LES PROCESSUS CG BTS CG 1° et 2° années PROCESSUS Contréle et production de l'information financiére Sous Ia direction de Christine Darlay Florence Boudet Jacques Boutet Eric Favro Sondrine Jouanard Dominique Lami-Barbieri Dominique Legros Karine Rouchon Emmanuelle Sardain CaenCrédits photographiques p. 5: clrquedesprit/Fotolia; p. 7: contrastwerkstatt/Fotolia ; p. 9g :nb_factory/Fotolia ; p. 9d: Blankstock/ Fotolia ; p. 21 : Rawpixel/Fotolia ; p. 24 : Rawpixel/Fotolia ; p. 39: Syda Productions/Fotolia ; p. 41 WavebreakmediaMicro/Fotolia ; p. 42 : Sandra Cunningham/Fotolia ; p. 43 : Christian Hillebrand/Fotolia ; . 44 : Alexander Raths/Fotolia ; p. 45 : Markobe/Fotolia ; p. 48 : cecconi_94/Fotolia; p. 50 : wwoe/Fotolia ; . 57: Maceo/Fotolia; p. 59: Roland Spiegler/Fotolia ;p. 60 : Tadeusz Ibrom/Fotolia ; p. 61: Jeanette Dietl/ Fotolia: p. 63 : Olivier Rault/Fotolia : p. 66 g : Chesky/Fotolia : p. 66 m : Osipovev/Fotolia ; p. 66 4 : dan8/ Fotolia; p. 69 : Andres Rodriquez/Fotolia ; p. 85 : dvoevnore/Fotolia; p. 86 : Laure-Hélene MAILLET/Fotoli p. 87 : kalou1927/Fotolia ; p. 88 : mtsaride/Fotolia; p. 89 : Discovod/Fotolia ; p. 92 : Arsel/Fotolia ; p. 93, Vladislav Kochelaevs/Fotolia;p. 113 :David Vallée/Fotoliap. 114 :Lsantil/Fotolia;p. 116: Maksim Shebeko/ Fotolia; p. 117 :Voddol/Fotolia ; p. 120 : Eloleo/Fotolia; p. 129 : Zhu Difeng/Fotolia; p. 130 hd: Gewoldi/ Fotolia: p. 130 md :atScene/Fotolia; p. 130 mg : Castelberry/Fotolia; milamon0/Fotolia ; p. 131 : goodluz/ Fotolia jp, 145 Jeanette Dietl/Fotolia;p. 147 :Paul Vinten/Fotolia;p. 148 :Alliance/Fotolia;p. 149: D.SERIN/ Fotolia p. 152: spaxiax/Fotolia: p. 152 b: WorkAlone - Fotolia; p. 160 h : Oleksiy Mark/Fotolia; p. 160 b KopoPhoto/Fotolia ; p. 161 : seeyou/c. steps/Fotolia; p. 163 : Andres Rodriguez/Fotolia ; p. 171 : apops/ Fotolia ;p. 173 :dreamnikon/Fotolia; p. 195 : Springfield Gallery/Fotolia ;p. 196 : Photographee.ew/Fotolia p. 197; Zarya Maxim/Fotolia; p. 199: Ingo Bartussel/ Fotolia; p. 202 :cleke/Fotolia ; p.211 : maram/Fotolia ; .213:homepepper/Fotolia; p.215:kjekol/Fotolia; p.220: hywards/Fotolia;p.226:Maxim_Kazmin/Fotolia 228 :massimo_g/Fotolia; p. 230 :singkham/Fotolia ;p. 231 : hywardls/Fotolia; p. 233 hg :ChiccoDodiFC/ Fotolia; p. 233 hm: mickyso/Fotolia; p. 233 hd : cylonphotoft/Fotolia; p. 233 mg: Jeanette Dietl/Fotolia ; . 233 md : jamdesign/Fotolia ; p. 233 bg : Viadislav Kochelaevs/Fotolia; p. 233 bm : PRILL Mediendesign/ Fotolia; p. 233 bd : sdecoret/Fotolia p. 234 : Stefan Andronache/Fotolia ;p.235 : Leonardo Franko/Fotolia . 249: Boggy/Fotolia; p. 251 h : maho/Fotolia ;p. 251 b : Eyematrix/Fotolia ;p.255 :helenedevun/Fotolia ; .257 h: contrastwerkstatt/Fotolia ; p. 257 b; Jeanette Dietl/Fotolia; p. 271: Stefan Graf/Fotolia Edition : Angélique Brézillon / Marie-Astrid Lehoux. Coordination artistique : Isabelle Jalfre Fabrication : Christine Aubert Conception couverture : Vincent Rioult Conception intérieure : Anne-Daniéle Naname Mise en pages: Infographies : Alexandre Leguédey 0 Yenne / Sicte Nicole ‘© Nathan 2017 ~ 25 avenue Pierre-de-Coubertin, 75013 Paris ISBN: 978-2-09-164839-2Sommaire Chapitres @ Laveille réglementaire nécessaire a ltabli des comptes © Laconstitution de lentreprise et lévolution de son capital © Les opérations diinventaire relatives aux stocks © Les opérations d’inventaire relatives aux tiers © Les operations dinventaire le traitement des amortissements © Les autres opérations dinventaire relatives aux immobilisations : subvention, provision et dépréciation @ Lajustement des comptes de gestion © Letraitement des provisions réglementées et des amortissements exceptionnels © Le dossier de révision dans les procédures dinventaire © Laproduction des comptes annuels et des situations 24 22. 23. 23, 23. 23. 23, 23 23, 24, Activités du référentiel Conduite d'une veille réglementaire nécessaire a Iétablissement des comptes Réalisation des travaux comptables relatifs 2 la constitution de lentreprise et évolution du capital Réalisation des opérations diinventaire Réalisation des opérations diinventaire Réalisation des opérations diinventaire Réalisation des opérations d’inventaire Réalisation des opérations diinventait Réalisation des opérations d'inventaire Réalisation des opérations d’inventaire Production des comptes annuels ‘et des situations intermédiaires Pages 21 45 63 39 131 149 161 173 Processus 2°3Chapitres @® Latffectation des résultats @® La sauvegarde et I'archivage des documents comptables © Laproduction d‘informations nécessaires & la consolidation ® Lanalyse du processus de contréle et production de information financiére Modéles de documents de synthase. 4+ Sommaire 25. 26. 27. 28. Activités du référentiel Suivi comptable des travaux relatifs affectation des résultats Sauvegarde et archivage des documents comptables Contribution la production dinformations nécessaires la consolidation Contribution a la performance du processus «Contréle et production de information financiére» et recherche de la sécurisation des opérations Pages 199 215 235 255 273‘histan “La phetcopienon ates en Les Petites Gourmandises, PME non cotée en Bourse située Montlouis-sur-Loire (37), est une SARL fami liale créée en 1998 par M. Debard et son épouse. Son. activité est la production de chocolats et de nougats de Tours, d'une part, et la commercialisation de cup- cakes fabriqués par une entreprise artisanale située a proximité et de confiseries diverses, d'autre part. Lentreprise Les Petites Gourmandises a acquis une renommée importante et son chiffre d'affaires est en hausse. P7, Pour des raisons familiales, Mme Sorgel, actuelle comptable de l'entreprise, quittera la région de Tours au début du mois d’avri. Vous avez done été recruté(e) le 1* décembre en prévision de son remplacement. Vous travaillez sous Pautorité de Mme Sorgel, qui est chargée pour instant de réussir votre intégration en ‘vous initiant progressivernent a toutes les taches qui vous incomberont dés son départ. Nous sommes & Ia date de cléture de l'exercice et vous participez aux opérations d’inventaire. Chaque année, avant de débuter les travaux, Mme Sorgel recense les évolutions de la réglementation comptable et fiscale afin de verifier si les options comptables choisies pour I'entreprise sont toujours les plus pertinentes. Elle vous confie cette tache.Travail a faire BD repérer les travaux d’établissement des comptes Mme Sorgel veut s'assurer que vous avez pris conscience de I'utilité et de importance de 'inventaire, 1. Quest-ce que inventaire comptable? Dp omere 2.A quelle périodicité la SARL Les Petites Gourmandises doit-elle le réaliser? Dl Fiche ressource1 i 3, Quelle est 'utilité de linventaire comptable pour cette SARL? 4. Létablissement des comptes consiste a présenter un compte de résultat, un bilan et une annexe comptable. Quel est le réle de annexe ? Annexe2 5. Observezorganigramme de lentreprise :analysezlorganisationcomp- | Annexe? table et distinguez les personnes chargées des opérations courantes de celles qui sont en charge de létablissement des comptes. 6. En quol cette organisation faciite-telle la transmission des informations? L WD identifier les informations pertinentes pour établir les comptes annuels Mme Sorgel est soucieuse de respecter la régle mentation comptable en vigueur et de l'appliquer aux spécificités de l'entreprise. Pour cela, elle a procédé : ~A.un recensement de textes récents qui pourraient avoir une incidence sur vos futures taches ; ~ ala rédaction d'une liste d’opérations a réaliser pour collecter toutes les informations néces- saires auprés des différents acteurs du systéme d'information. 7.Quest-cequela velleréglementaire?PourquolMme Sorgelconsellle- >] Fic essource2 trelle de mener une velleréglementaie régullére? 8. Quelle est l'autorité créatrice de chacune des sources réglementaires >| Annexe 4 évoquées par Mme Sorgel ? 9. Pour abtenir cette liste de textes, Mme Sorgel utilisé la « recherche simplifge » du moteur de recherche Google. De quolsagitil? 10. Vous li proposezde s'abonner a des newsletters. Quel est intérét? ‘11. Etablissez, sous forme schématique, la hiérarchie de ces sources du droit comptable. 12. Indiquez & quel(s) principe(s) comptable(s) fait référence chacune — | Annexe 5 des opérations prévues par Mme Sorgel. D1 Fiche ressources Dl Fiche ressource 3 : WD Formuler des propositions et cons Dans le cadre de obligation de télédéclaration de la liasse fiscale, vous suggérez a Mme Sorgel de confier la premiére télédéclaration a un prestataire de services. Vous hésitez entre l'adhésion & un centre de gestion agréé (CGA) et le recours a un autre partenaire EDI, Télédec. 13. Quelles sont les incidences de cette nouvelle forme de transmission J Annex=6 des comptes annuels & Vadministration ficale surles procédures | 07 comptables de entreprise ? 14. Comment se passerait la télédéclaration par lintermédiaire du par- tenaire EDI? 15. Commentle CGA prendrait-l en chargela télédéclaration de_laliasse fiscale? 16. Quels autres services chacun de ces partenaires propose-til? 17. Au vu de tous ces éléments de comparaison, quelle solution vous parait la plus appropriée ? Justifiez votre réponse. ‘eNathon-Laphotocople non autorée est dt 6 * Lavelle réglementaire nécessaire a létablissement des comptes‘nt “i percep non ata ot Mettre a jour des procédures comptables ‘Mme Sorgel vous demande d’analyser en quoi la télédéclaration s'inscrit dans la démarche de contrdle interne menée au sein de l'entreprise, 18. Quels sont les objectifs du contrdle interne ? Explicitez-les. 19. En quoila télédéclaration dela liassefiscale permet-elle de participer Alfatteinte de ces objectifs 7 20. Quelle procédure comptable faudra-t Di Fiche ressources iI mettre en ceuvre pourassurer tune télédéclaration de la liasse fiscale appropriée dans le cadre du contréle interne ? Entretien avec Mme Sorgel (extrait) } « Nous abordons la période de Vinventaire. J'aimerais que vous participiez avec mol aux différents travaux. J'ai pris 'habitude de prendre connaissance, chaque année, d'éventuelles modifications réglementaives avant de commencer les différents travaux d’inventaire. Ce serait bien que vous ayez la méme démarche, les textes changent souvent. Pour cela, je consulte des sites Internet. J'ai éla- boré une liste de textes que j’aimerais que vous consultiez Le premier texte est un rappel sur le réle de linventaire. On peut le regarder ensemble sur mon écran. » Présentation de lécran de Mme Sorgel Certains d'entre eux sont établis dans le strict res~ Ils doivent étre réalisés, au moins une fois tous les 12. mois, selon une obligation légale. Pour des rai- sons pratiques, ils sont réalisés généralement a la cléture de lexercice comptable. Mais entreprise peut réaliser, pour ses besoins internes de ges- tion, des inventaires selon d'autres périodicités. Ils consistent a faire un état valorisé des éléments actifs et passifs du patrimoine de lentreprise. Ils servent & contréler Vexistence et la correcte valo- risation de ceux-ci. Les principaux inventaires a réaliser concement les immobilisations, les stocks et les caisses en spaces. Les travaux de régularisation en fin d’exercice Ils consistent a passer des écritures spécifiques qui sont nécessaires & établissement de comptes annuels réguliers, sincéres et qui reflétent image fidale des opérations de Ventreprise. pect de la réglementation et d'autres a des fins de rectification. Les écritures les plus couramment comptabilisées concemment «les dotations aux amortissements ; «les charges a payer ; «les produits 8 recevoir; «les factures non parvenues ; «sles charges constatées d'avance ; «les dotations aux provisions ; + les prévisions réglementées. Etablir des comptes annuels Lorsque les opérations de fin d'exercice sont ter- minées, lentreprise peut procéder a létablisse- ment de ses comptes annuels : bilan, compte de résultat et annexe comptable. wn cteateurenteprisenet Processus 2*7Organigramme de l'entreprise ‘Mme DEBARD Mme SORGEL. M.DUMART Comptable~Ecritures Service Production dinventaire | Mlle CAIDE Mme LEPETIT (M.LEGARD Ouvriers Aide-comptable Ventes ‘Achats de production Ecritures courantes Mlle CESUR, Gestion des stocks [XITEZZD Liste de textes récents en relation avec létablissement des comptes annuels + Ordonnance 2014-86 du 30/01/2014 + Norme 1AS16 + Décret 2014-136 du 17/02/2014 fixant les seuils de la présentation simplifige des comptes, & re- specter par les entreprises, prévus aux articles 1, 123-16 et L. 123-16-1 du Code de commerce + Raglement ANC n° 2014-03 définissant le nou- veau plan comptable (PCG 2014) + Norme IFRS10 + Recommandation de l'AMF du 04/11/2014 * Directive 2013/24/UE Liste des opérations a réaliser = Demander UM, LEGARD ts les bow de laraison eseaurer que toute es fctures com os ont bien 6 reques. Son, agpeler ls _fourntseurs pour lar demander de nous les eaveyer = Dasnanler & Mine LEPETIT des pricisions sur les clients LE GOUTER GOURMAND tt LA ‘FINE BOUCHE car ire a pas ewe re de Sutls (Wi de nouvelles factures) Est- co quits font Labjet dime prockduue ue Est. cl ei mardi i if ine ous dune partis de notre créance t -M. DUMART a fait la liste des nounelles machines de production acguises cote année, eh reamplaceneit de celles gu datient diby a 5 as rete a ade de lamarioonant bgressif sur cos neuvelles machinas, UL fad dasmasider & Mille CATDE diéditer le tableau des amortiscemments de Cerner pour swvoir quelle était La mcéthode que lon avait utilise pou les machinas pri — Demander i Mile CATDE le tableau div _portafille des titres et la valeur des titres figure dans otal aa rlobledate Letablissument des comptes annuals peur saveir conanent ce portafeuille a bvelus. = = Décider dune posibilité demregistrer ex conptabilits le eontaot des futirs nevnu de reunise aux. normes des laboratoires de fabrication des chocolats pour lesquels M. DEBARD a validé use davis dincmoctant global de 350 000 €. = Demasder ic Mille CESUR quele sont les stocks # vestants de maiorespremtares pour pocureircovriger les anges decks ae dee formato 8+ Lavelle réglementaire nécessaire a Vétablissement des comptes onan La photocopinan autores etn den de la liasse fiscale Informations relatives a la télédéclarat La télédéclaration de la liasse fiscale ou TDFC (transfert des données fiscales et comptables) = Pour quelles entreprises ? Toutes les entreprises = A partir de quand ? Mai 2015 = Comment procéder ?I faut respecter la norme EDI. Deux modes existent: — Utilisation du module spécifique de télédéclaration d'un logiciel comptable — Le recours & un partenaire spécialisé et agréé © Qu’est-ce que IED! (échange de données informatisé) ? Cest la transmission électronique des décla- rations a partir des fichiers comptables par lintermeédiaire de 'expert-comptable ou d'un prestataire (le Partenaire EDI). II permet utilisation automatique des données par les partenaires, quel que soit leur systéme informatique respectif. © Qui sont les partenaires EDI ? Ce sont des organismes ou entreprises qui ont obtenu'agrément admi: nistratif et technique de la DGFiP. Cela implique la délivrance d’un numéro d’habilitation qui devra étre intégré dans les fichiers du partenaire EDI et dune accréditation qui permet de disposer d'un systéme informatique sécurisé. Documentation Télédec Telédeéclarez la liasse fiscale de votre entreprise TELEDEC./* Partenaire EDI agré 66 par |’Etat « C'est le site le plus facile d'utilisation pour la o> Remplissez votre liasse en ligne. télédéclaration désormais obligatoire. La saisie est trés simple, rapide et sire. Le paiement est sans C—>> Partenaire EDI-TDFC agréé par I'ftat. probléme. La transmission est vérifiable sur le site des impats. » (Avis d'un client Télédec, >> Tarif a partir de g9 € HT. mars 2014) 5 | Saisie simple avec des Partenaire EDI agréé La t6lédéclaration au prix {| formulaires en ligne par Etat juste § | Vous remplissez votre Télédec est habilité a Sans abonnement, sans 2 | déclaration fiscale collecter et & transmettre logiciel & acheter, TELEDEC 5 annuelle comme une liasse les liasses fiscales des est la solution la plus 4 | fiscale « papier »: ce sont entreprises 2 Ia Direction économique pour la f | exactement les mémes générale des finances tslédéclaration Liesse Fiscale 2 | documents, mais sur votre ubliques (DGFiP), Avec nous, _(TDFC) faite directement par 3 | écran, votre télédéclaration est Fentreprise. i entre de bonnes mains. wwwteledecte Processus 2*9Extrait du site CGA 37 (Centre de gestion agréé d’'Indre-et-Loi cen it ga ND te) ace) \C a a fer S| D'INDRE-ET-LOIRE Pourquoi adhérer ? > PRIX ADHESION année 2017 234 €TTC (TVA 20 %) > POUR LE DOSSIER DE GESTION Le CGA 37 chitltés : — une étude comparative des performances de l'entreprise sur trois années — des analyses el des commentaires personnalisés ; ~ des slatistigues professionnelles (en annexe) permettant de situer les résultats par rapport aux moy: cennes de I'activité concernée, [...] lit chaque année un dossier de gestion personnalisé comprenant, 3 la suite de tableaux ‘Sajoutant aux consels éclairés de votre expert-complable, ce dossier constitue une base de réflexion sur ‘voir situation économique et son évolution au cours des trois demnires années. > POUR LA FORMATION En paralldle avec son rdle dassistance en gestion, votre CGA développe aussi une mission de formation, Lal Votre CGA élabore des programmes de formation timestriels adapts aux besoins des commergants, artisans et agriculteurs. [1 > POUR L'OBSERVATOIRE ECONOMIQUE Cet observatoire mesure en temps rél Tes nésultas des entreprises et le comportement de leur clientele Les évolitions constantes dy commerce vous Sont communiquées par le suivi du chiffe d'affaires men sul. Vous compare ainsi chaque mois Ivolution de votre chiflre d'affaires avee celle de votre secteur professionnel > POUR LA « SECURITE FISCALE » ‘Véritable len entre le professionnel et Padministration fscale, les CGA sont les garants de la séeu- Ht6fiseale de leurs adhérents ‘Chaque année, le centre examine les déelarations professionnelles de ses adhérents. les alerte sur les « anomalies » apparentes. Les nouveaux adhérents sont dispensés de pGnalités sls rév@lent spontanément au fise kes erreurs ‘ou inexaetitudes que comporte leur dGelaration dans les trois mois suivant leur adhéston. > POUR LA LETTRE D’INFORMATION Chaque mois, nous vous envoyons la lettve d'information du CGA 37 par mail. Cette lettre vous fait dé= ouvir des articles sur ’actualité des dossiers (tele explosion du e-commerce), des vidéos, un résumé des tops et flops de notre observatoice économique. La transmission de données dématérial (DCF) le GGA 37 vous propose de signer une convention pour les opétations de tansision de données fiscals et compables (TDC). Le CGA 37a requ "agrément dea DGFIP et abtenula qualité de partenale EDI Un mandat donné au CGA vous dispenser de toutes es options de teétvansmison Le GA3T esprend en charge, sla base des document que ous uae emi, au moins 15 outs avantla date de wansmssion a DFP ww af 10 + Lavelle réglementaire nécessaire a létablissement des comptes onan La photocopinan autores etn de‘histhan “La phecopenon ates en Fiche ressource 1 Létablissement des comptes annuels Létablissement des comptes annuels ne peut se fire que dans le cadre de forganisation comptable. Lorganisation comptable : généralités 1. Qu’est-ce que c'est ? II agit d'un ensemble dopérations successives permettant de présenter, de fagon chiffrée et matrisée, les événements qui ont concerné Fentreprise. 2. Les fondements de l’organisation comptable organisation comptable satisfat 8 des obligations légales ® obligation de tenir une comptabilité pendant toute la durée de fexercice comptable (article 123.12 du Code de commerce) ; « obligation de éaliser un inventaire au moins une fois tous les 12moisafine’établir les comptes annuels (méme article). 3. Les enjeux de organisation comptable Le systéme dinformation comptable (SIC et organisation comptable doivent permettre d'sa- borer des documents fables, & partir des informations obtenues auprés de divers partenaires. Cela suppose que les informations collectées soient elles-mémes fiables et que les traitements. ccomptables mis en ceuvre soient adaptés et pertinents Lorganisat 1. Vinventaire Larticle 410-8 du PCG définit linventaire comme « le relevé de tous les éléments d'actifet de pass». LobjectiFde linventaire est double «© contréleretajustr la comptabilité en veillant respecte les principes et lesrégles comptables «© établir des comptes annuels destinés aux différents partenaires (acteurs internes et externes) Exemples in comptable et les comptes annuels ~ Les banquiets lors d'une demande d’emprunt, veulent évaluerla capaci de lentreprise a rem- bbourser ses dettesfinancieres. = Ladministrationfiscale détermine le régime d imposition en fonction du chifie d'affaires. ~ Les propriétaies, lors des assemblées générales, approuvent les comptes et décident de Vaffec: tation du résultat. ~Les drigeants assurent le pilotage de lentreprise 2. Les travaux d‘inventaire Balance annuell(avantinventai) 1 Ralisationde wavaux dts «travaux inventaire> selon des procédures partculiées Présentation des comptes annuels (ec production des documents de synthase) Lors de la réalisation des travaux dinventaire, il est impératif pour rentreprise : ‘© de respecter les textes réglementaires en vigueut, ce qui motive la mise en place d'une veille réglementaire ; Processus 2°11Geren) ‘© de rechercher les informations sur le terrain pour vétification, ou en complement de celles fournies dans les comptes, ce qui nécessite la mise en place et le suivi de procédures adaptées. Les travaux dinventaire permettront de présenter les documents de synthése : le compte de résultat, le bilan et annexe. Les documents de synthése ‘1, Le compte de résultat Ce document récapitule les charges et les produits issus de lactivité de lentreprise pendant toute la durée de lexercice comptable. Si les produits sont supérieurs aux charges, lentreprise réalise un bénéfice. Dans le cas contrare, le résultat est une perte. PRODUITS Charges diexploitation Produits dexploitation ‘Achats de matiéres premigres Ventes de produits fis, Charges externes Ventes de marchandises Salaires impéts ‘Amortissements Charges financiéres Produits financiers Interéts payés par Fentreprise Intéréts percus par fentreprise Charges exceptionnelles Produits exceptionnels Sur opérations de gestion Sur opérations de gestion Total des charges Total des produits Résultat (bénéfice) Résultat (perte) TOTAL TOTAL 2.Le bilan Alors que le compte de résultat est dynamique, lebilan est statique. En effet, il est la photogra- phie du patrimoine de Ventreprise & la date de cloture de lexercice Le patrimoine d'une personne juridique est ensemble des droits et des obligations qui ont une valeur pécuniaire. I 'agit des biens et des créances détenus par la personne (actif), diminués de ses dettes (le passif is cs l Total ACE Total PASSIE 3. annexe Cet ensemble de documents apporte des informations complémentaires par rapport au compte de résultat et au bilan Lecontenu de fannexe différe selon le systéme comptable retenu Lannexe comprend notam- ment le tableau des immobilisations, 'état des créances et des dettes, le tableau des amortis- sements et des dépréciations, le tableau des soldes intermédiaires de gestion. Elle constitue une source dinformations utiles pour les décisions de gestion 12: Lavellle réglementaire nécessaire a Uétablissement des comptes : # i i g : i 3‘histhan “La phecopenon ates en Fiche ressource 2 La veille réglementaire oe Définition La veille églementaire est activité par laquelle lentreprise identifieles sources réglementaires 4velle doit appliquer et les dispositions a prendre afin de répondre a ces nouvelles exigences. oO La nécessité de mener une veille réglementaire Les ragles applicables & lentreprise dans tous les domaines sont sujettes & une évolution per- manente. En effet, es sources réglementaires sont diverses et lentreprise doit sadapter aux nouvelles et multiples dispositions, sous peine de sanctions, 0 le systéme dinformation comptable niest efficace que sil produit des informations fiables, est-a-dire élaborées en respectant les normes actuelles Cest donc lactivité de veille qui permettra & lentreprise diétre informée de Factualité régle- mentaire oO La pertinence de la veille réglementaire La veille réglementaire devra étre menée en recourant a des sources informations flables, cest-&-dire dont la légitimité est reconnue et le contenu digne de confiance. Un moyen dobte- nir cette garantie est de prvilégier les sources offcielles dinformations. Les organismes 3 lorigine des sources du droit comptable (dont tAutorité des normes comptables cet le Comité de réglementation comptable) proposent également des outils de ville réglementaire oe La conduite de la veille réglementaire Elle peut prendre plusieurs formes: « le recours & des sociétés spécialisées. Ce sont des sociétés (dlexperts-comptables, notam- ment) qui proposent de communiquer en permanence les nouveautés réglementaires qui doivent étre appliquées; « Fabonnement a des revues spécialisées (RF Comptabilté, BF Social, RF Fiscal Périodiquerent les textes officiels & mettre en ceuvre «la souscription & des lettres dinformation dtorganisations professionnelles Exemple | Lanewsketer dust wesconpte-oningcom « Vinscription aux flux RSS de sites spécialisés ou professionnels; emple Labonement auf ste des Edn ancl efebre nee ) qui diffusent « la consultation réguliére de documents ou sites spécifiques. Exemples ~ wwnexperts-comptables fr nformations comprables sociales, économiques, culturlles...: — wwaugroupert.com : tout le droit comptable frangais en ligne les échéances et chiffres utiles, le catalogue RF. = wwnuleaifrance gouvse site public d'acc’s et de diffusion par Internet du droit, Les résultats de la veille réglementaire doivent étre transmis & tous les utilisateurs du SIC, selon leurs besoins. emple Lapersonne chargée de la déclaration de salaires devra étreinformée des nouvelles dispositions en droit social Processus 2°13Fiche ressource 3 Les principes comptables en vigueur oe Définition Les principes comptables consistent en un ensemble d'objectifs, d'hypothéses ou de contraintes ui permetient de donner un cadre a la comptabilité (la différence de la régle, qui donne un cadre juridique). Ce cadre permet de préparer et de présenter les états financiers et constitue la référence a laquelle il faut se reporter en cas de probleme non prévu (et donc non traité) parla nome comptable Tous les principes comptables visent a fournir une image fidéle et sincare de la réalié. oO Les principes comptables utilisés pour ’établissement des comptes annuels Prinaipe Contenw Incdencestos de iventaire Le cmptable ener es risques de prt mats jamats lestsques dean, 1 faut emegisier en comptabiité tous les éléments probables ow certains sus- | Exemple: la valeur des tes de participation déterus par eprint ceptbles de diminur la valeur du pai- | entepi et ots en Bouse change ses ous Los de Hine oie ou de menace aston yeni | vente ave acuee deste eonpaes cit feprudence te Tentepibe, Pa cone, es ments | Gustin. hrs danse cas une aise dav, le susceptibles devine ne sont pas | "SqUEGE pert est emegité par ruencen copii prsencompte tant quis sontinetains, | (Cst wn tbqu ca es actons ne sont pas venues, ees eurent epee de vl) Si au conta es cons ct pisdela aku, est eres en comptabit. rans laments peuvent te als sr pluses exer Leprincipe a camptabli dit ve ere dans apes: | ‘de continuité pective d'une poursuite de Factivité de lente | Exemple: les frais de remise en Eat dela toture des bat exploitation prsesurplseusesetccescomptabes. |e (tavaux top coteux pour re ras sur un seal xa) pear pres sur plusieusaméessuces- sins. Le compre dersutat rcpt uniquement es charges et es produits nécessaires 8 Fact de ewer, de Leprincpe ‘axon value renal de atts pide de de separation Lesoptations doivent re rattachesaferer- | 1) mis desererices Cie quia vu leur appaition et ce, quelle que (oudindépendence | soitleu date de relement Exemple: 5 Fetepise atop acheté de mats pre- aces ries dans année, le surplus aceté mas non wit an anne er, ers de inventive, dt des charges leant, pure reporté surfer suivant. pce se justi parla nest de pour ee tuer des compaasonspetinentes dans le temps. Les les methades de tenue de la comptabilté | gacurents de snthiseplsenent smutanément ls Leptincpe ‘hoses pa Fenris doivent te conset- | données cities de Fexercce qu achive et celles de elapermanence | véesdansletempssurpusiewsexerces(sauf | ere précédent desmethodes rmodicatons importantes def stuation de Tentepiseovobigationséglemenaes|. | Exempleslaméthode damertssementreterue pour une immobilisation donnée fos dunimentae, doit te = conduit pou tus seers suet, 14 Lavellle réglementaire nécessaire a 'établissement des comptes onetan-Laphotocopienan ators etn dt‘nt “in poncopie non auras extn die ile -eas--e gee) La réglementation comptable ‘Au début des années 1970, les principaux pays industrialisés ont réalisé un recensement de leurs pratiques comptables, qui étaient trés divergentes jusque-la Depuis, du fait de la mondialisation, les changes se sont multipliés et des organes spécifiques ont été 6s ou réformés afin de mettre en place des normes internationales communes, desti- rnées 8 améliorer la cohérence, la compatibilté et lefficacté des marchés mondiaux. Définition La réglementation comptable représente le cadre juridique qui s‘applique au sein du systéme information comptable Le réle de la réglementation comptable La réglementation comptablea pour but de donner un cadre normatifetréglementare permet- tant de produire des informations fiables sur la vie économique et financiére des entreprises La structure de la réglementation comptable La réglementation comptable est exprimée par le biais de différentes sources de droit, qui peuvent étre internationales, communautaires ou nationales. Comme en droit, elles sont organisées selon une hiérarchie. Une norme dite « inférieure » ne peut pas étre contraire ou déroger aux dispositions dune norme quiluiest «supérieure >, A=». Textes nationaux (rédigés par AE: A. ees no etetoae * Les textes internationaux rédigés s*appelaient, jusqu'en 2002, « normes IAS » (Jmternationat Accounting Standards) avant de devenir les normes IFRS. Les sources du droit comptable sont édictées dans la perspective «© de respecter 'éthique comptable (définie par les principes comptables) ; ‘© de permettre I'adaptation des normes comptables aux évolutions économiques et technolo- iques dumonde des affaires. La réglementation comptable est donc constamment en évolution pour faciliter ces ajuste- ments. CChaque source de droit comptable eleve d'une autoritécréatrice de droits, spécifique. Processus 215Fiche ressource 4 @ Les autorités créatrices des sources de droit Elles ont en charge l’élaboration des sources de droit. 1. Lautorité internationale est le Comité des normes comptables internationales: fIASB (Intemational Accounting Standards Board), chargé de élaboration des normes IFRS (International Financial Reporting Standards). 2. Lautorité communautaire La Commission européenne est a lorigine de directives et de réglements. Exemple Rglement n° CE1606/2002 portant sur ‘application des normes intemationales au sein de TUE. 3. Les autorités nationales Ondistingue: + les autorités disposant du pouvoir législatif et/ou exécutf: Parlement et gouvernement qui votent les ois ou adoptent les décrets et des ordonnances Exemples Article L, 123-12 du Code de commerce portant sur ‘obligation détablir des comptes annuels, arrété du 08/10/2014 portant surle PCG 2014. « les organismes professionnels: le Comité de réglementation comptable (CRC) et FAutorité des normes comptables (ANC), qui sont a lorigine du plan comptable général et émettent des avis et des recommandations ; exemples Réglementn* 2014-3 du 04/06/2014 relatif au PCG 2014 du CRC, avis n° 2002-12 du 22/10/2002 <éeTANC rlatif Famortissement et ala déprecation des acti. ‘© des autorités administratives inclépendantes telles que lAutorité ces marchés financiers (AMF), qui formule des r&glements, instructions et recommandations ; exemple Recommandation de novernbre 2013 relative imputation ducréitimpét compéttvité emploi cice, ‘ la Direction générale des finances publiques (DGFIP) pour le Code général des impots. exemple Article 93-1, qui definite benefice net imposable. La construction de la réglementation comptable Laréglementation comptable est construite selon le procédé de la normalisation comptable, lssplfictsnatonles Depuis 2005, toutes les sociétés cotées de'IUE (y compris les banques et les entreprises d'assu- rance) sont tenues d’appliquer les normes comptables internationales IFRS pour la préparation de leurs comptes consolidés. Les Etats membres peuvent également autoriser l'utilisation de ce référentiel aux sociétés co- ‘€es de|'UE pour leurs comptes annuels individuels et auxsociétés non cotées del'UE pour leurs ‘comptes annuelsindividuels et/ou consolides. 16“ Laveille réglementaire nécessaire a 'établissement des comptes onetan-Laphotocopienan ators etn dt‘nt “in poncopie non auras extn die Fiche ressource 5 Le contréle interne Définition Leconte nteme est «un ensemble de palitques et prockdures de contre mises en ceunre parla direction d'une enti, pour permettre une gestion efficaceetrigoureuse de ses activités » (définition du Comité national des commissaires aux comptes). Leterme « contrdle » doit étre pris dans le sens de « maitrise » et non de « vérification . La démarche de contréle interne Le contréle interne sinscrit dans une démarche qualité avec lobjectif permanent de mettre cen place des moyens et procédures qui permettent d'établir les comptes dans les meilleures conditions. ela implique concrétement. « que les acteurs concerés par Iétablissemeent des comptes aient défini des procédures desti- nées a étre suivies ; «© que ces procédures soient réellement observées dans les fits: il faut donc vétifier que les acteurs concernés appliquent les procédures, et ce correctement ; fe quelle non-respect ou les dificutés respecter les procédures intialessolent étudiés: les pro- cédures ont-elles été mal expliquées aux acteurs concernés ? définies sans tenir compte des ha- bitudes ou des compétences des intervenants ou encore des moyens mis leur disposition ? «© que toutes les anomalies ou erreurs soient corrigées, ce qui donne lieu a la rédaction de now- velles versions de procédures plus en adéquation avec les attentes, les besoins de Fentreprise et les ressources dont elle dispose pour leur mise en ceuvre, a fo | Mise en place de procédures as > Comections des ventueles Observation dela éalité eeu ou anomalies de ces procédures be J ‘Analyse des diféence entre Aespratiques ets procédures La représentation du contrée interne sous la forme d'une boucle traduit bien le fait que la démarche de contrdle interme n'est pas une démarche figée. Elle exige des adaptations per- manentes liges, notamment, 8 'évolution de la réglementation qui engendre des mises jour régulies ou des mises en conformité avec les textes Processus 2°17Fiche ressource 5) oO Le cadre du contréle interne lors de |’établissement des comptes annuels Les comptes annuels doivent ‘te tabi en tenant compte - rate die el eenenoie Tererpet es éoltions des dspstions permanente erequle des directives reglementares —Teansmissiondesinformations de Isdoventausintgreriesmesues eters lesauesaceus inemes decisions ela diction), "=e ~ Construction d'un planning optimisation Lepersonnelemployéetlesmayens | Cotenant ous es tava invent desressources misen cuvte doivent treeffiaces. | _ pecousfout informatique pour acclrerestatements, Des procédures doiventexisterafin_ —Vifaton deta des caéances Lasauvegarde : rhe Laconstitution de lentreprise et lévolution de son capital‘nt “in poncopie non auras extn die ialeal-ea--e)U gee) Les augmentations de capital Les augmentations ultérieures du capital sont votées en assemblée générale extraordinaire (AGE) et sont possibles uniquement si le capital initial est déja intégralement libéré. Les apports en rnuméraire ou en nature représentent des apports externes (nouvelles ressources). Il peut arriver quiune augmentation de capital soit réalisée a aide d'un apport interne (incorpo- ration d'une partie des réserves dans le capital. Apports externes Apports internes (nouvelles ressources) (pas de nouvelles ressources) a Apports en ae Incorporation de réserves numéraire ennature La libération des apports lors d’‘une augmentation de capital Les apports en nature doivent étre entiérement libérés dés a souscription. Pour les apports en numéraie, les rales de libération des parts sociales (SARL) ou actions (SA) sont identiques,& savoir « libération 'au moins un quart de la valeur nominale (valeur du titre inscrite dans les statuts) la souscription ; ‘lesolde doitétre libéré dans un délai maximal deans 8 compter de faugmentation de capital. La valorisation des nouveaux titres émis 1. La valeur nominale, la valeur réelle et le prix d’émission des titres Lavaleur nominale est le prix convenu pour les titres (parts sociales, actions) lors della création dela société. Elle n'a rien & voir avec Ia valeur que peut avoir le titre quelques années plus tard. La valeur réelle d'un titre correspond soit 4 sa valeur boursiére si 'action est cotée en Bourse, soit la valeur que le titre dégagerait en cas de vente de Fentreprise. La valeur réellediffere de lavaleur nominale car certains éléments d’actifse sont appréciés au fil du temps (ex.: un terrain ‘ou un immeuble quia vu sa valeur augmenter par rapport a son prix d’achat inital. Le prix d’émission correspond a la valeur des nouveaux titres émis 8 loccasion d'une augmen- tation de capital Il peut correspondre a la valeur nominale ou étre fixé & un prix plus élevé pour tenir compte de la valeur réelle des titres. On peut donc émettre les nouveaux titres. ® soit 8 la valeur nominale (c’est un minimum) ; ‘© soit la valeur réelle (cest un maximum) ; ‘© soit & une valeur comprise entre les deux : cette ragle est privilégiée car elle permet de séduire des actionnaires qui disposeront alors de titres dont la valeur réelle sera supérieure au prix auquel ls es auront achetés. ‘Attention :pour des augmentations de capital par apport en nature, le prix d’émission est géné- ralement fixé a la valeur réelle des titres. Processus 235Fiche ressource 4 2. Les primes liées au capital social La différence entre le prix diémission et la valeur nominale est appelée « prime lige au capital» Dans e cas d'une augmentation de capital, on parle de prime d'émission. Elle constitue un com- plément d'apport. En effet, sila valeur nominale est dle 100 € cela signifie qu’ la création de Fentreprise, on avait demandé 100 € aux associés en échange d'une action. Si, quelques années plus tard, le prix d'émission est de 140 €, cela signifie que fentreprise demande désormais aux associés 140 € pour une action, Elle bénéficie donc d'un complément d‘apport de 40 € appelé« prime d'émission > Pri Prix d’émission e liée au capital = Prix d’émission — Valeur nominale faleur nominale + Prime liée au capital La prime lige au capital est forcément entiérement libérée lorsquil ‘agit d'un apport en nature. En revanche, dans le cas d'un apport en numéraire, la prime démission fait Vobjet de régles particuliéres ‘© dans les SA, la prime dlémission doit éte intégralement libérée ds la souscription, ce qui signifie que si les actionnaires ne sont pas obligés de verser la totalité du capital souscrit, is doivent en revanche procéder au versement intégral de a prime diémission ‘© dans les SARL, la liberation intégrale rest pas une obligation. Ce complément d'apport sera bien une ressource de financement a long terme (classe 1) mais ne constituera pas le capital social (compte 101). Elle sera enregistrée dans un compte proche 104 « Primes lies au capital social» @ Les frais relatifs a une augmentation de capital Les frais relatifs & une augmentation de capital (honoraies, droits denregistrement...) sont approximativement les mémes que ceux dune constitution, Les differences peuvent étre résumées dans le tableau ci- imputation sur la prime lige au capital Le complément dapport donné par associé sert pour partie & payer ls frais d'augmentation de capital En contrepartie, la prime d’émission enregistrée en compte 104 sera plus fable Prime lige au capital = Prix d’émission — Valeur nominale - Frais de constitution Compte de charges Préférentiele eta Optionnelle | Frais de constitution 2013 « Frais d’augmentation de capital » 36 * La constitution de lentreprise et lévolution de son capital onetan-Laphotocopienan ators etn dt‘histhan “La phecopenon ates en 5 lene a=--e)0 gees) Lenregistrement comptable des augmentations de capital oe Lenregistrement comptable d’une augmentation de capital en numéraire 1. La détermination des sommes encaissées par titre A partir du prix diémission, il faut déterminer : « le montant de la prime d'émission et la part de la valeur nominale appelée (au minimum, le quart); «la part dela valeur nominale non appelée (le capital souscrit non appelé. exemple Fraction appelée a libérer immédiatement J we Valeur nominal noe \ Z Fraction non appelée 75€ Prime démision ia0€ | Prime démission ~~ n Z 20€ 2. Les écritures comptables lIsagit de constater dans les comptes lencalssement des fonds et dela prime d’émission. I faut ‘également faire apparaitre la partie du capital qui nest pas appelée. exemple (suite) Lentreprise a émis 1 000 tires. Dans un premier temps, il faut constater lencaissement des fonds car Vaugmentation de capital ne sera valable que lorsque ces demiers seront versés. Vu que les actionnaires rfont pas encore recu de titres, la société a donc une dette envers eux + Etape 1 : enregistrement du versement des fonds Sees efeiiemert eases ’ anon 52 Bangue 45000 563 Acionnaies—Versementsegus 45000 ‘ suraugmentation de caital Encasement des fends Compe dattntequiconstatefeveserent des fons Parla suite il est nécessaire de verse les titres aux actionnaires en soldant le compte 4563. Les comptes de capitaux sont donc créés, selon que le capital est intégralement libéré (1013) ou non (1011), La prime lige au capital (cia prime démission} dot faire objet d'un enregistrement dans ln compte spécifique (1041) en raison de sa nature, Processus 2° 37Fiche ressource 5) | -#ape2 :emegisrement de augmentation ducpital Pou seed compteAS63 Contato ds compte 19 ' ovo $553, || Actionnaires ~ Versementsrequs sur augmentation 45000 || decapitat 109 | y | Actionaies ~ Capital sousit, nom appelé 75000 * | on apt souscri, non app 75000 1013 apt sosc, appl verse 25000 oat Primes démision 20000 Augmentation du capital par apport en nunare t Gotan delacéance’ —Fartdu capital appalé Mata ea pre ison ‘oogteresur es actonnes (oromesse apport ulti) 3. Les écritures relatives a la libération ultérieure du capital Elles sont identiques a celles relatives a la constitution d'une societé (cf fiche ressource 2) Lenregistrement comptable d’une augmentation de capital par apports en nature Les regles deenregistrement au journal sont les mémes que pour Tenregistrement d'une augmentation par apport en numéraite& la seule différence que fon parle de prime c'apport & la place de prime diémission et que lon utilise le compte 1043. apport en nature doit tre intégralement ibéré. Les augmentations de capital par incorporation de réserves Lncorporation d'une partie des réserves dans le capital est une opération de communication financiére qui vise & améliorer Vimage de lentreprise auprés des actionnaires et des tiers. En fait, aucune ressource nouvelle nest apportée le jour de cette augmentation de capital, seule la ventilation entre les comptes de capital et de réserves est modifié. Cela niest pas pour autant complétement fictf. En effet, ces réserves correspondent & une partie du bénéfice que les actionnaires ont souhaité, chaque année, laisser ala disposition de Teentreprise. Cest un peu comme si les associs, en se privant de dividende, avaient chaque année apporté des ressources financisres a lentreprise, sans recevoir de titres en contreparti. Transformer cesréserves en capital revient a distribuer des titres aux actionnaires pour les fonds laissés chaque année disposition delentreprise. Comme pour une augmentation de capital par apport, un prix diémission est fixé.II faudra donc aussi tenir compte de primes liges au capital Les écritures au journal sont simplifges. Au lieu d'enregistrer des biens & actif, on réduit les réserves de lentreprise (compte 106 actif) exemple Une SA au capital de 300 000€ décide le 20/03/N diincorporer & son capital une partie de la réserve facultative 3 hauteur de 100000. 1! s‘agit donc de transférer une partie de la réserve facultative dans le capital social 20703)N 1088 utes eves 100000 wo. pital sowsctit, apple vse 100000 Aissue de cette augmentation, les associés recevront des actions gratuitement. 38 * La constitution de Uentreprise et Uévolution de son capital onetan-Laphotocopienan ators etn dt‘nn “i pencopl non autre Applications @) Procéder aux opérations de création d’une SARL Vous travaillez en qualité de comptable au sein du cabinet d’expertise comptable Louis Malley. Ce demier vous confie le dossier d'un futur client, la SARL Altiar, actuellement en formation : M. Albertini est propriétaire d'une entreprise indivi- duelle dont il a assuré le développement depuis une dizaine d’années. Il s'est spécialisé dans la fourniture en gros de matériel de bureau destiné aux collecti- vités locales et aux entreprises. Le développement de ce marché le conduit & procéder a l'agrandissement de son entreprise parla recherche d’associés. Ila décidé de créer une nouvelle société en faisant appel deux amis d'enfance qui apporteront les capitaux nécessaires a son développement. Vous disposez des principaux renseignements sur cette société en formation (document 1) et de la facture du notaire relative aux frais de constitution (document 2). @ Distinguez tes apports en nature et les apports en numéraire puis évaluez leurs montants respectifs. Quel sera le montant du capital social ? © Expliquez et justifiez Vexistence du rapport (document 3). © Déterminez, pour chaque associé, le nombre de parts correspondant leur apport et précisez la nature des parts sociales (en numéraire ou en nature). © Les parts relatives aux apports en numéraire sont intégralement libérées lors de la consti- tution. Une autre solution est-elle possible ? Si oul, précisez laquelle. © Indiquez les deux possibilités qui s‘offrent & la société pour lenregistrement des frais de constitution. “P? © Présentez les écritures relatives a la constitution de la société en sachant que la société a choisila méthode préférentielle pour enregistrement des frais de constitution. Enregistrez es écritures dans le PGI en procédant a la création des comptes dela société. © Quel est lintérét de choisir la méthode préférentielle pour lenregistrement des frais de constitution ? © auelles seront les formalités juridiques a effectuer aprés la signature des statuts ? Renseignements sur la SARL Altiar La SARL Altiar se constitue le 05/OI/N entre quatre personnes physiques : MM. Albertini, Raymondi, Petit et Prévit. M. Albertini apporte certains éléments de son entreprise individuelle qui va constituer la base essentielle de Ia nouvelle société, & savoir : ‘© Constructions (les locaux de la société) 250 000 € ‘© Fonds commercial (Ia valeur marchande de la client@le) 110 000 € ‘© Mobilier divers 50.000 € ‘© Matériel informatique 7.000 € ‘© Marehandises issues du stock de son ancienne entreprise 74.000 € one Processus 2°39(suite) En contrepartie, la SARL en formation s’engage & reprendre 4 sa charge les dettes fournisseurs (80 000 €) et les dettes envers la Sécurité sociale non encore rézlées (11 000 ©) MM. Raymondi et Prévdt apportent chacun la somme de 50 000 € en espéces, déposés chez. le notaire chargé des opérations juridiques et fiscales relatives 3 la constitution de la société, Les associés ont décidé que les apports en numéraire seraient intégralement versés le jour de la constitution de la société, Le 10/01/N, ta libération des apports est effectuge dans les locaux de I’étude de maitre Richard, notaire, qui s’occupe de toutes les opérations Iégales relatives i a constitution. A cet effet, les 100 000 € d’apports en numéraire sont déposés sur le compte du notaire, qui les restitue le 18/01/N sous déduction des frais de constitution (document 2). La valeur de chaque part sociale est fixée & 100 € Facture des frais de constitution M.RICHARD —Notaire Le 18/0N a iilser te compte 467 « Notaize » acturen* 580 Remboursement: 18/01/N Société ALTIAR PARIS. ‘TVA payée surles débits DA Droits cfenregistrement aux impots 8004 HON? ——_| Honoraires du commissaire aux apports : base HT 2000 HON2 __| Honoraires du notaire :base HT 11000 Montant HT 11004 TVA 20% (sur honoraires) 600 Sommesversées | _~ 100000 Netenvotrefaveur| 88396 Extrait du rapport du commissaire aux apports M, Pierre Dessanges a été désigné en qualité de commissaire aux apports en application de larticle L.223.9 du Code de commerce, suivant deélibération en date du 05/01/N prise afuranimité des futurs associés de la SARL en formation lla été chargé d'établir un rapport sur Févaluation. a donner au fonds de commerce de M. Albertini {qui sera repris par la SARL en formation Le soussigné, aprés avoir pris connaissance des documents comptables qui lui ont été présentés par M. Albertini et avoir visité les eux, constate : = que les éléments corporels du fonds de com- merce, 3 savoir les locaux, le mobilier etle matériel informatique, sont correctement évalues: = que la valeur du stock repris correspond a son cofit d'achat sans application dune quelconque décote ; = que la valeur de fa clientele du fonds commer- cial peut étre estimée a six mois de chiffre daffai res moyen observe sur les trois dernigres années. En conséquence, le commissaire soussigné évalue 2 ladite somme la valeur du fonds de commerce désigné et affirme que la valeur de cet apport correspond a la valeur des parts 8 émettre en contrepartie edit rapport a été remis aux futurs associés et annexé aux statuts de la société le 07/01/N. 40 La constitution de entreprise et lévolution de son capital onan La photocopinan autores etn de‘hsthan “La pheccopienon ates es 8 Procéder aux opérations de création d’une SA avec apports fractionnés La SA Lycosystémes, spécialisée dans les ana- lyses d’échantillons marins afin de détec- ter d’éventuelles pollutions, se constitue le 03/05/N au capital de 1 500 000 €, composé de 3.000 actions de valeur nomninale 500 €. Vous disposez de tous les renseignements rela- tifs la constitution de la société (document). ‘@® Déterminez le nombre d’actions correspondant. aux apports en nature et aux apports en numé- ralre. © Quel estle minimum kégala ibérer pour les actions relatives aux apports en numéraire ? La société respecte-t-elle cette régle ? © Quel est le montant du capital souscrit non appelé? © Enregistrez les écritures relatives la constitution dela société. © Ensachant que la société choisid'enregistrer les frais de constitution dans un compte d’immobi- lisations, enregistrez lécriture correspondante. © auelestlinconvénient dopter pour ’enregistre- ment des frais de constitution dans un compte | Annexe dinventaire comptable des stocks ? Quelle est celle retenue par la D1 Fiche ressource 1 société Modeélisme Provence ? 2. Vous analysez|es valeurs en comptes avant inventaire. damere2 4) Tout au long de l'année, Modélisme Provence réalise des achats |"? ‘et des ventes qui font varier les stocks des biens & disposition dans Fentreprise. Mme Lam procéde-t-elle & une correction comptable des valeurs en comptes de stocks (classe 3) & chaque opération? bb) A quoi correspondent les valeurs en stocks dans la balance de la société au 31/12/N avant inventaire ? c) Aquel moment ces stocks seront-ils mis a jour en comptal lite ? d) Par conséquent, que pensez-vous de Iutilité des comptes de stocks ‘en cours dexercice comptable? 3. Vous repérez les informations qui vous seront utiles pour mettre les >| Annexe) stocks & jour en comptabilité, a) Le magasinier vous adresse des éléments préparatoires a lafiche de stockde certains pots de peinture. Quelles informations vous apportera cette fiche de stock? bb) Pourquoi pouvons-nous parler d'une gestion « extracomptable » das stocks? ¢) D'une maniére générale, pourquoi les fiches de stock sont-elles indispensables a Mme Lam au 31/12/N? 4. Quels sont les avantages et les inconvénients de la méthode delinven- ‘aire intermittent choisie par Modélisme Provence ? WD mettre a jourles stocks et étudier leur évolution Avant de mettre & jour les comptes de stocks en comptabilité, vous vérifiez la justesse des quan- i tités inscrites dans les fiches de stock du magasinier. 5. En quoi consiste un inventaire « physique» des stocks ? Quelle estson Fiche ressource | utilité? Est-ce obligatoire? Les résultats de l'inventaire physique confirment qu'il reste bien 353 pots de peinture Peinto11 en stock. Par contre, le magasinier n’a pas pu vous préciser la valeur globale de ce stock. Vous procé- dez & sa valorisation puis 8 la mise & jour de l'ensemble des stocks en comptabilit. ORD 6. Vous procéder ala valorisation des stocks depots de pelnture. Modé- >) nncxe 4 lisme Provence a cholsi la méthode du CMP de fin de période. Al'aide | Annexe S dun tableur, élaborez une fiche de stock des pots de peinture. Quelle | Fiche ressource2 ‘est la valeur du stock final de pots de peinture au 31/12/N ?Vous com- pléterez V'annexe 5. onan La photocopinan autores etn de 46° es opérations d'inventaire relatives aux stocks