collection le Secret Lelie au sey me sumtin esprit CHAPITRE 4 LA DETERMINATION py RESULTAT E1 , LTAT Les bjectifs de ce chapitre sont: ET DE L’IMPOT SUR LE RESU! _ Présenter les différents régimes fise Déterminer le bénéfice fiscal A panieas Partir du bene ~ Présenter les différents table jaltsfice comptable et des retraitements des comptes ae prodtiis’) + Calculer I"impot Sur les socio cesses pour ce traitement; oe rn aie ae Caeuter le result aprésimpstet présente sa comptabit Imptabilisation, ueoduetion¢ font son existence, lenttéentetient plusieurs ope Peis es nse nce po ets opéations vee Madministration (Etat et collectivtes territories décentralisés). a mensullement (TVA, acompte 16 oC PEMEN. ct entité en conrepat pe espe taxes. Ces impéts peuvent re paste IS ou IRPP...). Ces impotent OHS Sur salires, PSA...) ou anellement (patente, Hence ou impét s dependent généralement du régime d'imposition auquel est soumise len 1-PRESENTATION DES REGIMES ” En matiére d’impét, la fiscalité canta oe imposition : > Le régime du réel ; > Le régime simplifié ; > Le régime de Pimpot libératoire istingue & l'article 93 du Code Général des Impéts trois régimes 14 Le régime du réel Sont soumis a ce régime d’imposition, tes entreprises individuelleset les personnes morales, les membres des professions libérales et les exploitants forestiers, les officiers publics ministéricls sans considération du chifire affaires minimum, toutes les personnes physiques, lorsque celles-ci réalisent un chiffre d'affaires annuel hors taxe égal ou supérieur a 50 000 000 F, a l'exception des transporteurs interurbains, de personnes et des entités de jeux de hasard et de divertissement, régies par un texte relatif a leurs activités spécifiques. Dans ce régime d’imposition, un acompte de 2,2% du chiffre d'affaires hors taxes doit étre payé chaque mois. Soit Y%en principal et 0,2%(10% du principal) représentant les Centimes Additionnels Communaux (CAC). 12 Le régime simplifié Sont soumises a ce régime d’imposition, les entreprises individuelleset les personnes morales, lorsque celles-ci réalisent un chiffre d'affaires annuel hors taxe égal ou supérieur & 10 000 000 F et inféricur @ 50 000 000 F, & exception des transporteurs interurbains, de personnes et des entités de jeux de hasard et de divertissement régies par un texte relat ‘leurs activités spécifiques. ; : ‘ Dans ce régime d'imposition, un acomptc de 5,5% du chiffre d'affaires hors taxes doit tre payé chaque mois. Soit S%en prinepal et 0,594(10% du principal) représentant les Centimes Adkitionnels Communaux (CAC). 1.3 Le régime de Pimpat libératoire Sont soumises a ce régime dimposition, ee lorsque celles-ci réalisent i re rent également du régime de l’impét libératoire . > Les exploitants de ‘baby-foot dont le nombre ca macho ei u 0 ‘seicwas > Les exploitants de flipper et de jeux vidéo Con ened de hese fl > Les exploitants de machine & sous dont le nombre de machine ct infec © Remarque: le paiement de I'impat libératoire libérg.d¥ Pa ° P résident de I République du Cameroun dispose : Lederer No2019/262 du 28mai 2019 du Presi satiatique et Fiscale, en fonction de In taille des enttés, Mee et institut deus Ste fees hor aes: le Syste Normal et e Systeme Minimal de lon ses crit 4 exception des exploitants foresters, des professions libérales, les entreprises ‘iffre d°affaires annuel hors taxe inférieur a 10 000 000 F. apps «Sot assjties a Systeme Normale enters relevant du régime dure telque détini par le ce és hee ‘ode Général des Impéts ». .e Minimal de Trésoreric les entreprises relevant du régime simplifi¢ telque Article 6 (2) : Sont assujetties au System Adéfini par le Code Général des Impdts par FOKOU NKAMGANG Eric Page 67 a Pratique de la Technique comptable (tome 5) Scanné avec CamScannerLa photocopie détruit fesprit Collection le Secr dum IC, y IMPOS (ON ET TAU, Tene D’APPLICATION, TERRITORIALITE, PERIODE D’IMP SITI X DE mont ae “y sociétés (IS) est un impét établi sur l'ensemble des bénéfices de la sociét rales (Art.2 CGI ; _ " eee ai chanp "application de I'IS consiste & déterminer les personnes assujetties & cet impot et celles qui en son, exonérées, ié commerciale et autres personnes 2-1-LES ASSUJETTIS faut distinguc es essujtisobigaoirs, es ase parts es assets feta. 2L ees acujet obligatoire ou sujet ata mnt les contribuables qui sont obligatoirement soumis a I'IS. I! s‘agit de : - soca scitss pr actions seein responsabilité limite (SARL) y comps ls soeités unipersonnelis (SAU eUSARtU), + sociQts cooperatives eur union Tes tablssements publi. les organismes dE jouisant de ' morales se livrant 4 une exploitation ou a des opérations a caractere Iucrati = Neos le: = commanditaires dans les sociétés en commandite simple ; ne - = associés non indéfiniment responsables ou dont les noms et adresses n'ont pas été communiqués & IAdministration dans les sociétés en nom collectif, les sociétés en participation et les syndicats financiers ; ~ les établissements publics autres que les établissements scientifiques, d’enseignement et d’assistance. ‘autonomie financiére et toutes autres personnes 2-1-2- Les assujettis partiels ‘Ce sont Jes contribuables qui sont obligatoirement soumis a IS pour une partie de leurs activités. I agit de = les chubs el cercles privés pour leurs activités de bar et restauration ; = les associations et colletivités territorales décentralisées non soumises &I"impdt sur les sociétés en vertu d'une autre disposition, en raison de la location de leurs immeubles bats et non bats, des revenus de capitaux mobilers ron soumis & I'impdt sur le revenu des valeurs mobiligres dont ils disposent ainsi que de toute autre activité & but lucratif. Ces revenus et activités doivent fare l'objet dune comptabilité séparée tenue selon les régles et procédures du droit commercial 21-3- Les assujettis facultatis Ge sont tes contribuables qui peuvent opter pour I'IS ou encore choisir de payer IIRPP (Impdt sur le Revenu des personnes Physiques) Is‘agit de: © Les sociétés en nom collectif; (© Les sociétés en commandite simple (les commanditts) ; © Les sociétés en participation ; (© Les syndicats financiers Cite option est iévocable et ne peut étre exercée par des sociétés de fait ou des sociétés de personnes issues de la transformation fantérieure de sociétés de capitaux. Pour éte valable, 'option doit étre signée par tous les associés et notifige a I'inspecteur du lieu d'imposition dans les trois mois du début de V'exercice fiscal. 2-2 LES PERSONNES EXONEREES (Art. 4 CGI) Sont exonérés de l"imp6t sur les socigtés 1) les societés cooperatives de production, tansformation, conservation et vente de produits agricoles, de I’élevage, €t feurs unions fonctionnant conformément aux dispositions Kegales qu ls régissent,sauf pout les opérations ci-aprés désignes es ventes effectuées dans un magasin de détal distinct de leur Gablissement principal ; Les opérations de transformation portant su les produits ou sous produits autres que ceux destinés & Palimentation de homme et des animaux ou pouvant étre utilisés a titre de matiéres premitres dans agriculture, Mélevage OW Frindustrie ¢ Les opérations effectuées par les socittés coopératives ou unions susvisées ave des non socidtaires ayes syndiatsagricoles pastorau tes cooperatives dapprovisionnement et d'achatfonstionnantconformémen! 20% dispositions qui les régissent + 3) les easses de erédit agricole me rm nena tenement La Pratique de la Technique Comptable (tome §) par FOKOU NKAMGANG Eric Page 68 Scanné avec CamScannernielion le Sectel Lette av soc métier La photocopie détruit esprit ales sovités et unions de societ § les bénéfices realises par les ey ecOu Mitel; . Associations sme publics loeaur, ds foie, expositions, eunions et Tanisan, aver le concours des communes ou des ris juts statuts et présentant un nea on: unions sportves et aus nite a ei AT intérat écoy autres manifestations publiques correspondant & objet 6) les collectivitésteritoriales décentralisées ste Si certain ; pesos ov organises reconnus dutités pati ) es offices publics d’habitation& bon maren s leurs régies de services publics hargées du développement rural: inka aber ed lion rao arb a 12) a Caisse Nationale de Prévayence ence 1s conditions en matire de bénéfices indusrels et commerciaux. 13) les socités dinvestssement a capital variable pio {a partie des bénéfices provenant des cotisations sur salaires ; ies bénfiesralsés dans le cadre de leut objet egal Is communs de placement et les fonds communs de créances pour sot Ete i gw ea Wn i es as oot 1.3-TERRITORIALITE 23:1- Principe Lartcle du CGI stipule que: « Les bénéfices passibles de I"impdt sur les sociétés sont déterminés en tenant compte uniquement des bénéfices obtenus dans les entités explotées ou sur les opérations réalisées au Cameroun, sous réserve des dispositions des conventions internationales », Ce principe permet de tirer une conséquence essentiele: les bénéfices résultant dopérationsréalsées a I"étranger ne sont pas inposables au Cameroun & 1S lorsqu’elles ont été effectuses dans le cadre d'un établissement autonome, ou par un représentant de'’emité ou encore lorsque ces opérations constituent un cycle commercial complet a étage. 1-4 PERIODE D’IMPOSITION Lapériode dimposition de 12 mois correspondant a l'exercice budgétaire (ler janvier au 31 décembre de l'année), Touefois, es entités qui commencent leur activité entre le 1* juillet et le 31 d8cembre, peuvent artéter leur premicr bilan 4 la fin de Mexercice budgétaire suivant celui au cours duquel a commence leur actvite Lorsquil est dressé des bilans successifs au cours d'une méme année fiscal, les résultats de ces bilans successifs sont totalisés pour 'asiette de limpdt di au ttre de année budgétaire suivante 2$-TAUX DE L'IMPOT SUR LES SOCIETES LIS est calculé sur le bénéfice imposable arrondi au miller de fran: ‘incpal, soit un taux global de 33% inférieur au taux de 30%, plus les CAC de 10% du IIL" DETRMINATION DU RESULTAT FISCAL A PARTIR DU RESULTAT COMPTABLE Le bénéfice imposable est la base de calcul de I'1S. Au cours de exercice les produits et les charges sont comptabilisés selon Ic prscipes Be olon commplable ONADA. Le état caleulé ur ete ase est un él comptable qui ne et pas compe to eagle de Sot sal, C'est pourgua, e travail fiscal proprerent it qualifier xtra compibls ar nt on On Cee ae ae se svar separation de Ia DSF. Ce traval cnsiste tte les données comptabies conformtinent rBgles de droit fiscal fixées par le CGI et les textes assimilés. D’ou la différence entre le résultat comptable et le résultat fiscal. Résultat fiscal = Résultat comptable avant pots Réintégrations Déducti La determination au révultat Fiscal se fait dans letableau de passage du résultat comptable avant impét au vésultat fiscal (note CF1 de la DSF) Cette note se présente comme 8 LaPrataue dele Technique Comprapie cme 6) par FOKOU NKAMGANG Eric Page 69 Scanné avec CamScannerNuméro entiation TABLEAU DE PASSAGE DU RESUL durée fon mols) exercce cose por AU RESULTAT FISCAL, oH rar COMPTABLE AVANT IME TAF TRBLE AVANT POT NREL NET CON ANTM POE ey rorapement ron dutibeS —__ Hone eabnat noe pits Aes 0 prods OE Prins non adc nae de comes OUT #98018 3] ras eons ed arstancetecnloue 2 raps non deat ares que Fp fees fe mane et panos won duets ; rac rR rn es DI HOD J 7 2 Bere Te a oes le = cas Tenioaarons Toor ieners || a Tealatemédnve FOS Lge 8 fe 1 gn 35h? ~ Tmatstemegare RGAE tenets e 3: rene el en ORO etapa FOTOS = ee | reo ante ideo avert ronda vligie don Teas [IT9 3: acon oes desu ae nies en eitatin [ao] He ros es stn ts ctor el ot pu Ge alse GST a eng aes menses nobles sais 2 | EE Fa enge tse ee | ag ee destance ce OI 3 a ra Bs on = Sees ae 7 sce sca oe rRERGCE Teepe Jerse Ure ten ote 8s he ie Hen ou are 8 +gpe 27 Fy = 2 aor eaier —J][oer 3 Seon coo 5 one ance datas 50> a 2 ican 2 Ifo | sre AB @ fa Ey ede ttc stimu eit = é rerereus " e ee | ue tt— fe ii Ifo aie EE Ie ete artes ae zs ana | tenses 55 evanonete Heaters 35II[o — Iq a sf ime Scanné avec CamScannercollection le Secret Le livre au Servis du métier La photocopie détruit lespri eles REINTEGRATIONS EXTRA COMPTABLES tes charges déduetibles sont celles qui sont adm : sere dete sot cele g admises pour le calcul du résullat i s charges P porno al Cas Ma pa me arene es des conditions de er = s'effectue de maniére extracomptable. Pour étre déductibles, es charges doivent + serattacher a la gestion = ne pas étre exagérées ; . étre exposées dans lintérat. ; 0 t de lexph a ae bad a in de Vactirvet de emité °S du rést fis Na n sasconon Ee ultat fiscal par une disposition expresse de la loi ~ se rattacher & Vexercice augue elles sont comptabil ~ avoir été régulirement facturées et comptabilisées ; ~ _Torsque Ta loi le prévoit, éte déclarées dans un cadre spécal de a déclaration des résultats, Rormale de Mentité isées (indépendance des exercices) 4.3-Les amortissements non déductibles (ligne3) ws cay deco od tt We mode d’amortissement linéaire. Le seul du petit matériel et ouilage & inscrire au bilan est Amortissement déductible = Valeur d’origine x taux damortissement fiscal. Lorsque la dotation comptable est supérieure & l'amortissement fiscalement déductble, la difference doi ible, 'amortissement doit remplir les conditions suivantes : ~ porter sur un élément d"actif immobilisé amortissable inscrit au bilan ; + tre réguliérement comptabilise ; = figurer au tableau d’amortissement de la DSF ; ~ ne pas étre exagéré ; = Pamortissement des biens mis gratuitement la disposition du personnel est considéré comme un avantage en nature et imposé entre les mains des bénéficiaires. Application 1: Lasociété NKAMGANG a acheté au début de l'année, un matériel de bureau & 10 000 000 F. Elle amortit au taux comptable de 25%, alors que le taux d’amortissement fiscale pour ce genre de matériel est de 15%. Calculer le montant des amortissements a réintégrer au résultat au 31/12, Solution : ‘Amortissement a réintégrer = amortissement comptable — amortissement fiscal Amortissement comptable = 10 000 000 x 25% = 2 500 000 F ‘Amortissement fiscal = 10 000 000 x 15% = 1 500 000 F ‘Amortissement réintégrer = 2 $00 000 — 1 500 000 = 1 000 000 F Application 2 = | ‘A1'31/12/2016, un matériel de transport d'une valeur de 50 000 000 figure au bilan de entité. Ce matériel de transport a te cquis le 03/08/2015, son taux d"arortissement fiscal est de 20%, mais es drigeats de entité ont optés pour 'amontissement dégressif. Calculer le montant des amortisset eranie + marie de transport est sa 22 anée duilisation : les calels se font uniquement sur exercce en cous He materiel de a pla ala I~ année = 50 000000 x 40x 9/1200 =15 000 000 F = UN te Tin de la {anne = 50 000 000 — 15 000 000 = 35 000 000 Face ment comptable la 2" année = 35 000 000 x 40/100 °14 000 000 F ie ~ 30 000 000 x 20/100 =10 000 000 F : jssement fiscal & la 2" anni | anti pecment & reser dla 2 année = 14 090.090 10.000 000 = 4.000 000 F sents a réintégrer au résultat au 31/12/2016. - ants du supireus uniquement istérés en période déficitaire (ligne 4) (pour les apprenants du supérieurs w {ces amorisements repute pra aon sv amorssnens versie pa acosarence uch aire Hinge a ésullat imposable. Cette réintegration se fait de ‘maniére extra comptable dans la DSF, i rtissements ‘Amortissements Amortissement ‘Amortissements Amor or Réputésaiferés — aMtérieurement + réputés différés = _antéricurement ditterés ot En fin dexercice aitférés ‘de exercice imputés sur Pexercice. La Pratique de la Technique Comptable (tome 6) par FpPKOU NKAMGANG Eric Page 71. Scanné avec CamScannerLa photocopie détruit 'esprit Le livre au service du med Collection le Secret ble sans In de ifrérés est imputal lurée sup ses de Pevercice ainsi repute STAT sufisant. Le benefice fiscal et suis La pati des dotations aus amortissements de Pence ates) est respectée : résultats du ou des premier (s) exercice (8) auf hi re idescendre en deg du mo, contrainte de paiement du de perepon id fat de imputation nat gy : , En d’autres termes, le bénéfice imposat ffisance. permettrait& Mente de payer le minimum de perception. aye gy seuil de st LLentté peut ainsi payer ses impéts en tenant compte ds Comment détenniner ce seul ertique ? On sat qu’en find exereie :Impata payer = Max (18. MP) Aveo IS=BEDx 33% | (BFD= Bénéfice Fiscal Dé et MP = CAHT X 2.2% y On doit avoir: BFD X 33% = CAHT X 2.2% Ce BED est appelé Seuil critique ou scuil de suffisance. is s'oflrent lentté lors de imputation des déficits + © Soit elle annule le BFD ; + Soit elle tient compte du seuil critique ou seuil Amortissement a différer de I’exercice = Amortissement at , Les amortissements susceptibles d’étre différés sont constitués dun montant égal a celui du déficit fiscal en valeur absolue, sans que la masse d’amortissement différé soit supérieure aux amortissements normaux de l"exercice, Si ce ‘montant est inférieur, alors le complément du défict fiscal constitue le report déficitaire soumis 4 un délai de prescription de 4 ans. Application : La SARL MEUGANG a réalisé un bénétice comptable avant dotation aux amortissements de 5 000 000. F CFA. Les amortissements comptables de I’exercice s’élévent 4 12 000 000. F CFA. Par ailleurs, il a été doté une provision pour les arriérés de salaire de 1000 000, F CFA, Travail Faire 1) Déterminer le montant des amortissements a différer de I'exercice, 2) Existe - til un plafond sur le montant des amortissements différer ? 3) Reprendre les caleuls en supposant que le déficit fiscal de lexercice est de 16 000 000 F CFA, 4) A quelle condition les amortissements sont ~ ils réguligrement différés ? Solution 1) détermination du montant des amortissements a différer a) calcul du Résultat fiscal: Résultat Comptable (avant dotation des amortissement de suffisance Normaux de I'Exo - BFD (bloqué) Résultat comptable “yea abs Réintégrations provision pour les arriérés de salaires 1.000 000 Résultat Fiscal Intermédiaire Déductions - 6.000 000 Déficit fiscal 2 : 1 Si deficit fiscal > amonissement de exercice, alors ~ 6000 000 ‘Amortissement a différer = amortissement de 1 Déficit reportable = défict fiscal evortie arte ee FSi déficit fiscal Montant des amortissements aan ti norm re Amertissements & dfférer= dotation de Iexerice (19 00 ODO CE Encore appelé déficit privilégié : report ilimite Cae cit reportable : 16 000 000 — 12.000 000 = 4 000 00 Encore appelé déficitordinaire (délai de report 4 ans) wt a dire jusqu'au 4" Exercice qui suit Mexercice clétur. x) ces -A- dire jusm'on ut dire queLe déficit fi i 2 a onion Ke mi pou dire et peat a peut dre imputé su les bénéfces des exerciees 2012.2013, 2014 et 2015 1 oa are observes jortissements : pour différer les amortissements, les conditions suivantes = Le bien doit étre sujet & dépréciation (e : ine subit pas d' ene eats on pense.) (exemple : le terrain qui ne subit pas d'amortissement ou le fonds de =le bien doit figurer & actif de Ienité “le bien doit étre égulirement amor (respect du taux legal) les amortissements doivent étre enregistrés dans les livres comptables de Fentité (deficit privitégigy {GLes provisions non déduetibles (ligne 5), art.7 CGI se atibles, ls provisions contituées en vue de faire face & des prts ou charges nettement précisees 9° les événements seve rendent probables,& condition quelle aint été effectivement constatées dans ls és de I'exercice et figurent au wiae pécal des provisions. Pour ére déductibes, les charges pour lesquelles les provisions sot constituées doivent étre = déductibles au résultat imposable : > Ieurs valeurs ne doivent pas dre exagérées ¢ = nettement précisées quant a leur objet; ccomptabilisées dans les écritures de l'exercice ; | enregistrées au tableau de la DSF prévu d cet effet. Provisions aon aédtetibles les plus fréquentes: provision pour cong (ans la pratique. 8 réintégre Ia provision de 'exercice cui sachéve et ont déduit celle de I’exereice précéden!), Provisions Saisie ‘vow forfutaires pour eréances douteuses. Provision pour dépréciation (U'amortissement constate deja la déprrciaion Provision pour risques généraux (elle nest pas pesos), Provision pour amandes et pénalité (les amandes et pénaitt ne S00 Tot ‘deductibles, quand ils'agit des excances Sur Fea ee cotcervités publique (Etat n'est jamais douteus), Provision pour Props ‘asureur(('entté ne peut pas s‘assurer tlleméme; es soeietésd'assurances son 18 pour faire ce travail) Lis provisions déduetibles les plus fréquentes som | . a oes provisions pour créances douteuses 5 eles sot “valuées eréance par eréance et si une action a été entité et a échout. hon? aig _Lesprovisions pour déprécition des stock ses stocks sont évalués élément par élément Application : 70 congés payés et de 4000 000 FIs étaient de 3 800 000 an 31/12/2015. Quel ‘Au 31/12/2016, te montant des provisions pour ‘st le sort fiscal de ces deux provisions. Solution: On réintégre la provision de I’exercice du stachave et ont déduit celled Fret déduire 3 800 000 F. le exercice précédent : nous allons réintégrer 4 000 000 es comptes courants drassocigs(izne 6) een ants ratement lieu a paiement dintéréts par la société. Sur le plan fle interets excédentaires Pa comptes courants drassociés erediteurs donn tes courants d'associés err aenesocis et les diigeants de 'enité. Mais, sur le plan fiscal, fe faux 15 000 000 *LaTSR se cal ELTVA = Montant HT frais de si@ge x19,25% La Pratique de la Technique Comptable (tome 5) '3% x 500 000 000 ~ 373500 000 Te surle montant TTC {TSR = (Montant HT fais de sigge + TVA) x Taux TVA] par FOKOU NKAMGANG Eric Page 75 Scanné avec CamScannerProvisions / congés payés 15 000 000____—77 999 000 Frais de sigge oo | otal rintégeation [17900 090 33.000 000 Dbendfice fiscal jntermédiaire GF déduction 15 000 000 Frais de sidge 18 000 000 bénéfice fiscal(BF) = 4) Calcul de ta TSR La TSR doit étre calculée sur la partic déductible des frais de siége. 8) Le comptable a oublié de prélever la TSR & la source. ; Dans ce cas, la somme de F.CFA | 650 000 représente le net versé. L’entité doit subir Pénalité, soit 1 650 000 x 15/85 = 291 176 un redressement de la TSR au taux de b)_ Le comptable a prélevé la TSR a la source. (Cresta ce niveau qu’il faut comprendee la fiscalité . ‘ Aumoment de I'engagement de la charge, entité a retenu a la source et reversé a I'Etat une TSR de 15 000 000 x15% =2250000 on ‘La TSR n'est catculée fiscalement que sur la partie déductible des frais de si¢ge. Le montant de fa TSR s’éléve sur le plan fiseal a 1 650 000 X 15% = 247 500. . até ‘Le service de la comptabilité se doit de procéder & une régularisation d’un crédit de la TSR au profit de son entit, soit 2.250 000-247 500= 2.002 500 5) La SA KENMOE est la filiale d'une societé frangaise. Dans ce cas, les frais de siége sont intégralement déductibles ~ Si le comptable a omis de retenir la TSR & la source, TSR = 15 000 000 x 7.5/92,5 = 1 216 216 FCFA ~ Si le comptable a retenu la TSR a la source, TSR 15 000 000 x 7.5% =1 125 000 FCRA 6) Sort fiscal de la partie non déductible des frais de siéges. asa eee 13350 000 x 16,5 / 83,5 = 2 638 023 FCPA, A titre de majoration sur IIS, ‘Ne sont pas admises en déduetion des bénefices soumis & Mimpdt; les transactions, intr Kscations, 4-10-Dons et pourboires (ligne 10) En principe, Les libris, dns et subventons ne constituent pas les charges déductibes du Dénéfice imposable, Cependant ls veremens des garnered developement ere fee impossble, q Phiaropaue, ducal prising social et fami &conion que cuneate nal cate En deduction ds lors qu'il son Justis et dans la situés au Cameroun, sont a Limite de 0,5% du chiffre datfai exerci a fixées par arri lu ministre chargé des formes et les condition Finances Les dons et subventions aux clubs participants aux compdtitions nationales officielles d'élite ction dans La ti de organisation des competitions sportves offices, sont admis endef Fexercice Tout sont twulement admis ution = Les dons fais & "Etat ou aux collectivités décentalisées " traitement du VIH SIDA. S25 en vue de acquisition des amiétroviraux pour ‘OU aux organismes agrées en charge imite de $% du chiffre d'affaires d& Par FOKOU NKAMGANG Erie Page 76 Scanné avec CamScannerLes dons fits aux organi s mes de dans le domaine de a santé, de ieee Side dévelo culture ede ehvsee en a8 domcils au Cameroun, nterveant sion 12 appiegeY ct NOUBOSSE est E88 SSE est une nowvelle mul ussaAssont che dare pour Pannée 201 ee ees snes dons au cours de lexervice, st de TTC 56; aya & fair a 4 i rentes pa dae : Opérations. Sachant que V'arrété du ministre des finances fixe le lisée dans la production et la commercatisation des boissons 2774 140 F. Pour développer sa force de vente, elle a réalisé Don de 25 000 000 F a la FEC, ‘AFOOT. = Don de 8 000 000 a BAMB\ 7 OUTOS eaaiene de MBOUDA pour I’achat des survétements et maillots. UA pour son engagement & la champeons league afticaine - Don de 6 000 000 a l’orphelinat aide maman de DOUALA. Don de 7 00-000 FI fondation mire THERESA en NDE : au parti poitiq i —— Parti politique RDPC section de BATOURI, pour la campagne des inscriptions sur les listes ‘Solution + | -Don complétement déductible Don de 10 000 000 institut PASTEUR de Ya mony PASTEUR de Yaoundé est domicilier au ee a pees sur es lads rares : institut } ~Dons déductible & hauteur de 5% du chiffre d'affaires nse domaine dels san +" Don de 25400000 F le FECAFOOT:ormimes ase che een ds conpions = Donde 8 000 000.4 BAMBOUTOS football club de MBOUDA pour lahat des suvétemens et mails: clubs paticipants aux compétitions nationales offices d’lite ‘© Verifions le plafond : 562 774 140 1.1925 x $%=23 596 400 + Montant des dons accordés 25 000 000 +8 000 000 = 33 000 000 # Montant a réinégrer: 33 000 000 ~23 596 400 = 9 403 600 3. ~Dons dédutibles& hauteur de 0,5% du cite affaires Don de 18 000 000 & COTON sport de NGAROUA pour son engagement a champion ligue afficane: clubs participants aux compétitions naionales officiel élite ~ Dan ge 6000000 8 Torphelinat aide maman de DOUALA : organises 'intérét général & coratére Pantropique, educa, spor, seenigu, social et familial &condon que ceucti sent ss au Cameroun. = aa eyen0 000 au parti politique RDPC section de BATOUR, pour a campagne des inscriptions sures sts ectorales. Son but est social et philanthropiques ares veifons le plafond: 562 774 140 1.1925 x 05% =2 399 640 rent reintérer (18 000 000 + 6 090000 4 000 000) - 2 359.640 4 ~Don déductibles & hauteur de 90% = Don de 13 000 000 F aux © Montana éintgrer | ~dons non déductibles ee Don de 15 000 000 au ministre dela santé Cameroun Donde 7000 000 Fé fondaton nts ‘Total des dons non deductibles $5000. 000+ 7 000 900+ 4000 000 1 300 000 +25 60 3 640 360 jstrés de Iaccident feroviaire D'ESEKA : dons liés aux calamités 5 000 000 x 10% = 1 300 000 F 5 publique du Gabon pour lutter contre le VIH SIDA ; pas situé au a fondation mére THERESA en INDE: pas situé au Cameroun 160 +9 403 600 = 62 343 960 F Applica SY et NOUBOSSE est de 40 000 000 F Ciilcation 2: considérons que le bénéfice ‘comptable de la SA JESSY et ‘aleuler = Le bénéfice fiscal intermédiaire (BFD = Sotatan "Leben fiscal BF SEL BENEFICE COMPTABLE + REINTEGRAT 10N 00 000 + 62 343 960 = 102 343 960 F \aPraique de la Technique Comptable (‘ome 8) ‘par FOKOU NKAMGANG Eric Page 77 Scanné avec CamScannerLa photocopie détruit esprit du métier Le live BE = BFt_DeDUCTIONS euler le bénéfice fiscal en faisant: Das notre cas, il n'y apas de duction, Nous powvons ainsi cle 102 343 960 ~~ 102.343 960 41 IRCM (impét sur te revenu de ite r re sociéiés dans lesqu ue Fentite ti fe ides reve aie at a ween pace dans isle droit fiscal demande que I'enttétienne compte de, sont généralement comptabilisées a leurs valeurs ble. Pon Ut ales brates, pour a dtenination de son stat imposables yy [ou es revenus rvus au ne, on doit entégrer PIRCM au tux de pour antimes additionnels communaux. LEU de PREM est de 16.59 soit 15% et 15% 10% x 154) representantes eentimes ad 16,5% ; pour laramener au ous réintégrons 16,5/83,5 de ce net regu. wax mobitiers) (ligne 11) emité posséde des participations Application : ti a SAMIAPO regu pour le compte de l'année 2016, des revenus nets de 2 087 500 de la SNC MIKE ott elle a des participations ‘Travail a faire : 1+ Quel est le montant brut de ce revenu ? Quel est le montant a réimtégre ? Solution : 2 = lemontant brut de ce revenu :2 087 500 x 100/83.5 = 2 500 000 F 3) - le momtant a éintégré: 2 500 000 - 2 087 500 = 412 500 F Ou encore 2 087 500 x 16.5/83.5 = 412 500 F ‘4-12-Les autres réintégrations (ligne 12, 13 et 14) 4-12-I-es dépenses locatives Fe Sevenses locatives sont déductibles: a condition qu'elle ne représentent aucune exagération. Toutefois, lorsqu’un associé Getent au moins 10% des pars ou des actions d'une scitédétene en toute propriei one usuffuit, les produits de la location 1 peuvent Zire admis en déduction que s'il sagit des biens immeubles Application : La SA MIAFO a versé son acti ‘mensuelles suivantes + Location du bitiment abit les bureaux 250 000 F; 7 _Lecation du camion de transport du personnel 2 400 000 F + _Location du mobilier de bureaux 1800 000 Par ailleurs les autres locations annuelle verses sont de 6 000 000 F versg est de 8 000 000 F. versés aux bi ‘Travail a faire : détermine le bénéfice fiscal Smnave malonate, qui detent avee sa femme et ses enfants 25% du capital, es locaions lleurs non associé. Le bénéfice compiable Solution : Les fais de location versts aux personnes externes i enti Lactionnaire majritaire détient plus de 10% du capitol de scrontadmises en déduetion, sont déduetibles sles 6 OF " a SA MIAEO 3&3 6 000 000 F sont déduetibtes, + seules les locations concernant les biens immeubles montant réintégration Location du camion de transport du personnel, mn du mobilier de bureau _ jotal réintégration | bénéfice fisea déduction bénéfice fiseal(BF) 4-12-2+es charges de personnel et autres rémunération La Pratique de a Technique Comptabo (ome 6) nam FOKOU Nika c IGANG Eric Page 78 Scanné avec CamScannertion le Secret collect Le live au service du metior outs les sommes versées aux personnels (slates, condition qu'elles correspondent & un travail effect fate entre la grille de slsire du secteur activité ete jin charge télle de la fonction exereée: par exemple ratification Fee geet indornits,avantages en nature... sont deductibles & Sea pas Sagi Une comparaison est généralement f i i entté, Ces salaires doivent également corespondre sseement eee cette prime a été acconée east de salissure versée a un chef comptable n'est pas feet sationspatonales verses I ranger en sw nellement pout tn travail ponetuel aux archives. tis it deh Ea dl constiatin de la retraite des expatrés ayant un caractere obligatoire Lessalaies versés aux dirigeants non salariés ne sont pas deduct tunis &'TRCM (Impat sue le Reven ds pial deveiies, ils sont considérés comme une distribution des bénéfices Apteaon: ysiques) au taux de 16,59, Les sommes versées en Norvége i ves sfe eoulee sont 28 000 a a coniios i {a pension retraite obligatoire du directeur technique M. ZEFKOV pour {aleuter la pension a rkintégrer ‘alrié et son salaire de base est de 2.000 000 F par mois, Solution : © Lapension fiscale est de : 2 000.000 x 12 x 15% © Pension a réintégre 4-12-3- Principe de non cumul forfait fr 3 a it frais professionnels et remboursements au réel ; Les frais professionnels ct frais de représentation (transport, ébergement...) engagés par un dirigeant lorsque celui-ci est appelé a représenter la société sont déductibles, dans le cas ott le dirigeant ne pergoit pas déja un mont tare rey frais. Dans ce cas, le montant forfitaie sera réintégré. ara te esol a gt om ae ee ere Application : ‘Monsieur NOUMBI, le chef comptable percoit forfatairement dans son bulletin de paie mensuel 75 000 & ttre d"indemnité de tptentaton Il s'est fait rembourser sur présentation des piéces justificatives 950 000 couvrant les mémes dépenses pour ‘année Déterminer le montant des frais de représentation a réintégrer. Solution : on réintégre le montant forfaitaire soit 75 000 x 12 = 900 000 F 4-12-4- Les jetons de présence et les salaires fetifs Les jetons de présence versés aux membres du conseil administration sont déductibles si et seulement si ils représentent un travail réellement effectué ; c'est le cas par exemple, des frais de participation aux conseils administration Le salaie versé & un personnel qui n'a pas son nom sur Ia liste des employés n'est pas déductible Application Suhre des ouveiers - 20 000 000 F ; dont 4 800 000 F représentant la rémunération de M. ONGUENE, dont le nom est absent sur le document d’informations sur le personnel employé. Tetons de présence : 1 500 000 par administrateur, eux 9 administrateurs qui ont partcipé& la cession di mois de septembre, Parmi ces administateurs, figure M. Henri qui n'a fait que 03 heures sur 06 jours qu's durée la session du conseil d’administration. Solution | 48000000 F représentant Ia rémunération de M. ONGUENE : a rintgrer il n'a pas son nom sur a liste des mployés. ces de brevets, marques dessins et modéles versés 4 realisation de brevets, marques, dessins et modees encours de validité dans sont ntiérement Hiuetibles & haute de 2,5% du bénéfice imposable avant déduetion des frais en cause, si Pentité participation avec eele-i 4-12-5- Redevanc Les sommes versé pour | déductibles. Elles sont dé bénéficiaire a des liens de Application 90 000 la société Amnaud basée & Doula: & 5.750 000 Ia soci Artur baséeen Allemagne: b 270 O00 la soeieté XXL base a Burund (lle et membre di comité de gestion de entrerise) coms a. Déduettible B Deduetble Dede ed hateurde 25% du bénéfce imposible avant duction des nis en case (oe) 4-12-6- Primes d’assurance } saaaimue dole Technique Complable (fone 6) par FOKOU NKAMGANG Eric Page 79 Scanné avec CamScannersorvice du métier La photocopie détruit Vesprit s au Camero “i la réalisation du risque couvert entraine une Sont déductibles des bénétices imposable et pour la part des oprations faites = Les primes q'assurance contractées au profit de Hentité, dlimvinution de Pact ~ Les primes d’assurance constituant par lle-mém = Les primes versées par lentité aux compagnies d'assuranc indemnités de fin de caries = Les primes versées par 'enité aux compagnies das 4 charge, lorsqu'ln y a pas d'autres remboursements ne une charge d'exploitation 5 -e locales dans Je cadre de contrats relatifs aux surance locales au profit du personnel leur €poux et enfants de frais de méme nature. Application Contrat assurance signé pour risque incendie de la sovité 9 800 000 Fel un monsieur ABESSOLO qui est un employé de rs grande nécessité pour entreprise Solution: le Contrat assurance signé pour risque d'incendie dela société 9 800 000 F : deduct ; conta surle risque d'invahdté rise dine SOLO non déduetbe le cas edt pas ly pas autres remboursements de fais de méme nature ou pa autre contrat sur le risque d’invalidité de 176 000 F 4-12-7- Dépenses somptuaires Les charges ou dépenses somptuaites, plaisance, des avions de tourisme, de rs Application oe Fans ection d'un yoct de toursie pa le directeur pour apprécier les berges du leave Moungo occasion du pasage de son ami aux festvités du Mpoo Cameroun : 350 000 F Solution : non déduetible;Aépenses somptuaires ant rit Vexercice de la chase, de Ia pécke sponive, de l'utilisation des bateaux de race d'agrément,.. ne sont pas déductibles. 4-12-8- Créances et dettes liellées en devises (éearts de conversion) ; Les pertes de change ne donnent pas liew 4 constitution des provisions déductibles. . Main Is Goan de conversions constatés sur ls dttes de moins d°un an ibellées en devises étrangéres sont déductible Les écrts de conversions constatées sur les detes long terme ibellés en devises €trangéres sont déductibles le cadence de remboursement effectif, 4-12-9- Les Pertes proprement dites Les pertes sont déductibles si elles sont justfiges (créances irrécouvrab perles non justifies ne sont pas déductibles Les pertes relatives aux avaries diiment constatées par et va ‘grade d inspecteur des impOts sont déductibles. ‘Application : Dans le compte perte figure : = 2.050.000 d’avaties, duments constatés par un huissier et un inspecteur des impéts = 3500-000 de perte sur stock sans piéce justificative 2. Solution = 2.050.000 d'avaries : Déductible = 3.500.000 de perte sur stock : non Déductible es, perte surstock...}, défiitives et non probables. Les idées par et en présence d'un agent des impéts ayant au moins le 4-12-10-Les impots et taxes ‘Soules sont déductibles les impéts professionnels la charge de l'entté mis en recouvrement au cours de I'exercice, et pour les pérations faites au Cameroun. Il s'agit des impots directs et indrects suivants: la patente, la taxe foncigre, la txe @appremtissage et de formation professionnelle, les droits denregstrement, les vignettes et carts grises. Ne sont pas déductibles = L*impat sur les Société (1S) > *Impét sur le revenu des personnes physiques (IRPP) = Les amendes et pénalités, - Application : Li bociété LENA @ acheté des vignettes automobiles pour ensemble de son parc automobile dune valeur de 12 000 000 F 5 Pour avoir transmis tarivement des informations su le DIPE du mois de mars 2015, la société une amande pour paiement tardif des retenues sur salaires de 430 000 F. Des amendes pour paiement tardif de la TVA ont frappés la société pour un montant de 500 000 F Solution ‘Achet des vignettes automobiles pour lensemble de son parc automobile : Déduetible ‘Amande pour paiement tardif des retenues sur salaires: non Déductible La Pratique de la Technique Comptable (tome 5) par FOKOU NKAMGANG Eric Page 80 Scanné avec CamScannercolletion le Secret photocopie détruit esprit ‘amendes pour paiement tardif de la TVA ont; non Déduetible ‘412-11-Les commissions et courtages sur ae e " Tes commisions et courages sr achat ou Vente von ets tanger i ht fe 2% dU onan des achas ou ds venies Cee ange pat sens camernaises son duties hater Geena oaas clett nissions doivent faite objet d'une facture particulire jointe& celle du ‘Application : Te compte de l'exercice 2016 la § bi i eal iain a 6 te pa MIAO 4 versé 10 000 000 de commissions sur achat & une entité chinoise spécialisé Guige: ; lc la facture d'achat est de 76 000 000 F. Calculer le montant des commissions a Solution : ‘* Commissions fiscales : 16 000 000 x 5% = 3 800 000 F * commissions & réintégrer : 10 000 000 ~ 3 $00 000 = 6 200 000 F 12-les frais dentretien, et de réparation Tous les frais dentretien, et de réparation sont déductibles a I'exce dubien (achat d'un nouveau moteur, grosse réparation..) des dépenses dont objectifestd’augmenter la valeur ‘V—LES DEDUCTION: §-1-Amortissement Réputer Différés A imputer sur Vexercice (ligne 18) 5-1-1 — Les reports déficitaires (pour les apprenants du supérieurs) Lorsqu’une entité réalise une perte fiscale, le législateur autorse celle-i a reprendre cette perte sous forme de déficit ordinaire ‘ou de deficit privilégié. Le déficit privilégié correspond au montant des amortissements différés en période défictaire et le ‘montant du déficit ordineire correspond au montant du déficit reportable ou eport déficitaire Le montant de cette perte qui est égale a Ia difference entre le déficit fiscal et le montant des amortissements normaux de exercice est équivalant au montant du déficit reportable, Sie deficit fiscal amortissements de I'exercice (dotation), alors amortissement a différer en période deficitaire = amortissements normaux de I'exercice et deficit reportable = déict fiscal ~ amortissements de l'exercice. 4 L'entité dispose alors d’un délai de 4 ans pour éponger le montant de ce déficit reportable. $-1-2-Cas pratique d’imputation des déficits ordinaires dans la noteCF1 bis de la Déclaration Statistique et Fiseale Application : Aucours de l'exercice 2011 la SA FOKOU a réalisé un bénéfice fiscal de 10.08 1.800.FCFA. Un examen des DSF des exercices antéricurs fait ressortr es résultats suivants = 2005: deficit ordinaire de 16.375,700.FCFA ; = 2006: bénéfice fiscal de 20.195.000.FCFA ; 2 2007: ‘Déficit Ordinaire de 20.082.600.FCFA ; = 2008 + déficitordinsire de 10.213.800.FCFA ; = 2009 Bénéfice fiscal de 10.794.000.FCFA 2 2010+ déficit ordinaire de 1.515.300.FCFA ; ‘Travail a Faire Proseder aux imputasions des déficits ordinates dans le tableau CF Bis de la DSF présentés en annexe. Eerie oesesnee see a ; Report du bénéfce fiscal de l'exercice Tmpataton des reports déficitaires — Tntitalés ‘AnnéeN-4 [Année N=3 — Déficits reporiés 10 _ a Deficits imputés sur Fexercice [V1 Déficits reportables 12 = - Bénéfice fiscal définitit Cd ——eeeeeeeee ee La Pratique de la Technique Comptable (tome 5) par FOKOU NKAMGANG Eric Page 81 a Scanné avec CamScannerLa photocopie détruit esprit. Collection te Secret Le livre au service du métier formations complémentaires 1 -Les deficits concement uniquement les déticits reportat 5 ree Atontssements de Mexercie) 2- Le CAHT a &é stable pour toutes ces années et égal & 100.000.000.FCFA. bles (Ne pas tenir compte des ‘Travail a Faire: “4 Présenter les tableaux imputation extats de la DSF (en annexe) en résolvant de deux manidres as : rendre nul le Bénéfice Fiscal, 252s er compte da sei nique ou sui de susanes NB 1 Mn ne peut procéder aux imputations que lorsque le résultat fiscal est positif et suffisant Hypothése 1: Rendre nul le Bénéfice Fiscal Exercice 2006 i 1s00 Résultat Fiscal zoe Tmputa Tntitulés N=4 N-3 J N-2 N-1 Déficits reporiés 16 375 700 Déficits imputés 16 375 700 16.375.700 Déficits reportables 0 Bénéfice Fiscal Définitif (BFD ) 3819 300 Exercice 2009 Résultat Fiscal Imputation 19:794'000 [Intitulés N-4 _[N-3_ [| N-2 N-1 [Déficits reportés 20.082600___|10213 800 rosapang Déficits imputés 10794000 |- 207ec ech cits reportables 9286 600 [10213 800 Bénéfice Fiscal Définitif (BFD ) 0 Exercice 2011 Résul Fiscal +. Imputation — : 10 081 800 Intitulés N-4 _[N-3 N-2 Nei Déficits reportés [9286 600_|10213 800|- 1515 300, Déficits imputés [9.286 600 [795200 _ |- = [roar 300] Déficits reportables [0 9.418 600_|- 1515 300 Om) Bénéfice Fiscal Définitif (BFD) _ Hypothase 2: tenir compte du seuil critique Le seuil ertique est le montant du BFD qui permet & lentité de payer le minimum de perception, Elle est plus avantageuse pour emiité car les reports déficitaires sont plus réels. En fin d'exercice : IS = BFD x 0,33 et MP = CAHT x 2,2% IS=MP > BFDx0,33 = MP La Pratique de la Technique Comptable (tome 5) par FOKOU NKAMGANG Eric Page 82 Scanné avec CamScannercollection le Seeret Le lvre au service du métier La photocoy deétruit esprit MP x 100/33. seuil critique ow eo inimum de déficit en en le an said est une technique d'évasion fiscale qui consste & déduire un Senetciires postéienrs S, mais en reportant un montant élevé de déficit pour les exercices pxemple: Gritle CAHT de 100.000.000 FCRA FD =(100.000.000 x2.2%) 100/33 = 6 666 667 F CFA (Seuit critique) Bxorcice 2006 Résultat Fiscal ——_ yutation Tottulés N-4__[N-3 Two? = Déficits reportés 16375 700 [Défiitsimputés EE —— Déficits reportables ft 28 Bénéfice Fiscal Définitif ( BFD ) 6066667 ——*| Exercice 2009 Résultat Fiscal Imputation 10.794 000 Intitulés N-4 _[N-3 | N-2 Nel Déficits reportés 20082600 | 10 213 800 (4 127 333 Déficits imputés 4127333. Déficits reportables 15.955 267 [10213 800 See 6 667 Bénéfice Fiscal Définitif (BFD ) Co Exercice 2011 Résultat Fiscal ———4 [imputation or | Tntitulés N-4__[N-3 | N=? N-1 110.0§1800__| Déficits reportés | 15 955.267 |10 213 800 |- 1515 300 Déficits imputés [3415 133_|0 = 3415 133 Deficits reportables | 12 540 134 [10 213 800 |- 1515 300 6666 667 Bénéfice Fiscal Définitif (BFD) NB :temontant de 12 540 134 FCPA tombe en forclusion ca le délai de 4 ans est arti son terme. 1) doivent étre déduites du résultat de lexercice N titres en portefeuille (ligne 20) S-3-Traitement fiscal de tr rs mol Sont considérés sur Je plan portefeuille. Lorsque tes ttres acquisition des tires a du jour ~ Valeur d’acquisit Rest = Cours duo on paren de meis-vaie pottcles (ox provision) i Preique dee Technique Comptabi (ome S) par FOKOU NKAMGANG Ere Page 83 sls titres détenus au moins pendant 3 ans par lentité dans son ces ont ct acquis & des dates et des cots différents, l'on applique la régle du FIFO (First In First Out) Scanné avec CamScannerLa photocopie détrit Fesprit ie de prudence nous recommande de ne pas Si le résultat est postion dira qu'il s'agit d°une ph a comptabiliser au risque de trouver un résultat fetif. L'SA SOLICAM dans le ade de son plan de développement acquis dans son potfoule les tes de Is SA LITCAM et ceux de la SA SCIMEX. Son portefeulle titre se présente comme suit: $100 actions LITCAM acquises & 20 000 F CFA Tune en 1999/2000 % OOactions SCIMEX acquises 830 000 F CFA l'une en 2000/2001 160 actions LITCAM acquises 4 23 000 F CFA Pune en 2001/2002 % 80actions SCIMEX acquises & 36 000 F CPA T'une en 2003 Le cours moyen au 31/12/2010 et au 31/12/2011 ont été respectivement de 1000 F CFA pour les actions LITCAM et 34 000 F CFA pour les ections SCIMEX. ‘Travail A Faire : Caleuler la provision a constituer au 31/12/2010 fons SC ‘Au couts de 'exereice 2011, la SA SOLICAM vend 80 actions LITCAM au prix de 22 000 FCFA et 120 actions SCIMEX 4 28 (000 F CFA T'une, Calculer le résultat sur cession de ces titres. 3) Quel est le sort fiscal des provisions constituées au 31/12/2010 ? Solution 1) Calcul des provisions au 31/12/2010 Nature des titres [Prix d'achat Cours 31/12/10 ; Nore [PU | Montant Cours Provisions au ‘moyen 31/12/2010 Titres LITCAM 100 }20000 | 2.000 000 160 _|23000 [3.680 000 | 260 5680000 21000 | $ 460.000 = 220 000 | Titres SCIMEX 60 —|30000 | 1 800000 80 {36000 | 2880000 Plus-value 140 4680000 |34000 | 4760000 | potentiette? | _ De + 80,000 NB :Il ya compensation entre titres de méme nature. Ce qui n'est pas le cas pour les tires de nature différente. La provision constituer au 31/12/10 est 220 000 F CFA portant uniquement sur ls actions LITCAM. 2) Determination du eésultat sur cession ‘Titres LITCAM Les titres LITCAM vendus s"imputent en priorité sur ceux acquis en 1999/2000 et aprés épuisement de ce demier sur ceux acquis ‘en 2001/2002. C'est la régle du FIFO. acquisition $0 x 20 000 F = 1 600000 Prix de cession 80x 22.000 F = 1760000 Plus- value / cession 160.000 (impisable) 60x30000F = 1.800.000 60.x36000F = 2160000 Page 84 Scanné avec CamScannercclletion le Secret Letivre au service du méier pie détruit esprit pride cession 120x 28 000 F 3.360 000 Moins ~ value 600 000 (éuctibie) ‘Sort fiscal des provisions constituées au 31/12/10 not calcul la provision sur les titres restant en portefeuille Sila provision sur les titres restant e é Testant en portefeuille est supérieure a la provisi Amtcuement constinée alors ily a dtaton complemented la nbn - Sila provision sur les titres restant en e Portefeuille est inféricure& la provis Antéricurement constitué i rovision Dare curement constitu, alors, ily a liu deface une reprise sur provision de la Calcul de Ia provision sur les titres restant en portefeuille [Nature des titres Prix @achat Cours 31/12/2011 au | Nore ]PU Montant Cours suze L moyen _ Titres LITCAM 20 |20000 | 400 000 160 |23000 |3680 000 180 4080 000 21000 {3780000 |- 300.000 Titres SCIMEX 20 ___|36 000 _|720000 34000 | 680000 _|- so000 Total des provis = 340 000 > Pour les actions LITCAM, il y a lieu de faire (300 000 - 220 000 = 80 000) qui est déductible. > Pour les actions SCIMEX, on doit consttuer une provision de 40 000 qui est déductible. tune dotation complémentaire de 5-4- Le traitement fiscal des revenus provenant des fillales (Régime de société mére et filiale) Art. 13 du CGI LLorsqu’une société par actions ou & responsabilité limitée posséde soit des actions nominatives d'une société par actions, soit des parts d'intéréts d’une société a responsabilité limitée, les produits nets des actions ou des parts d'intéréts de la seconde société touchés parla premiére au cours de I'exercice, sont retranchés du bénéfice net total de celle-ci défaleaton faite d'une quote-part, de frais et charges (fixé & 10% du montant desdits produits) S-4-1- Les conditions pour bénéficier du régime de société mére et fillale Pour bénéficier de ce régime, les enités doivent remplir les conditions suivantes : «la participation de la société mére doit représenter au moins 25% du capital de la société iliale la société mére et la société filale doivent avoir leur siege dans un Etat de ta CEMAC. la société mére et la société fiiale doivent étre constituges sous la forme juridique de sociétés de capitaux ( SA ou de SARL). ‘+ Les actions ou parts sociales doivent avoir &1¢ atribuées & I'émission c"est & dire a la constitution de la filiale ou lors de augmentation de son capital et doit tre toujours _restées inscrites au nom dela société mére. ‘© Siles titres ne sont pas souscrts lors de leur émission, lasociétéparticipante (société mére) doit prendre 'engagement de les conserver pendant deux années consécutives au moins sous la forme nominative. Lorsque ces conditions ne sont pas remplies, les dividendes regus des filiales sont imposables totalement sans préjudice des Pénalités applicables pour insuffisance de déclaration S-4-2- Le régime fiscal des produits reeus des lates Pour éviter la double imposition, Ia société mére doit exclure de son résultat imposable, les produits nets regus des filiales, efalcation faite de 10% des frais et charges. En d'autres termes, les produits regus de filiales (dividendes, boni de liquidation defile) sont exonérés a concurrence de 90% de leur montant net d°IRCM (déductions & opérer dans le tableau 22 de Ia DSF) a ti ee a EE La Pratique de la Technique Comptable (tome 5) par FOKOU NKAMGANG Eric Page 85 an Scanné avec CamScannerLa photocopie détruit esprit Collection le Secret Le livre au service du métier NB ta retenue di la source d'1RCM sur les pros des filiates ne donne pas droit dum erédit dimp6t pour (a société mere Application de synthase : quis depuis 4 ans les parts sociales dans 2 La Société des Brasseries de la Coupé (SOBRACO), une SA camerounaise, a act ‘Cameroun et 30% du capital sociétés. Elle détient les 3/5 du capital des Ets MAISCAM, spécialisée dans Ia culture des mais au de la société tchadienne (Tehad Distribution SARL) ‘Au 31/122011, son benefice net complable est de 100,000,000 F CFA comprenant ene autre + ‘8.350.000 F CFA de dvidendes nets aprés une retenue da source de 16.5% resus des Ets MAISCANT, 4 16,000,000 F CEA de dividendes nets recus dela filial tchadienne aprés une retenue & la source de 20%, Travail Faire: 1) Quel stl sort fiscal des dividendes rus de cos 2 filiates? 2). Déterminer le résltat fiscal de la SA SOBRACO pour ’exercie 2011. Solutio 1.Sort fiscal des dividendes regus. Ets MAISCAM : _ la SA SOBRACO détient 60% du capital des Ets MAISCAM et les deux sociétés sont situées en zone CEMAC. Mais il faut relever que les Ets MAISCAM ne sont pas constitués sous la forme de SA ou de SARL. Toutes les conditions n’étant pas remplies, les 2 sociétés ne bénéficient pas du régime des sociétés méres et filiales. De plus les produits doivent étre imposes au brut or dans notre cas, les produits sont au net. Iya done lieu de réintégrer HIRCM qui vaut erédit dimpét. 8 350 000 x 16,5/83,5 = 1 650 000 F CFA qui vauteréditd"imp6t a défalquer sur le montant de IIS & payer en fin d’exercice. yn SARL, sont toutes deux situées dans la zone CEMAC et ont la forme de SA ou de SARL, la SOBRACO détient au moins de 25% de Tchad Distribution SARL Le régime des sociétés méres et filiales doit ¢tre appliqué dans ce eas. Les dividendes recus de Tchad Distribution SARL doivent étre imposées a 10% et exonérés 2 90% des produits nets d’IRCM, Exonération : 16.00.0 0,9= 14.400.000 F CRA 2. Détermination du résultat fiscal de la SA SOBRACO. Bénétice comptable 100.000.000 Reintégrations : IRCM chez MAISCAM 1.650.000 101.650.000 Exonération dividendes provenant De Tehad Distribution SARL. (16,000,000 x 0.9) = 14,400,000 Bénétice fiscal "91.250.000 vl CALCUL ET PAIEMENT DE L‘IMPOT SUR LES SOCIETE 6-1- le calcul de Pimpat sur les sociétés L"impot sur les societés est un impOt qui frappe les bénéfices réalisés par les société et les autres personnes morales. Le bénéfice imposable servant de base au calcul de l'impst sur les socités est souvent obtenu en ajustant le bénéfice comptable obtenu sur les opérations réalisées au Cameroun, {Letmux de imp sles socieés ext de 33% soit 30% en principale 3% (10% de 30%) eprsentant es CentimesAdltonsels Les enfités qui réalisent un résultat déficitaire payent le minimum de perception. Le minimum de perception représente 2.2% du chiffre d'affaires annuel hors taxes. C'est le montant de Iimpdt le plus bas que lentité peut prétendre payer. La Pratique de la Technique Comptable (tome 5) par FOKOU NKAMGANG Eric Page 86 Scanné avec CamScannerCollection le Secret Le livre au service du métier La photocopie detruit fesprit 6-2- Le bénéfice a repartir (BAR) Encore appelé bénéfice net d'impdt ou résultat net din Il sobtient en soustrayant Ii Pat, il représente la partie du bénéfice comptable qui revient aux associés. mpot sur le résultat du résutat en instance diaffectation, Bénéfice & Repartir (BAR) = Bénéfice Comptable (BC) — Impat sur les Sociétés(tS) 5-7-Comptabilisation ‘La comptabilisation de I"impot sur les bénéfices se fit en trois étapes + Laconstatation de limpot ; + La détermination du résultat net : ~ _ Le paiement du solde de IIs. te constatation de Vimpot a payer se fait au débit du compte « 89 impot sur le résultat», pa le credit du compte « 441Etat impat sur les bénéfices » La détermination du résultat net : s‘opére comme suit 13Tet ou 138 résultat Mont st 891 impét sur le résultat impat 131 résultat net (bénéfice) Résultat net constatation résultat net NB : sie « 138 résultat hors activités ordinaire est une perte, on lenregistre au erédit Pour le paiement: on débite le compte « 441 impét su lesbénéfices », parle erédit du compte « 4492 Etat avance et acompte versé sur impét » et d'un compte de trésorerie Application Pour année 2015, le bénéfice de la SARL MEUGANG est de 20 000 000 F (résultat des activités ordinaires). Son chiftre Aaffaies est de 250 000 000 es acomptes ont é€ réguliérement payés. Calculer et comptabiliser le reliquat de rimpot & payer par virement bancaire le 15 mars 2016. Solution ‘impot sur les sociétés est de : 20 000 000 x 33% = 6 600 000 vi Le minimum de perception est de : 250 000 000 x 2.2% = 5 500 000F ‘Le reliquat de l"impét payer est de : 6 600 000 — 5 500 000 = 1 100 000 15-mars 891 impéts sur les bénéfices 6 600.000 aa Etat impdts sur les bénétices 6 600 000 constatation des be 137 résultat des activités ordinaires 20.000 000 891 impot sur te résultat 6 600 000 131 résultat net (bénétice) 13 400 000 constatation resultat a repartir De 441 Etat impéts sur les bénétices 6 600 000 4492 Etat acompte sur impat 5 500 000 su banque locale 1 100 000 reglement impét 2015 . La Pratique de la Technique Comptable (tome 6) par FOKOU NKAMGANG Eric Page 87 Scanné avec CamScannerLa phot Collection le Secret Le livre au service du tocopie détruit Fesprit Désignationenité a Numéro eidentifcation CFI BIS © f ss Raia ‘TABLEAU DE DETERMINATION DELIMPOT SURLE RESULTAT ; IMPOT SUR LE BENEFICE FISCAL *: RUBRIQUES _ ligne MONTANT REPORT OU BENEFICE FISCAL DE VENERCICE 7 v DEDUCTION PAR SUITE DE REINVESTISSEMENTS ANTERIEURS _ - ints ‘Annéen-3 | AnnéeW2 | Année NA Réinvostssoment admis etreporés | 2 _| RBinesissonertsbduabes=50%7 | | A ° [Hae _ | Reinostssomentefectvenentabauts | 4] 0 ° OF seated | : & | Rimestasmntopoaton™ i] 6 0 0 B |r ned) 5 | DEDUCTION DES REINVESTISSEMENTS DE LEXERCICE & | Reinvosissonents admis g B | Reinvestssomentdéductbles=5OWigne2 7 o é Réinvestssement dis =80% ign 8 OF seat won| a 3 | Réinvestssements reportable?" (ine? — ane 6) 2 2 a IMPUTATION DES REPORTS DEFICITAIRES § INTTTULES, ‘Améen4 | Amée3 | AméeN2 | anndent DEFCHTS aa REPORTES [Peace eter | ts ° ° ° [Dts eporabes | 12] 0 ° 0 "7 BENERIGE FISCAL DEFINTIE wallets Lada] SNOT ‘CALCUL DE LIMPOT SUR LE BENEFICE FISCAL DEFINTIE inulés base tau ImpBls sures sbies 30% TRON nn etenus a sue 156 Deduction de FIRCM retenue Ba source 0% ‘Autres déductons 100% img nets us (ine + hg 15) (ane 18 +igne 17) Genlins adstionrels conmerciaut TOTAL DE CMPOT tins 18+ Te) ‘Aeomples vests (ert igne 13 tableau GF1 QUATER co 6) _ Net payer Creat dims _ compte 69 impdts sur ues _ _ _ 7 montant ps ours bndies de feverdioe [4 Rppel dimpdts sur result anieus 6 [ rim de perception [8 0 Dégrévement et anulatons dimpbs su slats anbreus — 2 Cae TOL = ra ue de la Technique Comptable (tome 5) par FOKOU NKAMGANG Eric Scanné avec CamScannerCollection le Secret Le livre au service du métier La photocopie detruit esprit Le caleul du montant de Pimpot & , Payer se fait dans unTableau. Ce choix est fait & partir du montant de V'impdt.Le montant Je plus élevé doit dre retenu entre Ii ‘impot sur le résultat (33% du bénéfice fiscal) et le minimum de perception (2% du Chiffre Affaire hors taxes) : = Silmpét sur les sociétés (IS) > au Mi 1um de Perception (MP), on paiera IS. ~ _Sile minimum de perception (MP)> a l'impét sur le résultat, onpaiera le MP. Le tableau qui permet de calculer limpat se présente comme suit (noteCFI bisde la DSF) Remarque : lorsque le minimum de perception (MP) > a" rempli, Cette note se présente comme suit : pot sur le résultat, on paiera le MP c'est Ia note CFI ter qui sera La Pratique de la Technique Comptable (tome 5) par FOKOU NKAMGANG Eric Scanné avec CamScannerLa photocopie détruit I Sprit Collection le Secret service du métier 62 Désignation entité ‘Numéro d'identification _ OFA TER ma SiN ‘TABLEAU DE DETERMINATION DE LIMPOT SUR LE RESULTAT: MINIMUM DE Ligne | __ MONTANTS i "RUUBRIQUES Exercice clos le 31-12- Durée (en mois) : PERCEPTION REPORT MINIMUM DE PERCEPTION | 4 0 REDUCTION DIMPOT PAR SUITE DE REINVESTISSEMENT ANTERIEUR. Reinvesisamen's | Baso50% x PERIODES ais lepartés alone 1] sates mt Raines reportable, 24(cocc 3 | [Année N - 3 ef Antérieures == ‘Année N2 ‘Année N= TOTAUK, CC — Tax dimpoh REDUCTION DIMPOT PAR SUITE DE REINVESTISSEMENT DE LEXERCICE Reinvesissement admis de Fexercioe Base dela réducton dimpét (60% x igne 7) Base effective dela réduction dimpat Reinvestissements Reportabes = 2x (igne 8 -Higne 9) x(t Timpoe= RUBRIQUES: ImpStsu les revenus des captaut mobiles non impuls 8a source rT 15%) + 0 es rverus ccculs distibués Sutye Progssve de ars soodes el ates prsones morales a We it 3 26%] + 0 on ec 8 TIROM (impot su le Revenu des Caritoux Mobs) 16 DEDUCTIONS | Plus value surcession immeubles 15 Aes 16 0 ‘CALCUL DU MINIMUM DE PERCEPTION INTITULE Base | Taux | Ligne | Montants 2%, esimar de prepion Winimum de perception secteur administré™ FRU nner ia source Déducton de RCM Aires déductions 14% 15%, Tmp6ts Nets Dus (igne 16 + igne 17) ‘Centimes Addiionnels Communaux TOTAL DE L'IMPOT (ligne 20 + ligne 24) "Acomptes versés (report igne 13 tableau CF1 QUATER col. 6) Net Payer (ine 2-Igne 23) Clot lng fe 23-7) 2 SITUATION DES REPORTS DEFICITAIRES POUR LES ENTREPRISES AUTRES QUE CELLES IMPOSES AU BENEFICE REEL Report du Bénéfice Fiscal de 'Exercice 2 Report de la Perte Fiscale de lExercice - 2 | t imputation des Reports Défictares Rubiques [NA N-3 We? [Net Defic reponés | 28 0 0 0 0 Defic imputés [29 | 0 o | 0 0 o | __Défcts repotables |"30 0 0 oto - Béndfice Fiscal Dei — Ei o PerteFiscale Detniive 3 0 ‘Compte 89: Impéts sur le Résultat 1@ de la Technique Comptable (tome 5) par FOKOU NKAMGANG Eric Page 90 Scanné avec CamScannerCollection le Secret Le livre au service du métier La photocopie détruit esprit Rubriques Montants, 891] Impéts surles Bénéfices de TExercice —_ 892| _Rappe! dimpéts sur Résultats Anterieurs 0 895) Minimum de Perception 0 38 Degrévements et Annulations &impots sur Résultats Antévieurs 36 TOTAL _ 37 “Liquide surla marge brite ——— Application de synthése : Le bénéfice comptable de la société FOKOU au 31/12/2016 est de 20 000 000 F, son chiffre d'affaire est de 100 000 000 F HT. L’examen des comptes de charges et de produit parle fiscaliste ressort les constatations suivantes : ~ Les provisions pour congés payés sont de 5 000 000 F ; ils étaient de 6 000 000 F en 2015. ~ Un matériel acquis a 24 000 000 F, le 03/04/2016 pour une durée de vie de 5 ans est amorti selon le systéme dégressif. ~ Les dons et libéralités suivants ont été versés aux divers organismes (© 15000 000 F au ministére de la santé du Cameroun pour l'achat des antirétroviraux, pour lutter contre le VIH. SIDA. © $000 000 a la FECAFOOT, pour ‘organi = Lasociété FOKOU a pergu d'une autre société camerounaise des di = Les amendes et pénalités se sont élevées 4 3 000 000 F. = L*imp6t sur les sociétés de I'exercice 2015, payer en 2016, était de 12 000 000 F. = Les frais de si¢ge sont de 10 000 000 F ; la moitié versée en France et l'autre moitié versé en Angleterre, Travail a faire 1- Calculer le bénéfice fiscal, 2+ Déterminer Pimpot sur les sociétés et le bénéfice & repartir. 3- Passer les écritures de determination de I'S, et du paiement de son solde par chéque bancaire. 4+ Présenter la note CFI de la DSF. 5- Présenter la note CFI bis ou ter de la DSF. Solution : Calcul préliminaires : =~ Pour les provisions pour congés payés © 5.000000 F a réintégrer : © 6000 000 F & déduire ; = Pour le matériel : ‘© Amortissement comptable : 24 000 000 x 40 x 9/1 200 = 7 200 000 F ‘© Amortissement fiscale : 24 000 000 x 20 x 9/1 200 = 3 600.000 F (© Amortissement & réintégrer : 7 200 000 ~ 3 600 000 = 3 600 000 F = Pour les dons et libéralité ‘© 1.5000 000 F au MINSANTE ; entiérement déductible ; © $000 000 F & la FECAFOOT, déductible & hauteur de 5% du chiffre d'affaires + 100.000 000 x 5% = 5 000 000 F donc RAS = Pour les dividendes pergues : l'IRCM it réintégeer: 27 555.000 x 16,5/83,5 = 5 445 000 = Pour les amendes et pénalités : 3 000 000 F a réintégrer ; = Pour L.’impdt sur les sociétés de I'exercice 2015 ; 12 000 000 F a réintégrer ; ~ Pour es frais de siége | ‘© Lapartie versée en France est entiérement déductible 7 © La partie versée en Angleterre; nous n’avons pas de précision done nous considérons la société FOKOU comme une gocigé de droit commun: nous allonsréintére les fas de sige et dire 5% dubénétice fsa! intermédiaire, 5 La Pratique de la Technique Comptable (tome 5) par FOKOU NKAMGANG Eric Page 91 Scanné avec CamScannerLa photocopie détruit fesprit Collection le Secret Le livre au service du métier I-le caloule du bénéfice fiscal = - éléments as calcul montart wo bénéfice comptable _ | —— 2 réintégration - _ | provisions pour congés payés | $000 000, Amortissement 3.600 000 IRCM _ 5.445 000 : amendes et pénalités _ 3.000 000 impét sur les sociéiés 12000 oo frais de siége 5000, total réintégration 34 045 000 34 045 000 ‘énéfice fiscal intermédiaire (BF) 54 045 000 déductions _ [provisions pour congés payés _ 6 000 000 fais de sige / 54 045 000 X 5% 2702 250 total déduction 8 702 250 8.702 250 bénéfice fiscal(BF) 45 342 750 2- Ta détermination de Fimpot sur les sociétés . 45 342 000 x 33% = 14 962 860 F (la base de calcul de I’IS doit toujours étre un multiple de 1000) = Calcul de acompte de I'IS deja payé : 100 000 000 x 2.2% = 2 200 000 F = Solde de IIS & payer : 14 962 860-2 200 000 = 12 762 860 F = Le bénéfice a repartir (BAR) : 15-mars g91 impéts sur les bénéfices 14.962 860 441 Etat impéts sur les bénéfices 14 962 860 constatation de 1S, pe 137 résultat des activités ordinaires 20 000 000 891 impot sur le résultat 14962 860 1B résultat net (bénéfice) 5.037 140 constatation de Vimpat a payer be 4a Etat impéts sur les bénéfices 14 962 860 4492 tat acompte sur impot 2200 000 su banque locale 12762 860 rglement impot 2015 Nous constatons que Impat sur les sociétés (1S) > au Minimum de Perception nous allons remplir la note CF1 bis 4- Présentation de la note CF! de la DSF. (tome 5) par FOKOU NKAMGANG Eric Page 92 Scanné avec CamScannerCollection le Secret 60 société FOKOU Exercice clos le 31-12-2041 Durée (en mois) Désignation enti Numéro d’identification : a, |___BENR NT ConPTARLE aT POT vant POT Sane a “ane PERTE NETTE COMPTABLE AVNT INPOT 2 0 | avorisemen non deve - = A ope 29 _ [Prune naiscies [5000 g3 Bg Intéét excédentaires des comples couranis @assocés = 6 SESS [ros dosto ctcasiarce cine Ts 3 By [lpbtnondeduites autres qvinpé sure eset 8 | 12000000, SEES | mendes et penaltés non dbductbles 3 | 3000 000, BGS [fours ronaacie — 70 32 5S | Retove dla souce(RMC) sur revenue des capaun noble 11545 000 SiS [Dust 1% ERE [ows gz Divers 3 i REINTEGRATIONS : totaux lignes 3.8 14 2 34.045 000. Total intemmédiaire POSITIF igne TSvignetou ligne feigned 7 [__ 54045 000 Total iiomédiae NEGATE: tne2vigne 15 iT | Rotissenent anew drs a inpdls su Texecion is 42 | Provisions aniiewement taxes ou dBfintivement exonsrées ridges dans Texercice 19 | 6000000, ge & | Fractonnon imposable des plus-values réalsées en fn dexplotation 2 BES 3 _ | Produ nets des flales (apres déducon de la quote part de raise charges) a 3322 |Autesreensmobios cedutnes 2 Bede [faeswdcasinebonmasaae 2 | 27a BEES [Oust _ 2a 323 [bee2 8 £8 — ([Dives3 __ 8 [DEDUCTIONS -jotancignes 16826 ay {702250 Bénélice fiscal de exercice 512180 | RUBRIQUES LIGNE Pencil da Figo 2 Ff as — 3 i ; “4 ge vsinun ae pecin | mera |20 3. inpit sures sooltés HG) te b:8 BIC et BNC 2 | as 3 = eae a a he Sef z 35 4 88 % : : 52 ears cis 37 Q 8 = a im[ 0 TOTAL lignes 32338 EI (1) La base de calcul de Vimpot est toujours arrondi au milliéme inférieur. 5+ Présenter la note CFI bis ou ter de la DSF. La Pratique de la Technique Comptable (tome 5) par FOKOU NKAMG) Page 93 Scanné avec CamScannerLa photocopie détruit 'esprit Collection te Secr e livre au service du métier Exerclee clos le 31422016. one Désignation entité: Durée (en mois): 12 mois... ‘Numéro d'identifcation 2 CRY BIS “TABLEAU DE DETERMINATION DE LIMPOT SUR LE RESULTAT: INPOT SUR LE BENEFICE| FISCAL eccr RUBRIQUES _— [ligne Celi ie : 1 45342 000, ae juobles=50% “Hone? Reinvestissementellectvement dduits Réiavestissement epotables=2 ign lignes) - — ‘DEDUCTION DES REINVESTISSEMENTS DE LEXERCICE Z a | Reinvestissomonts admis Reinvestissement déductbles=50%igne? Z rwtignet ‘Réinvesissements reportables=2"[igne? — igne 6) IMPUTATION DES REPORTS DEFICITAIRES INTTULE Anéené | Année-3 | _AnndoN2 ‘anne NL 10 | Reinvestissement dédut DETERMINATION DU BENEFICE DEFINTIF ‘DEFIciTs | REPORTES: Defeits puis sur Texercice 2 e s Deft reportates 2 0 0 “BENERIOE FISCAL DEFINITIF (total i ae S CALCUL DE L'IMPOT SUR LE BENEFICE FISCAL DEFINITIF inttués base taux ligne moras) impbtssurles soclés 45342 000 Dm 4 1381260) {RCM non retusa source 18% (Désducton dela IROM rtenue [a Sour 100% 16 0 ‘Autres déductions — 100% 7 a impBt nels dus (ignet4 + igne 18) (igne 16 «igre 17) 18 ‘Centimes additonnels commeriaux ‘TOTAL DE LIMPOT (igne 18 rion WZ aE ‘Acomples vrsés (repr ign 13 tableay CFT QUATER oo. 6) 21 2000000 | ‘et 3 payer Crédit dimpét 2B ‘compte 69 smpots surle résultat [rubriques _ ‘651_| imps sures Deréioes de exercice €62 | Rappel dimple sur ésual antriows €26_| Minimum de perception [2 [Divert amdaione drpi xis ra re Tae oy TOT La Pratique de la Technique Comptable (tome 5) par FOKOU NKAMGANG Eric Page Scanné avec CamScannerCollection le Secret Le livre au service du métier La photocopie détrut esprit Application 2: I- Pour l'année 2015, le bénéfice fiseal de la SARL MEUGANG est de 15 000 000 F. Son chiftre d'affaires est de 250 000 000 ; les acomptes ont é1é réguligrement payés. Présenter la note CF bis ou ter de la DSF. Solution L'impot sur les sociétés est de : 15 000 000 x 30% = 4 500 000 Le minimum de perception est de : 250 000 000 x 2% — 5 000 000F Nous constatons que Impét sur les sociétés (IS) < au Minimum de Perception nous allons remplir la note CF! ter. La Pratique de la Technique Comptable (tome 5) par FOKOU NKAMGANG Eric Scanné avec CamScannerdu métier La photocopie detruit esprit Collection le Secret Le livre au 2 xercice clos le 31-12- Désignation enti: Numéro d'identitication urée (en mois) OF1 TER " "3 TABLEAU DE DETERMINATION DE L'IMPOT SUR LE RESULTAT: MINIMUM DE PERCEPTION. RUUBRIQUES Ligne[__ MONTANTS [ REPPORT MINIMUM DE PERCEPTION] 1 [5000 000 REDUCTION DIMPOT PAR SUITE DE REINVESTISSEMENT ANTERIEUR ___ Réinvestesenens] Base ] Satecle | _— Reewesreponabies eee aisles | St 2x(cd2-3) 1 ‘Année N=3 et T Antériures [2 o| 0 0 | ‘Année N-2 3 of 0 0 0 ‘Année N-1 af of 0 0 0 TOTAUX 31 oo 0 0 [ Toning 6 5000 000 REDUCTION DINPOT PAR SUITE DE REINVESTISSEMENT DE LEXERCICE Réinvestssement admis de lexercice 7 Base de la reduction dimpot (60% x igne 7) 8 | xx Base effecive de laréduction | impot 9 Ole 0 | Reinvestissements Reportables = 2 x Timgot I {ligne 8 - ligne 9) 10 ol: RUBRIQUES — ~ Imp sures revenus des caplaux mobi non rn impulés ala souce 11 15% o Sune Progressive spats SOGERS aos pernanres marae ute 12 60%) + es reves outs dstibués o tee 13 25%| + 0 TRC (np6t sure Revenu des Caplaux Mobiles) _— wal” DEDUCTIONS | Pus value sur cession immebles 15 Autres 16] 0 __ ‘CALCUL DU MINIMUM DE PERCEPTION —— 7 [INTITULES Base Taux [Ligne | Montants Mam de perepon 250000000] 2% | 17 5.000 0000 Minimum de perception secteur administré* 14% | 18 0 IROW non tru . lasource 15% | 19 _o| Déducton eNIRCM ao] o Autres ” deductions a Impots Nets Dus igne 16 + igne 17) _ 2 5.000 0000 Centimes Addiionnels _ Communaux : 23 +500 0000 ' 7 24_| 5.500 0000 La Pratique de la Technique Comptable (tome 5) par FOKOU NKAMGANG Eric Page 96 Scanné avec CamScannerCollection le Secret Le live au service du métier La photocopie détruit esprit “Acomples versés (report igne 13 tableau CF QUATER col 6) 2% o Net aay ne - 22s gne) 26 eae RT igre 2 27 SITUATION DES REPORTS DEFIGHTAIRES POUR LES ENTREPRISES AUTRES GUE CELLES WMPOSEES AU BENEFICE REEL Report du Béndfice Fiscal de TExercice 2 | Report de la Perte Fiscale de FExercice a Imputation des Reports Deficitares | —_ Rubriques: Ned N-3 | N-2 Net Défcis eportés | 28 0 0 0 0 Défcts imputts [29] o o | o o Deficits reportables |30| 0 o | o 0 Bénéfice Fiscal Dé 3_[ 65000000 | Perte Fiscale Défnitve 32 0 ‘Compie 89; Impéts sure Résultat Rubriques Montants Imps surles Béngices de 801] tExercioe 38 | 5500000 Rappel dimpéts sur u 892] Résultats Antéreurs 0 895| Minimum de Perception 3 0 9 Degreverents et Annulations dimpots 3% sur Résultats Antérieurs 9 TOTAL a “Liquide surla marge brute Conclusion : le résultat comptable est calculer en tenant compte des réalités économiques de lentté et permet de dégager ce que lentté a réellement gagné. Par contre, le résultat fiscal estcalculer en tenant compte de la loi de finance et du code général ‘des impéts ; il permet de déterminer le montant des impéts que I'entité doit verser & Etat Questions de révision 1. Définir les termes suivants : impét, taxes, assujetts, territorialité, déduction, éintégration, libéralité, contribuables, DSF, amortissements diffé Citer et présenter les différents régimes , deficit, seuil critique, frais de siége. position. Quelle est la période dimposition & 1S au Cameroun. Pourquoi certaines charges ne sont-elles pas déductibles ? Quel est role de la fiscalité ? + Pour Etat et les collect * Pour les contribuables ; |, * Pour les populations. s publiques ; Quelles différenccs faites-vous entre le bénéfice comptable ot le bénétice fiscal 7. Expliquer avec un exemple a I'appui, les notions de deficit privilegi¢ et deficit ordinaire Exercices de consolidation Exercice 1 Vous étes collaborateur dans le cabinet d’expertise comptable FISCALIA qui a pour client la société anonyme QUIFFEUROU. ‘au capital de 40 000 000 F CFA entiérement libéré ( actions de 10.000 F CFA), spécic isée dans le commerce de négoce. Le bénéfice comptable provisoire avant impot sur les sociétés est de 20 500 000 F et le chifire d'affaires de 950 000 000 F CFA ‘au cours de Vexercice 2011. L’examen des comptes 2011 améne les remarques suivantes : ee La Pratique de la Technique Comptable (tome §) par FOKOU NKAMGANG Eric Page 97 : > Scanné avec CamScanner= _——Xo«X_ La photocopie détrult fesprit Collection te Secret Le livre au service du métier Service extérieur : oor ommicionversé on Allg : 60 000 FCFA pout fs achats (FOB) de 6 000 Autres charges diverses Dons i-une cere reconnue lit publique : 6 300 000 F Don versé a un organisme au Tehad : 200 000 F Don aus lions indomptables du Cameroun : 1 200 000 F se vision $000 000 F Don & APEJES de MFOU pour la préparation du championnat de Impats et taxes : Amende pour erreur de déclaration de la TVA : 500 000 F Charges financiéres = Intérét versé d un cadre pour une avance de Fonds : 800 000 F = Dotation aux provisions pour perte de change: 300000F F = Les éearts de eonversan elvent a 300 000 Fa Paci et 150 000 F CHA au passif Amortissement Dune résidence de plaisance : 300 000 F Provision ~ provision sur ta eréance de la mairie de LOUM : 2 000 000 F = provisions pour propre assureur : 500 000 F = provisions pour grosses réparations : 300 000 F provision pour perte de change : 300 000 F RRRVVentes, Un rabais, Dividendes : ~ La société QUIFFEUROU a regu un dividende net de 835 000 F de la société SOREPCO (non filiale) ‘Travail a faire 1) Calculer impét sur les socigtés de lexercice 2011 2) Passer les écritures de 'impét sur les sociétés de Iexercice 2011 sachant que I’acompte de I'impdt sur les société vers de l’exercice 2011 s°éléve a 4 950 000 F et que le paiement est fait par chéque postal. 3) Déterminer et comptabiliser le résultat net aprés impét. Exercice 2: La Société FOMEKONG est une SA de droit camerounais baste Douala. C’est une entité de négoce qui achéte exclusivemeat & Fétranger la marchandise qu'elle vend sur le territoire Camerounais. Au 31 décembre 2011, le comptable de la société met & votre disposition les informations ci-aprés en vue de la confection définitive de sa déclaration statistique et fiscale (DSF). = Bénéfice comptable : 12.300.000 FCFA = Chiffre d’affaires : 490.000.000 FCFA 1 La société FOMEKONG a versé le 7 mars 2011 A un central d’achat installé a SINGAPOUR titre de commission une somme de 12.000.000FCFA pour I'achat de la marchandise ayant une valeur FOB de 200.000.000FCFA. ‘Vous constatez qu'elle a remboursé les frais médicaux aux salariés pour un montant de 1.805.000FCA. La société avait souserit en début d’année une police d’assurance maladie personnelle auprés de la compagnie d’assurance AXA installée Douala pour un montant de 6000.000FCA. 3. M. TAZARTES est un cadre expatri, responsable de 'agence d’EBOLOWA. Au mois de juin 201 1, la société luis vversé une somme de 1,600,000FCFA couvrant les frais de congé annuel de sa famille conformément & son contrat travail. On précise que la famille TAZARTES n’a pas bougé de a ville dEBOLOWA. 4- La société FOMEKONG a versé i tite de frais de sidge & a maison mére installée BRUXELLA (BELGIQUE) somme de 5.000,000FCFA le 18 décembre 2011. 5 Lasociété a vers A ttre de don te 16 juillet 2011 : ‘© une somme de 2.500.000FCFA a un club sporti basé a Yaoundé ; © une somme de 3.500.000FCFA ala fondation Chantal BIYA, 6 M, TAZARTES love a Ja Cie une camionnette au prix de 150.000FCFA/mois car celle appartenant & la St FOMBKONG est en panne depuis six mois. Il détient par ailleurs 20% du capital de la société. 7- Dans le compte courant associé de M.TAZARTES il y a une somme de $.000,000FCFA rémunérée & 19% pst société. Le taux des avances de la BEAC en 2011 est de 13% 8- Le comptable a pris en compte les charges ci-aprés = patente 400.500FCFA redressement IS exervice 2010 : 3.432.300 FCFA. = diverses amandes : 200.000FCFA TRAVAIL A FAIRE 1- Quel est le srt fiscal de toutes ces opérations ristoume et remise a été accordé aux associés principaux de maniére arbitraire pour un montant de 500 000 F Page 98 La Pratique de la Technique Comptable (tome 5) par FOKOU NKAMGANG Eric Scanné avec CamScanner