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अध्याय 1
भारर्तीय लेखा मानकों

का पररचय
सीखने का पररिाम
इस यूनिर् का अध्ययन करने के बाद आप समथस होंगे:

❑ िेखांकन मानकों की अवधारणा की सराहना करें
❑ भारतीय िेखांकन मानक से पहिे के भारतीय पररदृश्य को समझें और वैप्श्वक िेखांकन मानकों
के उद्भव के मिए समय की आवश्यकता है
❑ वैप्श्वक िेखांकन मानकों के िाभों को स्वीकार करें
❑ अमभसरण और वैप्श्वक िेखांकन मानकों को अपनाने के बीच अंतर स्पष्ट करें
❑ भारत में भारतीय िेखा मानक पररवतडन और उसके िाभों के बारे में चचाड करें
❑ भारतीय िेखा मानक (IASB से ICAI से MCA) के ववकास और अंनतम रूप दे ने की प्रकिया को
पहचानें
❑ सूचीबद्ध और गैर-सूचीबद्ध संस्थाओं, एनबीएफसी, बैंककं ग और बीमा क्षेत्र के मिए भारतीय िेखा
मानक की प्रयोज्यता के मिए भारत के रोर्मैप का वणडन करें
❑ भारतीय िेखा मानक की प्रमख
ु वविेषताओं जैसे िमांकन, प्रवाह और संरचना का वणडन करें
❑ कंपनी अधधननयम और भारतीय िेखा मानक से जुड़े सेबी ननयमों के तहत महत्वपूणड वैधाननक
प्रावधानों को सारणीबद्ध करें
❑ ववत्तीय वषड की पहचान करें , बैिेंस िीट का प्रारूप, इप्क्वटी में पररवतडन का वववरण, िाभ और
हानन और उनसे संबंधधत महत्वपूणड नोट्स, जैसा कक कंपनी अधधननयम, 2013 के र्र्वीजन II से
अनस ू ी III में ददया गया है ।
ु च
❑ कंपनी अधधननयम, 2013 के र्र्वीजन II से अनुसूची III पर मागडदिडन नोट से मुख्य ननष्कषों का
ववश्िेषण करें
© The Institute of Chartered Accountants of India

1.2 ववत्तीय ररपोर्टिं ग
अध्याय का अवलोकन
पररचय
भारत में भारतीय िेखा मानक की िुरुआत से पहिे का भारतीय पररदृश्य
एएस की सीमाएाँ
वैप्श्वक मानकों का उद्भव
भारत में वैप्श्वक मानक की आवश्यकता
वैप्श्वक िेखा मानकों के िाभ
अमभसरण बनाम IFRs को अपनाना
भारतीय िेखा मानक के ववकास एवं अंनतम रूप दे ने की प्रकिया
AS से Ind AS में पररवतडन भारतीय िेखा मानकों के बारे में
भारतीय िेखा मानक को कैसे
िमांककत ककया गया है
भारर्तीय लेखा भारतीय िेखा मानक को कैसे संरधचत
मानकों का ककया गया है
पररचय भारतीय िेखा मानक की प्रयोज्यता सूचीबद्ध संस्थाओं के मिए
के मिए रोर्मैप इंर् एएस गैर-बैंककं ग ववत्तीय कंपननयों
(एनबीएफसी) के मिए भारतीय िेखा
मानक रोर्मैप
बैंककं ग और बीमा कंपननयों के मिए
भारतीय िेखा मानक रोर्मैप
म्यच
ू अ
ु ि फंर् के मिए भारतीय िेखा
मानक रोर्मैप
भारतीय िेखा मानक प्रासंधगक कंपनी अधधननयम, 2013 और ननयमों
वैधाननक प्रावधान में भारतीय िेखा मानक का उल्िेख
करने वािे प्रासंधगक अनुभाग
प्रासंधगक सेबी ननयम और ववननयम
कंपनी अधधननयम के प्रभाग II से भाग I - बैिेंस िीट का प्रारूप और
अनुसूची III का प्रारूप - संरचना इप्क्वटी में पररवतडन का वववरण
भाग II - िाभ और हानन का वववरण
कंपनी अधधननयम, 2013 के प्रभाग II से अनस ू ी III पर मागडदिडन नोट
ु च

भारर्तीय लेखा मानकों का पररचय 1.3
पररचय
ववत्तीय वववरणों का एक सेट ककसी यनू नर् की ववत्तीय प्स्थनत, प्रदिडन और ववत्तीय प्स्थनत में बदिाव के
बारे में संचार का एक प्रमुख उपकरण है जो आधथडक ननणडय िेने में दहतधारकों की एक ववस्तत ृ श्रंख
ृ िा
के मिए उपयोगी है । ववत्तीय ररपोदटिं ग जगत में िेखांकन मानक एक आवश्यक ननमाडण खंर् है । ये
िेखांकन मानक मसद्धांत और ननयम प्रदान करते हैं प्जनका पािन ववत्तीय वववरणों की सटीकता,
प्स्थरता और तुिनीयता सुननप्श्चत करने के मिए ककया जाना चादहए। ये िेखांकन ददिाननदे ि यह भी
सुननप्श्चत करते हैं कक ववत्तीय वववरण समझने योग्य, प्रासंधगक, ववश्वसनीय और तुिनीय होने चादहए।
िेखांकन मानक दस्तावेजों का एक समूह है जो ववत्तीय वववरणों में िेखांकन िेनदे न की मान्यता, माप,
प्रस्तनु त और प्रकटीकरण जैसे ववमभन्न पहिओु ं को कवर करने वािे मसद्धांतों को ननधाडररत करता है ।
िेखांकन मानकों का उद्दे श्य ववत्तीय वववरणों की गैर-तुिनीयता को यथासंभव हद तक समाप्त करने
और ववत्तीय वववरणों की ववश्वसनीयता को बढ़ाने के उद्दे श्य से ववववध िेखांकन नीनतयों और प्रथाओं
का मानकीकरण करना है । िेखांकन मानक दहतधारकों को ववश्वसनीय और ति ु नीय िेखांकन र्ेटा प्राप्त
करने और ननवेिकों को अधधक सूधचत आधथडक ननणडय िेने में सक्षम बनाने में बहुत महत्वपूणड भूममका
ननभाते हैं।
इंस्टीट्यूट ऑफ चाटड र्ड अकाउं टें ट्स ऑफ इंर्र्या (ICAI) का अकाउं दटंग स्टैंर्ड्डस बोर्ड (ASB), 1977 में
अपनी स्थापना के बाद से, दे ि के अकाउं दटंग मानकों और मानक ननधाडरण प्रकिया के ननमाडण में िाममि
रहा है । एएसबी यह सुननप्श्चत करने के मिए िगातार काम कर रहा है कक दनु नया की सबसे तेजी से
बढ़ती उभरती अथडव्यवस्था भारत दनु नया में सवडश्रेष्ठ के बराबर उच्च गुणवत्ता वािे िेखांकन मानकों
(एएस) से सस ु प्ज्जत है । आईसीएआई ने िेखांकन मानक भी जारी ककए हैं जो कंपननयों के अिावा अन्य
संस्थाओं पर िागू होते हैं और कुछ अंतरों के साथ कॉपोरे ट मामिों के मंत्रािय (एमसीए) द्वारा
अधधसूधचत िेखांकन मानकों के साथ संरेखखत होते हैं।
एएसबी आईसीएआई की िेखांकन मानकों को ननधाडररत करने वािी िाखा है , जो आईसीएआई की पररषद
को राष्रीय मानक-ननधाडरक की अपनी भमू मका ननभाने के मिए िेखांकन मानकों को ववकमसत करने और
स्थावपत करने में सहायता करने के उद्दे श्य से एक मजबूत, व्यापक और समावेिी प्रकिया के माध्यम
से िेखांकन मानकों को तैयार करती है । एक बार जब एएसबी एक्सपोजर ड्राफ्ट पर सावडजननक दटप्पखणयों
को िाममि करते हुए एएस पोस्ट के मसौदे को अंनतम रूप दे दे ता है , तो एएसबी एएस के ऐसे अनम
ु ोददत
मसौदे की मसफाररि राष्रीय ववत्तीय ररपोदटिं ग प्राधधकरण (एनएफआरए) को करता है और कफर भारत
1
सरकार, एमसीए के माध्यम से कॉपोरे ट संस्थाओं के मिए एएस या इंर्-एएस को अधधसूधचत करती है ।
कंपनी अधधननयम के तहत और आईसीएआई गैर-कॉपोरे ट संस्थाओं के मिए एएस जारी करता है ।
1 एनएफआरए का गठन कंपनी अधधननयम, 2013 के तहत ककया गया था, प्जसने िेखांकन मानकों पर राष्रीय
सिाहकार सममनत (एनएसीएएस) का स्थान मिया था, प्जसका गठन कंपनी अधधननयम, 1956 के तहत ककया
गया था।

भारर्त में भारर्तीय लेखा मानक की शुरुआर्त से पहले का

भारर्तीय पररदृश्य
भारतीय िेखा मानकों (भारतीय िेखा मानक) की िुरूआत से पहिे, जो िेखांकन मानक हैं जो अंतराडष्रीय
ववत्तीय ररपोदटिं ग मानकों (IFRs) के साथ ववधधवत रूप से पररवनतडत होते हैं, एएसबी ने ववमभन्न ररपोदटिं ग
मैटरुपी से ननपटने के मिए ववमभन्न एएस जारी ककए हैं। फरवरी 2002 तक, आईसीएआई ने 27 एएस
जारी ककए हैं, उनकी संबंधधत प्रयोज्यता के साथ सूची ननम्नानुसार है 2। ये AS इन पर िागू होते हैं
(a) भारतीय िेखा मानक का पािन करने वािी कंपननयों के अिावा अन्य कंपननयााँ,
(b) एसएमसी और भी
(c) गैर-कॉपोरे ट संस्थाएाँ।
एएस एएस का नाम भारर्तीय लेखा मानक िोटी और गैर-कॉपोरे ट सांस्थाओां पर लागू4
नां. का पालन करने मध्यम आकार स्र्तर I स्र्तर-II स्र्तर-III स्र्तर-IV
वाली कांपयनयों के की कांपयनयों
अलावा सभी (एसएमसी) पर
कांपयनयों पर लागू लाग3ू
1 िेखांकन नीनतयों हााँ हााँ हााँ हााँ हााँ हााँ
का प्रकटीकरण
2 इन्वें टरी का हााँ हााँ हााँ हााँ हााँ हााँ
मूल्यांकन (संिोधधत)
3 नकदी प्रवाह हााँ हााँ हााँ ना ना ना
वववरण
4 िेष रामि के बाद हााँ हााँ हााँ हााँ हााँ हााँ
होने वािी
आकप्स्मकताएाँ और
घटनाएाँ
िीट ददनांक
2 इस तामिका को िेखांकन मानकों के सार-संग्रह (1 फरवरी, 2022 तक) के पररमिष्ट 1 के संयोजन

में पढ़ा जाना चादहए।
3
ू ना ददनांक 23 जन
भारत सरकार के कॉपोरे ट मामिों के मंत्रािय द्वारा जारी अधधसच ू , 2021 के
तहत 3 एसएमसी को पररभावषत ककया गया है
4 भारतीय चाटड र्ड अकाउं टें ट संस्थान द्वारा तय ककए गए गैर-कंपनी संस्थाओं के वगीकरण के मिए
मानदं र् को पररमिष्ट 1 से िेखांकन मानकों के संग्रह (1 फरवरी, 2022 तक) में वापस भेजा जाना
चादहए।

(संिोधधत 2016)
5 पूवड अवधध के हााँ हााँ हााँ हााँ हााँ हााँ
मिए िुद्ध िाभ
या हानन
अवधध मदें और
िेखांकन नीनतयों
में पररवतडन
7 ननमाडण संववदा हााँ हााँ हााँ हााँ हााँ हााँ
9 राजस्व मान्यता हााँ हााँ हााँ हााँ हााँ हााँ
10 संपवत्त, संयंत्र और हााँ हााँ हााँ हााँ हााँ हााँ
उपकरण (प्रकटीकरण (प्रकटीकरण
(संिोधधत) छूट के साथ) छूट के साथ)
11 ववदे िी मुिा दरों हााँ हााँ हााँ हााँ हााँ हााँ
में पररवतडन के (प्रकटीकरण (प्रकटीकरण
प्रभाव छूट के साथ) छूट के साथ)
12 सरकारी अनुदान हााँ हााँ हााँ हााँ हााँ हााँ
के मिए िेखांकन
13 ननवेि के मिए हााँ हााँ हााँ हााँ हााँ हााँ
िेखांकन (प्रकटीकरण
(संिोधधत) छूट के साथ)
14 समामेिन के हााँ हााँ हााँ हााँ हााँ ना
मिए िेखांकन
(संिोधधत)
15 कमडचारी िाभ नहीं कुछ छूट के हााँ हााँ (कुछ छूटों के साथ)
साथ िागू
16 उधार िेने की हााँ हााँ हााँ हााँ हााँ हााँ
िागत
17 खंर्र्त ररपोदटिं ग नहीं नहीं हााँ नहीं नहीं नहीं
18 संबंधधत पक्ष का हााँ हााँ हााँ नहीं नहीं
प्रकटीकरण
19 पट्टा नहीं आवेदन हााँ हााँ (प्रकटीकरण छूट के साथ)

कुछ छूट के
20 प्रनत िेयर आय नहीं कुछ छूट के हााँ नहीं नहीं नहीं
21 समेककत ववत्तीय हााँ हााँ हााँ नहीं नहीं नहीं
वववरण
22 आय पर करों के हााँ हााँ हााँ हााँ हााँ हााँ (केवि
मिए िेखांकन वतडमान कर
प्रावधानों से
संबंधधत)
23 समेककत ववत्तीय हााँ हााँ हााँ नहीं नहीं नहीं
वववरणों में
एसोमसएट्स में
ननवेि के मिए
िेखांकन
24 संचािन का हााँ हााँ हााँ हााँ नहीं नहीं
समापन करना
25 अंतररम ववत्तीय नहीं कुछ छूट के हााँ नहीं नहीं नहीं
ररपोदटिं ग साथ िागू
26 अमत
ू ड संपवत्त हााँ हााँ हााँ हााँ हााँ हााँ
(प्रकटीकरण
छूट के साथ)
27 संयक्
ु त उद्यमों हााँ हााँ हााँ नहीं नहीं नहीं
में दहतों की
ववत्तीय ररपोदटिं ग
28 आप्स्तयों की नहीं कुछ छूट के हााँ हााँ (प्रकटीकरण छूट के ना

हानन साथ िागू साथ)
29 प्रावधान, नहीं कुछ छूट के हााँ हााँ (प्रकटीकरण छूट के साथ)

आकप्स्मक साथ िागू
दे नदाररयााँ और
आकप्स्मक संपवत्त

लेखाांकन मानकों की सीमाएँ

ववदे िी फंर्ों के बढ़ते प्रवाह के साथ, ननम्नमिखखत कुछ बढ़ती जदटिताएाँ थीं प्जन्हें एएस द्वारा स्पष्ट
रूप से और व्यापक रूप से ननपटाया नहीं गया था और संस्थाओं द्वारा िगातार िेखांकन उपचार दे खने
के मिए इसके आसपास मागडदिडन की आवश्यकता थी।
a) वैकप्ल्पक रूप से पररवतडनीय/अननवायड रूप से पररवतडनीय िेयर/र्र्बेंचर आदद जैसे जदटि ववत्तीय
साधनों के रूप में पूंजी जुटाई जा रही है ।
b) ववदे िी मुिा बांर्/इप्क्वटी उपकरण, कमोर्र्टी र्ेररवेदटव आदद में अंतननडदहत ववमभन्न व्युत्पन्न
उपकरण।
c) समूह पुनगडठन, व्यवसाय अधधग्रहण, वविय, र्र्मजडर, मंदी बबिी आदद।
d) उभरती र्र्प्जटि अथडव्यवस्था के नवप्रवतडन के साथ जदटि राजस्व व्यवस्थाएं और व्यवसाय मॉर्ि
e) सी-सूट के मिए नवीन पाररश्रममक मॉर्ि के साथ ववववध स्टॉक-आधाररत मुआवजा
f) वतडमान और आस्थधगत कर के ननधाडरण में जदटि कर प्रावधान और उनका प्रभाव
g) समूह पुनगडठन की प्स्थनत में िेयरधारकों को ररटनड प्रदान करने के ववमभन्न तरीके और
िेयरधारक के ननवेि के ववमभन्न तरीके।
इसके अिावा, ववत्तीय वववरणों में व्यापक प्रकटीकरण की आवश्यकता महसूस की गई ताकक ननवेिकों
को व्यावसानयक पष्ृ ठभूमम, इसमें िाममि जोखखमों और अन्य महत्वपूणड पहिुओं का पूरा अविोकन ममि
सके। एएस में प्रकटीकरण आवश्यकताएं सीममत हैं और वविेष रूप से राजस्व, संबंधधत पाटी िेनदे न,
खंर् ररपोदटिं ग, व्यापार संयोजन आदद जैसे पहिुओं के बारे में उन खुिासों में सुधार करने की आवश्यकता
महसूस की गई ताकक ववत्तीय ररपोदटिं ग की गुणवत्ता में सध ु ार हो सके और ननवेिकों को एक सूधचत
ननणडय िेने में सक्षम बनाया जा सके।
वैस्श्वक लेखा मानकों का उद्भव

1973 में, कनार्ा, ऑस्रे मिया, फ्ांस, जमडनी, जापान, मैप्क्सको, नीदरिैंर्, यूके और आयरिैंर् और
संयुक्त राज्य अमेररका के पेिेवर िेखा ननकायों द्वारा ककए गए एक समझौते के माध्यम से अंतराडष्रीय
िेखा मानक सममनत (आईएएससी) का गठन ककया गया था। सममनत का मख् ु य िक्ष्य ववमभन्न ववत्तीय
ररपोदटिं ग प्रथाओं में सामंजस्य स्थावपत करना था। आईएएससी के मानक सेदटंग बोर्ड को आईएएससी
बोर्ड के रूप में जाना जाता था। आईएएससी बोर्ड ने ववमभन्न मानकों, वैचाररक ढांचे को बढ़ावा ददया,
प्जसे कई दे िों ने सीधे तौर पर अपनाया था और कई राष्रीय िेखा मानक ननधाडरक अपने दे िों में
मानक ननधाडरण प्रकिया को ननयंबत्रत करने के मिए इसका उल्िेख कर रहे थे।
अपने संचािन के िगभग 25 वषों के बाद, आईएएससी को वैप्श्वक िेखांकन मानकों के एक सेट को
जन्म दे ने के मिए राष्रीय िेखांकन मानकों को प्रभावी ढं ग से एकीकृत करने के मिए अपनी संरचना
को बदिने की आवश्यकता महसूस हुई।

पररणामस्वरूप, 1 जुिाई 2000 को अंतराडष्रीय िेखा मानक बोर्ड (आईएएसबी) का गठन ककया गया।
आगे यह ननणडय मिया गया कक यह एक नए अंतराडष्रीय िेखा मानक सममनत फाउं र्ेिन (आईएएससीएफ,
प्जसे अब IFRs फाउं र्ेिन के रूप में जाना जाता है ) के तहत काम करे गा। आईएएसबी सदस्य अंतराडष्रीय
ववत्तीय िेखा मानकों (IFRs) के ववकास और प्रकािन के मिए प्जम्मेदार हैं। IFRs को वास्तव में वैप्श्वक
मानक बनाने के मिए, िगातार आवेदन और व्याख्या की आवश्यकता है । व्याख्या सममनत IFRs ढांचे
के भीतर पहचाने गए ववत्तीय ररपोदटिं ग मुद्दों के समय पर मल्
ू यांकन, चचाड और समाधान के माध्यम से
ववत्तीय ररपोदटिं ग में सुधार करने में आईएएसबी की सहायता करती है ।
1989 की िरु
ु आत में प्रनतभनू त ननयामकों के बीच सहयोग के मिए दनु नया के प्राथममक मंच, इंटरनेिनि
ऑगडनाइजेिन ऑफ मसक्योररटीज कमीिन (आईओएससीओ) ने एक पेपर तैयार ककया था, प्जसमें कहा
गया था कक सीमा पार सुरक्षा पेिकिों को अंतरराष्रीय स्तर पर स्वीकृत मानकों के ववकास से सुगम
बनाया जाएगा। तैयारी करने वािों के मिए, अपने वैप्श्वक साधथयों के साथ ववत्तीय ररपोदटिं ग में अधधक
ु नीयता का स्पष्ट आकषडण था। मई 2000 में IOSCO ने घोषणा की कक उसने अंतराडष्रीय िेखा
ति
मानक सममनत (IASC 2000 मानकों) के 30 िेखांकन मानकों का मल् ू यांकन पूरा कर मिया है ।
पररणामस्वरूप, आईओएससीओ अध्यक्षों की सममनत ने मसफाररि की कक उसके सदस्य आने वािे
बहुराष्रीय जारीकताडओं को सीमा पार पेिकिों और मिप्स्टं ग के मिए अपने ववत्तीय वववरण तैयार करने
के मिए 30 आईएएससी 2000 मानकों का उपयोग करने की अनम ु नत दें , जैसा कक समाधान, प्रकटीकरण
और व्याख्या द्वारा पूरक है जहां वास्तववक समाधान के मिए आवश्यक है । राष्रीय या क्षेत्रीय स्तर पर
बकाया मुद्दे ।
19 जुिाई 2002 को, यूरोपीय संसद और यूरोपीय मंबत्रपररषद द्वारा IFRs को अपनाने के मिए एक
ववननयमन पाररत ककया गया था। ववननयमन के पररणामस्वरूप, सभी EU सच ू ीबद्ध कंपननयों को 2005
से IFRs के बाद अपने ववत्तीय वववरण तैयार करने की आवश्यकता थी। इसके कारण IFRs को दनु नया
में प्रमुख एकीकृत GAAP में से एक माना जाने िगा है ।
तो इसके साथ, दो प्रमुख और व्यापक रूप से अपनाए गए िेखांकन मानक सामने आए हैं:
1) अमेररकी ववत्तीय िेखा मानक बोर्ड (एफएएसबी) द्वारा स्थावपत िेखांकन मानक (व्यापक रूप से
ू स जीएएपी” के रूप में जाना जाता है ) और
“यए
2) IFRs
“20 का समूह” (जी20) 19 दे िों और यूरोपीय संघ के ववत्त मंबत्रयों और केंिीय बैंक गवनडरों से बना है :
अजेंटीना, ऑस्रे मिया, ब्राजीि, कनार्ा, चीन, फ्ांस, जमडनी, भारत, इंर्ोनेमिया, इटिी, जापान, मैप्क्सको,
रूस, सऊदी अरब, दक्षक्षण अफ्ीका, कोररया गणराज्य, तुकी, यन ू ाइटे र् ककं गर्म और संयक्
ु त राज्य
अमेररका। सामान्य दहत के मामिों पर चचाड करने के मिए G20 ननयममत रूप से बैठक करता है ।
वैप्श्वक ववत्तीय संकट के पररणामस्वरूप, G20 ने वैप्श्वक ववत्तीय प्रणािी में सुधार के तरीकों की खोज
िुरू की, प्जसमें ववत्तीय ररपोदटिं ग और संस्थानों से संबंधधत ननयम भी िाममि थे। जी20 ने कुछ समय
से िेखांकन मानकों के वैप्श्वक अमभसरण का आह्वान ककया है और आईएएसबी-एफएएसबी अमभसरण
प्रकिया का समथडन ककया है ।

संयुक्त अमभसरण पररयोजना 2002 में अंतराडष्रीय िेखा मानक बोर्ड (IASB) और अमेररकी ववत्तीय िेखा
मानक बोर्ड (FASB) द्वारा िुरू की गई थी। इस पररयोजना का उद्दे श्य अंतराडष्रीय ववत्तीय ररपोदटिं ग मानकों
और यूएस GAAP के बीच ववमभन्न प्रकार के अंतरों को खत्म करना है । यह पररयोजना, जो एफएएसबी
और आईएएसबी द्वारा संयुक्त रूप से की जा रही है , अक्टूबर 2002 में दोनों बोर्ों के बीच हुए एक समझौते
(‘नॉरवॉक समझौता’) से ववकमसत हुई। समग्र आईएएसबी-एफएएसबी अमभसरण पररयोजना का दायरा समय
के साथ ववकमसत हुआ है और वतडमान में प्रगनत पर है ।
तो, IFRs अब, US GAAP के साथ, ववश्व स्तर पर मान्यता प्राप्त दो ववत्तीय ररपोदटिं ग ढााँचों में से
एक है । यद्यवप उच्च गणु वत्ता वािे वैप्श्वक िेखांकन मानकों के एक एकि सेट का िक्ष्य परू ा नहीं
ककया गया है , आईएएसबी के िोध के अनुसार, वतडमान में, 167 न्यायाियों में सभी या अधधकांि
सावडजननक रूप से सूचीबद्ध कंपननयों के मिए IFRs िेखांकन मानकों के उपयोग की आवश्यकता होती
है , जबकक 12 और न्यायािय इसके उपयोग की अनुमनत दे ते हैं।
5. भारर्त में वैस्श्वक लेखाांकन मानकों की आवश्यकर्ता
आधुननक अथडव्यवस्थाएाँ सीमा पार िेनदे न और अंतराडष्रीय पूंजी के मुक्त प्रवाह पर ननभडर करती हैं।
ननवेिक दनु नया भर में ववववधीकरण और ननवेि के अवसर तिािते हैं, जबकक कंपननयां पूंजी जट ु ाती हैं,
िेनदे न करती हैं या कई दे िों में अंतरराष्रीय पररचािन और सहायक कंपननयां रखती हैं।
अतीत में, ववमभन्न राष्रीय िेखांकन मानकों के बाद ववत्तीय पुस्तकों के कई सेटों को बनाए रखने की
बढ़ती अनुपािन िागत के कारण भारतीय कंपननयों द्वारा ऐसी सीमा पार गनतववधधयों का पािन करना
जदटि था। िेखांकन आवश्यकताओं की इस पुनरडचना से अक्सर ववत्तीय वववरण तैयार करने वािी
कंपननयों और आधथडक ननणडय िेने के मिए उन ववत्तीय वववरणों का उपयोग करने वािे ननवेिकों और
अन्य दोनों के मिए िागत, जदटिता और अंततः जोखखम बढ़ जाता है ।
स्थानीय िेखांकन मानकों को िागू करने से ववत्तीय वववरणों में प्रदमिडत होने वािी रामियों के मिए एक
बबल्कुि अिग आधार तैयार हो गया। इस जदटिता को हि करने के मिए राष्रीय िेखांकन मानकों के
वववरण का अध्ययन करना आवश्यक था, क्योंकक आवश्यकताओं में एक छोटा सा अंतर भी एक कंपनी
के ररपोटड ककए गए ववत्तीय प्रदिडन और ववत्तीय प्स्थनत पर एक बड़ा प्रभाव र्ाि सकता है । उदाहरण के
मिए, एक कंपनी एक राष्रीय िेखांकन मानकों के एक सेट के तहत िाभ और दस ू रे के तहत नुकसान
को पहचान सकती है । उदाहरण के मिए: एक कंपनी ने इप्क्वटी उपकरणों में गैर-चािू ननवेि ककया है
और ननवेि के मूल्य में अस्थायी धगरावट आई है । इसमिए इससे IFRs के अनुसार हानन की पहचान हो
सकती है । इसमिए इससे IFRs के अनुसार नुकसान की पहचान हो सकती है
एएस को तुिनीय वैप्श्वक मानकों पर िे जाने की उभरती आवश्यकता के साथ-साथ उभरते व्यावसानयक
िेनदे न और संरचना से ननपटने के मिए एएस की सीमाओं पर ववचार करते हुए, वतडमान एएस को
पुनजीववत करने की आवश्यकता अननवायड रूप से महसूस की गई थी। अंतराडष्रीय ननवेिक भारत में
िेखांकन ढांचे की सीममत समझ के कारण भारतीय कंपननयों की ववत्तीय जानकारी पर भरोसा करने से
र्रते थे और अक्सर कंपननयों से IFRs के तहत ऐसी ववत्तीय जानकारी तैयार करने की मांग करते थे।

उपरोक्त पर ववचार करते हुए, भारत ने 2009 में G20 मिखर सम्मेिन में IFRs के साथ भारतीय
िेखांकन मानकों के अमभसरण के प्रनत प्रनतबद्धता जताई।
6. वैस्श्वक लेखा मानकों के लाभ

वैप्श्वक िेखांकन मानक उच्च गुणवत्ता वािे, अंतरराष्रीय स्तर पर मान्यता प्राप्त िेखांकन मानकों का
सेट प्रदान करके उपरोक्त चुनौनतयों का समाधान करते हैं जो दनु नया भर के ववत्तीय बाजारों में पारदमिडता,
जवाबदे ही और दक्षता िाते हैं। वैप्श्वक मानक ववत्तीय जानकारी की अंतराडष्रीय तिु नीयता और गण ु वत्ता
को बढ़ाकर पारदमिडता िाते हैं, प्जससे ननवेिकों और अन्य बाजार सहभाधगयों को सूधचत आधथडक ननणडय
िेने में सक्षम बनाया जाता है।
इसके अिावा, वैप्श्वक मानक पूंजी प्रदाताओं और प्जन िोगों को उन्होंने अपना पैसा सौंपा है , उनके बीच
सूचना अंतर को कम करके जवाबदे ही को मजबूत करते हैं। ववश्व स्तर पर तुिनीय जानकारी के स्रोत के
रूप में , वैप्श्वक िेखांकन मानक दनु नया भर के ननयामकों के मिए भी महत्वपूणड महत्व रखते हैं।
वैप्श्वक िेखांकन मानक ननवेिकों को दनु नया भर में ववत्तीय वषड के अवसरों और जोखखमों की पहचान
करने में मदद करके आधथडक दक्षता में भी योगदान दे ते हैं, प्जससे पंज
ू ी आवंटन में सध
ु ार होता है ।
व्यवसायों के मिए, एकि, ववश्वसनीय िेखांकन भाषा का उपयोग पूंजी की िागत को कम करता है और
अंतराडष्रीय ररपोदटिं ग िागत को कम करता है । इसके पररणामस्वरूप IFRs को अपनाने वािे न्यायक्षेत्रों
में ननवेि में भी वद् ृ धध हुई साथ ही एक ऐसी कंपनी के मिए प्जसका पररचािन कई दे िों में है , उनके
मिए अपने पररचािन को समेककत करना, पररचािन प्रमुख प्रदिडन संकेतकों को रै क करना और ववमभन्न
ररपोदटिं ग प्रणामियों की संख्या को कम करना आसान हो गया है ।
वैप्श्वक मानकों के इन फायदों को ववमभन्न न्यायाियों द्वारा स्वीकार कर मिया गया है , प्जसके
ू तम छूट के साथ IFRs को अपनाने या अमभसरण के मागड का अनस
पररणामस्वरूप कई दे ि न्यन ु रण
कर रहे हैं।
7. अशभसरि बनाम IFRs को अपनाना

आम बोिचाि की भाषा में, कई उपयोगकताड IFRs में कन्वजेंस और IFRs को अपनाने को एक दस
ू रे के
स्थान पर संदमभडत करते हैं। हािााँकक, दोनों के बीच एक महत्वपूणड अंतर मौजूद है
सरि िब्दों में, IFRs को अपनाने का मतिब है कक IFRs िागू करने वािा दे ि IFRs को उसी तरीके
से िागू करे गा जैसा कक IASB द्वारा जारी ककया गया है और IASB द्वारा जारी ददिाननदे िों का 100%
अनुपािन करे गा।
कन्वजेंस की िब्दकोि पररभाषा में कहा गया है कक “एक दस ू रे की ओर बढ़ना या ववमभन्न ददिाओं से
एक ही बबंदु पर ममिना”। इसमिए IFRs के साथ अमभसरण का मतिब है कक राष्रीय िेखा मानक
ननधाडरक समय के साथ उच्च गुणवत्ता वािे िेखांकन मानकों को ववकमसत करने के मिए आईएएसबी के
साथ काम करे गा। इसमिए राष्रीय िेखांकन मानक सेटर को “IFRs के साथ अमभसरण” कहा जाता है
यदद उसने कुछ अपवादों के साथ IFRs को अपनाया है , और आईएएसबी के साथ उन अपवादों के मिए
एक ऐसे बबंद ु पर पहुंचने के मिए काम करता है जहां कोई मतभेद नहीं बचा है ।

ककसी यूननर् को IFRs 1 िागू करने की आवश्यकता होती है - पहिी बार अंतराडष्रीय ववत्तीय ररपोदटिं ग
मानकों को अपनाना - जब वह पहिी बार IFRs के अनुपािन का दावा करता है इसमिए, आईएएसबी ने
स्पष्ट रूप से यह मसद्धांत स्थावपत ककया है कक ककसी यूननर् के मिए यह दावा करने में सक्षम होने के
मिए कक उसके ववत्तीय वववरण IFRs (जैसा कक आईएएसबी द्वारा जारी ककया गया है ) का अनुपािन करने
में सक्षम होने के मिए उसके मानकों और संबंधधत व्याख्याओं का पूणड अनुप्रयोग आवश्यक है । नतीजतन,
उन दे िों के मिए यह आवश्यक है जो अपने राष्रीय मानकों को IFRs के साथ संरेखखत करते हैं, उन्हें
IFRs 1 के आवेदन की आवश्यकता होती है ताकक उन मानकों के तहत ररपोटड करने वािी संस्थाएं IFRs
के अनप ु ािन का दावा कर सकें। इसके अिावा, एक यनू नर् जो स्थानीय प्राधधकरण द्वारा संिोधधत IFRs
िागू करती है , वह IFRs के अनुपािन का दावा नहीं कर सकती है
आईएएसबी के मिए प्रत्येक दे ि के व्यप्क्तगत कारकों पर ववचार करना असंभव है । इसमिए, ऐसे दे ि
सीममत अपवादों के साथ IFRs में िाममि होने का ननणडय िेते हैं। इन अपवादों को ननयममत रूप से
दे खा जाता है और ऐसे बबंद ु पर पहुंचने के मिए जहां कोई अपवाद नहीं छोड़ा जाता है ।
कनार्ा, बहरीन, कंबोर्र्या आदद जैसे दे िों ने IFRs को अपनाया है जबकक भारत, चीन, हांगकांग आदद
दे िों ने IFRs को अपना मिया है ।
8. भारर्तीय लेखा मानकों के ववकास और अांयर्तम रूप दे ने

की प्रकक्रया
जैसा कक ऊपर चचाड की गई है , भारत में िेखांकन मानक आईसीएआई के एएसबी द्वारा तैयार ककए
जाते हैं। केंि सरकार एनएफआरए द्वारा की गई मसफाररिों की जााँच के बाद और परामिड के बाद
आईसीएआई द्वारा अनुिंमसत िेखांकन मानकों , या उसके ककसी भी पररमिष्ट को ननधाडररत कर है ।
कॉरपोरे ट मामिों का मंत्रािय (एमसीए) कंपनी अधधननयम के तहत मानकों को भारत के राजपत्र में
प्रकामित करके अधधसूधचत करता है । अधधसूधचत मानक भारतीय कानून के तहत आधधकाररक हैं।
यह ध्यान ददया जा सकता है कक IFRs को समय-समय पर IASB द्वारा जारी/संिोधधत ककया जाता
है । IFRs के साथ अमभसरण के एक भाग के रूप में, IFRs के अनुरूप भारतीय िेखा मानक जारी/संिोधधत
ककया जा सकता है तदनुसार, जब भी आईएएसबी कोई नया IFRs जारी करता है या वतडमान को अपर्ेट
करता है , तो आईसीएआई का एएसबी भारतीय िेखा मानक के तहत उसके अमभसरण पर ववचार करता
है । ऐसा करते समय एएसबी स्थानीय ववननयामक पररदृश्य, व्यावसानयक प्रथाओं, कर और अन्य प्रासंधगक
प्रावधानों पर ववचार करता है ताकक प्रस्ताववत नक्कािी के साथ एक्सपोजर ड्राफ्ट ववकमसत ककया जा
सके या आईएफरुपी से अिग ककया जा सके।
Ind-AS सेदटंग प्रकिया को संक्षेप में ननम्नानुसार रे खांककत ककया जा सकता है :
एएसबी द्वारा तैयार ककए गए प्रारं मभक मसौदे पर ववचार (अपेक्षक्षत कटौती और कटौती के साथ)
और आवश्यकतानुसार उसमें संिोधन।
आईसीएआई के पररषद सदस्यों और एमसीए, भारतीय प्रनतभूनत और ववननमय बोर्ड (सेबी), भारत
के ननयंत्रक और महािेखा परीक्षक (सी एंर् एजी), केंिीय प्रत्यक्ष कर बोर्ड (सीबीर्ीटी) आदद जैसे
ननददड ष्ट बाहरी ननकायों को भारतीय िेखा मानक के मसौदे का ववतरण।

भारतीय िेखा मानक के मसौदे पर उनके ववचार जानने के मिए ननददड ष्ट बाहरी ननकायों के
प्रनतननधधयों के साथ बैठक करना
भारतीय िेखा मानक के एक्सपोजर ड्राफ्ट को अंनतम रूप दे ना और सावडजननक दटप्पखणयााँ आमंबत्रत
करने के मिए इसे जारी करना
एक्सपोजर ड्राफ्ट पर प्राप्त दटप्पखणयों पर ववचार करना और एएसबी द्वारा भारतीय िेखा मानक
को अंनतम रूप दे ना, ताकक इसे जारी करने के मिए ववचार और अनुमोदन के मिए आईसीएआई
पररषद को प्रस्ततु ककया जा सके।
आईसीएआई की पररषद द्वारा प्रस्ताववत भारतीय िेखा मानक के अंनतम मसौदे पर ववचार, और
यदद आवश्यक पाया गया, तो एएसबी के परामिड से मसौदे में संिोधन
भारतीय िेखा मानक का अंनतम मसौदा अधधसूचना के मिए आईसीएआई की मसफाररिों के साथ
एनएफआरए को प्रस्तुत ककया जाएगा
एनएफआरए समीक्षा करता है और अंनतम रूप दे ने से पहिे आईसीएआई को इनपुट, यदद कोई हो,
प्रदान करता है । उसके बाद, MCA प्रयोज्यता नतधथ की घोषणा के साथ कंपननयों के मिए कंपनी
अधधननयम के तहत भारतीय िेखा मानक को अधधसूधचत करता है ।
छोटा करने के मिए,
एक्सपोज़र ड्राफ्र् पर प्राप्त
आईएएसबी नए IFRs सािटिननक दर्प्पणणयों के
दर्प्पणणयों पर विचार और
िारी करता ै या मौिूदा ललए एक्सपोज़र ड्राफ्र्
अंनतम ड्राफ्र् को अंनतम
को अपर्ेर् करता ै िारी करना
रूप दे ना
एएसबी द्िारा IFRs के

पररषद और बा री ननकायों लसफाररशों के साथ
अनुरूप भारतीय लेखा
की दर्प्पणणयों को शालमल एनएफआरए को अंनतम
मानक के मसौदे पर
करना मसौदा प्रस्तुत करना
विचार-विमशट और विचार
आईसीएआई के पररषद एनएफआरए (एमसीए)

ननददटष्र् बा री ननकायों के
सदस्यों और ननददटष्र् बा री कंपनी अधिननयम के त त
प्रनतननधियों के साथ बैठक
ननकायों को भारतीय लेखा भारतीय लेखा मानक को
कर उनके विचार िानना
मानक के मसौदे का वितरण अधिसूधचत करता ै
9. एएस से भारर्तीय लेखा मानक में पररवर्तसन

भारत ने 2009 में G20 मिखर सम्मेिन में IFRs के साथ भारतीय िेखांकन मानकों के अमभसरण के
प्रनत प्रनतबद्धता व्यक्त की। इसके अनुरूप, एमसीए ने अप्रैि 2011 से IFRs के साथ एकीकृत भारतीय
िेखा मानक के कायाडन्वयन के मिए एक रोर्मैप जारी ककया। हािााँकक, यह योजना अनसुिझे कर और
अन्य मुद्दों के कारण ननिंबबत कर दी गई थी। केंिीय बजट 2014-15 की प्रस्तुनत में, माननीय ववत्त,

कॉपोरे ट मामिे और सूचना और प्रसारण मंत्री ने भारतीय िेखा मानक को अपनाने का प्रस्ताव रखा।
मंत्री ने स्पष्ट ककया कक संबंधधत ननयामक ववत्तीय वषड में बैंकों और बीमा कंपननयों के मिए कायाडन्वयन
की तारीख अिग से सूधचत करें गे। साथ ही, कर गणना के मानकों को अिग से अधधसूधचत ककया
जाएगा। बजट वववरण के अनुसार, एमसीए ने 16 फरवरी 2015 को अपने जीएसआर के माध्यम से
कंपनी (भारतीय िेखा मानक) ननयम 2015 को अधधसधू चत ककया है ।
तदनस ु ार, इसने 39वें भारतीय िेखा मानक को अधधसूधचत ककया है और बैंककं ग कंपननयों और बीमा
कंपननयों को छोड़कर कंपननयों और गैर-बैंककं ग ववत्त कंपननयों के मिए भारतीय िेखा मानक संिमण
रोर्मैप ननधाडररत ककया है ।
भारतीय कंपननयों द्वारा अंतराडष्रीय ववत्तीय ररपोदटिं ग मानकों (IFRs) के साथ पररवनतडत भारतीय िेखा
मानकों (इंर्र्यन अकाउं दटंग स्टैंर्र्ड) का कायाडन्वयन भारत के िेखांकन इनतहास में एक महत्वपूणड कदम
है । यह आने वािे दिकों में आधथडक महािप्क्त बनने की आकांक्षा रखने वािी इस बड़ी बढ़ती अथडव्यवस्था
के ननयामकों और िेखा पेिेवरों के अथक और सामूदहक प्रयासों के कारण संभव हुआ। आईसीएआई का
मानना है कक भारतीय िेखा मानक कायाडन्वयन ने कंपननयों के ववत्तीय मामिों में बेहतर अंतदृडप्ष्ट प्रदान
की है और भारतीय िेखा मानक आधाररत ववत्तीय वववरण िेनदे न/घटनाओं की अंतननडदहत अथडव्यवस्था
को पारदिी और ननष्पक्ष तरीके से दिाडते हैं। इसने वैप्श्वक समकक्षों के साथ भारतीय कंपननयों की
ववत्तीय प्स्थनत की ति
ु ना और बेंचमाककिंग में भी सध ु ार ककया है , प्जससे भारतीय कंपननयों की वैप्श्वक
पूंजी बाजारों तक पहुंच में सुधार हुआ है ।
IFRs अमभसरण एक सतत पहि है , और IFRs जारी करने की प्रकिया गनतिीि है । आईएएसबी
ननयममत आधार पर नए/संिोधधत IFRs जारी करता है । भारत में इसके पररवतडन के बाद की अवधध के
मिए भारतीय िेखा मानक में महत्वपूणड पररवतडनों से बचने के मिए, कुछ IFRs की प्रयोज्यता नतधथ
को आईएएसबी द्वारा घोवषत इसकी प्रयोज्यता नतधथ से पहिे रखने का ननणडय मिया गया था।
उदाहरि 1
IFRs 15 ग्राहकों के साथ अनुबंध से राजस्व 1 जनवरी 2017 को या उसके बाद िुरू होने वािी वावषडक
अवधध के मिए प्रभावी है , जबकक भारत में भारतीय िेखा मानक 115 1 अप्रैि 2018 से िागू था।
इसमिए, इसे IFRs 15 से पहिे िागू नहीं ककया गया था। एक अन्य उदाहरण IFRs 16 पट्टों का है ,
जो 2016 में जारी ककया गया था और 1 जनवरी 2019 को या उसके बाद िुरू होने वािी वावषडक
ररपोदटिं ग अवधध के मिए प्रभावी बनाया गया था, जबकक भारत में भारतीय िेखा मानक 116 1 अप्रैि
2019 से िागू था।
9.1 भारर्तीय लेखा मानकों के बारे में
भारतीय िेखा मानक IFRs अमभसरण मानक हैं। IFRs के समान वे मसद्धांत-आधाररत मानक हैं,
िेककन भारतीय GAAP से काफी मभन्न हैं। भारतीय िेखा मानक IFRs के समान नहीं है यह एमसीए
द्वारा ननममडत IFRs पर आधाररत एक अिग िेखांकन ढांचा है और इसमें भारतीय व्यापार की बारीककयों
को समायोप्जत करने के मिए कुछ खास रूपरे खाएं हैं।
आज तक, 39 भारतीय िेखा मानक कॉपोरे ट मामिों के मंत्रािय द्वारा अधधसूधचत ककए गए हैं, जो इस
प्रकार हैं:

भारर्तीय लेखा वववरि

मानक
इंर् AS 101 पहिी - बार भारतीय िेखा मानकों का अंगीकरण
इंर् AS 102 िेयर आधाररत भुगतान
इंर् AS 103 व्यापार संयोजन
इंर् AS 104 बीमा संववदा
इंर् AS 105 बबिी के मिए धाररत गैर-चािू सम्पनतयााँ और बंद पररचािन
इंर् AS 106 खननज संसाधनों का अन्वेषण और मूल्यांकन
इंर् AS 107 ववत्तीय प्रिेख: प्रकटीकरण
इंर् AS 108 पररचािन खंर्
इंर् AS 109 ववत्तीय मिखत:
इंर् AS 110 समेककत ववत्तीय वववरण
इंर् AS 111 संयुक्त व्यवस्थाएं
इंर् AS 112 अन्य संस्थाओं में दहतों का प्रकटीकरण
इंर् AS 113 उधचत मूल्य माप
इंर् AS 114 ननयामक आस्थधगत खाते
इंर् AS 115 ग्राहकों के साथ संववदा से राजस्व
इंर् AS 116 पट्टा
इंर् AS 1 ववत्तीय वववरणों का प्रस्तुतीकरण
इंर् AS 2 सूची
इंर् AS 7 वगड द्वारा पररसंपवत्तयों के मिए मूल्यह्रास
इंर् AS 8 िेखांकन नीनतयां, िेखांकन अनुमानों में पररवतडन और त्रुदटयां
इंर् AS 10 ररपोदटिं ग अवधध के बाद की घटनाएाँ
इंर् AS 12 आय कर
इंर् AS 16 संपवत्त, प्िांट और उपकरण
इंर् AS 19 कमडचारी िाभ
इंर् AS 20 सरकारी अनुदानों का िेखा-जोखा और सरकारी समथडन का प्रकटीकरण सरकारी
समथडन
इंर् AS 21 ववदे िी मुिा दरों में पररवतडन के प्रभाव

इंर् AS 23 उधार िेने की िागत

इंर् AS 24 संबंधधत पक्ष का प्रकटीकरण
इंर् AS 27 अिग ववत्तीय वववरण
इंर् AS 28 संबद्ध और संयुक्त उद्यमों में ननवेि
इंर् AS 29 अनत मुिास्फीनत वािी अथडव्यवस्थाओं में ववत्तीय ररपोदटिं ग
इंर् AS 32 ववत्तीय प्रिेख: प्रस्तुनत
इंर् AS 33 प्रनत िेयर आय
इंर् AS 34 अंतररम ववत्तीय ररपोदटिं ग
इंर् AS 36 आप्स्तयों की हानन
इंर् AS 37 प्रावधान, आकप्स्मक दे यताएं और आकप्स्मक आप्स्तयां
इंर् AS 38 अमूतड संपवत्त
इंर् AS 40 हस्तांतरण और ननपटान
इंर् AS 41 कृवष
9.2 भारर्तीय लेखा मानक को ककस प्रकार क्रमाांककर्त ककया गया है ?
भारतीय िेखा मानक को IFRs की तुिना में समान तरीके से िमांककत ककया गया है इसमिए यह
समझने के मिए कक भारतीय िेखा मानक को कैसे िमांककत ककया जाता है , यह समझना महत्वपण ू ड है
कक IFRs को कैसे िमांककत ककया जाता है । भारतीय िेखा मानक IFRs से मभन्न हैं, क्योंकक उनमें
भारतीय आधथडक और कानन
ू ी वातावरण के मिए प्रासंधगक बनाने के मिए कुछ खास बातें और खाममयां
िाममि हैं।
अंतराडष्रीय िेखा मानक सममनत (IASC) का गठन 1973 में ककया गया था और इसका मुख्य उद्दे श्य
ववमभन्न ववत्तीय ररपोदटिं ग प्रथाओं में सामंजस्य स्थावपत करना था। इसने “अंतराडष्रीय िेखा मानक”
(आईएएस) िीषडक के तहत मानक जारी करना जारी रखा और उन्हें कािानुिममक रूप से 1 से िमांककत
ककया गया।
1. उदाहरण: उदाहरण के मिए: आईएएस 1, आईएएस 2 आदद। 2000 तक, इसने 41 आईएएस को
अधधसूधचत ककया था (उनमें से कुछ अब ननरस्त या हटा ददए गए हैं)। 1 जुिाई 2000 को आईएएसबी
के ननगमन 1 बाद, जारी ककए गए मानकों को IFRs के रूप में जाना जाता है और एक नई संख्यात्मक
श्रंख ु की गई थी उदाहरण IFRs 1, IFRs 2 आदद।
ृ िा िरू
भारतीय संदभड में, आईएएस के मिए नंबर बरकरार रखे गए हैं। उदाहरण के मिए: आईएएस 1 के मिए
- ववत्तीय वववरणों की प्रस्तुनत, भारतीय िेखा मानक में संबंधधत मानक भारतीय िेखा मानक 1 - ववत्तीय
वववरणों की प्रस्तुनत है । IFRs के मिए, 100 के बाद िुरू होने वािी एक नई श्रंख
ृ िा का उपयोग ककया
गया था। उदाहरण के मिए: IFRs 1 के मिए - पहिी बार अंतराडष्रीय ववत्तीय ररपोदटिं ग मानकों को
अपनाना, संबंधधत भारतीय िेखा मानक भारतीय िेखा मानक 101 है - पहिी बार भारतीय िेखा मानकों
को अपनाना।

इसके अिावा, IFRs व्याख्या सममनत (IFRIC) IASB की व्याख्यात्मक संस्था है । इसका मुख्य काम
ु दों को संबोधधत करना और आधधकाररक IFRs व्याख्याओं का सझ
आवेदन संबंधी मद् ु ाव दे ना है , प्जन्हें
अंततः आईएएसबी द्वारा अनुमोददत ककया जाता है । इन व्याख्याओं का िीषडक ‘आईएफआरआईसी’ है
और इन्हें आईएफआरआईसी 1,2 आदद के रूप में िमांककत ककया गया है । 2003 से पहिे जारी की गई
व्याख्याओं का िीषडक ‘एसआईसी’ था और उनमें से कुछ आज भी िागू हैं। प्रासंधगक भारतीय िेखा
मानक में पररमिष्ट के भाग के रूप में IFRIC और SIC को भारतीय िेखा मानक में िाममि ककया
गया है ।
IFRs के अंतगडत जारी कुि ररपोदटिं ग मानक 41 हैं। भारतीय िेखा मानक के अंतगडत जारी कुि
ररपोदटिं ग मानक 39 हैं। IFRs 17 बीमा अनब
ु ंध और IAS 26 सेवाननववृ त्त िाभ योजनाओं द्वारा
िेखांकन और ररपोदटिं ग अभी तक भारत में भारतीय िेखा मानक के रूप में अधधसूधचत नहीं हैं।
IFRs (IFRIC + SIC) के अंतगडत कुि व्याख्याएं 18 हैं। भारतीय िेखा मानक (प्रासंधगक मानकों
का पररमिष्ट) के अंतगडत िाममि कुि व्याख्याएाँ 17 हैं। आईएफआरआईसी 2 - सहकारी संस्थाओं
और समान उपकरणों में सदस्यों के िेयर और एसआईसी -7 यूरो का पररचय न तो भारतीय िेखा
मानक के तहत िाममि है और न ही अधधसूधचत है । हािााँकक, भारतीय िेखा मानक 103 -
व्यावसानयक संयोजन के पररमिष्ट सी को ववकमसत ककया गया था और इसके अनतररक्त भारत में
िाममि ककया गया था प्जसके मिए कोई संबंधधत आईएफआरआईसी या एसआईसी उपिब्ध नहीं है ।
9.3 भारर्तीय लेखा मानक को कैसे सांरधचर्त ककया गया है ?
भारतीय िेखा मानक ने IFRs और आईएएस की संरचना का पािन ककया है और इसमें कोई बदिाव
नहीं ककया है । भारतीय िेखा मानक ने IFRs और आईएएस के पैराग्राफ नंबरों को भी बरकरार रखा है
ताकक पाठकों को IFRs और आईएएस के तहत समान मागडदिडन को वापस संदमभडत करने की अनुमनत
ममि सके, साथ ही नक्कािी और नक्कािी की सराहना भी की जा सके। उदाहरण के मिए। यदद भारतीय
िेखा मानक में IFRs का संगत पैराग्राफ िाममि नहीं है , तो उसी संख्या को पररमिष्ट के उल्िेख के
साथ एक नोट के साथ खािी रखा गया था - IFRs के साथ तुिना
भारतीय िेखा मानक में ननम्नमिखखत घटक होते हैं और इन्हें आम तौर पर ननम्नानुसार संरधचत ककया
जाता है :
1) उद्दे श्य - भारतीय िेखा मानक का गठन ककस मुख्य उद्दे श्य के मिए ककया गया है उसका उल्िेख
इस िीषडक में ककया गया है । ववहं गम दृप्ष्ट से दे खने पर, यह इसके द्वारा ननपटाए गए मद्
ु दों का
उल्िेख करता है और इसमें मसद्धांतों को स्थावपत करने से यह ककस उद्दे श्य को प्राप्त करना
चाहता है ।
उदाहरि2
भारतीय िेखा मानक 2 का उद्दे श्य ननम्नमिखखत है :
इस मानक का उद्दे श्य माि के मिए िेखांकन उपचार ननधाडररत करना है । इन्वेंरी के मिए िेखांकन
में एक प्राथममक मुद्दा िागत की वह रामि है प्जसे पररसंपवत्त के रूप में पहचाना जाना चादहए
और संबंधधत राजस्व की पहचान होने तक आगे बढ़ाया जाना चादहए। यह मानक िागत के ननधाडरण
और उसके बाद व्यय के रूप में मान्यता से संबंधधत है , प्जसमें िुद्ध वसूिी योग्य मूल्य में कोई
भी कमी िाममि है । यह उन िागत फामुि ड ों पर मागडदिडन भी प्रदान करता है प्जनका उपयोग
इन्वेंरी की िागत ननददड ष्ट करने के मिए ककया जाता है ।

2) दायरा - मानक अपने दायरे में क्या िाममि करने का इरादा रखता है इसका उल्िेख दायरा िीषडक
में ककया गया है । कई मामिों में, यह वविेष रूप से पररभावषत करता है कक इसका क्या कवर
नहीं करने का इरादा है । उदाहरण के मिए: भारतीय िेखा मानक 2 के पैरा 2 में कहा गया है कक
यह फसि के बबंद ु पर कृवष गनतववधध और कृवष उपज से संबंधधत ववत्तीय उपकरणों और जैववक
संपवत्तयों को छोड़कर सभी इन्वेंरी पर िागू होता है ।
3) पररभाषाएँ - इसमें मानकों में प्रयुक्त ववमभन्न िब्दों की पररभाषाएाँ िाममि हैं। उन मानकों के मिए
जो अंतराडष्रीय िेखांकन मानकों से पररवनतडत होते हैं, पररभाषा संरचना का एक दहस्सा है जबकक
उन मानकों के मिए जो अंतराडष्रीय ववत्तीय ररपोदटिं ग मानकों (भारतीय िेखा मानक 101 से आगे)
से पररवनतडत होते हैं, पररभाषाएाँ पररमिष्टों में िाममि हैं।
4) मानक की सामग्री - इसमें मानक के मख्
ु य मसद्धांत िाममि हैं। इसमें आम तौर पर उधचत िीषडकों
में समूहीकृत ककसी भी अन्य मानक ववमिष्ट सामग्री के साथ-साथ मान्यता, माप, बाद के माप के
मसद्धांत िाममि होते हैं।
5) प्रकटीकरि - यह अनुभाग मानक में िाममि मामिे से संबंधधत ववत्तीय वववरणों में प्रकट की जाने
वािी आवश्यक गण ु ात्मक/मात्रात्मक जानकारी को कवर करता है । जहां भी िागू हो, इसमें यह भी
िाममि है कक ककसी वविेष पररसंपवत्त/दे यता/आय/व्यय को ववत्तीय वववरणों में कैसे प्रस्तुत ककया
जाना चादहए।
6) सांक्रमिकालीन प्राविान और प्रभावी यर्तधथ - अधधसूधचत ककसी भी भारतीय िेखा मानक के मिए,
इसमें प्रभावी नतधथ और संिमणकािीन प्रावधानों का उल्िेख होता है , जहां से यह िागू होगा।
भारतीय िेखा मानक के अंतगडत संिमणकािीन प्रावधानों का उल्िेख मख्
ु यतः दो स्थानों पर ककया
गया है । सबसे पहिे, इसका मोटे तौर पर भारतीय िेखा मानक 101 में उल्िेख ककया गया है -
भारतीय िेखा मानक को पहिी बार अपनाना और दस
ू रा, जहां भी िागू हो, व्यप्क्तगत भारतीय
िेखा मानक में।
भारतीय िेखा मानक 101 में उप्ल्िखखत संिमणकािीन प्रावधान भारतीय िेखा मानक को पहिी
बार अपनाने वािों पर िागू होते हैं। व्यप्क्तगत मानकों में उप्ल्िखखत संिमणकािीन प्रावधान उन
संस्थाओं पर िागू होते हैं प्जन्होंने पहिे ही भारतीय िेखा मानक िागू कर ददया है । कई मानकों
में, पररमिष्टों में संिमणकािीन प्रावधानों और प्रभावी नतधथ का उल्िेख ककया गया है
7) पररशशष्ट - जहां और जहां िागू हो, भारतीय िेखा मानक में पररमिष्ट भी हैं जो मानक का
ु य रूप से िाममि हैं:
अमभन्न अंग हैं। इनमें मख्
a. उद्योग ववमिष्ट मुद्दों पर स्पष्टीकरण प्जनके मिए ववस्तत
ृ मागडदिडन की आवश्यकता है ।
उदाहरण के मिए: भारतीय िेखा मानक 16 के पररमिष्ट में सतही खदान के उत्पादन चरण
में प्स्रवपंग िागत का उपचार िाममि है
ु योग मागडदिडन - ये मख्

b. अनप्र ु य रूप से उन मानकों में हैं जो अंतराडष्रीय ववत्तीय ररपोदटिंग
मानकों (भारतीय िेखा मानक 101 और उसके बाद) से पररवनतडत होते हैं। इसमें मानक में
उप्ल्िखखत मसद्धांतों को िागू करने में ववस्तत
ृ मागडदिडन िाममि है
c. पररभावषत िब्द - इसमें मानक में उप्ल्िखखत िब्दों की पररभाषा का उल्िेख है

d. अन्य भारतीय िेखा मानक में ननदहत मामिों का संदभड - यह पररमिष्ट को सच

ू ीबद्ध
करता है जो एक अन्य भारतीय िेखा मानक का दहस्सा है और वविेष मानक का संदभड
दे ता है ।
e. IFRs के साथ तुिना - इस खंर् में IFRs के साथ अंतरों को समझाया गया है
f. IFRIC और SIC संबंधधत भारतीय िेखा मानक के मिए िागू और प्रासंधगक हैं
प्रत्येक भारतीय िेखा मानक में, कुछ पाठों को बोल्र् में हाइिाइट ककया गया है जबकक कुछ
को सादे में। बोल्र् टे क्स्ट में मसद्धांत का उल्िेख है जबकक सादे टे क्स्ट में इसके अनुप्रयोग
मागडदिडन/अन्य स्पष्टीकरण का उल्िेख है । बोल्र् टाइप और प्िेन टाइप में सेट पैराग्राफ का
अधधकार समान है । भारतीय िेखा मानक 101 में, मसद्धांतों को कािानुिममक िम में
िमांककत ककया गया है , जबकक इन मसद्धांतों पर िागू ववस्तत
ृ वववरण या मागडदिडन, जैसा
भी िागू हो, संबंधधत पररमिष्टों में िाममि ककया गया है ।
10. भारर्तीय लेखा मानक की प्रयोज्यर्ता के शलए रोडमैप
एमसीए ने 16 फरवरी 2015 को अपने जीएसआर के माध्यम से कंपनी (भारतीय िेखा मानक) ननयम,
2015 को अधधसूधचत ककया है । तदनुसार, इसने 39वें भारतीय िेखा मानक को अधधसूधचत ककया है
और बैंककं ग कंपननयों और बीमा कंपननयों को छोड़कर कंपननयों और गैर-बैंककं ग ववत्त कंपननयों के मिए
एक भारतीय िेखा मानक संिमण रोर्मैप ननधाडररत ककया है । एमसीए ने भारतीय िेखा मानक में
अननवायड पररवतडन के मिए चरण-वार दृप्ष्टकोण का प्रस्ताव ददया है ।
10.1 सूचीबद्ि सांस्थाओां के शलए
चरि 1
कंपनी (भारतीय िेखा मानक) ननयम, 2015 के अनुसार, ननम्नमिखखत एनबीएफसी को 1 अप्रैि 2018
को या उसके बाद िुरू होने वािी िेखांकन अवधध के मिए चरण I के तहत कवर ककया गया था, 31
माचड 2018 को समाप्त होने वािी अवधध की ति
ु ना के साथ।
a) ऐसी कंपननयााँ प्जनकी इप्क्वटी या ऋण प्रनतभूनतयााँ भारत में या भारत के बाहर ककसी भी स्टॉक
एक्सचें ज में सच
ू ीबद्ध हैं या सच
ू ीबद्ध होने की प्रकिया में हैं और प्जनकी कुि संपवत्त पााँच सौ
करोड़ रुपये या अधधक है ;
b) उपरोक्त उप-खंर् (ए) के अंतगडत आने वािी कंपननयों के अिावा अन्य कंपननयां प्जनकी कुि
संपवत्त पांच सौ करोड़ रुपये या उससे अधधक है ;
c) जैसा कक ऊपर बताया गया है , उप-खंर् (ए) और उप-खंर् (बी) के अंतगडत आने वािी कंपननयों की
होप्ल्र्ंग, सहायक कंपनी, संयुक्त उद्यम या सहयोगी कंपननयां

1 चरण
2015 2016–17
अप्रैि माचड अप्रैि माचड
प्रारं मभक तुिन पत्र 31 माचड, 2016 के मिए 31 माचड, 2017 को समाप्त
1 अप्रैि, 2015 तुिनात्मक वषड के मिए ववत्तीय वववरण
चरि II
ननम्नमिखखत एनबीएफसी को 1 अप्रैि 2019 को या उसके बाद िुरू होने वािी िेखांकन अवधध के मिए
चरण II के तहत कवर ककया गया था, 31 माचड 2019 को समाप्त होने वािी अवधध की तुिना के
साथ।:
a) ऐसी कंपननयााँ प्जनकी इप्क्वटी या ऋण प्रनतभूनतयााँ भारत में या भारत के बाहर ककसी भी स्टॉक
एक्सचें ज में सूचीबद्ध हैं या सूचीबद्ध होने की प्रकिया में हैं और प्जनकी कुि संपवत्त पााँच सौ
करोड़ रुपये से कम है ;
b) उपरोक्त उप-खंर् (ए) में िाममि कंपननयों के अिावा अन्य कंपननयां, उदाहरण के मिए असूचीबद्ध
कंपननयां, प्जनकी कुि संपवत्त दो सौ पचास करोड़ रुपये या उससे अधधक है , िेककन पांच सौ करोड़
रुपये से कम है ।
c) जैसा कक ऊपर बताया गया है , उप-खंर् (ए) और उप-खंर् (बी) के अंतगडत आने वािी कंपननयों की
होप्ल्र्ंग, सहायक कंपनी, संयुक्त उद्यम या सहयोगी कंपननयां।
कंपनी (भारतीय िेखा मानक) ननयम, 2015 में स्पष्ट ककया गया है कक रोर्मैप उन कंपननयों पर िागू
नहीं होगा प्जनकी प्रनतभूनतयां एसएमई एक्सचें ज में सूचीबद्ध हैं या सूचीबद्ध होने की प्रकिया में हैं, जैसा
कक अध्याय एक्सबी में उल्िेख ककया गया है या संस्थागत रे र्र्ंग प्िेटफॉमड पर प्रारं मभक सावडजननक
पेिकि के बबना भारतीय प्रनतभनू त और ववननमय बोर्ड (पंूजी जारी करने और प्रकटीकरण आवश्यकताओं)
ववननयम, 2009 के अध्याय एक्ससी के प्रावधानों के अनुसार। इस उद्दे श्य के मिए, यह एसएमई एक्सचें ज
को स्पष्ट करता है कक उसका वही अथड है जो भारतीय प्रनतभूनत और ववननमय बोर्ड (पूंजी और प्रकटीकरण
आवश्यकताओं का मुद्दा) ववननयम, 2009 के अध्याय XB में ददया गया है ।

2 चरण
2016–17 2017–18
31 माचड, 2018 को
प्रारं मभक तुिन पत्र
31 माचड, 2017 के
समाप्त वषड के मिए
1 अप्रैि, 2016
मिए तुिनात्मक
ववत्तीय वववरण
भारतीय िेखा मानक सच ू ीबद्ध कंपननयों के अिावा अन्य कंपननयों पर िागू नहीं होगा प्जनकी कुि
संपवत्त `250 करोड़ से कम है और वे ऊपर चचाड की गई इसकी प्रयोज्यता के अनस ु ार एएस का पािन
करना जारी रखेंगे। हािााँकक, वे स्वैप्च्छक रूप से भारतीय िेखा मानक को अपना सकते हैं।
यह उल्िेखनीय है कक कंपनी (भारतीय िेखा मानक) ननयम, 2015 ने कंपननयों को 1 अप्रैि 2015 को
या उसके बाद िुरू होने वािी िेखांकन अवधध के मिए अपने ववत्तीय वववरणों के मिए भारतीय िेखा
मानक को िीघ्र अपनाने का ववकल्प ददया, प्जसमें समाप्त होने वािी अवधध की तुिना िाममि थी।
31 माचड 2015 या उसके बाद ककसी भी समय।
10.1.1 पररवर्तसन पर मख्

ु य बार्तें
1) र्तुलनात्मक ववत्तीय जानकारी
भारतीय िेखा मानक िागू करने वािी सभी कंपननयों को एक वषड के मिए भारतीय िेखा मानक
के अनुसार तुिनात्मक जानकारी प्रस्तुत करना आवश्यक है । इस आवश्यकता के अनुपािन के
मिए, भारतीय िेखा मानक वपछिी अवधध की िुरुआत से िागू होगा।
एक कंपनी ने अपनी िेखांकन अवधध 20X4-20X5 के मिए 1 अप्रैि, 20X4 से Ind AS को

अपनाया। इसमिए ववत्तीय वषड 20X4-20X5 के मिए अपना पहिा भारतीय िेखा मानक ववत्तीय
वववरण ववत्तीय वषड 20X3-20X4 की ति
ु ना के साथ तैयार करना आवश्यक होगा, और भारतीय
िेखा मानक में पररवतडन की नतधथ 1 अप्रैि 20X3 मानी जाएगी।
2) भारर्तीय लेखा मानक प्रयोज्यर्ता
ड त एमसीए अधधसूचना के खंर् 4 के अनुसार, प्जन कंपननयों पर उन ननयमों में ननददड ष्ट
उपयुक्
भारतीय िेखा मानक (भारतीय िेखा मानक) िागू होते हैं, उन्हें अपने पहिे के अंत में प्रभावी
भारतीय िेखा मानक के अनुसार ववत्तीय वववरणों का पहिा सेट तैयार करना होगा। भारतीय िेखा
मानक ररपोदटिं ग अवधध।

एक कंपनी ने अपनी िेखांकन अवधध 20X4-20X5 के मिए 1 अप्रैि, 20X4 से Ind AS को

अपनाया। इसमिए यह 31 माचड 20X5 को ववधधवत प्रभावी सभी भारतीय िेखा मानक िागू करके
ववत्तीय वषड 20X4-20X5 के मिए भारतीय िेखा मानक ववत्तीय वववरण तैयार करे गा।
3) भारर्तीय लेखा मानक का सर्तर्त अनप्र

ु योग
अधधसूचना के खंर् 9 के अनुसार, एक बार जब कोई कंपनी ननददड ष्ट मानदं र्ों के आधार पर स्वेच्छा
से या अननवायड रूप से भारतीय िेखा मानकों (भारतीय िेखा मानक) का पािन करना िरू ु कर
दे ती है , तो उसे भारतीय िेखा मानकों (भारतीय िेखा मानक) का पािन करना आवश्यक होगा।
बाद के सभी ववत्तीय वववरण, भिे ही ननयमों में ननददड ष्ट कोई भी मानदं र् बाद में उस पर िागू न
हो।
4) भारर्तीय समह
ू कांपयनयों के शलए भारर्तीय लेखा मानक प्रयोज्यर्ता
जैसा कक एमसीए द्वारा जारी कंपनी (भारतीय िेखा मानक) ननयम, 2015 में ननददड ष्ट है , यदद
भारतीय िेखा मानक ककसी कंपनी पर िागू होता है , तो यह उसकी होप्ल्र्ंग कंपनी, सहायक कंपनी,
सहयोगी कंपनी और संयुक्त उद्यम पर भी िागू होगा।
5) ववदे शी समूह कांपयनयों के शलए भारर्तीय लेखा मानक की प्रयोज्यर्ता
एमसीए द्वारा जारी कंपनी (भारतीय िेखा मानक) ननयम, 2015 के खंर् 5 के अनुसार, ककसी
भारतीय कंपनी की ववदे िी सहायक कंपनी, सहयोगी, संयुक्त उद्यम और अन्य समान संस्थाएं
ववमिष्ट क्षेत्राधधकार की आवश्यकताओं के अनुसार अपने स्टैंर्अिोन ववत्तीय वववरण तैयार कर
सकती हैं। बिते कक ऐसी भारतीय कंपनी अपने समेककत ववत्तीय वववरण भारतीय िेखा मानकों
(इंर्र्यन अकाउं दटंग स्टैंर्र्ड) के अनुसार या तो स्वेच्छा से या अननवायड रूप से ननयमों में ननददड ष्ट
मानदं र्ों के अनुसार तैयार करे गी।
6) स्टैंडअलोन और समेककर्त ववत्तीय वववरिों के शलए भारर्तीय लेखा मानक प्रयोज्यर्ता
एमसीए द्वारा जारी अधधसूचना के खंर् 3 के अनुसार, भारतीय िेखा मानक को एक बार इन
ननयमों के अनुसार अनुपािन करने की आवश्यकता होती है , जो स्टैंर्-अिोन ववत्तीय वववरण और
समेककत ववत्तीय वववरण दोनों पर िागू होगा।
10.1.2 नेट वथस की गिना

ु ार भारतीय िेखा मानक की प्रयोज्यता ननधाडररत करने के उद्दे श्य से, ननवि मल्
रोर्मैप के अनस ू य का
अथड कंपनी अधधननयम, 2013 की धारा 2 के खंर् 57 के अनुसार होगा।
अनुभाग के अनुसार ननवि मूल्य की पररभाषा ननम्नमिखखत है :
“ननवि मूल्य” का अथड है प्रदत िेयरपूंजी का कुि मूल्य और मुनाफे और प्रनतभूनतयों के प्रीममयम खाते
से बनाए गए सभी भंर्ार, संधचत हाननयों के कुि मूल्य में कटौती के बाद, आस्थधगत व्यय और ववववध
व्यय, जो िेखा परीक्षक्षत बैिेंस िीट के अनस ु ार नहीं मिखा गया है , िेककन इसमें पररसंपवत्तयों के
पुनमूल्
ड यांकन से सप्ृ जत भंर्ार, मूल्यह्रास और समामेिन का राइट-बैक िाममि नहीं है ।

इसके अिावा, यह स्पष्ट ककया गया है कक:
a) ननवि मूल्य की गणना 31 माचड, 2014 को कंपनी के स्टैंर्-अिोन ववत्तीय वववरणों या उस नतधथ
के बाद समाप्त होने वािी िेखांकन अवधध के मिए पहिे िेखापरीक्षक्षत ववत्तीय वववरणों के अनुसार
की जाएगी;
b) उन कंपननयों के मिए जो 31 माचड, 2014 को अप्स्तत्व में नहीं थीं या 31 माचड, 2014 के बाद
पहिी बार उपरोक्त भारतीय िेखा मानक प्रयोज्यता सीमा में ननददड ष्ट ककसी भी सीमा के अंतगडत
आने वािी मौजूदा कंपनी के मिए ननवि मूल्य की गणना की जाएगी। उस तारीख के बाद समाप्त
होने वािे पहिे िेखापरीक्षक्षत ववत्तीय वववरण प्जसके संबंध में यह ननददड ष्ट सीमा को पूरा करता है ।
31 माचड, 2017 को समाप्त होने वािे वषड के ववत्तीय वववरणों के अनस

ु ार पहिी बार ननवि मल्
ू य
सीमा को पूरा करने वािी कंपननयां ववत्तीय वषड 2016-2017 की तुिना के साथ ववत्तीय वषड 2017
-2018 के मिए भारतीय िेखा मानक िागू करें गी।
इसमिए संक्षेप में कहें तो, रोर्मैप भारतीय िेखा मानक प्रयोज्यता के मिए कट-ऑफ नतधथ के रूप में
31 माचड 2014 को ननवि मल्
ू य पर ववचार करता है । एक कंपनी जो इस कट-ऑफ नतधथ पर भारतीय
िेखा मानक प्रयोज्यता मानदं र्ों को पूरा करती है , उसे िागू चरण के अनुसार भारतीय िेखा मानक
िागू करने की आवश्यकता होती है । यदद कोई कंपनी कट-ऑफ नतधथ पर भारतीय िेखा मानक प्रयोज्यता
मानदं र् को परू ा नहीं करती है, तो उन्हें प्रत्येक बैिेंस िीट नतधथ पर भारतीय िेखा मानक प्रयोज्यता
मानदं र् का पुनमूल्
ड यांकन करना होगा।
धचत्रि 1
31 माचड 2014 को कंपनी ए की ऑर्र्टे र् बैिेंस िीट का एक स्नैपिॉट ननम्नमिखखत है ।
कंपनी ए के इप्क्वटी िेयर 2010 से बॉम्बे स्टॉक एक्सचें ज में सूचीबद्ध हैं।
दे नदाररयाां ₹करोड़ में सम्पयर्तयाँ ₹करोड़ में
इप्क्वटी िेयर पूाँजी 160 अचि पररसम्पवत्त 455
प्रनतभूनत प्रीममयम 200 ननवेि 200
सामान्य आरक्षक्षत 150 चािू संपवत्त 50
पुनमूल्
ड यांकन भंर्ार 40 ववववध व्यय को बट्टे खाते में 80
(ररजवड) नहीं र्ािा गया
िाभ और हानन खाता 75
दे नदाररयां 160
कुल 785 कुल 785
रोर्मैप के अनुसार, कंपनी A ककस चरण में आती है ?

यदद कंपनी A एक असूचीबद्ध कंपनी है तो क्या आपका उत्तर बदि जाएगा?

हल
नेट वथस की गिना:
वववरि (ब्यौरा) ₹करोड़ में
इप्क्वटी िेयर पाँज

ू ी 160
प्रनतभूनत प्रीममयम 200
सामान्य आरक्षक्षत 150
िाभ और हानन खाता 75
ववववध व्यय को बट्टे खाते में नहीं र्ािा गया (80)
कांपनी अधियनयम, 2013 की िारा 2(57) के अनस

ु ार यनवल मल्
ू य 505
नोट - कंपनी अधधननयम, 2013 की धारा 2(57) में उप्ल्िखखत पररभाषा के अनुसार ननवि मूल्य की
गणना में पुनमूल्
ड यांकन ररजवड िाममि नहीं ककया जाएगा।
कंपनी एक सूचीबद्ध कंपनी है और यह 500 करोड़ रुपये की ननवि संपवत्त सीमा को पूरा करती है ।
इसमिए इसे चरण I के अंतगडत कवर ककया जाएगा। इसमिए भारतीय िेखा मानक 1 अप्रैि 2016 को
या उसके बाद िरू
ु होने वािी िेखांकन अवधध के मिए कंपनी पर िागू होगा।
भिे ही कंपनी A एक असूचीबद्ध कंपनी है क्योंकक कंपनी A की कुि संपवत्त 500 करोड़ से अधधक है ,
इसे रोर् मैप के चरण I के तहत कवर ककया जाएगा और इसमिए 1 अप्रैि 2016 को या उसके बाद
िुरू होने वािी िेखांकन अवधध के मिए भारतीय िेखा मानक िागू होगा।
मान िीप्जए धचत्रण 1 में, िाभ और हानन खाते का िेष ऋणात्मक `375 करोड़ है । भारतीय िेखा
मानक कंपनी ए पर कब िागू होना चादहए? यदद कंपनी ए एक असूचीबद्ध कंपनी है तो क्या आप
पररवतडन का उत्तर दें गे?
दृष्टाांर्त
यदद िाभ और हानन खाते का संतुिन नकारात्मक 375 करोड़ है , तो कंपनी अधधननयम, 2013 की धारा
2(57) के अनस ू य `55 करोड़ होगा (इप्क्वटी िेयर पंज
ु ार ननवि मल् ू ी ` 160 करोड़ + प्रनतभनू त प्रीममयम
` 200 करोड़ + सामान्य ररजवड `150 करोड़ - पी एंर् एि का र्ेबबट िेष `375 करोड़ - ववववध व्यय
बट्टे खाते में नहीं र्ािा गया `80 करोड़)। इसमिए, यह चरण I उदाहरण में उप्ल्िखखत मानदं र्ों को
पूरा नहीं करता है सूचीबद्ध कंपनी या `500 करोड़ या उससे अधधक की िुद्ध संपवत्त।
हािााँकक, चूंकक कंपनी ए एक सूचीबद्ध कंपनी है , इसमिए इसे चरण II के तहत कवर ककया जाएगा
क्योंकक चरण II के पहिे मानदं र् में कहा गया है , “ऐसी कंपननयां प्जनकी इप्क्वटी या ऋण प्रनतभूनतयां
सच
ू ीबद्ध हैं या भारत में ककसी भी स्टॉक एक्सचें ज में सच
ू ीबद्ध होने की प्रकिया में हैं।” भारत के बाहर
और उसकी कुि संपवत्त पांच सौ करोड़ रुपये से कम है ।” इसमिए, भारतीय िेखा मानक 1 अप्रैि 2017
को या उसके बाद िुरू होने वािी िेखांकन अवधध के मिए कंपनी ए पर िागू होगा।

यदद कंपनी ए एक असच ू ीबद्ध कंपनी है , तो भारतीय िेखा मानक तब तक िागू नहीं होगा जब तक
कक वह रोर्मैप में उप्ल्िखखत ननवि मूल्य मानदं र्ों का उल्िंघन नहीं करती है ।
31 माचड 2014 को कंपनी बी (एक असूचीबद्ध कंपनी) की कुि संपवत्त `600 करोड़ थी। हािााँकक ववत्तीय वषड 14-
15 में हुए घाटे के कारण, 31 माचड 2015 तक कंपनी की कुि संपवत्त `400 करोड़ थी। कंपनी B कब से भारतीय
िेखा मानक िागू करे गी?
यहां कट-ऑफ नतधथ पर कंपनी की कुि संपवत्त `500 करोड़ से अधधक थी, जो बताती है कक इसे रोर्मैप
के चरण I के तहत कवर ककया जाना चादहए। हािााँकक, मन में एक सवाि उठ सकता है कक चूंकक,
ु ध संपवत्त `400 करोड़ थी, तो क्या कंपनी को रोर्मैप के चरण II के तहत
वपछिे साि के अंत में िद्
कवर ककया जाएगा?
“यह ध्यान ददया जा सकता है कक ननवि मूल्य की गणना 31 माचड, 2014 को कंपनी के स्टैंर्-अिोन
ववत्तीय वववरणों के अनुसार की जाएगी। तदनुसार, यदद ककसी कंपनी के मिए ननवि मूल्य सीमा मानदं र्
एक बार परू ा हो जाता है , तो उसे भारतीय िेखा मानक का अनपु ािन करना आवश्यक होगा, इस तथ्य
के बावजूद कक बाद की तारीख में उसका ननवि मूल्य ननददड ष्ट मानदं र्ों से नीचे आता है ।
उपरोक्त को ध्यान में रखते हुए, कंपनी बी को 1 अप्रैि 2016 को या उसके बाद िरू
ु होने वािी
िेखांकन अवधध के मिए भारतीय िेखा मानक का पािन करना होगा।
31 माचड 2014 को कंपनी बी (एक असूचीबद्ध कंपनी) की कुि संपवत्त `600 करोड़ थी। हािााँकक, 31 माचड 2015
को कंपनी की कुि संपवत्त 600 करोड़ रुपये थी। कंपनी B कब से भारतीय िेखा मानक िागू करे गी?
इसी तरह का मद् ु दा आईटीएफजी बि ु ेदटन 1, अंक 1 में सामने आया है जो अधधसच
ू ना के खंर् 2बी का
संदभड दे ता है प्जसमें कहा गया है कक:
“उन कंपननयों के मिए जो 31 माचड, 2014 को अप्स्तत्व में नहीं थीं या 31 माचड, 2014 के बाद पहिी
बार उप-ननयम (1) में ननददड ष्ट ककसी भी सीमा के अंतगडत आने वािी मौजूदा कंपनी के मिए, ननवि
मूल्य की गणना के आधार पर की जाएगी। उस तारीख के बाद समाप्त होने वािा पहिा िेखापरीक्षक्षत
ववत्तीय वववरण प्जसके संबंध में यह उप-ननयम (1) में ननददडष्ट सीमा को पूरा करता है ।
इसमिए, कोई भी कंपनी जो ककसी वविेष ववत्तीय वषड में कंपनी (भारतीय िेखा मानक) ननयम, 2015
में ननददड ष्ट सीमा को पूरा करती है , भारतीय िेखा मानक तुरंत अगिे ववत्तीय वषड में ऐसी कंपनी पर
िागू हो जाएगा। इसमिए, वतडमान मामिे में, कंपनी सी को रोर्मैप के चरण I द्वारा कवर ककया गया
है और तदनसु ार, भारतीय िेखा मानक 1 अप्रैि 2016 को या उसके बाद िरू
ु होने वािी िेखांकन
अवधध के मिए कंपनी सी पर िागू होगा।

कंपनी D, समूह A की मूि कंपनी है । कंपनी A एक असूचीबद्ध कंपनी है , प्जसकी 31 माचड 2014
को कुि संपवत्त 60 करोड़ है । समूह की अन्य कंपननयााँ ननम्नमिखखत हैं।
कांपनी का नाम सांबांि 31 माचस 2014 र्तक यनवल मूल्य
कंपनी बी (असूचीबद्ध) कंपनी ए की सहायक कंपनी ` 600 करोड़
कंपनी सी (असूचीबद्ध) कंपनी बी की सहायक कंपनी ` 150 करोड़

क्या भारतीय िेखा मानक कंपनी ए, बी और सी पर िागू होगा?
कंपनी ए और सी असच ू ीबद्ध हैं और ननवि मल्
ू य मानदं र् से अधधक नहीं हैं। हािााँकक, कंपनी बी की
कुि संपवत्त `500 करोड़ से अधधक है इसमिए इसे रोर्मैप के चरण I के तहत कवर ककया जाएगा।
जैसा कक भारतीय िेखा मानक कंपनी बी पर िागू होता है , कंपनी बी उदाहरण कंपनी ए की मि
ू कंपनी
और कंपनी बी उदाहरण कंपनी सी की सहायक कंपनी भी ननवि मूल्य मानदं र् के बावजूद भारतीय िेखा
मानक के तहत कवर की जाएगी। इसमिए भारतीय िेखा मानक तीनों कंपननयों उदाहरण कंपनी ए, बी
और सी पर िागू होगा
कंपनी र्ी की संरचना ननम्नमिखखत है
कंपनी D
कंपनी ई (र्ी की कंपनी एच (र्ी की

सहायक कंपनी) सहायक कंपनी)
कंपनी एफ (ई की कंपनी जी (ई के कंपनी आई (एच की

सहायक कंपनी) सहयोगी) सहायक कंपनी)
उपरोक्त संरचना में सभी कंपननयां असूचीबद्ध कंपननयां हैं और कंपनी E की कुि संपवत्त `300 करोड़
है और अन्य सभी कंपननयों की कुि संपवत्त `250 करोड़ से कम है । भारतीय िेखा मानक ककस कंपनी
पर िागू होगा?
जैसा कक कंपनी (भारतीय िेखा मानक) ननयम, 2015 में बताया गया है , यदद भारतीय िेखा मानक
ककसी कंपनी पर िागू होता है , तो यह उसकी होप्ल्र्ंग कंपनी, सहायक कंपनी, सहयोगी कंपनी और
संयुक्त उद्यम पर भी िागू होगा।

चाँकू क कंपनी E का टनडओवर `250 करोड़ से ऊपर है , इसे रोर्मैप के चरण II के अंतगडत कवर ककया
जाएगा। इसमिए, इसकी सहायक कंपनी (कंपनी एफ), सहयोगी (कंपनी जी) और होप्ल्र्ंग (कंपनी र्ी)
भी 1 अप्रैि 2017 से भारतीय िेखा मानक के तहत कवर की जाएंगी।
समूह की अन्य कंपननयों के संबंध में, आईटीएफजी स्पष्टीकरण बुिेदटन 15, अंक 10 में ननम्नमिखखत
मागडदिडन ददया गया है : “यह ध्यान ददया जा सकता है कक भारतीय िेखा मानक उन कंपननयों की
होप्ल्र्ंग, सहायक, संयुक्त उद्यम और सहयोगी कंपननयों पर िागू होता है जो नेट वथड/मिप्स्टं ग मानदं र्ों
को पूरा करते हैं। यह आवश्यकता ककसी होप्ल्र्ंग कंपनी की ककसी अन्य साथी सहायक कंपनी पर िागू
नहीं होती है , प्जसे नेट वथड/मिप्स्टं ग मानदं र्ों को परू ा करने वािी सहायक कंपनी के साथ होप्ल्र्ंग कंपनी
के संबंध के कारण भारतीय िेखा मानक को अपनाने की आवश्यकता होती है । होप्ल्र्ंग कंपनी को भारतीय
िेखांकन मानक के अनुसार अननवायड रूप से अिग और समेककत ववत्तीय वववरण तैयार करने की
आवश्यकता होगी, यदद उसकी ककसी सहायक कंपनी में ननददड ष्ट मानदं र्ों को पूरा ककया जाता है और
इसमिए, ऐसी सहायक कंपननयों को होप्ल्र्ंग कंपनी द्वारा होप्ल्र्ंग कंपनी के समेककत भारतीय िेखांकन
मानक ववत्तीय वववरण तैयार करने के उद्दे श्य से भारतीय िेखांकन मानक के अनुसार ववत्तीय वववरण
प्रस्तुत करने की आवश्यकता हो सकती है । हािााँकक, ऐसी साथी सहायक कंपननयााँ स्वेच्छा से भारतीय
िेखा मानक के अनस ु ार अपने ववत्तीय वववरण तैयार करने का ववकल्प चन ु सकती हैं।
इसमिए समूह की अन्य कंपननयााँ उदाहरण कंपनी H और कंपनी I को भारतीय िेखा मानक के अंतगडत
कवर नहीं ककया जाएगा। हािााँकक, जैसा कक ITFG में बताया गया है , कंपनी H और I को भारतीय िेखा
मानक के तहत अपने ववत्तीय वववरण तैयार करने की आवश्यकता होगी ताकक कंपनी D को अपने समेककत
ववत्तीय वववरण तैयार करने में सुववधा हो सके। इसमिए, हािांकक वैधाननक रूप से कंपनी एच और आई
एएस के तहत अपने ववत्तीय वववरण तैयार करना जारी रख सकते हैं, िेककन इसे भारतीय िेखा मानक
के अनुरूप भी होना होगा। इसके अिावा, वे स्वेच्छा से भारतीय िेखा मानक को अपनाने का ववकल्प भी
चुन सकते हैं और इसके वैधाननक खाते भी भारतीय िेखा मानक के तहत तैयार कर सकते हैं।
ववदे ि में स्थावपत एबीसी इनकॉरपोरे ट की कुि संपवत्त 700 करोड़ रुपये है । इसकी दो सहायक कंपननयां
हैं कंपनी X प्जसकी कुि संपवत्त 31 माचड 2014 को 600 करोड़ रुपये है और कंपनी Y प्जसकी कुि
संपवत्त 150 करोड़ रुपये है । क्या कंपनी X और Y को 1 अप्रैि 2016 को या उसके बाद की िेखांकन
अवधध से अपने स्वयं के ननवि मूल्य के आधार पर या ABC Inc. के ननवि मूल्य के आधार पर Ind
AS का अनुसरण करने की आवश्यकता होगी?
इसी तरह के मुद्दे को आईटीएफजी स्पष्टीकरण बुिेदटन 2, अंक 2 में ननपटाया गया है । आईटीएफजी
ने नोट ककया कक कंपनी (भारतीय िेखा मानक) ननयम, 2015 के ननयम 4(1)(ii)(ए) के अनुसार, ववत्तीय
वषड 2015-16 के अंत में कंपनी एक्स की कुि संपवत्त `600 करोड़ होगी। कंपनी (भारतीय िेखा मानक)
ननयम, 2015 के अनुसार, 1 अप्रैि, 2016 से िुरू होने वािी िेखांकन अवधध के मिए अपने ववत्तीय
वववरण तैयार करना आवश्यक है । जबकक कंपनी वाई मिममटे र् की वषड 2015-16 में कुि संपवत्त 150
करोड़ रुपये थी, उसे कंपनी (िेखा मानक) ननयम, 2006 के अनुसार अपने ववत्तीय वववरण तैयार करने
की आवश्यकता होगी।
चंकू क, ववदे िी कंपनी एबीसी ननगममत, कंपनी अधधननयम, 2013 या पव ड ती कंपनी अधधननयम, 1956
ू व

के तहत ननगममत कंपनी नहीं है , इसमिए इसे कंपनी (भारतीय िेखा मानक) ननयम, 2015 के अनुसार
अपने ववत्तीय वववरण तैयार करने की आवश्यकता नहीं है । चूंकक ववदे िी कंपनी को भारतीय िेखा मानक
के आधार पर ववत्तीय वववरण तैयार करने की आवश्यकता नहीं है , ववदे िी कंपनी एबीसी का िुद्ध मूल्य
यह तय करने का आधार नहीं होगा कक भारतीय सहायक कंपनी एक्स मिममटे र् और कंपनी वाई मिममटे र्
को भारतीय िेखा मानक के आधार पर ववत्तीय वववरण तैयार करने की आवश्यकता है या नहीं। िेखांकन
मानक.
10.2 गैर-बैंककां ग ववत्तीय कांपयनयों (एनबीएफसी) के शलए भारर्तीय लेखा मानक रोडमैप
इस उद्दे श्य के मिए, एनबीएफसी को एक गैर-बैंककं ग ववत्तीय कंपनी के रूप में पररभावषत ककया गया है
जैसा कक भारतीय ररजवड बैंक अधधननयम, 1934 की धारा 45-I के खंर् (एफ) में पररभावषत ककया गया
है और इसमें हाउमसंग फाइनेंस कंपननयां, मचेंट बैंककं ग कंपननयां, माइिो फाइनेंस कंपननयां, म्युचुअि
िाममि हैं। िाभ कंपननयााँ, वेंचर कैवपटि फंर् कंपननयााँ, स्टॉक ब्रोकर या सब-ब्रोकर कंपननयााँ, ननधध
कंपननयााँ, धचट कंपननयााँ, प्रनतभनू तकरण और पुनननडमाडण कंपननयााँ, बंधक गारं टी कंपननयााँ, पेंिन फंर्
कंपननयााँ, पररसंपवत्त प्रबंधन कंपननयााँ और कोर ननवेि कंपननयााँ
कॉपोरे ट मामिों के मंत्रािय ने 30 माचड 2016 के अपने पररपत्र में गैर-बैंककं ग ववत्त कंपननयों पर इसकी
प्रयोज्यता को िाममि करने के मिए कंपनी (भारतीय िेखा मानक) ननयम, 2015 में संिोधन ककया।
पररपत्र के अनुसार, एनबीएफसी को ननम्नमिखखत दो चरणों में भारतीय िेखा मानक िागू करना होगा:
चरि 1
कंपनी (भारतीय िेखा मानक) ननयम, 2015 के अनस ु ार, ननम्नमिखखत एनबीएफसी को 1 अप्रैि 2018
को या उसके बाद िुरू होने वािी िेखांकन अवधध के मिए चरण I के तहत कवर ककया गया था, 31
माचड 2018 को समाप्त होने वािी अवधध की तुिना के साथ।
a. 500 करोड़ रुपये या उससे अधधक की िुद्ध संपवत्त वािी एनबीएफसी

b. गैर-ववत्तीय कंपननयों के मिए भारतीय िेखा मानक रोर्मैप के तहत पहिे से ही कवर की गई
कंपननयों के अिावा, उपरोक्त उप खंर् (ए) के तहत पहिे से ही कवर की गई एनबीएफसी की
होप्ल्र्ंग, सहायक कंपनी, सहयोगी या संयुक्त उद्यम
1 चरण
2017-18 2018-19
प्रारं मभक तुिन पत्र 31 माचड, 2018 के मिए 31 माचड, 2019 को समाप्त
1 अप्रैि, 2017 तुिनात्मक वषड के मिए ववत्तीय वववरण

चरि II
ननम्नमिखखत एनबीएफसी को 1 अप्रैि 2019 को या उसके बाद िुरू होने वािी िेखांकन अवधध के मिए
चरण II के तहत कवर ककया गया था, 31 माचड 2019 को समाप्त होने वािी अवधध की तुिना के
साथ।
a. एनबीएफसी प्जनकी इप्क्वटी या ऋण प्रनतभनू तयां भारत में या भारत के बाहर ककसी भी स्टॉक
एक्सचें ज में सूचीबद्ध हैं या सूचीबद्ध होने की प्रकिया में हैं और प्जनकी कुि संपवत्त पांच सौ
करोड़ रुपये से कम है ;
b. एनबीएफसी, जो गैर-सूचीबद्ध कंपननयां हैं, प्जनकी कुि संपवत्त दो सौ पचास करोड़ रुपये या उससे
अधधक िेककन पांच सौ करोड़ रुपये से कम है ; और
c. गैर-ववत्तीय कंपननयों के मिए भारतीय िेखा मानक रोर्मैप के तहत पहिे से ही कवर की गई
कंपननयों के अिावा, उपरोक्त उप खंर् (ए) और (बी) के तहत पहिे से ही कवर की गई कंपननयों
की होप्ल्र्ंग, सहायक कंपनी, सहयोगी या संयुक्त उद्यम
2 चरि
2018–19 2019–20
31 माचड, 2020 को
ओपननंग बैिेंस िीट 31 माचड, 2019 के मिए
समाप्त वषड के मिए
1 अप्रैि, 2018 तुिनात्मक
ववत्तीय वववरण
प्जन एनबीएफसी की कुि संपवत्त दो पचास करोड़ रुपये से कम है और ऊपर कवर नहीं की गई है , वे
एएस िागू करना जारी रखेंगी। इसके अिावा, जहां भारतीय िेखा मानक एनबीएफसी पर िागू होता है ,
वही स्टैंर्अिोन और समेककत ववत्तीय वववरण दोनों पर िागू होगा।
उल्िेखनीय है कक एनबीएफसी भारतीय िेखा मानक तभी िागू कर सकते हैं जब वे उपरोक्त ककसी भी
मानदं र् में आते हों। एनबीएफसी द्वारा भारतीय िेखा मानक को स्वैप्च्छक रूप से अपनाने की अनम
ु नत
नहीं है ।
10.2.1 नेट वथस की गिना पर स्पष्टीकरि

भारतीय िेखा मानक की प्रयोज्यता ननधाडररत करने के मिए एनबीएफसी की ननवि संपवत्त की गणना के
प्रयोजनों के मिए, ननम्नमिखखत मसद्धांत िागू होंगे, अथाडत ्: -
a) ननवि मूल्य की गणना 31 माचड 2016 को एनबीएफसी के स्टैंर्अिोन ववत्तीय वववरणों या उस

नतधथ के बाद समाप्त होने वािी िेखांकन अवधध के मिए पहिे िेखापरीक्षक्षत ववत्तीय वववरणों के
अनुसार की जाएगी;

b) उन एनबीएफसी के मिए जो 31 माचड 2016 को अप्स्तत्व में नहीं हैं या 31 माचड 2016 के बाद
पहिी बार धगरने वािी मौजूदा एनबीएफसी के संबंध में, ननवि मूल्य की गणना उस तारीख के
बाद समाप्त होने वािे पहिे ऑर्र्ट ककए गए स्टैंर्-अिोन ववत्तीय वववरणों के आधार पर की
जाएगी। जो यह सीमा को पूरा करता है ।
स्पष्टीकरण.- उप-खंर् (बी) के प्रयोजनों के मिए, ककसी िेखा वषड के अंत में पहिी बार रोर्मैप में ददए गए
ननददड ष्ट सीमा को पूरा करने वािी एनबीएफसी तुरंत अगिे िेखा वषड से भारतीय िेखा मानक िागू करे गी।
उदाहरि के शलए -
(i) 31 माचड, 2019 को पहिी बार सीमा को परू ा करने वािी एनबीएफसी ववत्तीय वषड 2019-20 के
मिए भारतीय िेखा मानक िागू करे गी।
(ii) 31 माचड, 2020 को पहिी बार सीमा को पूरा करने वािी एनबीएफसी ववत्तीय वषड 2020-21 के
मिए भारतीय िेखा मानक िागू करे गी और इसी तरह आगे भी।
उन गैर-ववत्तीय कांपयनयों पर भारर्तीय लेखा मानक का अनुप्रयोग स्जनकी मूल/सहायक कांपनी या सहयोगी
या सांयुक्र्त उद्यम एक एनबीएफसी है
गैर-ववत्तीय कंपननयों के मिए भारतीय िेखा मानक को िागू करने की तारीख एनबीएफसी के साथ
संरेखखत नहीं है । इसमिए अधधसूचना में यह स्पष्ट ककया गया है कक कंपननयां उन पर िागू संबंधधत
मानक के आधार पर एएस या भारतीय िेखा मानक िागू करें गी। हािााँकक, समेककत ववत्तीय वववरण
तैयार करने के उद्दे श्य से यह स्पष्ट ककया जाता है कक:
A) जहां एक एनबीएफसी एक मि ू कंपनी है (अंनतम स्तर पर या मध्यवती स्तर पर), और एएस के
अनुसार समेककत ववत्तीय वववरण तैयार करती है , और इसकी सहायक कंपननयां, सहयोगी और
संयुक्त उद्यम गैर-ववत्तीय कंपननयां हैं और उन्हें भारतीय िेखा मानक के अनुसार ववत्तीय वववरण
तैयार करना आवश्यक है । कंपनी (भारतीय िेखा मानक) ननयम, 2015 में ददए गए रोर्मैप के
अनुसार, ऐसी सहायक, सहयोगी और संयुक्त उद्यम भारतीय िेखा मानक के अनुसार अपनी
ववत्तीय तैयारी तैयार करें गे। हािााँकक, ऐसी सहायक कंपननयों, सहयोगी और संयुक्त उद्यम को
समेकन उद्दे श्यों के मिए मि ू कंपनी द्वारा अपनाई जाने वािी िेखांकन नीनतयों के अनुसार
प्रासंधगक ववत्तीय वववरण र्ेटा प्रदान करना होगा (जब तक कक एनबीएफसी भारतीय िेखा मानक
के तहत कवर नहीं ककया जाता है )।
B) जहां माता-वपता कंपनी (भारतीय िेखा मानक) ननयम, 2015 में ददए गए रोर्मैप के अनुसार
भारतीय िेखा मानक के अंतगडत आने वािी एक गैर-ववत्तीय कंपनी है और उसकी एनबीएफसी
सहायक कंपनी, सहयोगी या संयुक्त उद्यम है , तो माता-वपता को भारतीय िेखा मानक तैयार
करना होगा -समेककत समेककत ववत्तीय वववरण और एनबीएफसी की सहायक कंपनी, सहयोगी और
एक संयुक्त उद्यम को समेकन उद्दे श्यों के मिए मि ू कंपनी द्वारा अपनाई गई िेखांकन नीनतयों
के अनुसार प्रासंधगक ववत्तीय वववरण र्ेटा प्रदान करना होगा (जब तक कक एनबीएफसी भारतीय
िेखा मानक के तहत कवर नहीं ककया जाता है )।
इसका तात्पयड यह है कक ऐसे मामिे में एनबीएफसी की सहायक कंपनी, सहयोगी या संयुक्त उद्यम,
एएस के तहत ववत्तीय तैयार करना जारी रखेगा जब तक कक भारतीय िेखा मानक उस पर िागू न हो
जाए।

रोर्मैप के अनुसार, ववत्तीय वषड 2017-18 से कंपनी एक्स पर भारतीय िेखा मानक िागू है । कंपनी X
(गैर-ववत्तीय कंपनी) कंपनी Y (NBFC) की सहायक कंपनी है । कंपनी Y एक असूचीबद्ध एनबीएफसी
कंपनी है प्जसकी कुि संपवत्त 400 करोड़ रुपये है । कंपनी X और कंपनी Y के मिए भारतीय िेखा मानक
की प्रयोज्यता की तारीख क्या होगी? यदद मूि एनबीएफसी के मिए भारतीय िेखा मानक प्रयोज्यता
नतधथ कॉपोरे ट सहायक कंपनी की प्रयोज्यता नतधथ से मभन्न है , तो, मूि एनबीएफसी के समेककत ववत्तीय
वववरण कैसे तैयार ककए जाएंगे?
रोर्मैप के अनुसार, यह ध्यान ददया जाना चादहए कक 500 करोड़ से कम नेटवथड वािी एनबीएफसी 1
अप्रैि, 2019 से भारतीय िेखा मानक िागू करें गी। इसके अिावा, कॉरपोरे ट रोर्मैप के दायरे में आने
वािी कंपननयों के अिावा ऐसी एनबीएफसी की होप्ल्र्ंग, सहायक कंपनी, संयुक्त उद्यम या सहयोगी
कंपनी भी 1 अप्रैि, 2019 से भारतीय िेखा मानक िागू करे गी।
तदनस ु ार, ददए गए मामिे में, कंपनी Y (NBFC) 1 अप्रैि, 2019 से िरूु होने वािे ववत्तीय वषड के मिए
31 माचड, 2019 को समाप्त अवधध की ति ु ना के साथ भारतीय िेखा मानक िागू करे गी। कंपनी एक्स
ववत्तीय वषड 2017-2018 (कॉपोरे ट रोर्मैप के अनुसार) से अपने वैधाननक व्यप्क्तगत ववत्तीय वववरणों में
भारतीय िेखा मानक िागू करे गी। हािााँकक, ववत्तीय वषड 2017-2018 और 2018-2019 के मिए कंपनी
Y द्वारा समेकन के उद्दे श्य से, कंपनी X भी AS के अनुसार अपने व्यप्क्तगत ववत्तीय वववरण तैयार
करे गी।
10.3 बैंककां ग और बीमा कांपयनयों के शलए भारर्तीय लेखा मानक रोडमैप

कंपनी (भारतीय िेखा मानक) (संिोधन) ननयम, 2016 के अनुसार, बैंककं ग कंपननयां और बीमा कंपननयां
िमिः भारतीय ररजवड बैंक (आरबीआई) और बीमा ननयामक ववकास प्राधधकरण (आईआरर्ीए) द्वारा
अधधसूधचत भारतीय िेखा मानक िागू करें गी। चाँूकक इसे अभी तक अधधसूधचत नहीं ककया गया है ,
भारतीय िेखा मानक वतडमान में बैंककं ग और बीमा कंपननयों पर िागू नहीं है ।
उल्िेखनीय है कक बैंकों और बीमा कंपननयों को स्वेच्छा से भारतीय िेखा मानक अपनाने की अनम ु नत
नहीं होगी। हािााँकक, यह उन्हें अपने माता-वपता/ननवेिक द्वारा समेककत ववत्तीय वववरण तैयार करने के
उद्दे श्य से भारतीय िेखा मानक के अनुरूप ववत्तीय वववरण प्रदान करने से नहीं रोकता है , जैसा कक
माता-वपता/ननवेिक द्वारा कानून की मौजूदा आवश्यकताओं का अनुपािन करने के मिए आवश्यक है ।
10.4 म्यूचुअल फांड के शलए भारर्तीय लेखा मानक रोडमैप

भारतीय प्रनतभूनत और ववननमय बोर्ड (म्यूचुअि फंर्) ववननयम, 1996 (एमएफ ववननयम) म्यूचुअि फंर्
(एमएफ) के संचािन और कामकाज के मिए ननयामक ढांचा ननधाडररत करते हैं। पारदमिडता और प्रकटीकरण
को बढ़ाने, उभरते मद्
ु दों को संबोधधत करने, ननवेिकों के दहतों की रक्षा करने और एमएफ के ननयामक
ढांचे को मजबूत करने के मिए सेबी द्वारा समय-समय पर एमएफ ववननयमों में संिोधन ककया जाता है ।

25 जनवरी 2022 को, सेबी ने एक अधधसच ू ना के माध्यम से सेबी (म्यूचुअि फंर्) (संिोधन) ववननयम,
2022 जारी ककया। इस अधधसच ू ना के अन स
ु ार, एमएफ योजनाओं के ववत्तीय वववरण और खाते भारतीय
िेखा मानकों (इंर्र्यन अकाउं दटंग स्टैंर्र्ड) के अनुसार तैयार ककए जाएंग।े इसके अनतररक्त, सेबी ने 4
फरवरी 2022 के एक पररपत्र (पररपत्र) के माध्यम से एमएफ के मिए भारतीय िेखा मानक के संबंध
में िेखांकन पर कुछ ददिाननदे ि प्रदान ककए। पररपत्र भारतीय िेखा मानक के तहत एमएफ योजनाओं
के मिए तैयार ककए जाने वािे ववत्तीय वववरणों के ववमिष्ट प्रारूप भी प्रदान करता है । सकडु िर की
आवश्यकताएं 1 अप्रैि 2023 से िागू होंगी।
11. भारर्तीय लेखा मानक प्रासांधगक वैिायनक प्राविान

11.1 कांपनी अधियनयम, 2013 और यनयमों में भारर्तीय लेखा मानक का उल्लेख करने
वाले प्रासांधगक अनुभाग
भारतीय िेखा मानक को िुरुआत में कंपनी (भारतीय िेखा मानक) ननयम, 2015 के तहत अधधसूधचत
ककया गया था। पोस्ट करें कक भारतीय िेखा मानक में संिोधन/पररवतडनों को िाममि करने के मिए इसे
समय-समय पर संिोधधत ककया गया था।
कंपनी अधधननयम 2013 के कुछ प्रमुख प्रासंधगक प्रावधान ननम्नमिखखत हैं, जो भारतीय िेखा मानक
का संदभड दे ते हैं:
िारा 2(2) में कहा गया है कक िेखांकन मानकों का अथड है धारा 133 में ननददड ष्ट कंपननयों या
कंपननयों के वगड के मिए िेखांकन के मानक या कोई पररमिष्ट।
िारा 133 में कहा गया है कक केन्ि सरकार राष्रीय ववत्तीय ररपोदटिं ग प्राधधकरण द्वारा की गई मसफाररिों
के परामिड और जांच के बाद चाटड र्ड एकाउं टें ट अधधननयम, 1949 (1949 का 38) की धारा 3 के तहत
गदठत भारतीय चाटड र्ड एकाउं टें ट संस्थान द्वारा अनुिंमसत िेखांकन के मानकों या उसके ककसी भी
पररमिष्ट को ननधाडररत कर सकती है । धारा 133 के तहत केंि सरकार को दी गई िप्क्त के तहत,
उसने कंपनी (भारतीय िेखा मानक) ननयम, 2015 को अधधसधू चत ककया।
िारा 129 सझ ु ाव दे ती है कक ववत्तीय वववरण कंपनी या कंपननयों के मामिों की प्स्थनत का सही

और ननष्पक्ष दृश्य दें गे, धारा 133 के तहत अधधसूधचत िेखांकन मानकों का अनुपािन करें गे और
अिग-अिग वगड या वगों के मिए प्रदान ककए गए फॉमड या फॉमड में होंगे। अनुसूची III में कंपननयों
की संख्या:
िारा 134 (5) (ए), एक बयान कक सामग्री ववचिन से संबधं धत उधचत स्पष्टीकरण के साथ िागू
िेखांकन मानकों का पािन ककया गया था, ननदे िक की ररपोटड में धारा 134 (3) (सी) के तहत
जारी ककए जाने वािे ननदे िक प्जम्मेदारी वववरण में ददया जाएगा। वावषडक आम बैठक में प्रकामित
ककया जाएगा
िारा 143, िेखा परीक्षक को यह राय दे नी होगी कक ववत्तीय वववरण िेखांकन मानकों का अनुपािन
करते हैं या नहीं

िारा 230 - िेनदारों और सदस्यों के साथ समझौता करने या व्यवस्था करने की िप्क्त और धारा
232 - कंपननयों का वविय और एकीकरण, कंपनी के िेखा परीक्षक से एक प्रमाण पत्र प्राप्त करने
के बाद ही समझौता या व्यवस्था की योजना को मंजूरी दी जानी है कक िेखांकन उपचार ददया
गया है समझौता या व्यवस्था की योजना में प्रस्ताववत धारा 133 में उप्ल्िखखत िेखांकन मानकों
के अनुरूप है ।
िारा 66 - िेयर पंज ू ी में कमी, प्जसमें कहा गया है कक िेयर पंज
ू ी में कमी के मिए कोई भी
आवेदन दरब्यूनि द्वारा स्वीकृत नहीं ककया जाएगा जब तक कक ऐसी कटौती के मिए कंपनी द्वारा
प्रस्ताववत िेखांकन उपचार धारा 133 या ककसी अन्य में ननददड ष्ट िेखांकन मानकों के अनुरूप न
हो। इस अधधननयम के प्रावधान और कंपनी के िेखा परीक्षक द्वारा इस आिय का एक प्रमाण
पत्र दरब्यूनि में दायर ककया गया है ।
11.2 प्रासांधगक सेबी यनयम और ववयनयम
ववत्तीय पररिाम प्रकाशशर्त करने के शलए प्रारूप (पररपत्र र्दनाांक 30 नवांबर 2015)
सेबी ने 30 नवंबर, 2015 के पररपत्र के माध्यम से त्रैमामसक ववत्तीय वववरण प्रकामित करने के प्रारूप में
संिोधन ककया। पररपत्र के बबंदु 5 में स्पष्ट ककया गया है कक कंपननयां मिप्स्टं ग के ववननयमन 33 के
तहत त्रैमामसक/वावषडक ववत्तीय पररणाम प्रकामित करते समय 16 फरवरी, 2015 को कॉपोरे ट मामिों के
मंत्रािय द्वारा अधधसूधचत कंपनी (भारतीय िेखा मानक) ननयम, 2015 के संदभड में भारतीय िेखा मानक
को अपना रही हैं। ववननयम, 2015 यह सुननप्श्चत करे गा कक ऐसे त्रैमामसक/वावषडक ववत्तीय पररणामों के
साथ दायर की गई ति ु नाएं भी भारतीय िेखा मानक के अनुरूप हों।
सेबी (आईसीडीआर) ववयनयम, 2018 के र्तहर्त प्रस्र्ताव दस्र्तावेजों में प्रकटीकरि के शलए भारर्तीय लेखा
मानकों की प्रयोज्यर्ता के सांबांि में स्पष्टीकरि
सेबी (आईसीर्ीआर) ववननयम, 2018 के तहत ननददड ष्ट प्रस्ताव दस्तावेज में ववत्तीय जानकारी (वपछिे
3 वषों की ववत्तीय) के मिए भारतीय िेखा मानक की प्रयोज्यता का प्रकटीकरण ककया जाना चादहए और
प्रस्ताव दस्तावेज भरने की अवधध के आधार पर भारतीय िेखा मानक की वषडवार प्रयोज्यता प्रदान की
जानी चादहए।
1 अप्रैि 2021 से 31 माचड 2022 के बीच ऑफर दस्तावेज भरने वािी कंपनी के मिए, नवीनतम ववत्तीय
वषड, दसू रे नवीनतम ववत्तीय वषड और तीसरे नवीनतम ववत्तीय वषड के ववत्तीय वववरण भारतीय िेखा मानक
के अनुसार होंगे।
सूचीबद्ि सांस्थाओां द्वारा ववत्तीय पररिामों और भारर्तीय लेखा मानक के कायासन्वयन के शलए सांशोधिर्त प्रारूप
31 माचड, 2017 को या उसके बाद समाप्त होने वािी अवधध के मिए, अनऑर्र्टे र्/ऑर्र्टे र् त्रैमामसक
ववत्तीय पररणाम उदाहरण के मिए िाभ और हानन का वववरण और स्टॉक एक्सचें जों के साथ सच ू ीबद्ध
संस्थाओं द्वारा प्रस्तुत ककए जाने वािे अनऑर्र्टे र्/ऑर्र्टे र् अधड-वावषडक बैिेंस िीट, कंपनी अधधननयम,
2013 की अनुसूची III में ननधाडररत बैिेंस िीट और िाभ और हानन के वववरण (नोट्स और ववस्तत ृ
उप-वगीकरण को छोड़कर) के प्रारूप के अनुसार होगा। हािााँकक, बैंककं ग कंपननयााँ और बीमा कंपननयााँ
संबंधधत अधधननयमों/ववननयमों के तहत ननधाडररत प्रारूपों का पािन करें गी जैसा कक उनके ननयामक द्वारा
ननददड ष्ट ककया गया है ।

12. कांपनी अधियनयम के प्रभाग II से अनस ू ी III का प्रारूप- सांरचना

ु च
12.1 पररचय
कंपनी अधधननयम, 2013 की अनुसूची III को 29 अगस्त, 2013 को कंपनी अधधननयम, 2013 (अधधननयम)
के साथ ही अधधसूधचत ककया गया था, प्जससे अधधननयम के तहत पंजीकृत प्रत्येक कंपनी को अपने ववत्तीय
वववरण तैयार करने का तरीका ममि गया। अधधननयम के तहत पररभावषत ववत्तीय वववरणों में बैिेंस िीट,
यदद िागू हो तो अवधध के मिए इप्क्वटी में पररवतडन का वववरण, अवधध के मिए िाभ और हानन का
वववरण, अवधध के मिए नकदी प्रवाह वववरण और नोट्स िाममि हैं।
‘ववभाग II’ – ‘ भारतीय िेखा मानक अनुसूची III’ को कंपननयों अधधननयम, 2013 में उन कंपननयों के
मिए ववत्तीय वववरणों का प्रारूप दे ने के मिए जोड़ा गया था, प्जन्हें समय-समय पर संिोधधत कंपननयों
(भारतीय िेखा मानक) ननयम, 2015 का अनुपािन करने की आवश्यकता है । भारतीय िेखा मानक
अपनाने वािी कंपननयों के मिए इसे अनस ू ी III में िाममि ककया गया है । तदनस
ु च ु ार, ऐसी कंपननयां,
अपने पहिे और बाद के भारतीय िेखा मानक ववत्तीय वववरण तैयार करते समय, अधधननयम की अनुसूची
III में र्र्वीजन II को िागू करें गी।
हािााँकक, र्र्वीजन II से अनुसूची III की आवश्यकताएं ककसी भी बीमा या बैंककं ग कंपनी या कंपनी के
ककसी अन्य वगड पर िागू नहीं होती हैं, प्जसके मिए बैिेंस िीट और िाभ और हानन के वववरण का
एक रूप ननददड ष्ट ककया गया है या इसे ननयंबत्रत करने वािे ककसी अन्य अधधननयम के तहत ननददड ष्ट
ककया गया है । कंपनी का वगड. इसके अिावा, र्र्वीजन II से अनुसूची III की आवश्यकताएं गैर-बैंककं ग
ववत्त कंपननयों (एनबीएफसी) पर िागू नहीं होती हैं, जो कंपननयों के भारतीय िेखा मानक (भारतीय िेखा
मानक) ननयम, 2015 को कंपननयों (भारतीय िेखा मानक) (संिोधन) ननयमों में अधधसूधचत करते हैं।
2016 समय-समय पर संिोधधत। एनबीएफसी के मिए, कंपनी अधधननयम, 2013 की अनुसूची III के
र्र्वीजन III ववत्तीय वववरणों के प्रारूप ननधाडररत करता है ।
‘र्र्वीजन II’ - ‘भारतीय िेखा मानक अनुसूची III’ को ननम्नमिखखत तीन भागों में ववभाप्जत ककया गया है :
भाग I - बैिेंस िीट का प्रारूप और इप्क्वटी में पररवतडन का वववरण और उनसे संबंधधत नोट्स
(बैिेंस िीट के तत्व और इसकी पंप्क्त वस्तुएाँ)
भाग II - िाभ और हानन के वववरण का प्रारूप और उससे संबंधधत नोट्स (िाभ और हानन के
ु ाँ)
वववरण के तत्व और उसकी पंप्क्त वस्तए
भाग III - समेककत ववत्तीय वववरण तैयार करने के मिए सामान्य ननदे ि
12.2 प्रासांधगकर्ता
सरकारी अधधसूचना संख्या एसओ 902 (ई) ददनांक 26 माचड, 2014 के अनुसार, अनुसूची III 1 अप्रैि,
2014 को या उसके बाद िुरू होने वािे ववत्तीय वषड के मिए तैयार ववत्तीय वववरणों के मिए िागू है ।
इसके अिावा, 6 अप्रैि, 2016 की सरकारी अधधसच ू ना संख्या जीएसआर 404 (ई) के अनुसार, कंपनी
भारतीय िेखा मानक ननयमों के अनप ु ािन में ववत्तीय वववरण तैयार करने वािी कंपनी के मिए ववत्तीय
वववरण का एक प्रारूप िाममि करने के मिए अनुसूची III में संिोधन ककया गया है ।

कुछ अनतररक्त प्रस्तुनत और प्रकटीकरण आवश्यकताओं को िाममि करने और कुछ मौजूदा आवश्यकताओं
को बदिने के मिए 24 माचड, 2021 की सरकारी अधधसूचना के माध्यम से अनुसूची III को और संिोधधत
ककया गया है । 1 अप्रैि, 2021 को या उसके बाद िुरू होने वािे ववत्तीय वषड के मिए ववत्तीय वववरण तैयार
करते समय इन पररवतडनों को िागू करने की आवश्यकता है । सभी कंपननयां जो स्वेच्छा से या अननवायड
रूप से कंपनी भारतीय िेखा मानक ननयमों के अनुपािन में ववत्तीय वववरण तैयार करती हैं, उन्हें भारतीय
िेखा मानक अनस ु ूची III के साथ-साथ कंपनी अधधननयम, 2013 के र्र्वीजन II से अनुसच ू ी III पर
आईसीएआई के मागडदिडन नोट पर ववचार करना चादहए। इसके अनतररक्त, ववत्तीय वववरण तैयार करने वािों
को अधधननयम की आवश्यकताओं के साथ-साथ ववमभन्न ननयामकों द्वारा जारी अन्य कानूनों, अधधसूचनाओं,
पररपत्रों पर भी ववचार करना चादहए।
कांपनी अधियनयम, 2013 की अनुसूची III के प्रभाग II को सांदभस के शलए अध्ययन सामग्री के अांर्त में
सांलग्न ककया गया है ।
13. कांपनी अधियनयम, 2013 के प्रभाग II से अनुसूची III पर मागसदशसन नोट

आईसीएआई की कॉपोरे ट कानून और कॉपोरे ट गवनेंस कमेटी (सीएिसीजीसी) ने 2017 में कंपनी
अधधननयम, 2013 की अनुसूची III के र्र्वीजन- II पर मागडदिडन नोट जारी ककया और आवश्यकताओं
के अनसु ार इसे संिोधधत करना जारी रखा। इस ववषय पर नवीनतम मागडदिडन नोट जनवरी, 2022 में
जारी ककया गया है । इस मागडदिडन नोट का उद्दे श्य कंपनी अधधननयम, 2013 की संिोधधत र्र्वीजन-
II से अनुसूची III पर मागडदिडन प्रदान करना है । यह कंपनी अधधननयम, 2013 के र्र्वीजन- II से
अनुसूची III के कायाडन्वयन में उत्पन्न होने वािे व्यावहाररक मुद्दों से ननपटने के मिए व्यापक ददिाननदे ि
भी दे ता है । तदनुसार, जहां भी आवश्यक हो, मागडदिडन नोट में वैचाररक मागडदिडन प्रदान ककया गया है ।
मागडदिडन नोट में बताए गए कुछ प्रमुख ददिाननदे ि ननम्नमिखखत हैं। इस ववषय पर जारी मागडदिडन
नोट के साथ ननम्नमिखखत को पढ़ा जाना चादहए:
1) सम्पवत्त, संयत्र तथा उपकरण: भारतीय िेखा मानक अनस ू ी III के तहत, भमू म और भवन को
ु च
संपवत्त, संयंत्र और उपकरण के दो अिग-अिग वगों के रूप में प्रस्तत
ु ककया गया है । इसके ववपरीत,
भारतीय िेखा मानक 16 का अनुच्छे द 37 पुनमूल्
ड यांकन उद्दे श्यों के मिए भूमम और भवन को एक
ही वगड के अंतगडत समूदहत करने का उदाहरण दे ता है । पैरा में कहा गया है कक संपवत्त, संयंत्र और
उपकरण का एक वगड एक यूननर् के संचािन में समान प्रकृनत और उपयोग की संपवत्तयों का एक
समूह है । हािााँकक, कंपननयों को भारतीय िेखा मानक अनुसूची III में ददए गए अनुसार भूमम और
भवन को अिग-अिग प्रस्तुत करना जारी रखना चादहए और इस तरह की प्रस्तुनत का िगातार
पािन ककया जाना चादहए।
भारतीय िेखा मानक अनस ू ी III के अनस
ु च ु ार, पंज
ू ीगत पररसंपवत्तयों की खरीद के मिए पंज
ू ीगत
अधग्रम/अधग्रम को अन्य गैर-चािू पररसंपवत्तयों के अंतगडत िाममि ककया जाना चादहए और इसमिए,
पूंजीगत कायड-प्रगनत के अंतगडत िाममि नहीं ककया जाना चादहए।

2) गैर-वतडमान ननवेि: ननवेि के प्रत्येक उप-वगीकरण के तहत, प्रत्येक ननकाय कॉपोरे ट में नाम और
ननवेि की प्रकृनत और सीमा सदहत ननवेि के वववरण का प्रकटीकरण करने की आवश्यकता है जो
एक सहायक, सहयोगी, संयुक्त उद्यम और संरधचत यनू नर् है । प्रकृनत और सीमा ऐसे उपकरणों
की संख्या और ऐसे उपकरणों के अंककत मूल्य को दिाडती है ।
भारतीय िेखा मानक अनुसूची III में उद्धत ृ ननवेिों की कुि रामि और उसके बाजार मूल्य और
गैर-उद्धतृ ननवेिों की कुि रामि का प्रकटीकरण करने की आवश्यकता है । ऐसे ननवेिों की कुि
रामि में ववत्तीय वववरणों में िाममि ररपोदटिं ग नतधथ के अनुसार इन ननवेिों के वहन मूल्य की कुि
रामि िाममि होगी।
उद्धत
ृ ननवेिों का बाजार मूल्य, आम तौर पर, प्रत्येक ररपोदटिं ग नतधथ पर उद्धत
ृ ननवेिों के ‘उधचत
मूल्य’ का प्रकटीकरण होगा। भारतीय िेखा मानक 113 उधचत मूल्य को पररभावषत करता है और
यह भी बताता है कक संपवत्त का उधचत मूल्य तब प्रभाववत हो सकता है जब उस संपवत्त के मिए
सामान्य बाजार गनतववधध के संबंध में उस संपवत्त की मात्रा या गनतववधध के स्तर में महत्वपूणड
कमी आई हो। गनतववधध की मात्रा या स्तर में कमी अपने आप में यह संकेत नहीं दे सकती है
कक उद्धत ृ मल्
ू य उधचत मल्ू य का प्रनतननधधत्व नहीं करता है । हािााँकक, कंपनी के मल्
ू यांकन के
आधार पर, यदद यह ननधाडररत होता है कक उद्धत ृ मूल्य उधचत मल्ू य का प्रनतननधधत्व नहीं करता
है , तो कंपनी उद्धत
ृ मूल्य के आधार पर उद्धत ृ ननवेि के बाजार मूल्य का प्रकटीकरण करे गी जो
ननवेि के उधचत मूल्य से अिग होगा।
भारतीय िेखा मानक अनुसूची III के अनुसार, ननवेि के मूल्य में हानन के मिए कुि रामि का
अिग से प्रकटीकरण ककया जाना चादहए। भारतीय िेखा मानक 109 के अनस ु ार, कंपनी को
पररिोधन िागत पर मापे गए ननवेि पर अपेक्षक्षत िेर्र्ट हानन के मिए हानन भत्ता (उदाहरण हानन)
को मान्यता दे ना आवश्यक है । इस तरह के हानन भत्ते को ननवेि की पररिोधधत िागत के
समायोजन के रूप में प्रस्तुत ककया जाना चादहए।
भारतीय िेखा मानक 109 के अनुसार, अन्य व्यापक आय (एफवीटीओसीआई) के माध्यम से

उधचत मूल्य पर मापे गए ऋण ननवेि के मामिे में, एक कंपनी ऐसे ननवेि के िेर्र्ट जोखखम में
बदिाव के कारण उधचत मूल्य पररवतडन के एक दहस्से का अनुमान िगाएगी, यदद कोई हो और
प्रकटीकरण करे गी। अन्य व्यापक आय अनभ
ु ाग में इसी प्रभाव के साथ िाभ और हानन के वववरण
के िाभ और हानन अनभ
ु ाग में समान।
उधचत मल्ू य पर मापे गए इप्क्वटी ननवेि के मामिे में ककसी प्रकटीकरण की आवश्यकता नहीं है
क्योंकक भारतीय िेखा मानक 109 ऐसे सभी ननवेिों के मिए हानन रामि की एक अिग गणना /
मूल्यांकन की अनुमनत नहीं दे ता है ।
ननवेि के मूल्य में भारतीय िेखा मानक 36 के अनुसार हानन के मिए समग्र प्रावधान या तो
समग्रता में प्रस्तुत ककया जा सकता है , जहां प्रासंधगक हो, सभी ननवेिों के मिए या ननवेि के
प्रत्येक वगड के मिए अिग से (उदाहरण के मिए, ‘पररिोधधत िागत पर ननवेि’, ‘में ननवेि’)
एफवीओसीआई पर ऋण मिखत’) का ववत्तीय वववरण में प्रकटीकरण ककया गया।

एक सीममत दे यता भागीदारी एक कॉपोरे ट ननकाय है न कक साझेदारी फमड, जैसा कक साझेदारी

अधधननयम, 1932 के तहत पररकप्ल्पत है । इसमिए, साझेदारी फमों में ननवेि से संबंधधत प्रकटीकरण
सीममत दे यता भागीदारी में ननवेि तक ववस्ताररत नहीं होंगे। सीममत दे यता भागीदारी में ननवेि
का प्रकटीकरण ‘अन्य ननवेि’ के तहत अिग से ककया जाएगा।
दटप्पखणयााँ : प्रनतभूनतयों के मिए भुगतान की गई कोई भी आवेदन रामि, जहां बैिेंस िीट की
तारीख पर सुरक्षा आवंदटत नहीं की गई है , को ‘अन्य गैर-वतडमान ववत्तीय पररसंपवत्तयों’ के तहत
एक अिग िाइन आइटम के रूप में प्रकट ककया जाएगा। यदद ननवेि वतडमान ननवेि प्रकृनत का
है , तो ऐसे िेयर आवेदन धन को तदनस
ु ार, अन्य मौजद
ू ा ववत्तीय पररसंपवत्तयों के तहत प्रकट ककया
जाएगा।
3) व्यापार प्राप्प्तयां: ककसी प्राप्य को ‘व्यापार प्राप्य’ के रूप में वगीकृत ककया जाएगा यदद यह बेची
गई वस्तुओं या व्यवसाय के सामान्य पाठ्यिम में प्रदान की गई सेवाओं के कारण दे य रामि के
संबंध में है और कंपनी को बबना ितड ववचार की रामि का अधधकार है (उदाहरण के मिए यदद उस
प्रनतफि का भुगतान दे य होने से पहिे केवि समय बीतने की आवश्यकता है )। इसमिए, माि की
बबिी या सेवाओं के प्रनतपादन से उत्पन्न होने वािी रामि के अिावा, संववदात्मक अधधकारों के
तहत दे य रामि को व्यापार प्राप्य में िाममि नहीं ककया जा सकता है । ऐसी वस्तुओं में बीमा दावे,
संपवत्त, संयंत्र और उपकरण की बबिी, संववदात्मक रूप से प्रनतपनू तड योग्य व्यय आदद के संबंध में
बकाया रामि िाममि हो सकती है । ऐसी प्राप्प्तयों को “अन्य ववत्तीय पररसंपवत्तयों” के रूप में वगीकृत
ककया जाना चादहए और ऐसी प्रत्येक वस्तु का प्रकृनत-वार प्रकटीकरण ककया जाना चादहए।
व्यापार प्राप्य की उम्र का ननधाडरण चािान की ननयत तारीख से ककया जाना चादहए। दे य नतधथ
को आम तौर पर वह नतधथ माना जाता है प्जस ददन चािान का भग
ु तान दे य होता है । चािान की
ननयत तारीख खरीदार और आपूनतडकताड के बीच सहमत ितों के आधार पर ननधाडररत की जाती है ।
यदद ननयत तारीख पर न तो मिखखत में सहमनत है और न ही मौखखक रूप से, तो िेन-दे न की
तारीख से उम्र बढ़ने से संबंधधत प्रकटीकरण तैयार ककया जाना चादहए।
अनुसूची III में व्यापार प्राप्प्तयों को ‘वववाददत’ और ‘ननववडवाददत’ के बीच ववभाप्जत करने की आवश्यकता
है । इन ितों को अनुसूची III में पररभावषत नहीं ककया गया है । वववाद मामिे के तथ्यों और पररप्स्थनतयों
का मामिा है ; हािााँकक, वववाद का अथड दो पक्षों के बीच असहमनत है जो कुछ सकारात्मक साक्ष्यों
द्वारा प्रदमिडत होता है जो असहमनत के तथ्य का समथडन या पुप्ष्ट करता है । यदद कोई वववाद है तो
हानन हानन की गणना करते समय संबंधधत पक्ष से जुड़े िेर्र्ट जोखखम का आकिन करते समय ऐसे
तथ्य पर भी ववचार ककया जाना चादहए। हािााँकक, कोई वववाद हमेिा प्रनतपक्ष के िेर्र्ट जोखखम का
संकेतक नहीं हो सकता है और इसके ववपरीत भी। इसमिए, इन खुिासों को करने के उद्दे श्य से इन
दोनों का स्वतंत्र रूप से मल्
ू यांकन ककया जाना चादहए।
4) अन्य गैर-वतडमान ववत्तीय पररसंपवत्तयााँ - भारतीय िेखा मानक अनस ू ी III ववत्त पट्टा प्राप्प्तयों की
ु च
प्रस्तुनत के बारे में ववत्तीय वषड ननददड ष्ट नहीं करती है । हािााँकक, मागडदिडन नोट स्पष्ट करता है कक
प्राप्य ववत्त पट्टे का गैर-चािू दहस्सा ‘अन्य गैर-वतडमान ववत्तीय पररसंपवत्तयों’ के तहत प्रस्तुत ककया
जाएगा, जबकक इसका वतडमान भाग ‘अन्य मौजूदा ववत्तीय पररसंपवत्तयों’ के तहत प्रस्तुत ककया
जाएगा।

5) वतडमान संपवत्त - भारतीय िेखा मानक अनुसूची III के अनुसार, संपवत्त और दे नदाररयों की सभी
वस्तुओं को वतडमान और गैर-वतडमान भागों के बीच ववभाप्जत ककया जाना है । कुछ मामिों में,
बैिेंस िीट के “गैर-वतडमान” िीषड के तहत प्रस्तुत की गई वस्तुओं में भारतीय िेखा मानक अनुसूची
III में ददए गए प्रारूप के तहत संबंधधत “वतडमान” िीषड नहीं हो सकता है । चूंकक भारतीय िेखा
मानक अनुसूची III अनतररक्त िाइन आइटम के उपयोग की अनुमनत दे ती है , ऐसे मामिों में
वतडमान दहस्से को संबंधधत िेष रामि की “वतडमान” श्रेणी के तहत एक अिग िाइन आइटम के
रूप में वगीकृत ककया जाना चादहए और अन्य प्रासंधगक प्रकटीकरण ककए जाने चादहए।
6) नकदी और नकदी समकक्ष - नकदी और नकदी समकक्षों को भारतीय िेखा मानक अनुसूची III में
पररभावषत नहीं ककया गया है , हािांकक, भारतीय िेखा मानक 7 नकदी प्रवाह वववरण के अनुसार,
नकदी को हाथ में नकदी और बैंकों के पास मांग जमा को िाममि करने के मिए पररभावषत ककया
गया है । नकद समतल्ु य को अल्पकामिक, अत्यधधक तरि ननवेि के रूप में पररभावषत ककया गया
है जो आसानी से ज्ञात मात्रा में नकदी में पररवतडनीय हैं और जो मूल्य में पररवतडन के महत्वहीन
जोखखम के अधीन हैं।
भारतीय िेखा मानक 7 के पैरा 8 के अनुसार “जहां बैंक ओवरड्राफ्ट जो मांग पर चुकाने योग्य
होते हैं, एक यूननर् के नकदी प्रबंधन का एक अमभन्न अंग बनते हैं, बैंक ओवरड्राफ्ट को नकदी
और नकदी समकक्षों के एक घटक के रूप में िाममि ककया जाता है । ऐसी बैंककं ग व्यवस्थाओं की
एक वविेषता यह है कक बैंक में जमा रामि में अक्सर सकारात्मक से अधधक आहरण में उतार-
चढ़ाव होता है ।” यद्यवप भारतीय िेखा मानक 7 बैंक ओवरड्राफ्ट को नकद और नकद समकक्ष के
रूप में िाममि करने की अनम ु नत दे ता है , तथावप, बैिेंस िीट में प्रस्तत
ु करने के उद्दे श्य से, बैंक
ओवरड्राफ्ट को नकद और नकद समकक्ष के एक घटक के रूप में िाममि करना उधचत नहीं है
जब तक कक ऑफसेट ितें नहीं दी गई हों। भारतीय िेखा मानक 32 के अनुच्छे द 42 का अनुपािन
ककया जाता है । बैिेंस िीट में बैंक ओवरड्राफ्ट को ववत्तीय दे नदाररयों के तहत ‘उधार’ के रूप में
िाममि ककया जाना चादहए।
7) वतडमान कर पररसंपवत्तयााँ - यदद वतडमान और पूवड अवधधयों के संबंध में पहिे से भुगतान ककए
गए कर की रामि उन अवधधयों के मिए दे य कर की रामि से अधधक है (वषड-वार आकिन और
संचयी नहीं जब तक कक कर कानून उदाहरण के मिए अनुमनत नहीं दे ते हैं, ववदे िी सहायक कंपनी
के दे ि में कर कानून कहते हैं) परममट), तो ऐसे अनतररक्त कर को पररसंपवत्त के रूप में मान्यता
दी जाएगी। भुगतान ककए गए अनतररक्त कर (वतडमान कर पररसंपवत्तयों के रूप में प्रस्तुत) को
बैिेंस िीट की तारीख से एक वषड के भीतर पन ु प्राडप्त / वसिू ककए जाने की उम्मीद नहीं की जा
सकती है और यदद ऐसा है , तो इसे गैर-वतडमान पररसंपवत्तयों के तहत प्रस्तुत ककया जाएगा। एक
यूननर् को यह मूल्यांकन करना चादहए कक वतडमान कर पररसंपवत्तयां वतडमान पररसंपवत्तयों की
पररभाषा को परू ा करती हैं या नहीं और तदनस ु ार उसे प्रस्तत ु करना चादहए।
8) इप्क्वटी िेयर पूंजी - ‘इप्क्वटी’ या ‘िेयर’ की कानूनी पररभाषा की तुिना में ‘इप्क्वटी’ की िेखांकन
पररभाषा मसद्धांत आधाररत है , जैसे कक कोई भी अनब ु ंध जो ककसी यनू नर् की िद् ु ध संपवत्त में
अवमिष्ट दहत का प्रमाण दे ता है , उसे ‘इप्क्वटी’ कहा जाता है , चाहे कुछ भी हो क्या इसे कानूनी
तौर पर ‘िेयर’ के रूप में मान्यता प्राप्त है या नहीं। तदनुसार, सभी उपकरणों (पररवतडनीय वरीयता
िेयरों और पररवतडनीय र्र्बेंचर सदहत) जो भारतीय िेखा मानक 32 के अनस ु ार “इप्क्वटी” की
पररभाषा को पूरी तरह से पूरा करते हैं और जब उनके पास दे यता का कोई घटक नहीं होता है ,
तो उन्हें भारतीय िेखा मानक अनुसूची III के प्रयोजनों के मिए “इप्क्वटी” की प्रकृनत वािे माना
जाना चादहए। ऐसे उपकरणों को ‘पूरी तरह से इप्क्वटी प्रकृनत के उपकरण’ कहा जाएगा।

9) उधार- वाक्यांि “सावधध ऋण” को अनुसूची III में पररभावषत नहीं ककया गया है । सावधध ऋणों में आम
तौर पर एक ननप्श्चत या पूव-ड ननधाडररत पररपक्वता अवधध या पुनभुडगतान अनुसूची होती है ।
सावधध ऋण और अन्य ऋणों के पुनभुग ड तान की ितों का प्रकटीकरण ककया जाएगा। ‘अन्य ऋण’ िब्द
का प्रयोग सामान्य अथड में ककया जाता है और इसकी व्याख्या भारतीय िेखा मानक अनुसूची III के
अनसु ार ‘गैर-वतडमान उधार’ िीषडक के तहत सूचीबद्ध सभी श्रेखणयों के अथड में की जानी चादहए।
पुनभुग
ड तान की ितों का प्रकटीकरण अधधमानतः प्रत्येक ऋण के मिए ककया जाना चादहए, जब तक कक
ककसी श्रेणी के भीतर व्यप्क्तगत ऋणों की पुनभुडगतान ितें समान न हों, ऐसी प्स्थनत में, उन्हें एकबत्रत
ककया जा सकता है ।
भारतीय िेखा मानक अनस ु ूची III में ‘वतडमान उधार’ के तहत ‘दीघडकामिक ऋण की वतडमान पररपक्वता’
प्रस्तुत करने की आवश्यकता है । दीघडकामिक ऋण को भारतीय िेखा मानक अनुसूची III में उधार के
रूप में ननददड ष्ट ककया गया है , प्जसकी उत्पवत्त के समय बारह महीने से अधधक की अवधध होती है । गैर-
चािू उधार का दहस्सा, जो ररपोदटिं ग नतधथ के बारह महीनों के भीतर भुगतान के मिए दे य है , को “वतडमान
उधार” के तहत वगीकृत ककया जाना आवश्यक है , जबकक िेष रामि को गैर-वतडमान उधार के तहत
वगीकृत ककया जाना चादहए।
10) व्यापार दे य - दे य को ‘व्यापार दे य’ के रूप में वगीकृत ककया जाएगा यदद यह व्यवसाय के सामान्य
पाठ्यिम में खरीदी गई वस्तुओं या प्राप्त सेवाओं के कारण दे य रामि के संबंध में है । इसमिए,
संववदात्मक दानयत्वों के तहत दे य रामि या जो वैधाननक दे य हैं, उन्हें व्यापार दे य में िाममि नहीं ककया
जाना चादहए। ऐसी वस्तुओं में वैधाननक दानयत्वों जैसे भववष्य ननधध में योगदान या संववदात्मक दानयत्व
जैसे संववदात्मक प्रनतपूनतड योग्य व्यय, पूंजीगत वस्तुओं की खरीद के मिए दे य रामि आदद के संबंध में
दे य बकाया िाममि हो सकते हैं।
ननयत तारीख वह तारीख होगी जब खरीदार को खरीदार और आपूनतडकताड के बीच सहमत ितों के
अनुसार आपूनतडकताड को भुगतान करना चादहए। यदद ननयत तारीख पर न तो मिखखत में और न ही
मौखखक रूप से सहमनत हुई है , तो िेनदे न की तारीख से ही प्रकटीकरण तैयार करना होगा। िेन-दे न की
तारीख वह तारीख होगी प्जस ददन िागू मानकों की आवश्यकता के अनुसार दे नदारी को खातों की
पुस्तकों में मान्यता दी जाती है । वववाद मामिे के तथ्यों और पररप्स्थनतयों का मामिा है । हािााँकक,
वववाद का अथड दो पक्षों के बीच असहमनत है जो कुछ सकारात्मक साक्ष्यों द्वारा प्रदमिडत होता है जो
असहमनत के तथ्य का समथडन या पुप्ष्ट करता है । ददवािा और ददवामियापन संदहता, 2016 के तहत
पररभावषत “वववाद” िब्द का संदभड ददया गया है ।
11) वतडमान उधार - मांग पर दे य ऋण को वतडमान उधार के भाग के रूप में माना जाना चादहए। वतडमान
उधारों में ऋण की तारीख से 12 महीने की अवधध के भीतर दे य सभी ऋण िाममि होंगे। वतडमान उधारों
के मामिे में, बैिेंस िीट की तारीख के अनस
ु ार अवधध और मौजद ू ा र्र्फॉल्ट की रामि का प्रकटीकरण
ककया जाना चादहए (आइटम-वार)।
गैर-वतडमान उधारों की संबंधधत श्रेणी के तहत दे यता की कुि रामि के संबंध में ववत्तीय वववरणों के
उपयोगकताडओं को प्रासंधगक जानकारी प्रदान करने के मिए, कंपननयां गैर-वतडमान उधारों की प्रत्येक
संबंधधत श्रेणी के मिए गैर-वतडमान के साथ-साथ वतडमान भाग की रामि भी प्रदान करें गी। एक नोट या
िेड्यूि या िॉस-रे फरें स के माध्यम से, जैसा उपयुक्त हो। यह मौजूदा उधारों के तहत ‘दीघडकामिक उधारों
की वतडमान पररपक्वताओं’ को प्रस्तुत करने के मिए भारतीय िेखा मानक अनुसूची III आवश्यकताओं
के अनतररक्त होगा।

12) अन्य वतडमान दे नदाररयां - व्यापार जमा और सुरक्षा जमा, जो ववत्तीय दे नदाररयों की पररभाषा को पूरा
नहीं करते हैं, उन्हें इस िीषड के तहत समूहीकृत ‘अन्य’ के रूप में वगीकृत ककया जाना चादहए। अन्य
में वैधाननक बकाया की प्रकृनत की दे नदाररयां भी िाममि हो सकती हैं जैसे ववदहोप्ल्र्ंग कर, सेवा कर,
वैट, उत्पाद िुल्क, माि और सेवा कर (जीएसटी), आदद।
13) आकप्स्मक दे नदाररयााँ और प्रनतबद्धताएाँ - गारं दटयों के संबंध में एक आकप्स्मक दे नदारी तब उत्पन्न
होती है जब कोई कंपनी ककसी तीसरे पक्ष की ओर से ककसी अन्य व्यप्क्त को गारं टी जारी करती है
उदाहरण के मिए जब वह ककसी सहायक कंपनी या ककसी अन्य कंपनी को ददए गए ऋण की गारं टी
दे ती है या ककसी अन्य कंपनी को गारं टी दे ती है । अपने संववदात्मक दानयत्वों का पािन करे गा। हािााँकक,
जहां कोई कंपनी अपने स्वयं के दानयत्वों को पूरा करने का वचन दे ती है , और इस उद्दे श्य के मिए
“गारं टी” जारी करती है , यह आकप्स्मक दे नदारी का प्रनतननधधत्व नहीं करती है और बैिेंस िीट में
आकप्स्मक दे नदाररयों के रूप में ऐसी वस्तुओं को ददखाना भ्रामक है । ववमभन्न कारणों से, बैंकरों द्वारा
गारं टी जारी करने की प्रथा है , उदाहरण के मिए बीमा प्रीममयम का भुगतान, ववदे िी आपूनतडकताडओं को
आस्थधगत भुगतान, ऋण पत्र आदद। इस उद्दे श्य के मिए, कंपनी अपने बैंकरूपी को “काउं टर-गारं टी”
जारी करती है । इस तरह की “काउं टर-गारं टी” वास्तव में कोई गारं टी नहीं है , बप्ल्क ककसी भी प्स्थनत में
कंपनी के दानयत्व को पूरा करने का एक उपिम है , अथाडत ्, मांगे जाने पर बीमा प्रीममयम का भुगतान
करना या दे य होने पर स्थधगत भुगतान करना। इसमिए, ऐसी प्रदिडन गारं टी और काउं टर गारं टी को
आकप्स्मक दे नदाररयों के रूप में प्रकट नहीं ककया जाना चादहए।
14) संचािन और अन्य पररचािन आय से राजस्व- अप्रत्यक्ष कर जैसे बबिी कर, माि और सेवा कर आदद
आम तौर पर अधधकांि मामिों में सरकार की ओर से ग्राहक से एकत्र ककए जाते हैं। हािााँकक, यह सभी
मामिों में सच नहीं हो सकता है और यह संभव है कक कोई कंपनी इन करों को इकट्ठा करने में एजेंट
के बजाय वप्रंमसपि के रूप में कायड कर रही हो। क्या राजस्व को सकि या करों का िद् ु ध प्रस्तुत ककया
जाना चादहए, यह इस बात पर ननभडर होना चादहए कक क्या कंपनी एक प्रमुख के रूप में कायड कर रही
है और इसमिए, अपने स्वयं के खाते पर कर का भुगतान करने के मिए प्जम्मेदार है या, क्या वह एक
एजेंट के रूप में कायड कर रही है , उदाहरण के मिए केवि कर एकत्र करना और भुगतान करना। सरकारी
प्राधधकाररयों का. यदद यूननर् प्रमुख है , तो ग्राहक को बबि ककए गए कर के मिए राजस्व भी एकत्र ककया
जाना चादहए और दे य कर को व्यय के रूप में ददखाया जाना चादहए। हािााँकक, ऐसे मामिों में, जहां कोई
कंपनी केवि एक एजेंट के रूप में ऐसे कर एकत्र करती है , राजस्व को करों को घटाकर प्रस्तुत ककया
जाना चादहए।
िब्द “अन्य पररचािन राजस्व” पररभावषत नहीं है । इसमें कंपनी की पररचािन गनतववधधयों से उत्पन्न
राजस्व िाममि होगा, यानी या तो इसकी प्रमुख या सहायक राजस्व-सज ृ न गनतववधधयां, िेककन जो
उत्पादों की बबिी या सेवाओं के प्रनतपादन से उत्पन्न राजस्व नहीं है । क्या एक वविेष आय “अन्य
पररचािन राजस्व” या “अन्य आय” का गठन करती है , यह प्रत्येक मामिे के तथ्यों और कंपनी की
गनतववधधयों की ववस्ततृ समझ के आधार पर तय ककया जाना चादहए।
15) असाधारण वस्तुएाँ - ‘असाधारण वस्तुएाँ’ िब्द को न तो भारतीय िेखा मानक अनुसूची III में और न ही
भारतीय िेखा मानक में पररभावषत ककया गया है । हािााँकक, भारतीय िेखा मानक 1 में ऐसी वस्तुओं का
संदभड है । भारतीय िेखा मानक 1 में कहा गया है कक ववत्तीय प्रदिडन के घटकों का प्रकटीकरण करने से
उपयोगकताडओं को प्राप्त ववत्तीय प्रदिडन को समझने और भववष्य के ववत्तीय प्रदिडन का अनुमान िगाने
में सहायता ममिती है । एक यूननर् भौनतकता और आय और व्यय की वस्तुओं की प्रकृनत और कायड

सदहत कारकों पर ववचार करती है ।

यह उन पररप्स्थनतयों को इंधगत करता है जो आय और व्यय की वस्तुओं के अिग-अिग प्रकटीकरण
को जन्म दें गी और इसमें िाममि हैं:
(a) िद्
ु ध वसूिी योग्य मूल्य या संपवत्त, संयंत्र और उपकरण की वसूिी योग्य रामि के साथ-साथ
इस तरह के राइट-र्ाउन के उिट के मिए सूची का राइट-र्ाउन;
(b) यूननर् की गनतववधधयों के पुनगडठन और पुनगडठन की िागत के मिए ककसी भी प्रावधान के उिट;
(c) संपवत्त, संयंत्र और उपकरण की वस्तुओं का ननपटान;
(d) ननवेि का ननपटान;
(e) रुका हुआ संचािन;
(f) मुकदमेबाजी समझौता; तथा
(g) प्रावधानों के अन्य उिट।
साराांश
िेखांकन मानक अथडिास्त्र ववत्तीय ररपोदटिं ग जगत में एक आवश्यक ननमाडण खंर् है । ये िेखांकन
मानक मसद्धांत और ननयम प्रदान करते हैं प्जनका पािन ववत्तीय वववरणों की सटीकता, प्स्थरता
और तुिनीयता सुननप्श्चत करने के मिए ककया जाना चादहए
भारतीय िेखा मानक की िुरुआत से पहिे, एएसबी ने ववमभन्न ररपोदटिं ग मामिों से ननपटने के
मिए ववमभन्न एएस जारी ककए थे प्जन्हें एएस के रूप में जाना जाता था और कंपननयों और गैर-
कॉपोरे ट संस्थाओं पर भी िागू होते थे।
व्यापार और ववत्तीय दनु नया की बढ़ती जदटिताओं से ननपटने के मिए व्यापक मागडदिडन प्रदान
करने की आवश्यकता के साथ-साथ बढ़ती िागत और अनुपािन की जदटिता के बबना क्षेत्राधधकार
में पूंजी के मुक्त प्रवाह को सक्षम करने के मिए, वैप्श्वक िेखांकन मानकों की आवश्यकता दृढ़ता
से उभरी है , प्जससे IFRs का उदय हुआ है ।
G20 के प्रनत प्रनतबद्धता के जवाब में, MCA ने 2015 में भारतीय कॉरपोरे ट्स के मिए IFRs
पररवनतडत मानक उदाहरण भारतीय िेखा मानक को चरणबद्ध रूप से अधधसधू चत ककया है , प्जसे
अंततः NBFC तक बढ़ा ददया गया।
एमसीए और आईसीएआई ने कंपननयों के मिए कायाडन्वयन चुनौनतयों को कम करने के मिए
भारतीय िेखा मानक के अनुरूप वैधाननक प्रावधानों को संरेखखत करने के मिए बड़े पैमाने पर
ममिकर काम ककया था।
अनुसूची III संिोधन, उसके व्यावहाररक अनुप्रयोग से संबंधधत व्यापक मागडदिडन नोट, सेबी द्वारा
मिप्स्टं ग ननयमों में संिोधन, आईटीएफजी द्वारा प्रमुख मामिों पर ननरं तर मागडदिडन कुछ ऐसी पहि
हैं, प्जन्होंने कंपननयों को भारतीय िेखा मानक को सुचारू रूप से अपनाने में मदद की।


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अध्याय 1

भारर्तीय लेखा मानकों

इस यूनिर् का अध्ययन करने के बाद आप समथस होंगे:

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भारर्त में भारर्तीय लेखा मानक की शुरुआर्त से पहले का

2 इस तामिका को िेखांकन मानकों के सार-संग्रह (1 फरवरी, 2022 तक) के पररमिष्ट 1 के संयोजन

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28 आप्स्तयों की नहीं कुछ छूट के हााँ हााँ (प्रकटीकरण छूट के ना

29 प्रावधान, नहीं कुछ छूट के हााँ हााँ (प्रकटीकरण छूट के साथ)

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लेखाांकन मानकों की सीमाएँ

वैस्श्वक लेखा मानकों का उद्भव

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5. भारर्त में वैस्श्वक लेखाांकन मानकों की आवश्यकर्ता

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6. वैस्श्वक लेखा मानकों के लाभ

7. अशभसरि बनाम IFRs को अपनाना

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8. भारर्तीय लेखा मानकों के ववकास और अांयर्तम रूप दे ने

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एएसबी द्िारा IFRs के

आईसीएआई के पररषद एनएफआरए (एमसीए)

9. एएस से भारर्तीय लेखा मानक में पररवर्तसन

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9.1 भारर्तीय लेखा मानकों के बारे में

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भारर्तीय लेखा वववरि

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इंर् AS 23 उधार िेने की िागत

9.2 भारर्तीय लेखा मानक को ककस प्रकार क्रमाांककर्त ककया गया है ?

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ु योग मागडदिडन - ये मख्

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d. अन्य भारतीय िेखा मानक में ननदहत मामिों का संदभड - यह पररमिष्ट को सच

10. भारर्तीय लेखा मानक की प्रयोज्यर्ता के शलए रोडमैप

10.1 सूचीबद्ि सांस्थाओां के शलए

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अप्रैि माचड अप्रैि माचड

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अप्रैि माचड अप्रैि माचड

10.1.1 पररवर्तसन पर मख्

एक कंपनी ने अपनी िेखांकन अवधध 20X4-20X5 के मिए 1 अप्रैि, 20X4 से Ind AS को

2) भारर्तीय लेखा मानक प्रयोज्यर्ता

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एक कंपनी ने अपनी िेखांकन अवधध 20X4-20X5 के मिए 1 अप्रैि, 20X4 से Ind AS को

3) भारर्तीय लेखा मानक का सर्तर्त अनप्र

10.1.2 नेट वथस की गिना

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इसके अिावा, यह स्पष्ट ककया गया है कक:

31 माचड, 2017 को समाप्त होने वािे वषड के ववत्तीय वववरणों के अनस

रोर्मैप के अनुसार, कंपनी A ककस चरण में आती है ?

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वववरि (ब्यौरा) ₹करोड़ में

इप्क्वटी िेयर पाँज

प्रनतभूनत प्रीममयम 200

सामान्य आरक्षक्षत 150

िाभ और हानन खाता 75

ववववध व्यय को बट्टे खाते में नहीं र्ािा गया (80)