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Circulaire N°19 MF DGI DLRFAJ DLRF LF 22 Du 14 Février 2023 Taxe de Formation Et D'apprentissage
Circulaire N°19 MF DGI DLRFAJ DLRF LF 22 Du 14 Février 2023 Taxe de Formation Et D'apprentissage
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CTRCULAtrTTE N" 1e/MF/nGr/DTRFAI/DLRF/IF22 DU L4 rÉVnlEn ZOze
En communication à;
La présente circulaire a pour objet de préciser, pour les services fiscaux, les modalités d'application
des dispositions de l'article 56 de la Loi de Finances (LF) pour 2022, ayant codifié les dispositions
relatives à la taxe de formation professionnelle continue et celles afférentes à la taxe
d'apprentissage, au sein du Code des Impôts Directs et Taxes Assimilées (CIDTA), dans sa
" Première partie - Impôts perçus au profit de l'État >, en créant en son seiry le < Titre IV - Taxe
de formation professionnelle et taxe d'apprentissage >, comprenant les articles 196 bis à 196 octies
de ce code.
Par conséquent, les dispositions des articles 54 de la loi de finances pour 1991 et 56 de la LF pour
1,998, modifiés et complétés, traitant de ces deux taxes, sont respectivement abrogées par les
articles 143 et 145 de laLF pour 2022.
I. ECONOMIE DE LA MESURE
V.5. Non déductibilité des deux taxes pour la détermination du bénéfice irnposable
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ulaire N"19lMF/DGI/DLRFAI/DLRF / LF22,
La taxe de formation professionnelle continue et la taxe d'apprentissage, tirent leur substance et les
raisons de leur institution, de 1a législation régissant ces deux volets qui incitent les entreprises :
- €t, d'autre part, à dispenser en son sein, au titre de chaque exercice, des stages d'initiation
aux métiers au profit des jeunes apprentis, dans l'optique de la transmission
générationneile des métiers et de savoir-faire au profit de ces derniers.
A défaut ou dans le cas où l'effort annuel fourni, au titre des deux catégories d'actions relatives à
la formation professionnelle continue et à l'apprentissage est insuffisant, l'entreprise se verra
appliquer des taxes, régies avant l'avènement de la loi de finances pour 2022, par des dispositions
diverses de lois de finances pour les exercices 1991 (Art. 54), 1.998 (Art. SS et 56) et 2007 (Art, 7g),
avant d'être insérées dans le CIDTA, assorti par des aménagements législatifs importants ayant
porté sur :
Les employeurs établis ou domiciliés en Algérie, quelle que soit la nature de l'activité exercée, sont
soumis en vertu des dispositions de l'article 196 bis du CIDTA, à la taxe de formation
professionnelle continue et à la taxe d'apprentissage, à 1'exclusion des institutions et
administrations publiques.
Les employeurs concernés par la taxe de formation professionnelle continue, ayant moins de vingt
(20) employés bénéficient d'une exonération, au titre de la taxe de formation professionnelie
continue, conformément aux dispositions de l'article 196 ter du CIDTA.
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rculaire N"19lMF/DGI/DLRFAI / DLFJ' / LF22.
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III.2. Exclusion de l'exonération de la taxe d'apprentissage :
Dans ce cadre, il y a lieu de noter que les dispositions de l'article cité ci-dessus, ne prévoient pas
d'exemption au titre de la taxe d'apprentissage.
A ce titre, tout employeur entrant dans le champ d'application de cette taxe, n ayant pas entrepris
d'action en matière d'apprentissage, au cours d'un exercice considéré, est assujettis au paiement de
cette taxe, quel que soit la taille de son entreprise ou le nombre de personnes employées.
En application des dispositions de l'article 196 quater du CIDTA, les employeurs soumis à Ia taxe
de formation professionnelle continue et à la taxe d'apprentissage, sont tenus de consacrer un
montant minimum égal à !o/o de la masse salariale annuelle, aux actions de formation
professionnelle continue de leur personnel et un montant minimum égal à 1% de la masse salariale
annuelle aux actions de formation en apprentissage, soit un taux cumulé de 2o/o, pour ces deux
catégories d'actions.
Exempleno L :
Soit une entreprise de fabrication de pièces mécaniques de précision a payé, su titre des 1"2 mois ile
I'exercice 2022, pour ses 200 employés, des salaires dont le montant brut s'éIèae aasnt tout préIèuement
fiscal et parafiscal à 200,000.000 DA,
-Montant minimal deuant être consacré aux actions de formation professionnelle continue :
En vertu des dispositions de l'article 196 quinquies du CIDTA, la non réalisation, au titre d'une
année, d'actions de formation professionnelle continue et/ou d'apprentissage ou la réalisation
partielle de ces dernières, entraine 1'acquittement des taxes y relatives.
Ainsi, dans illustré ci-haut, si l'entreprise n'a entrepris aucune action de formation
I'exemple N"1,
professionnelle continue et d'apprentissage, e1le sera dans l'obligation de s'acquitter d'un montant
global de 4.000.000 de DA, représentant:
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Cilculaire N"19lMF/DGI/DLRFAI / DLRF / LF22. -*#
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V.2. Réalisation partielle d'actions de formation professionnelle continue et/ou d'apprentissage -
Détermination du ratio de calcul du taux d'imposition :
Au numérateur: le montant des dépenses annuelles engagées dans le cadre des actions de
formation professionnelle continue ;
Dépenses liées à la formation professionnelle continue Ratio (%) de l'effort consacré à la formation
Masse salariale annuelle professionnelle continue
Taux d'imposition : 1"% - Ratio (%) de feffort consacré à la formation professionnelle continue
Dans le cas où la différence dégagée entre le taux légal et le ratio, ci-dessus, est égale ou supérieure
à Lo/o,I'entreprise est dispensée de tout paiement, au titre de cette taxe.
Si, par contre, la différence enregistrée est inférieure àL%,l'entreprise est tenue de s'acquitter de
cette taxe, à concurrence de cette différence.
Exemple no 2 :
Dans le cadre de I'exemple n" 1-, il en ressort I'obligation assignée à l'entreprise d'engager, pour l'exercice
2022, des actions de formation professionnelle continue pour ses 200 employés, à hauteur d'un seuil minimal
de 2, 000 000 DA pour une mûsse salariale brute fu 200,000,000 DA.
Supposons que l'entreprise a ùlpensé, en mqtière de formation professionnelle continue pour 2022, qu'un
montant global de 800,000 DA.
- Au numérateur: Le montant des dépenses annuelles engagées dans le cadre des actions
d'apprentissage ;
Dans le cas où la différence dégagée entre le taux légal et le ratio, ci-dessus, est égale ou supérieure
à1-%,I'entreprise est dispensée de tout paiement, au titre de cette taxe.
Si, par contre, ia différence enregistrée est inférieure à1,%,l'entreprise est tenue de s'acquitter de
cette taxe. à concurrence de cette différence.
Exempleno 3:
Dans Ie cadre de l'exemple no 1-, il en ressort l'obligation assignée à l'entreprise d'engager, plur I'exercice
2022, des actions d'actions d'npprentissage, à hsuteur d'un seuil minimale de 2 000 000 DA, pour une
masse scrlariale brute de 200,000.000 DA.
Supposons que I'entreprise n'a dépensé, en matière de formation en apprentissage pour 2022, qu'un montant
global de L,600.000 DA,
Les dépenses qu'il convient de prendre en considération, dans le cadre de la justification de l'effort
de formation professionnelle continue ou d'apprentissage, sont détaillées comme suit:
Frais de transport;
Frais d'hébergement;
Frais de restauration;
Frais afférents à fassurance supportée par l'employeur, générés par les formations
dispensées.
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Circulaire N"19lMF/DGI/ DLRFAI/ DLRF/ LF22,
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B" Au titre des dépenses de formation en apprentissage :
Les montants des dépenses engagées, dans le cadre des actions de formation professionnelle
continue et d'apprentissage, doivent être déterminés en Toutes Taxes Comprises (TTC), dans la
mesure où les dépenses d'espèces ne sont pas éligibles au droit à déductiory conformément aux
dispositions de l'article 29 du Code des Taxes sur le Chiffres d'Affaires, qui n'accordent la
récupération de la TVA/Achats que sur les éléments du prix, ayant concouru à la réalisation d'une
opération imposable.
Lorsque le taux de 1% de la masse salariale annuelle, prévu à l'article 196 quater du CIDTA, devant
être consacré aux actions d'apprentissage nla pas été atteint, pour des motifs dûment justifiés, le
différentiel dêgagê peut être affecté aux actions de formation professionnelle continue, et ce,
conJormément à 1'articIel96 quinquies du CIDTA.
Par contte, si le taux de'["% de la masse salariale annuelle devant être consacré aux actions de
formation professionnelle continue n'est pas réalisé, le différentiel dégagé ne peut faire l'objet
d'affectation aux actions d'apprentissage.
En somme, l'entreprise est tenue, dans tous les cas de figure, de réaliser les actions de formation
prof essionnelle continue.
Cependant, pour bénéficier de cette affectation, l'employeur doit fournir, en vertu des dispositions
de 1'article 6 de l'arrêté interministériel suscité, une attestation justifiant f incapacité d'atteindre le
taux de 1,% légalement prévu, délivrée par les services de Ia Direction de la Formation
Professionnelle territorialement compétents, soit au cours de l'exercice concernée ou à sa clôfure.
Exemple noL:
Sur une masse salariqle brute (auant tout prélèvement fiscal et parafscal) de I'ordre de 300,000.000 DA, une
entreprise de fabrication de produits chimiques employant 300 trauailleurs, a consaué au titre de I'exercice
2022, pour les actions de formation professionnelle continue et d'apprentissage,les montants repris ci-après :
-Montant légal préaisionnel annuel (2022) deuant être consacré à ces actions : 3,000,000 DA (300.000.000
DA x 1%)
-Constatation, nLt cours de l'exercice, que I'entreprise ne peut réaliser qu'à titre partiel, les actions de
formation en apprentissage pour un montant de : 1.600.000 DA (représentant 0,53% de Ia masse salariale
annuelle globnle).
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-Montant lLégal préaisionnel annuel deuant être consaué à ces actions : 3.000,000 DA (300,000,000 DA x
1%)
4,400,000/300,000,000 = 1,,47 %
Le reliquat du montant non utilisé dans l'apprentissage, affecté aux actions de formation
professionnelle continue, doit être engagé totalement dans la réalisation de ces actions, même si
cela aboutira à un dépassement du seuil plafond de 1% de 1a masse salariale globale, devant être
consacré à la formation professionnelle au sein de 1'entreprise.
A défaut, la différence non consommée du reliquat du montant non affectée aux actions de
formation professionnelle continue, sera repris en imposition, au titre de la taxe d'apprentissage.
V.5. Non déductibilité des deux taxes pour la détermination du bénéfice imposable :
En vertu des dispositions de l'article 1"96 sexies du CIDTA et l'article 7 de l'arrêté interministériel
drt 21" décembre 2022, les employeurs sont tenus de souscrire la déclaration tenant lieu de
bordereau - avis de versement- relative à la taxe de formation professionnelle continue et à la taxe
d'apprentissage, jointe en ANNEXE I de I'a:rêtê interministériel, ci-avant, cité et au paiement des
droits dus, au plus tard le 20 février de l'arLnée suivant celle, au titre de laquelle les taxes sont dues.
Le modèle d'imprimé est fourni par i'administration fiscale sur support papier ou téléchargeable
via son site Web ; (https ://www.mf dgi. gov. dz/telechargements).
Le non dépôt de la déclaration par l'employeur entraine son imposition d'office et Ïapplication de
pénalités d'assiette, conformément aux dispositions de l'artlclel92 du CIDTA.
La souscription tardive de la déclaration relative à ces deux taxes est passible, quant à elle, des
pénalités prévues à f article 192 citê ci-dessus.
La déclaration suscitée doit être souscrite et les droits acquittés par voie d'auto liquidatiorç
auprès de la recette des impôts dont relève :
- le lieu d'activité, pour les personnes physiques : il faut comprendre par lieu d'activité,
le lieu de situation du siège de l'entreprise.
- être étayé par des copies de factures dûment établies : si, toutefois, Ie nombre de factures est
important 1'entreprise n'est tenue de déposer que 1'état récapitulatif de ces dernières ;
- reprendre de façon distincte les dépenses exprimées en TTC, engagées au titre du transport,
de l'hébergement, de la restauration, de fassurance, ainsi qu'au titre des frais pédagogiques
supportés par l'employeur )
B. En matière d'apprentissage :
Les employeurs sont également tenus, au titre de l'apprentissage, de joindre à l'appui de leur
déclaration:
-L'êtat détaillé reprenant les dépenses liées à l'apprentissage, suivant le modèle joint en
ANNEXE III de l'arrêté interministériel cité en référence ;
- L'attestation justifiant l'effort consacré dans le cadre de l'apprentissage, visé par les services
de la formation professionnelle territorialement compétents, suivant le modè1e jgj
ANNEXE Me i'arrêté cité supra, après dépôt d'un dossier auprès
précédemment cités.
À titre de rappel, jusqu'au 3L décembrc2021,1e produit des taxes citées ci-dessus était affecté au
compte d'affectation spécial n'302-091 intitulé < Fonds de la promotion de l'apprentissage et de la
formation professionnelle continue ,, lequel a fait l'objet de ciôture par les dispôsitions de 1,article
1.67 delaLF pour 2021.
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Les présentes dispositions prennent effet à compter du 1er janv ier 2022.
Vous voudrez bien assurer la iliffusion de la présente circulaire, veiller à son application et
me
tenir informé, en compte opportun, des dfficultés éuentuellement rencontrées lors de sa mise en
æupre.
Vu I'orclonnance no 76-t01du 9 décembrc 1976, modifiée et complétée, portant code des irnpôts
directs et taxes assimilées, notamment ses articles 196 bis à 196 octies;
Vu la loi n" 08-07 du 16 Safar 1429 corresponclant au 23 février 2008 portant loi drorientation sur la
formation et l'enseignement professionnels;
Vu la loi n" L8-1"0 du 25 Ramaclhan 1439 corlespondant au 10 juin 2018 fixant les règles applicables
en matière cl' apprentissage;
Vu la loi no 2I-16 du 25 Joumada El Oula 1443 correspondant au 30 décembre 2021pofiant loi de
finances pour 2022, notamment son article 56;
Vu le décret présidentiel n" 22-305 du 11 Safar 1444 correspondant au B septembre 2022 portant
nomination cles membles du Gouvernement;
Vu le décret exécutif n" 95-54 du L5 Ramadhan 1"41"5 correspondant au 15 février' 1995 fixant les
attributions du ministre des finances;
Vu le décret exécutif n" 03-87 du 30 Dhou El Hiclja 1423 colrespondant au 3 mars 2003 fixant les
attributions du ministre de la formation et de I'enseignement professionnels :
Arrêtent:
Article Ler,- En application des dispositions de I'article 196 octies du code ctes impôts directs et taxes
assimilées, le présent arrêté a pour objet de fixer les modalités cl'application de la taxe de formation
professionnelle continue et de la taxe cl'apprentissage.
Art. 2.- Les employeurs établis ou domiciliés en Algérie, à I'exclusion des institutions et
administrations publiques, sont soumis à la taxe de formation professionnelle continue et à la taxe
d'apprentissage, conformément aux dispositions de larticle 196 bis du code cles impôts directs et
taxes assimilées.
Art. 3.- Sont consiclérés comme employeurs établis ou domiciliés en Algérie, conformément à la
lêgislation en vigueur :
Art. 4.- La masse salaliale servant de base de calcul de la taxe de folmation professionnelle continue
et de la taxe drapprentissage, est constituée de I'ensemble des rémunérations brutes versées aux
employés, avant cléduction cles cotisations sociales et de retraites ainsi que de I'lRG/salaires,
Par rémunérations brutes versées, il est entendu les traitements, indemnités, émoluments ainsi que
les salaires définis par les dispositions cle I'article 67 du code des impôts directs et taxes assimilées.
Art. 5.' La taxe de formation professionnelle continue et la taxe cilapprentissage sont applicables aux
employeurs cités à I'article 2 ci-d.essus, lorsque les montants engagés clans le cadre des actions de
formation continue et d'apprentissage, n'atteignent pas le taux minimum fixé à 1%, conformément à
I'article 196 quater clu code des impôts directs et taxes assimilées.
Art. 6.- Sous réserve cles ciispositions de la loi n" 1"8-10 du 25 Ramadhan 1439 correspondant au 10
juin 2018 susvisée, notamment son article 37, lorsque le taux de 1% de la masse salariale annuelle
cité à I'article 1.96 quater du code cies impôts directs et taxes assimilées, devant être consacré aux
actions d'apprentissage n'est pas atteint, pour des motifs dtment jus tifiês,le différentiet dégagé peut
être affecté aux actions de forrnation professionnelle continue, et ce, conformément à l'alticle 196
quinquies du même code.
Pour bénéficier des dispositions du présent article, I'employeur doit fournir une attestation justifiant
I'incapacité cl'atteindre le taux de I% suscité, revêtue du visa des services cle la direction de la
formation professionnelle, territorialement compétents.
Art.7.- Les employeurs sont tenus cle cléposer lattestation citée à l'article 6 ci-clessus, et d.e souscrire
une cléclaration spéciale, au plus tard, le 20 février de I'année suivant celle au titre de laquelle les
taxes sont clues, selon le modèle cilimprimé joint en aTrnexe i du présent arrêté.
La déclaration suscitée, eloit être souscrite auprès de la recette cles inlpôts dont relève :
Art" 8.- Les employeurs sont tenus de joindre à leur déclaration, un êtat reprenant les dépenses
engagées dans le caclre de la formation professionnelle continue, suivant le modèle joint en annexe II
du présent arrêté. Llétat sus-incliqué doit :
Les employeurs sont également tenus, au titre de i'apprentissage, de joindre à I'appui cle leur
cléclaration :
- un état clétaillé reprenant les clépenses liées à l'apprentissage, suivant le modèle joint en
annexe III du pr'ésent arcêtê;
- une attestation justifiant I'effort consacré ctans ie cacire de I'apprentissage, visé par les
services de la formation professionnelie territorialement compétents, suivant le moclèle ioint
en annexe IV clu présent arrêté,
Art" 9.- Le présent arrêté sera publié au Journal officiel de la République a1gérienne démocratique et
populaire.
Le ministre de la formation et de
Le ministre des finances
l'enseignement professionneis
Brahim Diamel KASSALI
Yassine MERABI
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