HAUS RTE RSE a ACTIVIDADES ECONOMICAS En esta unidad estudiaremos la estructura del sistema ‘ributario espafil diferenciando los distintos tipos de tributos los conceptos generales aplicables a los trinutos. Estudiaremos de forma mas detallada el Impuesto sobre Actividacles Econdmicas (IAE), el Impuasto sobre Bienes Inmuebles (IBD y el impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Juridicos Documentados (ITPyAID). Objetivos Conocer la estructura del sistema tributario espaal = Identificar los diferentes tipos de tributos. «= Diferenciar entre impuestos directos ¢indirectos, ® Identticar los elementos tributarios = Diferenciar las operaciones sujetas, no sujetas y exentas. * Identificar los elementos del impuesto sobre actividades econdmicas. * Conacer los modelos de declaracién censales y det AE, ® Identificar los elementos del impuesto sobre bienes inmuebles. * Identiicar los elementos del impuesto de transmisiones patrimoniales y actos juridicos dacumentadas, = Conocer las distintas modalidades de! ITPyAID. Contenidos 8.1. El sistema tributario espafiol 8.2. Impuesto sobre Actividades Econémicas (IAE) 8.3. Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IB1) 8.4. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Juridices Documentados (ITPyAD)18.1. El sistema tributario espafiol Los tributos son ingresos puiblicos constituidos por prestaciones obligatorias exi- gidas por la Administracién Publica a los contribuyentes. La finalidad de los tributos es la de obtener los recursos necesarios para hacer frente a los gastos piblicos. De esta forma las Administraciones Piblicas pueden hacer frente a la gran cantidad de servicios que prestan a los ciudadanos (sanidad, educacién, obras piblicas, ctc.). 8.1.1. Clases La Ley General Tributaria (Ley 58/2003, de 17 de diciembre) establece la siguien- te clasificacion de los tributos (Art. 2) A) Impuestos: son los tributos exigidos sin contraprestacién cuyo hecho impo- nible esta constituide por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto Ia capacidad econdmica del contribuyente. Pueden ser: a) Directos: recaen directamente sobre la persona por la obtencién de una renta o la posesi6n de un patrimonio, Estos impuestos tienen en cuenta las circunstancias personales y familiares de los contribuyentes: ‘+ Impuesto sobre la renta de las personas fisicas (IRPF). + Impuesto sobre sociedades (IS). + Impuesto sobre actividades econémicas (IAB). © Impuesto sobre sucesiones y donaciones. © Impuesto sobre bienes inmuebles (IBD. b) Indirectos: son tributos que recaen sobre el consumo. No tienen en cuen- ta las circunstancias del contribuyente: ‘© Impuesto sobre el valor afadido (IVA). + Impuesto sobre iransmisiones patrimoniales y actos juridicos docu- mentados (ITPyAJD). + Impuestos especiales (alcohol y bebidas alcohélicas, labores del taba co, hidrocarburos, matriculacién de vehiculos nuevos, etc.).. Los impuestos también se pueden clasificar en: © Progresivos: aumenta el tipo impositivo a medida que aumenta la base imponible (por ¢j., IRPF). + Proporcionales: el tipo impositivo se mantiene constante (por ¢j., IS). B) Tasas: tributos que se pagan como contrapartida a la prestacién de un servi- Gio 0 a la realizacién de alguna actividad por parte de las Administraciones Piblicas: * Derechos de matricula. © Expedicién de un titulo académico. © Expedicién del DNI, carnet de condueir, ete, © Recogida de basuras.IMPUESTOS LOCALES SOBRE ACTIVIDADES ECONOMICAS (ll ©) Contribuciones especiales: son tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencién por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de va- lor de sus bienes como consecuencia de la realizacién de obras piiblicas o del establecimiento 0 ampliacion de servicios pitblicos: * Alumbrado piiblico. © Alcantarillado. * Asfaltado de calles, Ejemplo 8.1 Un mecénico de un taller tiene un sueldo anual bruto de 20,000 € y el sueldo del jefe de taller es de 40.000 € anuales. Ambos tributan por e! IRPF. Como este impuesto tiene cardcter progresivo, cel jefe de taller pagard el doble que el mecénico? Respuesta: No. Si pagase el doble seria proporcional. Al ser progresivo pagar mas del doble porque se aplicaré un porcentaje mayor al sueldo del jefe de taller que al sueldo del mecanico. 8.1.2. Elementos tributarios Son términos que se utilizan en el lenguaje fiscal y que define la Ley General ae « = Tributaria: + Hecho imponible: circunstancias que originan el nacimiento de la obligacion tributaria (por ¢., obtener una renta, propiedad de una vivienda, etc.). © No sujecién: cuando la ley establece que un determinado hecho no esti sujeto aun determinado impuesto, est excluyendo del hecho imponible ese supucs- to (por ¢j., no estan sujetas al TVA las operaciones realizadas por los entes pti- blicos). © ExenciOn tributaria: se ca cuando, aun habiéndose realizado el hecho imponi- ble, este no genera obligacién tributaria (por ¢j., los servicios de hospitaliza- cién y asistencia sanitaria estén exentos del IVA). © Contribuyente: persona fisica o juridica sobre la que recae el impuesto (por ej., el trabajador en el IRPF, los consumidores en el IVA, ete.) * Sujeto pasivo: persona fisica o juridica sobre la que recae la obligacién de in- gresar la cuota tributaria (por ej, las empresas en el IVA). Puede coincidir con el contribuyente. © Base imponi valoracién monetaria del hecho imponible (por ¢j., total com- pra en eVIVA, bentlicio deta Emprese ex el IS), La Ease inponible podrd do- terminarse por los siguientes métodos (Art. 50 LGT): — Estimacién directa: de aplicacién general, — Estimacion objetiva: se utilizara, con cardcter voluntario, por los obligados | tributarios en los supuestos establecidos por la Ley (por ej, signos, indices = © médulos) Estimaci lirecta: tendra caracter subsidiario respecto de los demi todos y se aplicara cuando la Administracién tributaria no pueda disponer de los datos necesarios para la determinacién completa de la base imponi- ble como consecuencia de determinadas irregularidades. © Redueciones: cantidad que la ley permite deducirse de la base imponible (por ¢j., discapacidad en el IRPF). mapasWE unidads © Base liquidable: base imponible menos las reducciones. © Tipo de gravamen o tipo impositivo: cifra, coeficiente o porventaje que se aplica a la base liquidable para obtener la cuota integra, Puede ser: — Tipo fijo: cantidad fija que se aplica a una base no monetaria. — Tipo proporcional: porcentaje que se aplica a la base independientemente de su cuantia (por ¢j., tipo general de TVA: 21 %). — Tipo progresivo: varia en funcién de la base, formando una escala progre- siva (por ej., IRPF). © Cuota integra: es el resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base liquidable. © Dedueciones: bonificaciones a la cuota integra (por ¢., vivienda habitual en el IRPF), © Cuota liquida: cuota integra menos dedueciones. @ Refenciones y pagos a cuenta: cantidades que se adelantan a cuenta del impu to (por ¢j., retenciones a los trabajadores, pagos fraccionados de las empresas). ida menos retenciones y pagos a cuenta. Deuda tributaria: cantidad a ingresar por el impuesto. © Domicilio fiscat: es el lugar de localizacién del obligado tributario en sus rela ciones con la Administracién tributaria: para las personas fisicas, el lugar don- de tengan su residencia habitual y para las personas juridicas, su domicilio so- cial. El articulo 58.1 de la Ley 38/2003 (LG) establece que la deuda tributaria estaré constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligacién tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta. 8.1.3. Extincién de la deuda tributaria La Ley General Tributaria establece cuatro formas de extincién de la deuda tri- butaria: © El pago: podra hacerse en efectivo, por transferencia o a través de internet. En determinados casos también podra hacerse en especie. © La prescripeién: extineién de las obligaciones basadas en el paso del tiempo. El plazo general de prescripcidn es de 4 afios, © La compensaci6n: las deudas de un obligado con eréditos reconocidos por acto administrati butario podran compensarse a favor del mismo obligado. © Lacondonacién: supone el perdén de la deuda tributaria, cuando la ley lo es- tablezca. * Baja provisional por insolvencia de los obligados tributarios 8.1.4. Infracciones y sanciones Se considera infraccién tributaria el incumplimiento de una obligacién tributaria (por ej, no presentar la declaracion, no ingresar la deuda tributaria, solicitar devo- Tuciones indebidas, etc.), Pueden ser leves, graves o muy graves.Las infracciones tributarias se sancionaran mediante la imposicién de sanciones Recuerda pectniarias (multa fija o proporcional) y, cuando proceda, de sanciones no pecu- hiarias de caracter accesorio (pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones © Modelo 303 de Autoliquidacién ayudas piiblicas, prohibicién de contratar con la Administracién Piblica, etc. del 1VA La Ley 58/2003 (LGT) establece en los articulos 191 @ 206 las diferentes infrac- ciones tributarias y sus correspondientes sanciones. Clasifica las infracciones en le~ ‘ves, graves y muy graves. 8.1.5. Declaracion-liquidacién de impuestos La deuda tributaria obliga al obligado tributario a una serie de deberes como presentar la declaracién del impuesto a la Hacienda Piblica. En la mayoria de los casos tendra que presentar la autoliquidaeién en la que el sujeto pasivo dectara los hechos, los cuantifica, determina la deuda tributaria. Posteriormente la Administra- cién comprobaré la liquidacién presentada. ‘Actualmente existe la posibilidad de presentar la declaracién por medios telema- ticos, a través de la sede electronica de la Agencia Tributaria. En algunos casos, la presentacion telematica es obligatoria para determinadas empresas. 8.1.6. Estructura impositiva espafiola “= Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas (IRPF) ‘+ Impuesto sobre Sociedades (1S) ‘ Impuesto sobre el Valor Aradido (IVA) + Impuestos especiales + Impuesto sobre el Patrimonio PE Cee SEACH « Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones oO Cea MeICIEGN « Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Juridicos Documentados (ITPYAID) + impuesto sobre Bienes Inmuebles (IB) « Impuesto sobre Actividades Econémicas (IAE) TC Sodedad Andrima locales, o por fundaciones declaradas benéficas o de utilidad piiblica, y 1os es- B> Sociedad litada tablecimientos de ensefianza en todos sus grados que, careciendo de énimo de > Sociedad colectva Jucro, estuvieren en régimen de concierto educativo. D> Sociedad comanditaria. ip ‘ . E> Comunidades de bienes «+ Las asociaciones y fundaciones de disminuidos fisicos, psiquicos y sensoriales, F > Cooperatives ‘animo de lucto, por las actividades de cardcter pedagégico, cientifico, asis- G> Asociaciones tenciales y de empleo que para la ensefianza, educacién, rehabilitacion y tute- > Sociedades civiles a a z : la de minusvalidos realicen, > Cotporaciones locales 26 pees puiblicos © La Cruz Roja Espaiiola, © Los sujetos pasivos a los que les sea de aplicacién la exencién en virtud de tra- ——e tados 0 convenios internacionales.8.2.3. Cuota tributaria En el IAE no existe la base imponible ni el tipo de gravamen, obteniéndose la Recuerda... bhiabstel : 1, El tipo de gravamen minimo sera el 04 % para los bienesinmuebles wea To aheats fnos y el 0,3% para los bienes inmuebles risticos, y el maximo seréel 1.10% | % Wer de le cewrfrvcaie para los urbanos y 0,90 % para los risticos. + ] x Vater Ab saeb 2. El tipo de gravamen aplicable a los bienes inmuebles de caracte ciales, que tendra caraeter supletorio, sera del 0,6°%. Los ayunt: ——— dran establecer para cada grupo de ellos existentes en el mu utipo =RE+ % diferenciado que, en ningtin caso, sera inferior al 0,4 Yo ni superior al 1,3 % 3. Los ayuntamientos podrin incrementar los tipos fijados en el apartado 1 con los puntos poreentuales que para cada caso se indican, cuando concu- rra alguna de las circunstancias siguientes:Pee eens ‘Municipios en los que los terrenos de naturaleza ristica representan més del 80 % de la superficie total del término + Cuota liquida: se obtendré minorando la cuota integra en el importe de las bo: nificuciones previstas en los articulos T3y 74 de mt svengo v periodo impositivo: se devengara el primer dia del periodo imposit ve incide con el afio natural. Las variaciones producidas en los bienes ravados no se tendran en cuenta hasta el ejercicio siguiente. “ del IBI: la gestion tributaria es competencia de los ayuntamientos, qui ~lorecaudaran mediante recibos anuales ~~ Ejemplo 8.4 Calcula la cuota que pagaré por IBI el propietario de un inmueble cuyo valor catastral es de 70.000 € si en ese municipio se aplica el tipo minimo y no se aplican incrementos ni bonificaciones. Respuesta: Cuota: 0,4 % de 70.000 = 280 € Bt 3,000 Lipo mane 0/407 118.4. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Juridicos Documentados (ITPyAJD) Fs un impuesto indirecto que grava los siguientes hechos imponibles: isiones patrimoniales onerosas (TPO): transmisiones de bienes y dere ree * hos ealtzados ent particulars (no empresarios ni profesionales) por acto: inter vivos (por ¢j.. » axenta de un loca’ comercia por wn particwar a otro parti ~gulazoa una empresa), También grava Te constitucign de derechos reales prs tem laa leu, serepsemicaiok is (por, ln eatin de un re re una vivienda). fixe 2" wae Tel le ap el ccuprad aciones societarias (OS): las realizadas por las sociedades en su constitu + Actos juridicos documentados (AJD): la formalizacién de los actos mediant #_Actos juridicos documentatlos (4.10): 1a jentos notariales (escrituras piblicas, actas notariales, etc.), documen ‘tos mereantiles, cambio, emision de obligaciones, etc.) y documento ‘administrativos (anotaciones en registros publicos, ec.) En realidad se trata de tres impuestos diferentes agrupados en un solo titulo. L ley utiliza el término de modalidades para distinguir las tres formas de gravamen. Li modalidad TPO es incompatible con la modalidad OS. TPO y OS son incompatible: con la cuota variable de documentos notariales de AJD. TPO y OS son compatible con el resto de las modalidades de AJD (cuota fija de documentos notariales, docu mentos mercantiles y documentos administrativos). Prot 7. sepge cent (0) % Pa xe 70 + MID PEIN «re Tole 7 9 Qo the oS * WD Danan ELbe atten GL 9 ab i07.> 280.0 008IMPUESTOS LOCALES SOBRE ACTIVIDADES EcONOMICAS [I ” , (6 Repke aayurdel ELITPyAID (modalidad! TPO) y el IVA son incompatibles: el primero grava i ) operaciones realizadas por particulares y el segundo las realizadas por empresarios ehveries cee! y profesionales vole! we Ihperecre conve Fjemplo 8.5 ea yr lien Vicente tiene un derecho de cobro sobre un cliente. El cliente ofrece a Vicente un piso en pago de su deuda, que él acepla. La (Rie (ASD) entrega del piso constituye un hecho imponible del ITPyAID (modalidad TPO). Piss 2 imwas 4 c2cu” Una sociedad hace una ampliacion de capital y uno de los accionistas (persona fisica)realiza una aportaciOn no dineraria consistente ‘en un inmueble de su propiedad, Aunque parece que esta operacion estaria sujeta a la modalidad TPO (transmision de un bien de tuna persona fisica) y a la modalidad OS (empliacin de capital de una sociedad), en realidad solo tributaria por la modalidad OS. i mlo8.70 - La compraventa de una vivienda entre particulars esta sujeta al ITPyAID. Si una empresa promotora vende una vivienda a un particular esté gravada por el IVA. Si una persona recibe una vivienda en herencia por la muerte de su padre estaré pravada por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. A veces una misma operacién da lugar al nacimiento de varios hechos imponibles. Fjemplo 8.8 Luis compra a una promotor un pise destinado a vivienda habitual y que formalizaré en escritura publica. La misma operacion ‘dard luger a un hecho imponible Sujeto al IVA (transmisién del piso) y a otro hecho imponible sujeto al ITPyAID, modalidad AID (documento notarial. || El ITPyAJD es un impuesto estatal cuyo rendimiento se cede a Jas Comunida- des AutGnomas para su gestion, liquidacidn, recaudacién, inspecciOn y revision en via administrativa, También puede fas competencias iv (tipo de gravamen, deducciones bonificaciones, etc.) § Exenciones Las exenciones, que serin comunes a todas las modalidades, se establecen en el articulo 45 del Real Decreto Legislativo 1/1993. La ley establece exenciones atendiendo a su naturaleza subjetiva (el Estado y de- mas Administraciones Piblicas, entidades sin fines lucrativos, la Iglesia, Cruz Roja, ONCE, partidos politicos, etc.) y objetiva (viviendas de proteccion oficial, présta- mos, transmisiones de valores, etc.) 8.4.1._Transmisiones patrimoniales onerosas Esta modalidad gu jones onerosas por actos infer vives de toda clasc-de_hicucs y derechos que integren el patrimonio de las personas fisicas 0 url —dicas y la constitucién de derechos reales. préstamos, flanzas, arrendamientos, pen siones y concesiones administrativas. © cacores Porno EEWE vnicads oo RD Legislative 1/1993: ‘Art. 11: La cuota tibutaria so obten- did aplicando sobre a base liquidable los siguientes tipos: Si se trata de fa transmision de bie- nies muebles o inmuebles, asi como fa constitucion y cesion de derechos rea- Fes que recaigan sobre los mismos, ex cepto los derechos reales de garanta, con a tipo que haya sido aprobado ppot la comunidad autonoma. En su defecto se aplcaré el 6 % ala trans- rmisin de bienes inmuebles y el 4 % los bienes muebles y sermavientes. La transmis de valores tributara se- sina escala del art. 12.3, E11 %, si se trata de la constitucion de derechos reales de garantia, pen- siones,fanzas 0 préstamos. ‘Art. 13: Las concesiones administra- tivas trbutaran eon el tipo que haya sido aprobad por la comunidad auté- ‘noma. Ensu defect trbutarin al 4 %. Legislacién RD Legislative 1/1993: ‘Ad. 12.1; La cuota tributaria de los artendamientos se ob- tendré aplicando sobre la base liquidable la tarfa que file la comunidad auténema. etas: no tributan por la modalidad de TPO las operaciones incluida cl onible de dicha modahdad cuando sean realizadas por a nelejercicio de st actividad. RI ha * ‘Sin embargo, si quedan sujetas a la modalidad de TPO las entregas o arrenda- mientos de inmuebles y la constitucién o cesién de derechos reales de uso y disfrute sobre Jos mismos cuando gocen de exencién en el IVA y las entregas de inmuebles incluidas en la transmisién de la totalidad del patrimonio empresarial del sujeto pasivo, siempre que dicha transmisién esté no sujeta a IVA. Ejemplo 8.9 Pedro quiere comprarse un piso y quiere saber si tributara por IVA @ porla modalidad de TPO del ITPyAID en casode que: widtude mucu IVA lo7, vlo 47, wih 2) Se adquiera a un empresario-promotor. ) Se compre a un empresario, pero de segunda mano (segunda o ulterior entrega).. PO Respuesta: 2) Se trata de una transmisién no sujeta a TPO, puesto que se trata de una entrega de bienes realizada por un empresario en el ejercicio de su actividad y ademas se encuentra sujeta y no exenta al IVA (es una primera entroga de edificacin), ) Tributara por la modalidad de TPO, ya que, aunque lo vende un empresario, se trata de tuna operacin sujeta pero exenta del IVA (exencion de las segundas yuiterores tvansmi- siones de bienes inmuebles). Si el vendedor hubiera sido un particular, la operacién estaria no sujeta al VA, tributando también por TPO. Sujeto pasivo: scr cl adquirente camprador o beneficiario del bien, derecho, etc. (por ¢).. si A vende un piso a B, el sujeto __ Basivo sera B) Base imponible: esti constituida por el valor real del bien trans- itido o del derecho que se constituya 0 ceda. Unicamente sersin dlucibles las cargas que disminuyan el valor real de los bienes, pero no las deudas aunque estén garantizadas con prenda o hipoteca. Tipos de gravamen: el texto refundido de la ley del 1TPyAJD. Sila comunidad autonoma no hublese aprobedo la tarifa.a establece (art. 11 y sigs.) ‘que se refier el partafo anterioy, se aplicar la siguiente €5- cal © Transmisién de inmuebles o la constitucion y cesion de de- rechos reales sobre los mismos: 6 % (las comunidades an- = eo ténomas exigen, en general, un 7% o més) De 30,06 a 60,10 0.18 * Constitucion de derechos reales de garantia, pensiones, De 60,4 1a 12020 039, fianzas 0 préstamos: 1%. De 12027 024040, 078 Mees e e + Transmisidn de bienes muebles y semovientes, asi como la e204 8 460,51 1.68 : constitucién y cesién de derechos reales sobre los mismos: De 480.82 0961.62 it 4% (por ¢j., un vehiculo vendido por un particular) De 961,63 a 1.923,24 7.24 POTS. Sy rm P sig De 1.923,25 3.846,48 14.42 * En caso de arrendamientos, la cuota tributaria se obtendra De 346,49 a 7.692,95. 3077 aplicando sobre la base liquidable la tarifa que fije la co- De 7,682,96 en adelante > 0024080 euros munidad auténoma; en su defecto se aplicara la escala del Por cada 6,01 euros 6 fraccion art. 12.1 del RDL 1/1993. Pod satistacerse la cleuds tributavia mediante la ublizecién eiConcesionee main MUTITVaRaeA, de efectos timbrados en los arendamientos de fincas urba- nas, segin fa escala anteri. Deuda tributaria: se determina aplicando el tipo de grava- men a la base liquidable. La base liquidable, al no haber reduc- ciones, coincide con la base imponible.