CONTABILIDAD II INSTITUTO TÉCNICO INCOS POTOSÍ

Tema Nº 1
MARCO NORMATIVO Y GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD

1. DISPOSICIONES TÉCNICAS VIGENTES EN BOLIVIA

Los Estados Financieros constituyen un conjunto de afirmaciones de propiedad, existencia, valuación,
integridad, exactitud y exposición de los datos financieros, económicos y patrimoniales a una fecha
determinada, consecuentemente, estos datos deben enmarcarse a Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, sin embargo en muchas operaciones se determinan políticas de valuación que
pueden ser impuestas por autoridades de las empresas como por autoridades estatales; al respecto, es
imprescindible que dichas políticas sean reveladas adecuadamente en los Estados Financieros.
En Bolivia es el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad, conformado por el Colegio de
Contadores de Bolivia y el Colegio de Auditores de Bolivia, el organismo encargado de adoptar decisiones
y dictar las Normas de Contabilidad que se aplican en el país.
Las Normas Contables son normas técnicas relacionadas con el ejercicio de la profesión contable, que en
nuestro país están reguladas por el Colegio de Auditores de Bolivia mediante su órgano técnico normativo
el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad CTNAC, es un conjunto de reglas de desempeño
profesional. Los aspectos normativos de la contabilidad con relación a la elaboración de los Estados
Financieros, consideran como base principal y como base complementaria a las Normas Internacionales,
es decir que solo en ausencia de normas nacionales se podrán aplicar las internacionales.

2. NORMAS DE CONTABILIDAD VIGENTE (NC- NIIF)

Son un conjunto de pronunciamientos aprobados y emitidos por organismos colegiados, sobre directrices
o lineamientos técnicos, tanto de orden general como específico, que condicionan y validan la preparación
y presentación de información financiera, con propósitos generales, expuestas en estados financieros de
una empresa. Por tanto las normas de contabilidad constituyen el marco de referencia adoptado por los
Auditores, Contadores, para el ejercicio de la profesión.

Norma Nº 1 Principios y Normas técnico contables generalmente aceptados para la preparación de

estados financieros, Esta referida a los principios y normas, son un conjunto de conceptos y reglas que
condicionan la validez técnica del proceso contable y su expresión final traducida a los estados financieros,
se usan como guía de acción, están clasificadas en categorías: El principio fundamental o postulado básico.
La Equidad
Los principio generales, constituidos por conceptos básicos que sirven como estructura de los estados
financieros, son los siguientes: Ente, Bienes Económicos, Moneda de Cuenta, Empresa en Marcha,
valuación al Costo, Ejercicio, Devengado, Objetividad, Realización, Prudencia, Uniformidad, Materialidad,
Exposición.

Norma Nº 2 Tratamiento Contable de hechos Posteriores al Cierre del Ejercicio, Debe hacerse una
distinción entre la fecha de cierre del ejercicio y la fecha de emisión formal de los estados financieros, si
los eventos son significativos, deben recibir el siguiente tratamiento contable con referencia a los estados
financieros que corresponden a la gestión concluida. Si son sucesos que presentan evidencias adicionales
respecto a condiciones que existían a la fecha de los estados financieros, afectan las estimaciones
relacionadas con la elaboración de los mismos, es necesario efectuar ajustes a los estados financieros. Si
resultan de aquellos sucesos que dan evidencias con respecto a que no existían a la fecha de cierre de los
estados financieros estas no requerirán ajustes sin una adecuada exposición en las notas de los estados
financieros de la gestión pasada.

Norma Nº 3 Estados Financieros a Moneda Constante, El objetivo de esta norma es lograr que los estados
financieros estén expresados en moneda constante a fin de contrarrestar las distorsiones que sobre ellos
produce la inflación, para este efecto las partidas del activo, pasivo y patrimonio se clasifican en rubros
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monetarios y rubros no monetarios, siendo estos últimos los que deben ser reexpresados de valor. Las
diferencias producto de las variaciones del tipo de cambio de la moneda extranjera, serán cargadas o
abonadas a una cuenta de resultados denominada “Ajuste por inflación y tenencia de bienes” o también
a la de “Resultado por Exposición a la Inflación”.

Norma Nº 4 Revalorización Técnicas de Activos Fijos, La revalorización técnica consiste en un nuevo valor
a los activos fijos, el cual tiende a ser un valor más aproximado al estado físico del bien avaluado, este
trabajo debe ser realizado por un profesional experto en la materia, será cargado a la cuenta del activo
fijo y abonado a la cuenta patrimonial “Reserva por Revaluó Técnico”. De acuerdo a la misma norma, el
importe de la cuenta Reserva por Revaluó Técnico no será distribuidos entre los socios, y solo podrá ser
capitalizada u observada para absorber partidas acumuladas.

Norma Nº 5 Principio de Contabilidad para la Industria Minera, Por ser Bolivia un país esencialmente
minero, se ha visto necesario establecer principios contables de aceptación general para este sector de la
economía nacional el que contribuirá al desarrollo de la contabilidad minera a fin de proveer información
financiera uniforme para el sector involucrado y la economía en su conjunto.

Norma Nº 6 Tratamiento Contable de las Diferencias de Cambio, Las diferencias de cambio emergente
de modificaciones en las paridades cambiarias deben imputarse a los resultados del periodo en el que se
originan, en las cuentas “Resultados por Exposición a la Inflación” o “Ajuste por Inflación y Tenencia de
Bienes”, según sea el procedimiento utilizado para la actualización de los estados financieros. Las
diferencias de cambio se imputaran a los resultados del ejercicio en que se originan, independientemente
de su cobro o pago, dado que las operaciones que se originan quedaron perfeccionadas desde el punto de
vista de la Legislación o prácticas comerciales aplicables, y se ponderaron todos los registros a tales
operaciones.

Norma Nº 7 Valuación de Inversiones Permanentes, establece los criterios para la valuación de las
inversiones que las empresas realizan en otras empresas con el objetivo de ejercer control o influencia
significativa. Su objetivo principal es asegurar que la información financiera de las empresas sea
transparente, comparable y confiable para los usuarios.

Norma Nº 8 Consolidación de los Estados Financieros, La consolidación de los estados financieros de

sociedades que forman parte de un grupo económico, tiene el objetivo de presentar la situación
patrimonial, los resultados de operaciones, las variaciones en el patrimonio neto, siempre y cuando exista
control permanente por parte de una de las sociedades, los estados financieros consolidados resultantes
de aplicar la metodología que se recomienda en esta norma serán los estados financieros de las sociedad
controlante. A efecto de la aplicación de este pronunciamiento normativo se entiende por control
permanente a: La tenencia directa o indirecta de acciones o cuotas de capital de la otra sociedad que
presentan más del 50% del paquete accionario. La influencia significativa en las decisiones de la sociedad
que le otorgue votos suficientes para influir en la aprobación de sus estados financieros y en la distribución
de ganancias.

Norma Nº 9 Normas de Contabilidad para la Industria Petrolera, establece los principios y normas
contables específicos que deben aplicar las empresas que se dedican a la exploración, producción,
transporte, refinación y comercialización de petróleo y gas natural. Su objetivo principal es asegurar que
la información financiera de estas empresas sea transparente, comparable y confiable para los usuarios.

Norma Nº 10 Tratamiento Contable de los Arrendamientos, La presente norma se refiere al tratamiento

contable de los arrendamientos que puede ser financiero y operativo, se denomina arrendamiento al
contrato efectuado entre dos personas jurídicas y/o naturales a través del cual una de ellas se compromete

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a conceder un bien por un canon de arrendamiento durante un periodo determinado a otra persona para
que esta pueda aprovecharlo. La principal característica de esta norma es el registro contable de los bienes
arrendados y sus operaciones relacionadas su utilización, desde el punto de vista del arrendador y del
arrendatario.
Se denomina arrendamiento financiero o de capital al contrato de carácter forzoso mediante el cual el
arrendador transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes al bien objeto del contrato
ejercitando el arrendatario su opción de compra al término de vigencia de este contrato. Se denomina
arrendamiento operativo operacional, al contrato mediante el cual el arrendatario al término de la
vigencia de este documento efectúa la devolución del bien arrendado.

Norma Nº 11 Información Esencial Requerida para una Adecuada Exposición de los Estados Financieros,
Esta refiere a la información mínima requerida para una adecuada revelación de los eventos económicos,
financieros y sociales cuantificables e identificables generados en una empresa, que serán traducidos en
documentos que contienen información financiera denominados Estados Financieros. De acuerdo a esta
norma contable, los estados financieros básicos son elaborados sobre la base de las normas de
contabilidad aceptadas en el país, estos estados nos proporcionan información financiera en términos de
unidades monetarias referida a la situación patrimonial y económica de las empresas.

Norma Nº 12 Tratamiento Contable de Operaciones en Moneda Extranjera cuando Coexisten más de un

Tipo de Cambio, La presente norma efectúa un análisis del tratamiento contable para el registro de
operaciones en moneda extranjera cuando coexiste más de un tipo de cambio en el desarrollo de las
operaciones desarrolladas por un ente económico. El propósito de esta norma es la presentación de los
activos, pasivos, ingresos o gastos contenidos en los estados financieros que se hallan.

Norma Nº 13 Cambios Contables y su Exposición, se encarga de regular cómo las empresas deben registrar
y exponer en sus estados financieros los cambios que realizan en sus políticas contables. Su objetivo
principal es asegurar que la información financiera sea transparente, comparable y confiable para los
usuarios.

Norma Nº 14 Políticas Contables su Exposición y Revelación, se encarga de establecer los lineamientos

para que las empresas revelen en sus estados financieros las políticas contables que utilizan. Su objetivo
principal es asegurar que la información financiera sea transparente, comparable y confiable para los
usuarios. Uniformar la utilización de políticas contables en los Estados Financieros, de manera que provean
de información integral, objetiva, clara y pertinente.

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

NIIF 1 Adopción por primera vez de las normas internacionales de información financiera
NIIF 2 Pagos basados en acciones
NIIF 3 Combinaciones de negocios
NIIF 4 Contratos de Seguros
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta operaciones discontinuas
NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos naturales
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
NIIF 8 Segmento de operación
NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF 10 Estados financieros consolidados
NIIF 11 Acuerdos conjuntos
NIIF 12 Información a revelar sobre participación en otras entidades

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NIIF 13 Medición del valor razonable

NIIF 14 Cuentas de diferimiento de actividades reguladas
NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contrato con clientes
NIIF 16 Arrendamientos
NIIF 17 Contratos de seguros
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de flujo de efectivo
NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
NIC 10 Hechos ocurridos después de la fecha del balance
NIC 12 Impuesto a las ganancias
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
NIC 19 Beneficios de los empleados
NIC 20 Contabilización de subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas
gubernamentales
NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
NIC 23 Costos por préstamos
NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro
NIC 27 Estados financieros consolidados y separados
NIC 28 Inversiones en empresas asociadas
NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación e información a revelar
NIC 33 Ganancia a revelar
NIC 34 Información financiera intermedia
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
NIC 38 Activos intangibles
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medición
NIC 40 Propiedad de inversión
NIC 41 Agricultura

3. ESTADOS FINANCIEROS
Se denominan Estados Financieros a los documentos contables que se emiten al final de un periodo, ciclo
o gestión financiera, lo que demuestra en forma condensada y sintética la situación patrimonial de la
empresa con el objetivo de proporcionar información básica para la toma de decisiones oportunas,
óptimas y reales.

1.3.1. Balance General (Estados de Situación Patrimonial)

Este balance forma parte de las cuentas anuales que las empresas elaboran al término de cada ejercicio
contable. Revela la situación financiera del negocio en un momento determinado, incluyendo sus activos
(bienes y derechos, ya sean inversiones a largo plazo, existencias, realizables y disponibles), pasivos
(deudas y obligaciones exigibles a corto o largo plazo) y el patrimonio neto (fondos propios y
subvenciones).
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1.3.2. Estado de Resultados (Estado de Situación Económica)

Denominado también estado de pérdidas y ganancias, estado de ingresos y egresos, es aquel estado
económico donde nos muestra el resultado obtenido utilidad o pérdida por las operaciones realizadas por
una entidad en un determinado periodo donde se resume, ordena y se clasifica los ingresos obtenidos y
los egresos incurridos.
1.3.3. Estado de Flujo de Efectivo
Informa sobre las variaciones del efectivo y el circulante que tiene la empresa en un periodo determinado,
por lo que permite determinar su capacidad para generar efectivo, conocer el origen y destino del efectivo
y estimar las necesidades de liquidez. Incluye los pagos y cobros relacionados con la actividad principal de
la empresa, así como las actividades de inversión y financiación.
1.3.4. Estado de Evolución del Patrimonio Neto (Estado de Cambios en el patrimonio Neto)
Se denomina patrimonio neto a aquellos recursos con que cuenta una determinada entidad por aquellos
aportes realizados por los inversionistas o propietarios, más aquellos aportes adicionales por los
inversionistas o propietarios, los resultados obtenidos y otros por efectos de actualización. El patrimonio
neto son los recursos propios que posee una entidad, es un total de sus participaciones o cual significa
una obligación de la entidad hacia los propietarios o inversionistas.
1.3.5. Nota a los Estados Financieros
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no, que forman parte
integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con
ellas para su correcta interpretación. Las notas incluyen descripciones narrativas o análisis detallados de
los importes mostrados en los estados financieros, cuya revelación es requerida o recomendada, pero sin
limitarse a ellas, con la finalidad de alcanzar una presentación razonable.

4. ACTIVIDADES DEL PROCESO DE CONTABILIDAD

El proceso contable es el ciclo que sucede entre la ocurrencia, el registro y el procesamiento de las
operaciones financieras que se realizan en una empresa. Es decir, se trata de una secuencia de actividades
que conlleva al registro detallado de cómo se reciben, se cobran y se pagan bienes y servicios en una
organización.
Ese registro se realiza en los libros o cuadernos contables. Es un proceso que se da por etapas y que se
reinicia constantemente. En él se recopila información financiera que luego se presenta en forma de
reportes denominados estados financieros.
Pero el ciclo no llega hasta la presentación de esos estados financieros, sino que vuelve a empezar desde
allí. La frecuencia de los reportes financieros depende de la naturaleza o el tamaño de la empresa. Sin
embargo, lo normal es que sean trimestrales, semestrales y anuales.

5. DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD
Para Juan Funes Orellana, la Contabilidad es un sistema de Información, que está basado en un conjunto
de principios, normas y procedimientos técnicos que permiten registrar en forma ordenada, completa y
detallada de los hechos económicos y financieros de la gestión empresarial, con el fin de emitir los estados
financieros para luego analizar e interpretar la situación económica y financiera de la empresa, la que
permitirá tomar decisiones oportunas a los usuarios internos y externos.
Para Leandro E. Fowler Newton, la contabilidad parte integrante del sistema de información del ente, es
la técnica de procesamiento de datos que permite obtener información sobre la composición y evolución
del patrimonio de dicho ente, los bienes de propiedad de terceros en poder del mismo y ciertas
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contingencias. Dicha Información deberá ser de utilidad para facilitar las decisiones de los administradores
del ente y de los terceros que interactúan con él, así como para permitir una eficaz vigilancia sobre los
recursos y obligaciones del Ente.

6. HIPÓTESIS FUNDAMENTAL
1.6.1. Devengado
Base de acumulación o devengado, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando
ocurren (no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo). Asimismo, se registran en los
libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los períodos con los que se
relacionan. Así, se informa a los usuarios no solo de las transacciones pasadas que suponen cobro o pago
de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo
a cobrar en el futuro.
1.6.2. Empresa en marcha
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene una entidad para continuar
en funcionamiento. Una entidad elaborará los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha,
a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra
alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta
evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes relativas a eventos o
condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga
funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros.

7. CICLO DE OPERACIÓN
El ciclo de operación en una empresa comercial es el tiempo que transcurre entre la adquisición de
mercaderías y su conversión en dinero en efectivo mediante la venta, por tanto, la sucesión de las
transacciones involucradas es:
 La compra de mercaderías al contado o a crédito
 El almacenaje y conservación de los artículos
 El pago de la deuda a los proveedores
 La venta de las mercaderías al contado o a crédito
 El pago de los clientes

8. IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros constituyen la base central de todas las empresas para la toma de decisiones, ya
que allí se muestra los resultados obtenidos, la gestión de los accionistas y cada una de las decisiones
tomadas con los recursos de la empresa para generar efectivo necesarios para toma de decisiones futuras.

9. FECHA DE CIERRE DE GESTIÓN

Para efectos del pago del impuesto sobre Utilidades de las Empresas (IUE), usualmente la gestión contable
es de doce meses conforme al D. S. Nº 24051, del 29 de junio de 1995; donde se establece las siguientes
fechas de cierre de gestión según el tipo de actividad:
31 de marzo Empresas industriales y petroleras
30 de junio Empresas gomeras, castañeras, agrícolas, ganaderas y agroindustriales.
30 de septiembre Empresas mineras
31 de diciembre Empresas comerciales, bancarias, de seguros, servicios y otras.
Profesiones liberales y oficios en forma independiente.
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Práctica contable
La casa Comercial "PAQUITA" nos presenta los saldos correspondientes al final de la gestión
Saldos no ajustados al 31-12-__ DEBE HABER CUENTA
1 Caja Moneda Nacional 12.000,00
2 Cuentas por Cobrar 8.000,00
3 Inventario Inicial 2.000,00
4 Equipo de Computación 8.000,00
5 Descuento Sobre Compras 2.000,00
6 Impuesto a las Transacciones 6.700,00
7 Muebles y Enseres 2.000,00
8 Capital ?
9 Débito Fiscal IVA 2.800,00
10 Publicidad pagada 3.000,00
11 Servicios Básicos 3.500,00
12 Compras 40.000,00
13 Intereses Cobrados por adelantado 1.000,00
14 Cuentas por Pagar 200,00
15 Cargas Sociales 9.000,00
16 Previsión para Indemnización 2.700,00
17 Aportes y Reteciones por pagar 3.800,00
18 Impuesto a las transacciones por pagar 1.200,00
19 Ventas 86.000,00
20 Sueldos y Salarios 22.000,00
21 Sueldos y Salarios por pagar 8.400,00
22 Documentos por pagar 2.000,00

Datos complementarios para ajustes

1 La incobrabilidad de cuentas por cobrar se prevee el 3%.
2 Los intereses se cobraron el 01-10-__ y corresponden a 5 meses.
3 La publicidad se pagó por 6 meses, al 31/12 transcurrieron 2 meses.
4 El inventario final valuado por el método PEPS asciende a Bs. 35000.-
5 Actualizar y depreciar los activos fijos.
NOTA: El equipo de computación y los muebles se adquirieron en fecha 01-11-__
9 Actualizar el patrimonio.
Se pide: determinar el capital y asientos de ajuste.
UFV 01/11/__ 2,37097
UFVi 31/12/__ 2,35998
UFVf 31/12/__ 2,37376

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