Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi; Vol. 10, No.

2 Januari 2019
ISSN: 2301-8879
E-ISSN: 2599-1809
Available Online At: https://ejournal.warmadewa.ac.id/index.php/krisna

PENGARUH PEMAHAMAN PERATURAN, SANKSI DAN KESADARAN

WAJIB PAJAK USAHA MIKRO, KECIL DAN MENENGAH (UMKM)
TERHADAP KEPATUHAN MEMBAYAR PAJAK DI BALIKPAPAN
Hermin Nainggolan* dan Siti Patimah
Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi, Balikpapan, Indonesia
*herminnainggolan@stiebalikpapan.ac.id dan sitipatimah@stie-balikpapan.ac.id
DiPublikasi: 31/01/2019
http://dx.doi.org/10.22225/kr.10.2.902.188-195
Abstract
This study aims to determine the effect of understanding the rules, sanctions and awareness of taxpayers of micro, small and
medium enterprises (MSMEs) simultaneously on compliance with tax payments in Balikpapan and to find out which of the
understanding of taxpayers, sanctions and awareness of taxpayers of micro, small and medium enterprises (MSME) partially
which has a dominant influence on Tax Pay Compliance in Balikpapan. The data analysis technique used in this study is
multiple linear regression analysis. Based on the results of the research on the F test, the value of Fcount> Ftable (26,727>
2,70) at a significant level of 5% (0,000 <0,05), which indicates that the Understanding of Taxpayers' Regulations, Sanctions
and Awareness simultaneously has a significant effect on Tax Pay Compliance in Balikpapan. In the t test, understanding the
rules has a tcount of 5.257> t table of 1.98525 at a significant level of 5% (0.000 <0.05), this means that the variable
understanding of rules has a dominant and significant influence on compliance with paying taxes in Balikpapan.
Keywords: awareness of umkm taxpayers and compliance with paying taxes; sanctions; understanding of regulations.
Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh Pemahaman Peraturan, Sanksi dan Kesadaran Wajib Pajak Usaha Mikro,
Kecil dan Menengah (UMKM) secara simultan terhadap Kepatuhan Membayar Pajak di Balikpapan dan untuk mengetahui
manakah diantara Pemahaman Peraturan, Sanksi dan Kesadaran Wajib Pajak Usaha Mikro, Kecil dan Menengah (UMKM)
secara parsial yang mempunyai pengaruh dominan terhadap Kepatuhan Membayar Pajak di Balikpapan. Teknik analisis data
yang digunakan pada penelitian ini adalah analisis regresi linier berganda. Berdasarkan hasil penelitian pada uji F diperoleh
nilai Fhitung > Ftabel (26,727 > 2,70) pada tingkat signifikan 5% (0,000 < 0,05), yang menunjukkan bahwa Pemahaman Peraturan,
Sanksi dan Kesadaran Wajib Pajak secara simultan berpengaruh signifikan terhadap Kepatuhan Membayar Pajak di Balikpapan.
Pada uji t, pemahaman peraturan mempunyai nilai t hitung 5,257 > ttabel sebesar 1,98525 pada taraf signifikan 5% (0,000 < 0,05),
hal tersebut berarti variabel pemahaman peraturan secara parsial memiliki pengaruh dominan dan signifikan terhadap kepatuhan
membayar pajak di Balikpapan.
Kata Kunci: kesadar an wajib pajak umkm dan kepatuhan membayar pajak; sanksi; pemahaman per atur an.

perekonomian yang positif di Indonesia, Usaha Mikro,

I. PENDAHULUAN
Usaha Mikro, Kecil dan Menengah (UMKM)
memiliki peranan yang sangat vital didalam
pembangunan dan pertumbuhan ekonomi, tidak hanya
di negara-negara berkembang seperti Indonesia tetapi
juga di negara-negara maju. Di Indonesia peranan
Usaha Mikro, Kecil dan Menengah (UMKM) selain
berperan dalam pertumbuhan pembangunan dan
ekonomi, Usaha Mikro, Kecil dan Menengah
(UMKM) juga memiliki peranan yang sangat penting
dalam mengatasi masalah pengangguran. Tumbuhnya
usaha mikro menjadikannya sebagai sumber
pertumbuhan kesempatan kerja dan pendapatan.
Dengan banyak menyerap tenaga kerja berarti Usaha
Mikro, Kecil dan Menengah (UMKM) juga punya
peran strategis dalam upaya pemerintah dalam
memerangi kemiskinan dan pengangguran.
Menyadari pentingnya kontribusi Usaha Mikro,
Kecil dan Menengah (UMKM) dalam meningkatkan
Kecil dan Menengah (UMKM) setiap tahun selalu
berkembang adalah usaha ekonomi produktif yang
berdiri sendiri, yang dilakukan oleh orang perorangan
atau badan usaha yang bukan merupakan anak
perusahaan atau bukan cabang perusahaan yang
dimiliki, dikuasai, atau menjadi bagian baik langsung
maupun tidak langsung dari usaha menengah atau
usaha besar yang memenuhi kriteria Usaha Kecil.
Dari tahun ke tahun besarnya pendapatan negara
dari sektor perpajakan ditargetkan terus meningkat
sehingga diperlukan pula usaha yang lebih untuk
mencapainya. Peningkatan pendapatan tersebut
diimbangi dengan pengupayaan pemerintah melalui
berbagai kebijakan yang mendukung kesadaran dalam
menunaikan kewajiban dalam perpajakan. Beberapa
peraturan baru semakin banyak dikeluarkan dengan
harapan masyarakat semakin aktif berpartisipasi
terutama dalam penghimpunan Pajak Penghasilan
(PPh).

Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi (2019) 188-195© All Right Reserved Page 188
Pengaruh Pemahaman Peraturan, Sanksi Dan Kesadaran Wajib Pajak Usaha Mikro, Kecil Dan Menengah (Umkm) Terhadap
Kepatuhan Membayar Pajak Di Balikpapan
Wajib pajak (WP) mempunyai kewajiban untuk
mendaftarkan diri ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP)
yang wilayahnya meliputi tempat tinggal atau
kedudukan Wajib Pajak (WP) untuk diberikan Nomor
Pokok Wajib Pajak (NPWP).
Terkait dengan perkembangan Usaha Mikro, Kecil,
dan Menengah (UMKM) yang sangat berkembang di
Kota Balikpapan dan telah terdaftar di Dinas
Perindustrian, Perdagangan, Koperasi dan UMKM
(Disperindagkop) Balikpapan. Oleh karena itu pelaku
Usaha Mikro, Kecil, dan Menengah (UMKM) yang
terdaftar di Disperindagkop Balikpapan dapat
memahami dan menjalankan Peraturan Pemerintah
(PP) Nomor 46 Tahun 2013.
Berdasarkan uraian di atas maka penulis tertarik
mengadakan penelitian dengan judul Pengaruh
Pemahaman Peraturan, Sanksi dan Kesadaran Wajib
Pajak Usaha Mikro, Kecil, Menengah (UMKM)
Terhadap Kepatuhan Membayar Pajak Di Balikpapan.
Sesuai dengan latar belakang yang telah diuraikan
di atas, maka penelitian ini terbatas pada pemahaman
peraturan, sanksi dan kesadaran wajib pajak usaha
mikro kecil, menengah (UMKM) berpengaruh secara
simultan terhadap kepatuhan membayar pajak di
Balikpapan dan pemahaman peraturan, sanksi dan
kesadaran wajib pajak usaha mikro kecil, menengah
(UMKM) berpengaruh signifikan secara parsial
terhadap kepatuhan mambayar pajak di Balikpapan
Adapun tujuan penelitian ini adalah untuk
mengetahui apakah pemahaman peraturan, sanksi dan
kesadaran wajib pajak usaha mikro kecil, menengah
(UMKM) berpengaruh signifikan secara simultan
terhadap kepatuhan membayar pajak di Balikpapan
dan untuk mengetahui yang mana diantara pemahaman
peraturan, sanksi dan kesadaran wajib pajak usaha
mikro kecil, menengah (UMKM) yang berpengaruh
dominan secara parsial terhadap kepatuhan membayar
pajak di Balikpapan.
II. TINJAUAN PUSTAKA
Pemahaman Peraturan Perpajakan
Menurut Kamus Besar Bahasa Indonesia (2005)
Pemahaman dapat diartikan sebagai proses, cara
memahami atau memahamkan.
Pemahaman berasal dari kata “Paham”
yang artinya mengerti benar tentang sesuatu hal.
Sedangkan pemahaman adalah proses, perbuatan, cara
memahami sesuatu (Poerwodarminto, 2011), dan
belajar adalah upaya memperoleh pemahaman.
Seseorang dikatakan mengerti benar terhadap suatu
konsep jika dapat menjelaskan kembali dan menarik
kesimpulan terhadap konsep tersebut. Definisi lainnya
mengemukakan pemahaman adalah salah satu aspek
dalam belajar yang digunakan sebagai dasar
mengembangkan model pembelajaran dengan
memperhatikan indikator pemahaman (Gardner, 2010:
31). Tingkat pemahaman pajak dilihat dari perspektif
Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi (2019) 188-195© All Right Reserved
hukum merupakan suatu perikatan yang timbul karena
adanya undang-undang yang menyebabkan timbulnya
kewajiban warga negara untuk menyetorkan sejumlah
penghasilan tertentu kepada negara, negara
mempunyai kekuatan untuk memaksa dan uang
(Soemitro, 2010).
Sanksi
Sanksi perpajakan merupakan jaminan bahwa
ketentuan peratuaran perundang-undangan perpajakan
(norma perpajakan) akan dituruti/ditaati/dipatuhi
(Mardiasmo, 2009) . Atau dengan kata lain sanksi
perpajakan merupakan alat pencegah (preventif) agar
wajib pajak tidak melanggar norma perpajakan.
Dalam Undang-Undang Ketentuan Perpajakan
Nomor 28 Tahun 2007, menyebutkan beberapa sanksi
perpajakan bagi wajib pajak, yang tertuang dalam
pasal 39 dan 39A.
Apabila dikaitkan dengan Undang-Undang (UU)
Perpajakan yang berlaku, terdapat empat hal yang
diharapkan atau dituntut dari para wajib pajak, yaitu
(Ilyas & Burton, 2010):
1. Dituntut kepatuhan (compliance) wajib pajak
dalam membayar pajak yang dilaksanakan dengan
kesadaran penuh.
2. Dituntut tanggung jawab (responsibility) wajib
pajak dalam menyampaikan atau memasukan Surat
Pemberitahuan tepat waktu.
3. Dituntut kejujuran (honesty) wajib pajak dalam
mengisi Surat pemberitahuan sesuai dengan
keadaan sebenarnya.
4. Memberikan sanksi (law enforcement) yang lebih
berat kepada wajib pajak yang tidak taat pada
ketentuan yang berlaku.
Kesadaran Wajib Pajak
Secara harfiah, kesadaran sama artinya dengan
mawas diri (awareness). Kesadaran juga bisa diartikan
sebagai kondisi dimana seorang individu memiliki
kendali penuh terhadap stimulus internal maupun
stimulus eksternal.
Menurut Freud bahwa kesadaran hanyalah
sebagian kecil dari seluruh kehidupan psikis. Psikis
diibaratkan fenomena gunung es di tangah lautan luas
yang ada dalam alam sadar atau kesadaran, sedangkan
yang berada dibawah permukaan air laut dan
merupakan bagian terbesar adalah hal-hal yang tidak
disadari atau ketidaksadaran.
Dari kedua pengertian kesadaran tersebut, penulis
menyimpulkan bahwa kesadaran merupakan tindakan
yang dilakukan tanpa paksaan internal maupun
ekternal yang mempengaruhi.
Kepatuhan Membayar Pajak
Dalam kamus lengkap Bahasa Indonesia (2005)
mendefinisikan kemauan sebagai dorongan dari dalam
Page 189
Pengaruh Pemahaman Peraturan, Sanksi Dan Kesadaran Wajib Pajak Usaha Mikro, Kecil Dan Menengah (Umkm) Terhadap
Kepatuhan Membayar Pajak Di Balikpapan
diri yang sadar, berdasarkan pertimbangan piker dan
perasaan, serta seluruh pribadi seseorang yang
menimbulkan kegiatan yang terarah pada tercapainya
tujuan tertentu yang berhubungan dengan kebutuhan
hidupnya.
Dalam konsep kemauan membayar pajak
dikembangkan pula melalui dua sub konsep yaitu,
konsep kemauan membayar dan konsep pajak.
Kemauan membayar merupakan suatu nilai dimana
seseorang rela untuk membayar, mengorbankan atau
menukarkan sesuatu untuk memperoleh barang atau
jasa. Sedangkan yang kedua adalah konsep pajak,
pajak adalah prestasi yang dipaksakan sepihak oleh
dan terutang kepada pengusaha (menurut norma-
norma yang ditetapkannya secara umum), tanpa
adanya kontraprestasi, dan semata-mata digunakan
untuk menutupi pengeluaran-pengeluaran umum
(Handayani et al, 2012) .
Hipotesis
Sehubungan dengan latar belakang dan
permasalahan yang telah dikemukakan terlebih dahulu,
maka hipotesis yang dapat diajukan sebagai jawaban
sementara atas permasalahan adalah :
(H1) : Diduga pemahaman peraturan, sanksi dan
kesadaran wajib pajak usaha mikro kecil, menengah
(UMKM) berpengaruh secara simultan terhadap
kepatuhan membayar pajak di Balikpapan .
(H2) : Diduga pemahaman peraturan dominan
secara parsial terhadap kepatuhan membayar pajak di
Balikpapan.
Definisi Konsepsional
Dalam definisi konsepsional akan dikemukakan
batasan mengenai konsep judul yang menjadi topik
permasalahan didalam penulisan ini. Hal tersebut perlu
dirumuskan secara tegas agar arah dalam penelitian ini
dapat dikemukakan seusia dengan teorinya yaitu
sebagai berikut :
Pemahaman Perpajakan (X1) : tingkat pemahaman
pajak dilihat dari perspektif hukum merupakan suatu
perikatan yang timbul karena adanya undang-undang
yang menyebabkan timbulnya kewajiban warga negara
untuk menyetorkan sejumlah penghasilan tertentu
kepada negara, negara mempunyai kekuatan untuk
memaksa dan uang pajak tersebut harus dipergunakan
untuk penyelenggaraan pemerintahan (Soemitro,
2010) .
Sanksi (X2) : Sanksi perpajakan merupakan
jaminan bahwa ketentuan peratuaran perundang-
undangan perpajakan (norma perpajakan) akan
dituruti/ditaati/dipatuhi. Atau dengan kata lain sanksi
perpajakan merupakan alat pencegah (preventif) agar
wajib pajak tidak melanggar norma perpajakan
(Mardiasmo, 2009).
Kesadaran Wajib Pajak (X3) : Menurut Undang-
Undang Nomor 20 Tahun 2008 Usaha Mikro yaitu
Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi (2019) 188-195© All Right Reserved
usaha produktif milik orang perorangan atau badan
usaha milik perorangan. Usaha Kecil yaitu usaha
ekonomi produktif yang berdiri sendiri yang dilakukan
oleh orang perorangan atau badan usaha yang bukan
merupakan anak perusahaan atau bukan cabang
perusahaan yang dimiliki, dikuasai atau menjadi
bagian baik langsung maupun tidak langsung dari
usaha menengah atau usaha besar. Usaha Menengah
yaitu usaha ekonomi produktif yang berdiri sendiri,
yang dilakukan oleh orang perorangan atau badan
usaha yang bukan merupakan anak perusahaan atau
cabang perusahaan yang dimiliki, dikuasai, atau
menjadi bagian baik langsung maupun tidak langsung
dengan usaha kecil atau usaha besar.
Kepatuhan Membayar Pajak (Y) : Kemauan
membayar pajak dapat diartikan sebagai suatu nilai yang
rela dikontribusikan oleh seseorang (yang ditetapkan
dengan peraturan) yang digunakan untuk membiayai
pengeluaran umum negara dengan tidak mendapat jasa
timbal (kontraprestasi) secara langsung (Handayani et al,
2005) .
III. METODE
Definisi Operasional
Pemahaman Peraturan (X1)
Tingkat pemahaman pajak dilihat dari perspektif
hukum merupakan suatu perikatan yang timbul karena
adanya undang-undang yang menyebabkan timbulnya
kewajiban warga negara untuk menyetorkan sejumlah
penghasilan tertentu kepada negara, negara
mempunyai kekuatan untuk memaksa dan uang pajak
tersebut harus dipergunakan untuk penyelenggaraan
pemerintahan.
Sanksi (X2)
Sanksi perpajakan merupakan jaminan bahwa
ketentuan peratuaran perundang-undangan perpajakan
(norma perpajakan) akan dituruti/ditaati/dipatuhi. Atau
dengan kata lain sanksi perpajakan merupakan alat
pencegah (preventif) agar wajib pajak tidak melanggar
norma perpajakan.
Kesadaran Membayar Wajib Pajak (X3)
Undang-Undang Nomor 20 Tahun 2008 Usaha
Mikro yaitu usaha produktif milik orang perorangan
atau badan usaha milik perorangan. Usaha Kecil yaitu
usaha ekonomi produktif yang berdiri sendiri yang
dilakukan oleh orang perorangan atau badan usaha
yang bukan merupakan anak perusahaan atau bukan
cabang perusahaan yang dimiliki, dikuasai atau
menjadi bagian baik langsung maupun tidak langsung
dari usaha menengah atau usaha besar. Usaha
Menengah yaitu usaha ekonomi produktif yang berdiri
sendiri, yang dilakukan oleh orang perorangan atau
badan usaha yang bukan merupakan anak perusahaan
atau cabang perusahaan yang dimiliki, dikuasai, atau
menjadi bagian baik langsung maupun tidak langsung
dengan usaha kecil atau usaha besar.
Page 190
Pengaruh Pemahaman Peraturan, Sanksi Dan Kesadaran Wajib Pajak Usaha Mikro, Kecil Dan Menengah (Umkm) Terhadap
Kepatuhan Membayar Pajak Di Balikpapan
Kepatuhan Membayar Pajak (Y)
Kepatuhan membayar pajak dapat diartikan sebagai
suatu nilai yang rela dikontribusikan oleh seseorang
(yang ditetapkan dengan peraturan) yang digunakan
untuk membiayai pengeluaran umum negara dengan
tidak mendapat jasa timbal (kontraprestasi) secara
langsung.
Populasi dan Sampel
Populasi adalah wilayah generalisasi yang terdiri
atas objek atau subjek yang mempunyai kualitas dan
karakteristik tertentu yang ditetapkan oleh peneliti
untuk dipelajari dan kemudian ditarik kesimpulannya.
Populasi penelitian ini adalah Pelaku usaha mikro,
kecil, menengah (UMKM) yang berada di Balikpapan
(Sugiyono, 2014).
Sampel adalah bagian dari jumlah karakteristik
yang dimiliki oleh populasi tersebut. Dan yang
menjadi sampel dalam penelitian ini adalah pelaku
usaha mikro, kecil, menengah (umkm) yang berada di
Balikpapan dan telah terdaftar di Disperindagkop yang
telah memiliki NPWP dan IUMK (Izin Usaha Mikro
Kecil) (Sugiyono, 2014).
Adapun metode penelitian menggunakan teknik
sampling area (cluster). Teknik sampling daerah
digunakan untuk menentukan sampel bila objek yang
akan diteliti atau sumber data sangat luas, misalnya
penduduk dari suatu negara, propinsi atau kabupaten
dan menggunakan angket (kuesioner) untuk
mendapatkan hasil dari penelitian.
Lokasi Penelitian
Untuk memperoleh data yang diperoleh dalam
penulisan ini, maka penulis melakukan penelitian pada
pelaku-pelaku usaha mikro, kecil dan menengah
(umkm) yang tersebar di Balikpapan yang terdaftar di
Disperindagkop Jl. Praja Bakti, Sepinggan, Balikpapan
Selatan, Kota Balikpapan, Kalimantan Timur 76115,
Indonesia.
Sumber dan Jenis Data
Sumber data berasal dari Disperindagkop dan
datang langsung ke pelaku-pelaku umkm yang tersebar
di Balikpapan. Adapun jenis data yang digunakan
adalah data primer yakni hasil yang diperoleh dari
penyebaran angket atau kuesioner yang telah diisi oleh
pelaku-pelaku umkm di Balikpapan.
Teknik Pengumpulan Data
Teknik pengumpulan data dalam penelitian ini
adalah dengan cara penyebaran kuesioner (angket),
merupakan teknik pengumpulan data yang dilakukan
dengan cara memberi seperangkat pertanyaan atau
pernyataan tertulis kepada responden untuk
dijawabnya. Kuesioner (Angket) yang dilakukan
dalam penelitian ini yaitu menyebarkan langsung ke
pelaku-pelaku Usaha Mikro, Kecil dan Menengah
Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi (2019) 188-195© All Right Reserved
(UMKM) yang terdaftar di Dinas Perindustrian,
Perdagangan, Koperasi dan UMKM (Disperindagkop)
Balikpapan.
Metode Analisa Data
Metode analisis yang digunakan dalam penelitian
ini adalah regresi linier berganda, yang merupakan alat
analisis data yang bersifat kuantitatif yang digunakan
untuk membuktikan hipotesis penelitian yaitu
bersamaan hubungan variabel independen (X) dengan
variabel dependen (Y).
Pengujian Hipotesis
Uji Regresi Secara Simultan ( bersama-sama atau Uji
F)
Uji regresi simultan (bersama-sama) merupakan
pengkajian untuk mengetahui apakah variabel bebas
(independent variabel) secara bersama-sama
berpengaruh nyata atau tidak terhadap variabel tidak
bebas (dependent variabel). Dalam pengujian Fhitung
dibandingkan dengan Ftabel dengan derajat signifikan
5% atau dengan melihat tingkat probilitas
kesalahannya.
Uji Regresi Parsial ( t-test)
Pengujian parsial masing-masing variabel bebas
dimaksudkan untuk mengetahui apakah secara
individu variabel bebas secara mempunyai pengaruh
nyata atau tidak terhadap variabel tidak bebas
(dependent variabel). Dalam hal ini digunakan uji-t (t-
test) dari koefisien regresi masing-masing variabel
bebas. Dengan membandingkan antara t hitung dengan
ttabel dengan tarif signifikan 5% atau dengan melihat
tingkat probilitas kesalahannya.
Uji Koefisien Korelasi (R) dan Koefisien Determinasi
(R2)
Koefisien korelasi digunakan untuk mengukur
keeratan hubungan antara variabel bebas (X) dan
variabel terikat (Y). Koefisien korelasi mempunyai
nilai antara -1 sampai 1, nilai koefisien yang
mendekati -1 atau 1 menyatakan bahwa hubungan
kedua variabel adalah kuat atau korelasi kedua
variabel tinggi. Jika R mendekati nol, hubungan antara
kedua variabel sangat lemah atau mungkin tidak ada
sama sekali. Selanjutnya adalah mengukur besarnya
total variasi dari variabel bebas X1 dan X2 terhadap
variabel Dependen Y dengan formulasi R2 (Koefisien
Determinasi).
Nilai R2 berada antara 0 hingga 1, semakin
mendekati 1 maka variabel independen secara simultan
semakin mempunyai pengaruh yang kuat dalam
menjelaskan variabel dependen, jika semakin
mendekati 0 maka secara simultan variabel
independent X semakin lemah pengaruhnya terhadap
variabel dependen Y (Ghozali, 2009).
Pengujian Asumsi Klasik
Multikoliniertias
Page 191
Pengaruh Pemahaman Peraturan, Sanksi Dan Kesadaran Wajib Pajak Usaha Mikro, Kecil Dan Menengah (Umkm) Terhadap
Kepatuhan Membayar Pajak Di Balikpapan

Multikolinieritas adalah salah satu asumsi regresi terdapat hubungan yang kuat antar data yang ada pada
linier adalah korelasi yang sempurna, atau korelasi variable penelitian (Umar, 2011). Pengujian terhadap
sempurna tetapi relative sangat tinggi, pada variabel- autokorelasi, berarti bahwa suatu model tidak boleh
variabel bebas yang biasanya disimpulkan dengan X1 terjadi korelasi antar variabel sisa (e1) dengan variabel
dan X2. Multikolinieritas merupakan pengujian untuk tidak biasanya (Y). Pengujian autokorelasi
mengetahui apakah variabel independen dalam dimaksudkan untuk menguji apakah dalam sebuah
persamaan regresi tersebut tidak saling berkorelasi model regresi linier ada korelasi antara kesalahan
(Umar, 2011). Mendeteksi adanya multikolinieritas pengganggu ada periode t dengan kesalahan pada
dilakukan dengan melihat nilai VIF (Variance Inflation periode t = 1 (sebelumnya). Jika terjadi korelasi maka
Factor). Ukuran ini menunjukan setiap variabel bebas dinamakan ada problem autokorelasi untuk mendeteksi
manakah yang dijelaskan oleh variabel bebas lainnya. ada tidaknya autokorelasi dapat dilakukan dengan
Dalam pengertian sederhana setiap variabel bebas menggunakan uji Durbin Watson.
menjadi variabel terikat dan digres terhadap variabel Durbin Watson dengan pendekatan sebagai
bebas lainnya. Bila nilai VIF > 5 berarti boleh terjadi berikut :
multikolinieritas, begitu juga sebaliknya apabila nilai
VIF < 5 berarti tidak terjadi mulikolinieritas. 1. Jika d lebih kecil dari dL atau lebih besar dari (4-
dL) maka hipotesis nol ditolak yang berarti
Heteroskedastisitas terdapat autokorelasi.
Asumsi klasik mengatakan bahwa model tidak 2. Jika d terletak antara dU dan (4-dU), maka
boleh terjadi heteroskedastisitas (Umar, 2011). Gejala hipotesis nol diterima yang berarti tidak ada
heteroskedastisitas terjadi sebagai akibat dari adanya autokorelasi.
ketidaksamaan varians residul dari satu pengamatan ke
pengamatan yang lain. Jika varians residulnya berbeda 3. Jika d terletak antara dL dan dU atau diantara (4-
maka terjadi heteroskedastisitas. Cara untuk dU) dan (4-dL), maka tidak menghasilkan
mendeteksi kemungkinan terjadinya gejala tersebut kesimpulan yang pasti.
adalah dengan melihat pada grafik dimana sumbu X
dan Y yang lebih diprediksi, dan sumbu X adalah IV. HASIL DAN PEMBAHASAN
residual yang telah di standarisasi. Jika ada pola
tertentu yang teratur (bergelombang melebar kemudian Analisa Data
menyempit) maka telah terjadi heteroskedastisitas. Berdasarkan hasil perhitungan uji regresi linier
Lebih lanjut gejala heteroskedastisitas dapat dilihat berganda hasil print out komputer dengan
dari varians residu yang mendekati nol. menggunakan program SPSS versi 20 (Statistical
Autokorelasi Product and Services Solution), maka dapat dijelaskan
sebagai berikut:
Autokorelasi dilakukan untuk mengetahui apakah
Tabel 1
(Statistical Product and Services Solution)
Coefficientsa
Standardized
Unstandardized Coefficients
Model Coefficients T Sig.
B Std. Error Beta
(Constant) -,262 ,541 -,484 ,630
Pemahaman Peraturan
,461 ,088 ,457 5,257 ,000
1 Perpajakan
Sanksi Perpajakan ,399 ,119 ,291 3,350 ,001
Kesadaran Wajib Pajak ,141 ,132 ,083 1,068 ,288
Dependent Variable: Kepatuhan Membayar Pajak perubahan Y, bila negatif berarti hubungan antara X
Hasil analisis secara statistic persamaan regresi dengan Y berubah arah secara berlawanan.
linear berganda sebagai berikut : Berdasarkan persamaan regresi linier berganda
Y = -0,262 + 0,461X1 + 0,399X2 + 0,141X3 diatas menunjukan bahwa konstanta adalah sebesar -
0,262 yang artinya jika tanpa variabel bebas yang
Pada persamaan regresi linier berganda diatas, terdiri dari Pemahaman Peraturan (X1), Sanksi (X2),
maka dapat dilihat hubungan antara variabel Kesadaran Wajib Pajak UMKM (X3) adalah konstan
tergantung (Y) atau Kepatuhan Membayar Pajak atau tetap, maka Kepatuhan Membayar Pajak sebesar
dengan variabel bebas yaitu Pemahaman Peraturan -0,262.
(X1), Sanksi (X2), Kesadaran Wajib Pajak UMKM
(X3) adalah konstan. Hal ini bisa dilihat pada koefisien Nilai koefisien b1 sebesar 0,461 yang bertanda
bila positif berarti perubahan X searah dengan positif, hal ini menunjukan bahwa setiap ada

Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi (2019) 188-195© All Right Reserved Page 192
Pengaruh Pemahaman Peraturan, Sanksi Dan Kesadaran Wajib Pajak Usaha Mikro, Kecil Dan Menengah (Umkm) Terhadap
Kepatuhan Membayar Pajak Di Balikpapan

penambahan variabel Pemahaman Peraturan Wajib Pajak (X3) dalam keadaan tetap.
Perpajakan (X1) sebesar satu-satuan maka pada rata- Nilai koefisien b3 sebesar 0,141 yang bertanda
ratanya akan meningkatkan Kepatuhan Membayar positif, hal ini menunjukan bahwa setiap ada
Pajak (Y) sebesar 0,461 satuan dengan asumsi variabel penambahan variable Kesadaran Wajib Pajak (X3)
Sanksi Perpajakan (X2) dan Kesadaran Wajib Pajak sebesar satu-satuan maka pada rata-ratanya akan
(X3) dalam keadaan tetap. meningkatkan Kepatuhan Membayar Pajak (Y)
Nilai koefisien b2 sebesar 0,399 yang bertanda sebesar 0,141 satuan dengan asumsi variabel
positif, hal ini menunjukan bahwa setiap ada Pemahaman Peraturan Perpajakan (X1) dan Sanksi
penambahan variabel Sanksi Perpajakan (X2) sebesar Perpajakan (X2).
satu-satuan maka pada rata-ratanya akan
meningkatkan Kepatuhan Membayar Pajak (Y) Pengujian Hipotesis
sebesar 0,399 satuan dengan asumsi variabel Uji F (f-test)
Pemahaman Peraturan Perpajakan (X1) dan Kesadaran
Tabel 2
Uji F (f-test)

a. Dependent Variable: Kepatuhan Membayar Pajak diterima, yang berarti bahwa Pemahaman Peraturan
b. Predictors: (Constant), Kesadaran Wajib Pajak, Perpajakan (X1), Sanksi Perpajakan (X2) dan
Pemahaman Peraturan Perpajakan, Sanksi Perpajakan Kesadaran Wajib Pajak (X3) secara simultan
berpengaruh signifikan terhadap Kepatuhan Membayar
Nilai Fhitung sebesar 26,727 lebih besar dibanding Pajak (Y).
nilai Ftabel sebesar 2,70 dan nilai Sig. F 0,000 lebih
kecil dari nilai taraf signifikan 5% (0,000<0,05). Hal Uji T (t-test)
ini dapat disimpulkan bahwa H0 ditolak dan H1
Tabel 3
Uji T (t-test)
Coefficientsa
Unstandardized Standardized
Model Coefficients Coefficients T Sig.
B Std. Error Beta
(Constant) -,262 ,541 -,484 ,630
Pemahaman Peraturan
,461 ,088 ,457 5,257 ,000
1 Perpajakan
Sanksi Perpajakan ,399 ,119 ,291 3,350 ,001
Kesadaran Wajib Pajak ,141 ,132 ,083 1,068 ,288
Dependent Variable: Kepatuhan Membayar Pajak sebesar 1,98525 dengan nilai sig sebesar 0,001
a. Pengaruh variabel Pemahaman Peraturan lebih kecil dari nilai α = 5%. Hal ini menunjukan
Perpajakan (X1) terhadap Kepatuhan Membayar bahwa variabel Sanksi Perpajakan (X2) secara
Pajak menunjukan nilai thitung sebesar 5,257 lebih parsial berpengaruh signifikan terhadap Kepatuhan
besar daripada ttabel sebesar 1,98525 dengan nilai Membayar Pajak.
sig sebesar 0,000 lebih kecil dari nilai α = 5%. Hal c. Pengaruh variabel Kesadaran Wajib Pajak (X3)
ini menunjukan bahwa variabel Pemahaman terhadap Kepatuhan Membayar Pajak menunjukan
Peraturan Perpajakan (X1) secara parsial nilai thitung sebesar 1,068 lebih besar daripada
berpengaruh signifikan terhadap Kepatuhan ttabel sebesar 1,98525 dengan nilai sig sebesar
Membayar Pajak. 0,288 lebih kecil dari nilai α = 5%. Hal ini
b. Pengaruh variabel Sanksi Perpajakan (X2) terhadap menunjukan bahwa variabel Kesadaran Wajib
Kepatuhan Membayar Pajak menunjukan nilai Pajak (X3) secara parsial tidak berpengaruh
thitung sebesar 3,350 lebih besar daripada ttabel signifikan terhadap Kepatuhan Membayar Pajak.

Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi (2019) 188-195© All Right Reserved Page 193
Pengaruh Pemahaman Peraturan, Sanksi Dan Kesadaran Wajib Pajak Usaha Mikro, Kecil Dan Menengah (Umkm) Terhadap
Kepatuhan Membayar Pajak Di Balikpapan

Uji R dan R2
Tabel 3
Uji R dan R2

Change Statistics
Adjusted R Std. Error of Durbin-
Model R R Square R Square F Sig. F
Square the Estimate df1 df2 Watson
Change Change Change

1 ,675a ,455 ,438 ,37756 ,455 26,727 3 96 ,000 2,217

a. Predictors: (Constant), Kesadaran Wajib Pajak,
Pemahaman Peraturan Perpajakan, Sanksi Perpajakan
b. Dependent Variable: Kepatuhan Membayar
PajakKoefisien korelasi R = 0,675 artinya korelasi
antara variabel bebas Pemahaman Peraturan
Perpajakan (X1), Sanksi Perpajakan (X2), dan
Kesadaran Wajib Pajak (X3) terhadap Kepatuhan
Membayar Pajak (Y) adalah kuat dan searah hal ini
ditunjukan nilai R dekat dengan 1.
Koefisien determinasi R2 = 0,455 artinya
sumbangan pengaruh dari variabel bebas Pemahaman
Peraturan Perpajakan (X1), Sanksi Perpajakan (X2),
dan Kesadaran Wajib Pajak (X3) terhadap Kepatuhan
Membayar Pajak (Y) yaitu sebesar 45,5% sisanya
54,5% dipengaruhi faktor lain.
Hasil Pengujian Asumsi Klasik
Multikolinieritas

Tabel 4
Multikolinieritas

Variabel Tolerance VIF

Pemahaman Peraturan Perpajakan (X1) 0,722 1,386

Sanksi Perpajakan (X2) 0,751 1,331

Kesadaran Wajib Pajak (X3) 0,911 1,098

Dari tabel terlihat bahwa nilai variance inflasion
factor (VIF) dari setiap variabel independen berada
jauh dibawah dari angka 10. Dengan demikian dapat
disimpulkan bahwa tidak ada multikolinieritas antara
variabel independen dalam model regresi.
Heteroskedastisitas
Dari hasil output SPSS didapat nilai durbin-watson
sebesar 2,217 dari tabel durbin watson didapat nilai dL
sebesar 1,6131 dan dU sebesar 1,7364 maka hasil
pengembalian keputusan berada pada dU < d < 4 – dU
atau 1,7364 < 2,217 < 2,2636, artinya tidak terjadi
autokorelasi.

Dari scatterplot diatas dapat diketahui bahwa titik-
titik menyebar dengan pola yang tidak jelas diatas dan
dibawah angka 0 pada sumbu Y dengan demikian pada
model regresi yang terbentuk tidak terjadi masalah
heteroskedastisitas.
Autokorelasi
V. SIMPULAN
Berdasarkan analisis data dan pembahasan maka
dapat disimpulkan bahwa Pemahaman Peraturan
Perpajakan dan Sanksi Perpajakan berpengaruh
signifikan sedangkan Kesadaran Wajib Pajak Usaha
Mikro, Kecil dan Menengah (UMKM) tidak
berpengaruh signifikan terhadap Kepatuhan Membayar
Pajak di Balikpapan. Berikut ini adalah penjelasan
pervariabel :
1. Secara simultan pemahaman peraturan perpajakan,
sanksi dan kesadaran wajib pajak usaha mikro,
kecil dan menengah (umkm) memiliki pengaruh
terhadap kepatuhan membayar pajak di
Balikpapan.
2. Pemahaman peraturan perpajakan secara parsial
dominan memiliki pengaruh terhadap kepatuhan
membayar pajak di Balikpapan.
3. Sanksi perpajakan secara parsial juga memiliki

Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi (2019) 188-195© All Right Reserved Page 194
Pengaruh Pemahaman Peraturan, Sanksi Dan Kesadaran Wajib Pajak Usaha Mikro, Kecil Dan Menengah (Umkm) Terhadap
Kepatuhan Membayar Pajak Di Balikpapan
pengaruh terhadap kepatuhan membayar pajak di
Balikpapan.
4. Untuk kesadaran wajib pajak terhadap kepatuhan
membayar pajak di Balikpapan secara parsial tidak
memiliki pengaruh.
DAFTAR PUSTAKA
Dewinta, R, M., & Syafruffin, M. (2012). Pengaruh Persepsi
Pelaksanaan Sensus Pajak Nasional dan Kesadaran
Perpajakan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak di
Lingkungan Kantor Wilayah Direktorat Jenderal
Pajak Daerah Istimewa Yogyajarta. Universitas
Diponegoro. Diponegoro Journal of Accounting, 1
(2), 1-9.
Diana, S. (2013). Konsep Dasar Perpajakan. Bandung: PT.
Refika Aditama.
Fuadi, A, O., & Mangoting, Y. (2013). Pengaruh Kualitas
Pelayanan Petugas Pajak, Sanksi Perpajakan dan
Biaya Kepatuhan Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib
Pajak UMKM. Universitas Kristen Petra. Jurnal Tax
& Accounting Review, 1(1).
Gardner, H. (2003). Kecerdasan Majemuk : Teori Dalam
Praktek. Alih bahasa: Arvin Saputra, Batam:
Interaksana.
Ghozali, I. (2009). Aplikasi Analisis Multivariate Dengan
Program SPSS, Edisi Keempat. Penerbit Universitas
Diponegoro.
Hardiningsih, P., & Yulianawati, N. (2011). Faktor-Faktor
yang Mempengaruhi Kemauan Membayar Pajak.
Universitas Stikubank. Dinamika Keuangan dan
Perbankan, 3(1).
Ismon, Z., Andreas., & Nurmayanti, P. (2014). Analisis
Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kepatuhan
Pajak Bendaharawan (Studi Pada Pemerintah
Provinsi Riau). Jurnal Akuntansi Kuangan dan
Bisnis, 7, 48-57.
Kaunang, P, G., & Pinatik, S. (2016). Tingkat Pemahaman
Dan Sanksi Perpajakan Terhadap Perilaku
Ketidakpatuhan Membayar Pajak Perusahaan Di
Kota Manado : Universitas Sam Ratulangi Manado.
Jurnal EMBA, 4(2), 001-012.
Margono. (2004). Metodologi Penelitian Pendidikan.
Jakarta : Rineka Cipta.
Muliari, N, K., & Setiawan, P, E. (2011). Pengaruh Persepsi
Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi (2019) 188-195© All Right Reserved
Tentang Sanksi Perpajakan dan Kesadaran Wajib
Pajak pada Kepatuhan Pelaporan Wajib Pajak
Orang Pribadi di Kantor Pelayanan Pajak Pratama
Denpasar Timur. Jurnal Ilmiah Akuntansi dan
Bisnis. 6(1).
Permadi, T., Nasir, A., & Anisma, Y. (2013). Studi Kemauan
Membayar Pajak Pada Wajib Pajak Orang Pribadi
Yang Melakukan Pekerjaan Bebas (Kasus Pada KPP
Pratama Tampan Pekanbaru), Jurnal Ekonomi. 21
(2).
Poerdarminto. (2011). Kamus Umum Bahasa Indonesia.
Jakarta : PT. Balai Pustaka.
Prajogo, J, N., & Widuri, R. (2013). Pengaruh Tingkat
Pemahaman Peraturan Pajak Wajib Pajak, Kualitas
Pelayanan Petugas Pajak, dan Persepsi Atas Sanksi
Perpajakan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
UMKM di Wilayah Sidoarjo, Jurnal Tax &
Accounting, 3(2).
Pratiwi, I. G. A. M., Andriani, A, M., & Setiawan, P. E.
(2014). Pengaruh Kesadaran Wajib Pajak, Kualitas
Pelayanan, Kondisi Keuangan Perusahaan, dan
Persepsi Tentang Sanksi Perpajakan pada
Kepatuhan Wajib Pajak Reklame di Dinas
Pendapatan Kota Denpasar, E-Jurnal Akuntansi,
139-153.
Republik Indonesia. (2007). Undang-Undang Nomor 28
Tahun 2007. Tentang Sanksi Perpajakan Bagi Wajib
Pajak.
Republik Indonesia. (2008). Undang-Undang Nomor 20
Tahun 2008. Tentang Usaha Mikro, Kecil dan
Menengah.
Republik Indonesia. (2013). Peraturan Pemerintah Nomor 46
Tahun 2013 Tentang Pajak Penghasilan Atas
Penghasilan dari Usaha yang Diterima Atau
Diperoleh Wajib Pajak yang Memiliki Peredaran
Bruto Tertentu.
Setyaningsih, T., & Ridwan, A. (2013). Persepsi Wajib Pajak
UMKM Terhadap Kecenderungan Negosiasi
Kewajiban Membayar Pajak Terkait Peraturan
Pemerintah Nomor 46 Tahun 2013. Universitas
Sebelas Maret Surakarta.
Suandy, E. (2011). Hukum Pajak, Edisi 5. Jakarta: Salemba
Empat.
Sugiono. (2013). Metode Penelitian Kuantitatif Kualitatif
dan R&D. Bandung: Alfabeta
Page 195