Professional Documents
Culture Documents
The Quality of The External Audit Service On State Subsidies For Associations and Organizations in Algeria An Applied Study
The Quality of The External Audit Service On State Subsidies For Associations and Organizations in Algeria An Applied Study
The quality of the external audit service on state subsidies for associations and
organizations in Algeria
An applied study
2نقاز امحد،1 عيسى عوينة
:ملخص
من خالل اظهار جودة خدمة التدقيق،هندف من خالل هذه الدراسة للتعرف على اجلمعيات واالعاانت املستفادة منها وعملية خدمة التدقيق عليها
وذلك ابلقيام إبعداد التقارير من طرف املدقق اخلارجي الذي يثبت به مدى تطابق إعاانت الدولة املالية املستلمة من، اخلارجي على اإلعاانت املوجهة للجمعيات
.طرف اجلمعيات واالهداف املسطرة لذلك وال تتعارض مع قوانني الدولة
قما بدراسة ميدانية على مجعية رايضية من خالل اجراء عملية التدقيق عليها ابلرقابة على الواثئق وصرف االعاانت واعداد التقرير،وللوصول إىل أهداف الدراسة
.املايل الذي يثبت العمليات اليت قامت هبا وابداء الراي حول العمليات املالية
. التدقيق اخلارجي؛ جودة خدمة التدقيق اخلارجي؛ اجلمعيات؛ اعاانت الدولة:الكلمات املفتاحية
H83, H24 :JEL تصنيف
Abstract:
We aim through this study to identify the associations and the subsidies benefited from them and
the process of the audit service on them, by showing the quality of the external audit service on the
subsidies directed to the associations, by preparing reports by the external auditor that proves the
conformity of the state financial subsidies received by the associations and the established
.objectives Therefore, it does not contradict the laws of the state
In order to reach the objectives of the study, they conducted a field study on a sports association by
conducting an audit process on it by controlling documents, disbursing subsidies, preparing a
financial report that proves the operations it carried out and expressing an opinion on the financial
.operations
Keywords: external audit; The quality of the external audit service; associations; state subsidies.
Jel Classification Codes: H83, H24
.1املقدمة
لقد اجتهد الكثري من الناس يف العامل ابلتفاعل بني مكوانت اجملتمع وعرب عن هذا احلراك بعبارات املنظمات الغري احلكومية و ومنهم من
اطلق عليها اجملتمع املدين ومنهم من مساها ابجلمعيات واصبحت تلعب دورا مهما يف مجيع جماالت احلياة منها االجتماعية واالقتصادية و
الثقافية والرايضية ،ومن هنا فقد اعطى املشرع اجلزائري احلق يف انشاء مجعيات مبختلف أنواعها ،وهو ما تبنته يف مجيع دساتريها ولكي تقوم
بعملها ظهر ت أمهية املوارد املالية ابلنسبة هلذه للجمعيات لكي متارس أنشطتها وتقدمي خدماهتا ،فلهذا قام املشرع اجلزائري بتبين مصادر
التمويل سواًء كانت هذه املصادر من داخل اجلمعية أو من خارجها و اليت توضع حتت تصرف هذه اجلمعيات ،وجيب ان خيضع التصرف
يف هذه املوارد املالية للقوانني والتنظيمات املعمول هبا يف هذا اجملال ,وعند التجاوزات واخلروقات يف استعمال املوارد املالية ُيعرض اجلمعية
املعنية للعقوابت املقررة هلا ابعتبارها اعاانت من الدولة ال جيوز التصرف فيها ألغراض شخصية لذلك ظهرت الرقابة على هذه االعاانت من
خالل التأكد من االستعمال احلقيقي والفعلي للموارد املالية يف األهداف واألنشطة اليت ُحددت هلا عن طريق مسك حماسبة معتمدة من
مدقق خارجي وحتت مسؤوليته وهو ما يظهر جودة خدمة التدقيق اخلارجي.
إشكالية الدراسة
ميكن طرح اإلشكالية الرئيسية التالية:
ما مدى جودة خدمة التدقيق اخلارجي يف الرقابة على اعاانت الدولة للجمعيات
فرضيات الدراسة
لإلجابة على اإلشكالية الرئيسية يتم صياغة الفرضيات التالية:
-ال ميكن للمدقق اخلارجي ان يقوم ابلرقابة بشكل فعال على اجلمعيات.
-ال تظهر جودة خدمة التدقيق اخلارجي يف عمل املدقق اخلارجي يف الرقابة على اجلمعيات.
أهداف البحث
يرمي هذا البحث للوصول إىل األهداف التالية:
-معرفة مصطلح اجلمعيات من خالل التحديد الدقيق ملفهومها وأهدافهما وحمدداهتما.
-تبيان الدور الذي تلعبه اجلمعيات يف اجملتمع.
-معرفة مصطلح جودة خدمة التدقيق اخلارجي من خالل التحديد الدقيق ملفهومها وأهدافهما وحمدداهتما.
-معرفة كيفية القيام ابلرقابة على اعاانت الدولة املوجهة للجمعيات
منهجية الدراسة
لإلجابة عن اإلشكالية الرئيسية للدراسة ،واختبار صحة الفرضيات فقد اعتمـدان علـى املنهج الوصفي التحليلي هبدف الفهم والتعمق يف
العناصر املكونة للموضوع.
" جملة البحوث االقتصادية املتقدمة " جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد .07العدد .01مارس .2022 274
جودة خدمة التدقيق اخلارجي على اعانات الدولة للجمعيات يف اجلزائر – دراسة تطبيقية –
الدراسات سابقة
سيتم فيما يلي عرض للدراسات اليت أجريت سابقا حول موضوع دراستنا ،ومت اختيار أو االستعانة واالستفادة من بعض الدراسات اليت هلا
عالقة مباشرة مبوضوع الدراسة وختدم املتغريات املستقلة والتابعة املستخدمة فيها ،وفيما يلي عرض ألهم الدراسات:
الدراسة األوىل :بريش رمية ،الرقابة اإلدارية على اجلمعيات ذات املنفعة العامة ،أطروحة دكتوراه ،سنة التخرج ،2018جامعة ام البواقي
،حيث حاولت الباحثة طرح االاشكالية واملتمثلة يف معرفة مدى فاعلية الرقابة اإلدارية املمارسة على اجلمعيات ذات املنفعة العامة بتبيني
اإلطار النظري للرقابة اإلدارية على اجلمعيات ذات املنفعة العامة و تناولت واقع الرقابة اإلدارية على اجلمعيات ذات املنفعة العامة واجراءات
الرقابة اإلدارية
الدراسة الثانية :العمراين حممد ملني ،املوارد املالية للجمعيات اخلريية يف القانون اجلزائري وأوجه الرقابة عليها ،مقالة منشورة سنة 2018
ومن خالهلا مت طرح التساؤل التايل :فيما تتمثل املوارد املالية ومصادر التمويل اليت ميُكن للجمعيات اخلريية االعتماد عليها لتجسيد
أنشطتها وحتقيق أهدافها ,وماهي أوجه الرقابة على استعماهلا والتصرف فيها ،لذى اهتمت الدراسة بتبيني تنوع وتعدد املوارد املالية
للجمعيات اخلريية ،و الدور الرقايب كإطار حلماية املوارد املالية للجمعيات اخلريية.
ابلنظر اىل الدراسات السابقة اهنا مل هتتم ابلتدقيق اخلارجي كوسيلة للرقابة على اعاانت الدولة املوجهة للجمعيات وهو ما سنظهره يف
دراستنا ،ولإلملام هبذه الدراسة قمنا بتقسيمها إىل قسمني:
القسم األول تناولنا فيه اإلطار املفاهيمي للجمعيات وجودة التدقيق اخلارجي.
أما القسم الثاين فخصص لدراسة حالة من خالل دراسة تطبيقية على مجلة من اجلمعيات.
275 " جملة البحوث االقتصادية املتقدمة " جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد .07العدد .01مارس .2022
جودة خدمة التدقيق اخلارجي على اعانات الدولة للجمعيات يف اجلزائر – دراسة تطبيقية –
مرحلة مابعد االستقالل :كان اول دستور للجزائر سنة 1963قد اكد على منح احلرايت الكاملة منها حرية تكوين اجلمعيات وقد
جائت مجيع دساتري اجلزائر تباعا حتفظ احلق يف تكوين اجلمعيات وصيانة حرايهتا ماعدا مايتعارض مع أسس الدول اجلزائرية حىت جاء قانون
رقم 31/90املؤرخ يف 04ديسمرب 1990املنظم واملسري للمجمعيات والذي رفع العراقيل البريوقراطية واإلدارية وتبسيط إجراءات التأسيس
واعطي احلق يف حرية إنشاء اجلمعيات ومنحها صفة النفع العام و اعرتف حبرية العمل اجلمعوي الذي وسع من جمال نشاط اجلمعية ليشمل
العمل اخلريي واحملافظة على البيئة ومحاية حقوق اإلنسان،واجملال العلمي والرتبوي والثقايف ،مع فرض الرقابة على نشاطها ومواردها املالية،
3
وعالقاهتا ابألحزاب السياسية وخمتلف اجلمعيات الدولية
وجيب ان تتحقق بعض الشروط من اجل ان تكون مجعية ذو منفعة عمومية منها
" جملة البحوث االقتصادية املتقدمة " جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد .07العدد .01مارس .2022 276
جودة خدمة التدقيق اخلارجي على اعانات الدولة للجمعيات يف اجلزائر – دراسة تطبيقية –
• اجلمعيات األجنبية :فحسب القانون 06 _ 12من خالل املادة 59و املادة 60املتعلق ابجلمعيات ،هي كل مجعية مهما
كان شكلها أو موضوعها وهلا مقر ابخلارج ومت اعتمادها و االعرتاف هبا ومت الرتخيص هلا ابإلقامة على الرتاب الوطين ،أو كان هلا
مقر على الرتاب الوطين وتسري كليا أو جزئيا من طرف أجا نب ،خيضع طلب انشاء مجعية اجنبية اىل االعتماد املسبق من الوزير
10
املكلف ابلداخلية الذي يتوفر بعد استطالع وزير اخلارجية ووزير القطاع املعين على اجل 90يوم ملنح االعتماد او رفضه
ب .شروط واجراءات أتسيس اجلمعيات
من خالل تتبعنا للدساتري اجلزائرية املتعاقبة فاهنا كلها بدون استثناء وضعت شروط قانونية واجراائت لتكوين اجلمعيات وذلك خبلق قوانني
جديدة او تعديل قوانني او حذفها لكي تتماشي مع الوضع الراهن للبالد واخر قانو ن 06 /12فقد حدد مجلة الشروط واالجراءات
الواجب توافرها لتأسيس اجلمعيات ومنها مايلي:
• شروط قانونية :منها شرط السن 18سنة وما فوق ،اجلنسية اجلزائرية ،واألعضاء يتمتعون ابحلقوق املدنية والسياسية ،وغري
حمكوم عليهم جبناية أو جنحة تتناىف مع نشاط اجلمعية،
• إجراءات أتسيس اجلمعيات :لقد حدد املشرع اجراائت التاسيس ابملصادقة على القانون األساسي من قبل مجعية عامة
أتسيسية،جيتمع حبرية من قبل أعضائها املؤسسني يف مجعية عامة أتسيسية تثبت مبوجب حمضر قضائي ،كما تصادق اجلمعية العامة
التأسيسية على القانون األساسي وتعني مسؤويل هيئاهتا التنفيذية .مع إيداع تصريح ابلتأسيس لدى السلطات املختصة.لدى
277 " جملة البحوث االقتصادية املتقدمة " جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد .07العدد .01مارس .2022
جودة خدمة التدقيق اخلارجي على اعانات الدولة للجمعيات يف اجلزائر – دراسة تطبيقية –
اجمللس الشعيب ابلنسبة للجمعيات البلدية ،ولدى الوالية ابلنسبة للجمعيات الوالئية و لدى الوزارة املكلفة ابلداخلية ابلنسبة
للجمعيات الوطنية أو مابني الوالايت.
ج) املوارد املالية للجمعيات :لقد حدّدها املشرع اجلزائري يف قانو ن 06 / 12املوارد املالية للجمعيات عمومًا واليت ترتكز ابألساس
على جمموعة من مصادر التمويل حتت عنوان موارد اجلمعيات وامالكها ومن خالله ميكن تقسيمها ايل نوعني مها
-مصادر متويل داخلية أو ذاتية :وهي املوارد املالية اليت ختلقها اجلمعية بنفسها دون االعتماد او اللّجوء إىل جهات ومصادر خارجة
عن اطارها واملتمثلة أساسا يف اشرتاكات األعضاء واليت يتم حتصيلها من أعضاء اجلمعية ومنخرطيها فبالرغم من اهنا ليس ابملوارد الكبرية
اال اهنا متثل مصدر متويل دائم مضمون ومتجدد ومصادر العائدات الناجتة عن النشاط واألمالك
11
واملتمثلة يف ممارسة نشاطات واستغالل أمالكها جلين األرابح وحتقيق عائدات مالية و يتم استخدامها يف حتقيق أهدافها األساسية.
-مصادر متويل خارجية :وهي املوارد املالية املتحصل عليها من جهات خارج اجلمعية وتتمثل يف اهلبات والوصااي و الناجتة عن اهلبات
النقدية كانت أو عينية والوصااي املُوجهة ابألساس إىل جتسيد أنشطتها وحتقيق أهدافها ومداخيل مجع التربعات وذلك جبمع وتلقي
التربعات سواءً من أشخاص طبيعيني أو معنويني بعد احلصول على املوافقة من اجلهات املختصة واعاانت الدولة واجلماعات احمللية
حيث ميُكن لكل مجعية تعرتف هلا السلطة العمومية أنّ نشاطها يتعلق ابلصاحل العام أو املنفعة العمومية أن تستفيد من إعاانت
ومساعدات مادية من الدولة أو الوالية أو البلديةوكل مسامهة أخرى سواءً كانت مقيدة أو غري مقيدة بشروط واملساعدات واالعاانت
األجنبية ويف هذا اإلطار ميُنع على أي مجعية مهما كان نوعها أن تتلقى متويل أجنيب أو أموال ترد إليها من تنظيمات أو منظمات غري
12
حكومية ابستثناء تلك اليت تربطها هبا عالقات تعاون يف إطار القانون وبعد املوافقة املسبقة للسلطة املختصة.
جودة خدمة التدقيق اخلارجي 2. 2
أ) نشأة ومفهوم التدقيق اخلارجي
• نشأة التدقيق :لقد ظيهرت احلاجة اىل التدقيق من قدم الزمان ،حيث تدل الواثئق التارخيية على أن حضارة قدماء املصريني واليوانن
كانت حكوماهتم تستخدم املدققني لتتأكد من صحة احلساابت العامة ،مث امتد اىل وحدات القطاع اخلاص االقتصادية اما يف العصر
احلديث يعود إىل بداية ظهور الشركات الصناعية الكربى و ظيور شركات األموال وما تضمنه ذلك من فصل بني ملكية املشروع وادارته
مما أدى ابلشركاء إىل تعيني مدققي حساابت كوكالء أبجر
ولقد ظريت أول منظمة مينية يف ميدان التدقيق يف فينيسيا إبيطاليا عام 1801حيث أتسست كلية روكسوانيت وقد أصبحت عضوية هذه
الكلية عام 1669شرطا من شروط مزاولة مهنة التدقيق .حىت أصبحت عملية تدقيق احلساابت مهنة مستقلة يف بريطانيا عندما أنشئت
"مجعية احملاسبني القانونيني" أبدنربة عام ، 1854وقد جاء قانون الشركات اإلجنليزي عام 1862ينص على وجوب التدقيق بقصد محاية
املستثمرين من تالعب الشركات أبمواهلم ،مث تطور انتشاره بسبب احلاجة مث أنشئت يف فرنسا عام ، 1881والوالايت املتحدة األمريكية
" جملة البحوث االقتصادية املتقدمة " جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد .07العدد .01مارس .2022 278
جودة خدمة التدقيق اخلارجي على اعانات الدولة للجمعيات يف اجلزائر – دراسة تطبيقية –
عام 1882وأملانيا ، 1896وكندا ، 1902واسرتاليا عام ، 1904وفنلندا عام " ، 1911املعيد األمريكي ملمحاسبني " 1916
13
وهكذا حىت أصبح ال خيلو منها بلد يف عاملنا املعاصر
تعريف التدقيق :هناك عدة تعريفات للتدقيق ولعل من أمهها تعريف احتاد احملاسبني االمريكيني "التدقيق ابنه اجراءات منظمه الجل •
احلصول على االدله املتعلقه ابالقرارات االرصده االقتصاديه واالحداث وتقييمها بصوره موضوعيه لتحديد درجه العالقه بني هذه
14
االقرارات ومقياس معني واصال النتائج اىل املستفيدين ".
وكما عرفه حممد بوتني "التدقيق هو فحص انتقادي للمعلومات املقدمة من طرف الشركه واحلكم على العمليات اليت جرت والنظم املقامه
15
اليت انتجت تلك املعلومات".
تعريف التدقيق اخلارجي :يعرف على انه "عمليه منظمه يقوم هبا شخص مستقل بغرض ابداء راي مهين يف جمموعه القوائم املاليه اليت •
16
ختص وحده اقتصاديه مع توصيل النتائج للمستخدمني ذوي االهتمام".
ب) جودة خدمة التدقيق اخلارجي
• تعريف جودة التدقيق :لقد تعددت تعاريف جودة التدقيق من وجهات نظر خمتلفة فمنهم من ينظر اليها على مستوى الباحثني
واجلهات األكادميية ،و وجهة نظر على مستوى اهليئات املهنية للتدقيق اخلارجي للحساابت ولعل من اهم التعاريف
-تعريف االكادميي :عرفها جممع احملاسبيني األمريكيني ان مفهوم جودة التدقيق "يتمثل يف االلتزام مبعايري التدقيق واليت تعرب عن مستوايت
اجلودة املقبولة فيما يتعلق بتدقيق القوائم املالية ومن انحية أخرى فان قواعد وأداء السلوك املهين متثل يف املستوايت املقبولة جلودة سلوك مدقق
17
احلساابت "
-تعريف املهين ان مفهوم اجلودة من منظوره املهين يتمثل "يف االلتزام مبعايري التدقيق ،ومعايري األداء املهين ابلنسبة اىل أعضاء مكاتب
وشركات التدقيق ،وتتعلق معايري األداء مبجموعة من اخلصائص والصفات الشخصية الواجب توفرها أبفراد العاملني يف مكاتب وشركات
18
التدقيق مثل النزاهة واملوضوعية واالستقالل ،وتوافر املهارات والكفاءة لكي يتمكنوا من الوفاء ابملسؤوليات واملهام للمكلفني هبا "
عرفتها خليدة عايب على ان " جودة التدقيق اخلارجي هي أداء أعمال التدقيق من قبل املدقق بكفاءة وفعالية ،وفق املعايري واألحكام املهنية،
19
من أجل تلبية احتياجات مجيع األطراف املستفيدة من خدماته".
• أمهية جودة التدقيق اخلارجي :أصبحت جودة التدقيق اخلارجي مطلبا ضروراي لكافة املستخدمني اخلارجيني للقوائم املالية لكوهنا ذات
مصداقية و شفافية ألهنم يعتمدون عليها يف اختاذ القرارات االستثمارية و تكمن أمهية جودة التدقيق اخلارجي يف سعي مكاتب التدقيق
لتحقيق مستوى عايل من جودة التدقيق إلخالء مسؤوليتها أمام األطراف املستفيدة من نتائج التدقيق ،وذلك من خالل التأكيد على
االلتزام مبعايري التدقيق وقواعد السلوك املهين والقوانني ذات الصلة ،وهو ماجينب مكاتب التدقيق العقوابت املهنية والقانونية.
• العوامل املؤثرة على جودة التدقيق اخلارجي
279 " جملة البحوث االقتصادية املتقدمة " جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد .07العدد .01مارس .2022
جودة خدمة التدقيق اخلارجي على اعانات الدولة للجمعيات يف اجلزائر – دراسة تطبيقية –
-أتعاب املدقق :هي "املبالغ او األجور او الرسوم اليت يتقاضاها نظري قيامه بعملية التدقيق حلساابت منشأة ما ويتم حتديد االتعاب مبوجب
العقد الذي يتم بني املنشاة حمل الفحص وبني املدقق وفقا للزمن الذي تستغرقه عملية التدقيق واخلدمة املطلوبة منه وحاجة عملية التدقيق
20
للمساعدين".
-استقالل املدقق :استقالل املدقق يعين إضفاء الثقة على معلومات القوائم املالية ملا يعنيه من نزاهة وموضوعية والتجرد من أي مصاحل اثناء
عملية التدقيق او ابداء الراي
-مؤهالت املدقق العلمية والعملية :جيب على املدقق ان تتوفر فيه بعض الشروط وحسب القانون اجلزائري وهو ماجاء يف املادة 07من
القانون " 01 -10جيب ان حيمل اجلنسية اجلزائرية و ان حيوز شهادة ملمارسة املهنة و أن يتمتع جبميع احلقوق املدنية والسياسية ،و أن ال
يـ ـك ــون ق ــد صــدر يف ح ــقه ح ــكم ب ــارتـ ـكــاب جناية أو جنحة خملة بشرف املهنة و أن يـ ـ ـك ـ ــون م ـ ـعـ ـ ـتـ ـ ـم ـ ــدا مـن ال ـ ــوزيـ ــر املـ ـ ـك ـ ــلف بـ ــاملـ ــال ـ ـي ــة
وأن يـ ـ ـكـ ــون م ـ ـس ـ ـجــال فـي امل ـصـف ال ـ ــوط ــين ل ـلـ ـخ ـبــراء احملــاس ــبني أو يف الـ ـغــرفــة ال ــوط ـن ـي ــة حملــافــظي احلـ ـسـ ــاب ــات أو يف املـنـ ـظ ـ ـم ــة الـ ــوطـ ـن ـ ـي ــة
ل ـ ـلـ ـم ـ ـح ــاس ـ ـب ــني امل ـعـ ـتـ ـم ــديـن وفق الـ ـش ــروط امل ـنـ ـصـ ــوص عـ ـلـ ـيـ ـه ــا يف ه ــذا القانون و أن يـؤدي ال ـيـمني امل ـنـصـوص عـل ـيـهـا" 21وان يتمتع املدقق
خبربة كافية وملم بعملية التدقيق وله القدرة على حل املشاكل وحتديد مؤشرات مدى التحريف يف القوائم املالية واختاذ قرارات رشيدة.
-عوامل متعلقة مبكتب التدقيق :جيب علي مكاتب التدقيق ان تدار بشكل سليم الهنا اتثر بشكل مباشر على جودة التدقيق ملا حتمله من
عوامل تؤثر على جودة التدقيق واملتعلقة مبكتب التدقيق و املتمثلة يف عدد الشركاء و عدد العاملني ابملكتب،و عدد العمالء ،و مسعة مكتب
التدقيق ،و الدعاوى القضائية املرفوعة على مكتب التدقيق ،و املنافسة بني مكاتب التدقيق ،و انتماء مكتب التدقيق إىل مكاتب التدقيق
العاملية الكربى ،و ختصص مكتب التدقيق يف تدقيق قطاع صناعي معني.
ت) التدقيق والرقابة على اإلعاانت
• الرقابة السنوية على األعمال اليت متارسها اجلمعية :تنص املادة 19من القانون رقم 06 _ 12على مايلي " :دون اإلخالل
اباللتزامات األخرى املنصوص عليها يف هذا القانون ،جيب على اجلمعيات تقدمي نسخ من حماضر اجتماعاهتا وتقاريرها األدبية واملالية
22
السنوية إىل السلطة العمومية املختصة إثر انعقاد مجعية عامة عادية أو استثنائية ،خالل الثالثني ( ) 30يوما املوالية للمصادقة عليها"
كما تنص املادة 36من قانون اجلمعيات 06 _ 12على أنه " :دون اإلخالل -أبحكام املادة 16من هذا القانون ،ختضع
23
اإلعاانت واملساعدات العمومية اليت متنحها الدولة واجلماعات احمللية لقواعد املراقبة طبقا للتشريع والتنظيم املعمول هبما"
• التدقيق اخلارجي على االعاانت :كما تنص املادة 03من املرسوم التنفيذي رقم 351 - 01مؤرخ يف 24شعبان عام 1422
املوافق 10نوفمرب 2001و املتعلق بكيفيات مراقبة استعمال اعاانت الدولة او اجلماعات احمللية للجمعيات واملنظمات ب" يؤهل
ملراجعة حالة النفقات اخلاصة ابالعاانت املمنوحة للجمعيات ،حمافظو احلساابت املسجلون بصفة منتظمة يف جدول املنظمة الوطنية
للخرباء احملاسبني وحمافظي احلساابت واحملاسبني املعتمدين" 24وعملية التدقيق تكون عن طريق فحص الواثئق والسجالت املتعلقة
مبيزانية اجلمعية من طرف املدقق للتأكد من صحة إنفاق األموال لغرض املصلحة العامة وليس ألغراض شخصية ،ولتسهيل الرقابة املالية
فرض املشرّع على اجلمعيات تعيني حمافظ حساابت ،وخاصة إذا حتصلت اجلمعية على إعاانت مالية من الدولة أو اجلماعات اإلقليمية.
" جملة البحوث االقتصادية املتقدمة " جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد .07العدد .01مارس .2022 280
جودة خدمة التدقيق اخلارجي على اعانات الدولة للجمعيات يف اجلزائر – دراسة تطبيقية –
• اإلجراءات املتبعة للتدقق اخلارجي للجمعيات :هناك عدة اجراءات يتم اتباعها عند عملية التدقيق للجمعيات يف اجلزائر واملتمثلة
فيما يلي
-قرار تعيني حمافظ حساابت :تنص املادة 04و املادة 05من املرسوم التنفيذي رقم 351 - 01مؤرخ يف 24شعبان عام 1422
املوافق 10نوفمرب 2001و املتعلق بكيفيات مراقبة استعمال اعاانت الدولة و اجلماعات احمللية للجمعيات واملنظمات على مايلي "يتعني
على اهليئة االدارية للجمعية بعد مصادقة اجلمعية العامة للمنخرطني تعيني حمافظ حساابت مسجل يف قائمة املهنيني ملدة ثالثة سنوات مالية
متتالية قابلة للتجديد مرة واحدة قصد الشروع يف مراجعة حساابت نفقات االعاانت املمنوحة للجمعية ،و جيب ان ترسل اهليئة االدارية
نسخة من احملضر املتضمن تعيني حمافظ احلساابت اىل امني اخلزينه التابع اىل السلطات املاحنة (الدولة و او اجلماعات احمللية) يف اجل اقصاه
25
( )30يوما بعد التعيني".
-قبول حمافظ احلساابت عملية التدقيق :عند استالم حمافظ احلساابت قرار التعني يتوجب عليه حترير قبول الوكالة اليت تعرب على قبوله
عملية التدقيق هلذه اجلمعية وهو ما نصت عليه املادة 06من املرسوم التنفيذي رقم 351 - 01مؤرخ يف 24شعبان عام 1422املوافق
10نوفمرب 2001و املتعلق بكيفيات مراقبة استعمال اعاانت الدولة و اجلماعات احمللية للجمعيات واملنظمات " يوقع حمافظ احلساابت
عند استالم مهامه على رسالة القبول حسب النموذج املرفق يف امللحق االول هبذا املرسوم ويبني فيها صراحة عدم وجوده يف حالة تنايف كما
26
هو منصوص عليه يف التشريع والتنظيم املعمول هبما وانه غري منخرط يف اجلمعية".
-استقالة حمافظ احلساابت من عملية التدقيق :اذا أراد املدقق االستقالة او وجود عارض معني فانه حيق له تقدمي االستقالة اىل اجلمعية
العامة للجمعية وذلك حسب ماورد يف املادة 07و 08من املرسوم التنفيذي رقم 351 - 01مؤرخ يف 24شعبان عام 1422املوافق
10نوفمرب " 2001ميكن حملافظ احلساابت ان يستقيل غري انه يتعني عليه اعالم اهليئة االدارية وامني اخلزينة التابعة والسلطات املاحنة
وارسال تقرير عن مدى تقدم االشغال اليت اجنزها يف اطار مهمته قبل ذهابه و يف حالة استقالة حمافظ احلساابت او وجود عائق مستدمي اي
كانت االسباب اثناء توكيلهه او يف حالة وفاته تقوم اهليئة االدارية ابستخالفه يف اجل ال يتعدى 30يوما مع مراعاة التنايف املنصوص عليه
27
و جيب تبليغ امني اخلزينة التابعة والسلطات املاحنة بقرار تعيني حمافظ احلساابت اجلديد فورا مع نسخة من رسالة قبوله".
-اتعاب حمافظ احلساابت على عملية التدقيق " :يتقاضى حمافظ احلساابت اتعااب تتحملها اجلمعية وحتدد ابتفاق مشرتك على اساس
االقرتاح الذي توافق عليه اهليئة االدارية للجمعية وتصادق عليه اجلمعية العامة اليت عينته طبقا للماده 04ويبني اقرتاح االتعاب حجم
28
الساعات الضرورية الجناز مهمته وفقا لتكلفة الساعة احملددة عن طريق التنظيم".
-اعداد التقرير :يقوم املدقق اخلارجي ابعداد تقرير وذلك بعد قيامه بعملية تدقيق وفحص و االطالع على السجالت والواثئق اليت
حتتفظ هبا يف مقرها و املتضمنة احلصيلة املالية واألدبية او مايسمي ابلتقرير االديب و سجالت اجلرد و كشف احلساابت البنكية او الصندوق
و سجل تسجيل العمليات اليومة او ما يسمى بسجل اإليرادات وسجل املصاريف فاملشرع اجلزائري و حسب قانون اجلمعيات 06 -12
من خالل املادة 34و املادة 38املتعلق ابجلمعيات اكد على "ضرورة أن تقدم اجلمعيات ذات املنفعة العامة تربيرا للخبري عن مصادر
281 " جملة البحوث االقتصادية املتقدمة " جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد .07العدد .01مارس .2022
جودة خدمة التدقيق اخلارجي على اعانات الدولة للجمعيات يف اجلزائر – دراسة تطبيقية –
املوارد املاليةوكيفية استغالهلا وعلى اجلمعية ان تقوم ان تقدم كشف تفصيلي عن املوارد والنفقات وذلك من خالل مسك سجل خاص
ابإليرادات والنفقات كما حيقق له االطالع على سجل اجلرد و األمالك املنقولة والعقارية اخلاصة ابجلمعية والكشف التفصيلي إليرادات
اجلم عية ونفقاهتا حىت يتمكن اخلبري من االعداد اجليد للعملية الرقابية والتحكم فيها ويف تفاصيلها مع السرعة يف اختاذ القرار بشان البيان
املايل يف حاله وجود اختالل كما الزم اجلمعيات بفتح حساب مايل واحد فقط ابلعملة الصعبة واخر ابلعملة الوطنية لدى املؤسسة املالية أو
29
وهذا ما يؤدي ايل تسهيل عمل اخلبري يف إجناز تقريره الذي تقوم اجلمعية املصرفية الوطنية يف مقرها او لدى فروعها عرب الرتاب الوطين"
بدفعه اىل اجلهات االدارية املختصة .
ويتضمن تقرير حمافظ احلساابت على " يعد حمافظ احلساابت وفقا للمعايري واالجتهادات املنصوص عليها يف التنظيم املعمول به عند هناية
أشغاله تقريرا كتابيا عن مراجعة احلساابت يبني فيه الطريقة املتبعة ويبدي رأيه طبقا للنماذج امللحقة هبذا املرسوم و كذا تفاصيل نتائج مراجعة
احلساابت اليت قام هبا مع توضيح السلطة أو السلطات املاحنة لإلعاانت ،وشروط املنح حسب الغاية اليت ترتبط هبا هذه اإلعاانت ،و الواثئق
اليت تقدمها ،و قائمة املكلفني بطلب اإلعاانت واألشخاص املكلفني اباللتزام ابلنفقات ،وحتديد هويتهم و االستعمال احلقيقي لالعانه ،و
تطابق استعمال اإلعانة املمنوح ة مع الغرض الذي خصصت من أجله ،و جرد مادي لالمالك املنقوله وغري املنقوله املكتسبة او موضوع
اإلعانة ،ترسل اهليئة االدارية تقرير حمافظ احلساابت إىل أمني اخلزينة التابعة واىل كل سلطة ماحنة اىل اجلمعية العامة للجمعية يف اجل اقصاه
30
31مارس من السنة املوالية" .
.3دراسة حالة
يف دراسة حالة اخرتان مكتب حمافظ حساابت |حماسب معتمد الجراء دراسة تطبيقية على مجعية رايضية واليت ينطبق عليها
موضوع دراستنا والن النادي خيضع لقاوانني اعاانت الدولة املوجهة للجمعيات لذلك اخرتاان النادي الرايضي للهواة رائد شباب املسيلة لكرة
الطائرة فالنادي ينشط ضمن البطولة الوطنية للكرة الطائرة وسبب اختياران هلذا النادي فقد وجدان ان هذا النادي ميلك خمتلف الواثئق
واالثبااتت اليت تساعدان على اجراء الدراسةوكذلك مساعدة مكتب حمافظ احلساابت الذي مل يبخل علينا بتوفري ماحنتاجه ابت الذي مل
يبخل علينا بتوفري ماحنتاجه هلذه الدراسة
القيام ابلعمل االويل :لقد قمنا بزايرة مكتب حمافظ احلسبات واتلتعرف على هيكل تنظيمه وخمتلف مصاحله وابالخص املصلحة 1. 3
اليت لنا عالقة هبا وهي مصلحة حمافظة احلسبات فرع اجلمعيات ومن مث قمنا بزايرة اىل مقر النادي املتواجد يف جممع للنوادي فتعرفنا
على خمتلف هياكله املختلفةوكان هلم القبول التام للقيام هبذا البحث
الرقابة على الواثئق :لقد استلمنا مجيع الواثئق الالزمة العداد التقرير منها اعتماد النادي و الواثئق املتعلقة ابملداخيل وتفصيلها 2. 3
و واثئق املصاريف املتمثلة يف فواتري املوردين و سندات التخليص ومعضم الواثئق األخرى من سندات السلفات وجداول عالوات
املنافسات اليت يتقضاها الرايضيني او املدربني وسجالت املداخيل واملصاريف واليت كانت ماشرة من طرف احملكمة و التسجيالت
" جملة البحوث االقتصادية املتقدمة " جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد .07العدد .01مارس .2022 282
جودة خدمة التدقيق اخلارجي على اعانات الدولة للجمعيات يف اجلزائر – دراسة تطبيقية –
فيها كانت بشكل منظم يتماشىوكيفية التسجيل يف السجالت احملاسبية وعملية مسك احملاسبة ال يتعارض مع القوانني املتعامل
هبا
اعداد التقرير املايل ولقد اعتمدان يف اعداد التقرير على ماجاء يف القانون اجلزائري وخاصة ماء جاء يف املرسوم التنفيذي رقم 01 3. 3
351 -مؤرخ يف 24شعبان عام 1422املوافق 10نوفمرب 2001عن كيفية اعداد التقرير املايل و يف اعدادان للتقرير املايل
للنادي حافظنا على خصوصيات النادي وعدم اظهار لبعض التفاصيل اليت قد تظر مبصاحل النادي او اهليات او املورديني او
األشخاص الذين يتعامل معم النادي وهذا حفاظا على السر املهين .
ا -قبول الوكالة :منوذج قبول الوكالة غو من احد النماذج اليت اقرها املرسوم التنفيذي رقم 351 - 01مؤرخ يف 24شعبان عام 1422
املوافق 10نوفمرب 2001ومن خالهلا يظهر حمافظ احلساابت قبوله الداء مهام حمافظ حساابت على حساابت النادي وذلك بعد تلقيه
قرار تعيني حمافظ احلساابت من طرف النادي وتكون على النحو التايل :
حتديد اهلوية
والية املسيلة
قبول الوكالة
تطبيقا للقرار رقم 2019/ 01اجلمعية املنعقـد بتاريخ 2019 - 04 - 14 :بـ املسيلة
حنن السيد اسم حمافظ احلساابت عـيـن كـمـحـافظ حـسـابــات لـ النادي الرايضي للهواة رائد شباب املسيلة لكرة الطائرة
لوكالة حمافظ احلساابت للسنة املالية 2019 :ايل السنة املالية 2021 :و هــذا طبقـا ألحكـام املرسوم التنفيذي رقم 351-01املؤرخ
يف 24شعبان 1422املوافق 2001/11/10و املتضمن تطبيق أحكام املادة 101من قانون رقم 11-99املؤرخ يف
1999/12/23:و املتضمن قانون املالية لسنة 2000واملتعلقة بكيفيات مراقبة استعمال إعاانت الدولة أو اجلماعات احمللية للجمعيات
و املنظمات.
يصرح حمافظ احلساابت أنــه مل يتعرض ألي تنايف منصوص عليه يف التشريع و التنظيــم املعمـول هبما.
السيد :اسم حمافظ احلساابت املسجل يف قائمة جدول املنظمة الوطنية للخرباء احملاسبني و حمافظي احلسابـات و احملاسبني املعتمدين
حتت رقم 0753 :بتاريخ 2016-10-11 :
283 " جملة البحوث االقتصادية املتقدمة " جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد .07العدد .01مارس .2022
جودة خدمة التدقيق اخلارجي على اعانات الدولة للجمعيات يف اجلزائر – دراسة تطبيقية –
اهلاتف.فاكس0662065647:
ب -منوذج اعداد تقرير حمافظ حساابت وشهادة املطابقة :يف اعدادان هلاذان النموذجان اعتمدان علي ما جاء يف املرسوم التنفيذي
رقم 351 - 01مؤرخ يف 24شعبان عام 1422املوافق 10نوفمرب 2001مع ادخال ما حنتاجه بطريقتنا اخلاصة
العنوان
السي ـ ـ ــد :رئيـس النادي الرايضي للهواة رائد شباب املسيلة لكرة الطائرة
يف اطار مهمة املراجعة اليت كلفنا هبا لقد فحصنا حالة استعماالت االعانة املمنوحة لناديكم التـي تـم اقفـاهلـا
ميكن هذا الفحص يف مراجعة استعمال االعاانت املمنوحة لكم نقداَ أو عيناَ حسب البياانت ابالثبات وبفحص حتليلي إبجراء إن عملية
الفحص واملراجعة متت حسب قواعد املهنة ،وطبقا للنصوص التشريعية املعمول هبا السيما املرسوم التنفيذي رقم 351.01:املؤرخ يف
24شعبان 1422املوافق 10نوفمرب 2001واملتضمن تطبيق أحكام املادة 101من القانون 9911املؤرخ يف 23ديسمرب 1999
واملتضمن قانون املالية 2000واملتعلق بكيفية مراقبة استعمال إعنات الدولة واجلماعات احمللية للجمعيات واملنضمات.
ميكن هدا الفحص يف مراجعة استعمال االعنات املمنوحة لكم نقداَ أو عيناَ حسب البياانت ابالثبات وبفحص حتليلي إبجراء حماداثت مع
اهليئة اإلدارية احملصل مع الغري
عقب إهناء أعمالنا مل نسجل أية خمالفة للنصوص التشريعية املعمول هبا أو أي عنصر يطرح مسألة تطابق النفقات مع األهداف اليت
منحت من اجلها هذه اإلعاانت عند هناية السنة املالية .
تفصيل االعاانت املستلمة من طرف النادي الرايضي للهواة رائد شباب املسيلة لكرة الطائرة مببلغ نقدي قدره 8,882,119.55دج
مثانية ماليني ومثامنائة واثنان ومثانون ألف ومائة وتسعة عشر دينار جزائري .و 55سنتيما.
" جملة البحوث االقتصادية املتقدمة " جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد .07العدد .01مارس .2022 284
جودة خدمة التدقيق اخلارجي على اعانات الدولة للجمعيات يف اجلزائر – دراسة تطبيقية –
حمافظ احلساابت
السي ـ ـ ــد :رئيـس النادي الرايضي للهواة رائد شباب املسيلة لكرة الطائرة
يف اطار مهمة املراجعة اليت كلفنا هبا لقد فحصنا حالة استعماالت االعانة املمنوحة لناديكم التـي تـم اقفـاهلـا
بتاريخ 2020-01-01 :اىل ،2020-12-31إن عملية الفحص واملراجعة متت حسب قواعد املهنة ،وطبقا للنصوص التشريعية
املعمول هبا السيما املرسوم التنفيدي رقم 351.01:املؤرخ يف 24شعبان 1422املوافق 10نوفمرب 2001واملتضمن تطبيق أحكام
املادة 101من القانون 99011املؤرخ يف 23ديسمرب 1999واملتضمن قانون املالية 2000واملتعلق بكيفية مراقبة استعمال إعنات
الدولة واجلماعات احمللية للجمعيات واملنضمات.
ميكن هدا الفحص يف مراجعة استعمال االعاانت املمنوحة لكم نقداَ أو عيناَ حسب البياانت ابالثبات وبفحص حتليلي إبجراء حماداثت
مع اهليئة اإلدارية احملصل مع الغري عقب إهناء أعمالنا مل نسجل أية خمالفة للنصوص التشريعية املعمول هبا أو أي عنصر يطرح مسألة تطابق
النفقات مع األهداف اليت منحت من اجلها هذه اإلعاانت عند هناية السنة املالية .
- 03وضعية البنك
- 04وضعية الصندوق:
285 " جملة البحوث االقتصادية املتقدمة " جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد .07العدد .01مارس .2022
جودة خدمة التدقيق اخلارجي على اعانات الدولة للجمعيات يف اجلزائر – دراسة تطبيقية –
780,000.00دج - 8السلفات
ج -اجلداول املساعدة :لقد قمان ابعداد اجلداول الالزمة ملساعدتنا يف اعداد التقرير
" جملة البحوث االقتصادية املتقدمة " جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد .07العدد .01مارس .2022 286
جودة خدمة التدقيق اخلارجي على اعانات الدولة للجمعيات يف اجلزائر – دراسة تطبيقية –
287 " جملة البحوث االقتصادية املتقدمة " جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد .07العدد .01مارس .2022
جودة خدمة التدقيق اخلارجي على اعانات الدولة للجمعيات يف اجلزائر – دراسة تطبيقية –
.4اخلالصة:
من خالل الطرح النظري الذي تطرقنا له ،إضافة اىل دراسة حالة مجلة من اجلمعيات الرايضية للوقوف على إجراءات التدقيق
واملراجعة ،اليت اعتمدها املراجع اخلارجي ممثال مبحافظ احلساابت ،وهذا من اجل الفحص والتحقيق جململ اإلعاانت اليت حتصلت عليها
هذه اجلمعيات واألندية الرايضية ،يف اطار القوانني اليت تنظم وحتكم اإلعاانت املمنوحة من الدولة هلذه اجلمعيات ،ووفقا لتقارير حمافظي
احلساابت اليت حتصلنا عليها وقمنا بتحليل أعماهلا من فحص وحتقيق وتقرير ،جند أن اجلمعيات حمل دراسة احلالة قد التزمت ابجملال
املخصص الستهالك هذه اإلعاانت حسب تقرير املراجع ،اال أن جماالت االستهالك هلذه اإلعاانت حسب قوانني الدولة املسرية هلا،
تبقى امجالية مع غياب جزئي للجانب التفصيلي هلذه اجملاالت مما جيعل تتبع استهالكها إجيابيا يف تقرير املراجع ويتطلب االمر اصدار
قوانني تفصيلية جملاالت استخدام هذه االعاانت .وحسب ما مت طرحه فإننا نستطيع القول ان جودة خدمة التدقيق تعترب مقبولة من
حيث الرقابة على اعاانت الدولة للجمعيات وتسيريها .بلغم من أهنا يتم تقدمي خدماهتا عند املستوى األدىن الذي حتكمه القوانني
والتشريعات ،ويبقى البحث عن املستوايت املثلى لألداء وجودة التدقيق مرتبطا ابعتماد معايري جودة التدقيق.
" جملة البحوث االقتصادية املتقدمة " جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد .07العدد .01مارس .2022 288
جودة خدمة التدقيق اخلارجي على اعانات الدولة للجمعيات يف اجلزائر – دراسة تطبيقية –
.5املراجع:
1نزيه نعيم شالل ،األحزاب واجلعيات السياسية والغري سياسية ،املؤسسة احلديثة للكتاب ،ط ،2011 ،1ص.299
2مصطفى االشرف ،ترمجة حنفي بن عيسى ،اجلزائراالمة واجملتمع ،املؤسسة الوطنية للكتاب ،اجلزائر ،1983 ،ص.288
3بريش رمية ،الرقابة اإلدارية على اجلمعيات ذات املنفعة العامة ،أطروحة دكتوراه ،سنة التخرج ،2018جامعة ام البواقي ،ص .71
4سائد كراجة ،اجملتمع املدين يف الوطن العريب ،منشورات املركز الدويل لقوانني املنظمات الغري هادفة للربح ،لبنان ،2006،ص.19
5املادة األوىل من األمر رقم 71 / 79املؤرخ يف 03ديسمرب سنة 1971املتعلق ابجلمعيات ،اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية ،العدد 105الصادرة
يف 6ذو القعدة عام 1391ه املوافق ل 24ديسمرب سنة 1971
6املادة رقم 2من القانون رقم 06 /12املؤرخ يف 18صفر سنة 2012املتعلق ابجلمعيات،اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية ،العدد 02الصادرة يف
21صفر عام 1433ه املوافق ل 15يناير سنة 2012
7املادة رقم 34من القانون رقم 06 /12املؤرخ يف 18صفر سنة 2012املتعلق ابجلمعيات،اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية ،العدد 02الصادرة يف
21صفر عام 1433ه املوافق ل 15يناير سنة 2012
8املادة رقم 47ايل 49من القانون رقم 12 / 06املؤرخ يف 18صفر سنة 2012املتعلق ابجلمعيات،اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية ،العدد02
الصادرة يف 21صفر عام 1433ه املوافق ل 15يناير سنة 2012
9املادة رقم 48ايل 50من القانون رقم 06 /12
10املادة رقم 59ايل 60من القانون رقم 06 /12
11املادة رقم 29و 30و 31و 32و 33و 34من القانون رقم 06 /12
12املادة رقم 29و 30و 31و 32و 33و 34من القانون رقم .06 /12
13مصطفى يوسف كايف ،تدقيق احلساابت يف ظل البيئة االلكرتونية واقتصاد املعرفة ،الطبعة األوىل ،دار الرواد للنشر و التوزيع ،األردن عمان ،2014 ،ص .14
14عصام نعمه قريط ،مدخل اىل التدقيق،الطبعة السادسة ،دار وائل للنشر ،األردن عمان، 2006 ،ص .20
15حممد بوتني ،املراجعة ومراقبة احلساابت من النظرية اىل التطبيق ،ديوان املطبوعات اجلامعية ،اجلزائر ،2003 ،ص .11
16رجب السيد و عبد الفتاح حممد الصحن و حممود انجي درويش ،اصول املراجعة ،الدار اجلامعية ،االسكندرية مصر ،2000 ،ص .07
17نور امحد حممد ،واخرون ،دراسات متقدمة يف مراجعة احلساابت ،الدار اجلامعية ،مصر اإلسكندرية ،2007 ،ص .09
18نور امحد حممد ،واخرون ،دراسات متقدمة يف مراجعة احلساابت ،الدار اجلامعية ،مصر اإلسكندرية ،2007 ،ص .08
19خليدة عايب ،دور حوكمة الشركات يف حتقيق جودة خدمات املراجعة اخلارجية دراسة حالة اجلزائر،رسالة دكتوراه جامعة املسيلة 2016،ص 122
20مسعد حممد فضل،اخلطيب خالد راغب،دراسة متعمقة يف تدقيق احلساابت ،الطبعة األوىل،دار كنوز املعرفة،األردن عمان،2009 ،ص .64
21املادة رقم 07من القانون رقم 01 / 10املؤرخ يف 11جويلية سنة 2010املتعلق مـهن اخلـبـيـر احملاسب وحمافظ احلساابت واحملاسب املعتمد ،اجلريدة الرمسية للجمهورية
اجلزائرية الدميقراطية الشعبية ،العدد 42الصادرة يف 28رجب عام 1431ه املوافق ل 11جويلية سنة .2010
22املادة رقم 19من القانون رقم 06 /12
23املادة رقم 36من القانون رقم 06 /12
24املادة 03من املرسوم التنفيذي رقم 351 - 01مؤرخ يف 24شعبان عام 1422املوافق 10نوفمرب 2001و املتعلق بكيفيات مراقبة استعمال اعاانت الدولة او
اجلماعات احمللية للجمعيات واملنظمات
25املادة 04و 05من املرسوم التنفيذي رقم 351 - 01
26املادة 06من املرسوم التنفيذي رقم . 351 - 01
27املادة 07و 08من املرسوم التنفيذي رقم . 351 - 01
28املادة 09من املرسوم التنفيذي رقم . 351 - 01
29املادة رقم 34و 38من القانون رقم 06 /12
30املادة 11و 12من املرسوم التنفيذي رقم . 351 - 01
289 " جملة البحوث االقتصادية املتقدمة " جامعة الوادي .اجلزائر .اجمللد .07العدد .01مارس .2022