de entidades relacionadas no domiciliadas ni residentes en Chile, para efectos del célculo de limite de ingresos para acceder al régimen pro pyme. I ANTECEDENTES De acuerdo con su presentacién, una sociedad chilena, filial de una entidad matriz domiciliada en Uruguay y relacionada con otras entidades domiciliadas en el extranjero, fue incorporada de forma automiitica al régimen establecido en Ia letra D) del articulo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), en vrtud del articulo noveno transitorio de la Ley N° 21.210. Con todo, tras agregar que se encontraria indebidamente acogida al régimen pro pyme atendido que no considers los ingresos de sus entidades relacionadas, no domiciliadas ni residentes en Chile, para caleular el limite de ingresos, solicita confirmar que: 1) Para efectos de acogerse al régimen pro pyme, el contribuyente debe ponderar los ingresos de sus entidades relacionadas, devengados o percibidos, aun cuando estas se encuentren en el extranjero. 2) Bl contribuyente indebidamente acogido al régimen pro pyme ~aun cuando se haya incorporado, automaticamente al mismo- se encuentra en una contingencia y esté sujeto a las sanciones de la LIR y el Cédigo Tributario, dentro de los plazos de prescripcién, 3) El contribuyente puede presentar voluntariamente declaraciones rei contingencia derivada de su incumplimiento y postular a una mejor condonacién de intereses y multas. MH — ANALISIS De acuerdo a la letra b) del N° I de la letra D) del articulo 14 de la LIR, para acogerse all régimen pro pyme se exige que el promedio anual de los ingresos brutos percibidos o devengados del giro del contribuyente -considerando los tres ejercicios anteriores a aquel en que se vaya a ingresar al régimen- no exceda de 75.000 unidades de fomento y que mantenga dicho promedio mientras se encuentre acogido al mismo', Si la empresa ejerciera actividades por menos de 3 ejercicios, el promedio se calcula considerando los ejercicios que correspondan a los que realice sus actividades. La misma norma establece que, para el célculo del promedio de los ingresos brutos, se deberin sumar los ingresos brutos del giro percibidos o devengados por las empresas o entidades relacionadas de acuerdo con los términos dispuestos en el N° 17 del articulo 8° del Cédigo Tributario. Al respecto, dado que las normas de relaci6n no se circunscriben exclusivamente al ambito nacional, los contribuyentes deben sumar los ingresos de las entidades relacionadas, no domiciliadas ni residentes en Chile, para efectos del cumplimiento del sefialado requisito® En caso que el contribuyente se encuentre acogido al régimen pro pyme sin cumplir el requisito de ingreso seftalado, este Servicio esta facultado para revisar, liquidar y girar los impuestos que correspondan de acuerdo al régimen tributario que proceda, dentro de los plazos de prescripciGn del articulo 200 del Cédigo Tributario y aplicar los intereses, reajustes y multas que procedan conforme alas reglas generales. " Adiionalmene la norma esabece gue el nite de ingress pomado pode excederse por una sola ver, no stant, los ingeesos tos dwn ejerecio no pede enningin caso excder de 5,000 unidases de foment, 2 parade 1.2.1.3. de ln Circular N° 62 de 2020, Mediante la Resolucn Ex. N° 84 de 2020 este Servicio imsiuy que hs ents relaionadas deberin informer anualnente ala empress o ended rexpectva, el mont tla de los ingesos de su giro peribdos © dlevengados con el propio que ellos puedanacogerseo pemanceer en Tos epimenes de le eta D) det acu 14 del IR www.aulatributaria.cl Page 14 of 63Lo anterior es aplicable incluso si el contribuyente fue traspasado automaticamente al régimen pro pyme en virtud del articulo noveno transitorio® de la Ley N° 21.210". Al respecto, considerando que el traspaso automatico se materializé conforme a la informacién aportada y disponible en este Servicio, el contribuyente es responsable de validar Ia correcta asignacién al régimen que le corresponde y solicitar su modificacién en caso de no cumplir los requisitos para acogerse al régimen asignado. Por su parte, los contribuyentes que, al efectuar su declaracin de renta, incurrieren en errores que incidan en la cantidad de la suma a pagar, podrin efectuar una nueva declaracién en los términos dispuestos en el articulo 36 bis del Cédigo Tributario, 0 modificar y corregir sus errores que no generen un mayor pago, teniendo dicha gestién la naturaleza de una peticin administrativa resuelta con arteglo al N° 5 de la letra B) del articulo 6° del Cédigo Tributario’. Luego, el contribuyente que hubiere incurrido en errores en su declaracién de impuesto a la renta a consecuencia del régimen tributario al que se encuentra indebidamente acogido, podré efectuar una nueva declaracién 0 modificar y corregir sus errores de acuerdo con las normas indicadas precedentemente. En cualquiera de los casos seitalados, el contribuyente podra solicitar al Director Regional competente la rebaja, suspensién o condonacién de las sanciones administrativas aplicables® y la condonacién total o parcial de los intereses penales por la mora en el pago de los impuestos’, de acuerdo con las. reglas generales. Al respecto, cabe sefialar que las circunstancias que ameritan el ejercicio de las facultades del Director Regional competente debersin ser expuestas y acreditadas ante el mismo, quién resolverd si procede la rebaja, suspensidn o condonacién, conforme a las disposiciones pertinentes, I CONCLUSION Conforme lo expuesto precedentemente y respecto de lo consultado se informa que: 1) El contribuyente debe considerar los ingresos de las entidades relacionadas de acuerdo al N° 17 del articulo 8° del Cédigo Tributario, no domiciliadas ni residentes en Chile, para efectos de calcular el limite de ingresos para acogerse al régimen pro pyme. 2) Si el contribuyente se encuentra acogido al régimen pro pyme, pero sin cumplir los requisitos de acceso a dicho régimen incluso si fue trasladado automdticamente en virtud del articulo noveno transitorio de la Ley N° 21.210- este Servicio puede revisar, liquidar y girar los impuestos que correspondan de acuerdo al régimen tributario que corresponda, dentro de los plazos de preseripcién del articulo 200 del Cédigo Tributario, y aplicar los intereses, reajustes y multas que procedan conforme a las reglas generales. 3) El contribuyente que hubiere incurrido en errores en su declaracién de impuesto a la renta relacionados al régimen tributario al que se encuentra acogido, podrd efectuar una nueva declaracién ‘© modifiear y corregir sus errores de acuerdo a lo indicado en el Andlisis. En dichos casos, el contribuyente podré solicitar al Director Regional competente la rebaja, suspensi6n 0 condonacién de las sanciones administrativas aplicables y la condonaci6n total o parcial de los intereses penales por la mora en el pago de los impuestos, de acuerdo con las reglas generales. HERNAN FRIGOLETT CORDOVA DIRECTOR Oficio N° 2185, del 09.08.2023 Subdireccién Normat Depto. de Impuesto Directos 2 De scuerd al aniclo novend transitoro dela Ley N° 21.210, los contribuyentes que a SI de diciembre de 2019 umplian ls requis: para acogers al Régimen Po Pye contenido en la eta D) del arculo 4 de la LIR, se aogian de pleno derecho a dicho régime. # Ver Resolsién Ex. N82 de 2020 5 Apartado 1.17. del Cicalar N12 de 2021 De acuerdo const N° de eta del tical 6’ articul 56, ambos del CT. * De acuerdo con et N*4 de era B del ical 6 ol arcu 106, ambos del CT. www.aulatributaria.cl Page 15 of 63RENTA ~ LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 14 LETRAS A Y DN? 3 Y 8, ART. 29, ART. 42 N° 2, ART. 74 N° 2 Y ART. 84 LETRA A - VENTAS Y SERVICIOS ~ LEY SOBRE IMPUESTO A LAS - ART. 52 Y ART. 53 — CIRCULAR N° 21 DE 1991 Y N° 50 DE 2022 — RESOLUCION EX. N° 1414 DE 1978, N° 6080 DE 1999 Y N° 115 DE 2022 (ORD. N° 830, DE 14.03.2023). ‘Tributacién y documentos que deben emitir las sociedades de profesionales. Se ha solicitado a este Servicio un pronunciamiento sobre la tributacién y documentos que deben emitir las sociedades de profesionales. IANTECEDENTES De acuerdo con sus presentaciones, asesora a sociedades de profesionales sujetas a las normas de primera categoria, acogidas unas al régimen del N° 8 de la letra D) del articulo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) y otras al régimen del N° 3 de la letra D) del mismo articulo 14, que emiten boletas de honorarios sin retencién, Agrega que, al declarar el formulario 29, se les cobra el 12,25% de retencién', lo que trae como que en Ia declaracién jurada N° 1947 no podra poner a disposicién de los socios los PPM y tendra también inconsistencias en el proceso de renta, Tras seftalar que no puede emitir boletas normales y facturas exentas porque no es contribuyente de la primera categoria y consultar c6mo puede declarar el formulario 29 sin que sea impugnado, respecto de nuevas sociedades de profesionales acogidas a normas de primera categorfa, pregunta: 1) Cémo acreditan sus ingresos, con boletas de honorarios, pagando el impuesto de la retencién, 2) Cémo se declaran los ingresos y PPM, ya que si se paga retencién no cuadraré este impuesto con el proceso de renta con los agentes retenedores, 3) {Cémo acreditan el formulario 29? ;deben emitir boleta de honorari formulario 29 si el sistema no le permite emitir boletas y facturas? 8? gedmo se aeredita el 4) {Qué pasa con el régimen tributario para las nuevas sociedades de profesionales acogidas a normas de primera categoria? ;deben por obligacién acogerse al N° 3 de la letra D) del articulo 14 de la LIR con contabilidad completa o pueden acogerse con contabilidad simplificada? TLANALISIS Conforme al parrafo tercero del N° 2 del articulo 42 de ta LIR, las sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios 0 asesorfas profesionales podran optar por declarar sus rentas de acuerdo con las normas de Ia primera categoria, sujetindose a sus disposiciones para todos los efectos de dicha ley. En este contexto, a las sociedades de profesionales que opten por acogerse a las normas de la primera categoria les afectan todas las obligaciones aplicables a estos contribuyentes, debiendo determinar su renta efectiva mediante contabilidad completa, de acuerdo con el régimen general de tributacién vigente, contenido en la letra A) del articulo 14 de la LIR, sin perjuicio de optar por acogerse al régimen de tributacidn establecido en el N° 3 0 en el N° 8 de la letra D) del articulo 14 de la LIR, en Ja medida que cumplan los requisitos de cada régimen. Por otra parte, conforme con las instrucciones contenidas en la Circular N° 21 de 1991 y la Resolucién, Ex. N° 1414 de 1978, las sociedades de profesionales que hubieren ejercido la opcién debian emitir boletas de honorarios por la prestacién de sus servicios, debiendo agregar una frase que indique “Sociedad de Profesionales sujeta a las normas de la Primera Categoria’, y en tal caso no se aplicaba la retencién a que se refiere el N° 2 del articulo 74 de la LIR. + Atendido que se trata de ua stuacién operative, cunguirdifcultad con las dclaracionss de impuestos dsben se resus en la Unidad da Servicio que coresponda su domo. www.aulatributaria.cl Page 16 of 63‘Sin embargo, atendidas las modificaciones introducidas por la Ley N° 21.420 a la Ley sobre Impuesto, a las Ventas y Servicios (LIVS) y de acuerdo con lo instruido mediante Circular N° 50 de 2022, las sociedades de profesionales que opten por tributar de acuerdo con las normas de la primera categoria deberdn emitir facturas o boletas no afectas 0 exentas de IVA, conforme con lo dispuesto en los articulos 52 y 53 de la LIVS y la Resolucién Ex. N° 6080 de 1999, Tratandose de sociedades de profesionales que hubieren optado por tributar en primera categorfa en forma previa al 1° de enero de 2023 y que, a Ta fecha de dictarse la Resolucién Ex. N° 115 de 2022, se encontraban emitiendo boletas de honorarios conforme las instrucciones impartidas en la Circular N° 21 de 1991, podrén, de manera extraordinaria, continuar emitiendo este tipo de documentos hasta €1 30 de junio de 2023, segiin lo establecido en la resolucicin ya sefialada. Finalmente se hace presente que las sociedades de profesionales que tributan en la primera categoria deberin efectuar los pagos provisionales mensuales, determinados de acuerdo con Ia letra a) del articulo 84 de la LIR®, es decir, pagardn un monto equivalente a un porcentaje sobre el monto de los: ingresos brutos mensuales, percibidos 0 devengados, determinados conforme con el articulo 29 de la LR. Sin embargo, tratindose de los contribuyentes acogidos a los regimenes pro pyme regulados en la letra D) del articulo 14 de la LIR, la obligacién de efectuar pagos provisionales se encuentra establecida en la letra (k)’ del N° 3 y en el numeral (viii) de la letra (a) del N° 8 de la referida letra D) del articulo 14 de la LIR. I CONCLUSION De acuerdo con Io expuesto precedentemente y respecto de lo consultado, se informa que: 1) Enrelacién con las consultas 1), 2) y 3), la sociedad de profesionales sujeta a las normas de primera categoria y que a la fecha de dictarse la Resolucién Ex, N°115 de 2022 emitia boletas de honorarios conforme con lo instruido en la Circular N° 21 de 1991, podré seguir emitiendo este tipo de documentos hasta el 30 de junio de 2023 como medio para acreditar sus ingresos. Con posterioridad a la fecha seftalada deberi emitir facturas o boletas no afectas o exentas de IVA, conforme con lo dispuesto en los articulos 52 y 53 de la LIVS, Para que la retencién referida en el N° 2 del articulo 74 de la LIR no sea aplicable, es requisito que las boletas que se emitan incluyan la frase “Sociedad de Profesionales sujeta a las normas de la Primera Categoria” Las referidas sociedades estardn obligadas a declarar los pagos provisionales mensuales determinados sobre el monto de los ingresos brutos mensuales, percibidos 0 devengados, de acuerdo con lo ispuesto en Ia letra a) del articulo 84 de la LIR. Salvo que se trate de contribuyentes acogidos a los regimenes de la letra D) del articulo 14 de la LIR, en cuyo caso, deberan observar lo dispuesto en la letra (K) del N° 3 y en el numeral (viii) de la letra (a) del N° 8 de la referida letra D) del articulo 14 de la LIR 2) Respecto de la consulta 4), las sociedades de profesionales que opten por acogerse a las normas de Ja primera categorfa, en la medida que cumplan con los requisitos para ello, podrin acogerse al N° 3 de la letra D) del articulo 14 de la LIR ya sea con contabilidad completa como con contabilidad simplificada, HERNAN FRIGOLETT CORDOVA DIRECTOR Oficio N° 830, del 14.03.2023 Subdireceién Normativa Depto, de Impuesto Directos 2 Circular N° 21 de 191, 3 a concordancia com lo ispueto enc numeral) ela eta) del aimeeo 3.- dela Jeu D) del arclo 14 de a LIR www.aulatributaria.cl Page 17 of 63RENTA — LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 14 LETRAS D N° 3 8, ART. 42 N° 2, ART. 74 N° 2— CIRCULAR N° 21 DE 1991 ¥ N° 50 DE 2022 - RESOLUCION EX. N° 1414 DE 1978 Y N° 115 DE 2022 (ORD. N? 1076, DE 06.04.2023). Retenci6n realizada a honorarios percibidos por una sociedad de profesionales. Solicita aclarar si corresponde efectuar retenciones a los honorarios percibidos por una sociedad de profesionales acogida a las normas de la primera categoria. IANTECEDENTES De acuerdo con su presentacién, una sociedad de profesionales, acogida al régimen del N° 8 de la letra D) del articulo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), emite boletas de honorarios en que sus clientes le estin efectuando una retencién de impuestos que, a su juicio, no serfa procedente atendido que la sociedad debe pagar pagos provisionales mensuales (PPM) por ser contribuyente del impuesto de primera categoria (IDPC). Explica que, al efectuar retenciones a la sociedad, la declaracién del formulario 22 serd observada por el Servicio ya que, de acuerdo con las instrucciones contenidas en la Circular N° 50 de 2022, tas sociedades de profesionales recién a partir de enero del presente afio pueden emitir boletas 0 facturas exentas. Por otra parte, sefiala que no tiene claro el régimen tributario por el que debe tributar la sociedad a partir de enero de 2024, considerando que existen ottos regimenes distintos del régimen general, como los establecidos en el N° 3 y N° 8 de la letra D) del articulo 14 de la LIR. ML ANALISIS EIN® 2 del articulo 74 de Ia LIR establece una obligacién de retencin de impuestos que recae sobre las instituciones fiscales, semifiscales, los organismos fiscales y semifiscales de administracién ut6noma, las Municipatidades, las personas juridicas en general, ¥ las personas que obtengan rentas de 1a primera categoria, que estén obtigados, segtin la ley, a Hevar contabilidad, que paguen rentas del N° 2 del articulo 42 de la LIR. Por su parte, el N° 2 del artfculo 42 de la LIR dispone que las sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios 0 asesorfas profesionales podrén optar por declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la primera categoria, sujetandose a sus disposiciones para todos los efectos de dicha ley Al respecto, este Servicio instruy6' que las sociedades de profesionales que hayan optado por declarar sus rentas en base a las normas de la primera categorfa, se sujetardn en todo —para los fines de la LIR— a las disposiciones de dicha categorfa y, consecuencialmente, no quedardn afectas a las retenciones de impuestos a que se refiere el N° 2 del articulo 74 de la LIR por los servicios o prestaciones, profesionales que efectien”; siendo aplicable dicha disposicin solo para aquellas sociedades que ‘mantienen su clasificacién como contribuyentes del N° 2 del articulo 42 de la LIR. En consecuencia, se confirma que no se debe efectuar la retencién establecida en el N° 2 del articulo 74 de la LIR a las sociedades de profesionales que se encuentran acogidas a las normas de la primera categoria’ * Ver Circular N*21 de 1991 en agulla parte que no fue modiiada por la CscularN* 50 de 2022, 2 er ofiio N° 830 de 2028, * Sehace presnte que, de aterdo con Io nsrido en la Reslcin N° 115 de 2022 8 sciedades de profsionals que haya optado por ebutr bo las nama de primera categortaen forma previa a 1 de ener de 2028 y que emia I fecha de ena en vigencia de ‘ich rsolacin beets de Hononros, considerandeeliempo qe implies implement in ssema de emisin de facta oboe no ects o exents elctnicas,podrin de manera extaciiaata seguir enendo boletas de honaratioseleceniea hast el 30 de junio de 2003, Asimimo, se hace presente que conform con In nsraciones conten cn a Circa N° 21 de 1991 y la Resluciin Ex, N° 1414 de 1978 ls sciedades de pofesionsles coisas norms de la primera caeporiadoben agregar alas bakes de hnorarion que cemitan una fase que indique “Sociedad de Profesionalessujta las nor de la Primera Categoria” www.aulatributaria.cl Page 18 of 63Por otra parte, Ia Circular N° 50 de 2022 precis6 que las sociedades de profesionales pueden acogerse a cualquiera de los regimenes que contempla el articulo 14 de la LIR, siempre que cumplan con los. requisitos para ingresar y mantenerse en el régimen que corresponda. I CONCLUSION Conforme lo expuesto precedentemente y respecto de lo consultado se informa que: 1) No se debe efectuar la retencidn establecida en el N° 2 del artfculo 74 de la LIR a las sociedades de profesionales que se encuentran acogidas a las normas de la primera categoria. 2) Las sociedades de profesionales acogidas a las normas de la primera categorfa pueden optar por cualquiera de los regimenes que contempla el articulo 14 de la LIR, siempre que cumplan los requisitos de ingreso al régimen, debiendo sujetarse a las reglas que establezca el régimen por el que opten. HERNAN FRIGOLETT CORDOVA, DIRECTOR Oficio N° 1076, del 06.04.2023 Subdireceién Normativa Depto. de Impuestos Directos www.aulatributaria.cl Page 19 of 63RENTA ~ LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 42 N° 2~ LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS ~ ART. 2.N° 2 ¥ ART. 12 LETRA E N° 8 ~ CIRCULAR N° 50 DE 2022 (ORD. N° 1895, DE 05.07.2023) c: icacién como sociedad de profesionales. De acuerdo con su presentacin, tras sefialar que una empresa de tecnologias compuesta exclusivamente por ingenieros informaticos se dedica a la elaboraciOn de software a medida para sus clientes, sin comercializar licencias por el desarrollo de estos, consulta si la empresa en cuestin puede establecerse como una sociedad de profesionals. Al respecto se informa que, conforme al concepto vigente del hecho gravado “servicio”, contenido en el N° 2) del articulo 2° de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (LIVS), se grava con IVA toda acci6n o prestaciGn que una persona realiza para otra y por la cual percibe un interés, prima, comisién 0 cualquiera otra forma de remuneracién. Sin perjuicio de lo anterior, el N° 8 de la letra E del articulo 12 de la LIVS libera de IVA los ingresos obtenidos por las sociedades de profesionales referidas en el N° 2 del articulo 42 de la LIR, aun cuando hayan optado por declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la primera categorta’ Ahora bien, tratindose de una empresa de tecnologfas compuesta exclusivamente por ingenieros informéticos que trabajan claborando software a medida, se debe analizar si lo predominante es el capit de la empresa 0 el trabajo desarrollado por los profesionales que la componen, habida consideracién que las sociedades de profesionales se clasifican en la segunda categoria en tanto desarrollan labores en las que prima el trabajo por sobre el capital’. En consecuencia, traténdose de una empresa de tecnologias constituida como una sociedad de personas? compuesta exclusivamente por ingenieros informaticos, podri ser clasificada como una sociedad de profesionales de acuerdo con el N° 2 del articulo 42 de Ia LIR, en la medida que, en el desarrollo de su actividad, predomine el trabajo de sus profesionales por sobre el capital y, adicionalmente, se cumplan todos los requisitos legales*, Enefecto, de acuerdo con el esquema de la LIR y su clasificaciGn de rentas en dos categorfas, debe estarse al predominio del capital o del trabajo para clasificar en la primera o segunda categorfa las rentas obtenidas en el ejercicio de las respectivas profesiones’, cuestiGn de hecho resuelta caso a caso en las respectivas instancias de fiscalizaci6n, considerando al efecto Io instruido en la Circular N° 50 de 2022. Saluda a usted, HERNAN FRIGOLETT CORDOVA DIRECTOR Oficio N° 1895, del 05.07.2023, ‘Subdireceién Normativa Depto. de Impuestos Directos "Las insrcsiones sobre Ia materi se enowentan contends en a Ciclar N° 50 de 2022 2 Sin pela que de acuerdo con el pcrafotercero del N’2 deletes 42 dea LAR, pcdan oper por declare sus rents de acuerdo co as normas dela primer categoria, sujetindose a us dinposciones para todos los efectos dla LR * Ver procoliieato esableido en la Resolucin Ex, N° 1S de 2022, modiicada por la Resolucia Ex. N° 63 de 2023 « Ver insucciones en la Cirola N50 de 2022, * Chtero contenido en Crear 21 de 1991 www.aulatributaria.cl Page 20 of 63RENTA - LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 14 LETRA A) y D), ART. 38 BIS, ART. 39 Y ART. 41A — CODIGO TRIBUTARIO ~ ART. 64 ~ LEY N° 21.210 ~ ART. DECIMO NOVENO ‘TRANSITORIO ~ CIRCULAR N° 73 DE 2020 - RESOLUCION EX. N° 171 DE 2020 (ORD. N° 803, DE 09.03.2023). ‘Tributacién de término de giro y adjudicacién de bienes. Se ha solicitado a este Servicio un pronunciamiento sobre el tratamiento tributario de las rentas obtenidas en el término de giro y ta adjudicacién de bienes, en virtud de lo establecido en los ntimeros 1 y 5 del articulo 38 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta I ANTECEDENTES De acuerdo con su presentacién, indica que un grupo empresarial invirtié en una sociedad operativa por ‘medio de tres sociedades (Holding 1, 2 y 3) que se encuentran relacionadas verticalmente en tres niveles, teniendo la primera el 99,9% de participacién en la segunda, a su ve7, la segunda tiene idéntico porcentaje de participacién en la tercera y, esta tiltima, detenta la participacién directa (54.85%) en la sociedad operativa. Actualmente, pretende dejar una sola de dichas sociedades como duefia directa de la participacién social (Holding 1), procediendo a realizar el término de giro respecto de las restantes (Holding 2 y 3), siendo, cen ambos casos, el capital propio tributario (CPT) significativamente superior al costo tributario de la inversidn. Precisa ademds que todas las sociedades involucradas estin acogidas al régimen tributario establecido en la letra A) del articulo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR). Finalmente, tras citar la normativa aplicable y el Oficio N° 643 de 2021 de este Servicio, consulta 1) Las rentas o cantidades que se determinan con motivo del término de giro en los dos casos referidos, por la diferencia entre el costo de inversién y el CPT tendran el tratamiento de retiros o distribuciones y 2) Al ingreso que se determine para sus socios 0 accionistas, segtin corresponda, con motivo de la adjudicacién de los bienes respectivos producto de Ia liquidacidn de cada sociedad, le resultardé aplicable la exencién de impuesto de primera categoria (IDPC) establecida en el N° I del articulo 39 de la LIR, 1 ANALISIS Conforme al N° | del articulo 38 bis de la LIR’, las empresas que efecttien término de giro y que declaren sobre la base de su renta efectiva segtin contabilidad completa sujetas a las disposiciones de la letra A) del articulo 14 del mismo cuerpo legal, deberdn considerar retiradas, remesadas o distribuidas las rentas © cantidades acumuladas en ella, incrementéndose en una cantidad equivalente al 100% del crédito por impuesto de primera categoria y al crédito por impuestos finales establecido en el articulo 41 A de la LIR, incorporados en su registro de saldo acumulado de créditos (SAC), ‘Tales rentas 0 cantidades corresponden a las diferencias positivas que se determinen entre el valor positivo del CPT? de la empresa a la fecha de término de giro, incrementado en el saldo negativo del registro REX {asignandole valor cero si resultare negativo), menos el saldo positivo del registro REX y el monto de los aportes de capital enterados efectivamente en 1a empresa, mas Ios aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que se hayan efectuado del mismo debidamente reajustados por el indice de precios al consumidor’ Como en el caso consultado las rentas que se entienden retiradas, remesacas o distribuidas no serdn gravadas con el impuesto de término de giro por corresponder a propietarios sujetos a la letra A) del "Las instuceionespertiontes se encuentran inpatidas en el apatado N° 3 del Cizelar NP 73 de 2020. = Deasucida cone N2el article dévimo aaveno transite dela Ley N° 21.210 al capt propio ibutario determinado a a fecha de trmino de gio dobensumars los ratios en exces que se mannan penentes do imptacin a ch esha S'Dencaerda com era, del N° 2 dl ae dsm novena wast de a Ley N" 21210, slo paras efectos de ext elo se entender ‘qe orn pte del aptal spor el sldo de inversiones que se manenga en el vegisr que etablecia ot inca segundo det lab), da ‘nimero 3 dealers A) del arculo 14 dela LR, sop st texto vigent al 31 de diciembre de 2016, xt es el regis FUR www.aulatributaria.cl Page 21 of 63articulo 14 de la LIR, tales rentas deberdn ser certificadas* a dichos propietarios con sus respectivos créditos cuando corresponda, quienes deberdin controlarlas en el registro instruido por el Servicio’, Por su parte, el N° 5 del articulo 38 bis de la LIR establece que el valor de adquisicién para fines tributarios de los bienes que se adjudiquen los propictarios de las empresas que hubieren realizado el término de giro, en la disolucién o liquidacién de las mismas, correspondera a aquel que haya registrado la empresa de acuerdo con las normas de la LIR, a la fecha del término de giro" Asimismo, en caso que tal adjudicaci6n se realice a empresas sujetas a los regimenes tributarios de las letras A) y D) N° 3 del articulo 14 de la LIR, si el valor de los sefalados bienes excede el valor de la inversién total que dichas empresas tenfan en aquella que realiza el término de giro, tal diferencia deber’ reconocerse como un ingreso del ejercicio de Ia empresa adjudicataria; mientras que, si dicho valor es ‘menor, la diferencia debera deducirse como gasto”, Como se aprecia de ambos numerales, corresponden a situaciones diferentes, dado que el N° I del articulo 38 bis de la LIR hace referencia a los efectos tributarios que tienen las rentas 0 cantidades acumuladas en Ta empresa al término de giro de esta, en tanto, el N° 5 del mismo articulo alude a Ta tributacién que corresponde a los propietarios de una empresa que ha hecho término de giro, al momento de adjudicarse los activos que ella posefa. Luego, el cariicter de retiro, remesa o distribuci6n ficta solo se produce al momento de determinar la tributacién conforme al N° 1 del articulo 38 bis de la LIR respecto de las cantidades que el mismo numeral establece, Posteriormente, al momento de la adjudicacién, para efectos de determinar el ingreso 0 gasto correspondiente en la empresa adjudicataria, se debe considerar el valor total de la inversién y el valor de Jos activos que fueron adjudicados conforme fueron registrados a la fecha del término de giro, Si de tal operacién resulta una diferencia positiva, esta constituira un ingreso tributable afecto a IDPC impuestos finales. Sin embargo, se debe tener presente que las cantidades que fueron fictamente leradas como retiradas, distribuidas 0 remesadas se benefician de la exencién de IDPC del N° | del articulo 39 de la LIR, de modo que la parte del ingreso determinado que corresponda a dichas cantidades deberd entenderse como exento del referido gravamen. El valor de los bienes adjudicados, en primer lugar, serd representativo del capital aportado (inversi6n en acciones 0 derechos sociales) y revertird dicha inversién, Luego, el valor de los bienes adjudicados que exceda dicha cantidad ingresard al registro RAI de la empresa adjudicataria por medio de su reconocimiento dentro del CPT de aquella, toda vez. que la adjudicacién viene a materializar la ficcién legal de retiro, remesa o distribucién procedente del término de giro de acuerdo con el N° I del articulo 38 bis de la LIR® y, para concluir, el valor de los bienes adjudicados que excedan las sumas anteriores formardn parte de Ia renta liquida imponible del ejercicio y por esa via igualmente formar parte del registro RAL Finalmente, la empresa adjudicataria debera cancelar el registro de las rentas que se entendian retiradas, remesadas 0 distribuidas por término de giro, incorporando los créditos correspondientes al registro SAC, cuando corresponda, ML CONCLUSION Conforme a lo expuesto precedentemente y respecto de lo consultado, se informa que: 1) La ficeién de retiro, remesa o distribucién establecida en el N° 1 del articulo 38 bis de la LIR se limita solo a las cantidades que la misma disposicidn establece y, en consecuencia, la exencién de IDPC establecida en el N° I del articulo 39 del mismo cuerpo legal se aplica s6lo a ells « Sogn instraye la Ctcular N= 73 do 2020, Cenifcado N° 65, comenido en la Resolucién N° 171 de 2020 SEI formato de ete registo se encuentra norma en ct anexo N* 5 denominado “Reino de contol de rns que se entienden rtrd, remesadiso distibuidas de acvrdo al anculo 38 bis de Ia LIR cnt no ocura I adjudicacicn de lo iene a us respectivespropictans dela Reschcin N° 19 de 021, "tala misma norma se esablece que ea esta adjudicacicn wo corespondes plicr la fcultad de asain dispuesta en lace 64 del Cio Taian * De acvetdo cn el Oo N’ 1648 do 202, econscimieno del ingresoo gast wibuario so dobe realizar a lato en quo, con motive dela Iigoiacin de una sociedad que se dsucve, se produc a ajicacion dew iene, "Tambien los bienes pueden Ser represenaivs de renas contends en el repro REX de la empres que efetué su trio de gr, www.aulatributaria.cl Page 22 of 632) Al momento de la adjudicacién, de determinarse un mayor valor entre los bienes adjudicados y el valor total de la inversién en las proporciones correspondiientes a cada adjudicatario, este tendri el caricter de ingreso tributable afecto a IDPC e impuestos finales. No obstante, la parte de dicho ingreso que encuentre su origen en las cantidades que fueron consideradas como retiradas, distribuidas o remesadas conforme al N°I del articulo 38 bis de la LIR, se encontrardn exentas de IDPC por aplicacién del N° | del articulo 39 del mismo cuerpo legal, debiendo formar parte del CPT de la empresa adjudicataria y, por esa via, incorporadas a su registro RAT. Finalmente, la parte que exceda del valor de la inversién total y de las cantidades que se entendieron retiradas, distribuidas 0 remesadas, serd un ingreso del ejercicio afecto a IDPC & impuestos finales. HERNAN FRIGOLETT CORDOVA. DIRECTOR Oficio N° 803, del 09.03.2023, Subdireceién Normativa Depto. de Impuestos Directos www.aulatributaria.cl Page 23 of 63RENTA — LEY SOBRE IMPUESTO A LA ~ ART. 17 N° 15, ART. 31 - CIRCULAR N° 59 DE 1997, N° 5 DE 2018, N° 53 DE 2020 (ORD. N° 129 DE 12.01.2023). Gastos relacionados con la utilizaci6n de un vehiculo de un socio de una sociedad. Se ha solicitado a este Servicio un pronunciamiento sobre la posibilidad de deducir los gastos relacionados con el uso de un vehiculo de propiedad de un socio de una sociedad. IANTECEDENTES De acuerdo con su presentacién, un socio pone a disposicién de la empresa su vehfculo particular para realizar labores propias de la sociedad, consultando si se pueden reconocer como gasto aceptado para producir la renta los incurridos en la busqueda de potenciales clientes asociados al uso del vehiculo, tales como bencina, peajes, estacionamientos y tag. Agrega que, en consultas efectuadas por contribuyentes, este Servicio se refiere al tratamiento en caso, de que la propiedad del vehculo sea del trabajador'. MANALISIS Supuesto que la empresa es contribuyente del impuesto de primera categoria (IDPC), cabe tener presente lo dispuesto en el articulo 31 de Ia Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), en virtud del cual se deducen de la base imponible del impuesto de primera categorfa los gastos necesarios para producir la renta, no rebajados en virtud del articulo 30 de la misma ley, pagados 0 adeudados durante el ejercicio comercial correspondiente y acreditados o justificados en forma fehaciente ante el Servicio. EI mismo articulo 31 establece que no se deducirin los gastos en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para la mantencidn y funcionamiento de automéviles, station wagons y similares, cuando no sea éste el giro habitual del contribuyente, salvo, cuando el Director del Servicio los califique previamente de necesarios a su juicio exclusive” ‘mediante resolucién fundada.? Por lo anterior, como regla general no procede la deduecién de los gastos de bencina, peajes, estacionamientos y tag en el caso de automéviles, station wagons y similares. Enseguida corresponde analizar si, en el caso consultado, es aplicable la Circular N°59 de 1997, que permite deducir como gasto los reembolsos de aquellos gastos en que incurren los empleados que, por el desempefio de determinadas funciones en provecho de la empresa, deban utilizar vehfculos de su propiedad por razones exclusivas de dichas funciones laborales; por cuanto conforme al N°15 del articulo 17 de la LIR dichas partidas son consideradas como asignacién de traslacién para efectos tributarios, Conforme Ia citada Circular, la empresa que paga los reembolsos pod rebajarlos como gasto necesario para producir la renta en la medida se acredite la obligacién de pago de tales asignaciones, por lo cual deben estar estipuladas en los contratos y convenios colectivos celebrados con los trabajadores; debiendo acreditarse que son de su propiedad, que los utilizan en el cumplimiento de sus funciones y que van en directo beneficio de la empresa, Al respecto, este Servicio ha precisado* que, si bien los propietarios de empresas, especialmente de empresas de menor tamaiio, trabajan efectivamente en ellas, ditigiendo, organizando, tomando decisiones y también realizando actividades operativas, no califican bajo el concepto de “trabajadores”, al faltarles la dependencia y subordinacién propia de un contrato de trabajo, aunque en los hechos prestan servicios personales en la empresa. Luego, los socios no cumplen los requisitos para que se pueda deducir los gastos incurridos en vehiculos de su propiedad. " CireularN°99 de 1997 2 Inaruccionesen Ia Citcular N'S de 2018, 3 jet faced fe delegats «través de a Resolucidn Ex. N*144 de 2020, en los Decne Regionals, ene Directo de Grandes CContrbuyentes, epi comesponda. * Apanado 3.7.4 dela Circalar N'S3 de 2020. Ofcio N*142, de 2022. www.aulatributaria.cl Page 24 of 63Con todo, también se ha precisado® que, existiendo un contrato de artiendo que acredite la cesién del uso de una camioneta entre un empresario individual y la respectiva empresa individual de responsabilidad limitada, los gastos que ocasione el uso de éste constituirdn gasto tributario de la empresa, siempre que se cumplan con las condiciones y requisitos que para tales efectos establece el articulo 31 de la LIR. En todo caso, el valor en que se ceda el uso del vehiculo en cuestidn constituird ingreso para el cedente.° El criterio sefialado en el parrafo anterior es aplicable al caso consultado en la medida que se trate de una camioneta u otro vehiculo cuyos gastos puedan ser deducidos para efectos tributarios’, sin perjuicio que, conforme instruye la Circular N° 53 de 2020, deba analizarse la razonabilidad del gasto, en particular tratindose de operaciones entre partes relacionadas 0 en beneficio de éstas, considerando las circunstancias de cada caso ¥y el interés de la empresa, pudiendo considerarse para estos efectos los precios de mercado', Luego. y sin perjuicio que se trata de una cuestién de hecho entregada a la respectiva instancia de fiscalizacién, atendiendo el giro de la empresa y las caracteristicas del vehfculo en cuestiGn, se podrfan rebajar los gastos asociados a un vehiculo cedido en arriendo en las circunstancias sefialadas, en tanto se cumplan los requisitos del inciso primero del articulo 31 de la LIR. I CONCLUSION Conforme lo expuesto precedentemente y respecto de lo consultado se informa que, como regla general, no son deducibles los gastos vinculados al uso de automéviles, station wagons y similares; no procediendo en el caso consultado, la aplicacién de la Circular N°59 de 1997 dado que la materia consultada no tiene relacién con gastos de vehiculos puestos a disposicién de la empresa y de propiedad de uno de sus trabajadores. No obstante, lo anterior, en la medida que se acredite el arriendo de un vehiculo de propiedad de un socio a la sociedad, los gastos que ocasione su uso, tales como bencina, peajes, estacionamitentos y tag, podrfan deducirse por la empresa, siempre que se trate de un vehiculo cuyos gastos se puedan reconocer para efectos tributarios y se cumpla con lo dispuesto en el articulo 31 de la LIR, todo lo cual debers ser acreditado en la respectiva instancia de fi HERNAN FRIGOLETT CORDOVA DIRECTOR Oficio N° 129 det 12-01-2023 Subdireceién Normativa Depto. de Impuesto Directos 5 onc N64 de 2017 © Dic rena de atendarinto obtenias por el sci, se encuentran fas Input de Primera Capo descend a N°S ds nicl 20 dea IR: por aplcacin del ancl, mpuest Gta Complement en cso de contiayentes om domiciio © ‘esleciaca Chie; la ques eben declare al dels signal det ence 7 Ofc N'27 de 2022 * adrespeto, pata 11. dl Cela N53 de 2020 www.aulatributaria.cl Page 25 of 63RENTA - LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 14 LETRA F) - ART. 59 INCISO 4.N° 2 ~ ART. 59 BIS - LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS - ART. ART. 8 LETRA N) N° 3, ART. 8 LETRA N) N° 4, ART. 12 LETRA EF) N° 7 - CIRCULAR N° 42, DE 2020. (ORD. N° 139, DE 12.01.2023) Pago por servicios de almacenamiento y publicidad en plataformas tecnolégicas de internet. De acuerdo con su presentacién, consulta el tratamiento tributario IVA e impuesto a la renta aplicable a los servicios de almacenamiento y publicidad en plataformas tecnolégicas de internet, contratados por contribuyentes con residencia y domicilio en Chile Respecto al impuesto a la renta, se informa que las sumas pagndas 0 abonadas en cuenta a empresas domiciliadas en el extranjero por concepto de servicios de publicidad y de almacenamiento se sgravan con el impuesto adicional del N° 2 del inciso cuarto del articulo 59 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), asumiendo que los referidos servicios se prestan en el extranjero y no a través de establecimientos permanentes en Chile. Sin perjuicio de lo anterior, la letra F) del articulo 14 de la LIR establece una exencién de impuesto adicional del N° 2 del articulo 59 de la LIR respecto de los pagos efectuados a contribuyentes no domiciliados ni residentes en Chile, realizados por empresas que cumplan con los requisitos que la misma norma establece, por la prestaciin de servicios de publicidad en el extranjero y el uso y suscripcién de plataformas de servicios tecnolégicos de internet. Por otra parte, el articulo 59 bis de la LIR, exime de impuesto adicional a los contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile por la prestacién de los servicios seftalados en la letra n) del articulo 8° de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (LIVS), a personas naturales que no tienen la calidad de contribuyentes del impuesto segtin lo dispuesto en dicho cuerpo legal. En cuanto al IVA, el N° 3 de la Ketra n) del articulo 8° de la LIVS grava los servicios consistentes en “la puesta a disposicién de software, almacenamiento, plataformas 0 infraestructura informatica”; en tanto que el N° 4 de la misma letra n) grava a los servicios de “publicidad, con independencia del soporte o medio a través del cual sea entregada, materializada o ejecutada”®, cuando estos servicios sean prestados por personas domiciliadas 0 residentes en el extranjero. Con todo, el egislador haestablecido distintas exenciones con la finalidad que estos servicios, cuando sean prestados o utilizados en Chile, paguen solamente uno de los dos impuestos antes seftalados", Consecuente con ello: 1) BIN® 7 de Ia letra E del articulo 12 de la LIVS exime de IVA los ingresos afectos al impuesto adicional establecido en el articulo 59 de la LIR, salvo que se trate de servicios prestados 0 utilizados en Chile y gocen de una exencién de dicho impuesto por aplicacion de las leyes 0 de los convenios para evitar la doble tributacién en Chile De este modo si los servicios sefialados en su presentacién son prestados o utilizados en Chile y Su remuneracién se encuentra afecta al impuesto adicional del articulo 59 de la LIR, ‘quedardn exentos de IVA, pagando solamente impuesto adicional. 2) Bn cambio, si el servicio se encuentra exento del impuesto adicional establecido en el articulo 59 de la LIR, no procede aplicar la lberacién de IVA sefialada en el N° 1) precedente. En esa situacién se encuentran los pagos efectuados a contribuyentes no domiciliados ni residentes en Chile, sefialados en los articulos 14, letra F), ¥ 59 bis, ambos de la LIR, ya que, al encontrarse dichos pagos exentos del impuesto adicional establecido en el articulo 59 de la LIR, no es aplicable la exencin contenida en el N° 7 de la letra E del articulo 12 de la LIVS, afectindose dichos pagos con IVA. cul N* 2 el 200, y Of N* 988 del 2021, ™ Pao 25, de bk Cicular N° 42 del 2100 y Oi N° 115 del 202 www.aulatributaria.cl Page 26 of 63