Capitulo Il Ciclos de la contabilidad de costos y libros Luis Martin DominouezLa importancia de fa contabitidad de costos la sefala como un “apéndice" de la contabilidad general, Desde el momento en que ella interpreta las funciones de con- ‘wal y de informacidn pare el desenvolvimiento de la gestiGn es innegable Ia impor~ tancia que tiene en los registros incernos. Su objetivo claramente definido tiene Ia vventaja de determinar el costo de los productos fabricados y, basindose en presupes- tos, pronesticar los ingresos derivados de esa produccién, que puede ser monotipica 0 diversificada. Conforme sea Ia naturaleza de la produccién seran los controles ¥ registros a implantar a través de la contabilidad de costos. “Todos los elementos del casio cumplen un eiclo de registracién: desde su ingre- so 6 erogaci6n hasta su incorporacién o splicacisn en el producto. Este ciclo se cumple en forma ordenada: el primer elemento del costo (materia prima) se registra desde $0 ingreso (compra), pasa por el almacenamiento y luego se retira conforme a Ios planes de produccién: todo ello sigue vn eireulo conocido ¥ definido. Este materia prima es transformada y convertida en producto terminado © final que también debe registrarse y controlarse en su lugar de almacenamiento: €1 depésito de productos terminades. Los costos de conversién (mano de obra y costos {ndizectos de fabricacién) se aplicaa, utilizan y consumen; siguen la materia prima en su recorride a través de departamentas, procesos o secuencias espectficas en algufios ‘casos y continues en otros, Ese seguimiento implica un orden, un registro y una con- tabilizacién que es el fluit de castas en esios elementos, ya sea que la produccién pertenezca a la clasificacién segin la relacién del tipo de industria, en costas por Grdenes especificas 0 costos por procesos, 10s ciclos y registeos serén distintos pero siempre referidos a los tres elementos. En el caso de érdenes especificas se utiliza la denominada hofa de costos, que ftustra el madelo N? 11, y en el caso de procesos se utiliza una variante de Ia Hoja de ‘costes que se denomina informe de costos, estado de costos por procesos, iviforme de costo de produccién, que ilustta el modelo N? 12. El objeto de estos documentos o registros es servir de base para la confeccién de los asientos y registros resumidos de los tres elementos utilizados en la produccién.ee COSTOS PAA EMPRESARIOS El documento que a su vez da origen a la hoj t otigen ala hoja de costos es el que se denomnina o de produccisn y que se ilustra en el modelo N° 13, rat et Todos sn fmpos bse y secs ca : illo; ad ope varie eg ne ' Indust, los process y los producto, aaptindose sens forex vasa 1, RELACIONES DE COMPROBANTES oy ts et is cs sa ce poten Se complementa con ls areas d a | eas de exitencis de os produto termnados de las materias primas consumidas. Esta documentacién verificada es la que 2 te la confeccién del asiento conocido: SEE Produeeseterttnados 4 produceen en proaeeo niente eeeueeis de comprobantesyregitos permite recsnsrur el ciclo en a s- Mata pina > Ot). —_____ naoin > despatto, Scone uro ————__p Hoja dents Maro dca. Grito. —___ > pasando ——> Molescin Hopes cosme CAP, — CICLOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y LIBROS 69, 2800 of ———_______—__——> Aplicados.{ Vaincién {en (Cosas ins de bien > ica, > tia de cavs En algunos casos la hoja de costos necesita completarse con detalles més ana- liticos en cuanto.a materiales y mano de obra, En este caso se dice que el costo “por ‘operacin” est formado por: nidads (pans) monde (0 iz] nie (0 izes) Dette del pean Canto de hres Bt objetivo de estos detalles es comparar los resultados reales con los estinda~ res establecidos en e] supuesto de ls implantacién de este sistema de costeo. Al de~ talle anterior de materia prima y mano de obra es necesario agregarle la cuota de ‘costos indirectos de fabricaciGn eorrespondientes segtin Ia base adoptada. Los comprobantes necesarios en cada una de las etapas y que responden a la hhoja de costos, estado de costos e informe de producciéa son los relacionados con los iguientes procesos administrativo-contables de registros: inventarios permanentes, ordenes de trabajo en proceso, orden de gastos generales que se relacionan con abas- tecimientos, productos procesados y gastos necesarios para el plan de produccién elaborado. ‘Todos estos comprobantes y registros se encadénan y sirven para completar el cicio de los materiales, de Ia mano de obra y de los costos indirectos de fabricacién, “Las bases y cuotas de aplicaciéa de gastos se utilizan en las hojas de érdenes perma Estas érdenes se confeccionan para cada departamento y sirven de complement 2 la planilla de andisis de costa indirectes de fabricaciOn donde se encuentran en for- tna global, permitiendo enalizar le naruraeza y la earacterstica de cada gasto asigna- do, dstribuide o procrateado, Su forma es la que se ilusira en Ta figura 14 y permite totalizar en forma de resumen (coincidente con la planlla de distribuciéa) Ios costos segtin la codificacién adoptada. Se supone que el departamento "A" tiene codificados los CLP, del 1 al $ que corresponden al catélogo de cuentas departamentales. Es e resumen del vuelco de los departamentos de servicio anotado en el proceso de acumulaciéa y distribucién primaria, secundaria, terciaria y cuatemaria de los cos- tos indirectos de fabricacién, Esta cifra de la hoja permanente del departamento "A debe ooincidir con Ia correspondiente 2 la distribucién de la planilla que se muestra70. COSTOS PARA EMPRESAPIOS a motel 15 de casts ndiests de Abs. cpio VIL se ampli et La distincién con Ia hoja de produccién o el informe di end -i6n 0 el informe de produecién radiea en eee permanente agra et forma aati os volo de cot indieto de fabricacidn respectivo, y la orden de prodaccisn registra las tree elementos del co: to en forms global. : eects 2. DIARIOS Y MAYORES El ciclo de la contabitidad de costos se realiza con la dacumnentacién mencio- nada y los libros Diarios y Mayores que actéan como ouxiliares, por cuanto todo 1o ue se registra en la contabilidad central debe reflejarse para su posterior control eon los reps de brea deci, netéan como empresas que comercaizn y nego- En contesaesa ns ios genes etn co 0 generals ct con aie qe facta a operaciones generales. eae " El esquema del Mayor general con la cuenta materi oe Mayor general con ls cuenta materia prima opera de la siguiente etara pris Prog. en promo Prod, termined Jnventento| teasado ————p | orminado ————>- Los Mayores auxiliares cocrespondientes son los siguientes: 1) Materia prima > Mayor de materiales y moterias primas 2) Prod. en proceso —D Mayor de prod. en proceso (de hojas de costo) 3). Prod. terminados —> Mayor de articulos terminados EI Mayor auxitiar de materias primas registra 2) Débitos: los ingresos de las mismas, b) Créditos: tas salidas por requerimientos. EI Mayor auniliar de produccisn en proceso registra: 8) Débitos: los ingresos del Mayor auxiliar anterior. 1b) Créditos: el costo de los azticulos terminados. (se agrege MO y CLF). { | | CAP. — CICLOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS ¥ LIGROS n [El Mayor de artioulos tetminados registra: 8) Débitos: Jos ingresos del Mayor auxiliar anterior ) Cxéditos: los egresos a ventas ‘Si bien el mecanismo es similar a las cuentas del Mayor general, en éste as partidas son globales y mensuales. En los auxiliaes is partdas son diarias, analit- tas y por detalle de materiales, En el caso de diferentes materia primas el ingreso en tl Mayor general es por totales y en el auxiliar es por partidas, por productos o ati- cculos y en forma de inventarios permanentes. 3. CONTROL Et control se realiza asf: el total de los débitos de las distintas eventas del ma- yor euxiliar por artfculo debe ser igual al total de las compras registradas en e! Ma- yor general, De alli el nombre de Mayor general (cr. contro) La comprobacién a través de estos mayores permite controlar Jos tes elemen~ tos del costo en la siguiente forma: para el caso de la materia prima y fos materiales ‘po hay difieultades por cuanto se realiza conforme a Jos pasos tradicionales de Ia contabilidad general; el control de trabajos en proceso y terminados se identifica como sigue: ‘La cuenta de produccién en proceso se divide en tres partes: 1) Produocién en proceso — Materiales. 2) Produccién en proceso — Mano de obra 3) Prodiiccida en proceso — CLF. La primera subeuenta (materiales) se controla con lo realmente constmido en tas érdenes de produccién y el saldo al final del perfodo. Eventuslmente se debe con erat lo que se encuentra en proceso. La subcuenta (mano de obra) se controla con la aplicacion sequin Ia base elegi- day su imposte debe coincidir con las Srdenes 0 los trabajos completados. Si existe produccién en proceso debe calcularse para indicar como salto. La subcuenta (costos indirectos de fabricecién) también se calcula por los tra- ‘bajos u érdenes terminados por Ia cuota de aplicacién de costos calculada Si existe orden, trabajo 0 produceién on proceso se debe caleular el importe que por este concepto se encuentra procesando en la misma forma, base elegida por eue- {ade aplicacién. Finalmente el control aroje les cifras de inventario y entradas por producein temminads. La salida son las ventas. Estas 6s cifras esti detalladas en fl Mayor auxilier de artfcalos terminados de la siguiente manera:2 COSTOS PARA EMPRESARIOS — Ingresos: por fecha, orden de produccién, eantidad y precio, — Egresos: por fecha, factura, cantidad y precio. Este Mayor auxiliar adiciona una columna de existencias con cantidad e impor 4, En cuanto 2 los Diarios, existen también dos: el Diario general y el de brie Existen en razdn de que hey asientos que se originan en fabrice solamente y ovros, en oficins central. Estos asienos, a su ve2,afectan el Mayor de fbrice (pero ro el general) y Tos que afectan tanto el Mayor de Fabrica como el general. En con traposicién existen los asientos que se originan en la oficina central y afectan los Mayores general y de fabrica. 4, ASIENTOS Los registros contables que agrupan los conceptos menciondos en ta ultima parte del panto anterior pueden sintetizarse canto en la oficina central como en la oft cina de fébrica a) EN OFICINA CENTRAL ‘Los asientos que pueden corresponder o no a la oficina central més comuines son los siguientes Mayor de fries Gontced) | ano ce oben on proceso § Gostos naisectas de febeinstin en proceso 1 Maserts primes & astoules terminadoe ‘Fara rogstoar ls laventeroe al comlenzo del period. Mayor de fsbrice 1 Alguaeres 9 pages or el algal corresgonilente al etic de fabric, ‘Aigllore & pagar cue Port canoslaitn del mpeste anterior CAP. ll CIGLOS DELA CONTABILIDAD DE COSTOS Y LIBROS Mayor do fib (contnod 4 Bueldosy jornales & pager Por la planila de sueléce 3 Jonaies dl mes, Boeldce y Jomalas 8 pager oye. or ls lquldsetén y 1 pago de Ios concsptoé del estento Sateen Mayor de fibrin (conte) 1 Proveedores or ina factunas x pagar refs de fables en el met costae Indirect ap fabrinacén sous. Pago por eomcepta de eenvilos ae terosres « fabrics, actos de ventas Revenolones varie 2 Gseidoe pages or la plana de eueldos del personal de ventas ° Mayor do sabre (conto # Deudas finales y soealos or Ise esngae eooiales adoudadas sl cieere dat pecs ee), Mayor de fori (east) esos 2 Impussios Lory fuarsa monte or congo correspondiente a los costes inirecos de fab ‘ssn nealaedoe en mee. a ‘ostoe de ventas 4 Mayor de fabica Canto Por ol one da los antowiog vende onl nes.74 COSTOS PARA EMPRESARIOS ‘Por tas ventas roaieacas en el mes, one 5 Doudores por ventas Por ins esbranaasroslaadas ogi Aetalle on Dac rapes La comrelatividad de todos estos asientos debe seguitse en: b) EN OFICINA DE FABRICA El orden correlative comesponde a los mismos némeros de oficina central terials an process Costs inirectes de fabrlonien enproeeso Deora pris Mayor genera CoonteoD fe Mayor general (cortsoD Por la imputecién de le coce corespondiente «] rubro Indieze Ro-eigutes (Cuando se page et gusto no corresponde astento en ofcina {Mayor genera (eontel) Por ig aiseinaotn de I Panis de sueldee y Jomalee &et ines (areca e inate), ‘Cuando se paga el mporte de eusidoe y onnaiee no corre: Donde csiento en aoa de fries CCAP. — GIOLOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y LIBROS ateciatea stocia prima = Mayor gonoral cootrad) ‘or le putas de ins fatsras reibidas a ol mss 11 gusto do un servicio pagudo drecamente en fleas mn tral no osasions ning asian en frie, 1s gases emangentes do as ventas no erigian asests en sfienae de fries. Cangas ansites ‘5 Mayor gonaral (contd ‘transference do Ine coxges sonal exnengntae dos rol on y ornate, costae indirect de febicseiin Baguros ‘Amerticionse impure ‘2 Mayor gonore (eon) ot ls uaputaotin do oe east Saree ogi plana de (lois, detain, asgnacin y prreatescorrespandion tos. (Wer modsio 18.) os asiates 12, 18 7 18 de oes onatral no eoreson: fen ootaia de iva por tatarce do problemas reatvos Ba gu ceemplaae,s* confeccanen Ios siguentes extents ‘hur sepnesentan ol Feouade do prodasdén; aa ortae snairstos de Saneoactn costo indinwstoe de ubetaion spliatos ‘For lo ecnte apicadoe en 6 perso, 12 Prodecoiin en proceso Materia pana materiales Produooin en Proseso Costes sndinect Ge fabricacien ‘Matera prima o Cnntariaes) or el consumo de Matoree primas y materiales sogin Diablo y Mayor de equerinientoe. ry76 sirve nada se formula el cierte de Ibr0s a COSTOS PARA EMPRESARIOS Antiouios terminadne 4 Pood. en prostce CP) 1 Prod. en poses Ql Ge obne> 1 Prod. on procees (2. de fab) ey arto torminaen eogin Dino y Mayo epee Mayor general (Contood Astouloe trminadoe Por el costo a2 Ios arsiulostarminadae y vents. (ate ‘azo ec pore mismo imoare que el asian 11 de ene central 5. CIERRE DE LIBROS Los asiontos formulados se registran en un libro Diatio tabulado de fébrice, que de contabilidad interna de la misma con la siguiente informacién multicotun 1) Fecha, 2) Detalle 3) Mayor general (control) 4) Materias primas y materiales. 5) Mano de obra, 6). Inventarios. 7) Estado de ganancias y pérdidas, 8) Articulos zerminados. Las columnas 3) a8) son dobles para débitos y eréitos. Con todo este material 1). Cierre de cuentas relativas a produccisn, 2) Ciesre de libros. 3) Informes mensuales. 4), Balance general '5) Costas indirectos de fabricacién. ‘Todas estas etapas comprenden el proceso secuencial del ciclo final de Is con- tubilidad de costos, CAP, I~ CICLOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS ¥ LIBROS a El cierre de las cuentas relatives a produccién (1) comprende los siguientes pa- 1) Dia eeaia de mecadera de airacin —p> Pars mattis prinasconsuis. 2) Diao gna > Por nbs y oso restos aa podocn 8} Dit e po erindos > Paral xcto deon oes emia, 9) Diao ovetas B® Port eo de eae vents De estos Diarios se abtienen las cifras previas del balance de comprobacién. El cierre de libros (2) comprende: 1) Cierre de cuentas por ganancias y pérdidas. 2) Costos indirectos de fabricaciGn aplicados (sobre y subaplicados) 3) Cierre general (del perfodo). Los informes mensuales (3) tienen por objeto agrupar Ia informaci6n bésica de todos los sectores principales y auxiliares. Los més importantes son los relativos a inventarios, tanto de materiales como de productos terminadas, y en proceso, en forma de cuentas de la contabilidad general, tes pias sere Protos en proceso Prout teins Benes ce cabo EI Balance general (4) agrupa estas cuentas en subrubros y fas emergentes de Ja comercializacién en la clasificaci6n correspondiente del activo. Los inventarios (6) demostrardn les variaciones que influitén en los estados de costes, aumentando 0 disminuyendo conforme a las existencias iniciales y finales. Por timo, los estados de ganancias y pérdidas (7) registrardn Jos resultados de acuerdo con el movimiento de los Diarios y Mayores auxiliares relatives a la produc- 1y de la contabilidad central, los relativas @ la comercializacién, en un esquema bisico y sencillo.| 78 COSTOS PARA EMPRESARIOS CAP. I — CICLOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS ¥ LIBROS 28 HOJA DE costo ORDEN DE PRODUCCION OIA DE costo (OFDEN DE PRODUGOION a. ‘onDEN DE PRODUCCION i anTicuto ve ncapas pores hi atasles Fecha | stra pira_[ Mano obra Coste ind do fabian Mano 68 018. OB. nen $0.2 anne ee | feway | 8 Modelo 14 ESTADO DE COSTO POR PROCESOS RESUMEN, le tenn ESTADO LE COsTO ‘Conceptos Depart A Depart "8" ‘costo | Unit | Coste | Uni De BEG cence {Lge pen pees0. En rn Moteia pina Mane de ob (05 bl 612 (COSTO DEPARTAM... (Costin prude pt enn AAUSTECAR 7 Modelo 13 TTERNWADOY TRANS EN PROCESO. era pn. ane de ba Conte nd fab UTICADO enn0 COSTOS PARA EMPRESARIOS CCAP. I~ CIGLOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y LIBROS ai ORDEN PERIANENTE — Costos indirectos de fabricacion Fecha Orden permancnte Ba." Fubrot | fubro® | Rubros | Aubros | fubros | Aubro | tnpone PLANILLA DE DISTRIBUCION Y PRORRATEO i ‘Conceptos | impore | Gare | Coot | Dio procuct | Ova sanicin ~T'ilrl? Toles Ld82 HOJA DE CosTos: COSTOS PARA EMPRESARIOS uni ate? ‘tse de prooctin N Denon Tot horas ieinas Tre Te e Costs indrecoe de fabriacisn ‘Coote We srpote anode obra Horas Inport eel dreeto va Fecha eauren| an de be Costas nec de fabian Cost tl Modelo 16 (GAP. — CIOLOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y LIBROS ESTADO DE CosTOS Invent hia predtos emia. Inve ial de reduc en proceso MATER PRIUS nv a 7 Conpas Fete nn S946 armen — tenia fral "MANO DE O85 DIRECTA cur. Notes: Wii 1 Fala areata a. Cy abc Maing Ft Tele eparac.f — ‘iets Pina se. ed Prins eae ob. epee. 6 ea Depres my equ. Depres inente Lal. 8 e659 (COSTO ARTICULOS TERIEINADO8 mo {(ere) Ube. anaes susToTa, aa (ens) ina ares wis (COSTODE AAT. TERMHADOS ¥ VENDES 10200 10000 ‘0.900 soar Ey Te soo 0009 rag 0.00 e100 000084 COSTOS PARA EMPRESARIOS COSTS PARA EMPRESARIOS ESTADO DE GANANCIAS ¥ PERDIDAS Vora. a rie ‘6000 Vers congo ee 8880 ‘Cott de vets UTuoxD BE ventas ae a a 120 7 Fetes ereper 400 Casto mpage 0 Pub. oopaganc 1000 cam. venders 720 ep. inti aaa 2H Prinas epee ed a 2 a 11200 Dap ean 100 (GASTOS ADMINISTAACION Tone sco Lu acini co Sule consi. 6000 Prias se, ne, et. ey opus rt 400 Dope mye. sds 2200 Dep nbn ocean 2080 BASTOS FINANCIEROS lt 98406 a PEROIDA DEL EJEACIOD Scns st servo PastvO GAP. ll CICLOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS ¥ LIBROS 85 BALANCE GENERAL DISPONEIUDADES se00 Ca 7 4200 Bates on 16.00 ‘oneorros Dares por 8, pros —aane70 Deutoes en get nn 400 Docurenis sear r4s00 Bienes DE CANE 194379 alt pt nn 00 Profctn en pseo nae Protas teint nn 1400 Mahe ne 3000 BIEWES DE USO wir, eS enn _ 50.000 cbs y ese. 2000 Us. y eno, 050 aos repat 600 3500 —Depre. eU ear INVERSIONES 7 0000 eciots BIENES DOMATERIALES «vv m0 00 1 7 : am ‘Seguros pa. pox ariado ‘000 TOTAL ACTIV nnn i ose DEUDAS enorme : 87200 ‘bias «paar 300 sexales a pga. 6200 seers varios a 100 Proveeores eEaiEaE 22000 (CAP. RESERUAS Y RESULTADOS nnn aor et 3820) TOTAL PASIVO oan een oss.sr4i 86 GAP. I~ CICLOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOSY LIBROS 87 COSTOS PARA EMPRESARIOS DIARIO ‘red. en procaso mare (oats de pros 500:006, Fro a powese 10.200 reog7e Antiglne termine 61.400 (ota ce ves ‘900.000 atuebis y ates 10.000 Arnal tercinaog ~ n.400 Gost do prosuciea 500.000 (anancies y pee nni.s20 ‘8 dattoe de wena oa 8.700 {8 Gastos fA emewenonrnensnn 17.000 ‘onigaionas a pagar is.090 oraaies 3 pacar ants : 16.200, Proveedare 230,000 opts eseccnsssnsnwenen 407.604 Dep. 206 Sowa : 0.775 Dep ae te fee 11800 ‘Gaia. 14.000 {Bane wpenwvvnsrnr 6.000 De. por Wiad can 10.000 8 De. tn Gath wonensneennann 2370 2 Dona tat a 14'800, sie pane, 156.800 8 Prog. en pico naire 8 Prot. terminate 61200 8 Inmutbes.seennewsrnnenn 1200-000 Mey Giles ad once 4.000 # Maa. y equipo 50.800 Bauips repre 58.000 & Aedes, 10.000, 1 Bog. fag. por Ad senenann 5.000, (8 Ganenaiee 7 PERE sna 18.820 po _ 6, RESUMEN El ciclo de la contabilidad de costos se cumple en forma de circuito que se ini- cis con las euentas de control de Almacenes, Suellos y jomsles y Costos indirectos por los débitos correspondientes a compras, sueldos y jornales devengados,y elemen- {os indirectos que hacen al rubro generalizado cargas fabriles. Cada uno de estos rubros son aereditados por él rraspaso a las hajas de costos que se sefalan en el modelo 16, haciendo notar que el flujo para los elementos ma- teria prima y mano de obra directa es periddico en cuanto a tiempo, El rubro costes inditectos se aplica al finalizar 0 completar la orden mediante la cuota precaleulada ‘en relacién a la base elegide (MOD., por ejemplo). [No se hace referencia Jos cargos departamentales en los respectivos departamen- 10s, por corresponder al tema especifico costes indirectos de fabricaciéa (cap. VID. Finalmente se iega al traspeso a Ie cusnta control de Productos terminados con cargo por Ia produccién recibida y crédito por el costo de mercaderfas vendidas. Esto es en lo referente a costos por Grdenes especifices. En cuanto a costos por procesos, e circuto es e! mismo; nada més que, en vez de las hojas de costos, se US cl informe o el estado de costes por procesos respectivo, segtn Ia ilustracin de la figura correspondiente en el desarrollo, (Ver también cap. V.) crepiros HOJAS DE COsTos » ‘Aimacén de Materia | Mano de materias primes prima obra Castos ind Je tabricacicn| esto de materia prima 0 Sueldos y jornales Wane de] [Mano da obra brain, Se “ Costs id. do febricacién ¥ Cucta de costes Ind 6 labrcacn [i e ss Floura tCOSTOS PARA EMPRESARIOS Notas: 1) Los matrses indices igun el ireio igual corespondieme «mano de obra inact pra costes nd de farce 1M) Bi ands de a mano de obra els respetvar pans permite su elasifccie. La cuota de CALF. pede ser nica © departamentalizads, lo que mv a apestra coe Pondienten exe dee 7. CICLO DE COSTOS POR ORDENES ESPECIFICAS L ‘Las ectividades que desarrollan las distints industries y empresas se clasifican i de forma muy variada. No todas, aun las de la mists rama, participan de idéaticas ca- ‘acteristicas distintivas, y, en consecuencia, los métodos de registro y de costeo son distintos. EI problema és encontrar el sistema spropiado que brinde toda Ia informa ion necesaria para elaborar cuadros de costos y resultados fieles y valederos para cualquier decisién a tomar en el futuro, Empresas iguales pueden sdoptar sistemas dis tintos de acuerdo con la modalidad de operar, y en todos Jos casos la finalidad serd sdemostrar y analizar el circuito 0 el desarrollo completo de esa produecién para lo sgrar el objetivo deseado, No solamente estos puntos habra que considerar; las téenicas de produccién en algunas industrias estén mby adelantadas, En otras, se continia con repimenes arcaie 4 ‘cos de producciGn que dificultan y aumentan los costos. Industriss que son sencillas i ppueden tener mecanismos de costes complicados,y viceversa, inustrias muy comple- Jas pueden basar sus costos en métodos sencillos en el sentido de su implantacién y aplicacién, El hecho es desarrollar y conocer bien los procesos, como se dijera antes, y encerar tn método de casteo tail y prictico, De acuerdo con lo mencionado y en consideraciGn a la forma de la prochiccién, ccxisten dos grandes clasificaciones de sistemas de costos: 1) Costos por érdenes especfficas (0 lotes) 2) Costos por procesos (continuos). En atencién a la evolucién de estos sistemas surgen nuevas clasificaciones, en funcién del perfeccionamiento de las técnieas tanto productivas como de informacién: 1) Costos estimados (o presupuestados), 2). Costos esténdar. Estas clasificaciones incluyen las anteriores, es decir que los costos histéricos pueden ser predeterminados dentro de sus propias elasificaciones (por érdenes 0 por rocesos). (Ver también cap, 13.3.) CAP. I~ CICLOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y LIBROS 89 ‘Como la segunda clasificaci6a eorresponde al eapftulo X, se indicarin en el presente las clasificaciones tradicionales, destacando que a ellas pueden aplicarse las desarrollades téenicas de estindares. Finalmente conviene destacar que no deben con- funds sistemas de costos (que son los mencionades) con sistemas de eosteo (que son dos: por absorcién y directo). 7,1. COSTOS POR ORDENES En este tipo o sistema de costos el Enfasisesté puesto en la orden de produecién ©, mejor dicho, el lote especifico, como mis comtinmente se llama a este sistema, El ejemplo més tipico lo consttuye Ia produccién de piczas acabadas 0 produe- tos finales, para los cuales existen una hoja de costos y una orden de producciéa que Iuego se verifican y controlan, ‘También puede referirse a piezas o trabajos a ser utlizados en la misma como parte de otras piezas u otros trabajos, o bien, en forma de ensamble. Es asi que en ‘costos por Srdenes especfficas es comin encontrar las expresiones ensamble, suben- samble y partes componenies. La industria automotriz ¢$ un tipico ejemplo de esta clasificacién, Los conceptos a considerar y definir en costos por 6rdenes (lotes) son los si- aguientes: Piezas: Artfculos que forman parte de un subensamble (pore, tomitlos, rema- ches) Parie: Conjunto de dos o més piezas, Subensamble: Combinacién de dos 0 mis partes. Ensamble: CombinaciGn de varios subensamibles provios (en la industria cléc- ttica, por ejemplo, el medidar es un ensamble). Operaciones: Trabajos que se realizan en cada una de las etapas de ensamble ‘ subensamble y camibian la composicién del producto bisico. Terminado: Es el ensamble final de piezas o partes componentes. La hoja de costos por érdenes especiticas se ilustra en el modelo 16 y detalla los elementos del costo en forme analftica, para establecer el costo por unidad del lote ‘specifica del articulo de que se trata, conforme a la denominacisn del catélogo de ‘cuentas, En el rubro material directo se consigna el detalle de los mismos por pieza, r= {culo o parte con e! niimero de vale de requisicién y gu importe, Cuando se trata de estandares, se calcula sobre el mismo.20, : COSTOS PARA EMPRESARIOS En mano de obra se detallan el concepto por operacién del lote y el mimero de hhoras que representa et importe ealculado, En el rubro costos indirectos de fabricacién se deben detallar las méquinas que realizan las operaciones y el ntimero de horas de cada méquins; luego se calculan por la cuota establecida para cada maquina en funcién de la base adoptada. Después se resumen en la hoja y se determina el costo unitario del Loe, 7,1,1. Datos para costos En el sistema de costos por drdenes especificas se cumple, como en cualquier otro sistema, el ciclo de la contabilidad de costos con los detalles, andlisis, control e mputacién de los tres elementos del costo, La clasificacién del tipo de empresa es fundamental: la especificaci6n de los rocesos y de los trabajos permite delinear el tipo de informacién necesario y deter- minar emo debers recogerse esa informacién, Los datos para costos deberén elaborarse en la siguiente forma 1) Determinacién y clasificaci6n de los ceniros de costes 0 departamentos con detalle de: 4) nombre y ubicacién de los departamentos; 'b) cantidad © dotacién normal de personal con que cuenta ceda departa- ‘mento, con sus respectivas clasificaciones o categories: ©) salario de cada uno de los operarios, 2) Forma y uso de los Disrios y Mayores auxiliares. 3). Veluacién de Tos materiales en stock. 4) Detalle de las érdenes de producci6n y de las érdenes permanentes. 5) Jomade de trabajo (horas, turnos y das que comprende), 6) Balance de comprobacién inicial del periodo que se va a trater. 7) Hoja de costos para cada lore o artéoulo, Sobre la base de esta informacién se procede # Ia recoleccién de los datos para la confeceién de las hojas de costos espectticas, para determinar el costo de cada lote y-el costo total de todas las érdenes ea el perfodo, 7.1,1,1. Materiales directos Pare aplicar los materiales directos alas distintas érdenes de produceién a tri- és de Ia hoja de costos, ésios deben solicitarse al almecén de materiales médiante la documentacién de contro, CAP. — CICLOS DELA CONTABILIDAD DE CoSTOS ¥ LIBROS ot Ese material (clasificado) se imputa 2 las distintas 6rdenes detallando en cada ‘caso su mimero clave, la descripcién, la unidad de medida y su cantidad., También Aebersn registrarse los materiales devuelios, los defectuosos y los inutliaados. Estos son despachados y valorizados segiin valores corrientes (ver cap. 11). Los materiales indirectos tam dimiento, n se egistran de acuerdo con el tismo proce 7,1,1,2. Mano de obra Las concentraciones de costosrelativas a la mano de obra directa se sealizan por centtos de costos o departamentos, con detalle de las ordenes de produccién que se encuentran procesando. Para cada orden se registra e! némero de horas que se aplican de trabajo direc- to, calcoldndose ef salario de acuerdo con la tarifa horaria establecida para cada centro (0 departamento, En esta forma se obtiene el total de costo para cada orden en cada depariamento. Lega se totalizan las horas y los importes de cada orden, resultando asf el costo por concepto de mano de obra directa ‘Siel sistema adoptado es el de agregar el importe de las cargas sociales a cada corden en el rubro mano de obra, entonces se calcula el importe de cargas sociales ceria, incierias y derivedas, y se agrega al casto de cada orden, 7,1,1,2. Costos indirectos de fabricacién Este rubro, por lo general, se adiciona en forma de cuote a cada orden. Esta se establece por los métodos que se detallan en el capitulo VII. En este tipo de costos, lo mis comtin es utilizar una cuota de costos indirectos. Para identficar los éistintos submubros que agrupa costos indirectos de fabriea- ‘ibn se utiliza el Mayor auxiliarrespectivo, que codifica cada una de les patidas que Iuego se resumen en un total general, La secuencia completa se muestra en la fig. 1| g@ COSTOS PARA EMPRESARIOS | 8. CIERRE DE REGISTROS i ‘Obtenidos fos costos de les distintas Grdenes, debe procederse al ciemre de los registros para obtener los resultados que pueden analizarse por productos o lores En el Diario de productos terminados se registran: 1) N®de a arden de produccién, 2) N® de cédigo 0 clave del catslogo de cuentas. 3) Cantidad, 4) Costo unitaio 5). Coste tot Las ventas de registran en el Diatio de salidas de almacén de productos termi= nados por producto, segin rubro 2) del Diario-de productos terminados al costo de ventas que comesponda, BIBLIOGRAFIA () Dommaurz, Luis Masmi, Manual Practico de Castes, Prinelpias Bésicos, ait. Cangallo S.A. (2) Vazquez, Juan Cantos, Costos, Bait. Aguilar $.A., 1988, (3) Newven, J. W., Contabilidad de Costos, Edit. Uthea, Ediciones Macchi S.A. Capitulo Ill Materias primas y materiales Cantos M. Gimenez