‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬

‫جامعة الجزائر – ‪ -3‬إبراهيم سلطان شيبوط‬

‫قسم‪ :‬علوم مالية ومحاسبة‬
‫تخصص‪ :‬محاسبة وتدقيق‬

‫دور التدقيق الداخلي في تقييم نظام الرقابة الداخلية‬

‫(دراسة حالة مؤسسة سيال بالجزائر "القبة" (‬
‫من إعداد الطالبات‪:‬‬ ‫من إعداد الطالبات‪:‬‬

‫بن مسلم يامنة‬ ‫بن صالح بوجمعة‬

‫زعيم سلطانة‬

‫‪:‬أعضاء لجنة المناقشة‬

‫الصفة‬ ‫الجامعة‬ ‫الرتبة‬ ‫االسم واللقب‬

‫رئيسا‬

‫مقررا‬
‫عضوا‬

‫السنة الجامعية‪2023 –2022 :‬‬

 ‫الخطة ‪:‬‬
‫‪ ‬المقدمة‬

‫‪ ‬الفصل ‪ :1‬اإلطار النظري لنظام الرقابة الداخلية والتدقيق الداخلي‬

‫‪‬المبحث ‪ :1‬اإلطار العام لنظام الرقابة الداخلية‬

‫‪‬المبحث ‪ :2‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي‬

‫‪‬المبحث‪ :3‬أثر التدقيق الداخلي على تقييم نظام الرقابة الداخلية‬

‫‪ ‬الفصل ‪ : 2‬دراسة تطبيقية في مؤسسة سيال‬

‫المبحث ‪ :1‬تقديم نظرة عامة حول مؤسسة "سيال"‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المبحث‪ :2‬واقع الرقابة الداخلية والتدقيق الداخلي في مؤسسة محل الدراسة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المبحث‪ :3‬أثر التدقيق الداخلي في تقي يم نظام الرقابة لقسم المخزونات واألجور باإلضافة إلى متابعة مهمة التدقيق‬ ‫‪‬‬

‫للمخزونات‪.‬‬

‫‪ ‬الخاتمة‬
 ‫مقدمة‪:‬‬
‫‪:‬‬
‫إن التطور في نشاط االقتصادي وزيادة حجم المؤسسات ونتيجة انفصال الملكية عن التسيير والتزايد المستمر‬
‫لمستوى المنافسة أدى ذلك إلى تطور مفهوم الرقابة الداخلية حيث أصبح يمس أداء وتسير كل الوظائف المكونة‬
‫للهيكل التنظيمي في المؤسسة ومن هنا أصبحت وظيفة التدقيق الداخلي أمرا حتميا وذلك من اجل التأكد من صحة‬
‫تطبيق اإلجراءات والقوانين المنصوص عليها في المؤسسة‪.‬‬
‫اإلشكالية‪:‬‬
‫فيما يتمثل دور التدقيق الداخلي في تقييم نظام الرقابة الداخلية في المؤسسة؟‬
‫لمعالجة هذه اإلشكالية الرئيسية لموضوع بحثنا قمنا بطرح مجموعة من األسئلة الفرعية‪:‬‬
‫ما ع القة بين التدقيق الداخلي ونظام الرقابة الداخلية؟‬ ‫•‬
‫⦁ هل يتبع المدقق الداخلي منهجية محددة عند القيام بمهمته داخل الشركة؟‬
‫⦁ كيف يساهم التدقيق الداخلي في تفعيل نظام الرقابة الداخلية لمؤسسة محل الدراسة؟‬
 ‫الفرضيات‬
‫الفرضية األولى‪:‬‬
‫التدقيق الداخلي أداة من أدوات الرقابة الداخلية‪ ،‬وبالتالي فإن التدقيق الداخلي جزء من نظام الرقابة‬
‫الداخلية‪.‬‬
‫الفرضية الثانية‪:‬‬
‫تتم عملية التدقيق وفق منهجية منظمة ومخطط لها‪ ،‬حيث يتبع المدقق الداخلي منهجية محددة عند القيام‬
‫بمهمته داخل المؤسسة‪.‬‬
‫الفرضية الثالثة‪:‬‬
‫يساهم التدقيق الداخلي في تفعيل نظام الرقابة الداخلية في المؤسسة وتحديد نقاط القوة والعمل على‬
‫تعزيزها واستخراج نقاط الضعف والعمل على تصحيحها بطريقة مناسبة بأقل التكاليف وخسائر ممكنة‪.‬‬
‫الفرضية الرابعة‪:‬‬
‫يساهم التدقيق الداخلي في التعرف على المخاطر التي تواجهها المؤسسة وتحديد مواطنها عن طريق‬
‫دراسة تطبيق اإلجراءات والقوانين المنصوص عليها في المؤسسة والتصدي لها بناءا على خطط‬
‫تنظيمية محكمة‪.‬‬
‫أهمية الدراسة‪:‬‬
‫يعتبر التدقيق الداخلي أداة من أدوات نظام الرقابة الداخلية حيث يعد هذا األخير خط دفاع رئيسي لحماية‬
‫أصول المؤسسة من سرقة واالحتيال أو أية تالعبات ومن هنا تتجلى أهمية الدراسة من خالل المكانة‬
‫التي يكتسبها التدقيق الداخلي داخل المؤسسة حيث يلعب دورا هاما في إرساء نظام رقابة فعال يساهم في‬
‫تحقيق األهداف المسطرة من قبل المؤسسة‬
 ‫أهداف البحث‪:‬‬
‫إبراز العالقة بين التدقيق الداخلي ونظام الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫‪‬ا لتعرف على مسؤولية المدقق الداخلي اتجاه نظام الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫‪ ‬التعرف على دور التدقيق الداخلي في تحسين نظام الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫‪ ‬التعرف على واقع التدقيق الداخلي ونظام الرقابة الداخلية في المؤسسة‪.‬‬
‫أسباب اختيار الموضوع‪:‬‬
‫أسباب ذاتية‪:‬‬
‫‪ ‬الرغبة والميول الشخصي لالهتمام في ميدان التدقيق‪.‬‬
‫‪ ‬موضوع البحث يتناسب مع مجال التخصص‪.‬‬
‫أسباب موضوعية‪:‬‬
‫‪ ‬الرغب‪2‬ة في التم‪2‬اس لمهم‪2‬ة الت‪2‬دقيق ال‪2‬داخلي على المس‪2‬توى المي‪2‬داني وذل‪2‬ك في‬
‫إطار تقييم نظام الرقابة الداخلية في المؤسسة محل الدراسة‪.‬‬
‫‪ ‬القيمة العلمية التي يحضى به كل من لتدقيق الداخلي والرقابة الداخلية‪.‬‬
 ‫منهج الدراسة‬
‫من أج‪2‬ل اإلجاب‪2‬ة على إش‪2‬كالية بحثن‪2‬ا واختب‪2‬ار ص‪2‬حة الفرض‪2‬يات‬
‫ومن أج‪22‬ل اإللم‪22‬ام بمختل‪22‬ف ج‪22‬وانب الموض‪22‬وع اعتم‪22‬دنا على‬
‫المنهج الوص‪2222‬في في الج‪2222‬انب النظ‪2222‬ري وذل‪2222‬ك من خالل‬
‫اس‪22‬تعراض مختل‪22‬ف المف‪22‬اهيم األساس‪22‬ية‪ ،‬س‪22‬واء تل‪22‬ك المتعلق‪22‬ة‬
‫بالرقاب‪2‬ة أو الت‪2‬دقيق ال‪2‬داخلي‪ ،‬أم‪2‬ا في الج‪2‬انب التط‪2‬بيقي اعتم‪2‬دنا‬
‫على المنهج دراس‪2‬ة حال‪2‬ة وذل‪2‬ك عن طري‪2‬ق الزي‪2‬ارات الميداني‪2‬ة‬
‫والمقابالت الشخصية مع المدقق الداخلي‪.‬‬
 ‫هيكل الدراسة‪:‬‬
‫لمعالجة إشكالية الرئيسية والتساؤالت الفرعية والختبار‬
‫الفرضيات تم تقسيم البحث إلى فصلين‪.‬‬
 ‫الفصل الفصل االول‪ :‬اإلطار النظري‬
‫لنظام الرقابة الداخلية والتدقيق الداخلي‬

‫المبحث الثالث‪ :‬أثر‬

‫المبحث الثاني‪:‬‬ ‫المبحث االول‪:‬‬
‫التدقيق الداخلي في‬
‫اإلطار العام لتدقيق‬ ‫اإلطار العام لنظام‬
‫تقييم نظام الرقابة‬
‫الداخلي‬ ‫الرقابة الداخلية‬
‫الداخلية‬

‫المطلب األول‪ :‬تقييم نظام‬ ‫المطلب األول‪ :‬تعريف‬ ‫المطلب األول‪ :‬تعريف‬
‫الرقابة الداخلية‬ ‫التدقيق الداخلي وأهميته‬ ‫نظام الرقابة وأهميته‬

‫المطلب الثاني‪ :‬أهداف‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬أهداف‬

‫المطلب الثاني‪ :‬مسؤولية‬ ‫وخصائص التدقيق‬ ‫وخصائص نظام الرقابة‬
‫المدقق الداخلي إتجاه‬ ‫الداخلي‬ ‫الداخلية‬
‫نظام الرقابة الداخلية‬

‫المطلب الثالث‪ :‬مكونات‬

‫المطلب الثالث‪ :‬عالقة‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬معايير‬ ‫ومقومات نظام الرقابة‬
‫التدقيق الداخلي بنظام‬ ‫التدقيق الداخلي‬ ‫الداخلية‬
‫الرقابة الداخلية‬

‫المطلب الرابع‪ :‬منهجية‬ ‫المطلب الرابع‪ :‬أنواع‬

‫التدقيق الداخلي‬ ‫وإجراءات نظام الرقابة‬
‫الداخلية‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دراسة تطبيقة في مؤسسة‬
‫سيال‬

‫المبحث الثالث‪:‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬واقع‬ ‫المبحث األول‪:‬‬

‫تقييم نظام الرقابة‬ ‫نظام الرقابة‬ ‫تقديم نظرة عامة‬
‫لقسم المخزونات‬ ‫الداخلية والتدقيق‬ ‫حول مؤسسة سيال‬
‫واألجور‬ ‫الداخلي في مؤسسة‬
‫سيال‬
‫المطلب األول‪ :‬تقييم نظام‬ ‫المطلب األول‪:‬‬
‫الرقابة الداخلية لقسم‬ ‫المطلب األول‪ :‬واقع‬ ‫تقديم مؤسسة سيال‬
‫المخزونات‬ ‫نظام الرقابة في‬
‫مؤسسة سيال‬
‫المطلب الثاني ‪ :‬تقييم نظام‬ ‫المطلب الثاني‪:‬‬
‫الرقابة لقسم األجور‬ ‫هيكل التنظيمي‬
‫لمؤسسة سيال‬
‫المطلب الثاني‪ :‬واقع‬
‫التدقيق الداخلي في‬
‫مؤسسة سيال‬
‫المطلب الثالث‪ :‬مهام‬
‫وأهداف ووظائف‬
‫مؤسسة سيال‬
 ‫الجانب النظري‬

‫تعريف التدقيق الداخلي‬ ‫تعريف نظام الرقابة الداخلية‬

‫هو عب‪fffff‬ارة عن خط‪fffff‬ة تنظيمي‪fffff‬ة ومجموع‪fffff‬ة من‬

‫هو نش‪ff‬اط تق‪ff‬ييمي مس‪ff‬تقل وموض‪ff‬وعي يق‪ff‬دم تأكي‪ff‬دات‬
‫اإلجراءات والسياسات التي تتبانها المؤسسة بهدف‬
‫وخدمات إستشارية بهدف إضافة قيمة للمؤسسة‬ ‫حماي‪f‬ة أص‪f‬ولها والتأك‪f‬د من دق‪f‬ة وإمكاني‪f‬ة اإلعتم‪f‬اد على‬
‫وتحس‪f‬ن عملياته‪f‬ا ويس‪f‬اعد في تحقي‪f‬ق أه‪f‬داف المؤسس‪f‬ة‬ ‫بياناته‪f‬ا المحاس‪f‬بية وتنمي‪f‬ة الكف‪f‬اءة التش‪f‬غيلية وتش‪f‬جيع‬
‫اإلل‪ffff‬تزام بالسياس‪ffff‬ات اإلدارة للوص‪ffff‬ول أله‪ffff‬دافها‬
‫من خالل إتباع أسلوب منهجي منظم‬
‫المسطرة‬

‫العالقة بين نظام الرقابة الداخلية‬

‫والتدقيق الداخلي‬

‫التدقيق الداخلي هو أداة رقابية حيث يتم من‬

‫خالله التأكد من تطبيق اإلجراءات‬
‫المنصوص عليها في المؤسسة وبالتالي فإن‬
‫التدقيق الداخلي جزء من نظام الرقابة‬
‫الداخلية‬
 ‫دراسة حالة‬

‫تقييم نظام الرقابة لألجور‬ ‫تقييم نظام الرقابة إلدارة المخزون‬

 ‫اإلجابة على الفرضيات‪:‬‬
‫⦁ بالنسبة للفرضية األولى‪" :‬تعتبر فرضية صحيحة فمن خالل تقييم نظام الرقابة‬
‫إلدارة المخزون تبين لنا بأن المدقق الداخلي عمل على فحص والتأكد من تطبيق‬
‫اإلجراءات‪ .‬تسيير المخزون بشكل صحيح ومن خالل هذا نستنتج أن التدقيق‬
‫الداخلي هو أداة لتفعيل نظام الرقابة‪ ،‬أي أن التدقيق الداخلي هو الجزء من نظام‬
‫الرقابة‬
‫⦁ بالنسبة للفرضية الثانية‪ :‬تعتبر فرضية صحيحة نظرا لتوقفها مع ما تم التوصل‬
‫إليه من خالل الدراسة‪ .‬فالمدقق الداخلي في المؤسسة يتبع منهجية محددة للقيام‬
‫بمهمته حيث يتم البدء بمرحلة التخطيط للمهمة وصوال إلى متابعة المهمة‪.‬‬
‫⦁ بالنسبة للفرضية الثالثة‪ :‬تعتبر فرضية صحيحة نظرا لتوقفها مع ما تم التوصل‬
‫إليه من خالل تقييم نظام الرقابة إلدارة المخزون وقسم األجور حيث يتم استخراج‬
‫نقاط القوة ونقاط الضعف والعمل على تصحيحها باقتراح حلول وتوصيات بهدف‬
‫نظام رقابة داخلية فعال يسهم في تحقيق أهداف المؤسسة‪.‬‬
 ‫النتائج المتوصل إليها‪:‬‬
‫* النتائج النظرية‪:‬‬
‫‪ -‬يساهم التدقيق الداخلي في حماية أصولها وممتلكاتها من االختالس والتالعب والضياع‬
‫وهذا عن طريق الرقابة والفحص المستمر لجميع األنشطة والعمليات التي تتم داخل‬
‫المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬الرقابة الداخلية هي مجموعة من اإلجراءات والتعليمات والقوانين الموضوعة من طرف‬
‫اإلدارة العليا للمؤسسة من أجل ضمان التحكم الكلي في جميع وظائف المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬يساهم المدقق الداخلي من خالل دراسته وتقييمه لنظام الرقابة الداخلية في تقويم‪ ،‬كفايته‬
‫وفي تفعيله‪.‬‬
‫‪ -‬تقوم مهنة التدقيق الداخلي على مجموعة من المهام والوظائف كما تطبق وفق منهجية‬
‫معينة تساهم في تفعيل نظام الرقابة الداخلية‪.‬‬
 ‫* النتائج التطبيقية‪:‬‬
‫‪ -‬تحتوي مؤسسة على مديرية كاملة للتدقيق الداخلي وهي مستقلة عن باقي المديريات‬
‫‪ -‬يعمل المدقق الداخلي في المؤسسة محل الدراسة على تقييم نظام الرقابة من خالل‬
‫استخراج المخاطر الكامنة في مهمة التدقيق والعمل على تقليلها والتصدي لها بإضافة‬
‫إلى تحديد نقاط القوة وتعزيزها واستخراج نقاط الضعف وتصحيحها باقتراح حلول‬
‫وتوصيات‪.‬‬
‫‪ -‬إن متابعة مهمة تدقيق إدارة المخزون أكدت بتطبيق معظم التوصيات المقترحة من‬
‫طرف المدقق الداخلي مما يدل هذا على فعالية عملية التدقيق الداخلي مما ينعكس ذلك‬
‫على نظام الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫‪ -‬ترتكز مؤسسة سيال على نظام رقابة فعال بالنسبة لقسم األجور والمخزونات‪.‬‬
‫‪ -‬يتم تنفيذ مهمات التدقيق وفق برنامج سنوي للتدقيق داخلي يتم إعداده بطريقة عملية‪.‬‬
‫االهتم‪ff‬ام بالعنص‪ff‬ر البش‪ff‬ري‬
‫باعتب‪ff‬اره الرك‪ff‬يزة االساس‪ff‬ية‬ ‫يجب على الم‪ff‬دقق ال‪ff‬داخلي في‬
‫مؤسس‪f‬ة مح‪f‬ل الدراس‪f‬ة ان يك‪f‬ون‬
‫لت‪ffff‬دقيق ال‪ffff‬داخلي ونظ‪ffff‬ام‬
‫على علم بك‪ff‬ل التغ‪ff‬يرات ال‪ff‬تي‬
‫الرقاب‪fff‬ة الداخلي‪fff‬ة من خالل‬
‫تح‪f‬دث في البيئ‪f‬ة الخارجي‪f‬ة مث‪f‬ل‬
‫اختي‪ffffff‬ار م‪ffffff‬وظفين ذوي‬
‫ارس‪f‬اء ق‪f‬وانين جدي‪f‬دة في مج‪f‬ال‬
‫م‪fff‬ؤهالت علمي‪fff‬ة وخ‪fff‬برة‬
‫التدقيق الداخلي‬
‫وكفاءة الزمة‬

‫توصيات‬

‫يجب على الم‪22‬دقق ال‪22‬داخلي‬

‫القيام بدورات تدربية وتكوين‬
‫ان يعم‪222222‬ل على متابع‪222222‬ة‬
‫مستمر للمدقيقن الداخليين من‬
‫االج‪22222‬راءات ال‪22222‬تي لم يتم‬
‫اجل رفع مستواهم ومؤهالتهم‬
‫معالجته‪22‬ا وذل‪22‬ك في اط‪222‬ار‬
‫متابع‪2‬ة مهم‪2‬ة الت‪2‬دقيق ال‪2‬داخلي‬ ‫‪.‬ل رفع مستواهم ومؤهالتهم‬
‫الخاتمة‬