AUDITORÍA

TRIBUTARIA
Maximiliano Paz
IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO
Maximiliano Paz
EL IVA EN EL MUNDO
QUÉ ES UN IMPUESTO INDIRECTO?
 UN IMPUESTO INDIRECTO

Granja Procesadora Mayorista Minorista Consumidor

Venta 100 Venta 130 Venta 170 Venta 230
Costos 70 Costos 100 Costos 130 Costos 170
VALOR AG 30 VALOR AG 30 VALOR AG 40 VALOR AG 60 Cliente 230
IVA 4 IVA 4 IVA 5 IVA 8

VALOR AGREGADO CADENA DE SUMINISTRO (30+30+40+60) 160

TOTAL IVA RECAUDADO SIN (13% Valor agregado cadena de suministro) 21
 SE BUSCA DETERMINAR

DEDUCCIONES Y/O
SOBREVALUACIÓN BENEFICIOS
TRIBUTRIOS

DDJJ DETERMINACIÓN
SUBVALUACIÓN DEL TRIBUTO A
PAGAR
Cumplimiento tributario del IVA
1. Ventas IVA de acuerdo a Norma

2. Compras IVA de acuerdo a Norma

3. Declaración RCV

4. Declaración Jurada

5. Bancarización

6. Sistema de Facturación
1.1 Relevamiento Información

Tipos de Ingresos
Contabilizaci Liquidación
Facturación
1. Gravados ón de Impuestos
2. No Gravado
1.2 Prueba Global - Ventas

Ingresos
Mes EEFF F 200 /210 Diferencia Diferencia
Enero 100000 400000 -300000 400000 0
Febrero 350000 250000 100000 250000 0
Marzo 640000 590000 50000 590000 0
Abril 300000 300000 0 300000 0
Mayo Junio 700000 700000 0 700000 0
Julio 250000 250000 0 250000 0
Agosto 450000 450000 0 450000 0
Septiembre 500000 500000 0 500000 0
Octubre 600000 600000 0 600000 0
Noviembre 350000 350000 0 350000 0
Diciembre 700000 500000 200000 500000 0

Total 4940000 4890000 50000 4890000 0

1.3 Conciliación DDJJ – Débito Fiscal

Verificar que el saldo de la cuenta de Débito Fiscal IVA, se encuentre

razonablemente contabilizado, mediante la comparación de este saldo

con el importe declarado en el formulario 200 ó 210 para tres meses

tomados al azar
Mes Debito Fiscal F 200 /210 Diferencia
Enero 13000 52000 -39000
Agosto 58500 58500 0
Diciembre 91000 65000 26000
Total 162500 175500 -13000
1.4 Conciliación DDJJ – Registro de Ventas

Verificar que los importes declarados en el formulario 200 ó 210 estén

de acuerdo a los importes consignados en los libros de ventas, para los

mismos tres meses seleccionados

Mes RCV F 200 /210 Diferencia
Enero 400000 400000 0
Agosto 450000 450000 0
Diciembre 500000 500000 0
Total 1350000 1350000 0
Caso 1 Supermercado YUPI SA
Realice la liquidación del IVA del supermercado YUPI SA de acuerdo a la siguiente información
a 3-2022:

Ventas según Mayores 87,000

Compras s/g RCV 80,000

2.1 Relevamiento Información

Contabilizaci Liquidación
Compras
ón de Impuestos
CRÉDITO FISCAL

2.2 Conciliación de declaraciones juradas con saldos contables. Verificar que el

saldo de la cuenta de activo Crédito Fiscal IVA, se encuentre razonablemente contabilizado,
mediante la comparación de este saldo con el importe declarado en el Form. 200 ó 210
para tres meses tomados al azar.

Crédito
Mes Fiscal S/G EEFF Diferencia
Enero 13000 52000 -39000
Agosto 58500 58500 0
Diciembre 91000 65000 26000
Total 162500 175500 -13000
CRÉDITO FISCAL

2.3 Conciliación de declaraciones juradas con libros de compras Verificar que los
importes declarados en el Formulario 200 ó 210 estén de acuerdo a los importes
consignados en los libros de compras, para los mismos tres meses seleccionados para la
prueba 2.2. anterior.

Mes RCV F 200 /210 Diferencia

Enero 400000 400000 0
Agosto 450000 450000 0
Diciembre 500000 500000 0
Total 1350000 1350000 0
CRÉDITO FISCAL

2.4 Revisión de los aspectos formales de las facturas que respaldan el Crédito
Fiscal IVA

Realizar un muestreo de las facturas más significativas, seleccionadas al azar, registradas

en el Libro de Compras IVA. (Pólizas de importación en especial, si las tuvieran) y tomar
una prueba de cumplimiento para un mes de la gestión.

Sobre esa muestra, verificar los siguientes aspectos: - Inclusión del nombre de la Empresa
y de su NIT y Número de Autorización en la factura. - Verificación de que la fecha
registrada en la factura coincida con aquella registrada en el libro de compras y que
corresponda al periodo de declaración. - Verificación de que el concepto del gasto
corresponda a la actividad propia de la Empresa. - Verificación de que los importes
registrados en la factura coincidan con los registrados en el libro de compras.
ASPECTOS FORMALES

3.1 Libros de Compras y Ventas IVA

- Verificar que se conserve la copia digital del LCV-IVA.

- Verificar que los LCV-IVA hayan sido consolidados, incluyendo todas las actividades económicas, casa matriz y sucursales de la empresa

- Verificar el cumplimiento del envío de los LCV-IVA dentro de la fecha límite establecida por normativa vigente.

3.2 Declaraciones Juradas

Verificar el cumplimiento de los aspectos formales en la presentación de las Declaraciones Juradas, tomando en cuenta

los siguientes aspectos:

- Llenado de las casillas, incluyendo todos los datos que corresponden a cada una de ellas.

- Validación de los importes declarados.

- Presentación dentro de las fechas límites.

- Verificación del refrendo o del voucher de la entidad

- Si la Declaración Jurada fue presentada fuera de término, verificar la correcta declaración de los accesorios (actualizaciones, intereses y multas).

Efectuar esta revisión para todos los formularios presentados en la gestión bajo examen.
Normas de Auditoría tributaria
4. Verificar los porcentajes de crédito fiscal proporcional

Revisar el cálculo realizado por la entidad para dos meses tomados al azar a fin de validar los porcentajes de
crédito fiscal

proporcional determinado.

Verificar que estos porcentajes hayan sido aplicados al total de crédito fiscal del mes al que corresponde para
comparar el

resultado con el crédito fiscal declarado en los formularios 200 o 210.

2. Realizar una prueba global para determinar la razonabilidad del impuesto declarado en la gestión mediante

el cálculo de la proporcionalidad del crédito fiscal indirecto, el cual será comparado con el total de crédito
declarado en los

formularios 200 o 210.

Condiciones para auditar el Crédito Fiscal

1. Las Compras deben estar vinculadas a la actividad principal (Art 8 Ley

843)

2. Haber demostrado el pago por algún medio Fehaciente (DS 27310 art

37)

3. Demostrarse la efectiva realización del hecho económico, mismo que

deberá estar respaldado por registros contables (Art 50 RND Nº

102100000011 )
Caso 1 Supermercado YUPI SA
Art 5 Ley 43

El impuesto de este Título forma parte integrante del precio neto de la venta, el servicio o
prestación gravada y se facturará juntamente con éste, es decir, no se mostrará por separado.
Caso 2 Youtuber Copetino
Durante el mes de Enero 2022, el youtuber Copetino tuvo el siguiente desglose de información:

Ingresos por publicidad (de Youtube) USD3,000

Comisiones por patrocinar marcas dentro del país USD4,000

Costos relacionados USD2,500

El detalle de la declaración jurada a 1-2022 del IVA es el siguiente:

Ventas Bs27,840

Compras Bs17,400

De la revisión de compras el 20% corresponde a gastos no relacionados a la actividad.

Realice la liquidación del IVA de 1-2022

Determine el tributo omitido de ser aplicable

Caso 2 Youtuber Copetino
"ARTÍCULO 54.- (IVA E IT SOBRE LAS ACTIVIDADES DE ENTRETENIMIENTO). Se
aclara que las actividades de entretenimiento de cualquier naturaleza o forma de explotación,
como ser juegos lotéricos y/o numéricos, apuestas y otras similares, en cualquiera de sus
modalidades, siempre y cuando estén autorizadas legalmente, son prestaciones de servicios para
fines de aplicación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto a las Transacciones (IT)”

ARTÍCULO 1.- Créase en todo el territorio nacional un impuesto que se denominará Impuesto al
Valor Agregado (IVA) que se aplicará sobre:

a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del país, efectuadas por los
sujetos definidos en el Artículo 3 de esta Ley;

b) Los contratos de obras, de prestación de servicios y toda otra prestación, cualquiera fuere su
naturaleza, realizadas en el territorio de la Nación; y

c) Las importaciones definitivas.

Caso 2 
https://youtu.be/lJVxTb91jIc?t=754
Caso 3 tienda ubermini SA
Usted es asignado a auditar el IVA de la tienda UBERMINI SA para el mes de 3-2022. Usted pudo recabar la
siguiente información. Realice la Liquidación del IVA y determine la deuda tributaria al 1 de Agosto de 2022

Movimiento neto de los mayores del mes de 3-2022

Venta de celulares 300,000

Costo de ventas 150,000

Inventario 3-2022 50,000

Inventario 2-2022 85,000

DDJJ 3-2022

Ventas 344,828

Compras 200,000

No tiene otros costos adicionales

Caso Análisis 4
Revisar los archivos del Caso 4 y determinar si existe deuda tributaria al 31-03-2022
Caso Análisis 4
Revisar los archivos del Caso 4 y determinar si existe deuda tributaria al 31-03-2022
Caso 5 Tienda televisores
Compare el movimiento de Kardex de inventarios de la empresa con la declaración jurada del
IVA y determine el tributo omitido.
Caso 5 Tienda televisores
Art. 2 También se considera venta toda incorporación de cosas muebles en casos de contratos de
obras y prestación de servicios y el retiro de bienes muebles de la actividad gravada de los
sujetos pasivos definidos en el Artículo 3 de esta Ley con destino al uso o consumo particular del
único dueño o socios de las sociedades de personas.

Art. 8 Si un contribuyente inscrito destinase bienes, obras, locaciones o prestaciones gravadas

para donaciones o entregas a título gratuito, dado que estas operaciones no ocasionan débito
fiscal, el contribuyente deberá reintegrar en el período fiscal en que tal hecho ocurra, los créditos
fiscales que hubiese computado por los bienes, servicios, locaciones o prestaciones, empleados
en la obtención de los bienes, obras, locaciones o prestaciones donadas o cedidas a título
gratuito.

procederá en el caso de descuentos, bonificaciones, rebajas, devoluciones o rescisiones respecto

de operaciones que hubieran dado lugar al cómputo del débito fiscal previsto en el Artículo 7 de
la Ley.
ANEXOS TRIBUTARIOS
ANEXO 1 – Determinación débito fiscal
INGRESOS GRAVADOS IVA =
+ INGRESOS SEGÚN EEFF ---> Importe que coincide con Estado de Resultados
- AITB --------> Ajuste por inflación consignado dentro de los ingresos
- DEV VENTAS ----> Descuentos o Devoluciones s/ventas registradas en cuentas de Gasto
+ DEV EN COMPRAS ---> Descuentos o Devoluciones s/compras registradas en cuentas de Ingreso
– INGRESOS NO FACTURADOS --> Para empresas que prestan servicios y que tienen trabajos en curso
+ FACTURACION PERIODOS ANTERIORES --> Para empresas que prestan servicios y que tienen trabajos en curso
– EXPORTACIONES ----> Ingresos Correspondiente a Exportaciones
– VENTAS TASA 0 ----> Ingresos Ventas Tasa 0
+ VENTAS AF NO REGISTRADAS EN INGRESO ---> Transacciones gravadas IVA no registradas en Ingresos
– OTROS INGRESOS NO GRAVADOS -------> Intereses ganados por entidades financieras, primas de seguros de
vida, ingresos por reaseguro, etc. Otros ajustes como reversión de previsiones.
+FACTURACION PERIODOS ANTERIORES ----> Para empresas que prestan servicios y tiene trabajos en curso.
Facturación de Ingresos devengados periodos anteriores.
 1 - Movimiento Contable:

ANEXO 2 – SALDO CF DEL PERIODO =

determinació
n crédito + BALANCE INICIAL CF
+ MANTENIMIENTO DE VALOR
fiscal + CREDITO FISCAL PERIODO
+ DEVOLUCIONES O DESCUENTOS
- CF PARA CEDEIM
+ RESTITUCION CF
- REVERSIONES
- DEBITO FISCAL COMPENSADO
 2 – SALDO AJUSTADO CF

=
ANEXO 2 –
determinación + CREDITO FISCAL PERIODO

crédito fiscal + DEVOLUCIONES O DESCUENTOS

- CREDITO FISCAL DE MESES
ANTERIORES
+ CREDITO FISCAL MESES POSTERIORES
ANEXO 3 – determinación crédito fiscal
PROPORCIONAL

INGRESOS GRAVADOS POR IVA (EXPRESADAS AL 100%)

INDICE =
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
---------
(INGRESOS GRAVADOS POR IVA (EXPRESADAS AL 100%) + INGRESOS NO GRAVADAS POR IVA (EXPRESADAS AL
100%))

CF PROPORCIONAL = INDICE x CRÉDITO FISCAL SEGÚN LC

CF PROPORCIONAL F 200

DIFERENCIAS = CF PROPORCIONAL - CF PROPORCIONAL F 200

Caso 4 TRANSPORTE
Ingresos por servicio de transporte internacional 400,000
Ingresos por servicio de transporte local 100,000
Gastos por compra de insumos varios 120,000
Servicios eventuales contratados localmente (sin factura) 8,000
Sueldos y cargas sociales 75.000
 
Considere la siguiente información adicional:
- La integridad de compra de insumos está respaldada con Facturas locales
declaradas el Libro de Compras, apropiando contablemente el activo por CF-IVA al
final de cada mes.
- En la cuenta sueldos y cargas sociales se apropiaron las remuneraciones pagadas
al personal, por las que se aplicó el cálculo del RC-IVA y los aportes
correspondientes.
Determine el IVA a pagar
Caso 4 TRANSPORTE
Cuando las compras de bienes y/o servicios, importaciones definitivas y alquiler de muebles e inmuebles que den lugar al
crédito fiscal sean destinadas indistintamente tanto a operaciones gravadas por el Impuesto al Valor Agregado como a
operaciones no comprendidas en el objeto de dicho Impuesto, se procederá de la siguiente forma:

1. En los casos en que exista incorporación de bienes o servicios que se integren a bienes o servicios resultantes, el
crédito fiscal contenido en las respectivas facturas, notas fiscales o documentos equivalentes correspondiente a esos
bienes o servicios incorporados, será apropiado en forma directa a las operaciones gravadas y a las operaciones que no
son objeto de este impuesto, según corresponda; y

2. En la medida en que la apropiación directa a que se refiere el numeral anterior no fuera posible, la apropiación del
crédito fiscal procederá en la proporción que corresponda atribuir a las operaciones gravadas y a las que no son objeto de
este impuesto, a cuyo fin se tomará como base para dicha proporción el monto neto de ventas del período fiscal mensual
que se liquida.
GRACIAS