‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬

‫‪ISSN 2352-9962/E-ISSN 2572-0147‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ‪ -‬دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪2017‬‬ ‫‪OEBUniv.Publish‬‬

‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ‬

‫"دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻌﺎدﯾﺔ وأدﻟﺔ اﻻﺛﺑﺎت اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ"‬
‫‪Evidence in the E-audit process‬‬
‫‪A comparative study between traditional evidence and E- evidence‬‬

‫ط‪ .‬د اﻻﺧﺿر ﻋﯾﺎﺷﻲ‪ ،‬د‪ .‬اﻟﯾﺎس ﺷﺎﻫد‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟوادي‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪.‬‬
‫‪Abstract‬‬ ‫اﻟﻣﻠﺧص‬

‫‪The development that touched on the‬‬ ‫ﯾﻌﺗﺑــر اﻟﺗطــور اﻟــذي ﻣــس ﻣﺧﺗﻠــف اﻟﻣﺟــﺎﻻت ﻓــﻲ‬
‫‪various fields in the twenty-first century,‬‬
‫‪which in turn affected the field of auditing‬‬ ‫اﻟﻘــرن اﻟواﺟــد واﻟﻌﺷـرﯾن‪ ،‬واﻟــذي ﺑــدورﻩ أﺛــر ﻋﻠــﻰ ﻣﺟــﺎل‬
‫‪both internal and external, where the use of‬‬ ‫اﻟﻣراﺟﻌــﺔ ﺑﻧوﻋﯾﻬــﺎ ﺳـ ـواء اﻟداﺧﻠﯾــﺔ او اﻟﺧﺎرﺟﯾــﺔ‪ ،‬ﺣﯾ ــث‬
‫اﺻ ـ ـ ــﺑﺣت ﺗﺳ ـ ـ ــﺗﺧدم ﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾ ـ ـ ــﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ـ ـ ــﺎت واﻟﻧظ ـ ـ ــﺎم‬
‫‪information technology and electronic system‬‬
‫‪to be in line with the current practice in‬‬
‫‪practice, and of course cannot be changed‬‬ ‫اﻻﻟﻛﺗروﻧ ــﻲ ﻟﺗﺗﻣﺎﺷ ــﻰ اﻟواﻗ ــﻊ اﻟﻌﻣﻠ ــﻲ اﻟﻣﻌﻣ ــول ﺑ ــﻪ ﻓ ــﻲ‬
‫‪objectives and results to be obtained Of the‬‬ ‫وﻗﺗﻧ ـ ــﺎ اﻟﺣ ـ ــﺎﻟﻲ‪ ،‬وﺑطﺑﯾﻌ ـ ــﺔ اﻟﺣ ـ ــﺎل ﻻ ﯾﻣﻛ ـ ــن أن ﺗﺗﻐﯾ ـ ــر‬
‫‪review process. This is when EDI uses‬‬
‫‪allowances of paper and tangible paper‬‬ ‫اﻻﻫ ــداف واﻟﻧﺗ ــﺎﺋﺞ اﻟﻣـ ـراد اﻟﺣﺻ ــول ﻋﻠﯾﻬ ــﺎ ﻣ ــن اﻟﻘﯾ ــﺎم‬
‫‪documents, ie, the normal method. Because‬‬ ‫ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﻫذا ﻋﻧد اﺳﺗﺧدام اﻟﺗﺷﻐﯾل اﻻﻟﻛﺗروﻧﻲ‬
‫ﻟﻠﺑﯾﺎﻧ ـ ـ ــﺎت ﺑ ـ ـ ــدﻻت ﻣ ـ ـ ــن اﻷوراق واﻟﻣﺳ ـ ـ ــﺗﻧدات اﻟورﻗﯾ ـ ـ ــﺔ‬
‫‪the use of digital technology, software and‬‬
‫‪applications used in the audit process‬‬
‫‪contribute significantly to the effectiveness‬‬ ‫اﻟﻣﻠﻣوﺳ ـ ــﺔ أي اﻟطرﯾﻘـ ـ ــﺔ اﻟﻌﺎدﯾـ ـ ــﺔ‪ .‬ﻻن ﻋﻧـ ـ ــد اﺳـ ـ ــﺗﺧدام‬
‫‪and efficiency of the audit process and‬‬ ‫اﻟﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺎ اﻟرﻗﻣﯾﺔ واﻟﺑـراﻣﺞ واﻟﺗطﺑﯾﻘـﺎت اﻟﻣﺳـﺗﻌﻣﻠﺔ ﻓـﻲ‬
‫‪contribute to the development of the‬‬
‫‪performance and quality of the work of audit.‬‬
‫ﻋﻣﻠﯾــﺔ اﻟﻣراﺟﻌــﺔ ﻓﺈﻧﻬــﺎ ﺗﺳــﺎﻫم ﺑﺷــﻛل ﻛﺑﯾــر ﻓــﻲ ﻓﺎﻋﻠﯾــﺔ‬
‫‪Key Words: Electronic Audit, Electronic‬‬ ‫وﻛﻔــﺎءة ﻋﻣﻠﯾــﺔ اﻟﻣراﺟﻌــﺔ وﻛﻣــﺎ ﺗﺳــﺎﻫم ﻓــﻲ ﺗطــوﯾر أداء‬
‫‪Operation, Evidence, Audit Risk, External‬‬ ‫وﺟودة ﻋﻣل اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪Auditor.‬‬
‫اﻟﻛﻠﻣـــﺎت اﻟﻣﻔﺗﺎﺣﯾــــﺔ‪ :‬اﻟﻣراﺟﻌ ــﺔ اﻻﻟﻛﺗروﻧﯾ ــﺔ ‪ ،‬اﻟﺗﺷ ــﻐﯾل‬
‫اﻻﻟﻛﺗروﻧ ـ ــﻲ ‪ ،‬أدﻟ ـ ــﺔ اﻻﺛﺑ ـ ــﺎت ‪ ،‬ﻣﺧ ـ ــﺎطر اﻟﻣراﺟﻌ ـ ــﺔ ‪،‬‬
‫اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ‬
 ‫ط‪ .‬د اﻻﺧﺿر ﻋﯾﺎﺷﻲ‪ ،‬د‪ .‬اﻟﯾﺎس ﺷﺎﻫد‬ ‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ‪،،،‬‬

‫اﻟﻣﻘدﻣﺔ‬
‫ﺷﻬدت اﻟﺗطورات اﻟﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺔ اﻟﻛﺑﯾرة اﻟﺗﻲ ﻣﺳت ﻣﺧﺗﻠف ﻣﺟﺎﻻت اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻻﺟﻬزة اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻧظم اﻹدارﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫واﻟﺷرﻛﺎت وﻏﯾرﻫﺎ ‪ ،‬وﻟﻘد أﺣدث ﻫذا ﺗﻐﯾﯾراً ﺟوﻫرًﯾﺎ ﻓﻲ ﻣﻧﻬﺟﯾﺔ وأﺳﺎﻟﯾب وﻧظم اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫واﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﺛر ﻫذا ﺑدورﻩ ﻋﻠﻲ اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﺷﺧﺻﻲ واﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ‬
‫واﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﺑﺎﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻋﻣﺎ ﻛﺎن ﻋﻠﯾﻪ اﻷﻣر ﻓﻲ ظل اﻟﺗﺷﻐﯾل اﻟﻌﺎدي‬
‫ﻟﻠﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫إﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟدراﺳﺔ‬
‫ﻋﻧد ﻗﯾﺎم اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﺟﻣﻊ أدﻟﺔ اﻻﺛﺑﺎت ﺑطرق ﻣﺗﻌددة ﻣﻧﻬﺎ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ‪،‬‬
‫أﺳﻠوب اﻟﻌﯾﻧﺎت ‪...‬اﻟﺦ ‪،‬ﯾﺣرص أن ﺗﻛون اﻷدﻟﺔ ﻛﺎﻓﯾﺔ وﻣﻼﺋﻣﺔ ﻛﻲ ﺗدﻋم اﻟرأي اﻟذي‬
‫ﯾﺗوﺻل إﻟﯾﻪ ﺣول وﺿﻌﯾﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺣل اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ .‬ﻻ ﯾﺧﺗﻠف ﻛﺛﯾ ار‬
‫اﻟﻧظر ﻓﻲ أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﺑﯾن ﻋﻣل اﻟﻣراﺟﻊ اﻟداﺧﻠﻲ وﻋﻣل اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ ‪.‬ﻟﻛن‬
‫اﻻﺧﺗﻼف ﯾظﻬر ﻋﻧد اﻻﻧﺗﻘﺎل ﻣن اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺑﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻟوﺛﺎﺋق‬
‫اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ ‪ ،‬اﻟﻰ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻻﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ اﻟﻣﺑﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺑراﻣﺞ واﻟﺗطﺑﯾﻘﺎت وأﺟﻬزة‬
‫اﻟﺣﺎﺳوب اﻟﻣﺳﺗﻌﻣل ﻓﻲ ﺗﺳﺟﯾل اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ وﻋﻠﻰ ﻫذا‬
‫اﻷﺳﺎس ﯾﻣﻛن ﺻﯾﺎﻏﺔ اﻹﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫"ﻫل ﺗوﺟد اﺧﺗﻼﻓﺎت ﺟوﻫرﯾﺔ ﺑﯾن أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻌﺎدﯾﺔ وأدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت‬
‫اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ﻋﻧد ﻗﯾﺎم اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ؟"‪.‬‬
‫‪-1‬اﻹطﺎر اﻟﻧظري ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ اﻻﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ‬

‫إن اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣﯾدان واﺳﻊ‪ ،‬ﺻﺎﺣﺑت ﺗﻌﻘد اﻟﻧﺷﺎطﺎت وﺗﻧوﻋﻬﺎ ﻣﻊ ﻛﺑر ﺣﺟم‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت وﺿﺧﺎﻣﺔ وﺳﺎﺋﻠﻬﺎ اﻟﺑﺷرﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻣﺎدﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ‪ ،‬ﻟﻬﺎ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﺣﻛﻣﻬﺎ‬
‫وﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ أن ﯾﻠﺗزم ﺑﻬﺎ‪ ،‬و ﺗﺗﺷﺎﺑﻪ ﻋﺎدة ﺧطوات ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋن‬

‫‪617‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ ‪ -‬دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
 ‫ط‪ .‬د اﻻﺧﺿر ﻋﯾﺎﺷﻲ‪ ،‬د‪ .‬اﻟﯾﺎس ﺷﺎﻫد‬ ‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ‪،،،‬‬

‫ﻧوع ﻫذﻩ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ .‬ﻟذا ﻓﺎن اﻟﻬدف اﻟﻌﺎم وﻣﺟﺎل اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻻ ﯾﺗﻐﯾر ﻓﻲ‬
‫ﺑﯾﺋﺔ ﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪.‬‬
‫‪-1-1‬اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ‪ :‬ﺗﺗﻌدد ﺗﻌﺎرﯾف اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ ،‬وﻟذﻟك‬
‫ﺳﯾﺗم اﻟﺗطرق إﻟﻰ أﻫم اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم واﻟوﻗوف ﻋﻠﻰ أﻫم ﻋﻧﺎﺻرﻫﺎ وذﻟك ﻣن أﺟل اﻟﺗﺣدﯾد‬
‫اﻟدﻗﯾق ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ اﻻﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ‪.‬‬

‫وﻓﻘﺎ ﻟﻣﻔﻬوم اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻫﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺟﻣﻊ وﺗﻘﯾﯾم ﻟﺗﺣدﯾد ﻣﺎ إذا ﻛﺎن‬
‫اﺳﺗﺧدام اﻟﻛﻣﺑﯾوﺗر ﯾﺳﺎﻫم ﻓﻲ ﺣﻣﺎﯾﺔ أﺻول اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬وﯾؤﯾد ﺳﻼﻣﺔ ﺑﯾﺎﻧﺎﺗﻬﺎ‪ ،‬و ﯾﺣﻘق‬
‫أﻫداﻓﻬﺎ ﺑﻔﻌﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﯾﺳﺗﺧدم ﻣواردﻫﺎ ﺑﻛﻔﺎءة)ﺷﺣﺎﺗﻪ‪،2014،‬ص‪.(42‬‬
‫"ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻻﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗطﺑﯾق أي ﻧوع ﻣن اﻷﻧظﻣﺔ ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺎ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻣﺳﺎﻋدة اﻟﻣراﺟﻊ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟرﻗﺎﺑﺔ وﺗوﺛﯾق أﻋﻣﺎل اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫)ﺣﻣدوﻧﺔ‪ ،‬ﺣﻣدان‪،2008 ،‬ص‪.(926‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﻌرﯾف اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻧﺳﺗﻧﺗﺞ أن اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻻﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ﻫﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻷﻟﯾﺔ واﻟﺗﻲ‬
‫ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ ﯾﻣﻛن اﺳﺗﺧدام ﺟﻬﺎز اﻻﻋﻼم اﻵﻟﻲ وﺑراﻣﺟﻪ اﻻﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﺣﻘق واﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺳﻼﻣﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﺳﺟﯾﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪ ،‬وﺧﻠوﻫﺎ‬
‫ﻣن اﻷﺧطﺎء اﻟﺟوﻫرﯾﺔ ‪ ،‬ﻟﻠوﺻول ﻓﻲ اﻻﺧﯾر اﻟﻰ ﺗﻘﺎرﯾر ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺻﺎدﻗﺔ وﺗﻌﺑر ﻋن‬
‫اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺳﻠﯾﻣﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ‪.‬‬
‫‪ -2-1‬أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ‬
‫ﻧظ ار ﻟﻠﺗطورات اﻷﺧﯾرة ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﺳﺗﺧدام ﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪ ،‬وﻣﺎ أﺣدﺛﺗﻪ ﻫذﻩ‬
‫اﻟﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺎ ﻣن ﺗﻐﯾﯾرات ﺟوﻫرﯾﺔ ﻓﻲ ﺑﯾﺋﺔ ﻧظم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﻘدم ﻫذﻩ‬
‫اﻟﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺎ إﻣﻛﺎﻧﯾﺎت ﻫﺎﺋﻠﺔ وﻣﻣﯾزات ذات أﻫﻣﯾﺔ ﺑﺎﻟﻐﺔ‪ ،‬ﻣن ﻗدرة ﻋﻠﻰ ﺗﺧزﯾن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬وﻗدرة ﻋﻠﻰ ﺗﺷﻐﯾل اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺳرﻋﺔ ﻓﺎﺋﻘﺔ ودﻗﺔ‬
‫ﻋﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺗطور ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺷﺑﻛﺎت اﻟداﺧﻠﯾﺔ واﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‪ .‬وﻓﻲ ﻣﺟﺎل‬

‫‪618‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ ‪ -‬دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
 ‫ط‪ .‬د اﻻﺧﺿر ﻋﯾﺎﺷﻲ‪ ،‬د‪ .‬اﻟﯾﺎس ﺷﺎﻫد‬ ‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ‪،،،‬‬

‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﯾﺗطﻠب ﻣن اﻟﻣراﺟﻊ اﺳﺗﺧدام اﺳﺎﻟﯾب وطرق وﺑراﻣﺞ ﺗﺗﻣﺎﺷﻰ اﻟﺑراﻣﺞ واﻷﺟﻬزة‬
‫اﻻﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ اﻟﻰ ﺗطﺑﯾق اﺟراءات وﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ظل ﻧظﺎم اﺳﺗﺧدام اﻻﺟﻬزة اﻻﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ظﻬر أﺳﻠوﺑﺎن ﻣن أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪:‬‬
‫اﻷﺳﻠوب اﻻول ‪ :‬ﻫو ﻣراﺟﻌﺔ ﺣول اﻟﺣﺎﺳب وﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺣﺎﺳب‬
‫وﯾﺗم ﻓﺣص اﻟﻣدﺧﻼت واﻟﻣﺧرﺟﺎت وﻣراﺟﻌﺗﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻔﺣص وﻣراﺟﻌﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت‬
‫اﻟﺗﺷﻐﯾل ‪.‬‬
‫اﻻﺳﻠوب اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﯾﺗم ﻓﺣص ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾل واﺧﺗﺑﺎرﻫﺎ داﺧل اﻟﺣﺎﺳب اﻻﻟﻛﺗروﻧﻲ‪،‬‬
‫وﻣﻌرﻓﺔ اﻻﺛر اﻟذي أﺣدﺛﻪ اﺳﺗﺧدام اﻟﺣﺎﺳب اﻵﻟﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪،‬وﻧظﺎم‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ ‪ ،‬واﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣراﺟﻌﺔ)ﻣﺗوﻟﻲ‪،2009،‬ص‪(174‬‬
‫‪ -2‬ﻣﻔﻬوم أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت وﺣﺟﯾﺗﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪-1-2‬ﻣﻔﻬوم أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت‪:‬‬
‫إن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺣﺻول أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت‬
‫ﺛم ﺑﻌد ذﻟك ﯾﻘوم ﺑﻔﺣﺻﻬﺎ واﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻣﺻداﻗﯾﺗﻬﺎ وﻣطﺎﺑﻘﺗﻬﺎ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬وﻓﻲ‬
‫اﻻﺧﯾر ﻟﯾﺣﻛم ﻋﻠﻰ ﺻﻼﺣﯾﺗﻬﺎ وﻣدى ﻛﻔﺎﯾﺗﻬﺎ ﻟﯾدﻋم ﺑﻬﺎ ﺗﻘرﯾرﻩ اﻟذي ﯾﻌﺑر ﻋن ﻣﺻداﻗﯾﺔ‬
‫وﺻﺣﺔ ﻣﺧرﺟﺎت اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟدى اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪.‬وﻋﻠﯾﻪ ﯾﻣﻛن ﺗﻌرﯾف أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت‪:‬‬
‫‪ " -‬ﺗﻠك اﻷﺳس واﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋد ﻓﻲ ﺗﺣوﯾل اﻻدﻋﺎءات أو اﻻﻋﺗﻘﺎدات‬
‫اﻟﻣزﻋوﻣﺔ اﻟﻰ اﻓﺗراﺿﺎت ﻣﺛﺑﺗﺔ" )ﺳوداء‪،2009،‬ص‪.(36‬‬
‫‪-‬ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﺗﻌرﯾف ادﻟﺔ اﻻﺛﺑﺎت ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ "ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ اﻟﻣراﺟﻊ‬
‫ﻟﻠوﺻل اﻟﻰ اﺳﺗﻧﺗﺎﺟﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺑﻧﻲ ﻋﻠﯾﻬﺎ رأﯾﻪ )ﺟﻣﻌﺔ‪،2009،‬ص‪.(36‬‬

‫‪-‬ﺗﻌرف أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ " ﻫﻲ ﻛل ﻣﺎ ﻣن ﺷﺄﻧﻪ أن ﯾؤﺛر ﻋﻠﻰ ﺣﻛم وﺗﻘدﯾر‬
‫اﻟﻣراﺟﻊ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻣطﺎﺑﻘﺔ ﻣﺎ ﻋرض ﻣن ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺣﻘﺎﺋق اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ "‬
‫) ﻟطﻔﻲ‪،2006،‬ص‪.( 318‬‬

‫‪619‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ ‪ -‬دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
 ‫ط‪ .‬د اﻻﺧﺿر ﻋﯾﺎﺷﻲ‪ ،‬د‪ .‬اﻟﯾﺎس ﺷﺎﻫد‬ ‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ‪،،،‬‬

‫‪ "-‬ﯾﻘﺻد ﺑﺄدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت أﯾﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﯾﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ اﻟﻣراﺟﻊ ﻟﺗﺣدﯾد ﻣﺎ اذا ﻛﺎﻧت اﻟﻣزاﻋم‬
‫واﻻدﻋﺎءات أي اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣﻧﻬﺎ اﻟﻘواﺋم واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﻣراﺟﻌﺗﻬﺎ ‪ ،‬ﺗﻌﻛس‬
‫اﻟواﻗﻊ وﺗﺗﻔق ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدم ﻟﻠﺣﻛم ﻋﻠﻰ ﻣﺻداﻗﺗﻬﺎ ")اﻟﺑدوي‬
‫‪،2003،‬ص‪.(13‬‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن أدﻟﺔ اﻻﺛﺑﺎت ﻫﻲ ﺟﻣﯾﻊ اﻟوﺛﺎﺋق واﻟﻘراﺋن واﻟﺗﻲ ﺗﺛﺑت وﻗوع‬
‫اﻻﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺷﻛل ﻣﺑﺎﺷر‬
‫وﻛدﻟﯾل ﻣﺑﺎﺷرة ﻋﻧد إﺑداء رأﯾﻪ ﺣول اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣدى اﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ واﻟﺷﻔﺎﻓﯾﺔ ﻟﻬذﻩ‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻻﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪-2-2‬ﺣﺟﯾﺔ أدﻟﺔ اﻹ ﺛﺑﺎت ‪:‬‬

‫ﻟﻛﻲ ﺗﻛون أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ذات ﺣﺟﯾﺔ ﻗوﯾﺔ وﻣﻘﻧﻌﺔ وﻛﺎﻓﯾﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣل اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ‬
‫ﻋﻠﻰ أﻛﻣل وﺟﻪ ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﻣﺗﻧﺎﺳﺑﺔ ﻣﻊ اﻟظروف اﻟﺗﻲ ﺗم اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﯾﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻷﻧﻪ ﻋﻧد ﺗﻌدد طرق اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﯾﻌرض اﻟﻣراﺟﻊ ﻟﺑﻌض اﻻﺳﺗﺛﻧﺎءات ‪،‬‬
‫وﯾوﺟد ﺑﻌض اﻻﻋﺗﺑﺎرات واﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛل ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﻣﻛن اﻟﻣراﺟﻊ ﻣن اﻟﺣﻛم ﻋﻠﻰ ﺣﺟﯾﺔ دﻟﯾل‬
‫اﻹﺛﺑﺎت)ﺧﻠﯾل‪،1968،‬ص‪:(53‬‬
‫‪ -‬ﻋﻧد اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ اﻻﺛﺑﺎت ﻣن ﻣﺻﺎدر ﺧﺎرﺟﯾﺔ وﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﻋن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪،‬‬
‫ﻓﺎن ذﻟك ﯾﻣدﻧﺎ ﺑﺿﻣﺎن أﻛﺑر ﻟﻼﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ دﻟﯾل اﻻﺛﺑﺎت ﻓﻲ أﻏراض اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﻋﻣﺎ ﻟو ﺗم اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟدﻟﯾل ﻣن داﺧل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻌد اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ظل ﻧظﺎم ﻓﻌﺎل ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻓﺎن ذﻟك ﯾؤدي اﻟﻰ اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻣﺧرﺟﺎت ﻋﻣﺎ ﻟو ﺗم اﻋدادﻫﺎ‬
‫ﻓﻲ ظل ﻧظﺎم ﻏﯾر ﻓﻌﺎل ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬

‫‪620‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ ‪ -‬دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
 ‫ط‪ .‬د اﻻﺧﺿر ﻋﯾﺎﺷﻲ‪ ،‬د‪ .‬اﻟﯾﺎس ﺷﺎﻫد‬ ‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ‪،،،‬‬

‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑطرﯾﻘﺔ ﻣﺑﺎﺷرة ﻣن طرف اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ ‪ ،‬ﻋن‬ ‫‪-‬‬
‫طرﯾق اﻟﻔﺣص اﻟﻔﻌﻠﻲ واﻟﻣﻼﺣظﺔ ‪ ،‬ﻓﺎن ذﻟك ﺳﯾﻛون ﻟﻪ أﺛر ﻛﺑﯾر ﻓﻲ اﻻﻗﻧﺎع‬
‫ﻋﻧﻪ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑطرﯾﻘﺔ ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة‬

‫‪ -3-2‬ﺧﺻﺎﺋص أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪:‬‬

‫ﻣﻬﻣﺎ ﺗﻌددت ادﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ و اﻟﺗﻲ ﯾﻌﺗﺑرﻫﺎ اﻟﻣراﺟﻊ ﻛدﻟﯾل‬
‫ﻣﻠﻣوس ﻋﻠﻰ اﻻﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻗﺎم ﺑﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺧﻼل ﻧﺷﺎطﻬﺎ ‪.‬‬
‫"ﯾﺑﻘﻰ اﻗﺗﻧﺎع و رﺿﻰ اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﺄدﻟﺔ اﻻﺛﺑﺎت ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻛون ﻛﺎﻓﯾﺔ وﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﺗدﻋﯾم وﺗﺄﻛﯾد‬
‫رأﯾﻪ ‪،‬وذات ﺟودة وﺻﻼﺣﯾﺔ ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﻣﻼﺋﻣﺔ وﻓﻌﺎﻟﺔ ‪ ،‬وﻣوﺛوق ﻓﯾﻬﺎ وﺗﻌﺗﻣد‬
‫ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ وﺧﻠوﻫﺎ ﻣن اﻟﺗﺣﯾز اﻟﺷﺧﺻﻲ وﻣدى ﻗﺎﺑﻠﯾﺗﻬﺎ‬
‫ﻟﻠﻘﯾﺎس اﻟﻛﻣﻲ ") ﻟطﻔﻲ‪،2005،‬ص‪(58‬‬
‫ﯾﺣدد ﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺧطوات ﺟﻣﻊ أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗم اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻓﻲ أداء ﻣﻬﻣﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬وﯾﺗطﻠب اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻣن ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ أن ﯾﻘوم‬
‫اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ واﻟﺻﺎﻟﺣﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻔﺣص واﻟﻣﻼﺣظﺔ‬ ‫اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﺟﻣﻊ أدﻟﺔ‬
‫واﻟﻣﺻﺎدﻗﺎت واﻻﺳﺗﻔﺳﺎرات ‪ .‬وﯾﺗﺿﺢ ﻣن ﺧﻼل ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ أن أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت‬
‫ﯾﺟب أن ﺗوﺻف ﺑﺎﻟﻛﻔﺎﯾﺔ و اﻟﺟدارة )ﻟطﻔﻲ‪،2005،‬ص‪.(318‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻌﺎدﯾﺔ وأدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ‬
‫ﺗﺗﻣﺛل أدﻟﺔ اﻻﺛﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺳﺗﻌﯾن ﺑﻬﺎ ﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻧد ﻗﯾﺎﻣﻪ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫واﻟﺗﻲ ﯾﺣﺻل ﯾﻌﻠﯾﻬﺎ ﺑﻌدة طرق ﺳواء ﻛﺎﻧت ﺑﺎﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ أو ﺑﺎﺳﺗﻌﻣﺎل ﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺎ‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻻﻟﻛﺗروﻧﻲ وﺗﻛون اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ 1-3‬أوﺟﻪ اﻻﺧﺗﻼﻓﺎت ﺑﯾن أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ وأدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪:‬‬

‫‪621‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ ‪ -‬دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
 ‫ط‪ .‬د اﻻﺧﺿر ﻋﯾﺎﺷﻲ‪ ،‬د‪ .‬اﻟﯾﺎس ﺷﺎﻫد‬ ‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ‪،،،‬‬

‫ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﺧﺗﻼف أدﻟﺔ إﺛﺑﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ﻋن أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻓﻲ أوﺟﻪ‬
‫)‪،2016/05/30،‬‬ ‫ﻋدﯾدة واﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﺗوﺿﺢ أﻫم اﻻﺧﺗﻼﻓﺎت ﺑﯾن اﻟﻧوﻋﯾن‬
‫‪:(http://www.almohasb1.com/2009/08/electronic-audit-evidence‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻣﻧﺷﺄ ‪:‬‬
‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻌﺎدﯾﺔ ‪ :‬اﻟدﻟﯾل ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄ ﻣن اﻟﺳﻬل ﺗﺣدﯾدﻩ ٕواﯾﺟﺎدﻩ ‪.‬‬
‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ‪ :‬اﻟدﻟﯾل ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄ م اﻟﺻﻌب ﺗﺣدﯾدﻩ ﺑﻣﺟرد ﻓﺣص‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ وﻟﻛن ﯾﺗم ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﻧﺷﺄ ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﺗﻘﻧﯾﺎت رﻗﺎﺑﯾﺔ وأﻣﺎن واﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺎﻟﺗوﺛﯾق وﻋدم اﻟﻧﻛران ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﺗﺑدﯾل ‪:‬‬
‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻌﺎدﯾﺔ ‪ :‬اﻟدﻟﯾل اﻟورﻗﻲ ﻣن اﻟﺻﻌب ﺗﺑدﯾﻠﻪ ﺑدون أن ﯾﺗم اﻛﺗﺷﺎﻓﻪ ‪.‬‬
‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ‪ :‬ﻣن اﻟﺳﻬل ﺗﺑدﯾل اﻟدﻟﯾل وﻫﻧﺎك ﺻﻌوﺑﺔ إن ﻟم ﯾﻛن ﻣﺳﺗﺣﯾل‬
‫اﻛﺗﺷﺎف ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺑدﯾل ﻋن طرﯾق ﻓﺣص اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﺗﺻدﯾق واﻻﻋﺗﻣﺎد ‪:‬‬
‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻌﺎدﯾﺔ ‪ :‬اﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟورﻗﯾﺔ ﺗﺑﯾن ﺑوﺿوح دﻟﯾل اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ واﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ‬
‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ‪ :‬ﻫﻧﺎك ﺻﻌوﺑﺔ ﻓﻲ إظﻬﺎر اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ ﻟﻠﻣﺳﺗﻧد اﻹﻟﻛﺗروﻧﻲ‬
‫وﯾﺣﺗﺎج إﻟﻰ ﺗﻘﻧﯾﺎت رﻗﺎﺑﯾﺔ ﻣﺗطورة ﻹظﻬﺎرﻩ‬
‫‪ -4‬اﻻﻛﺗﻣﺎل واﻟﺷﻣوﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻌﺎدﯾﺔ ‪ :‬ﻛل اﻟﻣﻔردات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻋﺎدة ﺗﻛون ﻣﺷﺗﻣﻠﺔ ﻓﻲ ﻧﻔس‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻧد ‪.‬‬

‫‪622‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ ‪ -‬دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
 ‫ط‪ .‬د اﻻﺧﺿر ﻋﯾﺎﺷﻲ‪ ،‬د‪ .‬اﻟﯾﺎس ﺷﺎﻫد‬ ‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ‪،،،‬‬

‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ‪ :‬اﻟﻣﻔردات ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻏﺎﻟﺑﺎ ﻣﺎ ﺗﻛون ﻣﺣﻔوظﺔ ﻓﻲ ﻣﻠﻔﺎت‬
‫ﺑﯾﺎﻧﺎت ﻋدﯾدة‪.‬‬
‫‪ -5‬اﻟﻘراءة ‪:‬‬
‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻌﺎدﯾﺔ ‪ :‬ﻻ ﯾﺣﺗﺎج إﻟﻰ وﺳﺎﺋل وﺗﻘﻧﯾﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﻟﻠﻘراءة ‪.‬‬
‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ‪ :‬ﺗﺗطﻠب ﻣﻌدات وﺗﻘﻧﯾﺎت ﻣﺗﻌددة ﻟﻠﻘراءة ) ورد ‪ ،‬أﻛﺳل ‪،‬‬
‫أﻛروﺑﺎت ‪...‬اﻟﺦ(‬
‫‪ -6‬اﻟﺻﯾﻐﺔ ‪:‬‬
‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻌﺎدﯾﺔ ‪:‬ﺟزء ﻣﺗﻛﺎﻣل ﻣن اﻟﻣﺳﺗﻧد ‪.‬‬
‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ‪ :‬ﻣﻧﻔﺻل ﻋن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت وﯾﻣﻛن ﺗﻐﯾﯾرﻩ ‪.‬‬
‫‪ -7‬إﺗﺎﺣﺔ ٕواﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟوﺻول إﻟﯾﻬﺎ ‪:‬‬
‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻌﺎدﯾﺔ ‪ :‬ﻋﺎدة ﻻ ﺗﻣﺛل ﻗﯾد أﺛﻧﺎء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ‪ :‬ﻣﺳﺎر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ رﺑﻣﺎ ﻻ ﯾﻛون‬
‫ﻣﺗﺎح ﻓﻲ وﻗت اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟوﺻول إﻟﻰ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﻗد ﯾﻛون أﻛﺛر ﺻﻌوﺑﺔ ‪.‬‬
‫‪ -8‬اﻟﺗوﻗﯾﻊ ‪:‬‬
‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻌﺎدﯾﺔ ‪ :‬ﯾﻌﺗﺑر اﻟﺗوﻗﯾﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗﻧد اﻟورﻗﻲ ﻣﺳﺄﻟﺔ ﺑﺳﯾطﺔ وﯾﻣﻛن اﻟﺗﺣﻘق‬
‫ﻣن ﺻﺣﺗﻪ ﺑﺳﻬوﻟﺔ ‪.‬‬
‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ‪ :‬ﺗﺗطﻠب ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗوﻗﯾﻊ ﺗﻘﻧﯾﺎت ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﺣﺗﺎج ﺗﻘﻧﯾﺎت‬
‫ﺧﺎﺻﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘق ﻣن ﺻﺣﺗﻪ ٕواﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻋﺗﻣﺎدﻩ ‪.‬‬
‫وﯾﻣﻛن ﺗﻠﺧﯾص أﻧواع ادﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت واﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻷدﻟﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ واﻷدﻟﺔ اﻻﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺟدول اﻟﻣوﺿﺢ ﻓﻲ اﻟﻣﻠﺣق )‪.(01‬‬

‫‪623‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ ‪ -‬دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
 ‫ط‪ .‬د اﻻﺧﺿر ﻋﯾﺎﺷﻲ‪ ،‬د‪ .‬اﻟﯾﺎس ﺷﺎﻫد‬ ‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ‪،،،‬‬

‫اﻟﺧﻼﺻﺔ ‪:‬‬
‫إن اﻟﻌﻣل ﻓﻲ ظل اﻟﺗﺷﻐﯾل اﻻﻟﻛﺗروﻧﻲ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺻﺎﺣﺑﻪ ظﻬور ﻋدة ﻣﺷﺎﻛل ﻣﻧﻬﺎ‬
‫ﻣﺷﻛﻠﺔ اﺧﺗﻔﺎء اﻟوﺛﺎﺋق اﻟورﻗﯾﺔ اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ ﺣﯾث ادرﺟت ﻓﻲ ﺗطﺑﯾﻘﺎت وﺑراﻣﺞ ﺟﻬﺎز‬
‫اﻻﻋﻼم اﻻﻟﻲ ﻓﻘد أدﻣﺟت ﻋدة ﻣراﺣل ﻟﺗظﻬر ﻛﻣرﺣﻠﺔ واﺣدة ﻓﻲ اﻟﺗطﺑﯾق اﻹﻟﻛﺗروﻧﻲ‬
‫ﻛﻣﺎ اﻣﺗد اﺛر اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﺗﺷﻐﯾل اﻻﻟﻛﺗروﻧﻲ ﻟﻠﺑﯾﺎﻧﺎت إﻟﻰ أن أﺻﺑﺢ دﻟﯾل اﻹﺛﺑﺎت ﻣن‬
‫ﻣﺧرﺟﺎت اﻟﺗطﺑﯾق واﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻻﻟﻛﺗروﻧﻲ ﻋﻠﻰ ﻋﻛس ﻣﺎ ﻛﺎن ﻣﻌﻣول ﺑﻪ ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم‬
‫اﻟﻌﺎدي واﻟﺗﻘﻠﯾدي ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫وﺗﻣﺛﻠت أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ظل اﺳﺗﺧدام ﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋﻧد ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﻓﻲ‬
‫اﻟﺑراﻣﺞ واﻟﺗطﺑﯾﻘﺎت واﻟﺳﺟﻼت وﻧظم اﻟﺗﺷﻐﯾل وﻧظﺎم اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻣﺗﺑﻊ واﻟﺗﺻﻣﯾم اﻟﻬﻧدﺳﻲ‬
‫ﻟﻸﺟﻬزة اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ واﻟﺑراﻣﺞ اﻟﺟﺎﻫزة وﺗﻔﻘد أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻗوﺗﻬﺎ إذا ﺗﻌرﺿت ﻷي ﻣن‬
‫اﻷﺧطﺎء او اﻟﻣﺧﺎطر )ﻗرﺻﻧﺔ ‪ ،‬ﻓﯾروﺳﺎت وﻏﯾرﻫﺎ ( اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺣدث ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺔ‬
‫اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷوﻟﯾﺔ ﻋﻧد إدﺧﺎﻟﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺟﻬﺎز اﻟﻣﺳﺗﻌﻣل أو ﻋﻧد ﺗﺣدﯾﺛﻬﺎ أو ﻋﻧد ﺗﺧزﯾﻧﻬﺎ‬
‫أو ﻋﻧد إﺟراء ﺑﻌض اﻟﺗﻌدﯾﻼت ﻋﻠﯾﻬﺎ ‪ .‬ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن اﻋﺗﺑﺎر ﺑﯾﺋﺔ أﻧظﻣﺔ ﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺎ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻻﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ﺑﯾﺋﺔ ﺧﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻟورق واﻟﺳﺟﻼت و اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ ﺣﯾث ﯾﺗم‬
‫ﺗﺑﺎدل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑدون ﻗﯾود وﻋواﺋق اﻟﻣﻛﺎن ﻓﯾﺗم ﻧﻘﻠﻬﺎ ﻣن ﺗطﺑﯾق إﻟﻰ أﺧر وﻣن‬
‫ﻣؤﺳﺳﺔ إﻟﻰ أﺧرى أو ﻣن ﺑﻠد إﻟﻰ أﺧر وذﻟك ﻋﺑر اﻟﺷﺑﻛﺎت اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ واﻟﻣﺗوﻓرة وﻓﻲ‬
‫ﻫذا اﻟﺳﯾﺎق ﯾﺿطر اﻟﻣراﺟﻊ إﻟﻰ ﺟﻣﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ أدﻟﺔ إﺛﺑﺎت ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫اذن ﯾﻣﻛن اﻟﻘول ﺑﺄﻧﻪ ﻻ ﯾﺧﺗﻠف اﻟﻬدف ﻣن أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﺳواء ﻛﺎﻧت اﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ أو‬
‫ﺑﺎﻟﺷﻛل اﻟﺗﻘﻠﯾدي اﻟﻌﺎدي‪ ،‬ﻟﻛن ﻗدر اﻟدﻟﯾل اﻻﻟﻛﺗروﻧﻲ ﺗﻌﻣد ﻋﻠﻰ ﻣدى ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬

‫‪624‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ ‪ -‬دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
 ‫ط‪ .‬د اﻻﺧﺿر ﻋﯾﺎﺷﻲ‪ ،‬د‪ .‬اﻟﯾﺎس ﺷﺎﻫد‬ ‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ‪،،،‬‬

‫اﻟداﺧﻠﯾﺔ وﺻﻼﺣﯾﺗﻬﺎ‪ ،‬ﻟذﻟك ﻓﺈن أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ ﯾﻣﻛن اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل‬
‫اﻟﻣﻼﺣظﺔ واﻟﺗﺣﻘق واﻟﺑﺣث ﻟﺗﻘدم دﻋﻣﺎ وأﺳﺎس ﻟﺗﻘرﯾر ﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬

‫اﻟﻣراﺟﻊ‬
‫‪ -1‬ﺷﺣﺎﺗﺔ اﻟﺳﯾد ﺷﺣﺎﺗﻪ‪ ،‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﻧظم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻻﻟﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﺗﻌﻠﯾم‬
‫اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ‪ ،‬اﻻﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،2014،‬ص ص ‪)، 42،41،40 :‬ﺑﺗﺻرف(‬
‫‪ -2‬طﻼل ﺣﻣدوﻧﺔ ‪ ،‬ﻋﻼم ﺣﻣدان ‪ ،‬ﻣدى اﺳﺗﺧدام ﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق اﻻﻟﻛﺗروﻧﻲ ﻓﻲ ﻓﻠﺳطﯾن ‪،‬واﺛر ذﻟك ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ‬
‫ذات ﺟودة ﻋﺎﻟﯾﺔ ﺗدﻋم اﻟرأي اﻟﻔﻧﻲ اﻟﻣﺣﺎﯾد ﻟﻠﻣدﻗق ﺣول ﻣدى ﻋداﻟﺔ اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ ‪،‬ﻏزة‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠد اﻟﺳﺎدس ﻋﺷر ‪ ،‬اﻟﻌدد اﻷول‬
‫‪، 2008،‬ص‪.926‬‬
‫‪ -3‬زﯾﺎد ﻋﺑد اﻟﺣﻠﯾم اﻟذﯾﺑﺔ و آﺧرون‪ ،‬ﻧظم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬دار‬
‫اﻟﻣﺳﯾرة‪ ،‬ﻋﻣﺎن ‪ ، 2011 ،‬ص‪.34:‬‬
‫‪ -4‬ﻋﺻﺎم اﻟدﯾن ﻣﺣﻣد ﻣﺗوﻟﻲ‪ ،‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ ،‬وﺗدﻗﯾق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪،‬اﻟﺟزء اﻻول‪،‬‬
‫ﺻﻧﻌﺎء‪ ، 2009،‬ص‪174:‬‬
‫‪ -5‬زﻫرة ﺗوﻓﯾق ﺳواد ‪ ،‬ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﺗدﻗﯾق ‪،‬اﻟﺟزء ‪ ،01‬ﻋﻣﺎن ‪،‬دار اﻟراﯾﺔ‬
‫‪ ،2009 ،‬ص‪.151 :‬‬
‫‪ -6‬أﺣﻣد ﺣﻠﻣﻲ ﺟﻣﻌﺔ ‪ ،‬اﻟﻣدﺧل اﻟﻰ اﻟﺗدﻗﯾق واﻟﺗﺄﻛﯾد اﻟﺣدﯾث‪ ،‬دار ﺻﻔﺎء ﻟﻠﻧﺷر‬
‫واﻟﺗوزﯾﻊ ‪ ،‬ﻋﻣﺎن ‪ ،‬اﻻردن ‪ ،2009 ،‬ص‪.306 :‬‬
‫‪ -7‬أﻣﯾن اﻟﺳﯾد أﺣﻣد ﻟطﻔﻲ ‪ ،‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﯾن اﻟﻧظرﯾﺔ واﻟﺗطﺑﯾق ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ‪،‬‬
‫اﻻﺳﻛﻧدرﯾﺔ ‪ ،‬ﻣﺻر ‪،2006 ،‬ص‪.318:‬‬
‫‪ -8‬ﻣﻧﺻور اﺣﻣد اﻟﺑدﯾوي ‪ ،‬ﺷﺣﺎﺗﻪ اﻟﺳﯾد ﺷﺣﺎﺗﻪ ‪ ،‬دراﺳﺎت ﻓﻲ اﻻﺗﺟﺎﻫﺎت‬
‫اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﻓﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،2003 ،‬ص‪.13 :‬‬
‫‪625‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ ‪ -‬دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
 ‫ط‪ .‬د اﻻﺧﺿر ﻋﯾﺎﺷﻲ‪ ،‬د‪ .‬اﻟﯾﺎس ﺷﺎﻫد‬ ‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ‪،،،‬‬

‫‪ -9‬ﻣﺣﻣد أﺣﻣد ﺧﻠﯾل ‪ ،‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ‪ ،‬ﻣﺻر ‪،‬‬
‫‪،1968‬ص‪.53:‬‬
‫أﻣﯾن اﻟﺳﯾد أﺣﻣد ﻟطﻔﻲ ‪ ،‬ﻣراﺟﻌﺎت ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻷﻏراض ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪ ،‬اﻟدار‬ ‫‪-10‬‬
‫اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ‪ ،‬ﻣﺻر ‪،2005 ،‬ص‪.58:‬‬
‫اﻣﯾن اﻟﺳﯾد أﺣﻣد ﻟطﻔﻲ ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص‪.318 :‬‬ ‫‪-11‬‬
‫‪ -12‬أﻣﯾن اﻟﺳﯾد أﺣﻣد ﻟطﻔﻲ‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪ ،‬ص‪324 :‬و‪.325‬‬
‫‪http://www.almohasb1.com/2009/08/electronic-‬‬ ‫‪-13‬‬
‫‪ audit-evidence.html‬ﺗم اﻻطﻼع ﻋﻠﯾﻪ ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 2016/05/30‬ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺳﺎﻋﺔ ‪15:43:‬‬

‫اﻟﻣﻼﺣق‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪:(01‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن أدﻟﺔ اﻻﺛﺑﺎت اﻟﻌﺎدﯾﺔ وأدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻻﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ‬
‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻻﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ‬ ‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻌﺎدﯾﺔ‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬ ‫اﻟرﻗم‬
‫ﻋد وﻓﺣص اﻟﻣوﺟودات طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل وﻗﺻﯾرة ﻋد وﻓﺣص اﻟﻣوﺟودات‬ ‫اﻟوﺟود اﻟﻔﻌﻠﻲ‬ ‫‪01‬‬
‫وﻗﺻﯾرة‬ ‫اﻷﺟل‬ ‫طوﯾﻠﺔ‬ ‫اﻷﺟل ﯾدوﯾﺎ ‪.‬‬
‫اﻷﺟل اﻟﻛﺗروﻧﯾﺎ ‪.‬‬
‫اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺳﺗوﻓﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻧدات ﻓﻲ ظل اﻟﻧظﺎم‬ ‫اﻟﻣﺳﺗﻧدات‬ ‫‪02‬‬
‫ﻟﻠﺷروط اﻟﺷﻛﻠﯾﺔ واﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ وأن ﺗﺳﺟﯾل اﻻﻟﻛﺗروﻧﻲ ﻫﻲ ﻏﯾر ﻣرﺋﯾﺔ‬ ‫واﻟﺳﺟﻼت‬
‫اﻟﻣراﺟﻊ‬ ‫ﯾﻘوم‬ ‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻛﺎن وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ وﻟذﻟك‬
‫ﺑﺎﻻﺳﺗﻌﺎﻧﺔ‬ ‫واﻟدوﻟﯾﺔ وأن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗوﺛﯾق اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ‬ ‫اﻟﺗدﻗﯾق‬ ‫ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻫو ﺑوﺿﻊ إﺷﺎرات اﻟﺗدﻗﯾق ﺑﺑراﻣﺞ‬
‫وان‬ ‫ﻟﺗدﻗﯾﻘﻬﺎ‬ ‫)‪(GAPs‬‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟﺗﻲ دﻗﻘﻬﺎ‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗوﺛﯾق ﺗﻛون ﻣن‬

‫‪626‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ ‪ -‬دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬
 ‫ط‪ .‬د اﻻﺧﺿر ﻋﯾﺎﺷﻲ‪ ،‬د‪ .‬اﻟﯾﺎس ﺷﺎﻫد‬ ‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ‪،،،‬‬

‫ﺧﻼل طﺑﺎﻋﺔ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗدﻗﯾق‬

‫اﻟﺗدﻗﯾق‬ ‫ﺑرﻧﺎﻣﺞ‬ ‫ﻣن‬
‫اﻻﻟﻛﺗروﻧﻲ‬
‫اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺻﺣﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻷرﺑﻊ ﻟﻠﻣﺳﺗﻧدات اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺻﺣﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬ ‫اﻻﺣﺗﺳﺎب‬ ‫‪03‬‬
‫ﻟﻠﻣﺳﺗﻧدات‬ ‫اﻷرﺑﻊ‬ ‫واﻟﺳﺟﻼت ﯾﻛون ذﻟك ﯾدوﯾﺎ ‪.‬‬
‫واﻟﺳﺟﻼت ﯾﻛون ذﻟك ﻣن‬
‫ﻋن‬ ‫اﻻﺣﺗﺳﺎب‬ ‫ﺧﻼل‬
‫اﻟﺗدﻗﯾق‬ ‫ﺑرﻧﺎﻣﺞ‬ ‫طرﯾق‬
‫اﻻﻟﻛﺗروﻧﻲ‬

‫اﻻدارة‬ ‫ﻣن‬ ‫اﻻﺳﺗﻔﺳﺎر ﻣن اﻻدارة ﺷﻔوﯾﺎ أو ﺗﺣرﯾرﯾﺎ ﻋن اﻻﺳﺗﻔﺳﺎر‬ ‫اﻻﺳﺗﻔﺳﺎرات‬ ‫‪04‬‬

‫ﺑﻌض اﻟﻧﻘﺎط اﻟﻐﺎﻣﺿﺔ ﻟدى ﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺷﻔوﯾﺎ أو ﺗﺣرﯾرﯾﺎ ﻋن‬ ‫واﻟﻣﺻﺎدﻗﺎت‬
‫‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻣﺻﺎدﻗﺎت ﻓﺗرﺳل ﻋن طرﯾق اﻟﺑرﯾد ﺑﻌض اﻟﻧﻘﺎط اﻟﻐﺎﻣﺿﺔ ﻟدى‬
‫اﻟﻌﺎدي ﻟﻠﻣدﯾﻧﯾن واﻟداﺋﻧﯾن ﻟﺗﺄﯾﯾد أو ﻋدم ﺗﺄﯾﯾد ﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪ ،‬أﻣﺎ‬
‫اﻟﻣﺻﺎدﻗﺎت ﻓﺗرﺳل ﻋن‬ ‫أرﺻدﺗﻬم ﻟدى اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫طرﯾق اﻟﺑرﯾد اﻟﻌﺎدي أو‬
‫ﻟﻠﻣدﯾﻧﯾن‬ ‫اﻻﻟﻛﺗروﻧﻲ‬
‫واﻟداﺋﻧﯾن ﻟﺗﺄﯾﯾد أو ﻋدم‬
‫ﻟدي‬ ‫أرﺻدﺗﻬم‬ ‫ﺗﺄﯾﯾد‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫اﻟﻣﺻدر ‪:‬أﺳﻌد ﻣﺣﻣد ﻋﻠﻲ وﻫﺎب ‪ ،‬اﻟﺗﻘﻧﯾﺎت اﻟﻣﺣوﺳﺑﺔ ﻓﻲ ﺗدﻗﯾق اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬دار اﻟﯾﺎزوري‪،‬‬
‫ﻋﻣﺎن‪ ،2011 ،‬ص‪.52 :‬‬

‫‪627‬‬ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ ‪ -‬دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪2017‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ‬