Chương 6

Kế toán vốn chủ sở

hữu theo Thỏa thuận
chung IAS 28 theo
IFRS 11

Copyright © 2016 by McGraw-Hill Education (Asia). All rights reserved.

1
Nội dung

1. Vấn đề chung
2. Phương pháp vốn chủ sở hữu
3. Điều chỉnh từ phương pháp giá gốc sang phương
pháp vốn chủ sở hữu
4. Các thủ tục cụ thể liên quan đến phương pháp vốn
chủ sở hữu
5. Liên doanh và Hoạt động chung

2
Khái niệm về “Ảnh hưởng đáng kể”

Quyền tham gia nhưng không kiểm soát hoặc kiểm soát chung
các chính sách đó

Quyền lực Trả lại (Hoàn

Khả năng Kiểm soát
(đầu tư) trả))

Chia sẻ quyền lực

Đồng thuận nhất
(đầu tư) theo hợp Đồng kiểm soát
trí
đồng

Quyền tham gia

Không kiểm soát Chia sẻ quyền lực
vào các chính sách
hoặc đồng kiểm (đầu tư) theo hợp
tài chính và hoạt
soát đồng
động
3
 Khái niệm về “Ảnh hưởng đáng kể”

Giả định mặc định

• Bên nắm giữ ≥20% và ≤50% quyền biểu quyết của bên nhận đầu tư thì được gọi là
đơn vị có ảnh hưởng đáng kể
• Nhà đầu tư có thể rời khỏi ngưỡng này (ngưỡng có ảnh hưởng đáng kể) nếu nhà đầu
tư có thể chứng minh rằng ngưỡng định lượng không phải là dấu hiệu của ảnh
hưởng đáng kể

Các bằng chứng về “ ảnh hưởng đáng kể”

- Có đại diện trong Hội đồng quản trị
- Có quyền tham gia vào quá trình hoạch địch chính sách
- Có các giao dịch quan trọng giữa đơn vị và bên nhận đầu tư
- Có trao đổi về cán bộ quản lý; hoặc
- Có sự cung cấp thông tin kỹ thuật quan trọng.

4
Chính sách kế toán cho khoản đầu tư vào
công ty liên kết
Các cấp độ của báo cáo tài chính Chính sách kế toán

1. Báo cáo tài chính riêng của nhà đầu tư: Phương pháp giá gốc hoặc như một
đơn vị pháp nhân công cụ tài chính theo IFRS 9 hoặc phương
pháp VCSH 
2 **. Báo cáo tài chính hợp nhất (với các Phương pháp vốn chủ sở hữu  
công ty con và công ty liên kết): đơn vị
kinh tế  
3**. Báo cáo tài chính của nhà đầu tư Phương pháp vốn chủ sở hữu  
thay cho báo cáo tài chính hợp nhất (với
công ty liên kết): đơn vị kinh tế  

* Đối với kỳ tài chính bắt đầu vào hoặc sau ngày 1 tháng 1 năm 2016, phương
pháp vốn chủ sở hữu có thể được áp dụng để hạch toán các khoản đầu tư vào
công ty liên kết trong báo cáo tài chính riêng của nhà đầu tư.
** Hai báo cáo tài chính cuối liên quan đến báo cáo đơn vị kinh tế.
5
Chính sách kế toán cho khoản đầu tư vào
công ty liên kết
• PP giá gốc thường được sử dụng để báo cáo đầu tư vào công ty
liên kết trong BCTC của đơn vị pháp nhân
• Pp VCSH được sử dụng để báo cáo đầu tư vào công ty liên kết
trong BCTC của đơn vị kinh tế
-Tuy nhiên, nhà đầu tư được miễn trừ việc sử dụng phương
pháp vốn chủ sở hữu trong báo cáo tài chính của đơn vị kinh tế
khi thuộc một trong các trường hợp sau:
• Khi áp dụng các miễn trừ đối với hợp nhất trong IFRS 10.
• Khi nhà đầu tư là một tổ chức đầu tư mạo hiểm, quỹ tương hỗ
hoặc đơn vị ủy thác, hoặc một tổ chức tương tự, nhà đầu tư có
thể chọn đo lường khoản đầu tư theo giá trị hợp lý thông qua lãi
hoặc lỗ theo IFRS 9 Công cụ tài chính

6
Nội dung

1. Vấn đề chung
2. Phương pháp vốn chủ sở hữu
3. Điều chỉnh từ phương pháp giá gốc sang phương
pháp vốn chủ sở hữu
4. Các thủ tục cụ thể liên quan đến phương pháp vốn
chủ sở hữu
5. Liên doanh và Hoạt động chung

7
Phương pháp Vốn chủ sở hữu

Kế toán vốn chủ sở hữu:

- Khoản đầu tư được ghi nhận ban đầu theo giá gốc và được điều chỉnh sau đó theo phần
sở hữu thay đổi của nhà đầu tư trong lợi nhuận giữ lại tại ngày mua
- Lãi hoặc lỗ của nhà đầu tư bao gồm phần lãi hoặc lỗ của nhà đầu tư của bên được đầu tư
- Khấu hao / điều chỉnh khấu hao theo FV
- Giao dịch giữa các đơn vị
- Cổ phần của nhà đầu tư đối với OCI của bên được đầu tư
- Cổ tức nhận được từ công ty liên kết (giảm)
- Tài khoản đầu tư không bị loại bỏ
- Sự suy giảm giá trị LTTM

Đầu tư vào
công ty liên kết

Phần sở hữu Điều chỉnh

LTTM ngầm
GSGS của tài sản không phân bổ
định
thuần theo FV

8
 Goodwill Impairment
Suy giảm lợi thế thương mại

 Goodwill is not recognized as a stand-alone asset but is implicit in the investment account, hence, not
tested for impairment on its own
 Lợi thế thương mại không được ghi nhận là một tài sản riêng lẻ nhưng được ngầm định trong tài khoản
đầu tư, do đó, không kiểm tra được mức độ suy giảm của chính nó.
 Impairment test is performed for investment as a whole
 Kiểm tra sự suy giảm được thực hiện để đầu tư nói chung
o Carrying amount of the investment is compared with recoverable amount
o Giá trị ghi sổ của khoản đầu tư được so sánh với giá trị có thể thu hồi được
o Recoverable amount is the higher of:
o Số tiền có thể thu hồi cao hơn trong số:
• Value in use, and
• Giá trị sử dụng và
• FV less cost to sell
• FV (Giá trị hợp lý) ít chi phí hơn để bán

9
 Goodwill Impairment
Suythế
Lợi giảm lợi thế
thương thương
mại bị tổnmại
thất

 Impairment losses:
Lỗ do suy giảm giá trị
o Will reduce the investment account
o Sẽ giảm tài khoản đầu tư.
o May be attributed to book value of net assets, fair value adjustments or goodwill
o Có thể được quy vào giá trị ghi sổ của tài sản ròng, điều chỉnh giá trị hợp lý hoặc lợi
thế thương mại.

9
 Accounting by Equity Method
Kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu
Description
Mô tả
Share of profit or loss
Phần sở hữu lãi hoặc lỗ
Share of OCI
Phần sở hữu OCI (Thu nhập
toàn diện khác)
Divident Distribution
Phân chia Cổ tức
Goodwill Impairment
Suy giảm lợi thế thương mại
Gain on bargain purchase
Bất lợi thương mại
Journal entries
Bút toán
Dr Investment in Associaties
Cr Income from Associaties (P/L)
Nợ TK Đầu tư vào Công ty liên kết
Có TK Thu nhập từ Công ty liên kết (P/L)
Dr Investment in Associaties
Cr Income from Associaties (OCI)
Nợ TK Đầu tư vào các công ty liên kết
Có TK Thu nhập từ các công ty liên kết (OCI)
Dr Cash/ Account Receivable
Cr Investment in Associaties
Nợ TK Tiền mặt / Tài khoản phải thu
Có TK Đầu tư vào các công ty liên kết
Dr Impairment Loss (P/L)
Cr Investment in Associaties
Nợ TK Lỗ do suy giảm giá trị
Có TK Đầu tư vào các công ty liên kết
Dr Investment in Associaties
Cr Income from Associaties (P/L)
Nợ TK Đầu tư vào Công ty liên kết
Có TK Thu nhập từ Công ty liên kết (P / L) 10
 Contents
Nội dung

• General Issue
• Vấn đề chung
• Equity Method
• Phương pháp vốn chủ sở hữu
• Adjustment From Cost Method to Equity Method
• Điều chỉnh từ phương pháp giá gốc sang phương pháp vốn chủ sở hữu
• Specific Procedures Relating to the Equity Method
• Các thủ tục cụ thể liên quan đến phương pháp vốn chủ sở hữu
• Joint Ventures and Joint Operations
• Liên doanh và Hoạt động chung

11
 Accounting Policy for Investments in Associates
Chính sách kế toán cho các khoản đầu tư vào công ty liên kết
Levels of financial reporting Accounting policy
Cấp độ báo cáo tài chính Chính sách kế toán
Investor’s separate financial statements: legal entity Cost or as a financial instrument (IFRS 9) or the equity
Báo cáo tài chính riêng lẻ của nhà đầu tư: đơn vị pháp method*
nhân Giá gốc hoặc như một công cụ tài chính (IFRS 9) hoặc
phương pháp vốn chủ sở hữu
*Consolidated financial statements (with subsidiaries Equity method
and associates): economic entity Phương pháp vốn chủ sở hữu
Báo cáo tài chính hợp nhất (với các công ty con và
công ty liên kết): đơn vị kinh tế

**Investor’s financial statements in place of Equity method

consolidated financial statements (with associates): Phương pháp vốn chủ sở hữu
economic entity
Báo cáo tài chính của nhà đầu tư thay cho báo cáo tài
chính hợp nhất (với công ty liên kết): đơn vị kinh tế

12
 Accounting Policy for Investments in Associates
Chính sách kế toán cho các khoản đầu tư vào công ty liên kết

*For financial period beginning on or after 1 January 2016, the equity method may
be applied in accounting for investments in associates in the investor’s separate
financial statements.
Đối với kỳ tài chính bắt đầu vào hoặc sau ngày 1 tháng 1 năm 2016, phương pháp
vốn chủ sở hữu có thể được áp dụng để kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên
kết trong báo cáo tài chính riêng của nhà đầu tư.

**The last two financial statements relate to economic entity reporting.

Hai báo cáo tài chính cuối liên quan đến báo cáo đơn vị kinh tế.

12
 Adjustment From Cost Method to Equity Method
Điều chỉnh từ phương pháp giá gốc sang phương pháp vốn chủ sở hữu
Cost Method Equity Method Adjustment
Phương pháp giá gốc Phương pháp vốn chủ sở hữu Điều chỉnh

Cost Cost, except for gain from Gain from bargain purchase
Accquire shares Chi phí bargain purchase Bất lợi thương mại
Mua cổ phiếu Chi phí, ngoại trừ bất lợi
thương mại
P/L and OCI Not recognize Recognize Investor’s share of investee’s P/L and
Báo cáo lãi lỗ và thu Không ghi nhận Ghi nhận OCI
nhập toàn diện khác Phần sở hữu của bên đầu tư sẽ được ghi
nhận vào P/L và OCI của bên được đầu
tư
Dividend paid Increase financial income Decrease investment Investor’s share of Dividend
Chi trả cổ tức Tăng thu nhập tài chính Giảm đầu tư Chia cổ tức của nhà đầu tư

Gain from downstream Fully recognize Defer unrealized revenue and Investor’s share of unrealized revenue
transaction Ghi nhận toàn bộ cost of goods sold and cost of goods sold
Phần lãi từ giao dịch Loại bỏ doanh thu và giá vốn Phần sở hữu của bên đầu tư về doanh
“downstream” hàng bán chưa thực hiện thu chưa thực hiện và giá vốn hàng bán

Gain from upstream Fully recognize Not recognize

transaction Ghi nhận toàn bộ Không ghi nhận
Lãi thu từ giao dịch
13
“upstream”
 Adjustment entries on worksheet
Các mục điều chỉnh trên trang tính
Description Journal entries
Mô tả Bút toán

Share of the profit or loss
Phần sở hữu lãi lỗ
Share of OCI
Phần sở hữu thu nhập toàn diện khác
Dividend distribution
Phân chia cổ tức
Gain on bargain purchase
Bất lợi thương mại
Dr Investment in Associaties
Cr Income from Associaties (P/L)
Nợ TK Đầu tư vào Công ty liên kết
Có TK Thu nhập từ Công ty liên kết (P / L)
Dr Investment in Associaties
Cr Income from Associaties (OCI)
Nợ TK Đầu tư vào các công ty liên kết
Có TK Thu nhập từ các công ty liên kết (OCI)
Dr Financial Income
Cr Investment in Associaties
Nợ TK Thu nhập tài chính
Có TK Đầu tư vào Công ty liên kết
Dr Investment in Associaties
Cr Income from Associaties (P/L)
Nợ TK Đầu tư vào Công ty liên kết
14
Có TK Thu nhập từ Công ty liên kết (P / L)
 Analytical Check
Kiểm tra phân tích
Investmentin associate
Đầu tư vào công ty liên kết

Unamortized FV adjustments
Share of book value of net assets Implicit goodwill
Điều chỉnh không phân bổ FV (Giá
Phần giá trị sổ sách của tài sản ròng Lợi thế thương mại ngầm định
trị hợp lý)

Investor’s share * (Unamortized balance Initial cost – Investor’s share of FV

Investor’s share * (Book value
of excess FV over book value of net of identifiable net assets at initial
of net assets –/+ unrealized
identifiable asset on Initial recognition) recognition – impairment loss*
profit/loss at period end)
Cổ phần của nhà đầu tư * (Số dư chưa phân Chi phí ban đầu – giá trị hợp lý có thể
Cổ phần của nhà đầu tư * (Giá trị
bổ của FV vượt quá giá trị ghi sổ của tài sản xác định được của tài sản ròng tại thời
sổ sách của tài sản ròng - / + lãi /
thuần có thể xác định được trên Ghi nhận điểm ghi nhận ban đầu – khoản lỗ do
lỗ chưa thực hiện cuối kỳ)
ban đầu) suy giảm giá trị *

15
Nội dung

1. Vấn đề chung
2. Phương pháp vốn chủ sở hữu
3. Điều chỉnh từ phương pháp giá gốc sang phương
pháp vốn chủ sở hữu
4. Các thủ tục cụ thể liên quan đến phương pháp vốn
chủ sở hữu
5. Liên doanh và Hoạt động chung

16
Chuyển đổi sang phương pháp vốn chủ
sở hữu
Bắt đầu với báo cáo tài chính
riêng của nhà đầu tư và lập
các điều chỉnh kế toán vốn chủ
sở hữu để hạch toán khoản
đầu tư vào công ty liên kết
theo phương pháp vốn chủ sở
hữu

Kế toán đầu tư vào công ty liên kết

BCTC riêng của nhà đầu tư
Phương pháp giá gốc
Như một công cụ tài chính
theo IFRS 9
Phương pháp VCSH
BCTC hợp nhất
Phương pháp vốn chủ sở hữu
Phương pháp vốn chủ sở hữu
Phương pháp vốn chủ sở hữu

17
Thủ tục hợp nhất không áp dụng cho
phương pháp Vốn chủ sở hữu
1. Loại bỏ số dư và giao dịch giữa nhà đầu tư và công ty liên kết
là không bắt buộc.
• Phương pháp vốn chủ sở hữu không yêu cầu tổng hợp từng
dòng

2. Đầu tư vào công ty liên kết không bị loại trừ

• Tài khoản đầu tư nắm giữ:
– Lợi thế thương mại ngầm định
– Những thay đổi trong lợi nhuận giữ lại sau ngày mua của
công ty liên kết
– Lợi nhuận được thực hiện thông qua việc chia cổ tức

18
Minh họa 1: Điều chỉnh phân bổ theo giá trị
hợp lý của tài sản thuần có thể xác định được
• Tôi đã mua 20% cổ phiếu của A vào ngày 1 tháng 1 năm 20x4
• Đầu tư ban đầu vào A là $ 6.000.000. Nhà đầu tư hạch toán khoản đầu
tư theo Giá gốc trong báo cáo tài chính riêng của mình.
• Giá trị hợp lý cao hơn so với với giá trị ghi sổ của một tài sản có khấu
hao tại ngày mua là $ 5.000.000
• Khấu hao trong khoảng thời gian 10 năm
• Lợi nhuận giữ lại tại ngày mua: $15.000.000, tại ngày 1 tháng 1 năm
20x5: $20.000.000
• Lợi nhuận thuần trước thuế năm hiện tại 20x5: $10.000.000, chi phí thuế:
$ 2.100.000
• Thuế suất là 20%

Lập các bút toán kế toán vốn chủ sở hữu cho năm kết thúc ngày 31 tháng
12 năm 20x5
19
Minh họa 1: Điều chỉnh phân bổ theo giá trị
hợp lý của tài sản thuần có thể xác định được
EA1: Phần sở hữu trong lợi nhuận giữ lại sau ngày mua
Nợ Nợ Đầu tư vào công ty liên kết 1.000.000
Có Lợi nhuận giữ lại đầu kỳ 1.000.000

LNGL tại ngày 01/01/20X5 $20.000.000

LNGL tại ngày mua 15.000.000
Chênh lệch LNGL $5.000.000
Phần sở hữu trong LNGL $1.000.000
của công ty A (20%)
Ghi chú: Bút toán này chuyển đổi phần lợi nhuận trước đây vào tài khoản đầu
tư

20
Minh họa 1: Điều chỉnh phân bổ theo giá trị
hợp lý của tài sản thuần có thể xác định được

EA2: Phần khấu hao lũy kế trong quá khứ đối với tài sản cố định
bị đánh giá thấp (sau thuế):
Nợ LNGL đầu kỳ 80.000
(20% x 80% x $5.000.000 / 10)
Có Đầu tư vào công ty liên kết 80.000

Mọi điều chỉnh liên quan đến tài sản hoặc nợ phải trả của công ty liên
kết được thực hiện đối với khoản đầu tư vào tài khoản liên kết. Tài
khoản đầu tư đóng vai trò như một đại diện cho "tài sản thuần" của
công ty liên kết

21
Minh họa 1: Điều chỉnh phân bổ theo giá trị
hợp lý của tài sản thuần có thể xác định được
EA3: Phần lợi nhuận sau thuế hiện tại của công ty liên kết
Nợ Đầu tư vào công ty liên kết 1.500.000 [20% x ($9.500,000-$2.000,000)]
Có Lợi nhuận trong công ty liên kết 1.500.000

Lợi nhuận thuần trước thuế $10.000.000

Trừ chênh lệch khấu hao (FV-BV) (500.000)
Lợi nhuận thuần trước thuế sau điều chỉnh $9.500.000

Chi phí thuế $2,100,000

Trừ chi phí thuế trên khấu hao trích thêm (100.000)
do chênh lệch FV-BV
Chi phí thuế sau điều chỉnh $2.000.000

22
Minh họa 2: Phương pháp giá gốc

- P sở hữu 20% trong A

- Giá trị khoản đầu tư của A trong quá khứ bị suy giảm là: 250.000
- Giá trị hiện tại suy giảm là: 100.000
- Năm hiện tại lợi nhuận ròng trước thuế là: 10.000.000
- Chi phí thuế là: 2.100.000
Câu hỏi: Lập các bút toán kế toán vốn chủ sở hữu cho năm nay
EA1: Sự suy giảm trong năm trước
Nợ lợi nhuận giữ lại đầu kỳ 250.000
Có đầu tư vào công ty liên kết 250.000
Chú ý:
1. Bút toán này ghi nhận sự tổn thất, suy giảm trong quá khứ
2. Sự tổn thất suy giảm này liên quan đến cổ phần thuộc sở hữu của
nhà đầu tư, do đó ở đây không cần áp dụng tỷ lệ % sở hữu.
23
Minh họa 2: Phương pháp giá gốc

Nợ đầu tư vào công ty liên kết 1.480.000

Có lợi nhuận của công ty liên kết 1.480.000
Trong đó:
 Lợi nhuận trước thuế của công ty liên kết (20%): 2.000.000
(10.000.000 x 20%)
 Suy giảm hiện tại: (100.000)
Lợi nhuận ròng trước thuế sau điều chỉnh: 1.900.000
 Chi phí thuế của công ty liên kết (20%) 420.000
(2.100.000 x 20%)
*sự suy giảm liên quan đến lợi thế thương mại được giả định là
không được khấu trừ thuế.
Lợi nhuận sau thuế công ty liên kết: 1.480.000

24
Minh họa 2: Phương pháp vốn chủ
sở hữu
Khi nhà đầu tư sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu trong trình
bày báo cáo tài chính thì:
- Không cần điều chỉnh lại kế toán vốn chủ sở hữu trong quá khứ
- Số liệu khoản đầu tư vào công ty liên kết của nhà đầu tư sẽ cân
bằng với số liệu trong báo cáo tài chính hợp nhất.
- Bút toán duy nhất cần phải thực hiện trong năm hiện tại đối với kế
toán vốn chủ sở hữu là bút toán lợi nhuận.
Nợ đầu tư vào công ty liên kết 1.480.000
Có lợi nhuận công ty liên kết 1.480.000

25
Mua bán tài sản giữa nhà đầu tư và
công ty liên kết
Bán ngược dòng Bán xuôi dòng

Nhà đầu tư Nhà đầu tư

X% X%

Công ty liên kết Công ty liên kết

Trong cả 2 trường hợp bán ngược dòng và bán xuôi dòng thì:
- Nhà đầu tư nhận thấy lợi nhuận chỉ ở phạm vi quyền lợi của nhà
đầu tư không liên quan đến công ty liên kết (1-X%).
- Lợi nhuận của nhà đầu tư phát sinh từ giao dịch mua bán sẽ được
loại bỏ (X%)
- Sự tác động về mặt giá trị của việc điều chỉnh giữa mua bán xuôi
dòng và ngược dòng là giống nhau.
26
Minh họa 3

- Nhà đầu tư I sở hữu 20% trong công ty liên kết A

- I bán 200.000 hàng tồn kho cho A
- Giá gốc của hàng tồn kho là 140.000
- 1/3 hàng tồn kho còn lại vào cuối năm
- Lợi nhuận thuần trước thuế của A là 1.000.000, và chi phí thuế là
200.000
- Thuế suất là 20%
Lập các bút toán kế toán vốn chủ sở hữu cho I

27
 Minh họa 3

Nợ đầu tư vào cty liên kết: 156.800

Có lợi nhuận của I: 156.800
- Lợi nhuận ròng sau thuế của A: 800.000 (1.000.000 -200.000)
- LN chưa thực hiện năm hiện tại: (16.000) (80% x 1/3 x 60.000)
- Lợi nhuận ròng sau thuế: 784.000
- Lợi nhuận thuần của I (20%): 156.800

28
Minh họa 3

  Lợi nhuận I sau điều chỉnh Lợi nhuận I không điều chỉnh

Lợi nhuận gộp sau khi mua 60.000 60.000

bán xuôi dòng

Lợi nhuận của I 156.800 160.000

Lợi nhuận ảnh hưởng 216.800 220.000

I không thể nhận ra phần lợi nhuận chưa thực hiện là 3.200 (60.000 x
20% x 1/3 x 80%). Tuy nhiên, I có thể nhận ra 80% cổ phần của nhà
đầu tư không liên quan đến nó, coi như bán hàng tồn kho cho các nhà
đầu tư không liên quan đến A.

29
Minh họa 3 (Mở rộng)

- Xem xét tác động của việc điều chỉnh lợi nhuận chưa thực hiện đối
với chuyển giao, bán ngược (cùng tình huống như ví dụ trước)
- Công ty liên kết A bán hàng tồn kho cho nhà đầu tư U
  Lợi nhuận I sau điều chỉnh Lợi nhuận I không điều chỉnh

Lợi nhuận gộp từ việc bán (40.000) (40.000)

xuôi dòng
Lợi nhuận của I 156.800 160.000
Lợi nhuận ảnh hưởng 116.800 120.000
Chênh lệch giữa số tiền đã điều chỉnh và chưa điều chỉnh là 3.200, đó là lợi nhuận chưa
thực hiện của I từ chuyển nhượng ngược dòng.

- Chú ý: Cả điều chỉnh xuôi dòng và ngược dòng được thực hiện
thông qua tỷ lệ lợi nhuận và đầu tư vào công ty liên kết.

30
Nội dung

1. Vấn đề chung
2. Phương pháp vốn chủ sở hữu
3. Điều chỉnh từ phương pháp giá gốc sang phương
pháp vốn chủ sở hữu
4. Các thủ tục cụ thể liên quan đến phương pháp vốn
chủ sở hữu
5. Liên doanh và Hoạt động chung

31
 Liên doanh và Hoạt động chung

Các bên có kiểm soát chung có quyền đối với tài sản
thuần của thỏa thuận
• Không làm phát sinh quyền đối với tài sản riêng và
nghĩa vụ đối với các khoản nợ phải trả riêng

Thỏa thuận chung tồn tại khi hai hoặc nhiều bên kiểm soát chung
thỏa thuận
– Tồn tại thỏa thuận hợp đồng
– Các bên kiểm soát chung thỏa thuận hợp đồng

32
Liên doanh và Hoạt động chung

• Việc xác định loại thỏa thuận chung thường liên quan đến việc
đánh giá

• Thỏa thuận chung mà không được cấu trúc thành một đơn vị
độc lập là một hoạt động chung

Quyền đối với tài sản và nghĩa vụ

Quyền đối với tài sản thuần
đối với các khoản khoản nợ phải trả

Hoạt động chung Liên doanh

Kế toán Tài sản và Nợ
Phương pháp Vốn chủ
phải trả: Đo lường Tài
sở hữu
sản, Nợ phải trả, Doanh
thu và Chi phí liên quan
đến lợi ích
33
Kế toán cho Liên doanh

• Sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu trong báo cáo tài
chính hợp nhất

• Theo giá gốc hoặc công cụ tài chính theo IFRS 9 hoặc phương
pháp vốn chủ sở hữu trong báo cáo tài chính riêng
Cơ sở kế toán phải áp dụng giống nhau cho tất cả các khoản
đầu tư liên doanh

• Tương tự như kế toán cho các công ty liên kết

34
 Kế toán cho hoạt động chung

Các bên có kiểm soát chung có quyền đối với tài sản và nghĩa vụ đối với các khoản
nợ liên quan đến thỏa thuận
–Ví dụ nhà điều hành thứ nhất, người đóng góp kiến ​thức và chuyên môn có quyền
đối với tài sản trí tuệ trong khi nhà điều hành thứ hai, người đóng góp vật chất
thiết bị có quyền đối với tài sản, nhà máy và thiết bị
• Hạch toán hoạt động chung theo cách thức giống nhau trong cả báo cáo tài chính riêng và hợp nhất
• Một bên vận hành hoạt động chung sẽ “ghi nhận liên quan đến lợi ích của bên đó trong một hoạt
động chung:
− tài sản của bên đó, bao gồm cả phần chia sẻ của bên đó trong bất kỳ tài sản nào được nắm giữ chung;
− các khoản nợ của bên đó, bao gồm cả phần chia sẻ của bên đó đối với bất kỳ khoản nợ nào phát sinh
chung;
− doanh thu từ việc bán phần chia sẻ của bên đó trong sản phẩm, dịch vụ đầu ra phát sinh từ hoạt động
chung;
− phần chia sẻ của doanh thu của bên đó từ bán sản phẩm, dịch vụ đầu ra của hoạt động chung và
− chi phí của bên đó, bao gồm cả phần chia sẻ của bên đó về bất kỳ chi phí nào phát sinh chung. (IFRS
11, đoạn 20) 
Do đó, không cần phải "tái hiện" các bút toán của năm trước. 35
Kết luận

• Phương pháp vốn chủ sở hữu được áp dụng cho kế toán đầu tư vào
công ty liên kết và thỏa thuận chung trong báo cáo tài chính hợp
nhất
– Nó không liên quan đến việc tóm tắt từng dòng trong báo cáo tài
chính của công ty liên kết
– Tài khoản đầu tư không bị loại bỏ, thay vào đó nó bao gồm:
o Phần sở hữu giá trị ghi sổ của tài sản thuần
o Điều chỉnh giá trị hợp lý chưa phân bổ
o Lợi thế thương mại ngầm định
– Thu nhập từ cổ tức được phân loại lại vào tài khoản đầu tư
• Chuyển nhượng tài sản giữa nhà đầu tư và công ty liên kết
– Trong cả hai giao dịch xuôi và giao dịch ngược:
Phần lợi nhuận của nhà đầu tư phát sinh từ chuyển nhượng bị loại bỏ
36