DESCOGEF SESSION 2014 Aupit Durée : 2 heures Le sujet comporte 8 pagesN.B. Le sujet comporte 4 dossiers que vous pouvez traiter dans l'ordre de votre choix. Le baréme de notation figure ci-dessous : Dossier no 4 Concepts et méthodologie d’audit financier 10 0,5 Dossier no 2 Contréle interne et Audit 2 05 Dossier no 3 Cartographie des risques de contréle inteme 4 10.5. Dossier no 4 Evaluation d'un cycle de controle interme 4 0, 41. DOSSIER 1 : CONCEPTS ET METHODOLOGIE D’ AUDIT FINANCIER (10 POINTS) La chaine hételiére PLASMA SA exerce des activités d'hotel bar restaurant avec des réceptifs répartis dans les chefs-lioux des six départements de votre pays. Votre Cabinet d’audit a 16 présélectionné en ce début d'année 2014 pour effectuer une mission d’audit financier légal visant a la certification des comptes de la chaine hoteliére arrétés pour lexercice 2013. ‘Aprés une mission exploratoire visant & appréhender !étendue de la mission ainsi que les risques inhérents auxquels vous serez probablement confrontés dans les semaines @ venir dans le cadre de lexécution de cette mission, vous vous rendez compte de ce qui suit - les activités de la chalne hdteliére sont des opérations qualifiées de spéciales et nécessitent des compétences spécifiques pour les traiter comptablement et pour les verifier ; ~ la société fait partie d'un groupe qui exige que les comptes annuels soient retraités et consolides par la Société Mére qui applique les normes internationales d'infarmations financigres IAS/IFRS ; = les termes de référence exigent que vous appliquiez pour fa certification des comptes individuels, les rnormes d'audit interiationales appelées Intemational Standards on Auditing (ISA) telles que publiées par "international Federation of Accountants (IFAC) ; = il est prévu que les comptes intermédiaires et les comptes retraités en vue de la consolidation fassent ‘objet d'un examen selon les procédures convenues. Votre Associé en charge de la mission s’accorde avec la direction générale de PLASMA SA pour exécuter cette mission conformément a la lettre de mission reproduite en annexe. II vous confie & réaliser ensuite la phase de planification de catte mission ainsi que lévaluation de l'environnement de contréle de l'entreprise, On vous demande de préparer des réponses succinctes aux questions ci-aprés qui alimenteront votre mémorandum de stratégie d’audit (chaque question sera notée sur 0,5 point) : 41, Expliquer ce qu‘est un audit financier et en donner Fobjectif principal 2, Estil possible dans le cadre de l'exécution d'une mission de commissaire aux comptes de recourir a des experts ou & des professionnels étrangers pour l'assister dans l'accomplissement de sa mission ? 3. Quelle différence faites-vous entre les normes ISA et les normes |AS/IFRS ? Page 2 sur810. 1 12. 18. 14. 15, 16. ie 18. 19. 20. Enumérer les éléments constitutifs des états financiers selon le référentiel comptable intemational. Parmi les missions normalisées par''IFAC se trouve la mission d’examen selon les procédures convenues. Dites ce qui a distingue d'une mission d’audit classique. Qu'appelle-L-on gouvernement d entreprise et citez les principaux organes qui le constituent. Qu'appelle-ton lettre d'affirmation et quelles sont les principales mentions qu'elle comporte ? Enumérer les principales missions ¢'audit normalisées qu'un auditeur peut aocomplir conformément au référentiel des missions de IFAC. Enumérez les documents que vous souhaiteriez collecter au cours de la phase de prise de connaissance de la société. . Quelle est le réle de l'auditeur lors de la prise de linventaire physique de fin d’exercice ? Quelles sont les obligations de Fauaitour en matiére d'audit des fraudes et erreurs (ISA 240). Quiappelle-ton Risque dau ? Donner les composantes du Risque d’auditselon modéle de 'approche par les risques Enumérez les grandes catégories de normes d'audit définies par TIFAC. Qu’appelle--on environnement de contrdle ? Dire sommairement comment peut-on évaluer l'environnement de contréle. Dire en quoi consistent les contréles substantifs, ou de substance, donner un exemple de contréles substantis, Qu'appelle-t-on circularisation ? Donner les types d’opinion d’audit sur les comptes selon les normes ISA. Comment formule-t-on une opinion sans réserve sur les états financiers ? Page 3 sur8DosSIER 2 : CONTROLE INTERNE ET L’AUDIT (2 POINTS) un des domaines clés retenus par votre Associé lors de I'slaboration de la stratégie d'audit et du plan de mission a été 'évaluation du contréle interne. Les principaux cycles identifiés lors de la phase de prise de connaissance sont les suivants : Cycles identifies 41. Achats fournisseurs, paiements 2. Travaux et revenus 3, Personnel pale 4, Investissements-désinvestissements 5, Trésorerie [6.Systéme complable et Reporting Travail a faire : 1, Qu’appelle-ton contréle inteme et quelles en sont les composantes selon le référentiel intemational 6taboré par le COSO ? 2. Quelle est importance du plan de mission dans le déroulement d'une mission d’audit ? 3. Citez les facteurs importants qui sont de nature & favoriser le fonctionnement efficace d'un sysiéme de contréle interne. 4, Qu'appelle-t-on un point fort dans le fonctionnement d'un cycle de contréle interne ? DossIER 3 : CARTOGRAPHIE DES RISQUES (4 POINTS) (On vous donne ciaprés les étapes de déroulement du cycle Achats fournisseurs, paiements rédigé par votre Assistant. Etapes du cycle Evaluation des risques potentiels de contréle interne 1. Expression des besoins 2. Consultation des fournisseurs 3. Déclenchement de commande 4. Réception de biens ou services 5. Enregistrement des achats 6. Vérification des factures 7. Paiement des factures 8, Archivage des documents On vous demande dévaluer les risques potentiels de controle interne pouvant de révéler A chaque élape de ce cycle. Reproduire ce tableau en y incluant les risques potentiels que vous avez identiié. Page 4 sur 8Dossier 4 : EVALUATION DU CONTROLE INTERNE (4 POINTS) La description du cycle effectuée par votre assistant se présente comme suit: Procédure 1 ; Expression des besoins a) Les services utilisateurs expriment leurs besoins par le biais de demandes d’achats pré numérotés précisant les caractéristiques des bions ot services & acquérir, ainsi qu'une suggestion des fournisseurs possibles, b) Les demandes d'achats validées par un responsable de la dtection doivent étre vérifiées par le magasinier afin de s‘assurer si les biens concemés ne figurent pas en stock. ©) Avant de déclencher la commande, le difeoteur des approvisionnements s assure que Tachatest bien prévu au budget et que les ressources nécessaires & lopération sont bien disponibles. Procédure 2 : Consultation des fournisseurs a) Lorsque les biens demandes ne sont pas en stock, une consultation de trois fournisseurs au. moins est effectuée a l'aide d’une demande de prix ou de facture pro-forma. Cette procédure permet d'obienir, & qualité égale, les meilleurs prix possibles. b) lest nécessaire de prendre connaissance de la situation financiére des fourisseurs préalablement & la passation de la commande. II est également nécessaire de prendre des garanties, notamment en cas de versement d'avances et dacomptes sur commandes. Procédure 3 : Passation des commandes a) Unbon de commande pré numéroté est établi au nom du fournisseur retenu et précisant les spécifications de quantité, de qualité, de prix et de délai de livraison. b) Les bons de commande sont classés par ordre chronologique dans 'attente des livraisons, Ils font objet de relance parle responsable des achals pour éviter tout retard préjudiciable aux operations de production et de vente. Procédure 4 : Réception des biens ou services 2) Les biens réceptionnés doivent correspondre aux quantités et spécifications mentionnées sur le bon de ‘commande, Une comparaison est fate et les écarts observés doivent étre traités. b) La réception de biens endommagés ou présentant une qualité insuffisante fait objet d'une procédure spéciale dincinération pour éviter des cas de désastres écologiques en raison des mesures environnementales. ) Unbon de réception pré numéroté est établi pour chaque réception ds l'acceptation des biens concemés, Page 5 sur 8Procédure 5 : Enregistrement des achats et des dettes fournisseurs 2. Les factures regues des foumisseurs sont saisies chronologiquement dans un reaistre des factures fournisseurs et transmises aux services techniques pour verification. b. lest procédé & Vestampillage des factures originales au moyen d'un cachet « ORIGINAL » et & annulation des copies au moyen d'un cachet « duplicata non payable ». Procédure 6 : Vérification des factures fournisseurs a) Il est procédé au contrdle des factures regues aux fins de s'assurer si elles comespondent : = aux commandes : en quantté, prix et qualité = aux réceptions ; en quantité, prix et qualité. b)_Une mention « Bon a payer, ou service fat » est portée sur la facture lorsque les contréles précédents sont satisfaisants. ©) En in de période, les réceptions ou prestations non encore facturées (factures non parvenues) sont déterminées a aide des BR n’ayant pas encore donné lieu & facturation. Procédure 7 : Paiement des factures a) Les factures sont payées avant I'echéance par |'établissement. d'un chéque barré au profit du fournisseur, transmis & celui-l par les voies les plus sores. b)_ Le réglement fourisseur est enregistré et la dette fournisseur annulée. Procédure 8 : Archivage des documents a) Les factures et les documents qui 'accompagnent DA, BC, BR, BL et tableau de sélection des fournisseurs sont classés dans un dossier d'achat au service comptable ou au service archives. b) Ce classement permet justification aisée des procédures suivies depuis expression des besoins jusqu’a la comptabilisation et l'archivage des piéces. ll assure la facilitation des contréles ultérieurs: des Vétificateurs interes ou externes (piste dau) Travail a faire : ‘Aprés votre analyse du fonctionnement de ce cycle, on vous demande d'identifier les points forts potentiels susceptibles d’étre testés dans la suite de vos travaux d’audit. Ensuite on vous demande de relever les points faibles qui méritent des recommandations de votre part. Page 6 surAnnexe : Lettre de mission. PLASMA HOTEL SA Exercice clos le 31/12/2013 Cabinet SOUZA & Partners Auditeurs et Commissaires aux comptes associés A PLASMA HOTEL SA Alattention de Monsieur Je Directeur Général Cotonou, le 10 février 2014 Objet : Lettre de mission/ Commissariat aux comptes — Exercice 2013 Monsieur le Directeur général, Suite & nos échanges et a notre offre datée du 2 février 2014, relative & notre mission de commissariat aux comptes de volre chaine hdteliére PLASMA HOTEL SA, nous vous transmettons ci-aprés notre lettre de mission relative & ladite mission pour l'exercice clos le 31 décembre 2013. 1 Etendue de fa mission Notre programme dintervention comprend : = Larevue du contrdle inteme et du fonctionnement des organes du gouvernement d'entreprise ; = L’audit des états financiers de synthése de PLASMA HOTEL SA et de ses succursales ; = Les verifications spécifiques prévues par la loi et 'Acte Uniforme de !OHADA relatif au droit des sociétes commerciales et du GIE. Les travaux seront conduits selon les normes internationales (ISA) et conformément aux pratiques en usage dans le secteur. Cette lettre rappelle les objectifs et démarche d'un audit, ainsi que les obligations respectives de la direction de votre entreprise et des commissaires aux comptes. 2. Organisation et responsabilité de la mission Notre démarche d'audit nécessite une bonne communication entre la direction et nous-mémes, indispensable & la réussite de notre mission, Afin de confirmer les diverses déclarations recueillies au cours de la mission, et de s'assurer que toutes les informations importantes nous ont été communiquées, nous demanderons & la direction, a la fin des travaux d'audit, une lettre d'affirmation. Compte tenu de la date de cloture et des délais |egaux a respecter, nous vous proposons la planification de nos interventions comme suit, Diligences & exécuter Date début Date fin Prise de connaissance qanuao4 | 16022014 Pianification de audit 20/02/2014 27102/2014 Evaluation du contréle inteme 1/03/2014 16/03/2014 Observation de la prise dinventaire 17/03/2014 "19/03/2014 Circularisafion des comptes 19/03/2014 21/03/2014 | Contréles substantis 21/03/2014 28/03/2014 Finalisation et rapports 28/03/2014 o2042014 Page 7 sur 8Le respect de ce calendrier suppose la mise & disposition d'un projet de comptes et d'un dossier d'audit complet préalablement a la date de notre intervention finale. La responsabilité de la mission sera assurée par Monsieur SOUZA, associé senior qui procédera a la signature des rappors. II sera assisté sur le plan opérationnel de 'équipe composée de collaborateurs de niveaux et qualifications appropris, chargés de execution de ensemble de la mission. Conformément aux dispositions de article 718 de I'Acte Uniforme relatif au droit des sociétés commerciales et du GIE de !OHADA, nous pourrons @ toute époque de l'année nous faire assister ou représenter, sous notre responsabililé, par des experts ou d'autres professionnels de notre choix que nous ferons connaitre nommément votre Hotel. 3. Honoraires Le budget des honoraires couvre les travaux déoris dans cette lettre. Les éventuelles autres interventions feront objet d'un accord séparé, Nos honoraires sont fonction du niveau de qualification requis par la nature et la complexité des travaux effectués et du temps passé pour les accompli. lls sléveront & CFA 20 milions hors TVA. Cette proposition repose sur des conditions de déroulement normal de nos travaux et sur assistance active de vos services. Au cas oll nous rencontterions des difficultés particuliéres en cours de mission, nous vous en avertions afin de réviser cette estimation, 7 Conformément & l'article 724 de ’Acte Uniforme relatif au droit des sociétés commerciales et du GIE de IOHADA, nous pourrions étre amenés & vous facturer en sus des frais de déplacement et autres débours en fonction des dépenses engagées. ‘Selon la pratique habituelle, nous vous proposons de vous faire parvenir des demandes d'acomptes sur honoraires selon 'échéancier 6tabli en fonction du calendrier ci-dessous = lain de la phase intérimaire (40%) : FCFA 8 millions hors TVA. = la fin de la phase finale (40%) : FCFA 8 millions hors TVA ‘= Alalivraison des rapports défintifs (20%) : FCFA 4 milions hors TVA. Nous vous saurions gré d'accuser réception de cette lettre et de confirmer par écrit votre acceptation des termes et conditions de cette mission en nous retournant un exemplaire signé de la lettre de mission avec la mention « bon pour accord », Nous restons a votre disposition pour vous apporter tout complément dinformation que vous pourriez souhaiter et vous prions de croire, Monsieur le Directeur général, a assurance de nos salutations distinguées. Le Commissaire aux comptes, SOUZA Bon pour accord, pour le compte de PLASMA HOTEL Monsieur SOSSOU, Directeur général Date Page 8 sur8