Ethique Deontologie

ETHIQUE, DEONTOLOGIE ET
PRATIQUE PROFESSIONNELLE
COMPTABLE
MASTER II
Louis Gérald GUARY

Expert Comptable Diplômé
Commissaire aux Comptes 1
INTRODUCTION
Louis Gérald GUARY

• L’éthique professionnelle = Science de la
morale d’une profession.
• La Morale= ensemble des règles d’action et
des valeurs qui fonctionnent comme normes
dans une société.
L’éthique professionnelle a pour but d'indiquer
comment les êtres humains doivent se
comporter, agir et être, entre eux et envers
ceux qui les entourent, dans le cadre de leur
exercice professionnel.
Louis Gérald GUARY
Expert Comptable Diplômé 3
Commissaire aux Comptes
• La déontologie = ensemble des règles et des
devoirs régissant une profession. Elle est la
formalisation des principes éthiques.
• L’éthique donne les principes directeurs, la
règle déontologique leur donne un contenu
concret.
• Les travaux du professionnel comptable ont
une pertinence partagée.
Louis Gérald GUARY

• Dans le souci d’encadrer son jugement,
d’assurer son indépendance et de permettre
au professionnel comptable de disposer de
règles de référence l’y conduisant, la
profession comptable élabore des codes de
déontologie.
• Ces Codes établis par les organisations
professionnelles nationales, trouvent un cadre
d’harmonisation au niveau international
défini par l’IFAC.
Louis Gérald GUARY
CHAPITRE I
LES ORGANISATIONS DE
REGLEMENTATION DE L’ETHIQUE, DE
LA DEONTOLOGIE ET DE LA PRATIQUE
PROFESSIONNELLE COMPTABLE
Louis Gérald GUARY

6
I. Au niveau International : L’IESBA
 IESBA= Conseil International des Normes d'Éthique

pour les Comptables
 The International Ethics Standards Board for
Accountants
 FONCTIONNEMENT
Organisme de normalisation indépendant
fonctionnant sous les auspices de l’IFAC et soumis à
la surveillance du Conseil de surveillance d'Intérêt
Public (PIOB).
 18 membres (professionnels et non professionnels).
Louis Gérald GUARY
 MISSIONS
Elaboration et publication dans l’intérêt général des
normes de déontologie et des textes complémentaires
de très grande qualité à l’usage des professionnels
comptables du monde entier.
Encourager les organismes membres à adopter des
normes de déontologie exigeantes pour leurs membres.
Contribuer à la promotion internationale de bonnes
pratiques de déontologie.
Encourager aussi les débats internationaux sur les
questions déontologiques auxquelles sont confrontés les
professionnels comptables.
Louis Gérald GUARY
8
 PUBLICATIONS
Deux types de documents de référence :
 Le Code d’éthique des professionnels
comptables.
 Et les règles d’interprétation du Code
d’éthique (Code of Ethics Interpretations).
Toutefois, l’IESBA publie également des
articles, des appels à commentaires portant
sur l’éthique.
Les textes officiels sont en anglais.
Louis Gérald GUARY
II. Dans la Zone UEMOA (CAS DU
SENEGAL)
 Dans notre espace communautaire, le Conseil
des Ministres de l’UEMOA a pris un certain
nombre de directives et de règlements
d’encadrement de l’exercice professionnel.
 Ces textes sont intégrés dans le droit positif

des Etats par la promulgation de lois, décrets,
arrêtés, etc.
Louis Gérald GUARY
 Il est cependant à noter qu’il n’existe pas à la
date actuelle de code d’éthique et de
déontologie commun à l’ensemble des Etats de
notre espace communautaire.
 Le processus est en cours.
 L’essentiel des textes concerne les
professionnels exerçant en cabinet.
 Pour ceux exerçant en entreprise, les textes
organisant les secteurs d’activité d’exercice
ainsi que les Chartes d’éthique des entités font
office de canevas déontologiques.
Louis Gérald GUARY
11
 L’OHADA
l’Organisation pour l’Harmonisation du Droit des
Affaires en Afrique définit quelques règles
déontologiques qui doivent être perçues comme
des mesures de sauvegarde prévues par la
réglementation.
Louis Gérald GUARY

 Le Conseil Permanent de la Profession
Comptable CPPC
Au niveau communautaire, c’est cet organisme

consultatif qui est chargé de la réglementation
déontologique . Il est institué par le règlement
01/2009/CM/UEMOA du 27 mars 2009.
Le CPPC veille, en liaison avec les Ordres, au
respect des conditions d’exercice de la
profession comptable dans l’Union.
Louis Gérald GUARY
13
 Fonctionnement
Les membres du CPPC sont nommés, sur
proposition des Ministres en charge des
Finances des Etats membres, par décision du
Président de la Commission, pour une durée
de trois ans renouvelable une fois.
Le CPPC est l’Ordre des Ordres.
Louis Gérald GUARY

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 Missions
Elaborer un code de déontologie et des devoirs
professionnels, conformément aux normes
internationales et veiller à son respect.
Déterminer les normes professionnelles
spécifiques à chaque type de mission des
Professionnels Comptables ainsi que les
barèmes horaires minimum.
Définir le cadre, les conditions et les contours
de la formation continue des Professionnels
Comptables.
Louis Gérald GUARY
Déterminer les conditions de mise en place d’un
contrôle de qualité des prestations fournies par
les Professionnels Comptables.
Diffuser annuellement auprès de l’Ordre de
chaque Etat membre la liste des Professionnels
Comptables inscrits dans l’Union.
Publier régulièrement auprès de l’Ordre de
chaque Etat membre la liste des Professionnels
comptables suspendus, omis, radiés et de ceux
faisant l’objet d’une sanction en cours.
Louis Gérald GUARY

 Veiller à la libre circulation des professionnels
comptables dans l'Union.
Contribuer à la gestion du cursus de formation
au Diplôme d’Expertise Comptable et
Financière et de participer à la conception des
programmes de formation aux métiers de la
comptabilité dans l’Union.
Assurer la coordination des activités des
Ordres.
Louis Gérald GUARY

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 Au niveau national : L’Ordre des experts
comptables
L’ONECCA est un établissement public à

caractère professionnel doté de la
personnalité morale regroupant
obligatoirement et exclusivement les
personnes habilités à exercer la profession
d’expert comptable ou de comptable agréé.
Louis Gérald GUARY

La loi 2000-05 du 10 janvier 2000 fixe le rôle
et l’architecture de l’Ordre, les conditions
d’exercice de la profession d’expert
comptable, le périmètre des missions, les
droits et obligations des membres de l’ordre et
précise sa tutelle. Cette loi est l’intégration au
niveau national de la directive communautaire
en date du 28 septembre 1997.
Louis Gérald GUARY

 MISSIONS
Il veille entre autres au respect des règles
déontologiques notamment celles prévues au
Code des devoirs professionnels.
L’ONECCA comprend : l’Assemblée Générale,
le Conseil de l’Ordre, la Commission chargée
du Tableau, la Chambre de Discipline, la
Commission d’Equivalence et la Commission
de la Formation Professionnelle.
Louis Gérald GUARY

Leurs attributions sont précisées au décret
2001-283 du 12 avril 2001 portant
approbation du règlement intérieur de
l’ONECCA.
Louis Gérald GUARY

CHAPITRE II
PRINCIPES FONDAMENTAUX, MENACES ET
MESURES DE SAUVEGARDE
Louis Gérald GUARY

22
 Les organisations membres de l'IFAC ou les
cabinets ne doivent pas appliquer des règles
moins strictes que celles qui figurent dans son
Code de déontologie.
 PS: le Sénégal comme certains pays de
l’UEMOA, est dans le processus d’admission à
l’IFAC. Cela devra être officiellement annoncé
à l’Assemblée de l’IFAC en Novembre 2013.
Louis Gérald GUARY

23
 Toutefois, si un organisme membre ou un
cabinet ne peut se conformer à certaines
parties de ce Code du fait de la loi ou de la
réglementation, ils doivent néanmoins
appliquer toutes les autres parties de ce Code.
Louis Gérald GUARY

24
 Certains pays peuvent avoir en place des
règles et des recommandations différentes de
celles de ce Code. Les professionnels
comptables intervenant dans ces pays devront
être informés de ces différences et se
conformer aux règles et recommandations les
plus strictes, sauf si la loi ou la réglementation
applicable le leur interdit.
Louis Gérald GUARY

 Parce que le professionnel comptable agit
dans l’intérêt public, il doit se conformer aux
règles de déontologie les plus strictes.
Louis Gérald GUARY

 Dans l’exercice de sa mission, il doit être en
mesure :
d’identifier les menaces risquant de
compromettre le respect des principes
fondamentaux de déontologie;
d’évaluer l’importance de ces menaces;
et de mettre en œuvre, le cas échéant, les
mesures de sauvegarde permettant d’éliminer
les menaces ou de les réduire à un niveau
acceptable;
Louis Gérald GUARY
 Des mesures de sauvegarde sont nécessaires
lorsque le professionnel comptable détermine
que les menaces ne sont pas à un niveau
auquel un tiers raisonnable et informé,
appréciant tous les faits et circonstances dont
le professionnel comptable avait connaissance
à la date de son appréciation, jugerait que le
respect des principes fondamentaux n’est pas
compromis.
Louis Gérald GUARY

 Le professionnel comptable doit recourir à son
jugement professionnel lors de la mise en
œuvre du cadre conceptuel des règles de
déontologie.
Louis Gérald GUARY

I. Les Principes fondamentaux
• Les professionnels comptables doivent observer les
principes fondamentaux suivants :
 Intégrité - Être droit et honnête dans l'ensemble
de ses relations professionnelles et relations
d’affaires. Le professionnel comptable ne doit pas
sciemment être associé à des rapports, déclarations,
communications ou autres informations lorsqu'il
considère que ces informations:
(a) contiennent une affirmation substantiellement
fausse ou trompeuse ;
Louis Gérald GUARY
30
(b) contiennent des déclarations ou des
informations fournies de façon inconsidérée ;
(c) omettent ou occultent des informations
devant être obligatoirement incluses, lorsque
cette omission ou cette modification est de
nature trompeuse.
Louis Gérald GUARY

31
• Lorsque le professionnel comptable prend
conscience qu’il a été associé à de telles
informations, il doit prendre des mesures pour
ne plus être associé à ces informations.
• Parmi ces mesures, il peut par exemple faire

un rapport modifié. Voir les normes ISA.
Louis Gérald GUARY

 Objectivité
ne laisser ni parti pris, ni conflit d’intérêts, ni
influence inopportune de tiers l’emporter sur
son jugement professionnel.
Louis Gérald GUARY

 Compétence et diligence professionnelles
maintenir ses connaissances et sa
compétence professionnelles au niveau
requis pour faire que son client ou son
employeur bénéficient de services
professionnels de qualité intégrant les
derniers développements de la pratique
professionnelle, de la législation et des
techniques et ,
Louis Gérald GUARY

34
agir avec diligence et en conformité avec les
normes techniques et professionnelles en
vigueur.
La diligence englobe la responsabilité d'agir

conformément à la définition de la mission, avec
soin, de façon exhaustive et dans les délais.
Louis Gérald GUARY

35
 Confidentialité
respecter le caractère confidentiel des
informations recueillies dans le cadre de ses
relations professionnelles et relations d’affaire
et en conséquence:
Louis Gérald GUARY

36
• ne divulguer aucune de ces informations à des
tiers sans autorisation spécifique appropriée,
à moins d’avoir un droit ou une obligation
légale ou professionnelle de le faire,
• ni utiliser ces informations pour le bénéfice

personnel du professionnel comptable ou d’un
tiers.
Louis Gérald GUARY

La nécessité de se conformer au principe de
confidentialité se poursuit même après la fin
des relations entre un professionnel
comptable et un client ou un employeur.
Louis Gérald GUARY

 Les situations suivantes décrivent certaines
circonstances où les professionnels
comptables sont, ou peuvent être obligés de
révéler des informations confidentielles, ou les
cas où cette communication peut se révéler
appropriée :
Louis Gérald GUARY

39
(a) La loi permet la communication des
informations et celle-ci est autorisée par le client
ou l'employeur;
(b) La loi impose la communication des
informations; à titre d'exemple :
• (i) la production de documents ou d’autres
éléments de preuve dans le cadre de procédures
judiciaires ;
• (ii) la révélation aux pouvoirs publics compétents
des infractions à la loi qui ont été identifiées : voir
article 716 de l’OHADA.
Louis Gérald GUARY
(c) Il existe une obligation professionnelle ou un droit
de communiquer des informations confidentielles, dès
lors que cela n'est pas interdit par la loi :
• (i) afin de se conformer au contrôle qualité de
l’organisation membre ou du corps professionnel;
• (ii) afin de répondre à une demande de renseignements
ou à une enquête effectuée par une organisation
membre ou un organisme de réglementation ;
• (iii) afin de protéger les intérêts professionnels d'un
professionnel comptable lors de procédures judiciaires;
• (iv) afin de se conformer aux normes techniques et aux
obligations déontologiques;
Louis Gérald GUARY
 Comportement professionnel
se conformer aux lois et réglementations
applicables et éviter tout acte susceptible de
jeter le discrédit sur la profession.
Louis Gérald GUARY

42
les professionnels comptables doivent être
honnêtes et sincères et ne pas :
(a) exprimer de prétentions exagérées quant aux
services qu'ils sont en mesure de rendre, aux
qualifications qu'ils possèdent ou à
l'expérience qu'ils ont acquise;
(b) faire des allusions désobligeantes ou des
comparaisons sans fondement avec les
travaux d’autrui.
Louis Gérald GUARY

II. Mise en œuvre du cadre
conceptuel
 Il est impossible dans le cadre de la
réglementation déontologique de définir
toutes les situations qui peuvent se présenter
au professionnel comptable. Cela, en raison
du caractère variable des travaux et missions.
Toutefois la réglementation définit les
situations générales et fréquentes. Elle est
d’ailleurs en constante évolution.
Louis Gérald GUARY

 A la suite de l’identification des menaces
susceptible d’empêcher le respect des
principes fondamentaux, le professionnel
comptable doit les évaluer.
Louis Gérald GUARY

 Lorsqu'il évalue l'importance d'une menace, le
professionnel comptable doit tenir compte de
facteurs tant qualitatifs que quantitatifs.
 Le professionnel comptable doit exercer son
jugement professionnel lors de cette
évaluation.
 A la suite de l’évaluation des menaces, il
détermine s’il existe des mesures de
sauvegarde et que celles-ci peuvent être mise
en œuvre.
Louis Gérald GUARY
 S’il n’en existe pas ou elles ne peuvent pas
être mise en œuvre, le professionnel
comptable doit refuser ou cesser de fournir les
services professionnels spécifiques en cause.
 Ou, si cela se révèle nécessaire, démissionner
de la mission (dans le cas d'un professionnel
comptable exerçant en cabinet) ou donner sa
démission à son employeur (dans le cas d'un
professionnel comptable exerçant en
entreprise).
Louis Gérald GUARY
47
 Il se peut qu’un professionnel comptable viole
involontairement une disposition de la
réglementation déontologique.
 En fonction de sa nature et de son
importance, un tel manquement pourrait ne
pas compromettre le respect des principes
fondamentaux à condition que, une fois
identifié, il soit corrigé sans délai et que toutes
les mesures de sauvegarde nécessaires soient
mises en œuvre.
Louis Gérald GUARY
III. Les Menaces
 Une circonstance ou une relation donnée peut
donner lieu à plus d’une menace et une
menace peut affecter le respect de plus d’un
principe fondamental.
 Les menaces relèvent de l’une ou de plusieurs
des catégories suivantes :
Louis Gérald GUARY

49
 Les menaces liées à l'intérêt personnel
 la menace que des intérêts financiers ou
d’autres intérêts puissent influencer de
manière inappropriée le jugement ou le
comportement du professionnel comptable.
Louis Gérald GUARY

 Les menaces d'auto révision
C’est la menace qu’un professionnel
comptable n’évalue pas de façon appropriée
les résultats d’un jugement porté
antérieurement ou d’un service fourni
précédemment par lui ou une autre personne.
Louis Gérald GUARY

51
 Les menaces liées à la représentation
Menaces qu’un professionnel comptable
défende la position d’un client ou d’un
employeur au point que l’objectivité du
professionnel comptable soit compromise.
Louis Gérald GUARY

 Les menaces liées à la familiarité
 Menaces que compte tenu de liens anciens
ou étroits avec un client ou un employeur, le
professionnel comptable soit trop bienveillant
à l'égard des intérêts ou des travaux de ce
client ou de cet employeur.
Louis Gérald GUARY

53
 Les menaces d’intimidation
 Menaces empêchant d'agir avec objectivité,
du fait de pressions, réelles ou
perçues(tentatives).
Ces menaces sont faites en vue d’exercer une
influence inappropriée sur le professionnel
comptable.
Louis Gérald GUARY

54
IV. Les mesures de sauvegarde
 Les mesures de sauvegarde sont des actions

ou toute autre mesure qui peuvent éliminer
ces menaces ou les réduire à un niveau
acceptable. Elles se répartissent en deux
grandes catégories:
Louis Gérald GUARY

 (1) Les mesures de sauvegarde mises en place
par la profession, la législation ou la
réglementation ;

 (2) Les mesures de sauvegarde prévues dans
l'environnement de travail.Elles comprennent
les mesures de sauvegarde prévue par le
cabinet et celle inhérente à la mission.
Louis Gérald GUARY
 Les mesures de sauvegarde mises en place par la
profession, la législation ou la réglementation
 formation théorique et pratique et expérience
préalable à l’accès à la profession
Obligations professionnelles de formation continue
Règles de gouvernance
Normes professionnelles
Supervision et contrôles de la profession ou des
organismes de réglementation
Louis Gérald GUARY
57
 Celles prévues par le cabinet
- l’existence d’une équipe dirigeante du cabinet
insistant sur l'importance du respect des
principes fondamentaux.
-l’existence de méthodes et procédures pour la
mise en œuvre et la supervision du contrôle
qualité des missions.
- l’existence de règles formalisées permettant
de détecter les menaces, de les évaluer et de
mettre en œuvre les mesures de sauvegarde.
Louis Gérald GUARY
58
- l’existence de politiques et procédures internes
documentées imposant le respect des principes
fondamentaux.
-l’existence de politiques et procédures destinées à
superviser et, le cas échéant, à gérer la dépendance à
l'égard des revenus provenant d'un seul client.
-une communication régulière des politiques et
procédures du cabinet et des modifications qui y sont
apportées, à l'ensemble des associés et des
collaborateurs professionnels, et une formation
théorique et pratique appropriée sur ces politiques et
procédures.
Louis Gérald GUARY
- la désignation d'un membre de la direction
générale chargé de superviser le bon
fonctionnement du système de contrôle qualité du
cabinet.
- un mécanisme disciplinaire pour promouvoir le
respect des politiques et procédures.
- des politiques et procédures publiées destinées à
encourager et à autoriser les collaborateurs à
communiquer aux niveaux hiérarchiques supérieurs
au sein du cabinet toute question relative au respect
des principes fondamentaux qui les préoccupe.
Louis Gérald GUARY
60
 Les mesures de sauvegarde spécifiques à la
mission
- faire une revue indépendante des travaux
(par un professionnel qui n’est pas intervenu
sur la mission).
- discuter des questions déontologiques avec
le management du client.
- remplacer régulièrement les membres de
l’équipe chargée de la mission.
Louis Gérald GUARY

CHAPITRE III:
QUELQUES REGLES
DEONTOLOGIQUES
Louis Gérald GUARY

62
I.L’indépendance
 Définition de l’indépendance
L’indépendance se définit en indépendance
d’esprit et en indépendance d’apparence
Louis Gérald GUARY

63
a)L'indépendance d'esprit
L'état d'esprit qui permet au professionnel
d'exprimer une conclusion sans être affecté par
des influences susceptibles de compromettre
son jugement professionnel, lui permettant ainsi
d’agir avec intégrité et de faire preuve
d'objectivité et d’esprit critique.
Louis Gérald GUARY

64
b) L’indépendance en apparence
La nécessité d’éviter les faits et circonstances
qui seraient si significatifs qu'un tiers
raisonnable et informé, mesurant tous les faits
et circonstances spécifiques, jugerait que
l'intégrité, l'objectivité ou l’esprit critique d'un
cabinet ou d'un membre de l'équipe d’audit ont
été compromis.
Louis Gérald GUARY

Pour être indépendant, le professionnel
comptable doit identifier et évaluer les
menaces puis mettre en œuvre les mesures de
sauvegarde requises. Lorsqu’il ne peut les
mettre en œuvre ou lorsqu’il n’existe pas de
mesure de sauvegarde, il doit refuser la
mission.
Louis Gérald GUARY

66
 Durée de la mission
• L’indépendance doit être de rigueur tout au
long de la mission et tout au long de la
période couverte par les états financiers.
Louis Gérald GUARY

67
 Autres
 Il peut y avoir des circonstances où il est
contrevenu par inadvertance aux règles
d’indépendance. Lorsqu’une telle violation par
inadvertance se produit, elle sera en général
réputée comme ne compromettant pas
l'indépendance, à condition que:
Louis Gérald GUARY

68
• le cabinet ait en place des politiques et
procédures de contrôle de qualité
appropriées, équivalentes à celles prescrites
par les Normes internationales sur le contrôle
de qualité, pour maintenir l'indépendance et
• qu'une fois découverte, la violation soit
promptement corrigée et que toutes les
mesures de sauvegarde nécessaires soient
mises en œuvre pour éliminer toute menace
ou la réduire à un niveau acceptable.
Louis Gérald GUARY
69
II. Conflits potentiels
 Le professionnel comptable (exerçant en

entreprise) doit se conformer aux principes
fondamentaux.
 Il peut y avoir des moments, toutefois, où ses
responsabilités à l'égard de l'organisation qui
l’emploie et le respect des principes
fondamentaux sont en contradiction.
Louis Gérald GUARY

 Le professionnel comptable exerçant en entreprise
peut faire face à des pressions le poussant à :
• Agir en contravention avec la loi ou la
réglementation.
• Agir en contravention avec les normes techniques
ou professionnelles.
• Faciliter des stratégies de gestion du résultat
contraires à l'éthique ou illégales.
• Mentir ou induire intentionnellement en erreur
des tiers (y compris induire en erreur en
demeurant silencieux).
Louis Gérald GUARY
71
 L'importance de toutes menaces issues de ces
pressions, telles que les menaces liées à
l'intimidation, doit être évaluée et des
mesures de sauvegarde mises en œuvre le cas
échéant.
 Privilégier le respect des principes
fondamentaux.
Louis Gérald GUARY

72
III. Préparation et présentation d'informations
 Présenter les informations financières avec

sincérité, honnêteté et compétence
(conformité aux normes professionnelles).
Louis Gérald GUARY

 Le professionnel comptable exerçant en
entreprise doit prendre des mesures
raisonnables pour conserver les informations
dont il a la responsabilité suivant un mode qui:
• (a) décrit clairement la véritable nature des
opérations commerciales, de l'actif ou du
passif;
• (b) classe et enregistre l'information de façon
appropriée et dans les temps voulus ;
• (c) représente les faits avec exactitude et
exhaustivité sur tous les points significatifs.
Louis Gérald GUARY
 Lorsqu'il fait face à des menaces:
Les évaluer, mettre en œuvre les mesures de
sauvegarde.
S’il n'est pas possible de réduire la menace à
un niveau acceptable, refuser d’être, ou de
rester (à son insu), associé aux informations
qu'il considère comme étant trompeuses.
Louis Gérald GUARY

IV. Exercer avec une Expertise suffisante
 Le principe fondamental de la compétence et

de la diligence professionnelles requiert que le
professionnel comptable exerçant en
entreprise n'entreprenne que les tâches
importantes pour lesquelles il a, ou peut
acquérir, une formation ou une expérience
spécifique suffisante.
Louis Gérald GUARY

76
Ne pas induire son employeur en erreur sur
son niveau de compétence.
Ne pas s’abstenir de sollicité les avis d’experts.
Louis Gérald GUARY

77
CONCLUSION: Responsabilités
 Outre les responsabilités définies par l’acte uniforme,

le professionnel comptable assume personnellement la
responsabilité de ses travaux, quelque soit son mode
d’exercice.
 Il a l’obligation de moyen vis-à-vis de ses clients.
 Il doit veiller au respect des textes législatifs et
réglementaires régissant son exercice.
 Il a une responsabilité tant pénale, civile que
disciplinaire (professionnelle).
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 IESBA= Conseil International des Normes d'Éthique

 Ces textes sont intégrés dans le droit positif

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Au niveau communautaire, c’est cet organisme

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L’ONECCA est un établissement public à

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• Parmi ces mesures, il peut par exemple faire

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La diligence englobe la responsabilité d'agir

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• ni utiliser ces informations pour le bénéfice

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 Les mesures de sauvegarde sont des actions

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 Le professionnel comptable (exerçant en

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 Présenter les informations financières avec

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 Le principe fondamental de la compétence et