Fisc Générale 2

Fiscalité générale
L’IR: Principes généraux de l’IR
M. Abdelaziz MESSAOUDI
Professeur associé
e.isiam.ma
Définition
• Impôt direct et déclaratif
• Impôt à taux progressif
• Impôt personnel
• Impôt général
2
Champ d'application de l'IR
Les revenus imposables
 L’IR s’applique au revenu global.
 Somme des revenus catégoriels suivants :

• revenus professionnels;
• revenus salariaux;
• revenus et profits fonciers;
• revenus et profits mobiliers;
• revenus agricoles.
3
Les personnes imposables
 En principe : L’IR ne concerne que les personnes

physiques.
 Mais aussi les sociétés de personnes:
• ne comprenant que des personnes physiques
• et n’ayant pas opté pour l’IS.
• Exemple : SNC, SCS …..
4
Les personnes exonérées
 les ambassadeurs, agents diplomatiques,

consuls et agents consulaires de nationalité
étrangère en poste au Maroc
 les personnes résidentes pour les produits

qui leur sont versés en contrepartie de l'usage
ou du droit à usage de droits d'auteur sur les
œuvres littéraires, artistiques ou
scientifiques.
5
Le principe de territorialité
L’imposition du revenu global obéit au :
• Critère de la résidence ;
• Critère de la source de revenu.
Résidence Au Maroc Hors du Maroc

Source marocaine Imposable Imposable
Source étrangère Imposable Non imposable
6
Le principe de territorialité
Résidence habituelle au Maroc implique:
• un foyer permanent d’habitation;
• le centre des intérêts économiques = activité

professionnelle principale;
• séjour de plus de 183 jours par an au Maroc (continue

ou discontinue).
7
Modalités d'imposition
Période d’imposition
• Année civile.
• Cas particuliers : RS
8
Modalités d'imposition
Délai de déclaration
 Avant le 1er mai, pour les revenus professionnels

soumis aux régimes de RNR ou RNS.
 Avant le 1er mars, pour :
• les titulaires de revenus professionnels soumis au

régime forfaitaire ;
• et/ou les titulaires de revenus autres que les revenus

professionnels;
9
Imposition des revenus salariaux
Professeur associé
e.isiam.ma
Définition
 Salaire:
Le terme « salaire » est utilisé pour désigner la
rémunération principale versée par les
entreprises, les administrations publiques ou
les collectivités locales aux personnes qui sont
à leur service en vertu d’un contrat de travail.
11
Définition
 IR salarial:
L’IR salarial est l’impôt sur le revenu dont sont
redevables les salariés au titre de leurs
rémunérations. Il est prélevé à la source
mensuellement par l’employeur et versé au
percepteur des impôts.
12
Détermination de l'IR dû
5 étapes pour la détermination de l’IR dû:

Etape 1: Calcul du Salaire Brut Global
Etape 2: Calcul du Salaire Brut Imposable
Etape 3: Calcul du Salaire Net Imposable
Etape 4: Calcul de l’IR Brut
Etape 5: Calcul de l’IR Net
13
Etape 1: Calcul du Salaire Brut Global
 Le SBG est la somme des rémunérations accordées au

salarié;
 Il se compose de:
• Salaire de base
• Heures supplémentaires
• Primes
• Indemnités
• Avantages en argent ou en nature
• Allocations familiales
14
Etape 1: Calcul du Salaire Brut
Global
Salaire de base:
 Il correspond à la rémunération initiale du travail
 Il est déterminé soit:
• à la pièce (la tache)
• sur la base de la durée du travail
• d’une façon forfaitaire
Salaire de base = Nombre d’heures x Taux horaire
15
Global
Les heures supplémentaires:
 Heures de travail en dehors de la durée réglementaire
de travail hebdomadaire;
 Temps de travail réglementaire:
44 heures par semaine réparti sur 6 jours
Soit: (44 ∕ 6) x 26 jours = 191 heures par mois
 La rémunération des heures supplémentaires est
majorée:
Taux de majoration des heures supplémentaires
Entre 6H et 21 H Entre 21H et 6 H
Jour ouvrable 25 % 50%
Jour férié ou de repos 50% 100%
16
Global
Les heures supplémentaires
Heures Supplémentaires = Nombre d’heures

x Taux horaire Normal
x Coefficient
 Taux = 25% Coefficient = 1,25
 Taux = 50 % Coefficient = 1,5
 Taux = 100 % Coefficient = 2
17
Global
Les primes
 Sommes accordées au salarié à titre
d’encouragement et de récompense.
 Exemple:
• prime de rendement
• prime de responsabilité
• prime de risque
• prime d’ancienneté…………
18
Global
Les primes
• La prime d’ancienneté obligatoire
Prime d’ancienneté = (Salaire de base + H. SUPP) x taux
19
Global
Les primes
Les taux de la prime d’ancienneté

Ancienneté Taux
< 2 Ans 0%
2 Ans ≤ Ancienneté < 5 ans 5%
5 Ans ≤ Ancienneté < 12 ans 10 %
Ancienneté ≥ 25 Ans 25 %
20
Global
Les indemnités
 Sommes versées au salarié en remboursement des
frais qu’il a engagé pour l’exercice de sa fonction ou en
réparation d’un dommage.
 Exemples:
•Indemnités de déplacement
•Indemnités de logement
•Indemnités d’habillement
•Indemnités de nourriture, de panier ou de repas……..
21
Global
Les allocations familiales
• Prestations versées aux salariés ayant des enfants à

charge.
• Le montant des allocations familiales:
• 300 DH par mois et par enfant pour les 3 premiers
• 36 DH par mois et par enfants pour les 3 suivants
22
Global
Application
M. ALI est salarié du secteur privé. Il est marié et père de 2 enfants de

moins de 20 ans. Son salaire du mois de septembre 2020 se compose
des éléments suivants:
• Salaire de base: 180 heures normales à 50 DH l’heure
• Heures supplémentaires: 30 heures à 50 %
• Prime de risque: 620 DH
• Prime d’ancienneté: M. Ali a 10 ans d’ancienneté
• Frais de déplacement justifiés: 850 DH
• Allocations familiales: A déterminer
23
Etape 2: Détermination du
Salaire Brut Imposable
SBI = SBG – Eléments exemptés
Les éléments exemptés:

• Les allocations familiales
• Les indemnités de fonction justifiées
• Les indemnités de maladie, d’accidents
et de maternité,……..
24
Salaire Net Imposable
SNI = SBI – Déductions sur salaire
Les déductions sur salaire sont:
• Les frais professionnels

• Les cotisations à la CNSS
• AMO
• Cotisation à la CIMR
• Cotisation à l’assurance retraite
• Cotisation aux assurances groupe
• Remboursement de prêt
25
Déductions sur salaire
• Les frais professionnels
FP = Taux % x (SBI - Avantages)
• Taux = 25 % Lorsque SBI >78 000 DH par an ( SBI > 6 500 dh par
mois)
avec plafond = 35 000 dh par an ( 2 916,67 par maois)
• Taux = 35 % Lorsque SBI ≤ 78 000 DH par an ( SBI ≤ 6 500 dh par

mois)
avec plafond = 30 000 dh par an (2 500 dh par mois)
26
• Cotisation à la CNSS
CNSS = 4,48% x SBI

• SBI plafonné à 6 000 DH par mois
• Soit une déduction maximale de 268,8
DH/mois
27
• Cotisation à l’Assurance Maladie

Obligatoire:
AMO = 2,26% x SBI
Aucun plafond
• Cotisation à la retraite complémentaire:

entre 3% et 10% du SBI
28
 Cotisation à l’assurance retraite
 Conditions:
 Le contribuable ne dispose que du revenu
salarial.
Durée du contrat d’assurance est ≥ 8 ans
 Prestations servies après l’âge de 50 ans
 Plafond: 50% du SNI
29
 Cotisation aux assurances groupes
• Couverture supplémentaire contre les risques

de maladie, de maternité, d’invalidité ou de
décès
• Condition: Le contrat doit profiter à
l’ensemble du personnel de l’entreprise
30
 Remboursement de prêt
• Remboursement de prêt pour l’acquisition d’un
logement d’habitation principal
• Déduction = Principal + Intérêts sous 3 conditions:
• Le logement est social (superficie entre 50 M2 et 80
M2 et le prix HT n’excède pas 250 000 DH)
• Le logement doit être destiné à l’habitation
principale
• Le montant du remboursement doit être retenu à la
source par l’employeur et versé à l’organisme de
crédit concerné
31
 Remboursement de prêt
Si les conditions ne sont pas réunies:
• Déduction= Intérêts
• Plafond = 10% x SNI
32
Etape 4: Détermination de l'IR
Brut
IR BRUT = (SNI x TAUX) – SOMME A DEDUIRE
Barème mensuel de l’Impôt sur le revenu

Salaire net imposable Taux Somme à déduire
0 – 2 500 0 0
2 501 – 4 166,66 10 250
4 166,67 – 5 000 20 666,67
5 001 – 6 666,66 30 1 166,67
6 667,67 – 15 000 34 1 433,33
Au-delà de 15 000 38 2 033, 33
33
Net
IR NET = IR BRUT – DEDUCTIONS SUR IMPÖT
• Les déductions sur impôts concerne

principalement les charges familiales
34
Net
Les charges familiales
 Déduction de 30 DH par mois et par personne à
charge, dans la limite de 6 personnes.
 Personnes à charge:
• Conjoint (abstraction faite des revenus);
• Enfants dont âge ≤ 27 ans et revenu ≤ tranche
exonérée de l’IR (2500 DH par mois);
• Enfants, sans condition d’âge si infirmité.
 Déductions appliquées pour le conjoint qui a
légalement la charge des enfants.
35
Taux spécifiques de l'IR salarial
Taux de la retenue à la source Rémunérations concernées

17% Indemnités versées aux enseignants
vacataires
20% Rémunérations brutes versées aux salariés
des sociétés ayant le statut « CFC »
pendant les 10 premières années de travail
30% - Honoraires versés par les cliniques aux
médecins non soumis à la taxe
professionnelle;
- Cachets bruts versés aux artistes
- Rémunérations brutes versées à des
personnes ne faisant pas partie du
personnel permanent de l’employeur
36
Application
M. ALI est salarié du secteur privé. Il est marié et père de 2

enfants de moins de 20 ans. Son salaire du mois de
septembre 2020 se compose des éléments suivants:
• Salaire de base: 180 heures normales à 50 DH l’heure
• Heures supplémentaires: 30 heures à 50 %
• Prime de risque: 620 DH
• Prime d’ancienneté: M. Ali a 10 ans d’ancienneté
• Frais de déplacement justifiés: 850 DH
• Allocations familiales: A déterminer
37
Application
Le salarié cotise à la CNSS aux taux en vigueur,

à une retraite complémentaire pour 124 dh /mois
et à une assurance groupe pour 240 dh /mois. En
outre, il a bénéficié d’un crédit pour l’acquisition
de son appartement de 70 m2 qu’il utilise comme
habitation principale; la mensualité s’élève à 2
100 dh dont 450 dh d’intérêts.
38
ETUDE DE CAS BENHADDOU
M. BENHADDOU est salarié dans une entreprise

commerciale spécialisée dans la vente des produits
électroménagers. Il occupe le poste de responsable des
achats. Il est marié et père de 5 enfants de moins de 20
ans. Au titre du mois d’octobre 2019, le salaire de
M.BENHADDOU s’est composé des éléments suivants:
• Salaire de base : 6 720
• Heures supplémentaires: 1480
• Allocations familiales: ?
• Primes de rendement: 1 375
• Frais de déplacement justifiés: 2 100
• Prime d’ancienneté: 1 020
39
• La société paie pour son employé ses factures de

téléphone pour un forfait mensuel de 600 dh.
M. BENHADDOU cotise à une assurance retraite pour

250 dh/mois et à une assurance-vie pour 327 dh/mois.
Il a bénéficié, en 2016, d’un crédit pour l’achat d’un
appartement de 105 m2 qu’il utilise en tant qu’habitation
principale. La mensualité versés à l’établissement de
crédit s’élève à 2 326,75 dh dont 425,17 dh d’intérêt.
40
Travail à faire:
• Calculer le salaire net imposable de M.BENHADDOU
• Déterminer le montant de l’IR dû au titre du mois

d’octobre.
41
ETUDE DE CAS BOUSSETTA
Les éléments de la rémunération de M.BOUSSETTA,

cadre dans entreprise privée, pour le mois de septembre
2019, se présentent comme suit:
• Salaire de base : 8 550 dh (190 heures normales)
• Heures supplémentaires: 10 heures à 50%
• Allocations familiales: ?
• Primes de rendement: 1 125
• Indemnités journalières de maladie: 1 345
• Frais de déplacement justifiés: 2 200
• Prime d’ancienneté: 5 ans d’ancienneté
• Prime de responsabilité: 1 210
• Frais liés à l’utilisation personnelle d’une voiture de
service: 1 500
42
• M.BOUSSETTA est marié et père de 3 enfants dont

l’ainé est âgé de 24 ans. Celui-ci est marié, il touche
un revenu mensuel de 3 800 dh, les deux autres sont
âgés respectivement de 18 ans et 15 ans, ils
poursuivent leurs études.
M.BOUSSETTA cotise à la CNSS, à une retraite

complémentaire pour 350 dh par mois et à une
assurance-groupe pour 150 dh par mois. Il a obtenu
un crédit logement pour l’acquisition de son logement
d’habitation principale. Il s’agit d’un appartement de
96 m2. La mensualité retenue à la source est de 2 745
dh, dont 513 dh d’intérêt.
43
Travail à faire:
• Calculer le salaire net imposable
• Déterminer le montant de l’IR dû au titre du mois

d’octobre.
44
Imposition des revenus fonciers

Professeur associé
e.isiam.ma
Champ d'application
Revenus fonciers imposables

Sont considérés comme revenus fonciers :
 Les revenus provenant de la location :
o des immeubles bâtis et non bâtis et des constructions
de toute nature ;
o des propriétés agricoles, y compris les constructions
et le matériel fixe et mobile y attachés ;

 La valeur locative des immeubles et constructions que
les propriétaires mettent gratuitement à la disposition
des tiers.
 Les indemnités d’éviction versées aux occupants des
biens immeubles par les propriétaires desdits biens.
46
Champ d'application
Exclusion du champ d’application

Sont exclus du champ d’application les locaux
mis gratuitement à la disposition des:
• descendants et ascendants pour

habitation ;
• associations reconnues d’utilité publique
(institutions charitables) ;
• administrations, collectivités locales et
hôpitaux publics.
47
Détermination du revenu
imposable
La détermination du revenu foncier

imposable passe par deux étapes:
• Etape 1: Le revenu foncier brut
• Etape 2: Le revenu foncier brut imposable
48
imposable
Etape 1: Le revenu foncier brut (RFB)
RFB = Total des loyers perçus par le propriétaire (ou
valeurs locatives)
49
imposable
Etape 2: Le revenu foncier brut imposable
RFBI = RFB
+ Charges payées par le locataire alors qu’elles
incombent au propriétaire
- Charges payées par le propriétaire alors qu’elles
incombent au locataire
50
imposable
Etape 2: Le revenu foncier brut imposable
Les charges qui incombent aux propriétaires et qu’ils
doivent supporter eux-mêmes concernent
essentiellement: prime d’assurance incendie, grosses
réparations, travaux de construction ou
d’aménagement…
Les charges qui incombent aux locataires ont traits aux

usages privées ou collectifs des constructions telles
que : les frais d’éclairage, de consommation d’eau et de
chauffage, rémunération du concierge, achat de
produits d’entretien, frais de syndic, taxes locales…
51
imposable
Etape 3: Le revenu foncier Net imposable
Au revenu foncier brut imposable est appliqué un
abattement de 40% pour déterminer le revenu foncier
net imposable
RFNI = RFBI – (RBBI X 40%)
52
Liquidation de l'IR foncier
Calcul de l’IR BRUT

Application du barème progressif au RFNI
IR BRUT = (RFNI x Taux) – Somme à déduire
Calcul de l’IR NET

IR Net = IR Brut – Charges familiales
53
Application
Un contribuable marié, avec 4 Enfants à charge dispose d’un

immeuble.
 Au RC (Rez de Chaussée) : deux magasins, le premier est loué
à 3.000 DH/mois, le deuxième est vacant.
 Au Premier étage : deux appartements même standing et
même superficie, le premier est loué à l’état nu à 2.500
DH/mois, le deuxième est occupé gratuitement par un ami de
propriétaire.
 Au deuxième étage : deux appartements, le premier occupé par
les enfants du propriétaire, le deuxième est loué à l’état nus
2.500 DH/mois, cet appartement est libéré la fin d’Octobre.
On suppose que le locataire du premier appartement a effectué
des travaux de peinture d’un montant de 10.000 DH en 2019.
40% est imputé sur les loyers (4 000 DH pris en charge par le
propriétaire, 6 000 pris en charge par le locataire).
54
Recouvrement de l'IR foncier
Deux modalités de recouvrement:

• La retenue à la source
• Le paiement spontané
55
La retenue à la source
L’impôt est retenu à la source lorsque les revenus
fonciers proviennent de la location des biens immeubles
mis à la disposition de:
• Personnes morales
• Personnes physiques sous RNR ou RNS
Les locataires doivent opérer mensuellement la retenue

à la source ( calculée sur la base du RFBI) et verser
l’impôt retenu avant l’expiration du mois suivant celui
au cours duquel la retenue a été opérée
56
Le paiement spontané
L’impôt est payé spontanément lorsque les revenus
fonciers proviennent de la location des biens immeubles
mis à la disposition de:
• Particuliers
• Personnes physiques sous le régime forfaitaire ou de
l’auto-entrepreneur
• Personnes morales ou personnes physiques sous
RNR ou RNS mais le propriétaire opte pour le
paiement spontané
57
Imposition des revenus fonciers

Etude de cas
Professeur associé
e.isiam.ma
Exercice I
Un contribuable possède un immeuble de 5 étages dans le

centre-ville d’Agadir. L’immeuble est composé de 10
appartements. Le propriétaire qui en occupe l’un à titre
d’habitation principale, donne en location 7 appartements
non meublés à usage d’habitation pour 3 500 DH par mois
chacun. Au titre de l’année 2019, tous les appartements
étaient occupés.
Les deux appartements restants sont mis gratuitement à la
disposition de ses proches: l’un est occupé par ses parents
et l’autre par sa sœur.
59
Exercice I
Au titre de l’année 2019, le propriétaire a engagé des

frais de réparation qui ont coûté 123 000 DH supportés à
hauteur de 25% par les locataires.
Les frais annuels de syndic s’élèvent à 45 000 DH, ils
sont supportés par les locataires. De même que les frais
du gardiennage et de l’éclairage des parties communes,
dont le montant total au titre de 2019 est de 20 400 DH.
60
Exercice II
Un contribuable marié vous demande d'effectuer sa

déclaration fiscale pour l'année 2019. Il possède un
immeuble constitué de 10 appartements identiques :
•1 Lui sert d'habitation secondaire
•1 mis à disposition gratuite de ses parents
•1 mis à disposition gratuite de son frère
•1 mis à disposition de son cousin pour un valeur
symbolique de 1000 Dh
• 6 sont mis en location pour une valeur de 4000 DH
chacun
61
Exercice III
Un particulier donne trois appartements en location à une

SARL qui les utilise comme logement pour ses cadres. Le
montant du loyer mensuel est de 4 000 DH par mois pour
chaque appartement. La taxe des services communaux payée
par le propriétaire s’èlève à 2 300 DH par appartement et par
an. Au cours du mois de janvier 2019, la société locataire a
procédé à des travaux de réparation des appartements qui ont
coûté 32 000 DH.
Le propriétaire des appartements n’a pas opté pour le
paiement spontané de l’impôt sur ses revenus fonciers
62
Imposition des profits fonciers

Professeur associé
e.isiam.ma
Champ d'application
Profits fonciers imposables

Sont considérés comme profits fonciers les profits
constatés ou réalisés à l’occasion :
• De la vente d’immeubles situés au Maroc ou de la
cession de droits réels immobiliers ;
• De l’expropriation d’immeuble pour cause d’utilité
publique ;
• De l’échange, considéré comme une double vente,
portant sur les immeubles, les droits réels immobiliers ;
• Des cessions à titre gratuit portant sur les immeubles,
les droits réels immobiliers ;
…
64
Champ d'application
Profits fonciers exonérés

Sont exonérés de l'impôt :
• Le profit réalisé par toute personne qui effectue dans
l'année civile des cessions d'immeubles dont la valeur
totale n'excède pas cent quarante mille (140.000) dirhams
• Le profit réalisé sur la cession d'un immeuble ou partie
d'immeuble occupé à titre d'habitation principale depuis au
moins 6 ans au jour de ladite cession
• Le profit réalisé à l'occasion de la cession du logement
social, occupé par son propriétaire à titre d’habitation
principale depuis au moins 4 ans au jour de ladite cession.
• Les cessions à titre gratuit portant sur les biens précités
effectuées entre ascendants et descendants et entre époux,
frères et sœurs
•…
65
Liquidation de l'impôt
La base imposable: Profit foncier imposable
PFI = Prix net de cession

- Coût d’acquisition
- Dépenses d’investissement
- Intérêts
66

Prix net de cession
• Le prix de cession s'entend du prix de vente ou de la
valeur estimative déclarée ou reconnue par les ou l'une
des parties dans le contrat ou celle déterminée selon
l’article 224
• Les frais de cession s'entendent des charges justifiées et
supportées par le vendeur ou le donateur à l'occasion de
l'opération de cession et qui sont :
 les frais d'annonces publicitaires ; les frais d'acte
 les frais de courtage, c'est à dire la rémunération du
courtier dont la profession consiste à rapprocher les
parties au contrat ;
 les indemnités d’éviction, dûment justifiées s’entendent
des sommes versées aux occupants des locaux en vue
de faciliter la vente de l’immeuble.
67

Le coût d’acquisition
Le coût d’acquisition est le prix d’acquisition augmenté
des frais d’acquisition.
• Les frais d’acquisition comprennent essentiellement:
• Les frais d’actes versés aux notaires, aux Adouls,...
• Les droits d’enregistrement et de timbres;
• Les frais de conservation foncière;
• Les frais d’intermédiation et de courtage,…
• Les frais d’acquisition sont évalués forfaitairement à 15%
du prix d’acquisition;
• Ils sont pris en considération pour leur montant réel dans
le cas où le contribuable arrive à justifier que les frais
qu’il a supporté dépassent 15% du prix d’acquisition.
68
Les dépenses d’investissement:

elles correspondent aux dépenses engagées pour
l’amélioration des immeubles, leur agrandissement ou
leur amélioration
Les charges d’intérêt:

Ce sont les intérêts versés aux établissements
bancaires sur les prêts consentis pour l’acquisition
des immeubles cédés ou le financement des
dépenses d’investissement y afférentes.
69
Pour la détermination du profit foncier imposable, le prix

d’acquisition et les différentes dépenses engagées sont
réévalués en appliquant le coefficient de réévaluation
correspondant à l’année d’acquisition.
Les coefficients de réévaluation sont fixés annuellement
par voie réglementaire.
70
Le taux de l’impôt sur le profit foncier
 Taux normal: 20%
 Taux de 30% pour la première vente d’un terrain non

bâti en zone urbaine.
La cotisation minimale
Le montant de l’impôt ne peut être inférieur à une

cotisation minimale calculée au taux de 3% du prix de
cession.
71
Recouvrement de l'impôt
Le redevable de l’impôt (le cédant) est

tenu de remettre une déclaration à
l’administration fiscale dans les trente (30)
jours qui suivent la date de la cession et
de s’acquitter spontanément de l’impôt
dans le même délai.
72
Application
Un contribuable a procédé le 15 mars 201 9à la cession d’une

maison qu’il donnait en location. Prix de cession 2 500
000 dh. Cette maison a été acquise en 1995 à 1 150 000
DH. Le contribuable a justifié des frais d’acquisition de 97 000 DH.
Il a procédé courant 2004 à des travaux de construction visant
l’élargissement et la rénovation de la demeure. L’opération a
couté 185 000 DH.
Les coefficients de réévaluation applicables en 2019 sont de 1,474
pour l’année 1995 et 1,271 pour l’année 2004.
73
Imposition des profits fonciers

Etude de cas
Professeur associé
e.isiam.ma
Exercice I
Un contribuable a cédé en 2019 un appartement qu'il

n'occupait pas à titre de résidence principale pour le
prix de 950 000 DH.
Les frais de cession s'élèvent à 50 000 DH.
Cas 1 : Cet appartement avait été acheté en 2005 à
550 000 DH.
Cas 2 : Cet appartement avait été acheté en 2005 à
650 000 DH.
Par ailleurs les frais d'acquisition n'ont pas été
justifiés.
Le coefficient de réévaluation applicable en 2019 pour
l’année 2005 est de 1,259
75
Exercice II
Un appartement acquis en 1963 pour 100.000 DH est vendu

en 2017 pour 1.050.000 DH avec des frais de courtage de
20.000 DH.
Le cédant qui louait l'appartement a justifié les frais
d'acquisition qui s'élèvent à 17.000 DH.
Par ailleurs, en 1980, le contribuable avait agrandi son
appartement en procédant à une addition de construction
s'élevant à 30.000 DH, dont 10.000 DH empruntés auprès du
C.I.H, moyennant 3.000 DH d'intérêts payables en trois
annuités.
Les coefficients de réévaluation applicables en 2017 sont
de 9,495 pour 1963; 3,851 pour 1980 ; 3,434 pour 1981; 3,086
pour 1982; 2,964 pour 1983.
76
Imposition des revenus des capitaux mobiliers
Professeur associé
e.isiam.ma
Nature des revenus et profits
des capitaux mobiliers
• Par capitaux mobiliers, il faut entendre
tout titre représentant un droit de
propriété (actions, parts sociales) ou un
droit de créances (obligations,…).
• Sont soumis à l’IR, les revenus procurés

à leurs détenteurs par les titres et
valeurs mobilières mais également les
profits réalisés ou constatés à
l’occasion de la cession de ces titres.
78
Les revenus des capitaux
mobiliers
 Produits des actions ou parts
sociales et revenus assimilés
versés ou mis à la disposition des
personnes imposables à l’IR.
Exemple: les dividendes et les
produits de participation distribués
par les sociétés.
79
mobiliers
 Les produits des placements à revenus fixes:
Ce sont les intérêts et les revenus assimilés
produits par les placements d’argent.
 Exemple:
• les intérêts des obligations et autres titres
de créances,…
• les intérêts sur comptes à terme, comptes
sur carnets et autres comptes ouverts
auprès des établissements de crédit
80
mobiliers
La liquidation de l’impôt
 Base imposable: montant brut des produits
 Taux des PAPS (Dividendes): 13,75%
 Taux des PPRF:
• 20% pour les personnes morales relevant de
l’IR
• 20% pour les personnes physiques sous
RNR ou RNS
• 30% pour les personnes physiques non
soumises au RNR ou RNS et pour les autres
personnes physiques assujetties à l’IR
81
mobiliers
Le recouvrement de l’impôt
Retenue à la source
82
Application
Un contribuable, personne physique, a acquis en

octobre 2018 les titres suivants:
• 150 actions cotées à 325 dh l’action, commission 0,5%
• 20 obligations à 15 000 dh par obligation, taux d’intérêt
7,5% payables annuellement. Date de paiement: le 30
octobre, commission 0,25%
• 85 parts d’un OPCVM de capitalisation constitué à
75% d’actions à 1 200 dh la part, commission 0,5%
Au cours de l’année 2019 les actions cotées lui ont
rapporté un dividende de 24 dh par action, il a encaissé
fin octobre les intérêts sur les obligations qu’il détient.
83
Imposition des profits des capitaux mobiliers
Professeur associé
e.isiam.ma
Les profits des capitaux mobiliers
Les profits imposables

• Profits nets annuels
• Réalisés par les personnes physiques
• Sur les cessions de valeurs
mobilières et autres titres de capital et
de créances
• Emis par les personnes morales et les
OPCVM.
85
Les profits des capitaux mobiliers
Liquidation de l’impôt
 Base imposable
• Profit imposable = Prix de cession

- Frais de cession
- Prix d’acquisition
- Frais d’acquisition
86
Les profits des capitaux
mobiliers
Liquidation de l’impôt
 Base imposable
• Si achat du même titre à prix différents, le

prix à retenir est le CMP desdits titres;
• MV réalisées imputables sur les PV de

même nature réalisées au cours de la
même année ou sur les PV des 4 années
suivantes.
87
mobiliers
Le taux de l’impôt
 Taux de 15% pour les profits :
• des actions cotées en Bourse
• des actions ou parts d’OPCVM actions
 Taux de 20% pour les profits:
• des obligations et autres titres de créances
• des actions non cotées en Bourse
• Des actions ou parts d’OPCVM obligations
ou d’OPCVM diversifiées
88
mobiliers
Recouvrement de l’impôt
 Retenue à la source: Pour les titres inscrits
en compte auprès des intermédiaires
financiers
 Paiement spontané:
• Pour les titres non inscrits en compte
auprès des intermédiaires financiers
89
Application
(suite de l'application)
Un contribuable, personne physique, a acquis en
octobre 2018 les titres suivants:
• 150 actions cotées à 325 dh l’action, commission 0,5%
• 20 obligations à 15 000 dh par obligation, taux d’intérêt
7,5% payables annuellement. Date de paiement: le 30
octobre, commission 0,25%
• 85 parts d’un OPCVM de capitalisation constitué à 75%
d’actions à 1 200 dh la part, commission 0,5%
Au cours de l’année 2019 les actions cotées lui ont
rapporté un dividende de 24 dh par action, il a encaissé
fin octobre les intérêts sur les obligations qu’il détient.
90
Application
(suite de l'application)
En novembre 2019, le contribuable cède la
moitié des actions cotées à 352 dh l’action,
5 obligations à 16 200 dh l’une, et 50 parts
d’OPCVM à 1 330 dh la part.
Les commissions sur cession sont de 1% pour
les actions et les parts de l’OPCVM et 0,6% pour
les obligations.
91
Imposition des revenus et profits des capitaux mobiliers
Etude de cas
Professeur associé
e.isiam.ma
Le cas Filali
M.FILALI possède en dehors de toute activité professionnelle,
un portefeuille de valeurs mobilières géré par son banquier et
composé des titres suivants, acquis en 2018:
• 5 500 actions de la société Auto-Hall qui intervient dans le

domaine de l’industrie automobile, elle est cotée à la Bourse
des valeurs de Casablanca. Prix d’acquisition: 125 dh
• 12 000 actions du groupe Alliances spécialisé dans
l’immobilier et l’hotellerie et coté à la Bourse des valeurs. Prix
d’acquisition: 55 dh.
• 3 500 actions de la société Amane SA spécialisée dans le
transport et la logistique, non cotée. Prix d’acquisition: 100 dh
• 200 titres d’un OPCVM diversifié dont le portefeuille est
composé de 50% d’actions. Prix d’acquisition: 850 dh le titre.
93
Le cas Filali
En juin 2019, les sociétés dont les titres composent le
portefeuille de M.Filali ont distribués les dividendes suivants:
• Auto-Hall: 5 dh par action
• Alliances: 12 dh par action
• Amane SA: 7,5 dh par action
M.Filali détient également des certificats de dépôt qui ont
rapporté en 2019 des intérêts bruts de 22 350 dh.
En novembre 2019, M.Filali a cédé la totalité de ses parts
d’OPCVM à 925 dh la part, et 5 000 actions Alliances à 62 dh
l’action.
Les commissions sur acquisition des titres sont de 0,5% pour
les actions et 0,6% pour les parts d’OPCVM, les commissions
sur cessions s’élèvent à 0,75% pour les actions et 1% pour
les parts d’OPCVM
94
Le cas Filali
TRAVAIL A FAIRE:
Déterminer l’impôt dû par
M. Filali au titre de ses
revenus et profits de
capitaux mobiliers.
95

Fisc Générale 2

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Fiscalité générale

L’IR: Principes généraux de l’IR

• Impôt direct et déclaratif

• Impôt à taux progressif

Les revenus imposables

 L’IR s’applique au revenu global.

 Somme des revenus catégoriels suivants :

Les personnes imposables

 En principe : L’IR ne concerne que les personnes

 Mais aussi les sociétés de personnes:

• ne comprenant que des personnes physiques

• et n’ayant pas opté pour l’IS.

• Exemple : SNC, SCS …..

Les personnes exonérées

 les ambassadeurs, agents diplomatiques,

 les personnes résidentes pour les produits

Résidence Au Maroc Hors du Maroc

• un foyer permanent d’habitation;

• le centre des intérêts économiques = activité

• séjour de plus de 183 jours par an au Maroc (continue

 Avant le 1er mai, pour les revenus professionnels

 Avant le 1er mars, pour :

• les titulaires de revenus professionnels soumis au

• et/ou les titulaires de revenus autres que les revenus

Imposition des revenus salariaux

5 étapes pour la détermination de l’IR dû:

 Le SBG est la somme des rémunérations accordées au

Salaire de base = Nombre d’heures x Taux horaire

Heures Supplémentaires = Nombre d’heures

 Taux = 25% Coefficient = 1,25

 Taux = 50 % Coefficient = 1,5

 Taux = 100 % Coefficient = 2

• La prime d’ancienneté obligatoire

Prime d’ancienneté = (Salaire de base + H. SUPP) x taux

Les taux de la prime d’ancienneté

Les allocations familiales

• Prestations versées aux salariés ayant des enfants à

M. ALI est salarié du secteur privé. Il est marié et père de 2 enfants de

SBI = SBG – Eléments exemptés

Les éléments exemptés:

SNI = SBI – Déductions sur salaire

Les déductions sur salaire sont:

• Les frais professionnels

FP = Taux % x (SBI - Avantages)

• Taux = 35 % Lorsque SBI ≤ 78 000 DH par an ( SBI ≤ 6 500 dh par

CNSS = 4,48% x SBI

• Cotisation à l’Assurance Maladie

• Cotisation à la retraite complémentaire:

 Cotisation à l’assurance retraite

• Couverture supplémentaire contre les risques

Si les conditions ne sont pas réunies:

• Plafond = 10% x SNI

IR BRUT = (SNI x TAUX) – SOMME A DEDUIRE

Barème mensuel de l’Impôt sur le revenu

IR NET = IR BRUT – DEDUCTIONS SUR IMPÖT

• Les déductions sur impôts concerne

Taux de la retenue à la source Rémunérations concernées

M. ALI est salarié du secteur privé. Il est marié et père de 2

Le salarié cotise à la CNSS aux taux en vigueur,

M. BENHADDOU est salarié dans une entreprise

• La société paie pour son employé ses factures de

M. BENHADDOU cotise à une assurance retraite pour

• Calculer le salaire net imposable de M.BENHADDOU