Session 13

MANAGEMENT ACCOUNTING
BEHAVIORAL

Dr.
Dr. Siti
Siti Hamidah
Hamidah Rustiana
Rustiana

Source:
Source: Ronald
Ronald W.
W. Hilton
Hilton

McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2009 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
 OUTLINE

1.Responsibility Accounting
2.Behaviour Assumption Of Responsibility Accounting
3.Ethical Responsibilities of
Management Accountants

12-2
Responsibility Accounting
Responsibility
Responsibility accounting
accounting isis used
used to
to measure
measure
the
the performance
performance of of people
people and
and departments
departments
to
to foster
foster goal
goal congruence.
congruence.

12-3
 Responsibility Centers
A
A subunit
subunit in
in an
an organization
organization whose
whose
manager
manager is is held
held accountable
accountable forfor
specified
specified financial
financial results.
results.

12-4
What is a Responsibility Center?

It is any part, segment, or subunit

of a business that needs control.

– production
– service
 Responsibility Centers
Cost
Cost Center
Center
S
Segment
egment has
has Revenue
Revenue Center
Center
control
control over
over Segment
Segment
the is
is responsible
responsible
the incurrence
incurrence
of for
for the
the revenue
revenue of
of
of costs.
costs.
aa unit.
unit.

The Paint Department The Reservations

in an automobile plant. Department of an airline.
12-6
 Responsibility Centers
Profit
Profit Center
Center Investment
Investment Center
Center
Segment
Segment has
has
Segment
Segment has has
control
control over
over
control
control over
over profits
profits
both
both costs
costs and
and and
and invested
invested
revenues.
revenues. capital.
capital.

Company-owned restaurant A division of a

in a fast-food chain. large corporation.
12-7
 Learning Objective 8

Explain how controllability

relates to responsibility
accounting.
 What is Controllability?

It is the degree of influence that a specific

manager has over costs, revenues,
or other items in question.
A controllable cost is any cost that is
primarily subject to the influence of a
given responsibility center manager
for a given time period.
 Controllability

Akuntansi pertanggungjawaban berfokus pada

informasi dan pengetahuan, bukan kontrol.
Sistem akuntansi pertanggungjawaban bisa
mengecualikan semua biaya tak terkendali dari
laporan kinerja seorang manajer.
Dalam prakteknya, hal2 yang dapat dikendalikan
sulit untuk ditentukan.
 Performance Reports
Menunjukkan
Menunjukkan jumlah
jumlah yang
yang
dianggarkan
dianggarkan dan
dan jumlah
jumlah aktual,
aktual,
serta
serta perbedaan
perbedaan antara
antara jumlah
jumlah
tersebut,
tersebut, dari
dari hasil
hasil keuangan
keuangan
utama
utama yang
yang sesuai
sesuai untuk
untuk jenis
jenis
pusat
pusat pertanggungjawaban.
pertanggungjawaban.

12-11
 Performance Reports
Flexible Budget* Actual Results* Variance†
February Year to Date February Year to Date February Year to Date
Company . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $30,660 $64,567 $30,716 $64,570 $56 F $3F
Maui Division . . . . . . . . . . . . . . . . . . $18,400 $38,620 $18,470 $38,630 $70 F $10 F
Oahu Division . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12,260 25,947 12,246 25,940 14 U 7U
Total profit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $30,660 $64,567 $30,716 $64,570 $56 F $3F
Oahu Division
Waimea Beach Resort . . . . . . . . . . . $6,050 $12,700 $6,060 $12,740 $10 F $40 F
Diamond Head Lodge. . . . . . . . . . . 2,100 4,500 2,050 4,430 50 U 70 U
Waikiki Sands Hotel . . . . . . . . . . . . . 4,110 8,747 4,136 8,770 26 F 23 F
Total profit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $12,260 $25,947 $12,246 $25,940 $14 U $7U
Waikiki Sands Hotel
Grounds and Maintenance . . . . . . . . ($45) ($90) ($44) ($90) $1F —
Housekeeping and Custodial . . . . . . (40) (90) (41) (90) 1U —
Recreational Services . . . . . . . . . . . . 40 85 41 88 1F $3F
Hospitality . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2,800 6,000 2,840 6,030 40 F 30 F
Food and Beverage . . . . . . . . . . . . . 1,355 2,842 1,340 2,832 15 F 10 U
Total profit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $4,110 $8,747 $4,136 $8,770 $26 F $23 F
Food and Beverage Department
Banquets and Catering . . . . . . . . . . . $600 $1,260 $605 $1,265 $5F $5F
Restaurants . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1,785 3,750 1,760 3,740 25 U 10 U
Kitchen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (1,030) (2,168) (1,025) (2,173) 5F 5U
Total profit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $1,355 $2,842 $1,340 $2,832 $15 U $10 U
Kitchen
Kitchen staff wages . . . . . . . . . . . . . ($80) ($168) ($78) ($169) $2F $1U
Food . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (675) (1,420) (678) (1,421) 3U 1U
Paper products. . . . . . . . . . . . . . . . . (120) (250) (115) (248) 5F 2F
Variable overhead. . . . . . . . . . . . . . . (70) (150) (71) (154) 1U 4U
Fixed overhead. . . . . . . . . . . . . . . . . (85) (180) (83) (181) 2F 1U
Total expense . . . . . . . . . . . . . . . . . . ($1,030) ($2,168) ($1,025) ($2,173) $5F $5U

*Numbers w ithout parentheses denote profit; numbers w ith parentheses denote ex penses; numbers in thousands.
†F denotes fav orable v ariance; U denotes unfav orable v ariance.
12-12
 Cost Allocation
The process of assigning the costs in the cost pool
to the cost objects is called cost allocation or cost
distribution.

12-13
Cost Allocation Bases

An allocation base is
a measure of activity,
physical
characteristic, or
economic
characteristic that is
associated with the
responsibility centers,
which are the cost
objects in the
allocation process.

12-14
Activity-Based Responsibility
Accounting
Sistem akuntansi pertanggungjawaban tradisional
cenderung berfokus pada ukuran kinerja keuangan
biaya, pendapatan, dan laba untuk subunit
organisasi.

Sistem
Sistem penetapan
penetapan biaya
biaya berbasis
berbasis aktivitas
aktivitas
menghubungkan
menghubungkan biayabiaya dengan
dengan aktivitas
aktivitas yang
yang
memicu
memicu terjadinya
terjadinya biaya.
biaya. Dalam
Dalam akuntansi
akuntansi
pertanggungjawaban
pertanggungjawaban berbasis
berbasis aktivitas,
aktivitas, perhatian
perhatian
diarahkan
diarahkan tidak
tidak hanya
hanya pada
pada biaya
biaya yang
yang dikeluarkan
dikeluarkan
tetapi
tetapi juga
juga pada
pada aktivitas
aktivitas yang
yang menimbulkan
menimbulkan biaya.
biaya. 12-15
 Behavioral Effects of
Responsibility Accounting

Controllability

Information Motivating
versus Desired
Blame Behavior

12-16
 Segmented Reporting
A segment is any part or activity
of an organization about which a
manager seeks cost, revenue,
or profit data.

Segmented reporting refers to

the preparation of accounting
reports by segment and for the
organization as a whole.

12-17
 Segmented Reporting
AlohaHotels
Aloha Hotelsand
and Divisions
Resorts
Resorts •
MauiDivision
Maui Division OahuDivision
Oahu Division

WaimeaBeach
Waimea Beach DiamondHead
Diamond Head WaikikiSands
Waikiki Sands
Resort
Resort Lodge
Lodge Hotel
Hotel

•
Units

12-18
 Key Features of Segmented
Reporting


Contribution
Contribution format.
format.

Controllable
Controllable versus
versus uncontrollable
uncontrollable expenses.
expenses.

Segmented
Segmented income
income statement.
statement.

12-19
Segmented Reporting

12-20
 Customer Profitability Analysis
and Activity-Based Costing

Let’s see, I need . . . We can handle

Special credit terms,
Small order lots,
Special packing,
Great field service,
and JIT delivery.
that - but we need
to quote a price that
reflects the value
of these services.

Company
Customer Sales Rep
12-21
Total Quality Management

Design

Grade Conformance

Quality

12-22
 Cost of Quality
Quality
Quality costs
costs include
include the
the follows:
follows:
–– Prevention
Prevention costs,
costs,
–– Appraisal
Appraisal costs,
costs,
–– Internal
Internal failure
failure costs,
costs, and
and
–– External
External failure
failure costs.
costs.

12-23
Cost of Quality

The opportunity
cost of lost
sales and
decreased
market share
can represent a
significant
hidden cost.
12-24
 Changing Views of Optimal
Product Quality
Costs

Traditional View
Total
quality
costs
Failure costs

Prevention and
appraisal costs

Percentage
of defective
0% 100% products
Minimum

12-25
 Changing Views of Optimal
Product Quality
Costs

Contemporary View

Total
quality Failure costs
costs

Prevention and
appraisal costs
Percentage
of defective
0% 100% products
Minimum
12-26
Identifying Quality Control Problems
150
140
Poor reception/
130
static on line Pareto Diagram
120
110
100 Too easily
90 moves out of
80 transmission
range
70
60
50 Power
declines too
40
rapidly
30 Faulty casing
20 (easily broken)
10
0
Type of product defect
12-27
 ISO 9000 Standards
The International Standards Organization (ISO),
require that a manufacturer have a well-defined
quality control system in place, and that the target
level of product quality be maintained.
Sustain quality of product.
Effective quality control system in place.
Provide purchaser confidence in the product.

12-28
Environmental Cost Management
Private environmental
costs are assumed by
a company.

Social environmental
costs are assumed by
the public.

12-29
Environmental Cost Management
Visible private environmental
costs are measurable and
clearly identified
environmental issues. Hidden private
environmental costs are
caused by
environmental issues
but have not been so
identified by the
accounting system.

12-30
 Environmental Cost Strategies
End-of-pipe

Process
improvement

Prevention

12-31
 Ethical Responsibilities of
Management Accountants
1. Competence:
•Akuntan Manajemen bertanggung jawab untuk melaksanakan tugas
profesionalnya sesuai dengan peraturan perundang-undangan yang berlaku dan
selalu mengikuti perkembangan atau perubahan baru yang mempengaruhi praktik
akuntansi.
•Akuntan manajemen bertanggung jawab untuk menyiapkan laporan dan
rekomendasi yang lengkap dan konsisten setelah peninjauan yang tepat atas
informasi yang tepat dan akurat.
•Merupakan tanggung jawab etis dari akuntan manajemen untuk mengidentifikasi
dan menyampaikan batasan profesional atau batasan lain yang dapat
menghalangi pelaksanaan operasi yang efektif atau keputusan yang
diinformasikan.

12-32
2. Kerahasiaan:
•Untuk bisnis apa pun, informasinya rentan. Pesaing selalu ingin
mengetahui informasi profitabilitas bisnis, informasi harga, informasi
biaya, dll. Akuntan manajemen tidak boleh mengungkapkan informasi
rahasia kecuali jika diwajibkan oleh hukum.
•Bila diperlukan, ingatkan bawahan tentang kerahasiaan informasi
yang diperoleh selama bekerja dan pantau tindakan mereka untuk
memastikan bahwa privasi dilindungi.
•Oleh karena itu menjaga kerahasiaan informasi bisnis adalah salah
satu tanggung jawab etika utama akuntan manajemen.

12-33
3. Integritas:
•Ini adalah tanggung jawab akuntan manajemen, baik secara aktif maupun pasif,
untuk menghindari distorsi tujuan yang sah dan etis dari organisasi dan untuk
memberikan informasi yang menguntungkan dan tidak menguntungkan serta
penilaian dan pendapat profesional.
•Akuntan manajemen bertanggung jawab untuk menolak hadiah, bantuan, atau
keramahtamahan apa pun yang akan memengaruhi atau cenderung memengaruhi
tindakan mereka.
•Akuntan Manajemen tidak berpartisipasi atau mendorong praktik apa pun yang
dapat merusak profesi.

12-34
• 4. Objektivitas:
• Akuntan Manajemen harus mengungkapkan secara lengkap setiap
informasi relevan yang kemungkinan akan mempengaruhi
pemahaman mereka tentang laporan, komentar, dan rekomendasi
oleh pengguna yang dituju.
• Akuntan Manajemen tidak boleh terlibat dalam tindakan yang
melanggar standar etika dan tidak boleh mengabaikan cerita orang
lain di perusahaan mereka.

12-35
 ASUMSI KEPERILAKUAN DARI AKUNTANSI
PERTANGGUNGJAWABAN
Rencana pertanggungjawaban, akumulasi data, dan sistem pelaporan
semuanya berdasarkan pada asumsi operasi dan perilaku manusia,
yaitu sebagai berikut.
a. Management by Exception (MBE)
MBE sangat efektif untuk mengatur dan mengontrol aktivitas organisasi,
dimana manajer harus berkonsentrasi pada penyimpangan anggaran
atau tujuan dasar.
Karakteristik laporan periodik dari akuntansi pertanggungjawaban yang
ideal adalah menggambarkan perhatian manajemen pada
penyimpangan dari aturan yang telah ditentukan dan termasuk
menentukan tindakan perbaikan untuk penguatan atau perbaikan perilaku.

12-36
 ASUMSI KEPERILAKUAN DARI AKUNTANSI
PERTANGGUNGJAWABAN

b. Management by Objective (MBO)

Dalam akuntansi pertanggungjawaban, manajemen mengontrol dirinya
sendiri. Disini orang-orang melakukan tugasnya sendiri sebab mereka percaya
mereka mampu mengarahkan sendiri dalam pekerjaan mereka. MBO
memberi fasilitas kepada manajer dan bawahannya untuk memformulasikan
tujuan dan aktivitas untuk pusat pertanggungjawaban. Akuntansi
pertanggungjawaban menyediakan kerangka yang ideal untuk memformulasikan
tujuan secara detail.

12-37
Ada Pertanyaan?

12-38
Wassalamu’alaikum

12-39