Bevezets

A termkek s szolgltatsok forgalmhoz kapcsold ad, amelyet a termels s

a forgalmazs minden fzisban az ad alanyainak kell megfizetnik, azonban az
ad terht a termk vgs fogyasztja, a szolgltats vgs felhasznlja viseli.
Clja: a fogyasztk megadztatsval llami bevtelek elrse
Jellemzi
sszfzis: a termelstl a fogyasztsig minden rtkestsi fzisban
meg kell fizetni (egyben tbbfzis is, hiszen a termelstl a fogyasztsig
tbb fzisban is meg kell fizetni egszen pontosan mindegyikben)
nett: minden fzisban csak az j rtkre rakdik
forgalmi: csak az rtkestst terheli
ltalnos:
minden
termkre
s
szolgltatsra
vonatkozik
(versenysemleges)
fogyaszti: csak a vgs fogyasztt terheli, mert a tbbi gazdasgi
szerepl rszre csak tmeneti ttel
kzvetett: az ad fizetje s az adteher viselje elvlik egymstl
(beszedse thrts tjn)
semleges: minden termket s szolgltatst egyformn terhel,
fggetlenl attl, hogy ki vgzi a tevkenysget (szektor semleges)
knnyen ttekinthet: nem bonyolult a kiszmtsa
stabil kltsgvetsi bevtel: nemzetgazdasgi szinten a fogyaszts
jl tervezhet, gy az abbl szrmaz bevtel is knnyen megllapthat
ltalnos forgalmi
ad fontosabb
szablyai
szmlzsra
knyszert:
az elad
ltal felszmtott adt a vev, 2013.v
ha
tovbbrtkestsi cllal szerezte be a termket vagy a szolgltatst, csak
a szmlk alapjn ignyelheti vissza
nadzssal kell bevallani (kivtel import)
hozzadott rtkad: az eladsi s a beszerzsi r klnbsge utn
kell megfizetni, vagyis a hozzadott rtk utn
A trvny hatlya:
Terleti
-

4.:
Magyarorszg terlete
Kzssg s tagllamai (1. sz. mellklet)
Harmadik llam

Szemlyi 5. 8.:
Adalany az a jogkpes szemly vagy szervezet, aki (amely) sajt neve
alatt gazdasgi tevkenysget folytat tekintet nlkl annak helyre,
cljra, eredmnyre. (Adalany lehet a tulajdonos trsak kzssge (pl.
kzs tulajdon ingatlan esetn), ekkor a jogokat s a ktelezettsgeket a
kpvisel tjn gyakorolja)
Klns szablyok az adtrgyak tekintetben:
Gazdasgi tevkenysg s adalanyisgot eredmnyez az j kzlekedsi
eszkz rtkestse ms tagllamba, valamint a sorozat jelleggel trtn j
ingatlan s ptsi telek rtkestse (6. (4))
A
jvedki
trvny
hatlya
al
tartoz,
adjeggyel
elltott
dohnygyrtmnyokra az fa trvny rendelkezseit csak abban az

esetben kell alkalmazni, ha a jvedki trvny errl kifejezetten

rendelkezik. (3. b))
Klns szablyok az adalanyok tekintetben:
Nem adalany: (3. a))

az evs, kivtel akkor, ha trvny kifejezetten elrja

kzhatalom gyakorlsra jogosult szervek (7. (1))

Tovbbi klns adalanyisg: (lsd ksbb)

csoportos adalanyisg (8.)

egyttmkd kzssg (85. (0) p))

alanyi admentes (XIII. fejezet)

kizrlag trgyi mentes tevkenysget vgz

kizrlag kompenzcis felras rendszert alkalmaz

Trgyi 2.-3.:
Belfldn
s
ellenrtk
fejben
teljestett
termkrtkests,
szolgltatsnyjts
Kzssgi termkbeszerzs
Termkimport
(Eva adalany esetben, ha a szmra a trvny elrja
adjeggyel elltott dohnygyrtmnyokra, ha a jvedki trvny
elrja)
Alapfogalmak:
Gazdasgi tevkenysg
6.:
ltalnos forgalmi
ad fontosabb szablyai
valamely tevkenysg zletszer
illetve tarts vagy rendszeres jelleggel trtn folytatsa
amennyiben az ellenrtk elrsre irnyul vagy azt eredmnyezi
s annak elvgzse fggetlen formban trtnik

2013. v

Termkrtkests 9.-12.:
birtokba vehet dolog tengedse, amely az tvevt tulajdonosknt
val rendelkezsre jogostja, vagy ms ilyen joghatst eredmnyez gylet
trtnhet ellenrtk fejben s ellenrtk nlkl
ellenrtk nlkli termkrtkests:
o
ellenrtk nlkli tads, felhasznls, megsznskori birtokls,
ha az ft levontk
o
vllalkozsbl val kivons
o
olyan gazdasgi tevkenysghez val felhasznls, amely nem
adna mdot levonsra
o
sajt clra trtn felhasznls, ha az adlevonsra nem jogost
fel
o
sajt vllalkozsban megvalstott beruhzs
termkrtkestsnek minsl a tulajdonban lv termk ms
tagllamba fuvarozsa vagy fuvaroztatsa (kivtel fel- vagy sszeszerels,
kzssgen belli termkrtkests, termkexport, brmunka, ideiglenes
hasznlat, vevi kszlet)
nem termkrtkests: 11. (3)

o
o
o

a kzcl adomny
ms tulajdonba ingyenesen tadott ruminta
ms tulajdonba ingyenesen tadott kis rtk termk

ltalnos forgalmi ad fontosabb szablyai

2013. v

Szolgltatsnyjts 3.-18.:
brmely
olyan
gylet,
amely
e
trvny
rtelmben
nem
termkrtkests
ide tartozik a vagyoni rtk jog tengedse, s a ktelezettsgvllals
nem tartozik ide: fizets s a kvetels engedmnyezse
ellenrtk fejben teljestett szolgltatsnyjts az is, ha a termket a
vllalkozsbl ideiglenesen kivonja, nem vllalkozsi clra ingyenesen
hasznlja,
msnak
ingyenesen
hasznlatba
adja,
sajt
vagy
alkalmazottjnak magnszksgletnek kielgtsre hasznlja (ha a
termkkel kapcsolatban rszben vagy egszben adlevonsi jog illette
meg)
Nem minsl ellenrtk fejben teljestett szolgltatsnyjtsnak a kzcl
adomnyozs
Kzssgen belli termkbeszerzs 21.:
a termk feletti tulajdonosknt val rendelkezs olyan megszerzse
(fggetlenl attl, hogy a kldemnyknti feladst vagy fuvarozst az
rtkest, a beszerz, vagy ms vgzi)
amelyben a termk a kldemnyknti megrkezsekor vagy a
fuvarozs befejezsekor a Kzssg ms tagllamban van, mint ahol a
feladskor vagy a fuvarozs megkezdsekor volt
Nem kell az adt megfizetni:
olyan termk kzssgen belli beszerzse esetben, amely ha
belfldn teljestett termkrtkests lenne, mentes lenne az ad all
ltalnos forgalmi ad fontosabb szablyai
2013. v
Csoportos adalanyisg 8.(1):
fakultatv jelleggel jn ltre
felttelek:
o
gazdasgi cl letelepedsi helyk belfldn van (illetsg vagy
telephely)
o
a tagok kapcsolt vllalkozsok (art szerint)
o
APEH engedly
kvetkezmnye:
o
a tagok nll fa alanyisga megsznik (CSASZ szmot kap
csoport azonost szmot, melyben az fakd 4 a csoport tagjaira, mg
az 5 a csoportra utal)
o
az egyms kztti kapcsolat nem gazdasgi tevkenysg
o
harmadik
fllel
szembeni
jogok
s
ktelezettsgek
egyetemlegesek
o
a csoportot az ltaluk kijellt kpvisel kpviseli
o
a csoportba be s kilps is lehetsges
o
a szmlkon a CSASZ szmot is fel kell tntetni
o
elklntett nyilvntarts
megsznse:
o
ha a tagok krik
o
ha a kpviselet megsznik
o
ha felttelek nem teljeslnek

Egyttmkd kzssg 85.(1) p):

az adlevonsi joggal nem jr admentes szolgltatsok bvlsvel
jr fogalom
az egyttmkd kzssg egy kzs cl elrse rdekben mkdik
egytt
lnyegben kltsgmegoszt trsasgknt mkdik
a kzs cl megvalsulsa rdekben felmerl kiadsoknak az egyes
tagokat terhel rsze ellenben nyjtott szolgltats vlik admentess

ltalnos forgalmi ad fontosabb szablyai

2013. v

a kzssg ktflekppen jhet ltre:

polgri trsasgknt

ekkor a kzs cl elrse szolgl adalanyisgot

valamennyi ltrehoz fl kzsen s egybehangzan rsban
kifejezetten kri az adhatsgtl

a szerzd felek arra vllalnak ktelezettsget, hogy a

kzs cl elrse rdekben egyttmkdnek, s az ehhez
szksges vagyoni hozzjrulst kzs rendelkezsre bocstjk
o
egybknt adalany szemly vagy szervezetknt

az erre irnyul szndkot rsban be kell jelentenik az

adhatsghoz
a kzssgnek legalbb kt taggal kell rendelkeznie
csoportos adalany is lehet a tagja
a kzssget belfldn letelepedett adalanynak kell tekinteni
a tagok a kzssggel egytt egyetemlegesen ktelezettek az
admentes szolgltats kapcsn keletkezett ktelezettsgek teljestsre
o

Szoksos piaci r 255.: az a teljes pnzsszeg, amelyet tisztessges

versenyfelttelek
mellett
az
adott
termkrtkestssel
vagy
szolgltatsnyjtssal sszehasonlthat krlmnyek kztt a teljests
helye szerinti tagllamban s a teljests idpontjban a beszerznek vagy
az ignybevevnek fizetnie kellene egy tle fggetlen rtkestnek,
nyjtnak.
Termk importja
termknek
ltalnos24.:
forgalmiolyan
ad fontosabb
szablyaia Kzssg terletre trtn
2013. v
behozatala vagy egyb mdn trtn bejuttatsa, amely nincs szabad
forgalomban (szabadforgalomba bocsts: a nem kzssgi ru kzssgi
ruv ttele, amelyet kveten az ru szabadon felhasznlhat s
forgalmazhat egy eljrs, amely sorn a vmhatsg megllaptja a
fizetend vmot s a nem kzssgi adkat, djakat, majd hatrozattal
kzli azt az gyfllel, aki befizeti a kiszabott kzterhet)
Termk
exportja
Az
a
termkrtkests,
amelynek
kzvetlen
kvetkezmnyeknt a termket a vmhatsg vgleges rendeltetssel
harmadik orszg terletre kilpteti.
Alapelv:
A termk import s termk export szablyai csak a kzssg terletn kvlre,
azaz harmadik orszgba rtkestett illetve onnan beszerzett termkekre
vonatkoznak.
Kzssgen belli kereskedelemrl akkor beszlnk, ha az rtkests vagy a
beszerzs ms tagllamba irnyul termkkivitelre vagy onnan ide irnyul
behozatalra vonatkozik.
A kzssgen belli kereskedelem alapelve az, hogy ha az gylet egyik oldaln
ft kell fizetni, akkor a msikon nincs adktelezettsg. Ugyanakkor, egy adott
gylethez kapcsoldan ugyanabban a tagllamban keletkezzen az adfizetsi
ktelezettsg, mint amelyikben az elzetesen felszmtott ft levonsba
helyezik.

A kzssgi gyletek nyomon kvetst a kzssgi adszm segti.

Kzssgi adszm:
A Kzssgi adszm ignylse nem az adalany vlasztstl, akarattl fgg.
Amennyiben az adalany Kzssgen bellre ms tagllamban kzssgi
adszmmal rendelkez fel termkrtkestst teljest, illetve onnan Kzssg
ms tagllamban illetsggel rendelkez adalanytl termkbeszerzst hajt
vgre, ktelez kzssgi adszmot krnie.
Az adznak a kzssgi adszmot a kzssgi kereskedelemmel sszefgg
minden iratn fel kell tntetnie.
Az adhatsg az adz krelmre (a bejelents napjval) adv kzben is trli
az adz kzssgi adszmt, ha bejelenti, hogy az Eurpai Kzssg ms
tagllamban
illetsggel
br
adalannyal
kereskedelmi
kapcsolatt
megszntette.
A kzssgi adszmmal rendelkez fa-alany nem lehet ves bevall, legalbb
negyedvente az adktelezettsgvel el kell szmolnia.
F szablyknt a kzssgen belli rtkestskor amennyiben a vev rendelkezik
kzssgi adszmmal, akkor az rtkestnek az adt nem kell felszmtania,
admentesen, vagyis 0%-os adval terhelten rtkesthet, melyhez adlevonsi
jog is prosul. Az adt a vev a sajt llamban fizeti meg s vallja be, az ottani
szablyok szerint.
Ha azonban a vev specilis krbe tartoz, akkor szmra csak a 10.000 eurt
meghalad beszerzs szmt kzssgen belli beszerzsnek, vagyis ezen
rtkhatr alatt
az ft
mgsem
, mintszablyai
vev, hanem az rtkest szmtja 2013.
fel v
ltalnos
forgalmi
ad fontosabb
s fizeti be a sajt llamnak kltsgvetsbe. A vev azonban vlaszthatja a
rendeltetsi hely szerinti adzst, ekkor a vlasztsa 2 vre szl, s a kzssgen
belli beszerzsei utn belfldn adzik.
(A 10.000 eurt az adott napri vben gngyltetten kell rteni, de a
tagllamokbl szrmaz beszerzsek a trgyvet megelz advben sem
haladhattk meg az rtkhatrt.)
Specilis kr:
Ide a kizrlag adlevonsra nem jogost tevkenysget vgz, az alanyi
admentessget vlasztott vagy mezgazdasgi klnleges joglls szerint
adz adalanyok, valamint a nem adalany jogi szemlyek (pl. alaptvny,
nkormnyzat) tartoznak (vagyis akiknek nem kell adt fizetnik), illetve a nem
adalany szemlyek (pl magnszemly), illetve szervezetek.
Admentes, levonsi joggal rendelkez termkrtkestsre teht akkor kerl
sor, ha a termket msik tagllambeli adalanynak vagy adfizetsre ktelezett
jogi szemlynek rtkestik, s a termk elhagyja azt a tagllamot, ahonnan
rtkestettk. A termkrtkests akkor is admentes levonsi joggal, ha a
specilis krbe tartoz adalany (vev) rtkhatr alatt az adzst vlasztotta.
Ekkor azonban kzssgi adszmmal is kell rendelkeznie, valamint tovbbra is
felttel, hogy a termk elhagyja azt a tagllamot, ahonnan rtkestettk.
Kzssgen bellrl trtn termkbeszerzs cmen azok az ellenrtk fejben
megvalsul termkbeszerzsek adktelesek belfldn, amelyeknl a termket
ms tagllambeli adalanytl szerzi be a belfldi, kzssgi adszmmal

rendelkez adalany, s a termket akr vagy az elad, vagy brmelyikk

megbzsbl egy harmadik szemly juttatja, fuvarozza belfldre egy msik
tagllambl. Kzssgen belli beszerzs adzsi mechanizmusnak lnyege,
hogy a beszerznek a beszerzett termkre vonatkoz belfldi fa kulcs (5%, 18%,
27%) alapjn kell az fa bevallsban a fizetend adt elszmolni. Mivel
Kzssgen belli beszerzsnl nem trtnik vmkezels, a helyes admrtk
meghatrozshoz esetlegesen szksges vmtarifba trtn sorolst is az
adznak magnak kell elvgezni. Az adfizetsi ktelezettsg a Kzssgen
bellrl trtn termkbeszerzs esetn a beszerzst igazol szmla,
egyszerstett szmla vagy egyb, a gazdasgi esemnyt hitelesen dokumentl
bizonylat kibocstsnak napjn, de legksbb a teljests napjt magba foglal
hnapot kvet hnap 15. napjn keletkezik. Amennyiben adkteles
tevkenysghez hasznlja az adalany a termket, s a levons egyb felttelei
is teljeslnek, ugyanebben az ad elszmolsi idszakban levonhat adknt is
szerepeltethetk ezen adsszegek.
Az alanyi admentessget vlaszt adzra azonban ms szably vonatkozik,
ugyanis az alanyi admentessgbl kvetkezen adt nem kell felszmtania, s
a vele kttt gylet kapcsn a msik tagllambeli vevnek sem keletkezik
adfizetsi ktelezettsge. Ugyanakkor az alanyi admentes adalanyt a msik
tagllambeli rtkestse sem jogostja fel adlevonsra.
Specilisnak tekinthet a tvrtkests is. Errl akkor beszlnk, ha a vev
telefonon, interneten, e-mailen, faxon, postn rendel meg termket (fleg
csomagkld szolglattl) s a kvetkez felttelek mindegyike teljesl.
ltalnos forgalmi ad fontosabb szablyai
2013. v
a termket az elad vagy az megbzsbl harmadik szemly
fuvarozza el a feladsi helyrl a rendeltetsi helyre (teht nem a vev vagy
az megbzsbl valaki ms)
az rtkests olyan vevkr rzre trtnik, amely a ms tagllambl
trtn beszerzse utn adfizetsre nem ktelezett (lsd fent lertak
specilis kr)
az rtkestett termk nem j kzlekedsi eszkz s nem fel- vagy
sszeszerels trgyul szolgl termk
Ha az rtkest egy meghatrozott tagllamba trtn tvrtkestsi vevi
krbe tartoz rtkestseinek ad nlkli sszrtke sem a trgyvben, sem az
azt megelz vben nem haladta meg a 100.000 eurt, akkor az adt abban a
tagllamban kell az ott rvnyes admrtkkel megfizetni, ahonnan
rtkestenek (a termket elfuvarozzk). Amennyiben az rtkests meghaladta
a 100.000 eurt, a tovbbiakban (a kvetkez vben is) a vev tagllamban, az
ott rvnyes admrtkkel kell megfizetnie az adt. Ezt az rtkhatrt a
tagllamok cskkenthetik, gy ezzel a joggal lve Magyarorszgon 35.000 eur
az rtkhatr.
Az rtkest adalany vlasztsa szerint adzhat a termk rendeltetsi helye
szerint is, de ez a vlasztsa kt vig kti.
A nyomon kvethetsg rdekben a kzssgen belli termkbeszerzsekrl s
rtkestsekrl sszest nyilatkozatot kell benyjtani az llami adhatsghoz.
Bevalls, sszest nyilatkozat

A kzssgi adszmmal rendelkez ltalnos forgalmi adalanynak az

adhatsg ltal erre a clra rendszerestett nyomtatvnyon a negyedvet
kvet h 20. napjig nyilatkoznia kell:
- az Eurpai Kzssg ms tagllamban illetsggel br adalany rszre
az adott negyedvben teljestett termkrtkestsrl,
- az Eurpai Kzssg ms tagllamban illetsggel br adalanytl
megvalstott termk beszerzsrl,
A nyilatkozat tartalmazza a vev, illetve az elad kzssgi adszmt, a
teljestett termkrtkests vagy termkbeszerzs ltalnos forgalmi ad nlkl
szmtott ellenrtkt. Az sszest nyilatkozat a jogkvetkezmnyek
szempontjbl bevallsnak minsl.
Nem kell nyilatkozatot tenni arrl a negyedvrl, amelyben az ltalnos forgalmi
adalany kzssgi kereskedelmet nem folytatott. Nem kell tovbb sszest
nyilatkozatot benyjtani a szolgltatsnyjtsokrl s ignybevtelekrl sem.
F krds teht az fa ktelezettsggel kapcsolatosan az, hogy:
- KINEK?
- HOL?
- MIKOR?
- MENNYIT?
- HOGHYAN?
kell bevallania s befizetnie
1.KINEK?
Az adfizetsre ktelezett szemly
ltalnos
forgalmi ad fontosabb
szablyai
2013. v
Termkrtkests
s szolgltats
nyjtsa
esetn az az adalany, aki az gyletet
sajt nevben teljesti. (F szably: az egyenes adzs) 138.
Kzponti kltsgvets
bevallja,
befizeti

levonja
megfizeti 100Ft + 27% fa

Elad

Vev
kiszmlzza 100Ft + 27% fa

Kzssgen belli beszerzs esetn a termket beszerz adalany, illetve nem

adalany jogi szervezet
Import esetn az importl
Fordtott adzs esetben a befizets s a levons egy oldalra kerl.
Kzponti kltsgvets
bevallja,
befizeti (27% fa)

levonja (27% fa)

megfizeti 100Ft (nett)

Elad

Vev

kiszmlzza 100Ft (nett)

Fordtott adzs 142.
Magyarorszgon
elszr
2006.
janur
1-tl
lpett
letbe
(hulladkkereskedelem)
a fiktv adalanyok ltal elkvetett visszalsek ellen jtt ltre
mivel a fordtott adzs al es szmla fa nlkl kerl killtsra, a
vev mr nem tudja az ft visszaignyelni, ezzel rtelmt veszti a fiktv
szmla killtsa is. (visszaignyli, de egyben fizetendknt be is vallja)
a szmln a vev adszmt is fel kell tntetnie, valamint azt, hogy az
adt fizeti
fordtott adzs esetn teht az adt a termk beszerzje, szolgltats
ignybevevje fizeti, mgpedig az albbi esetekben:
o
ptsi szerzds alapjn az ingatlan tadsa a megrendelnek
o
ptsi, szerelsi munka, ha ingatlan ltrehozsra, bvtsre,
talaktsra vagy egyb megvltoztatsra irnyul
o
Az elzekhez kapcsold munkaer klcsnzs
o
Fmhulladk rtkests
o
Ingatlanrtkests esetn, ha adktelezettsget vlasztott az
adz
o
Felszmols alatt ll adz 100.000Ft feletti rtkestse
o
Zloggal terhelt kvetelsek rtkestse
o
kzssgi gyletek, ha a teljests helye belfld, az elad
ltalnos forgalmi
fontosabb le
szablyai
2013. v
szolgltat
nem ad
telepedett
belfldn, a beszerz viszont belfldi
adalany 139.
o
2012. jlius 1-tl: kiszlesedett a mezgazdasgi szektorral
(VTSZ alapjn)

a termkek kre: kukorica, bza, rpa, rozs, zab, triticale,

napraforg-mag, repce- vagy olajrepcemag, szjabab
o
2013. prilis 1-tl tovbb bvlt a kr a serts gazattal
o
akkor, ha a termk beszerzje:

ltalnos szablyok szerint adz fa adalany, vagy

kizrlag kzrdek vagy egyb specilis jellegre

tekintettel admentes tevkenysget vgz adalany, vagy

eva adalany
o
s a termk rtkestje:

ltalnos szablyok szerint adz fa adalany, vagy

eva adalany
2.HOL?
Az ltalnos forgalmi adfizetsi ktelezettsget alapveten befolysolja a
teljests helye, ugyanis ennek meghatrozsa sorn dl el, hogy megvalsul-e a
trgyi felttel, vagyis
az rtkests s szolgltatsnyjts belfldn trtnt-e
megvalsul-e kzssgen belli beszerzs, illetve
a termkimport

10

Teljests helye:
termkrtkestsnl 25.-35.
o
ltalnos szablyknt: ahol a termk az rtkests teljestsekor
tnylegesen van
o
klns szablyok:

felads, fuvarozs esetn: ahol a felads vagy a fuvarozs

megkezdsnek idpontjban van (ha ez klfld, akkor a teljests
helye belfld) 32.

lncrtkests esetn: annl az rtkestsnl, amelyhez

a fuvarozs kthet, a termk feladsi helye lesz a teljests
helye. Az azt megelz rtkestsnl szintn a felads helyt,
mg az azt kvet rtkestsnl a termk rendeltetsi helyt kell
teljestsi helynek tekinteni. Ha nem egyrtelm a szerepl
szllti minsge, akkor gy kell tekinteni, hogy vevknt
fuvaroz. Ezt a vlelmet 2012-tl mr csak az adz dntheti meg,
az adhatsg mr nem. (Lncrtkestsrl akkor beszlnk, ha
a termket tbb adalany rtkesti egyms utn gy, hogy a
termk kzvetlenl az els eladtl az utols vevhz kerl) 27.

fel- vagy sszeszerels esetn: a fel- vagy sszeszerels

helye

vasti-, vzi-, lgi szllts sorn: az induls orszga (az

oda s vissza t kln-kln szmt)

Keresked rszre trtn gz, h- vagy htsi energia,

ltalnos
forgalmi
ad fontosabb
szablyai
2013. v
villamos
energia
rtkests
esetn: a keresked szkhelye
(Keresked az, aki ezen energik tovbbrtkestsvel
ftevkenysgknt foglalkozik, s sajt felhasznlsa e
termkekbl elhanyagolhat mrtk.)

egyb esetekben ahol lakhelye, szoksos tartzkodsi

helye van

nem adalany keresked rszre, ahol a beszerz

tnylegesen felhasznlja

11

szolgltatsnyjtsnl 36.-49.
ltalnos szablyknt:

adalany rszre nyjtott szolgltats esetn: a

szolgltatst megrendel (ignybevev) szkhelye, lland
telephelye, lland lakhelye, szoksos tartzkodsi helye

nem adalany rszre nyjtott szolgltats esetn: a

szolgltatst nyjt szkhelye, lland telephelye, lland
lakhelye, szoksos tartzkodsi helye
o klns szablyok

kzvetti szolgltats: (ekkor csak a jutalk kerl

szmlzsra) ha adalanynak, akkor a fszably szerint, ha nem
adalanynak, akkor a tejests helye szerint

ingatlanszolgltats esetn: az ingatlan fekvse szerint

fuvarozs estn:

szemlyszlltsnl az tvonal

teherfuvarozsnl ha adalany a megrendel, akkor

a megrendelnl, ha kzssgen bell nem adalanynak
akkor az induls helye, ha nem kzssgbe nem
adalanynak akkor az tvonal

kulturlis,
mvszeti,
tudomnyos,
oktatsi,
szrakoztatsi, sport tevkenysg esetn

ha adalany rszre nyjtjk a szolgltatst, s az

esemnyre, rendezvnyre val belpst biztostja, akkor
ltalnos forgalmi ad fontosabb szablyai
2013. v
az a hely, ahol az esemnyt, rendezvny tnylegesen
megrendezik

ha nem adalany rszre nyjtjk a szolgltatst,

(ill, szervezst) akkor az a hely, ahol a szolgltatst
tnylegesen teljestik

a teljests helye tovbb szintn ott van ahol a

szolgltatst nem adalany rszre tnylegesen teljestik:

a fuvarozshoz kapcsold jrulkos szolgltatsok

a szakrti rtkels (nem ingatlanhoz kapcsold)

a termken vgzett munka (nem ingatlanhoz

kapcsold) esetn is

kzlekedsi eszkzk rvid brbeads esetn (vzi

kzlekedsi eszkz esetn 90, egyb esetben 30 napon nem
meghalad): a teljests helye ott van, ahol birtokba adjk

kzlekedsi eszkzk hossz tv brbeadsa esetn a

fszably rvnyesl

ttermi s egyb vendglt-ipari szolgltatsok nyjtsa

esetn: ahol a szolgltatst tnylegesen teljestik

amennyiben a megrendel 3. orszgbeli nem adalany, a

teljests helye ott van, ahol a megrendel szkhelye az albbi
szolgltatsok
esetben
(amennyiben
nem
ingatlanhoz,
kzlekedsi eszkzhz, jrmhz kapcsoldnak):

szellemi alkots, tallmny, vdjegy

o

12

reklm
mrnki, tancsadsi, szmviteli, gyvdi, adgyi,
fordtsi, tolmcsolsi, szmtstechnikai szolgltatsok,
szaktancsads
adatok, informcis feldolgozs
banki, biztostsi, pnzgyi szolgltats
szemlyzet tads, munkaer klcsnzs
termk brbeadsa
fldgz, h- vagy htsi energia

MIKOR?
Adfizetsi ktelezettsg s adlevonsi jog keletkezse 55.: (nem teljes
kren)
adfizetsi ktelezettsg a termkrtkestse s szolgltatsnyjts
teljestsnek napjn, a tnylls megvalsulsakor vagy a szmla
kibocstsnak idpontjban keletkezik
a fizetend adt teljestskor kell megllaptani
kivtel:
o
ha gazdasgi tevkenysgbl kivonja, akkor a tnyleges
megvalsuls idpontja
o
sajt beruhzs esetn a rendeltetsszer hasznlatba vtel
idpontja
o
rszteljests idpontja
ltalnos
forgalmi
ad fontosabb
szablyaiesedkessge
2013. v
o
rszfizets
esetn
az ellenrtk
o
elleg jvrsakor
o
kszpnz, pnzhelyettest eszkz esetn az ellenrtk
megfizetsekor
o
egyszeres knyvvezets vagy csak bevteli nyilvntarts esetn
az ellenrtk tnyleges megfizetse napjn, de max. 45 nap
o
folyamatosan teljestett termk s szolgltatsnyjtsnl az
egyes rszletfizetsek esedkessge
kzssgen belli beszerzskor: a szmla kibocstsakor (max. a 15.
napon)
adlevonsi jog akkor keletkezik, amikor az elzetesen felszmtott
adnak megfelel fizetend adt meg kell llaptani
abban a mrtkben, amilyen mrtkben az adalany a termket,
szolgltatst adkteles termkrtkests, szolgltatsnyjts rdekben
hasznlja fel, jogosult arra, hogy az ltala fizetend adbl levonja azt az
adt, amelyet msik adalany r thrtott
a kisvllalkozsok likviditsi helyzetnek javtsa rdekben 2013.
janur 1-tl lehetsg van a pnzforgalmi elszmolsra
o a vlaszthatsg felttelei:
kisvllalkozsnak minsl
gazdasgi cllal belfldn telepedett le.
rbevtelk sem a megelz, sem a trgyvben nem haladta
meg a 125 milli forintnak megfelel sszeget (a trvny nevesti

13

azokat az gyleteket, amelyeknek ellenrtkt nem kell

figyelembe venni az rbevtel szmtsnl)
o ekkor a pnzforgalmi szemlletben adz adalany a fizetend adt
nem az gylet teljestsekor fizeti meg, hanem akkor, amikor az
adalany rszre az ellenrtket szmra megtrtik a vevje is ettl
az idponttl ignyelheti vissza
o a pnzforgalmi szemlletben adz adalany a sajt beszerzsei utn
akkor jogosult az adlevonsi jogt gyakorolni, amikor az ellenrtket
megfizette
MENNYIT?
A fizetend sszeget az ad alapja s az a d mrtke befolysolja.
Az ad alapja: 65.
a teljestsrt jr ellenrtk
ha az ellenrtk nem pnzben kifejezett (pl. csere): az ad alapja az
ellenrtkl szolgl termk vagy szolgltats nett forgalmi rtke
(szoksos paci ron)
bizomnyosi rtkests esetn
o
a bizomnyi dj vagy
o
kzremkdsi dj
specilis termkrtkests esetn (pl gazdasgi tevkenysgbl
kivons, ingyenes tads, adlevonsra nem jogost tevkenysgre
felhasznls, szemlygpkocsi zemanyag, sajt beruhzs)
o
az adott
vagyad
hasonl
termk
beszerzsi ra
ltalnos
forgalmi
fontosabb
szablyai
2013. v
o
ellltsi kltsge
o
felmerlt kiadsok
termkimport esetn
o
vmrtk + vmok, adk, illetkek (kivtel fa) + vgs
kzssgi rendeltetsi helyig felmerl jrulkos kltsgek (pl,
biztosts, szllts, csomagols) rengedmny, visszatrts
az adalap rsze
o
adk, illetkek, jrulkok (kivtel fa), ktelez jelleg
befizetsek, egyb ktelezettsgek, rkiegsztsek, rat befolysol
tmogatsok
o
jrulkos kltsgek
o
mellkszolgltats, akkor is, ha thrtjk
o
rengedmny fejben nyjtott termk, szolgltats
nem rsze az adalapnak
o
rengedmny, ruvisszatarts cmn elengedett sszeg
o
mennyisgi rengedmny, zletpolitikai engedmny
o
ms nevben s javra beszedett pnzsszeg, amelyet
nyilvntartsban elszmolsi ktelezettsgknt kezelnek
o
krtrts
o
ktbr, ksedelmi kamat
adalap cskkent:
o
rcskkents, engedmny cmn visszatrtett sszeg

14

o
o

visszavett gngyleg bettdja

visszatrtett sszeg

Az ad mrtkei: 82.
5% (4,76%) (3. szm mellklet)
o
humn gygyszerek
o
hagyomnyos gygynvnydrogok
o
orvosi radioaktv izotpok
o
specilis gygyszati clra tpszerek
o
egszsggyi oxign
o
egyes vakokat segt eszkzk
o
knyv, folyirat, napilap, hangosknyv, kotta
o
meghatrozott gygyszati segdeszkzk (90 s 98% tb
tmogatott gygyszati segdeszkzk)
o
tvh szolgltats)
o
eladmvsz
szemlyes
kzremkdsvel
(vendglts
keretben, zletben; nem nyilvnosan meghirdetett csaldi esemny,
barti rendezvny keretben, zrt krben; belpdj nlkl tartott
kzssgi rendezvnyen nyjtott hangszeres lzenei szolgltats)
(2011. 04.12-tl)
18% (15,25%) (3/A szm mellklet)
o
tej, tejtermk (kivtel anyatej)
o
gabona, liszt, kemnyt vagy tej felhasznlsval kszlt termk
(kenyr,
pkru,
cukrszstemny)
ltalnos
forgalmi
ad fontosabb szablyai
2013. v
o
kereskedelmi szllshely szolgltats
o
zens, tncos rendezvnyek, fesztivlok belpi
ltalban 27% (21,26%)
HOGYAN?
Ad megllaptsa, bevallsa 153.
j kzlekedsi eszkz valamint import esetn a NAV vmhatsga ltali
kivetssel
nem adalany estben NAV adhatsg ltali hatrozattal (pl.
beptetlen ptsi telek)
adalanyok nadzssal
import utni fa fizetsi ktelezettsget f szablyknt a vmhatsg
kivetse alapjn kell fizetni, de a vmhatsg engedlyezheti, hogy az
adz nadzssal teljestse fizetsi ktelezettsgt
gyakorisg:
o
havonta: ha a trgyvet megelz msodik vben az ves
elszmoland fa pozitv eljel sszege >=1 milli Ft
o
negyedvente: aki nem havi s nem ves bevall (ez alapeset)
o
vente: ha a trgyvet megelz msodik vben az ves
elszmoland adja eljeltl fggetlen sszege <=250 ezer Ft
a specilis fa alanyok kzl az alanyi admentes, a kizrlag trgyi
mentes tevkenysget vgz s a kizrlag kompenzcis felras
rendszert alkalmaz adalany mentesl a bevallsi ktelezettsg all 257.

15

Admentes tevkenysgek:
levonsi joggal (valdi mentessg): ami azt jelenti, hogy a tevkenysg
rdekben felmerlt kltsgek fja a fizetend adbl levonhat
o
kzssgen belli rtkests 89.
o
termkexport s az azzal egy tekintet al es termkrtkests
107.
o
nemzetkzi kzlekedshez, forgalomhoz kzvetlenl kapcsold
termkrtkests s szolgltats 103.
o
kzvetti tevkenysg
o
termk nemzetkzi forgalmhoz kapcsold tevkenysg (pl
raktrozs, feldolgozs)
levonsi jog nlkl (nem valdi mentessg): ami azt jelenti, hogy a
tevkenysg rdekben felmerlt kltsgek fja a fizetend adbl nem
vonhat le
o
alanyi admentes adz tevkenysge
o
trgyi admentes tevkenysg
o
kzssgen belli termkbeszerzs esetn

ha az importja admentes lenne

admentes tevkenysghez hasznlja

mentes az ad all a termkrtkests:
o
ha az rtkestst megelzen a termket admentes
tevkenysghez hasznltk, s a termkhez adlevonsi jog nem
kapcsoldott
ltalnos
ad fontosabb
szablyai
2013. v
o
ha azforgalmi
rtkestst
megelzen
a termkhez kapcsold
elzetesen felszmtott adt nem lehetett levonni
Alanyi admentessg: 187.
akkor vlaszthat, ha a szkhely, telephely, lakhely, szoksos
tartzkodsi hely belfldn van, s
az elz vi tny- s trgyvi vrhat bevtel<=6 milli Ft
a vlasztsrl nyilatkozni kell a NAV fel
ekkor az adz adfizetsre nem ktelezett
az elzetesen felszmtott adt nem vonhatja le
a szmln adt nem tntethet fel
ekkor valjban az adalany vlik admentess, fggetlenl az ltala
folytatott tevkenysgtl
adszmban az fakd: 1
Trgyi admentes tevkenysgek: (nem teljes kren)
a tevkenysg kzrdek jellegre tekintettel 85.
o
postai szolgltats
o
humn egszsggyi ellts
o
fogorvos, fogtechnikus szocilis ellts
o
gyermek- s ifjsgvdelem
o
blcsdei ellts
o
dikotthon, kollgium
o
lelki segly, gondozs

16

o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o

sportols, testedzs
kzszolglati rdi s televzi msorszrs
oktats, OKJ-s kpzs, akkreditlt kpzs
nyelvvizsgztats
tanulmnyi s tehetsggondozsi verseny
a tevkenysg egyb sajtos jellegre tekintettel 86.
biztosts
hitelezs
pnzgyi szolgltatsok, pnzvlts
befektetsi alap kezelse
szerencsejtk szolgltats
ingatlan (ingatlanrsz) brbeadsa, haszonbrbeadsa az
adhatsgnak tett bejelents alapjn lehetsg van az gylet
adkteless ttelre.

Adlevonsi jog (elzetesen felszmtott ad visszaignylse) 119. (nem teljes

kren)
levonhat
o
msik adalany (lehet evs is) ltal thrtott ad sszege
o
termk
beszerzsben,
szolgltats
ignybevtelvel
kapcsoldan megllaptott ad, termkimport utn megllaptott s
megfizetett sszeg
o
adelleg rszeknt fizetett sszeg
o
sajt forgalmi
vllalkozsban
megvalstott
beruhzs utn fizetett
ltalnos
ad fontosabb
szablyai
2013. v
sszeg
o
abban a mrtkben, amelyben a termket, szolgltatst
adkteles termkrtkests s szolgltatsnyjts rdekben
hasznlja, hasznostja 120.
nem vonhat le 124.
o
nem teljes egszben hasznlja adkteles tevkenysghez
(ekkor az elzetesen felszmtott fa megoszthat a levonsra
jogost s levonsra nem jogost tevkenysgek kztt)
o
trgyi admenteshez hasznlja
o
benzin
o
egyb zemanyag, ha szemlygpkocsiban hasznlja fel
o
szemlygpkocsi zemeltetshez, fenntartshoz kapcsold
termkek szolgltatsok fjnak 50%-a (kivtel, ha az ignybevett
szolgltats ellenrtknek legalbb 50%-a igazoltan bepl az fa tv
szerinti kzvettett szolgltats adalapjba)
o
szemlygpkocsi, motor, jacht, egyb vzi kzlekedsi eszkz
beszerzsekor, (a brbevtel fja azonban 2012-ben mr levonhat,
de csak az zleti hasznlat arnyban!)
o
lakingatlant terhel elzetes fa
o
lakingatlan ptshez, feljtshoz kapcsold beszerzsek,
szolgltatsok
o
teljesen adalanyisgon kvl hasznlja fel

17

o
o
o
o
o
o
o
o

o
o
o

parkols, thasznlati dj
vendglt ipari szolgltats ignybevtele
lelmiszer, ital beszerzse
szemly taxi ignybevtele
szrakozsi szolgltats
telefon, mobiltelefon, internet felszmtott adjnak 30%-a
kivtelek (mgiscsak levonhat 125.
ha igazoltan tovbbrtkestsi clt szolgl
ha a beszerzett gpjrmvet igazoltan egszben vagy tlnyom
rszben taxi szolgltats nyjtsa rdekben hasznlja (gpkocsi
fja)
az zemanyag fja, amennyiben igazoltan egszben vagy
tlnyom rszben gy hasznlja, hogy, egyb mdon hasznostja,
hogy kzvetlen anyag jelleg rfordtsknt a szolgltatsnyjts
adalapjba bepl
telefon, mobiltelefon, internet felszmtott adjra nincs 30%-os
korltozs,
ha
a
teljes
vgsszegbl
legalbb
30%-ot
tovbbszmlznak
a levonhatsg felttelei:
szemlyi:

az az adfizetsre ktelezett adalany vonhatja le, aki

egyszeres vagy ketts knyvvitelt alkalmaz
ltalnos forgalmi
tteles ad
kltsgelszmolst
fontosabb szablyai alkalmaz
2013. v

adszmt nem fggesztettk fel

trgyi 127.

az
elzetese
felszmtott
ft
hitelesen
igazol
dokumentumot birtokolja (pl. szmla)
az elzetesen felszmtott fa megosztsa: 123.
az sszes rtkestsre vonatkoz felszmtott adbl kizrlag
az adlevonsra jogost termkrtkestshez, szolgltatsnyjtshoz
kapcsold rszbl vonhat le
a le nem vonhat rsz megllaptshoz rszletez nyilvntartst
kell alkalmazni
ha a tteles elklnts nem vgezhet el, akkor meg kell osztani
az 5. szm mellklet szerint
a levonsi hnyados szmlljban az adlevonsra jogost
rtkests ad nlkl szmtott ves szinten sszestett sszege
szerepel (adelleggel)
a nevezjben a szmllban szerepl sszeg nvelve a
levonsra nem jogost termkrtkests s szolgltatsnyjts ad
nlkl, ves szinten szmtott ellenrtkvel szerepel
nem szerepel sem a szmllban sem a nevezben:

a sajt vllalkozsban hasznlt, rtkestett trgyi eszkz

ellenrtke

az eseti jelleggel vgzett ingatlan rtkests s az ahhoz

kapcsold szolgltats

18

o
o

o
o

olyan esetben, amikor nem fggetlen felek az gyletre

arnytalanul magas vagy alacsony ellenrtket hatroznak meg,
mikzben nem rendelkeznek teljes levonsi joggal, a levonsi
hnyadost a szoksos piaci r figyelembevtelvel kell meghatrozni
az ellenrtk helyett (ez lesz az ad alapja)
a levonsi hnyadost felfel kerektve, 2 tizedesjegy
pontossggal kell megllaptani
a levonsi hnyados vgleges meghatrozst a trgyv utols
admegllaptsi idszakrl szl bevalls elksztsnek keretben
kell elvgezni
ideiglenesen a trgyvre vonatkoz adatokkal a trgyvi
idszakokrl szl bevallsok elksztsnek keretben is el lehet
vgezni
vlaszthat az elz vre vonatkoz levonsi hnyados
alkalmazsa is
amennyiben a vglegesen levonhat ad sszegt meghatroz
tnyezkben vltozs kvetkezik be, s a szmts eredmnyeknt
add j sszeg abszolt rtkben legalbb 10.000 forintnak
megfelel pnzsszeggel tr el, utlagosan az elzetesen felszmtott
fa sszegt ki kell igaztani
visszaignyelhet 186.
ha az abszolt rtk bevallsi idszakonknt meghaladja

havi bevallnl az 1 milli Ft-ot

ad fontosabb
szablyai
2013. v
ltalnos forgalmi
negyedves
bevallnl
a 250 ezer Ft-ot

ves bevalln l az 50 ezer Ft-ot

a beszerzsi r kifizetett, elszmolt, nyilvntartsba kerlt

Szmlaadsi ktelezettsg: 159.

az adalany kteles a termkrtkestsrl, szolgltatsnyjtsrl a
termk
beszerzje,
szolgltats
ignybevevje
rszre
szmla
kibocstsrl gondoskodni
kteles akkor is, ha rszre elleget fizettek
a kibocstsi ktelezettsgnek sajt magn kvl, az megbzsa
alapjn s kpviseletben az ltala vlasztott meghatalmazott is eleget
tehet
ktelezettsg teljestsrt a ktelezett s a meghatalmazott (vagyis
mindketten) egyetemlegesen felelnek
az adalany a szmla kibocstsrl legksbb a teljestsig, elleg
fizetse esetn a fizetend ad megllaptsig, de legfeljebb az attl
szmtott sszer idn bell kteles gondoskodni. (sszer id: kp esetn
haladktalan, egyb esetben, ha a szmla thrtott adt tartalmaz 15
napon bell)
mentesl a szmlaadsi ktelezettsg all az adalany abban az
esetben, ha a termk vagy szolgltats beszerzje kszpnzzel fizet a
teljestskor, s a szmla kibocstst nem kri. (Kivtel, ha a vev egy
msik adalany, vagy nem adalany jogi szemly, illetve az ellenrtk elri
vagy meghaladja a 900.000 Ft-ot)

19

ha az adalany mentesl a szmlaadsi ktelezettsg all, kteles

nyugta kibocstsrl gondoskodni.
PM rendelet szablyozza, melyek azok a terletek, ahol ktelez a gpi
nyugtaads
nyugta kibocstsi ktelezettsg all mentesl az adalany, ha
sajttermket
rtkest,
szerencsejtk
szolgltatst
nyjt,
kezelszemlyzet nlkli automata berendezs tjn rtkest
2013. prilis 1-tl a gppel killtott nyugtk, szmlk adatairl
adatszolgltatst kell teljesteni az adhatsg fel
a szmla lehet:
o
norml
o
helyesbt
o
storno
o
elektronikus
o
egyszerstett

Klnleges adzsi mdok:

mezgazdasgi tevkenysget egszben vagy meghatroz rszben
folytat adalany: 197.
o
a kis- s kzpvllalkozsokrl, fejldsk tmogatsrl szl
trvny szerint mikro- s nll vllalkozs
o
gazdasgi cllal belfldn telepedett le (vagy szoksos
telephelye belfldn van)
o
ha l a vlaszts jogval
ltalnos forgalmi ad fontosabb szablyai
2013. v
o
ha a trvny 7. szm mellkletben felsorolt termkek
termelst s feldolgozst sajt vllalkozsban vgzi
o
vagy a trvny 7. szm mellkletben felsorolt szolgltatsokat
nyjtja sajt eszkzeivel
o
s ezek utn kompenzcis felr megtrtsre tarthat ignyt
o
akkor ezen tevkenysg krben adfizetsre nem ktelezett,
elzetesen felszmtott adlevonsra nem jogosult
o
mezgazdasgi tevkenysget meghatroz rszben folytatnak
akkor minsl, ha a mezgazdasgi tevkenysgen kvli
tevkenysgbl szrmaz idarnyos ves, adt is tartalmaz
bevtele nem haladja meg az alanyi admentessg vlasztsra
jogost rtkhatrt.
o
vagy ha meghaladja, akkor a mezgazdasgi tevkenysgbl
szrmaz, kompenzcis felrat is tartalmaz ves bevtele
idarnyosan tbb mint az egyb tevkenysgbl szrmaz adt is
tartalmaz idarnyos bevtele
o
kompenzcis felr 200.

7. szm mellklet I. rsznek A pontjban felsorolt

termkek esetben 12% (nvnyi termk)

7. szm mellklet I. rsznek B pontjban felsorolt

termkek valamint II rszben felsorolt szolgltatsok esetben
7% (llati termk valamint szolgltats)
-

utazsszervezsi szolgltats 205.

20

o
o
o
o
-

sajt nevben, de ms javra vgzett szolgltats, mely lehet 24

rnl kevesebb, s nem kell szllshelyet tartalmazzon
az
utazsszervezsi
szolgltats
egyetlen
szolgltats
nyjtsnak tekintend
az adalapja az rrs (beszerezs brutt ron rtkests nett
ron)
adlevonsi jog nem rvnyesthet

viszonteladi tevkenysg: 213.

hasznlt ingsg, malkots viszonteladi tevkenysg esetn az
adalapja az rrs (rtkestsi r beszerzsi r klnbzet szerinti
adzs)
o
a szmln az thrtott ad nem szerepelhet
o
adlevonsi jog nem rvnyesthet
o

o
o
o

nyilvnos rverez 228.

ha a megbz nem adalany vagy admentes adalany, vagy
viszontelad
adalap az rrs
a szmln az thrtott ad nem szerepelhet
adlevonsi jog nem rvnyesthet

ltalnos forgalmi ad fontosabb szablyai

21

2013. v