Fiscalité générale

L’impôt sur les Sociétés

M. Abdelaziz MESSAOUDI
Professeur associé

e.isiam.ma
Introduction

• L’impôt sur les sociétés a été instauré au Maroc en

1987 en remplacement de l’ancien impôt sur les
bénéfices professionnels (IBP);
• L’IS est un impôt direct et déclaratif qui s’applique à
l’ensemble des bénéfices et des revenus des sociétés
qui entrent dans son champ d’application.
• Il est établi sur la base du résultat réalisé au cours de
l’exercice;
• Les sociétés soumises à l’IS déclarent et paient
spontanément l’impôt établi en leurs noms.
Champ d’application

Les personnes obligatoirement imposables

Sont obligatoirement imposables à l’IS:
• Les sociétés de capitaux (SA, SCA,…);
• La S.A.R.L;
• Les sociétés de personnes dont les associés ne sont
pas tous des personnes physiques;
• Les établissements publics qui se livrent à des
activités à but lucratif;
• Les coopératives
• Les associations à but lucratif
 Les personnes imposables

Les personnes imposables par option

Sont imposables à l’IS par option certaines
formes de sociétés quoi se trouvent
normalement dans le champ d’application
de l’impôt sur le revenu (IR), telles que:
• Les sociétés de personnes (sociétés en
nom collectif, sociétés en commandite
simple,…) constituées entre des
personnes physiques;
• Les sociétés en participation
 Les personnes imposables

Les personnes exclues du champ de l’IS

Selon l’article 3 du CGI, sont exclues du champ de l’IS :
• Les sociétés de personnes constituées entre des personnes physiques
ainsi que les sociétés en participation sauf dans le cas où ces sociétés
optent pour l’IS;
• Les sociétés de fait constituées entre des personnes physiques;
• Les sociétés immobilières transparentes;
• Les groupements d’intérêt économique.
 Détermination de la base
imposable
• La base imposable est le résultat fiscal;
• Le résultat fiscal est le résultat comptable corrigé par application des
dispositions fiscales relatives aux produits et aux charges;
• Résultat comptable = Produits – Charges
• Certains produits sont exonérés alors que certaines charges ne sont pas
fiscalement admises en déduction
• Résultat fiscal = Produits imposables
– Charges déductibles
 Principe

• Le résultat fiscal peut aussi être déterminé en

partant du résultat comptable:
Résultat fiscal = Résultat comptable
+ Charges non déductibles
- Produits exonérés
• Les charges non déductibles étant réintégrées au
résultat comptable et les produits exonérés étant
déduits, on peut écrire:
Résultat fiscal = Résultat comptable
+ Réintégrations
- Déductions
Traitement fiscal des produits

Les produits sont classés, selon leur nature, en

trois catégories:
• Les produits d’exploitation,
• Les produits financiers,
• Les produits non courants.
 Traitement fiscal des produits

Les produits d’exploitation

Les produits d’exploitation tels que:
• le chiffre d’affaires,
• la variation des stocks,
• les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même,
• les subventions d’exploitation,
• les reprises d’exploitation
• et les autres produits d’exploitation,
sont fiscalement imposables.
 Traitement fiscal des produits

Les produits financiers

On distingue:
Les dividendes et autres revenus de participation:
Sont soumis à une retenue à la source de 15% libératoire de l’IS. En
conséquence ils sont exonérés de l’IS (abattement de 100%).
Les intérêts et les produits assimilés:
Sont soumis à une retenue à la source de 20% non libératoire de l’IS. En
conséquence, ils sont imposables pour leur montant brut et la retenue à
la source est considérée comme un crédit d’impôt imputable sur l’IS.
Les autres produits financiers:
Les autres produits financiers tels que les gains de change, les reprises
financières,…sont imposables.
 Traitement fiscal des produits

Les produits non courants

Les produits non courants tels que:
• Les produits de cession des immobilisations,
• Les subventions d’équilibre,
• Les reprises sur subvention d’investissement,
• Les reprises non courantes,
• Les autres produits non courants,
sont fiscalement imposables.
 Traitement fiscal des charges

Conditions de déductibilité:
Certaines conditions doivent être réunies pour qu’une charge soit
fiscalement déductible. Elle doit, en effet:
• Etre engagée dans l’intérêt de l’exploitation: ce qui exclue les charges
à caractère personnel;
• Se traduire par une diminution de l’actif net: ce qui exclue les
dépenses correspondant aux acquisitions des immobilisations et les
grosses réparations;
• Correspondre à une charge effective: la charge doit être réelle et
appuyée par des pièces justificatives;
• Etre régulièrement comptabilisée;
• Avoir été engagée au cours de l’exercice: la charge doit être rattachée
à l’exercice.
 Traitement fiscal des charges

En plus de ces conditions d’ordre général, certaines charges nécessitent

d’autres conditions particulières:
Les cadeaux publicitaires
Déductibles sous deux conditions:
• La valeur unitaire du cadeau ne doit pas dépasser 100 DH TTC;
• Le cadeau doit porter le nom, le sigle ou la marque des produits
commercialisés par la société.
Les dons en argent ou en nature
• Déductibles sans limitation lorsqu’ils sont octroyés aux établissements
reconnus d’utilité publique (associations à but non lucratif,……
• Déductibles dans la limite de 2‰ du chiffre d’affaires hors taxe du
donateur lorsqu’ils sont octroyés aux œuvres sociales des entreprises
privées ou publiques.
 Détermination de l’IS dû

• L’IS est calculé en appliquant le barème de l’impôt au résultat fiscal.

Cependant, l’impôt à payer par la société au titre d’un exercice ne peut être
inférieur à une cotisation minimale déterminée sur la base du chiffre
d’affaires de l’exercice.
• 3 étapes pour déterminer l’IS dû:
Etape 1: Calcul de l’IS théorique
Etape 2: Calcul de la cotisation minimale
Etape 3: Détermination de l’IS dû
 Détermination de l’IS dû

Etape 1: Calcul de l’IS théorique

IS théorique = Résultat Fiscal x Taux

Etape 2: Calcul de la cotisation minimale

• La cotisation minimale représente le minimum d’impôt qu’une entreprise

passible de l’IS doit acquitter au titre d’un exercice.
• CM= Taux x (CA (HT) + Produits accessoires (HT)
+ Produits financiers hors dividendes
+ Subventions et dons reçus).
 Détermination de l’IS dû

Etape 2: Calcul de la cotisation minimale

• la cotisation minimale est calculée en appliquant au total des
éléments qui constituent sa base de calcul le taux de 0,25 %;
• Taux normal de la CM: 0,25%
• Taux réduit : 0,15% pour les opérations qui portent sur:
- Le gaz et les produits pétroliers;
- Les médicaments;
- Les produits alimentaires suivants: le beurre, l’huile, le sucre
et la farine;
- L’eau et l’électricité.
 Détermination de l’IS dû

Etape 2: Calcul de la cotisation minimale

• Le minimum de la CM est fixé à 3 000 DH. Ce montant est
exigible en l’absence de chiffre d’affaires ou lorsque le calcul
de la CM donne un résultat inférieur à 3 000 DH.
• Les entreprises nouvellement créée sont exonérées de l’IS
pendant les 36 premiers mois suivant la date du début de
leur exploitation. Cette exonération ne peut s’appliquer au-
delà des 60 premiers mois à compter de la date de
constitution des entreprises concernées.
 Détermination de l’IS dû

Etape 3: Détermination de l’IS dû

L’IS dû est déterminé par comparaison entre la
cotisation minimale et l’IS théorique: l’IS dû est le
plus élevé des deux montants.
 Recouvrement de l’IS

• Si le calcul de l’impôt dû au titre d’un exercice ne peut

s’effectuer qu’à la fin de celui-ci, le paiement dudit
impôt s’effectue au cours même de l’exercice à travers
des avances appelées des acomptes provisionnels;
• L’existence de ces acomptes provisionnels conduit à
une régularisation du paiement de l’impôt .
 Recouvrement de l’IS

Les acomptes provisionnels

• L'impôt sur les sociétés est acquitté au cours de l’exercice
sous forme de quatre acomptes provisionnels dont chacun est
égal à 25% du montant de l'impôt dû au titre de l’exercice
précédent, appelé exercice de référence.
• Les versements des acomptes provisionnels sont effectués
spontanément avant l'expiration des 3ème, 6ème, 9ème et 12ème
mois suivant la date d'ouverture de l'exercice comptable en
cours.
• Lorsque l'exercice de référence est d'une durée inférieure à 12
mois, le montant des acomptes est calculé sur celui de l'impôt
dû au titre dudit exercice, rapporté à une période de douze
mois.
 Recouvrement de l’IS

Régularisation de l’impôt
• L’IS doit être déclaré et payé dans les trois mois qui suivent la date de clôture
de l’exercice;
• La déclaration doit tenir compte des acomptes provisionnels versés au cours
de l’exercice d’imposition;
• Deux cas sont possibles:
- Total des acomptes versés < Impôt dû: Dans ce cas il résulte de la
régularisation un complément d'impôt (Reliquat de l’IS) au profit du Trésor.
Ce complément est acquitté par la société dans le délai de déclaration
précité.
- Total des acomptes versés > Impôt dû: Il en résulte un crédit d’impôt à
verser à la société. Dans ce cas, l’excédent d’impôt versé par la société est
imputé par celle-ci sur les acomptes provisionnels dus au titre des exercices
suivants.