Ellenrzsi szakkifejezsek s magyarzatuk (sztr s glosszrium)

llami Szmvevszk

Ellenrzsi szakkifejezsek s magyarzatuk (sztr s glosszrium)

SZ Mdszertani Kiadvnyok

Ellenrzsi szakkifejezsek s magyarzatuk (sztr s glosszrium)

llami Szmvevszk, 2005

sszelltottk: kos Endre Giday Zoltn dr. Korbuly Andrea Malatinszky Istvnn dr. dr. Nyikos Lszl

Szerkesztette: Giday Zoltn

A kiadsrt felel: Dr. Csapodi Pl ftitkr, a mdszertani bizottsg vezetje, az SZ Mdszertani Kiadvnyok sorozat szerkesztje

A kzirat lezrva 2005. mjus 18.

ELSZ
2004 jliusban jelentettk meg az SZ Mdszertani Kiadvnyok sorozat els, A szmvevszki ellenrzs szakmai szablyai cm ktetnket. A sorozat msodik kteteknt megjelen, jelen kiadvnyunk is az llami Szmvevszk stratgiai cljainak megvalstst szolglja. Az Ellenrzsi kifejezsek s magyarzatuk (sztr s glosszrium) elksztsvel, tovbbfejlesztsvel illetve kzreadsval nem csak a szmvevszki ellenrzs technolgijnak, metodikjnak korszerstst, a nemzetkzi sztenderdeknek s az eurpai unis elvrsoknak val megfelelst segtjk el, hanem a nemzetkzi ellenrzsi kifejezsek autentikus forrsokbl trtn ismertetsvel kvnunk hozzjrulni azok megfelel alkalmazshoz, s ezen keresztl a hazai ellenrzsi rendszer fejlesztshez. A nemzetkzi fejldsi tendencik figyelemmel ksrse s a fejlesztsi eredmnyek felhasznlsa klns tekintettel az INTOSAI, az IFAC ellenrzsi sztenderdjeire, az Eurpai Szmvevszk szakmai tmutatira hozzjrul a szmvevszki ellenrzsi munka szakmai sznvonalnak tovbbi javtshoz is. Az INTOSAI 2004 oktberben Budapesten rendezett kongresszusn tbb j szakmai sztenderdet fogadtak el. Ezeket az eredmnyeket is felhasznltuk kiadvnyunk elksztsekor. A nemzetkzi ellenrzsi szervezetek ltal hasznlt fogalmak tartalmnak pontos ismerete elengedhetetlen felttele a hazai ellenrzsi rendszer s gyakorlat megfelel jogi szablyozsnak, tovbb az ellenrzsekkel, az ellenrzsi munkval s az ellenrkkel szemben tmaszthat kvetelmnyek s elvrsok kialaktsnak. Az llami Szmvevszk szmottev ellenrzsi tapasztalatot szerzett az EUtmogatsokkal kapcsolatban is. Az ezen a terleten hasznlt ellenrzsi kifejezsek megismerse s adaptlsa kzvetlenl befolysolja az EU-tmogatsokkal kapcsolatos ellenrzsi ktelezettsgeink teljestsnek sznvonalt. Az llami Szmvevszk nemzeti rdekknt kezeli a nemzetkzi ellenrzs-szakmai kzletben val aktv kzremkdst, annak rdekben, hogy ezltal is hozzjruljon a hazai pnzgyi ellenrzsi rendszer mkdse hatkonysgnak nvekedshez. A nemzetkzi ellenrzs-szakmai rszvtelnket azonban minden frumon alapveten az hatrozza meg, hogy kpesek vagyunk-e a kzs szakmai nyelv hasznlatra. A nemzetkzi ellenrzsi sztenderdek s legjobb gyakorlat adaptlshoz szksg van olyan szmvevkre, ellenrkre, akik kpesek megrteni azokat, s ehhez a szakmai felkszlshez klnsen a glosszrium adhat tmogatst. Knyvnket az ellenrkn kvl a kzigazgatsban dolgozk, az egyetemi s fiskolai hallgatk, tovbb a szakfordtk is jl hasznosthatjk. Budapest, 2005. mjus 25.

Dr. Kovcs rpd elnk

BEVEZET

Az llami Szmvevszk tbb mint t vvel ezeltt (tz hnappal az Eurpai Unihoz val csatlakozsi trgyalsok megkezdse utn) tett kzz elszr glosszriumot a pnzgyi ellenrzssel sszefgg angol szakkifejezsek rtelmezsrl. Az egykori EU-Titkrsg ezzel a kiadvnyval indtotta el az Euroatlanti Fzetek sorozatot, melynek tizenkt ktete hrom v alatt jelents szerepet jtszott a kzpnzek hazai ellenrzsi szemlletnek megvltoztatsban. 2000 mjusban msodik, bvtett vltozatban jult meg a glosszrium, amit hromnyelv szszedet egsztett ki. Clja elssorban annak az ikerkoopercinak a tmogatsa volt, amit az SZ az Egyeslt Kirlysg szmvevszkvel ngy ven t folytatott, s hivatalosan jelenleg is folytat. Mindkt kiadsban sok kifejezs (s azok magyarzata) foglalkozott az EU pnzgyi s ellenrzsi tevkenysgnek, intzmnyeinek ismertetsvel a legjobb pnzgyi ellenrzsi gyakorlat elsajttsa rdekben. Most, amikor elkszlt a szakmai kzvlemny, a hivatsos fordtk, tolmcsok, a pnzgyi-szmviteli szakirnyt vlaszt egyetemi, fiskolai hallgatk krben jl ismert glosszrium harmadik kiadsa, Magyarorszg mr az Eurpai Uni tagja. Mra a korbbi kiadvnyok tbb tekintetben idszertlenn vltak. A csatlakozst kveten sok cmsz elvesztette aktualitst, ugyanakkor tbb, a szakmai berkekben gyakran hasznlatos szakkifejezs a korbbi kiadvnyokban nem szerepelt. A kiadvny elksztsre az SZ Fejlesztsi s Mdszertani Intzetnl egy munkacsoport jtt ltre, amelyet Giday Zoltn vezetett. A munkacsoport tagjai voltak kos Endre, Giday Zoltn, dr. Korbuly Andrea, Malatinszky Istvnn dr. s dr. Nyikos Lszl, az SZ, illetve az SZ FEMI munkatrsai. Ksznet illeti Majzik Istvnnt gondos, segt munkjrt. Az elmlt idszakban az alapvet forrsknt szolgl nemzetkzi szakmai szervezetek International Organisation of Supreme Audit Institution (INTOSAI), International Federation of Accountants (IFAC), illetve az EU szakmai szablyai, sztenderdjei, irnyelvei s glosszriumai is mdosultak. Ez a krlmny erteljesen befolysolta kiadvnyunk tartalmt. Szmos kifejezst a szerzk azrt hagytak el, mert mra kzismertt vltak. Egyidejleg egyfajta profiltiszttst is vgeztek: kizrlag a pnzgyi ellenrzsi szakkifejezsekre koncentrltak. Az tdolgozott vltozat remnyeink szerint jobban megfelel korunk kvetelmnyeinek, s hasznos segtje lehet mindazoknak, akik a pnzgyi ellenrzst szakmaknt gyakoroljk, illetleg rdekldnek irnta. Kiadvnyunkat elssorban azoknak ajnljuk, akik a nemzetkzi szakirodalmat tanulmnyozzk vagy hivatsos fordtk, tolmcsok, de a szakkifejezsek magyar megfeleljt nem ismerik vagy nem biztosak azok megfelel hasznlatban.

Termszetesen a most elkszlt kiadvnyt nem tekintjk vglegesnek, hiszen ismereteink folyamatosan bvlnek. Az SZ FEMI kutatsi tervben szerepel a kiadvny korszerstse s igny szerinti bvtse ms nyelvekkel. Ezton krjk a tisztelt olvaskat, hogy szrevteleikkel, javaslataikkal forduljanak Giday Zoltnhoz (a kvetkez cmen: gidayz@asz.hu).

Budapest, 2005. mjus 25.

Dr. Bger Gusztv az SZ FEMI figazgatja

TARTALOMJEGYZK

Elsz (5 Bevezet (7 Tartalomjegyzk (9 tmutat a sztr s a glosszrium hasznlathoz (11 Hromnyelv sztr (13 Glosszrium (szakkifejezsek s magyarzatuk) (51 Felhasznlt forrsok (133

10

TMUTAT
A SZTR S A GLOSSZRIUM HASZNLATHOZ

A kiadvny kt rszbl ll: a hromnyelv sztrbl s a glosszriumbl. A knnyebb hasznlhatsg rdekben a hromnyelv sztr kerlt kiadvnyunk elejre, s azt kveti a glosszrium, amelyben az angol abc sorrendjben tallhat az ellenrzsi kifejezsek rvid magyarzata. (A sztrban *-gal jelltk meg azokat a kifejezseket, amelyek magyarzatt a glosszriumban szerepeltetjk.) A sztrban eltr bettpust hasznltunk az angol, a magyar s a nmet szavakra, s -gal jelltk azokat a kifejezseket, amelyekre nem talltunk nmet terminus technicust. A glosszriumban az egy fogalomhoz tartoz szavakat csokorba gyjtttk. A szbokorban -tal jelltk a cmszhoz tartoz fogalmakat. Ez utbbiak cmszknt szintn megtallhatk a glosszriumban. Pldul a performance (teljestmny) cmszhoz szorosan kapcsoldik az economy (gazdasgossg, takarkossg) kifejezs. Az olvas elszr a sztr rszben tallkozhat az economy-val, ahol jelzi, hogy rszletes informcikat is kaphat rla a glosszriumban; az e betnl, megtallhatja az economy cmszt, ahol egy utalst tall arra, hogy a magyarzatot egy msik cmsz, a performance alatt tallja. A cmszavak mind a sztrban, mind a glosszriumban abc sorrendben szerepelnek. A szbokron belli kifejezseket viszont a fenti logiktl eltren a forrs ltal megadott sorrendbe lltottuk. Egyes angol nyelv kifejezsek tbb szakmban is ismertek. Mi kizrlag a pnzgyi ellenrzsben hasznlatos jelentsket vettk alapul. Tbbfle forrsbl dolgoztunk, gy fontosnak tartottuk feltntetsket (rvidtve, zrjelben szerepelnek a glosszriumban). Mivel elkszlt az INTOSAI-sztenderdek j magyar fordtsa (hozzfrhet az SZ honlapjn www.asz.hu), a forrsok kztt erre hivatkozunk els helyen. A Magyar Knyvvizsgli Kamara a r vonatkoz trvnyi elrsok alapjn 2001-ben kiadta a Magyar Nemzeti Knyvvizsglati Standardokat, melyek az IFAC-sztenderdeken alapulnak. Ez volt a msik forrsanyagunk. Az EU Bizottsga s az Eurpai Szmvevszk (European Court of Auditors ECA) is tbb olyan kiadvnyt tett kzz, amely segtheti egyes ellenrzsi kifejezsek megrtst. Ezek jelentettk a harmadik, illetve negyedik forrst. Az SZ 2004 nyarn publiklta A szmvevszki ellenrzs szakmai szablyait, amelyben rvid ktnyelv (angol-magyar) sztr is tallhat. Munknk sorn erre is tmaszkodtunk. A tbb forrsbl val mertsnek az volt a f oka, hogy a klnbz nemzetkzi szakmai szervezetek, illetve az eltr ellenrzsi rendszerek ugyanazt a fogalmat orszgonknt gyakran msknt definiljk. Az eltrsek az esetek jelents rszben nem nagyok, de vannak szmottev klnbsgek is.

11

A forrsok sorrendje: INTOSAI, IFAC, EU, ECA. Az EU rvidtst az Eurpai Bizottsg ltal kiadott irnyelvekre hasznljuk. Az ECA az Eurpai Szmvevszket jelli. Ez utbbi kt forrs kztt ott tettnk klnbsget, ahol jelentsge volt az eltr fogalomhasznlatnak. A forrsokat ltalban a glosszrium jobboldali oszlopban a bekezdsek vgn tntettk fel. Elfordult az is, hogy a baloldali oszlopban tallhat, angol nyelv szavak utn kzvetlenl szerepel a zrjelbe tett forrsmegjells. Ez a helyzet klnsen akkor fordult el, ha a klnbz forrsok eltr csoportostsban vagy ms terminolgival hatroztak meg egy gyjtfogalmat. A forrsok leggyakrabban elfordul rvidtsei: INTOSAI a Szmvevszkek Nemzetkzi Szervezete, IFAC Knyvvizsglk Nemzetkzi Szervezete, EU Eurpai Uni, ECA Eurpai Szmvevszk. Ahol a fogalom magyarzata mellett nem szerepel forrs megjells, azt jelenti, hogy a klnbz forrsok lnyegben ugyanazt a jelentst tartalmazzk. Esetenknt a fogalmak tartalmnak jobb megrtst szolgl magyarzatok is szerepelnek a glosszriumban forrs megjells nlkl, amit a szerzk ms, autentikus szakanyagokbl mertettk. Remljk, hogy kiadvnyunkkal sikerl hozzjrulnunk az egysges pnzgyi magyar ellenrzsi terminolgia kialakulshoz.

2005. mjus A szerzk

12

Hromnyelv sztr

az angol abc sorrendjben

14

ENGLISH
acceptable error rate access access control access rights accountability

MAGYAR
elfogadhat hibaarny hozzfrhetsg hozzfrsi kontroll hozzfrsi jogok elszmolsi ktelezettsg, elszmoltathatsg pnzgyi beszmol

DEUTSCH
akzeptable Fehlerquote Zugang; Zugriff

Zugangs - Zugriffsrechte Rechenschaftspflicht

accounts

Konto; Konten; Rechnung; Rechnungs-, Jahresabschluss rechenschaftspflichtige / rechnungslegende Stellen Rechnungsfhrer, Buchhalter Rechnungswesen Rechnungsfhrung System der Rechnungsfhrungskontrolle Schtzung des Buchungswertes Rechnungsfhrer Rechnungslegungsgrundstze Unterlagen des Rechnungswesen Richtlinien/Normen fr das Rechnungswesen 15

accountable entities accountant accounting accounting (system) accounting controls

elszmolsra ktelezett szervezetek knyvel, knyvvizsgl szmvitel szmvitel, knyvvitel (szmviteli rendszer) bels szmviteli irnytsi s szablyozsi rendszer, szmviteli kontrollok szmviteli becsls a szmvitelrt felels tisztsgvisel szmviteli elvek szmviteli nyilvntartsok szmviteli standardok

accounting estimate accounting officer accounting principles accounting records accounting standards

accounting system accrual-based accounting (accrual basis of accounting) accuracy acquis communautaire (acquis de lUnion) act adequacy adjustment administrative audit

szmviteli rendszer eredmnyszemllet szmvitel pontossg kzssgi vvmnyok (az Eurpai Uni vvmnyai) trvny

Rechnungswesensystem periodengerechte Aufwands- und Ertragsrechnung Genauigkeit, Richtigkeit; Sorgfalt

Gesetz

megfelels, alkalmassg Angemessenheit; Zulnglichkeit kiigazts, hozzigazts egy szervezet bels igazgatsi rendszernek ellenrzse bels igazgatsi irnytsi s szablyozsi rendszer, igazgatsi kontrollok igazgats alapelvei s eljrsai elutast vlemny (zradk) Legfbb Ellenrzsi Intzmnyek Afrikai Szervezete Regelung, Berichtigung, Abstimmung, Ausgleich Verwaltungsprfung

administrative controls

administratives Kontrollsystem

administrative principles and practices adverse opinion AFROSAI: African Organisation of Supreme Audit Institutions aid amendment

Verwaltungsgrundstze und Praktiken negativer Besttigungsvermerk AFROSAI Organisation der Obersten Rechnungskontrollbehrden in Afrika Hilfe, Untersttzung Verbesserung; Berichtigung; Neufassung analytische (Prf)verfahren Analytische Nachprfung der Geschftsbcher bzw.

segly mdosts

analytical procedures elemz eljrsok analytical review of analitikus

16

accounts annual report annual work programme annuality anomalous error a posteriori audit application

szmlavizsglat ves beszmol, ves jelents ves munkaprogram ves rvnyessg eseti (nem rendszerbeli) hiba utlagos ellenrzs alkalmazs

des Jahresabschlusses Jahresbericht jhrliches Arbeitsprogramm Jhrlichkeit unregelmiger Fehler Nachprfung Anwendung; Anwendungsbereich; Geltung; Antrag; Bewerbung; Gesuch

application controls in szmtgpes computer information alkalmazsok kontrollja systems appropriate audit evidence appropriation appropriation accounts approval megfelel ellenrzsi bizonytk kltsgvetsi elirnyzat

angemessener Prfungsnachweis Verwendung; Bereitstellung, Bewilligung

kltsgvetsi elirnyzati Bereitstellungskontos szmlk jvhagys billigen, gutheien, anerkennen, annehmen, besttigen, genehmigen Preliminrprfung ARABOSAI: (Arabische) Organisation der Obersten Rechnungskontrollbehrden von Arabern ASOSAI: (Asiatische) Organisation der Obersten Rechnungskontrollbehrden Genehmigungsverfahren, Zustimmungsverfahren

a priori audit ARABOSAI: Arab Organisation of Supreme Audit Institutions ASOSAI: Asian Organisation of Supreme Audit Institutions assent procedure

elzetes ellenrzs Legfbb Ellenrzsi Intzmnyek Arab Szervezete Legfbb Ellenrzsi Intzmnyek zsiai Szervezete

engedlyezsi, jvhagysi eljrs

17

assertions

a szmviteli beszmolsi Behauptungen elvekkel kapcsolatos lltsok (a pnzgyi beszmolban) rtkel, felbecsl besteuern; veranlagen; evaluieren; bewerten; beurteilen Bewertung; Auswertung; Begutachtung Aktiva; Vermgen(swerte); Bilanz Prfassistent Gewissheit

assess

assessment assets assistants assurance

rtkels, becsls eszkzk (a szmvitelben), aktvk knyvvizsgl asszisztensek bizonyossg

attendance attestation audit

jelenlt (rszvtel) szmviteli szablyok betartst tanst ellenrzs ellenrzs

Anwesenheit Testat; Beglubigung; Bescheinigung; Besttigung Prfung; Kontrolle; Bestands-,Buch-, Wirtschafts-Bilanzprfung Prfungsttigkeiten

audit, auditing

audit activities audit approach audit assurance audit authorisation audit checklist audit conclusion

ellenrzsi tevkenysgek

ellenrzsi megkzelts Prfungsansatz; Prfungsmodus ellenrzsi bizonyossg ellenrzsi hatskr, felhatalmazs krdslista, vizsgland krdsek sora Prfungszuverlssigkeit Prfungsbevollmchtigung Prfungsfragebogen

ellenrzsi kvetkeztets Prfungsergebnis; Shlufolgerung

18

audit criteria audit entity audit evidence audit field audit finding audit firm audit functions audit institution audit mandate audit manual audit methodology audit methods audit objective(s)

ellenrzsi kritriumok ellenrz szervezet ellenrzsi bizonytk ellenrzsi terlet ellenrzsi megllapts knyvvizsgl cg ellenrzsi funkcik ellenrzst vgz intzmny, szervezet

Prfungskriterien Prfungsorganisation Prfungsunterlagen; Beweismaterial Prfungsbereich Prfungsfeststellungen Prfungsunternehmen Prfungsaufgaben Rechnungskontrollbehrde

ellenrzsi felhatalmazs Prfungsauftrag ellenrzsi kziknyv ellenrzsi mdszertan ellenrzsi mdszerek ellenrzsi cl(ok) Prfungshandbuch Prfungsmethodologie Prfungsmethoden Prfungsziel(e)

teljestmny-ellenrzs audit of sound financial management (EU-ban) audit opinion audit plan audit planning audit planning checklist audit planning memorandum audit principles audit procedures audit process knyvvizsgli, ellenri vlemny (zradk) ellenrzsi terv az ellenrzs tervezse vizsglattervezsi krdslista ellenrzsi terv (az Eurpai Szmvevszknl) ellenrzs alapelvek ellenrzsi eljrsok az ellenrzs folyamata

Besttigungsvermerk Prfungsplan Prfungsplanung Fragebogen der Prfungsplanung Prfungsplan

Prfungsprinzipien Prfungsverfahren Prfungsprozess / -ablauf

19

audit program(me) audit recommendation audit report audit results audit risk audit sampling audit scope audit skills

ellenrzsi program ellenrzsi javaslat, ajnls ellenrzsi jelents az ellenrzs eredmnyei ellenrzsi kockzat ellenrzsi mintavtel

Prfungsprogramm Prfungsempfehlung Prfungsbericht Prfunglergebnisse Prfungsrisiko Stichprobenerhebung fr die Prfung

az ellenrzs terjedelme, Prfungsumfang Prfungsinhalt kiterjedse ellenrzsszakmai tuds Kenntrisse/ Fhigkeiten auf dem Gebiet der Finanzkontrolle ellenrzsi terlet ellenrzsi stratgia ellenrzsi feladat ellenrzsi eszkzk ellenrzsi tesztek ellenrzsi eszkz ellenrzsi nyomvonal az ellenrztt tevkenysg ellenrztt szervezet, program, tevkenysg vagy funkci ellenrzs al vont idszak az ellenrztt szervezet ellenrzsi standardok, szakmai kvetelmnyek Prfungsbereich Prfungs-richtlinien Prfungsaufgabe Prfungstechniken Kontrolltests Prfungsinstrument Prfungsweg geprfte Ttigkeit geprfte Stelle

audit sphere audit strategy audit task audit techniques audit testing audit tool audit trail audited activity audited entity

audited period auditee audit(ing) standards

Prfungsperiode geprfte Stelle Prfungsnormen

20

auditor

ellenr (szmvev, knyvvizsgl, bels ellenr) ellenri jelents az ellenr vlemnye engedlyezs, felhatalmazs engedlyezsre jogosult tisztsgvisel felhatalmazott (szemly, hatsg) kltsgvetsi egyenleg mrleg bankszmla-egyeztets sszehasonlts legjobb gyakorlat kltsgvetsi trvnyjavaslat knyv szerinti rtk knyvels fedezeti pont kltsgvets kltsgvetsi kontroll kltsgvetsi elirnyzat

Rechnungsprfer, Prfer

auditors report auditors opinion authorisation authorising officer authority balance of the budget balance sheet bank reconciliation benchmarking best practice bill of budget book value bookkeeping break-even budget budgetary control (budgetary) estimate budgeting

Prfungsbericht Testat Genehmigung Anweisungsbefugte befugte Person /Stelle; Behrde; Experte; Autoritt Ausgeglichenheit des Haushalts Bilanz; Rechnungsabschlu Kontenabstimmung Richtwert; Vergleichswerte besten Erfahrungswerte Entwurf, Budget (gesetz) vorlage Buchwert Aktenfhrung, Buchfhrung kostendeckend arbeiten; Gewinnschwelle Haushaltsplan; Budget

Budgetvoranschlag

a kiadsok s bevtelek Haushaltsplanung tervezse, a kltsgvets kidolgozsa

21

CAROSAI: Caribbean Organisation of Supreme Audit Institutions carry out an audit cash-based accounting

Legfbb Ellenrzsi Intzmnyek Karibi Szervezete ellenrzst, vizsglatot vgez pnzforgalmi szemllet szmvitel

CAROSAI: Karibische Organisation der Obersten Rechnungskontrollbehrden eine Prfung durchfhren Kassen(rechungs)-basis Einnahmen- und Ausgabenrechnung

central agencies central budget

kzponti szervek kzponti kltsgvets

Zentralbehrden Zentralbudget

Central Financing and kzponti pnzgyi s szerzdskt egysg Contracting Unit (CFCU) centralised internal audit certificate kzpontostott (centralizlt) bels ellenrzs igazols, tanstvny, bizonytvny

zentralisierte interne Revision abgaben des Testats, bescheinigen

Bescheinigung der certificate of accounts az elszmolsok helyessgnek igazolsa Richtigkeit der Rechnung Certificate of Final Finance Acceptance (COFFA) certification audit certification certified accountant a pnzgyi teljestsrl szl zr igazols (NATO-nl) igazolssal zrul ellenrzs pnzgyi beszmolra adott vlemny okleveles knyvvizsgl

Testat; Bescheinigung; Beglaubigung; Zertifikat beeidigter Wirtschaftsprfer

okleveles informcicertified information system auditor (CISA) rendszer ellenr certified internal auditor (CIA) okleveles bels ellenr

ffentlich bestellter Innenrevisor

22

certified public accountant (CPA) certifying body chartered accountant (CA) Chartered Institute of Public Finance and Accountancy (CIPFA)

a kzpnzeket vizsgl okleveles knyvvizsgl igazol szervezet (EUban)

ffentlich bestellter Wirtschaftsprfer Bescheinigende(s) Organ/Stelle

bejegyzett knyvvizsgl Konzessionierter Buchprfer nemzetkzi szervezet, amely fknt a kzpnzek (llamhztarts) s az llamszmvitel krdseivel foglalkozik kzszfra knyvvizsglja (USAban) ttelesen ellenriz megvizsgland ttelek (krdsek) listja kiadsok osztlyozsa

chartered public accountant (CPA) check checklist classification of expenditure

prfen, durchsehen Prfliste, Checkliste Klassifizieren der Ansgaben

kifizetett szmlk clearance of accounts a (elszmolsok) ellenrzse (jvhagysa) az EU-ban closing balance code of ethics zr egyenleg etikai kdex (magatartsszablygyjtemny) sszejtszs bizottsg ktelezettsg vllals bizottsg ltalnos rtkelsi keretrendszer (EU-ban)

Abschlusaldo Ehrenkodex

collusion commission commitment committee common assessment framework (CAF)

geheime Einverstndnis Kommission; Auftrag, Vollmacht Verpflichtung; Bindung Ausschu; Komite

23

comparability of information comparatives comparative financial information compensating control competence competent (audit evidence) completeness compliance compliance audit

az informcik sszehasonlthatsga sszehasonlt (bzis) adatok

Vergleichbarkeit der Daten komparative

sszehasonlt pnzgyi vergleichende finanzielle Information informci helyettest (alternatv) kontroll szakmai hozzrts megfelel (ellenrzsi bizonytk) teljessg megfelels a pnzgyi beszmolt (elszmolst) altmaszt tranzakcikra vonatkoz szablyok betartsnak vizsglata a szablyszersgi ellenrzsnl hasznlt teszt a bels irnytsi s szablyozsi rendszer (bels kontrollrendszer) elemei Ersatzkontrolle Zuverlssigkeit; Stichhaltigkeit zuverlssiger (Prfungsnachweis) Vollstndigkeit Zustimmung Rechtmigkeitsprfung; Gesetzmigkeitsprfung; Ordnungsmig keitsprfung; Zuverlssigkeitsprfung Zuverlssigkeitsprfung Rechtmigkeitsprfung Bauelemente der interne Kontrolle

compliance test

components of internal control

comprehensive audit tfog ellenrzs

Gesamtprfung; umfassende Prfung (auf Ordnungsmigkeit und Wirtschaftlichkeit) umfassende Rechnungsbasis Leiter der Kontrollbehrde (der NAO)

comprehensive basis of accounting Comptroller and Auditor General (C&AG)

a szmvitel tfog elvi alapja egyes szmvevszkek vezetjnek hivatalos elnevezse (pl. a Brit Szmvevszknl)

24

computation

szmszaki fellvizsglat

Berechnung Computerapplikation computeruntersttzte Prfungstechniken Rechnerkontrollen EDV-Informationssystem Systemausfall EDV-System

computer application szmtgpes alkalmazs computer assisted audit techniques (CAATs) computer controls computer information systems (CIS) computer system failure computer-based system computerised accounting system conclusions conduct an audit confidence level confidence interval confirmation conflict of interest szmtgppel tmogatott ellenrzsi eszkzk szmtgpes kontrollok szmtgpes informcis rendszerek szmtgpes rendszer hiba szmtgpes rendszer

szmtgpes knyvelsi EDV-gesttzte Rechnungsfhrung rendszer kvetkeztetsek ellenrzst lefolytat megbzhatsgi szint megbzhatsgi intervallum, sv megersts rdekellentt Schlufolgerungen leiten, fhren Konfidenzniveau Konfidenzintervall Besttigung Interessenkonflikt Stetigkeit der Rechnungsfhrungsmethod en konsolidierter Rechnungsabschluss konsolidierte Bilanz Dauerprfer

consistent accounting vilgossg (kvetkezetessg) methods consolidated accounts konszolidlt (sszevont) beszmol consolidated balance sheet continuing auditor konszolidlt (sszevont) mrleg lland knyvvizsgl

25

control

irnyts, szablyozs, vezrls, kontrolltevkenysg kontrolltevkenysgek kontrollkrnyezet bels irnytsi s szablyozsi eljrsok a bels irnytsi s szablyozsi rendszer (bels kontrollrendszer) kockzata kontrolling kontrollok Eurpai Alkotmnyos Szerzds

Kontrolle

control activities control environment control procedures control risk

Kontrollbettigungen Kontrollumfeld Kontrollverfahrer Kontrollrisiko

controlling controls Constitution

Verfahren Verfassung Unternehmensfhrung besttigender Nachweis Korruption

corporate governance szervezet(vllalat)irnyts corroborative evidence corruption megerst bizonytk korrupci

COSO (Committee on COSO Sponsoring Organisation of the Treadway Commissions) cost accounting cost of audit cost-benefit analysis kltsg elszmols a vizsglat kltsgei kltsg-haszon elemzs

Kostenrechnung Prfungskosten Nutzen-Kosten-Analyse; Kosten-Nutzen-Analyse Prfungsstrategien und Prfungsrichtlinien des Hofes

az Eurpai Court Audit Policies and Standards (CAPS) Szmvevszk ellenrzsi irnyelvei s standardjai

26

credibility current file

hitelessg, szavahihetsg a folyamatban lv vizsglat munkadokumentumai megbzhatsgi nyilatkozat (ECA)

Glaubwrdigkeit laufender Akt

DAS (Dclaration dAssurance) = Statement of Assurance DAS (Dclaration dAssurance) audit

ZVE Richtlinien

Zuverlssigkeitserklrung megbzhatsgi nyilatkozattal vgzd pnzgyi ellenrzs (EUban) adatbzis nem kzpontostott (decentralizlt) bels ellenrzs hatrozat (EU-ban) rendelet, hatrozat (UKban) hinyossg feltrsi kockzat Datenbank dezentralisierte interne Revision Entscheidung; Urteil Erla (interne Verwaltungsanordnung); Verfgung Mangel; Fehlen; Fehlbetrag Entdeckungsrisiko

database decentralised internal audit decision decree

deficiency detection risk detective control direct substantive testing (DST) directive discharge procedure

feltr (utlagos) kontroll Entreckungskontrolle kzvetlen rszletes Ansatz der direkten ellenrzsi megkzelts vertieften Prfung irnyelv (EU-ban) a kltsgvets vgrehajtsnak felelssge alli felmentsi eljrs Richtlinie Entlastungsverfahren

disclaimer of opinion vlemny- (zradk)ads Verweigerung des megtagadsa (vlemny- Besttigungsvermerk nyilvnts elutastsa) disclosure kzzttel, bemutats Offenlegung 27

documentation double-entry bookkeeping draft report due (professional) care duties economical economy effective effectiveness efficiency efficient Electronic Data Processing (EDP) eligibility embezzlement emphasis of matter paragraph(s)

dokumentci, dokumentls ketts knyvvitel jelentstervezet megfelel (szakmai) gondossg feladatok, ktelezettsgek gazdasgos, takarkos gazdasgossg, takarkossg eredmnyes eredmnyessg hatkonysg hatkony elektronikus adatfeldolgozs

Dokumentation doppelte Buchfhrung Berichtentwurf erforderliche / ntige,augemessene Sorgfalt Verpflichtungen; Obligos sparsam Sparsamkeit erfolgreich Wirksamkeit Wirtschaftlichkeit Wirtschaftlich Elektronische Datenverarbeitung (EDV)

jogosultsg, alkalmassg Befhigung; Eignung; Berechtigung; sikkaszts figyelemfelhv megjegyzssel elltott jelents (figyelemfelhv megjegyzs az ellenri vlemnyben) a kltsgvetsi tmogats vgs felhasznlja megbzlevl megkrdezs, kikrdezs Unterschlagung

end user

Endverbraucher

engagement letter enquiry, inquiry

Einschauauftrag (Ausztriban) Ausfragen; Befragen

28

environmental auditing equilibrium error ethical values EU-funds European Court of Auditors (ECA) EUROSAI: European Organisation of Supreme Audit Institutions evaluation evaluation method ex ante audit ex ante financial control ex post audit ex post evaluation

krnyezetvdelmi ellenrzs egyensly hiba, tveds erklcsi rtkek EU pnzalapok Eurpai Szmvevszk EUROSAI: Legfbb Ellenrzsi Intzmnyek Eurpai Szervezete

Umweltprfung Ausgleich Fehler moralische Werte EU-Geldmittel Europischer Rechnungshof EUROSAI: Europische Organisation der Obersten Rechnungskontrollbehrden Bewertung; Auswertung; Begutachtung Bewertungsmethode vorgngige Prfung/Verprfung vorgngige Finanzkontrolle nachgngige Prfung/Nachprfung post Bewertung

rtkels rtkelsi mdszer elzetes ellenrzs elzetes bels pnzgyi kontroll utlagos ellenrzs utlagos rtkels

ex post internal audit utlagos bels ellenrzs interne Revision exactness examine examination executive agency executive power existence existence and pontossg vizsgl vizsglat kormnyzati intzmny vgrehajt hatalom ltezs ltezs s tulajdon Genauigkeit untersuchen; prfen Untersuchung; Prfung Vollzugskrperschaft Exekutive, ausfhrende Gewalt Existenz Existenz (tatschliches 29

ownership expected error expected error rate expenditure expenditure accounts (budget) expert external audit vrhat hiba vrhat hibaarny kiads kiadsok elszmolsa a kltsgvetsben szakrt kls ellenrzs (szmvevszki ellenrzs, knyvvizsglat) kls ellenr korrekt, valsgh bemutats az ellenrzs lefolytatsra vonatkoz standardok

Vorhandensein) und Eigentum erwartete Fehler erwartete Fehlerquote Ausgaben Ausgabengebarung (Haushalt) Experte Auenprfung

external auditor fair presentation

Auenprfer ordungsme Erestellung und Vorlage; angemessene Wiedergabe Normen fr die rtliche Prfung

field standards

field work

rtliche Prfung; az ellenrzsi Prfung vor Ort bizonytkok sszegyjtsre irnyul (helyszni) munka csals elleni kzdelem pnzgyi elszmolsok (pl. zrszmads) a kltsgvetsi tmogats vgs kedvezmnyezettje konszolidlt pnzgyi beszmol pnzgyi ellenrzs Betrugsbekmpfung Abschlusskonten Endbegnstigte

fight against fraud final accounts final beneficiary

final consolidated accounts financial audit

Konsolidierter Abschuss Prfung der Rechnungsfhrung

30

financial controls

a pnzgyi bels irnytsi s szablyozsi rendszer (bels pnzgyi kontrollok) pnzgyi ellenr (EUban) pnzgyi vezets (irnyts)

Finanzkontrollsystem

financial controller financial management

Geschftsfhrung Prfung der Geschftsfhrung

financial management pnzgyi irnyts, szablyozs (bels audit pnzgyi kontrollrendszer) ellenrzse

financial management vezeti jelents az ves Bericht der pnzgyi tevkenysgrl Geschftsfhrung report financial position financial records pnzgyi helyzet Finanzlage

pnzgyi nyilvntartsok Haushalts- unterlagen; Finanzbuchhaltung; Rechnungs(legungs)unterlagen; finanzielle Unterlagen a pnzgyi beszmolba Behauptungen des Jahresabschlusses kerl informcik, lltsok kritriumai krdslista a kzztett pnzgyi beszmol ellenrzshez pnzgyi beszmol Fragebogen zur Kontrolle des verffentlichten Finanzausweises / Jahresabschlu Jahresabschlu /Abschlu

financial statement assertions financial statement disclosure checklist

financial statements

31

financial statements audit

az ves pnzgyi beszmol ellenrzsi vlemnnyel (zradkkal) vgzd vizsglata pnzgyi beszmol kszts alapelvei pnzgyi rendszerek pnzgyi v

Jahresabschlu-prfung

financial statements principles financial systems financial year

Jahresabschluprinzipien Rechnungswesen Haushaltsjahr Erkenntns, Prfungsmitteilung Beanstandung Flussdiagramm Folgeprfung

finding (audit finding) (ellenrzsi) megllapts flowchart follow-up folyamatbra az ellenrzsi eredmnyek megvalstsnak nyomon kvetse, utellenrzs utellenrzs, az ellenrzs eredmnyeinek rtkelse csals

follow-up audit

Nachprfung

fraud frequency of audit functional independence general audit objectives general budget

Betrug

a vizsglatok gyakorisga Prfungshufigkeit funkcionlis fggetlensg funktionelle Unabhngigkeit ltalnos ellenrzsi clok tfog (ltalnos) kltsgvets az Eurpai Uniban ltalnos kontrollok a szmtgpes informcis rendszerben allgemeine Prfungsziele Generalstaatshaushalt

general controls in computer information systems

32

general standards

az ellenrre s az ellenrzsi munkra vonatkoz alapvet kvetelmnyek ltalnosan elfogadott szmviteli alapelvek/gyakorlat (USA-ban) a kzszfra ltalnosan elfogadott ellenrzsi standardjai (USA-ban) ltalnosan elfogadott ellenrzsi standardok (USA-ban) a tevkenysg folytatsnak elve

allgemeine/ allgemeingltige Normen

generally accepted accounting principles/practice (GAAP) generally accepted government auditing standards (GAGAS) generally accepted auditing standards (GAAS) going-concern basis

GAAP (USA): Allgemein anerkannte Grundstze fr die Rechnungsfhrung

GAGAS (USA): Allgemein anerkannte Normen fr die Staatliche Rechnungsfhrung GAAS (USA): Allgemein anerkannte Normen fr die Rechnungsprfung ttiges Unternehmen; Unternehmen im vollen Betrieb

Governing Board of INTOSAI governing bodies government agency government auditing governmental auditor government business enterprises

az INTOSAI Kormnyz- Prsidium der INTOSAI (Vorsitzender) tancsa kormnyszervek kormnyzati szerv szmvevszki ellenrzs szmvev llami tulajdonban (rsztulajdonban) lv gazdasgi trsasgok, vllalatok Regierungsorgane Verwaltungs- behrde (USA) staatliche Rechnungsprfung staatlicher Rechnungsprfer Staatsunternehmen

a kzszfra bels government internal audit standards (GIAS) ellenrzsi standardjai guidance guidelines irnymutats tmutat, irnyelv

Interne Prfungsnormen fr die Staatsorgane Fhrung; Leitung; Unterweisung Richtlinien

33

high risk area high risk transaction horizontal audit human resources identification identifying errors

magas kockzat terlet magas kockzat gylet keresztmetszet vizsglat emberi erforrsok azonosts hibk felismerse, azonostsa

Bereich mit hohem Risiko Vorgang mit hohem Risiko Querschnittsprfung Personalmittel, Arbeitskrfte- potential Erkennung Fehlererkennen IDI: Entwicklungs- initiative der INTOSAI

IDI: INTOSAI Fejlesztsi IDI: INTOSAI Development Initiative Kezdemnyezs (az INTOSAI tovbbkpzsi szervezete) IFAC auditing standards impacts IFAC ellenrzsi standardok hossz tv, vgs (trsadalmi, gazdasgi) hatsok valaminek meg nem felels

IFAC Prfungsnormen Auswirkung

inadequacy

Unzulnglichkeit INCOSAI: Internationaler Kongre der Obersten Rechnungskontrollbehrden Unabhngigkeit unabhngiger Prfer Unzweckmigkeit Unwirksamkeit Unwirtschaftlichkeit Informationen und Kommunikation Informationssystem IS Prfung

INCOSAI: International INCOSAI: Legfbb Congress of Supreme Ellenrzsi Intzmnyek Nemzetkzi Audit Institutions Kongresszusa independence independent auditor ineffectiveness inefficiency information and communication information system information system (IS) audit fggetlensg fggetlen ellenr eredmnytelensg nem hatkony mkds informci s kommunikci informcirendszer informcis rendszer ellenrzse

34

Information Systems Audit and Control Association (ISACA) information technology (IT) audit information technology control activities inherent limitations inherent risk inputs inquiry, enquiry inspection Institution of Internal Auditors (IIA) integrity integrity of information intensified (substantive) testing internal audit(ing) internal audit unit internal auditor internal control

Informcis Rendszerek Ellenrzsvel s Szablyozsval Foglalkoz Trsasg informatikai ellenrzs az IT-ben alkalmazott kontrolltevkenysgek eredend korltok eredend kockzat erforrsok (eszkzk) megkrdezs, kikrdezs

Informationstechnoligie

eigene Beschrnkungen inhrentes Risiko Input / Eingaben Nachfrage

szemrevtelezs, szemle Inspektion (Einsicht) Bels Ellenrk Szervezete tisztessg, becsletessg

Rechtschaffenheit

az informcik teljessge Vollstndigkeit von Informationen s megbzhatsga (srtetlensge) fokozott (kzvetlen rszletes) vizsglat bels ellenrzs intensivierte (vertiefte) Prfung Innenrevision

bels ellenrzsi egysg intern Prfungsgebiet bels ellenr bels irnytsi s szablyozsi rendszer (bels kontrollrendszer) a bels irnytsi s szablyozsi rendszer krnyezete (bels kontrollkrnyezet) Innenrevisor interne Kontrolle

internal control environment

interne Kontrollumwelt

35

internal control objectives internal control procedures internal control questionnaire internal control structure internal control system

a bels kontrollrendszer cljai bels irnytsi s szablyozsi eljrsok (bels kontroll eljrsok)

interne Kontrollziele interne Kontrollverfahren

krdv a bels irnytsrl Fragebogen der internen Kontrolle s szablyozsrl bels irnytsi s szablyozsi (bels kontroll) rendszer bels irnytsi s szablyozsi rendszer, (bels kontrollrendszer) interne Kontrollstrukture

internes Kontrollsystem

bels irnytsi s internal control system (or process, or szablyozsi rendszer, (bels kontrollrendszer) architecture) (vagy -folyamat, vagy felpts) International Accounting Standard (IAS) International Board of Auditors for NATO (IBA) International Federation of Accountants (IFAC) International Organisation of Supreme Audit Institutions (INTOSAI) interview investigation irregularity joint audit nemzetkzi szmviteli standard a NATO nemzetkzi szmvev testlete a knyvvizsglk nemzetkzi szvetsge

interne Kontrolle Kontrollsystem

Internationale Buchfhrungsnormen

Internationale Organisation Legfbb Ellenrzsi Intzmnyek Nemzetkzi der Obersten Rechnungskontrollbehrden (INTOSAI) Szervezete (INTOSAI)

interj, kikrdezs vizsglat, kivizsgls szablytalansg kzs vizsglat

mndliche Befragung Ermittlung; Fahndung Unregelmigkeit gemeinsame Prfung

36

judgment, opinion, order (of the Court of Justice) key control knowledge of the business ledger accounts legal and regulatory framework legal basis legal immunity legality and regularity legislature level of assurance liabilities limitation of scope

az Eurpai Brsg tlete, vlemnye s vgzse f kontroll a szervezet tevkenysgnek, mkdsnek ismerete fknyvi szmlk trvnyi s szablyozsi keretek jogi alap mentelmi jog trvnyessg s szablyszersg trvnyhoz hatalom bizonyossgi szint ktelezettsgek, passzvk az ellenrzs terjedelmnek (kiterjedsnek) korltozsa helyi nkormnyzat logikai hozzfrs als hibahatr vezets, irnyts, menedzsment a hatkony gazdlkods s mkds elvei rvnyeslsnek vizsglata

Berteilung

Schlsselkontrolle Geschftskenntnisse

Hauptbuchkonten gesetzlicher und verordnungsrechtlicher Rahmen Rechtsgrundlage Immunittsrecht Gerechtmigkeit und Ordnungsmigkeit Legislative; gesetzgebende Gewalt Zuverlssigkeitsniveu Passiva Einschrnkung des Prfungsumfanges

local authority, local government logical access lower error limit management management audit

Lokalbehrden logischer Zugriff kleinster Fehler Leitung Prfung der Wirtschaftsfhrung

37

management controls

bels vezetsi irnytsi s szablyozsi rendszer, vezetsi kontrollok vezeti informcis rendszer vezeti beavatkozs vezeti levl/vezetsnek cmzett levl a szablyok vezetk ltali megszegse

Kontrolle der Wirtschaftfhrung

management information system management intervention management letter management override

Informationssystem fr die Leitung Eingriff der Geschftsfhrung

Prozess der Geschftsfhrung Erklrungen der Wirtschafts verwaltung Handbuch Steuerung von Hand wesentlich, erheblich wesentliche Schwchen Wesentlichkeit Wichtingkeit

management process vezetsi, irnytsi folyamat management representations manual manual controls material vezeti nyilatkozatok kziknyv emberek ltal vgzett (kzi) kontroll lnyeges

material weaknesses lnyeges gyengesgek materiality materiality and significance material lnyegessg lnyegessg s jelentsg lnyeges

materiality by context sszefggsek szerinti lnyegessg materiality by nature materiality by value jelleg szerinti lnyegessg rtk szerinti lnyegessg

Wesentlichkeit des Zusammenhangs in Betracht Wesentlichkeit der Eigenart Wesentlichkeit aufgrund des Betrags

38

materiality level (or limit, or threshold) measurement mismanagement misstatement modified auditors reports monetary unit sampling (MUS) money laundering monitoring most likely error municipality

lnyegessgi szint (korlt Wesentlichkeitsschwelle vagy kszb) szmbavtel hibs vezets, helytelen gazdlkods tves (hibs) llts mdostott knyvvizsgli, ellenri jelentsek pnzegysg alap mintavtel pnzmoss monitoring legvalsznbb hiba helyhatsg, helyi nkormnyzat rszletes lers nemzeti szmvevszk az Egyeslt Kirlysg legfbb pnzgyi ellenrz szerve llamadssg nemzeti (ellenrzsi) gyakorlat nemzeti (ellenrzsi) standardok brutt elszmols (elve) Bestimmbarkeit des Wertes Misswirtschaft falsche Darstellung

betragsbezogenes Stichprobenverfahren (MUS) Geldwsche berwachung; Monitoring wahrscheinlichster Fehler Selbstverwaltung, Stadtbehrde, -verwaltung ausfhrliche Beschreibung nationale Rechnungskontrollbehrde Rechnungskontrollbehrde des Vereinighten Knigreichen Staatsschuld, Staatsverschuldung

narrative description national audit institution National Audit Office (NAO) national debt national practices (auditing) national standards (auditing) no netting

nazionale Prfungsrichtlinien Brutto Prinzip

39

non-compliance non-sampling risk objectivity observation obtaining assurance occurrence Official Journal of the European Union OLACEFS: Organisation of Latin American and Caribbean Supreme Audit Institutions opening balance operations operational audit

szablytalansg, szablyok megsrtse nem mintavteli kockzat trgyilagossg megfigyels bizonyossg megszerzse elforduls az Eurpai Uni Hivatalos Lapja OLACEFS: Legfbb Ellenrzsi Intzmnyek Latin-Amerikai s Karibtengeri Szervezete

Unregelmigkeit

Objektivitt Beobachtung Bewissheit verschaffen Vorkommen Amtsblatt der Europischen Gemeinschaften OLACEFS: Organisation der Obersten Rechnungskontrollbehrden von Lateinamerika und der Karibik Erffnungssaldo Bettigungen Funktionsprfung

nyitegyenleg tevkenysgek a hatkony gazdlkods s mkds elvei rvnyeslsnek vizsglata mkdsi (rendszerbeli) hiba

operational failure opinion opinion

operationale Schwche

vlemny Testat (knyvvizsgli zradk) vlemny (nem ktelez msodlagos jogforrs az EU-ban) szervezeti fggetlensg ms knyvvizsgl vgeredmnyek Meinung

organizational independence other auditor outcomes

Organistationsanabhngigkeit andere Wirtschafts prfer Ergebnisse

40

outline system description outputs oversight paying agency performance performance audit performance criteria performance indicators performance level

vzlatos rendszerlers vgtermkek figyelmetlensgbl szrmaz hiba az EU-tmogatsokat kifizet hatsg teljestmny teljestmny-ellenrzs teljestmny-kritriumok teljestmnymutatk teljestmny-szint

zusammenfassende Systembeschreibung (IKS) Output / Ausgabe Aufsicht Zahlstelle Leistung; Wirtschaftlichkeit (im weiteren Sinne) Wirtschaftlichkeitsprfung Leistungskriterien Leistungsindikatoren Leistungsniveau, Leistungsgrad Leistungskriterien

performance measure teljestmny-mrs permanent file

egy vizsglt szervezettel stndige Akten kapcsolatos alapvet informcik (trzsadatok) s a korbbi ellenrzsek munkadokumentumai a vizsglati bizonytkok meggyz ereje fizikai hozzfrs berzeugungskraft des Prfungsnachweises physischer Zugriff

persuasiveness of audit evidence physical access physical control

physische Kontrolle fizikai ellenrzs (a valdisg ellenrzsnek egyik eleme), a dolgok termszetes megltnek vizsglata tervezs a fels vezets politikja alapsokasg Planung Geschftspolitik Grundgesamtheit 41

planning policy population

post-audit pre-accession funds pre-audit predictive testing preliminary study presentation and disclosure presentation and publication preventive control primary law principal auditor private auditor private sector probability proportional to size (PPS) procedure professional judgement professional integrity program evaluation proper

utlagos ellenrzs elcsatlakozsi alapok elzetes ellenrzs becslsek tesztelse eltanulmny be(ki)mutats s kzzttel (IFAC) be(ki)mutats s kzzttel (ECA) megelz kontroll elsdleges jogforrsok (EU-ban) vizsglatvezet ellenr magn knyvvizsgl magnszfra, magnszektor a mrettel (nagysggal) arnyos valsznsg eljrs az ellenr szakmai megtlse szakmai elktelezettsg programrtkels helyes, helynval

Nachgngige Prfung; Nachprfung

vorgngige Prfung; Vorprfung Prognosetest vorlufige Untersuchung / Orientierungsprfung Darstellng und Offenlegung Darstellung und Verffentlichung Vorbeugende Kontrolle Primr Recht Grundlagenpapier Privatwirtschaftsprfer Privatsektor Wahrscheinlichkeit proportional zum Volumen Verfahren Beurteilung des Prfers berufsmige Rechtschaffenheit Erfolgskontrolle; Wirksamkeits- Kontrolle ordnungsgem

42

protection of the financial interests of the EU prudence

az EU pnzgyi rdekeinek vdelme vatossg

Schutz der finanziellen Interessen der EU Vorsicht(sprinzip)

ffentliche Rechenschaftspublic accountability a kzpnzekkel s a pflicht kzvagyonnal val elszmolsi ktelezettsg public accounting public administration public body public debt public enterprise public expenditures public foundation public funds Public Internal Financial Control (PIFC) llamszmvitel kzigazgats ffentliches / staatliches Rechnungswesen ffentliche Verwaltung

llami intzmny, testlet ffentliche Krperschaft llamadssg kztulajdonban lv vllalkozs llami kiadsok, kzkiadsok kzalaptvny llami pnzalapok a kzszektor bels pnzgyi irnytsi s szablyozsi rendszere (bels pnzgyi kontrollrendszer) kormnyzati tisztviselk ffentliche Schuld, Staatsschuld ffentliche Unternehmen ffentliche Ausgaben, Staatsausgaben ffentliche Stiftung ffentliche Gelder; ~ Mittel

public officials

Beamte (A, CH, D); Angestellte des ffentlichen Dienstes

public private partnership (PPP) public resources public sector

a kzszektor s a magnszektor partnersge llami erforrsok, pnzforrsok kzszfra (kzszektor)

ffentliche Mittel ffentlicher Bereich 43

public spending public utilities qualified (limited) opinion quality assurance quality control random sample reality of operations reality over appearance

kzkiadsok; llami kiadsok kzmvek, kommunlis vllalatok minstett (korltozott) vlemny (zradk) minsgbiztosts minsgszablyozs (minsgellenrzs) vletlen minta az esemnyek valdisga a tartalom elsdlegessge

ffentliche Ausgaben; Staatsausgaben Versorgungswirtschaft eingeschrnkter Besttigungsvermerk Qualittssicherung Qualittskontrolle zufllige Stichprobe Realitt der Vorgnge Prioritt der Materie angemessene Zuverlssigkeit/Belegung angemessene Zuverlssigkeit/Belegung angemessener Nachweis Empfehlung

reasonable assurance sszer (ellenrzsi) bizonyossg (audit) reasonable assurance sszer bizonyossg (a bels kontrollok (internal control) megbzhatsgrl) reasonable (audit evidence) recommendation reconciliation record record keeping recuperate sszer (ellenrzsi bizonytk) ajnls (EU-ban)

(szmlk, nyilvntartsok) Abstimmung egyeztetse nyilvntarts; nyilvntartsba vesz knyvvezets visszaszerez, visszafizettet rendszeresen elvgzend ellenrzs szablyszersg Unterlagen Aktenfhrung; Buchfhrung wiedererlangen; sich erholen; (Verluste/wettmachen wiederkehrende Prfung Ordnungsmigkeit

recurrent audit regularity

44

regularity audit

szablyszersgi ellenrzs

Rechtmigkeitsprfung; Gesetzmigkeitsprfung; Ordnungsmigkeitsprfung; Zuverlssigkeitsprfung Verordnung; Regelung Tilgung; Erstattung Abgeltung Rckzahlung Relevant stichaltiger (Prfungsnachweis) Zuverlssigkeit Zuverlssigkeit des Jahresabschlusses zuverlssiger (Prfungsnachweis) Vergtung, Besoldung Tilgung; Erstattung Abgeltung Rckzahlung Bericht Berichterstattung Normen fr die Berichterstattung/Berichtsn ormen Stichprobe restliches Risiko Verantwortung Ergebnisse Einnahmen

regulation reimbursement relevance relevant (audit evidence) reliability reliability of the accounts reliable (audit evidence) remuneration repayment report reporting reporting standards

rendelet (EU-ban) visszatrts megfelelsg trgyhoz tartoz (ellenrzsi bizonytk) megbzhatsg az elszmolsok megbzhatsga megbzhat (ellenrzsi bizonytk) djazs, javadalmazs visszafizets jelents jelentskszts jelentsksztsi standardok

representative sample reprezentatv minta residual risk responsibility results revenue fennmarad kockzat feladat-, felelssg- s hatskr kzvetlen s azonnali hatsok bevtel

45

revenue accounts (budget) review rights and obligations risk risk analysis risk appetite risk assessment risk evaluation risk profile risk tolerance rules of procedure safeguarding of assets safeguards SAI (supreme audit institution) sample sample size sampling sampling risk sampling unit

kltsgvetsi bevteli beszmolk fellvizsglat

Einnahmensgebarung (Haushalt) berprfung; Revision

jogok s ktelezettsgek Rechte und Verpflichtngen kockzat kockzatelemzs kockzatokra reagls szintje kockzatrtkels kockzatbecsls kockzatprofil kockzattrs eljrsi szablyok vagyonvdelem eszkzk, informcik vdelme legfbb ellenrzsi intzmny (szmvevszk) minta mintanagysg mintavtel mintavteli kockzat mintavteli egysg Risiko Risikoprfung *** Risikobewertung Risikofaktoren Risikoquerschnitt Risikofreiraum Geschftsordnung (regelung) Erhaltung der Vermgenswerte Sicherung ORKB: Oberste Rechnungskontrollbehrde Stichprobe Stichprobenumfang Stichprobenverfahren; Stichprobenerhebung Risiko der Stichprobenerhebung Stichprobenbestandteil

46

SAS (statement on auditing standards) secondary law

ellenrzsi standardok meghatrozsa msodlagos jogforrsok (EU-ban)

Sekundrrecht

segregation of duties feladatok sztvlasztsa, Trennung der Aufgabenbereiche elklntse selected audit service continuity control significant significant control weakness social security funds sound financial management sound financial management audit sajt hatskrben vlasztott ellenrzs a szolgltats folyamatossgt biztost kontroll jelents jelents kontroll gyengesg trsadalombiztostsi pnzalapok

wesentlich; signifikant

Sozialversicherungsgelder

hatkony s eredmnyes Wirtschaftlichkeit der Haushaltsfhrung gazdlkods teljestmny-ellenrzs (EU-ban) Prfung der Wirtschaftlichkeit der Haushaltsfhrung SPASAI: Organisation der Obersten RechnungsKontrollbehrden von Sd Pazifik Sonderbericht Spezialitt Belegschaft Interessenvertreter staatliche Beihilfen Haushaltsplan Staatsfinanzen 47

SPASAI: South Pacific Legfbb Ellenrzsi Intzmnyek CsendesOrganisation of ceniai Szervezete Supreme Audit Institutions special report specification staff stakeholders state aids state budget state finances kln jelents rszletessg szemlyi llomny rintettek, rdekeltek llami seglyek llami kltsgvets llampnzgyek

state property statement of assurance state-owned enterprise statistical analysis statistical sampling strategic planning stratification strengths and weaknesses subsequent events substantive procedures substantive testing substantive testing strategy

llami vagyon megbzhatsgi nyilatkozat (EU-ban) llami tulajdonban lv vllalat statisztikai elemzs statisztikai mintavtel stratgiai tervezs rtegzs erssgek s gyengesgek az ellenrzs lezrst kvet esemnyek kzvetlen, rszletes (vizsglati) eljrsok kzvetlen (rszletes) vizsglat, teszt kzvetlen, rszletes vizsglatok terjedelmnek s mennyisgnek meghatrozsa elegend (ellenrzsi bizonytk) felgyelet

Staatseigentum Zuverlssigkeitserklrung ffentliches / staatseigenes Unternehmen statistische Analyse statistische Stichprobenerhebung Strategieplanung Schichtung (der Grundgesamtheit) Strken und Schwchen nachfolgende Ereignisse vertiefte Prfverfahren Vertiefte Testung vertiefte Prfungsstrategie

sufficient (audit evidence) supervision

ausreichend(er) (Prfungsnachweis) berwachung und Anleitung (des Prfungspersonals) Aufsicht ORKB: Oberste Rechnungskontrollbehrde Orientierungsprfung Zukunfts fhigkeit

supreme audit institution (SAI) survey sustainability 48

legfbb ellenrzsi intzmny (szmvevszk) felmrs, ttekints fenntarthatsg

SWOT (strengths, weaknesses, opportunities and threatens) analysis system analysis system software system software controls systems audit

erssgek, gyengesgek, lehetsgek s fenyegetettsgek elemzse rendszer elemzs rendszerszoftver, rendszerprogram rendszerszoftver kontroll rendszer ellenrzs

SWOT-Analyse

Systemanalyse

Zweckmigkeitsprfung systemgesttzter Ansatz

systems based (audit) rendszeralap (ellenrzsi) approach (SBA) megkzelts taxpayer test adfizet ttelek, tranzakcik rszletes vizsglatt szolgl krdslista; teszt bels irnytsi s szablyozsi rendszer (bels kontrollok) tesztelse elfogadhat ellenrzsi kockzat elfogadhat hiba elfogadhat hibaarny gazdasgi esemny, pnzgyi mvelet tlthatsg, ttekinthetsg Eurpai Kzssgeket Alapt Szerzdsek igaz s vals kp

Steuerzahler Testung

test of controls

Prfung der Kontrollen

tolerable audit risk tolerable error tolerable error rate transaction transparency Treaty true and fair view

akzeptables Prfungsrisiko akzeptabler Fehler akzeptablere Fehlerquote Transaktion Vorgang Transparenz Vertrag

49

twinning co-operation iker-egyttmkds

Zusammenarbeit im Rahmen des TWINNINGProgrammes Prfungstypus objektives Urteil, objektive Beurteilung Unsicherheit Zugrundelegende Rechnungsaufschreibungen

type of audit unbiased judgement uncertainty underlying transactions unit account unity universality unqualified opinion

ellenrzs tpusa elfogulatlan szakmai megtls bizonytalansg beszmolt altmaszt tranzakcik szmbavteli egysg egysgessg brutt elszmols (szmbavtel) hitelest (korltozs nlkli) vlemny (zradk)

Einheit Universalitt uneingeschrnkter Besttigungsvermerk

unqualified opinion with an emphasis of matter upper error limit utility valuation value for money (vfm) audit walk-through test

Betonung von hitelest (korltozs Sachverhalten nlkli) vlemny (zradk) figyelemfelhv megjegyzssel fels hibahatr hasznossg rtkels teljestmny-ellenrzs a tranzakcik feldolgozst, tjt vgigkvet teszt munkadokumentumok grter Fehler Ntzlichkeit Bewertung Wirtschaftlichkeitsprfung; optimaler Mitteleinsatz Durchlauftest

working papers

Prfungsunterlagen

50

Glosszrium

(szakkifejezsek s magyarzatuk)

az angol abc sorrendjben

52

acceptable error rate

elfogadhat hibaarny Lsd error (EU)

access control

hozzfrsi kontroll Az informcis technolgiban (IT) azok a kontrollok, amelyeket a forrsok (adatok, programok) illetktelen mdoststl, nyilvnossgra hozataltl, vagy megsemmiststl, elvesztstl val vdelme rdekben alaktanak ki. (INTOSAI)

accountability

elszmolsi ktelezettsg, elszmoltathatsg Az a folyamat, amelyben a kzszfra szervezetei s e szervezetekben alkalmazott szemlyek felelssget viselnek dntseikrt s tetteikrt, belertve a kzpnzekkel val gazdlkodst, s a teljestmny valamennyi formjt. Az ellenrztt szemly, vagy szervezet azon ktelezettsge, hogy mutassa be, hogy a rbzott pnzeszkzket azoknak a feltteleknek megfelelen kezeli, vagy kontrolllja, amelyekkel ezeket a pnzeket rendelkezsre bocstottk. (INTOSAI) A modern vezetstudomny s vezetsi gyakorlat f elve. Azt jelenti, hogy a vezetk felelsggel tartoznak egy sor meghatrozott ktelezettsg, feladat teljestsrt, tovbb a pozcijukra vonatkoz szablyok s elrsok alkalmazsrt, betartsrt. Az a szemly vagy testlet, akinek (amelynek) a vezet felelssggel tartozik, beszmolni kteles az ltala vgzett tevkenysgrl (elismerhet, jutalmazhat j teljestmny esetn vagy elmarasztalhat a nem megfelel mkds miatt). Egy szervezet valamely egysgnek vezetje beszmolsi felelssggel tartozik az ltala vezetettek tevkenysgrt is. Demokratikus jogllamokban a kzpnzek (az adfizetk pnze) kezelsvel szemben tmasztott alapvet kvetelmny az elszmolsi ktelezettsg. A kormnyoknak a kzpnzgyek kezelse tern bevezetett reformjai nagyobb rugalmassgot s nllsgot biztostanak a vezetknek, eszkzket adva a kezkbe munkjuk hatkonysgnak s eredmnyessgnek nvelshez. Ettl nagyobb a vezetk dntsi hatskre. E reformok hangslyozzk az el- s beszmolsi felelssget, mint a hatskrgyakorls megtlsnek s ellenrzsnek eszkzt. 53

A minisztriumok, kormnyhivatalok tevkenysgre vonatkozan a (el-)beszmolsi ktelezettsg lehet bels (a vezets magasabb szintje fel irnyul), aminek sorn a vezetket rendszeresen megtlik, miknt vgzik munkakri lersukban rgztett feladataikat, s e minsts eredmnytl fgg fizetsk s/vagy ellptetsk kiltsai (teljestmnyrtkels); kls (a parlament fel irnyul), aminek sorn az olyan kz- vagy kzponti intzmnyek, mint pldul a szmvevszkek, sajt teljestmnykrl be- s elszmolnak. accounts pnzgyi beszmol Tbb klnbz jelentse van. Az egyik az egyes nyilvntartsokra utal, melyeken a szervezet a tranzakcitpusokat s/vagy esemnyeket nyilvntartsba veszi. A msik a szmviteli nyilvntartsok egszre utal. Vgl gyakran a pnzgyi beszmol szinonimjaknt hasznljk, klnsen az Eurpai Uniban. (ECA) accounting estimate szmviteli becsls A szmviteli becsls egy ttel megkzelt sszegnek kiszmtsa pontos mrs lehetsge hjn. (IFAC) accounting officer a szmvitelrt felels tisztsgvisel Lsd segregation of duties (EU) accounting system szmviteli rendszer A pnzgyi nyilvntartsok ltrehozsnak eszkze. A gazdlkod szervezet azon feladatait s nyilvntartsait tartalmazza, amelyekkel a tranzakcikat a szmviteli elrsoknak megfelelen feldolgozzk. Ezek a rendszerek a gazdasgi mveleteket s egyb esemnyeket beazonostjk, sszegyjtik, elemzik, szmtjk, osztlyozzk, feljegyzik, sszegezik s jelentik. (IFAC) accrual-based accounting (accrual basis of accounting) accuracy eredmnyszemllet szmvitel Lsd financial statements principles (EU); pontossg Lsd budgeting (EU)

54

acquis communautaire (acquis de lUnion)

kzssgi vvmnyok (az Eurpai Uni vvmnyai) Az EU teljes joganyaga, amely az EU mkdsre s politikira vonatkoz, a tagllamokat sszekt normkat, alapelveket s eljrsokat tartalmazza, fggetlenl attl, hogy azok ktelez erejek-e vagy sem. Rendszerint a kzssgi vvmnyok ngy szintjt klnbztetik meg:

primary law

1. Elsdleges jogforrsok alkotjk az unis jog els szintjt. Alkoti a (tag)llamok, melyek szerzdsben fogalmaztk meg az integrci cljait, szervezeti s intzmnyi formit. Ide tartoznak az Eurpai Kzssgeket Alapt Szerzdsek, az Eurpai Unirl szl Szerzds s ezek mdostsai, azokhoz kapcsolt fggelkek s jegyzknyvek, Csatlakozsi Szerzdsek. A 2004. oktber 29-n alrt Eurpai Alkotmnyos Szerzds, mely hatlyon kvl helyezi a korbban megszletett Szerzdseket s azok mdostsait, elsdleges jogforrsnak minsl. Ratifiklsa folyamatban van. 2. Msodlagos jogforrsok alkotjk az unis jog msodik szintjt. Ide tartoznak az unis intzmnyek ltal alkotott jogforrsok, melyeket hrom unis intzmny bocsthat ki akr nllan, akr kzsen. Az Eurpai Uni Tancsa (Miniszterek Tancsa, Eurpai Tancs) a legfbb dntshoz s jogalkot szerv. Az Eurpai Bizottsg elssorban a dntsek, jogszablyok elksztsrt felel, de jogalkot hatskre is van. Az Eurpai Parlament jogalkot hatskre napjainkban folyamatosan bvl. Az Eurpai Alkotmnyos Szerzds a kvetkez jogforrsokat ismeri: eurpai trvnyek, eurpai kerettrvnyek, eurpai rendeletek, eurpai hatrozatok, ajnlsok, vlemnyek. Az eurpai trvnyeket s kerettrvnyeket a Bizottsg javaslata alapjn a Parlament s a Miniszterek Tancsa kzsen fogadja el. A Miniszterek Tancsa s az Eurpai Bizottsg eurpai rendeleteket s eurpai hatrozatokat hoz. A msodlagos jogforrsok kztt vannak ktelez s nem ktelez erejek: 55

Treaty

Constitution

secondary law

Ktelez msodlagos jogforrsok: regulation rendelet, minden tagllamban teljes egszben ktelez jogforrs, mely kzvetlenl vlik a nemzeti jog rszv, anlkl, hogy a tagllamok nemzeti jogszablyt bocstannak ki; irnyelv, a tagllamok ltal elrend clokat tartalmazza, mely alapjn a tagllamnak meghatrozott idn bell ktelez nemzeti jogot alkotnia. Nem kzvetlenl, hanem a tagllam jogalkotsa rvn vlik a nemzeti jog rszv; hatrozat, meghatrozott cmzetteknek szl, konkrt gyekre vonatkoz jogforrs, mely a cmzettekre nzve teljes egszben ktelez. Nem ktelez msodlagos jogforrsok: recommendation, opinion az ajnls s a vlemny kifejezi alkotjuk - az unis intzmnyek - llspontjt egy bizonyos, a Szerzds krbe tartoz krdsben; a nem ktelez msodlagos jogforrsok egsz sora tallhat az unis jogban (pl. kzs llspont, egyttes fellps, egyttes nyilatkozat, llsfoglals, kzlemny, clkitzs, intzkeds stb.) ide tartoznak tovbb a tagllamok egymssal kttt szerzdsei s egyezmnyei. 3. A harmadik szintet az Uni harmadik llamokkal, nemzetkzi szervezetekkel kttt megllapodsai s egyezmnyei jelentik. judgment, opinion, order adverse opinion 4. A negyedik szint az Eurpai Brsg tleteit, vlemnyeit s vgzseit foglalja magban. elutast vlemny (zradk) Lsd audit opinion (INTOSAI, EU), modified auditors reports (IFAC) analytical procedures elemz eljrsok A fontos arnyszmok s trendek elemzst jelentik, belertve az olyan vltozsok s sszefggsek vizsglatt is, amelyek nincsenek sszhangban ms relevns informcikkal, vagy amelyek eltrnek a vrhat rtkektl. Az elemz eljrsok egy msik fajtja a becsls. (IFAC) Lsd mg predictive testing (ECA)

directive

decision

56

annual report

ves beszmol, ves jelents Az ves jelents olyan dokumentum, amelyet a gazdlkod szervezet rendszerint ves gyakorisggal kszt. Az ves jelents ltalban magban foglalja a szervezet ves pnzgyi beszmoljt s az ahhoz kapcsold knyvvizsgli jelentst. (IFAC) A szmvevszkek esetben jellemzen ktfle rtelemben hasznljk. Egyrszt a szmvevszk ves jelentse, amely az adott vben vgzett ellenrzsek legfontosabb megllaptsait s kvetkeztetseit, esetenknt az ellenrzttek szrevteleit is tartalmazza. Msrsz az ves jelents a szmvevszk adott idszakra vonatkoz legfontosabb cljainak teljestsrl, az ellenrzsek hatsairl ksztett sszefoglal, amely esetenknt tartalmazza a szervezet pnzgyi beszmoljt, illetve az erre vonatkoz fggetlen knyvvizsgli jelentst is.

annuality

ves rvnyessg Lsd budgeting (EU)

anomalous error

eseti (nem rendszerbeli) hiba Lsd error (EU)

a' posteriori audit

utlagos ellenrzs Lsd ex post audit

application

alkalmazs Az a szmtgpes program, amely segtsget nyjt az embereknek bizonyos tpus munkk elvgzshez, belertve olyan specifikus feladatkrket, mint a brelszmols, leltrozs, szmvitel stb. Attl fggen, hogy a szmtgpes program milyen munkra alaktottk ki, az alkalmazs vonatkozhat szveg, szmok, rajzok vagy ezek kombincijnak kezelsre. (INTOSAI) Lsd mg computer application

application controls in computer information systems appropriate audit evidence

szmtgpes alkalmazsok kontrollja Lsd internal control system (IFAC) megfelel ellenrzsi bizonytk Lsd audit evidence (ECA)

57

a' priori audit

elzetes ellenrzs Lsd ex ante audit

assertions

a szmviteli beszmolsi elvekkel kapcsolatos lltsok (a pnzgyi beszmolban) Lsd financial statement assertions

assistants

knyvvizsgl asszisztensek Az ellenrzsbe bevont szemlyek, akik nem knyvvizsglk. (IFAC)

attendance

jelenlt (rszvtel) A jelenlt azt fejezi ki, hogy a knyvvizsgl rszben vagy teljes id alatt jelen van, amikor msok egy feladatot vgrehajtanak. Pldul a mennyisgi leltrfelvtelen val jelenlt mdot ad a knyvvizsglnak a leltrfelvtel ellenrzsre, annak megfigyelsre, hogy megfelelen hajtjk-e vgre a vezets intzkedseit a mennyisgek megszmllsra s a nyilvntartsokban val rgztsre, illetve a mennyisgek tesztjelleg ellenrzsre. (IFAC)

attestation audit

szmviteli szablyok betartst tanst ellenrzs Lsd regularity audit

audit, auditing

ellenrzs1 Egy szervezet (program) tevkenysgnek s mkdsnek kritriumok alapjn trtn vizsglata, meghatrozott rtkelse azrt, hogy megbizonyosodjunk arrl, hogy a szervezet mkdse, a vgzett tevkenysgek megfelelnek-e a cloknak, a kltsgvetsnek, a szablyoknak s ms kvetelmnyeknek, normknak. A rendszeresen elvgzett ttekints clja, hogy meghatrozzuk azokat az eltrseket, amelyek korrekcis intzkedseket tesznek szksgess. ltalnos rtelemben vve az ellenrzs jelentheti egy tranzakci, eljrs vagy jelents (beszmol) utlagos vizsglatt, hogy igazoljk ezek pontossgt, hatkonysgt stb. (EU)

A Magyar Nemzeti Knyvvizsglati Standardok glosszriuma az auditot knyvvizsglatnak nevezi.

58

Az ellenrzseket klnbz szempontok szerint klnbztetik meg. Pldul: bels ellenrzs (internal audit) kls ellenrzs (external audit) elzetes ellenrzs (ex ante audit) utlagos ellenrzs (ex post audit) szablyszersgi ellenrzs (regularity audit) teljestmny-ellenrzs (performance audit) Rszletes kifejtsk a megfelel cmsznl. audit approach ellenrzsi megkzelts Az ellenrzsi bizonytkok megszerzsnek alapvet mdjt jelenti, amely lehet: rendszeralap vagy kzvetlen, rszletes ellenrzsi megkzelts. systems based (audit) approach (SBA) rendszeralap (ellenrzsi) megkzelts

Az ellenr a rendszeralap megkzelts alkalmazsa esetn a szksges ellenrzsi bizonyossg megszerzshez tmaszkodik az ellenrztt szervezet (program, tevkenysg) bels irnytsi s szablyozsi rendszerre, amelynek megbzhat mkdse esetn csak a minimlisan szksges kzvetlen rszletes vizsglatokat vgzi el. direct substantive testing (DST) kzvetlen rszletes ellenrzsi megkzelts

Az ellenr a kzvetlen rszletes ellenrzsi megkzelts alkalmazsa esetn a szksges ellenrzsi bizonyossgot az adatok, tranzakcik kzvetlen rszletes vizsglatbl szerzi meg, nem tmaszkodik az ellenrztt szervezet (program, tevkenysg) bels irnytsi s szablyozsi rendszerre. A kzvetlen rszletes vizsglati eljrsok az elemz eljrsokat s az adatok, tranzakcik tesztelst foglaljk magukba.

59

audit assurance

ellenrzsi bizonyossg A knyvvizsgl meggyzdse arrl, hogy az egyik fl ltal egy msik fl rszre felhasznlsra tadott pnzgyi beszmolban szerepl lltsok megbzhatak-e. A bizonyossg megszerzshez az ellenr a lefolytatott ellenrzsi eljrsok eredmnyekppen sszegyjttt bizonytkokat rtkeli, s kvetkeztetseket von le bellk. A knyvvizsgl meggyzdsnek mrtkt, kvetkezskppen a megszerezhet bizonyossg szintjt a lefolytatott ellenrzsi eljrsok s azok eredmnyei hatrozzk meg. (IFAC)

level of assurance

bizonyossgi szint Az ellenrnek az ellenrzsi eredmnyek megbzhatsgra vonatkoz meggyzdsnek mrtkt fejezi ki.

reasonable assurance (audit)

sszer (ellenrzsi) bizonyossg

Az ellenr magas szint, de nem abszolt bizonyossgot szerez az ellenrzs sorn, amit az ellenrzsrl ksztett jelentsben, mint sszer bizonyossgot oly mdon fejez ki, hogy nyilatkozik arrl, hogy az ellenrzs trgyt kpez informcik nem tartalmaznak lnyegesen tves lltsokat. A knyvvizsglati megbzs keretben a knyvvizsgl magas szint de nem abszolt bizonyossgot szolgltat, ami a knyvvizsgli jelentsben oly mdon kerl kifejezsre, hogy a knyvvizsgl nyilatkozik arra vonatkozan, hogy a knyvvizsglat trgyt kpez informcik mentesek lnyeges tves lltsoktl. Ezt a knyvvizsgli jelentsben (mint elfogadhat szint bizonyossgot) pozitv formban fejezi ki. (IFAC) Az ellenr elegend bizonyossgot szolgltat arra vonatkozan, hogy az ellenrzs trgyt kpez pnzgyi beszmolban foglalt informci mentes lnyeges tvedsektl, illetve tves lltsoktl. (EU) audit conclusion ellenrzsi kvetkeztets Lsd audit results

60

audit evidence (INTOSAI)

ellenrzsi bizonytk Azok az informcik, amelyek megalapozzk s altmasztjk az ellenr vagy a legfbb ellenrzsi intzmny vlemnyt, kvetkeztetseit vagy jelentseit.

competent

Megfelel: azok az informcik, amelyek mennyisgileg elegendek s alkalmasak az ellenrzsi eredmnyek elrshez; minsgileg oly mrtkben prtatlanok, hogy bizalmat keltenek s a felhasznlk megbzhatnak tartjk azokat. Trgyhoz tartoz: azok az informcik, amelyek az ellenrzs cljaival kapcsolatos krdsekre vonatkoznak. sszer: azok az informcik, amelyek gazdasgosak abbl a szempontbl, hogy az informcigyjts kltsgei arnyban llnak az ellenr vagy a legfbb ellenrzsi intzmny ltal elrni kvnt eredmnnyel. ellenrzsi bizonytk Mindazok az adatok, informcik, amelyeket a knyvvizsgl megszerez azrt, hogy eljusson azokra a vgkvetkeztetsekre, amelyeken a knyvvizsgli zradk (vlemny) alapszik. Knyvvizsglati bizonytkoknak minslnek a pnzgyi beszmolk alapjul szolgl alapbizonylatok s szmviteli nyilvntartsok, valamint az egyb forrsokbl szrmaz (sszegez, elemz stb.) altmaszt informcik.

relevant

reasonable

audit evidence (IFAC)

audit evidence (ECA)

ellenrzsi bizonytk Az ellenrzs sorn megszerzett olyan informcik, melyeket az ellenr azrt elemez, hogy kvetkeztetseket vonjon le, vlemnyt fogalmazzon meg. Az ellenrzsi bizonytknak elegendnek kell lennie, al kell tmasztania a kvetkeztetseket s a vlemnyt. Ezen fell megfelelnek kell lennie, vagyis legyen trgyhoz az ellenrzsi clokhoz - tartoz s megbzhat. Az ellenrzsi bizonytk jellemzen inkbb meggyz, mint bizonyt jelleg. Elvrs, hogy a bizonytkok megszerzsnek kltsge sszer legyen.

61

megfelel ellenrzsi bizonytk appropriate audit evidence Az az ellenrzsi bizonytk, mely egyben trgyhoz tartoz (relevant) s megbzhat (reliable). Lsd mg audit evidence (EU) s reliable (audit evidence)

elegend ellenrzsi bizonytk sufficient audit evidence Akkor elegend az ellenrzsi bizonytk, ha a mennyisgt tekintve elg ellenrzsi bizonytkot gyjtttek ssze a levont kvetkeztetsek altmasztshoz s az ellenrzsi vlemny megfogalmazshoz. Az elegend az ellenrzsi bizonytk mennyisgre vonatkoz kvetelmny, azt fejezi ki, mennyi bizonytkot kell megszerezni a beszmol lltsainak megerstshez (illetve cfolathoz), vagyis az ellenrzsi clokkal kapcsolatban kialaktott vlemny meghatrozott bizonyossgi szintnek megfelel altmasztshoz.

audit field

ellenrzsi terlet Egyrszt az ellenrzs trgyt (szervezet, tevkenysg) s az ellenrztt idszakot jelenti, msrszrl az elvgzend ellenrzs jellegt. (ECA)

audit finding

ellenrzsi megllapts Lsd audit results

audit institution

ellenrzst vgz intzmny, szervezet Trvnyi felhatalmazs alapjn ellenrzst vgez a kzszektorban.

audit mandate

ellenrzsi felhatalmazs Vagy az adott orszg alkotmnyban, vagy az orszg trvnyhoz testlete ltal hozott ms trvnyben rgztett, a legfbb ellenrzsi intzmnyre ruhzott ellenrzsi feladatok, felhatalmazsok, jogok s ktelezettsgek. (INTOSAI)

62

audit manual

ellenrzsi kziknyv Tartalmazza az ellenrzsi tevkenysggel szemben tmasztott azon kvetelmnyeket, ellenrzsi eljrsokat, mdszereket s technikkat, amelyeket az ellenrknek figyelembe kell vennik annak rdekben, hogy munkjuk, illetve az ellenrzsek eredmnyei megbzhatak legyenek.

audit objective(s)

ellenrzsi cl(ok) Annak a pontos meghatrozsa, hogy az ellenrzs mit kvn elrni, s/vagy milyen krdsre fog vlaszt adni. Ez magban foglalhat pnzgyi, szablyszersgre vagy teljestmnyre vonatkoz krdseket. (INTOSAI)

audit objectives (ECA)

ellenrzsi clok Az ellenrzsi clokat ltalban az ellenrzs tpusval (pnzgyi vagy teljestmny ellenrzs) kapcsolatban hatrozzk meg. A bevtelek s kiadsok pnzgyi ellenrzse sorn az ltalnos ellenrzsi clok: trvnyessg s szablyszersg, teljessg, az esemnyek valdisga, szmbavtel, be(ki)mutats s kzzttel. A mrleg ellenrzs sorn az esemnyek valdisga helyett a ltezs s a tulajdon, a szmbavtel helyett az rtkels az ellenrzs clja. A teljestmnyellenrzs sorn ltalnos ellenrzsi cl a gazdasgossg, hatkonysg, eredmnyessg ellenrzse. Minden ellenrzsi feladaton bell a tervezsi folyamat sorn meg kell hatrozni a feladat specilis ellenrzsi cljait.

legality and regularity

trvnyessg s szablyszersg A pnzgyi ellenrzs ezen clja arra keresi a vlaszt, hogy a tranzakcik megfelelnek-e a kvetend trvnyeknek s jogszablyoknak, valamint az rvnyes kltsgvetsi elirnyzatoknak.

completeness teljessg A pnzgyi ellenrzs ezen clja arra keresi a vlaszt, hogy az sszes tranzakcit, mrleg esetben pedig minden eszkzt s forrst a megfelel idszakra rgztettek-e a szmviteli nyilvntartsok. 63

reality of operations

az esemnyek valdisga A pnzgyi ellenrzs ezen clja a bevtelek s kiadsok esetben arra keresi a vlaszt, hogy a tranzakcikat igazoljk-e az ellenrzttel kapcsolatos, megfelel idszakra vonatkoz esemnyek.

measurement

szmbavtel A pnzgyi ellenrzs ezen clja a bevtelek s kiadsok esetben arra keresi a vlaszt, hogy a nyilvntartsba vett tranzakcik sszegt helyesen hatroztk-e meg, s rgztettk-e azokat a szmviteli nyilvntartsokban.

presentation and publication

be(ki)mutats s kzzttel

A pnzgyi ellenrzs ezen clja arra keresi a vlaszt, hogy a tranzakcikat, az eszkzket s a forrsokat az alkalmazand pnzgyi beszmolsi elveknek megfelelen csoportostottk-e, mutattk-e be s tettk-e kzz. existence and ownership ltezs s tulajdon A pnzgyi ellenrzs ezen clja, a mrleg esetben arra keresi a vlaszt, hogy az eszkzk s a forrsok a mrlegkszts idpontjban lteznek-e, valamint arra, hogy a beszmolt kszt ellenrztt szervezet tulajdonban llnak-e. reliability of the accounts az elszmolsok megbzhatsga A pnzgyi ellenrzs ezen clja arra keresi a vlaszt, hogy az elszmolsok megbzhatak-e: a bevteli s kiadsi szmlk (ktelezettsgvllalsi s kifizetsi elirnyzatok) esetben: a teljessgre, az esemnyek valdisgra, a szmbavtelre, a be(ki)mutatsra s kzzttelre; a mrleg esetben: a teljessgre, a ltezsre s tulajdonra, az rtkelsre, valamint a be(ki)mutatsra s kzzttelre.

64

valuation

rtkels A pnzgyi ellenrzs ezen clja arra keresi a vlaszt, hogy az eszkzket s a forrsokat megfelel rtken vettk-e a szmviteli nyilvntartsba.

audit opinion (INTOSAI) ellenri vlemny Az ellenri vlemny ltalban egysges formtum, egszben a pnzgyi beszmolkra vonatkozik, ezltal nincs szksg arra, hogy hosszadalmasan fejtegesse, hogy mire vonatkozik, mert jellegnl fogva kzrthet az olvas szmra. A hasznlt szavak jellegt befolysolja az ellenrzs jogi kerete, azonban a vlemny tartalmnak egyrtelmen ki kell fejeznie azt, hogy a vlemny korltozs nlkli-e vagy korltozott, s ez utbbi esetben bizonyos szempontbl korltozott vagy elutast, vagy a vlemny megtagadsrl van sz. unqualified opinion korltozs nlkli vlemny

Korltozs nlkli vlemnyt akkor ad az ellenr, ha az sszes lnyegi vonatkozsban meggyzdtt arrl, hogy a) a pnzgyi beszmolt az elfogadott szmviteli alapelvek s politikk felhasznlsval, kvetkezetes alkalmazsval ksztettk el; b) a beszmol megfelel a trvnyi elrsoknak s a vonatkoz egyb rendelkezseknek; c) a pnzgyi beszmol ltal bemutatott kp megfelel az ellenrnek az ellenrztt szervezetrl szerzett ismereteivel; s d) a pnzgyi beszmolval kapcsolatos sszes lnyeges krdst megfelelen hoztk nyilvnossgra.
emphasis of matter figyelemfelhv megjegyzs Bizonyos krlmnyek kztt az ellenr gy vlheti, hogy az olvas nem fogja helyesen rtelmezni a pnzgyi beszmolt, ha az ellenr nem hvja fel a figyelmet a szokatlan vagy fontos krdsekre. ltalnos elvknt, ha az ellenr korltozs nlkli vlemnyt ad, akkor vlemnyben nem utal a pnzgyi beszmol 65

egyes elemeire, mert ezt tvesen korltozsknt rtelmezhetnk. A flrerts elkerlse vgett a figyelemfelhv megjegyzsnek szmt utalsokat a vlemnytl elklntve egy kln bekezdsben kell sszefoglalni. Az ellenr a figyelemfelhv megjegyzseket azonban nem hasznlhatja fel arra, hogy azzal ptolja a pnzgyi beszmolk hinyossgt, tovbb nem szolglhat alternatvaknt a vlemny mdostshoz, vagy korltozshoz. qualified opinion korltozott vlemny Ha az ellenr nem rt egyet vagy bizonytalan a pnzgyi beszmol egy vagy tbb ttelben, amelyek lnyegesek, de nem alapvetek a pnzgyi beszmol megrtse szempontjbl, akkor korltozott vlemnyt ad. A vlemny megfogalmazsa ltalban utal az ellenrzs kielgt eredmnyre, a vitatott vagy bizonytalan krdsek pontos s tmr meghatrozsval. Segtsget nyjthat a pnzgyi beszmolk felhasznljnak, ha az ellenr meghatrozza a bizonytalansg vagy eltr vlemnye pnzgyi hatst, ez azonban nem mindig megvalsthat vagy trgyhoz tartoz. adverse opinion elutast vlemny Ha az ellenr vlemnyklnbsge olyan alapvet, hogy az alssa a beszmolban bemutatott helyzetet, akkor az ellenr a pnzgyi beszmol egszre nem tud olyan vlemnyt adni, amely egyes vonatkozsban tartalmaz fenntartst, ezrt elutast vlemnyt ad. Egy ilyen vlemny megfogalmazsa vilgoss teszi, hogy a pnzgyi beszmol nem megbzhat, rtheten s pontosan kifejtve az ellenvlemny sszes tnyezjt. Ennl is hasznos, ha szmszerstik azok beszmolra gyakorolt pnzgyi hatst, ahol ez helytll s megvalsthat. disclaimer of opinion vlemny megtagadsa Ha az ellenr nem tud vlemnyt formlni a pnzgyi beszmol egszrl, mert olyan alapvet bizonytalansgot vagy hatkr korltozst tapasztalt, hogy a korltozott vlemny nem lenne megfelel, akkor megtagadja a vlemny kiadst. A vlemny megtagadsnak szvegezse egyrtelmv teszi,

66

hogy vlemny nem adhat ki, vilgosan s tmren kifejtve a bizonytalansg tnyezit. audit opinion (IFAC) knyvvizsgli, ellenri vlemny (zradk) A knyvvizsgl, ellenr rsbeli nyilatkozata a pnzgyi beszmol egszrl. unqualified opinion hitelest (korltozs nlkli) vlemny (zradk)

Korltozs nlkli zradkot (vlemnyt) kell adni akkor, amikor a knyvvizsgl arra a kvetkeztetsre jut, hogy a pnzgyi beszmol a beszmol-kszts ltalnos elveivel sszhangban a valsgnak megfelel s korrekt kpet ad (vagyis minden lnyeges szempontbl korrekt). modified auditors reports mdostott knyvvizsgli, ellenri jelentsek Lsd rszletesen modified auditors reports knyvvizsgli, ellenri vlemny (zradk)2 Az ellenri vlemny a pnzgyi beszmol egszrl adott rsbeli minsts. unqualified opinion unqualified opinion with an emphasis of matter qualified (limited) opinion disclaimer of opinion hitelest (korltozs nlkli) vlemny (zradk) Lsd audit opinion (IFAC) hitelest (korltozs nlkli) vlemny (zradk) figyelemfelhv megjegyzssel Lsd modified auditors reports minstett (korltozott) vlemny (zradk) Lsd modified auditors reports vlemny- (zradk)ads megtagadsa (vlemnynyilvnts elutastsa) Lsd modified auditors reports adverse opinion elutast vlemny (zradk) Lsd modified auditors reports

audit opinion (EU)

A szmvitelrl szl 2000. vi C. trvny megklnbzteti a hitelest, a korltozott s az elutast zradkot, valamint a zradk megadsnak elutastst.
2

67

audit procedures (INTOSAI)

ellenrzsi eljrsok Az ellenrzsi programba foglalt, s annak kvetkezetes s sszer vgrehajtst szolgl tesztek, utastsok s feladatok.

audit procedures (ECA) ellenrzsi eljrsok A szksges ellenrzsi bizonytk megszerzse s elemezse cljbl hasznlt mdszer. A bels kontrollok tesztelsre s a kzvetlen, rszletes vizsglatok elvgzsre tbbfle ellenrzsi eljrs ltezik, melyeket az ellenr alkalmazhat. Ezek a szemrevtelezs, a megfigyels, a megkrdezs, a megersts s a szmszaki fellvizsglat. Az elemz eljrsokat fleg a tervezsi szakaszban s az ellenrzs vgn hasznljk. inspection szemrevtelezs, szemle Bizonylatok, okmnyok vagy vagyontrgyak szemrevtelezse, megvizsglsa. observation megfigyels Egy msok ltal vgrehajtott folyamat vagy eljrs megfigyelse. inquiry (enquiry) megkrdezs Az ellenrztt szervezeten bell vagy azon kvl szemlyes megkrdezsen alapul informcigyjts. confirmation megersts Az ellenr megkeressre adott vlasz, amelynek clja a knyvelsi szmlkban foglalt informcik megerstse. computation szmszaki fellvizsglat Az alapbizonylatok s a knyvelsi nyilvntartsok szmszaki ellenrzse, mely a szmtsok megismtlsbl vagy pedig olyan szmtsok elvgzsbl ll, melyek a korbbi szmtsok helyessgt igazoljk.

68

audit program(me)

ellenrzsi program Az ellenrzsi program ismerteti az tfog ellenrzsi terv vgrehajtshoz szksges tervezett ellenrzsi eljrsok jellegt, temezst s terjedelmt. Az ellenrzsi program egyrszt utastsok rendszert kpezi az ellenrzsben kzremkd knyvvizsgl asszisztensek szmra, msrszt eszkzl szolgl a munka pontos vgrehajtsnak ellenrzshez. (IFAC) Az ellenrzsi program rszletezi az ellenrzsi tervben szerepl ellenrzs jellegt, idbeli temezst s terjedelmt, amelyek az ellenrzsi terv vgrehajtshoz szksgesek. Az ellenrzsi program egyrszt elrsokat tartalmaz az ellenrzsben rsztvev ellenrk szmra, msrszt eszkzl szolgl a munka megfelel vgrehajtsnak felgyelethez s dokumentlshoz. (EU)

audit recommendation

ellenrzsi javaslat, ajnls Lsd audit results

audit results audit finding

az ellenrzs eredmnyei ellenrzsi megllapts A megllaptsok a vizsglt terleten az ellenrzsi cloknak megfelelen sszegyjttt ellenrzsi bizonytkok alapjn feltrt tnyleges helyzetet az ellenrzsi kritriumok szerint minstik.

audit conclusion

ellenrzsi kvetkeztets A kvetkeztetsek a megllaptsokbl levont lltsok, amelyek rmutatnak a tnyleges helyzet s az ellenrzsi kritriumok lnyeges eltrsnek okaira, illetve ezen eltrsek egyttes hatsra.

audit opinion

ellenri vlemny (zradk) Az ellenrnek a pnzgyi beszmol egszre vonatkoz, rsban vilgosan megfogalmazott vlemnye. Lsd rszletesebben az audit opinion cmsz alatt.

69

 audit recommendation

ellenrzsi javaslat, ajnls Az ellenrzs cljaival sszefgg, az ellenrzsi megllaptsokon s kvetkeztetseken alapul, az ellenrztt, illetve ms hatskrileg illetkes szervezet szmra javasolt intzkedsek.

audit risk

ellenrzsi kockzat Annak a kockzata, hogy az ellenrzsi megllaptsok, kvetkeztetsek, illetve ellenrzsi vlemny rszben vagy sszessgkben nem helytllak. Az ellenrzsi kockzat az ellenrzsi bizonyossg ellentte, s %-os mrtke a nem helytll ellenrzsi eredmnyek valsznsgt fejezi ki. Az ellenrzsi kockzatnak hrom sszetevje van: az eredend kockzat; a bels irnytsi s szablyozsi rendszer (bels kontrollrendszer) kockzata; s a feltrsi kockzat.

inherent risk

eredend kockzat Az a kockzat egy szervezetben, amellyel kapcsolatban a vezets nem tud semmilyen intzkedst tenni akr a kockzat valsznsgnek, akr hatsnak (jelentsgnek) megvltoztatsra. (INTOSAI) Az ellenrztt egysg (szervezet, tevkenysg, projekt) bels tulajdonsgaival, lnyegvel sszefgg, abbl ered lnyeges hiba, szablytalansg, gyenge mkds s teljestmny, vagy flrevezet llts kockzata. (IFAC)

control risk

a bels irnytsi s szablyozsi rendszer (bels kontrollrendszer) kockzata Annak kockzata, hogy az ellenrztt egysg (szervezet, tevkenysg, projekt) bels kontrollrendszere elmulasztja megelzni vagy jelezni s kijavtani a lnyeges hibt, szablytalansgot, gyenge mkdst s teljestmnyt, vagy a flrevezet lltst.

detection risk

feltrsi kockzat Annak kockzata, hogy brmilyen lnyeges hibt, szablytalansgot, gyenge mkdst s teljestmnyt vagy flrevezet lltst, amelyet a szervezet bels kontrollrendszere nem korriglt az ellenr nem fogja

70

fltrni (szlelni). A- hibafeltrsi kockzat annak kockzata, hogy a knyvvizsgl kzvetlen rszletes vizsglati eljrsai nem kpesek feltrni a szmlaegyenlegben vagy gyletcsoportban lv hibs lltst, amely lnyeges lehet egyedileg vagy pedig ms egyenlegekben vagy csoportokban elfordul hibs lltsokkal egytt. (IFAC) audit sampling ellenrzsi mintavtel Clja, hogy az ellenr az alapsokasgbl kivlasztott mintban lv egyes ellenrizend ttelek ellenrzse eredmnyeknt nyert bizonytkok alapjn az egsz sokasgra vonatkoz jellemzkhz s sajtossgokhoz jusson. A knyvvizsglati mintavtel a knyvvizsglati eljrsok alkalmazst jelenti a ttelek 100%-nl kisebb hnyadra az egyes szmlaegyenlegeken vagy tranzakci-csoportokon bell annak rdekben, hogy a knyvvizsgl megllaptsa s rtkelje a knyvvizsglati bizonytkokat a minta bizonyos jellemzirl s sajtossgairl abbl a clbl, hogy a sokasgra vonatkoz vgkvetkeztetst kialaktsa, vagy a vlemnyalkotst elsegtse. (IFAC) sampling risk mintavteli kockzat A mintavtel kockzata abbl addik, hogy a knyvvizsglnak a minta vizsglata alapjn levont kvetkeztetse esetleg nem lesz azonos azzal a kvetkeztetssel, amelyre akkor jutott volna, ha az egsz sokasgot ttelesen vizsglta volna meg ugyanazzal a knyvvizsglati eljrssal. (IFAC) non-sampling risk nem-mintavteli kockzat

A nem-mintavteli kockzat abbl addik, hogy pldul az ellenrzsi bizonytkok tbbsge inkbb meggyz, mint bizonyt erej, vagy az ellenr nem mindig a megfelel eljrst alkalmazza, vagy tvesen rtelmezi a bizonytkokat, s gy nem ismer fel valamely hibt. (IFAC) population alapsokasg A statisztikai megfigyels trgyt kpez elemek (ttelek) sszessge, halmaza, amelybl a mintt vesszk.

71

Az adatok azon kre, amelybl a knyvvizsgl mintt szndkozik venni annak rdekben, hogy kvetkeztetsre jusson. (IFAC) random sample vletlen minta Az alapsokasgot kpvisel (reprezentl) vletlenszeren kivlasztott rszsokasg. sample size mintanagysg Az alapsokasgbl a mintba kerl elemek szma. A mintanagysg nvelsvel ltalban nvelhet a mintbl levont eredmnyek pontossga s megbzhatsga. sampling unit mintavteli egysg Az alapsokasgot alkot egyes elemek, ttelek (darab, f, forint stb.), amelyekbl a mintt vesszk. Lehetnek elsdleges, msodlagos stb. s vgs mintavteli egysg. Az elsdleges mintavteli egysgek ltalban az alapsokasg elemeinek nagyobb halmazai. stratification rtegzs A statisztikai alapsokasg rszsokasgokra trtn felosztsa meghatrozott ismrvek alapjn. A rtegzs az a folyamat, amikor a szmviteli adatbzist, mint teljes alapsokasgot olyan rszsokasgokra, vagyis olyan mintavteli egysgek csoportjra osztjuk, amelyek hasonl (gyakran pnzben kifejezett) jellegzetessgekkel rendelkeznek. (IFAC) audit scope az ellenrzs terjedelme, kiterjedse Egyrszt az ellenrzs trgyt (szervezet vagy tevkenysg) s idszakt, msrszt az ellenrzs tpust rja le. Az ellenrzs keretei vagy behatrolsa s trgya. (INTOSAI) A knyvvizsglat terjedelme kifejezs az adott krlmnyek kztt a knyvvizsglat cljnak elrshez szksgesnek tartott vizsglati eljrsokra utal. (IFAC) Minden ellenrzsi feladat esetben meg kell hatrozni az ellenrzsi cloknak leginkbb megfelel ellenrzsi

72

mdszereket, eljrsokat, a vizsglatok szksges mennyisgt, helyt, idejt. Ez az ellenrzs terjedelme. Az ellenrzs kiterjedse az ellenrzs cljainak elrshez, az adott krlmnyek kztt (ellenrzs s az elrelthat jelents tpusa, klnleges clok s akadlyok stb.) szksgesnek vlt ellenrzsi eljrsokra utal. (EU) audit strategy ellenrzsi stratgia Az ellenrzsi stratgia utal az ellenrzsi megkzeltsre s az ellenrzsi eljrsokra, melyeket azrt vlasztottak ki, hogy azok megfeleljenek az egyes ellenrzsi feladatok cljainak. (ECA) audit task ellenrzsi feladat Klnll s azonosthat rsze az ellenrzsi munknak, melynek eredmnye az ECA ltal kiadott vlemny, jelents, vagy rszjelents lehet. (ECA) audit techniques ellenrzsi eszkzk Az ellenrzshez szksges informcik, adatok, ellenrzsi bizonytkok sszegyjtsre, elemzsre s rtkelsre szolgl eszkzk. audit trail ellenrzsi nyomvonal3 Az ellenrzsi nyomvonal egy olyan nyilvntartsi rendszer kialaktst s fenntartst jelenti, amely a tranzakcik teljes folyamatnak minden egyes szakaszra vonatkozan teljes dokumentlst s igazolst nyjt. Az ellenrzsi nyomvonal lehetv teszi, hogy az aggreglt sszegekbl lefel haladva nyomon lehessen kvetni az egyes tranzakcikat, csakgy, mint az egyes tranzakcikbl az aggreglt sszegeket. Az ellenrzsi nyomvonal clja, hogy a Bizottsg ltal jvhagyott aggreglt sszegekbl kiindulva el lehessen jutni az egyes kiadsi ttelekhez s az azokat altmaszt, a vgs kedvezmnyezettnl lv dokumentumokhoz. (EU)

Ezt a fogalmat a 193/2003. sz. Korm. rendelet 2.-a definilja.

73

audited entity

ellenrztt szervezet, program, tevkenysg vagy funkci A legfbb ellenrzsi intzmny ltal ellenrzs al vont szervezet, program, tevkenysg vagy funkci. (INTOSAI) A legfels ellenrzsi intzmny vagy a (bels) ellenrzs ltal vgzett ellenrzs trgyt kpez szervezet, program, tevkenysg vagy funkci. (EU)

audit(ing) standards

ellenrzsi standardok, szakmai kvetelmnyek Az ellenrre, az ellenrzsi munkra, az ellenrzs lefolytatsra, s a jelentsksztsre vonatkoz alapelveket s alapvet kvetelmnyeket foglalja rendszerbe, amely alapvet keretet biztost az ellenrzsekhez s az ellenrzsi munka rtkelshez. Az ellenrzsi standardok minimlis tmutatst adnak az ellenrnek, ami segti meghatrozni az ellenrzsi clok megvalstshoz szksges ellenrzsi lpsek s eljrsok krt. Olyan kritriumokat, vagy sszehasonltsi alapot jelentenek, melyekhez viszonytva rtkelik az ellenrzs eredmnyeinek minsgt. (INTOSAI) Az ellenrzsi standardok minimlis tmutatst adnak az ellenrnek, amely segt meghatrozni azon ellenrzsi lpsek s eljrsok mrtkt, amelyeket el kell vgezni az ellenrzsi clok elrshez. Az ellenrzsi standardok kvetelmnyek vagy tmpontok, amelyekhez viszonytva az ellenrzsi eredmnyek minsgt rtkelni lehet. (EU)

auditor

ellenr4 (szmvev, knyvvizsgl, bels ellenr) Tgabb rtelemben az ellenr (ellenrzst vgz szervezet) felhatalmazs alapjn valamely szervezetet, tevkenysget, programot fellvizsgl s rtkel (minst) meghatrozott kritriumok alapjn, rendszerszer megkzeltsben. A knyvvizsgl a knyvvizsglatrt teljes felelssggel tartoz szemly. A hivatkozs megknnytse vgett a Nemzetkzi Knyvvizsglati Standardok mindvgig-a

A Magyar Nemzeti Knyvvizsglati Standardok glosszriuma az auditort knyvvizsglnak nevezi.

74

knyvvizsgl szakkifejezst hasznljk a knyvvizsglat s kapcsold szakmai szolgltatsok megjellsre. A hivatkozs nem arra utal, hogy a kapcsold szakmai szolgltatsokat vgrehajt szemly szksgszeren a gazdlkod szervezet pnzgyi beszmolinak felels knyvvizsglja. Ez a kifejezs a knyvvizsgl cgre is vonatkozik. (IFAC) authorising officer engedlyezsre jogosult tisztsgvisel Lsd segregation of duties (EU) benchmarking sszehasonlts A teljestmny-ellenrzseknl hasznlt eszkz, amely segthet abban, hogy a szervezetek a lehet legkisebb rfordtssal lssk el feladataikat. Az sszehasonlts alkalmazsval mrik fel, hogyan teljest egy szervezet, s mivel magyarzhat a jobb teljestmny. Tbbszint sszehasonlts ltezik: szervezeti szint sszehasonlts, teljestmnymutatk sszehasonltsa s folyamatok sszehasonltsa. budget kltsgvets Egy adott idszakra tervezett intzkedsek programjnak mennyisgi, pnzgyi kifejezse. A kltsgvetst a jvbeni tevkenysgek megtervezsnek s az elrt eredmnyek utlagos, tnyek szerinti ellenrizhetsge biztostsnak szem eltt tartsval alaktjk ki. (INTOSAI) budgetary control kltsgvetsi kontroll Az a kontroll, amellyel a kltsgvetsrt felels irnyt szervezetek biztostjk, hogy az ltaluk a szervezetek szmra meghatrozott kltsgvets vgrehajtsa az elirnyzatokkal, felhatalmazsokkal s szablyozsokkal sszhangban trtnjk. (INTOSAI) budgeting (EU) a kiadsok s bevtelek tervezse, a kltsgvets kidolgozsa5 Az EU kltsgvetsnek kidolgozsa az albbi elvek szerint trtnik:

Az llamhztartsrl szl 1992. vi XXXVIII. (ht.) trvny preambuluma hatrozza meg a kltsgvets kialaktsnak elveit.

75

unity

egysgessg Minden bevtelt s kiadst az EU ltalnos kltsgvetsben kell integrlni.

universality

brutt elszmols (szmbavtel) A kltsgvetsi bevteleket nem lehet elre meghatrozott kiadsokhoz ktni, a bevteleket s a kiadsokat nem lehet egymssal szembelltani.

specifications rszletessg Az elirnyzatokat meghatrozott clokra, megfelel mlysg bontsban kell megllaptani.

annuality

ves rvnyessg A pnzgyi v az EU-ban janur 1-jtl december 31-ig tart. A kltsgvetsi elirnyzatok egy vre rvnyesek. A ktelezettsgvllals s a kifizetsek eltrhetnek egymstl.

accuracy

pontossg Valamennyi pnzgyi mveletet, az sszes kzssgi bevtelt s kiadst pontosan, hinytalanul fel kell venni a kltsgvetsbe.

equilibrium

egyensly A kiadsokat teljes mrtkben a bevtelek fedezik, a kltsgvets sem tbbletet sem hinyt nem tartalmazhat.

unit account

szmbavteli egysg A kltsgvetst eurban (eur-nyi pontossggal) kell jvhagyni.

sound financial management

hatkony s eredmnyes gazdlkods

A gazdasgossgi, hatkonysgi s eredmnyessgi kritriumok rvnyestse a kltsgvets vgrehajtsban.

76

transparency

tlthatsg, ttekinthetsg A kltsgvets megllaptsa, vgrehajtsa, a beszmol elksztse s benyjtsa az tlthatsg elvnek megfelelen trtnik.

cash based accounting

pnzforgalmi szemllet szmvitel A kiadsokat a tnyleges kifizetsek, a bevteleket azok tnyleges beszedsnek (berkezsnek) idejre szmoljk el (szemben az eredmnyszemllet szmvitellel). Lsd mg accrual based accounting

centralised internal audit collusion

kzpontostott (centralizlt) bels ellenrzs Lsd internal audit(ing) sszejtszs Alkalmazottak olyan rdekszvetsge, mely kszpnzgylettel, leltrral vagy ms vagyontrggyal kapcsolatos csalsra, krokozsra irnyul. (INTOSAI)

common assessment framework (CAF)

ltalnos rtkelsi keretrendszer Az EU tagllamainak szakrti ltal kidolgozott, knnyen hasznlhat rendszer a kzigazgatsi intzmnyek tvilgtsra. Clja, hogy meghatrozott kritriumok szerint trtn vizsglat alapjn a szervezet tevkenysgben rejl, annak eredmnyessgt s hatkonysgt leginkbb befolysol problmk azonosthatk s rtkelhetk legyenek, gy az rintett kzigazgatsi szerv kpes lesz sajt szervezeti erssgeinek s gyengesgeinek meghatrozsra, s ennek eredmnyeknt a teljestmnye javtst szolgl javaslatok megfogalmazsra s megvalstsra.

comparability of information comparative financial information

az informcik sszehasonlthatsga Lsd financial statements principles (EU) sszehasonlt pnzgyi informci A megelz pnzgyi idszak, vagy idszakok megfelel sszegei vagy ms feltrt esemnyei, melyeket sszehasonlts cljbl mutatnak be. (ECA) 77

compensating control

helyettest (alternatv) kontroll Kontroll eljrs, melyet eleinte nem tekintettek fkontrollnak. Ugyanazt a clkitzst valstja meg, mint a fkontrollok rtkelse s tesztelse. Az ellenr azonosthatja, rtkelheti s tesztelheti a kiegszt kontrollokat, melyek azokat a fkontrollokat helyettestik, melyek mkdse nem volt folyamatos, kvetkezetes s eredmnyes. (ECA) Lsd mg internal control procedures

competent (audit evidence) completeness

megfelel (ellenrzsi bizonytk) Lsd audit evidence (INTOSAI, EU) teljessg Lsd audit objectives (ECA); financial statement assertions

compliance

megfelels Olyan jogszablyok s egyb szablyok szerinti mkds, melyeket a szervezetnek alkalmaznia kell. Politikknak, terveknek, eljrsoknak, jogszablyoknak, egyb szablyoknak, szerzdseknek s ms kvetelmnyeknek megfelel magatarts, azok betartsa. (INTOSAI)

compliance audit

a pnzgyi beszmolt (elszmolst) altmaszt tranzakcikra vonatkoz szablyok betartsnak vizsglata Lsd regularity audit

components of internal control

a bels irnytsi s szablyozsi rendszer (bels kontrollrendszer) elemei Lsd internal control (INTOSAI)

comprehensive audit

tfog ellenrzs Olyan ellenrzs, amelynek feladata a pnzgyi dokumentumok korrektsgnek megllaptsa s az ellenrztt funkci, szervezet bels irnytsi rendszernek rtkelse.

computation

szmszaki fellvizsglat A szmszaki fellvizsglat az alapbizonylatok s a knyvelsi nyilvntartsok szmszaki ellenrzsbl, vagy pedig nll szmtsok elvgzsbl ll. (IFAC)

78

Lsd mg audit procedures computer application szmtgpes alkalmazs Programok, adatok s irodai eljrsok, melyek egyttesen egy olyan informcis rendszert alkotnak, amely meghatrozott igazgatsi vagy zleti feladatokat (pl. knyvels, tmogatsok kifizetse, leltrnyilvntarts) lt el. (ECA) Lsd mg application computer assisted audit szmtgppel tmogatott ellenrzsi eszkzk techniques (CAATs) Olyan szmtgpes programok esetben hasznljk, melyek ellenrzsi tesztet vgeznek, adatokat lltanak helyre, csoportostanak, vagy vlogatnak, illetve melyek egy folyamat helyessgrl adnak bizonytkot. (ECA) computer controls szmtgpes kontrollok A kontrollt szmtgp valstja meg, vagyis a kontrollok a szmtgpes szoftverbe vannak beptve (ellenttben a manulis kontrollal). Az informci szmtgpes feldolgozsnak kontrolljai, amelyek ltalnos s felhasznli kontrollokat foglalnak magukban (mind programozott, mind manulis kontrollok). (INTOSAI) computer information systems (CIS) szmtgpes informcis rendszerek A Nemzetkzi Knyvvizsglati Standardok alkalmazsa szempontjbl akkor beszlnk szmtgpes adatfeldolgozsrl, ha a gazdlkod szervezet a knyvvizsglat szmra jelentsggel br pnzgyiszmviteli informcik feldolgozsba brmilyen tpus vagy kapacits szmtgpet von be; fggetlenl attl, hogy a gazdlkod szervezet vagy harmadik fl mkdteti-e a szmtgpet. (IFAC) confidence level megbzhatsgi szint A mintavteli eljrssal kapcsolatos fogalom. Azt fejezi ki, hogy a mintavtel alapjn extrapollt hibartk milyen megbzhatsggal ltalnosthat a mintavtel alapjul szolgl alapsokasgra. Lsd mg confidence interval

79

confidence interval

megbzhatsgi intervallum, sv A mintavtel alapjn az alapsokasgra kivettett hiba mozgstere (szrsi rtktartomnya), amelybe a mintamret meghatrozshoz alkalmazott bizonyossgi egytthatnak megfelel bizonyossggal biztosan beleesik az alapsokasgban fel nem trt hibk sszrtke.

confirmation

megersts Az ellenr megkeressre adott vlasz, amelynek clja a knyvelsi szmlkban foglalt informcik megerstse. (IFAC) Lsd mg audit procedures

consistent accounting methods control

vilgossg (kvetkezetessg) Lsd financial statements principles (EU) irnyts, szablyozs, vezrls, kontrolltevkenysg Fnvknt, a mondat alanyaknt hasznlva (pl. egy kontroll ltezse) lehet egy politika vagy eljrs, amely a bels kontroll rszt kpezi. Kontroll lehet a kontrollrendszer t sszetevjnek (elemnek) brmelyikben. Fnvknt, a mondat trgyaknt hasznlva (pl. mkdtetni a kontrollt) a kontroll cljbl kialaktott politikk s eljrsok eredmnyt jelenti. Az eredmny lehet hatsos, vagy nem hatsos bels kontroll. Igeknt, (kontrolllni, szablyozni) azt jelenti, hogy ltrehozunk vagy vgrehajtunk egy politikt, ami befolysolja a kontrollt. A kontroll egy szervezet vezetse, irnyt testlete, vagy ms felek ltal tett brmilyen intzkeds a kockzat kezelsre, s a kitztt clok elrse valsznsgnek nvelsre. A vezets megtervezi, megszervezi s irnytja a kielgt intzkedsek vgrehajtst annak rdekben, hogy sszer biztostkot nyjtson a clok elrsre. (INTOSAI)

control activities

kontrolltevkenysgek Lsd internal control (INTOSAI)

80

control environment

kontrollkrnyezet Lsd internal control (INTOSAI), internal control system (ECA)

control risk

a bels irnytsi s szablyozsi rendszer (bels kontrollrendszer) kockzata Lsd: audit risk

controlling

kontrolling Az zleti terv (kltsgvets) vgrehajtst figyelemmel ksr, a clok elrst nyomon kvet, visszacsatolsi tevkenysg.

Constitution

Eurpai Alkotmnyos Szerzds Lsd acquis communautaire

corroborative evidence

megerst bizonytk Msodlagos forrsbl szerzett bizonytk, mely a msik, mr beszerzett bizonytkot tmasztja al. (ECA)

corruption

korrupci A kzhatalmi pozci brmilyen erklcstelen felhasznlsa szemlyes vagy magncl elnyk megszerzsre. Hatalommal val visszals szemlyes haszonszerzs rdekben. (INTOSAI) Az Eurpai Kzssgek pnzgyi rdekeinek vdelmrl szl Egyezmnyt kiegszt Jegyzknyv szvegnek megllaptsrl szl Tancsi intzkeds (1996. szeptember 27.) 2-3. Cikke szerint: Passzv korrupcinak minsl az a szndkos cselekedet, amikor a tisztvisel sajt maga vagy harmadik szemly rszre, kzvetlenl vagy kzvett tjn brmifle elnyt kr vagy kap, vagy ilyen elny biztostsra vonatkoz gretet fogad el azrt, hogy hivatali ktelessgeit megszegve jrjon el, vagy tartzkodjk ktelessgeinek teljeststl oly mdon, hogy azzal veszlyezteti vagy veszlyeztetheti az Eurpai Kzssgek pnzgyi rdekeit. Aktv korrupcinak minsl az a szndkos cselekedet, amikor brmely tisztvisel sajt maga vagy harmadik

81

szemly rdekben, kzvetlenl vagy kzvett tjn brmifle elnyt gr vagy biztost egy tisztviselnek azrt, hogy az hivatali ktelessgeit megszegve jrjon el, vagy tartzkodjk ktelessgeinek teljeststl oly mdon, hogy azzal veszlyezteti vagy veszlyeztetheti az Eurpai Kzssgek pnzgyi rdekeit. (EU) COSO (Committee on Sponsoring Organisation of the Treadway Commissions) COSO

A Treadway Bizottsg Tmogat Szervezeteinek Bizottsga, egyes knyvvizsgli szervezetek csoportja. 1992-ben a COSO egy jelents tanulmnyt hozott nyilvnossgra a bels kontrollal kapcsolatban Bels kontroll integrlt keretek cmmel. A tanulmnyra gyakran hivatkoznak COSO jelentsknt. (INTOSAI) DAS (Dclaration dAssurance) audit megbzhatsgi nyilatkozattal vgzd pnzgyi ellenrzs (EU-ban) Az Eurpai Szmvevszk (ECA) egyik f ellenrzsi tpusa. Az ECA a DAS ellenrzs sorn az ltalnos kltsgvets vgrehajtsrl ksztett pnzgyi beszmol megbzhatsgt, valamint az azokat altmaszt tranzakcik trvnyessgt s szablyszersgt vizsglja. decentralised internal audit decision nem kzpontostott (decentralizlt) bels ellenrzs Lsd internal audit(ing) hatrozat (EU-ban) Lsd acquis communautaire detection risk feltrsi kockzat Lsd audit risk detective control feltr (utlagos) kontrol Olyan kontroll, amely feltrja a megtrtnt, nem szndkolt esemnyeket, vagy eredmnyeket (ellenttben a megelz kontrollal). (INTOSAI) Lsd mg preventive control direct substantive testing (DST) kzvetlen rszletes ellenrzsi megkzelts Lsd audit approach

82

directive

irnyelv (EU-ban) Lsd acquis communautaire

disclaimer of opinion

vlemny- (zradk)ads megtagadsa (vlemnynyilvnts elutastsa) Lsd audit opinion (INTOSAI, EU), modified auditors reports (IFAC)

disclosure

kzzttel, bemutats Bizonyos informcik (ltalban a pnzgyi beszmolban s a kapcsold dokumentumokban trtn) meghatrozott formban trtn kzzttele. A kzztteli kvetelmnyek a klnbz unis szervezeteknl eltrek. Ezek a kvetelmnyek ltalban a szervezetek Pnzgyi Rendeleteiben s Vgrehajtsi Szablyzataiban tallhatk. A kzztteli kvetelmnyeket a GAAP is meghatrozza, valamint a pnzgyi beszmol felhasznlinak ignye is alaktja. (ECA)

documentation

dokumentci, dokumentls Az ellenrzsi munka elvgzst, a vonatkoz szakmai szablyok betartst igazol iratok, feljegyzsek, illetve az ezeket ltrehoz, rendszerez tevkenysg. A dokumentci olyan munkaanyag, illetve munkadokumentum, amit a knyvvizsgl (ellenr) sajt maga kszt s/illetve msok ksztenek szmra, vagy amit sszegyjt s megriz az ellenrzssel kapcsolatosan. (IFAC)

due (professional) care

megfelel (szakmai) gondossg A gondossg s szakrtelem megfelel szintje, ami egy kpzett ellenrtl elvrhat, figyelembe vve az ellenrzsi feladat sszetettsgt, belertve a tervezs alapos tgondolst, a bizonytkok sszegyjtst s rtkelst, a vlemnyek, kvetkeztetsek kialaktst s javaslatok ttelt. (INTOSAI)

economy

gazdasgossg, takarkossg Lsd performance audit (INTOSAI, EU)

effectiveness

eredmnyessg Lsd performance audit (INTOSAI, EU), programme evaluation (EU)

83

efficiency

hatkonysg Lsd performance audit (INTOSAI, EU), programme evaluation (EU)

emphasis of matter

figyelemfelhv megjegyzs Lsd audit opinion (INTOSAI)

emphasis of matter paragraph(s)

figyelemfelhv megjegyzssel elltott jelents (figyelemfelhv megjegyzs az ellenri vlemnyben) Lsd: modified auditors reports (IFAC)

engagement letter

megbzlevl A megbzlevl igazolja s megersti, hogy a knyvvizsgl elfogadta a megbzst, tartalmazza a knyvvizsglat cljt s hatkrt, a knyvvizsgl gyfllel szembeni felelssgnek mrtkt, valamint a jelentsek formjt. (IFAC)

enquiry, inquiry

megkrdezs, kikrdezs Az ellenrztt szervezeten bell vagy azon kvl szemlyes megkrdezsen alapul informcigyjts. Lsd mg audit procedures (ECA)

equilibrium

egyensly Lsd budgeting (EU)

error (IFAC)

hiba, tveds A pnzgyi beszmolkban elfordul nem szndkos hiba, tveds.

expected error vrhat hiba Az a hiba, melynek elfordulst a knyvvizsgl valsznnek tartja a vizsglt sokasgban.

tolerable error elfogadhat hiba Az a maximlis hiba a vizsglt sokasgon bell, amit az ellenr ksz elfogadni, s amelynek ellenre az ellenr gy hatroz, hogy a mintavtel eredmnye megvalstotta az ellenrzs cljt.

error (ECA)

hiba, tveds

84

acceptable error rate

elfogadhat hibaarny

Az a maximlis hibaarny a vizsglt sokasgon bell, amit az ellenr ksz elfogadni, s amelynek ellenre az ellenr gy hatroz, hogy a mintavtel eredmnye megvalstotta az ellenrzs cljt. Ezt az arnyt a bels irnytsi s szablyozsi rendszer tesztelshez jellemzen abszolt rtkben, mg a kzvetlen rszletes vizsglatokhoz szzalkos formban adjk meg. anomalous error eseti (nem rendszerbeli) hiba

Az eseti hiba egy meghatrozott esemny kvetkezmnye, amely felteheten csak kifejezetten azonosthat krlmnyek kztt ismtldik. Az eseti hiba nem reprezentatv a vizsglt sokasg tekintetben s a mintval sszefggsben nem lehet extrapollni. expected error vrhat hibaarny rate Az a hibaarny, melynek elfordulst az ellenr valsznnek tartja a vizsglt sokasgban. ethical values erklcsi rtkek Azok az erklcsi rtkek, amelyek alapjn a dntshoz kpes meghatrozni a megfelel magatarts tartalmt, irnyt; ezeknek az rtkeknek a lnyege, hogy mi a helyes, tl azon, amit a jogszablyok megkvetelnek. (INTOSAI) evaluation rtkels Az EU-ban kt jelentse van: a) a plyzati kirsok rtkelse a szerzdsktsi folyamat rszeknt; b) klnleges fellvizsglatok, amelyeknek clja egy program vagy projekt tfog teljestmnynek vizsglata. A fellvizsglatok terjedelme klnbz lehet. Korltozdhat az adott program vagy projekt vgeredmnynek meghatrozsra, vagy kiszmtsra, figyelembe vve a vgeredmnyek gazdasgossgt, hatkonysgt s eredmnyessgt. A fellvizsglat gyakran a krdsek tgabb krt leli fel, amelybe beletartozhat a vgtermkekre vonatkoz 85

clok megfelelsgnek s teljestsnek vizsglata is. A fellvizsglatot el lehet vgezni a programok vagy projektek megvalstsa eltt, utn vagy a megvalsts folyamatban. Ennek megfelelen beszlhetnk elzetes, utlagos s kzbens fellvizsglatrl. A fellvizsglat szmos vonatkozsban hasonlt a teljestmny-ellenrzshez. (EU) ex ante audit elzetes ellenrzs Engedlyezsi funkci. Az adminisztratv vagy pnzgyi mveletek vgrehajtst megelz ellenrzs, amelyet egyes szmvevszkek vgeznek. ex ante financial control elzetes bels pnzgyi kontroll Lsd financial controls (EU) ex post audit utlagos ellenrzs A tranzakcira vonatkoz elzetes jogi ktelezettsgvllalst kveten, a gazdasgi esemnyek bekvetkezse utn vgzik. (EU) ex post evaluation utlagos rtkels Az utlagos rtkels azt jelenti, hogy a tranzakci teljes vgrehajtst kveten vgzik el az rtkelst. (EU) ex post internal audit utlagos bels ellenrzs Azoknak az ellenrzsi tevkenysgeknek az sszessge, amelyeket a vezets pnzgyi dntseit kveten vgeznek el. Az utlagos bels ellenrzst elvgezheti egy kzponti kormnyzati ellenrzsi szervezet, amely a kormny legfels szintjnek (a Pnzgyminisztriumnak vagy akr a Kabinetnek) felels s annak tesz jelentst, vagy decentralizlt ellenrzsi egysgek (a kormnyzati kltsgvetst vgrehajt egysgeknl, a minisztriumoknl vagy ms kltsgvetsi szervezeteknl lv bels ellenrzsi szervezeti egysgek). (EU) existence ltezs Lsd: financial statement assertions existence and ownership ltezs s tulajdon Lsd audit objectives (ECA)

86

expected error

vrhat hiba Lsd error (IFAC)

expected error rate

vrhat hibaarny Lsd error (EU)

expert

szakrt Szakrtnek minsl a szmviteltl s knyvvizsglattl eltr rszterleten specilis jrtassggal, ismeretekkel s tapasztalatokkal rendelkez szemly vagy cg. (IFAC)

external audit

kls ellenrzs (szmvevszki ellenrzs, knyvvizsglat) Brmilyen ellenrzs, amelyet egy, az ellenrztt szervezet vezetstl fggetlen (kls) ellenr vgez. A kzszektorban ez a kormnyzati pnzgyi gazdlkodshoz s kontrollrendszerekhez kpest kls ellenrzst jelent, amelyet a nemzeti szmvevszkek vagy hasonl legfels ellenrzsi szervezetek hajtanak vgre. Az ilyen kls ellenrzsek clja annak feltrsa, hogy a kormnyzati irnytsi s kontrollrendszerek megfelelnek-e a vonatkoz elrsoknak. (EU)

field standards

az ellenrzs lefolytatsra vonatkoz standardok Az ellenrnek keretknt szolglnak az ellenrzsi cl kvetkezetes megvalstshoz, belertve az ellenrzs megtervezst s felgyelett, a megfelel, trgyhoz tartoz s sszer bizonytkok sszegyjtst s a bels kontrollok megfelel tanulmnyozst s rtkelst. (INTOSAI)

final consolidated accounts

konszolidlt pnzgyi beszmol Az EU intzmnyek elzetes pnzgyi beszmolinak sszestse, amit a Bizottsg megkld az Eurpai Szmvevszknek s kzzteszi a Hivatalos Lapban.

financial audit

pnzgyi ellenrzs Lsd regularity audit

financial controls (EU)

a pnzgyi bels irnytsi s szablyozsi rendszer (bels pnzgyi kontrollok) Ennek a fogalomnak egyes szervezetekben tgabb jelentse van, mg msokban szkebb (ltalban az 87

szaki orszgokban a tgabb, mg a dlebbre levkben a szkebb jelentst hasznljk). A fogalom tgabb jelentse megfelel a bels kontrollrendszernek, azzal a megszortssal, hogy ez csak a pnzgyi terletekre vonatkoz kontrollokat jelenti. A gyakorlatban csak kevs olyan kontroll elem van, amelyiknek nincs pnzgyi vonatkozsa. Ezrt a pnzgyi kontroll gyakran flcserlhet a bels kontrollal. A szkebb jelents megfelel a pnzgyi kontrollr szkebb jelentsnek s a tranzakcik szablyszersgnek fellvizsglatt jelenti, amint azt az elzetes bels pnzgyi kontrollnl lertuk. ex ante financial control elzetes bels pnzgyi kontroll

Az elzetes pnzgyi kontroll a pnzgyi dntsek vgrehajtst megelz kontrolltevkenysgek sszessgt jelenti. A pnzgyi dntsek vonatkozhatnak a kltsgvetsi elirnyzatokra, a ktelezettsg vllalsokra, a plyzat-kirsi eljrsokra, a szerzdsktsekre (msodlagos ktelezettsg vllalsok), valamint a hozzjuk kapcsold kifizetsekre, illetve a jogosulatlanul kifizetett sszegek visszaszerzsre. Ezeket a dntseket csak az elzetes pnzgyi engedlyezst vgz pnzgyi ellenr jvhagysa alapjn lehet vgrehajtani. Az elzetes pnzgyi kontrollt gyakran megelz (preventv) kontroll-nak is nevezik. Ez a pnzgyi kontroll szkebb rtelme. Ha elzetes pnzgyi kontrollnak nevezzk, elkerlhet a flrerts financial controller pnzgyi kontrollr A pnzgyi kontrollr funkcija klnbz jelentssel brhat, klnbz szervezetekben. Pldul: a) az egyes tranzakcik elzetes jvhagysa, annak igazolsa, hogy azok megfelelnek-e a szablyoknak s eljrsoknak; vagy b) azonos az ellenrrel; vagy c) a vezeti szerepkr, amely magban foglalja a tranzakcik nyilvntartsba vtelt s feldolgozst

88

(knyvvezets) valamint a kltsgvetsi clok kidolgozst s az azokrl val beszmolst (kltsgvets). A Bizottsgban, a pnzgyi kontrollt eredetileg (1973ban) gy hatroztk meg, mint a pnzgyi dntsek elzetes jvhagyst. Ksbb a bels ellenrzsi funkcit is hozzkapcsoltk a pnzgyi kontrollr tevkenysghez. jabban az a tendencia, hogy a kt funkcit sztvlasztjk, s a pnzgyi kontroll jra kizrlag az elzetes jvhagyst jelenti. financial controller pnzgyi kontrollr Lsd financial controls (EU) financial management pnzgyi vezets (irnyts) A vezets azon ktelezettsgeit jelenti, hogy kialaktsa s vgrehajtsa a rendelkezsre ll kzpnzek felhasznlsnak gazdasgossgt, hatkonysgt s eredmnyessgt biztost szablyokat. Vezetsen azon szervezeti egysgeket rtjk, amelyek felelsek a kormnyzati kltsgvetssel kapcsolatos feladatok vgrehajtsrt. A pnzgyi vezets magban foglalja a tervezst, a kltsgvets ksztst, a szmvitelt s knyvelst, a beszmolst s bizonyos elzetes pnzgyi kontrollokat. A pnzgyi vezetst a bels s a kls ellenrzs egyarnt ellenrzi. (EU) financial management report vezeti jelents az ves pnzgyi tevkenysgrl Az EU intzmnyei kltsgvetsk vgrehajtsrl jelentst ksztenek a Bizottsg szmra, amit az Eurpai Szmvevszk is megkap. A jelents a bevtelek s kiadsok alakulst s a hozzjuk kapcsold magyarzatokat tartalmazza. financial statement assertions a pnzgyi beszmolba kerl informcik, lltsok kritriumai Olyan vezeti kijelentsek, amelyeket kzvetlen vagy kzvetett formban a pnzgyi beszmolk tartalmaznak az albbi elvek szerint. (IFAC) existence (a) ltezs: valamely eszkz vagy forrs ltezik az adott idpontban;

89

rights and obligations

(b) jogok s ktelezettsgek: egy eszkz vagy egy forrs a gazdlkod szervezet az adott idpontban; (c) elforduls:

occurrence

gazdasgi esemny elfordulsa az adott idszakban a gazdlkod szervezetet illeten; completeness (d) teljessg:

minden eszkzt, forrst s gazdasgi tranzakcit vagy esemnyt rgztettek, s nincsenek kzz nem tett ttelek; valuation (e) rtkels:

az eszkzt vagy a forrst megfelel rtken mutatjk ki; measurement (f) szmbavtel:

a tranzakci vagy az esemny rtkelse abbl a szempontbl, hogy helyes sszeggel rgztik-e, illetve bevtelknt vagy rfordtsknt a megfelel idszakra szmoljk-e el; (g) be(ki)mutats s kzzttel: presentation and disclosure egy ttel kzzttele, csoportostsa s bemutatsa megfelel az alkalmazott beszmol ksztsi kvetelmnyeknek. pnzgyi beszmol Dokumentum, amelynek jellemz rszei: mrleg, eredmny-kimutats, illetve a pnzgyi helyzetben bekvetkezett vltozsok, (ami bemutathat klnbz mdon, pldul, mint cash-flow kimutats, vagy mint kimutats a pnzalapok forrsrl s felhasznlsrl), a kiegszt mellklet, valamint egyb olyan kimutats vagy magyarz anyag, amelyet a pnzgyi beszmol rszeknt hatroznak meg. (IFAC) financial statements audit az ves pnzgyi beszmol ellenrzsi vlemnnyel (zradkkal) vgzd vizsglata Lsd regularity audit

financial statements

90

financial statements principles (EU)

pnzgyi beszmol kszts alapelvei6 Az EU beszmol ksztsi elvei az albbiak:

going-concern basis

a.) folyamatossg, folytonossg A beszmolt kszt intzmny mkdse hatrozatlan idej.

prudence

b.) vatossg Az eszkzket s a bevteleket nem szabad fellrtkelni, a ktelezettsgeket nem szabad alulrtkelni.

consistent accounting methods

c.) vilgossg (kvetkezetessg)

A pnzgyi beszmol elemeinek szerkezete s a szmviteli szablyok egyik vrl a msikra nem vltoztathatk meg. comparability of information d.) az informcik sszehasonlthatsga A pnzgyi beszmolk minden ttele az elz vi megfelel ttel rtkvel sszehasonlthat. materiality e.) lnyegessg Minden pnzgyi mveletet, amely lnyeges informcit hordoz, ki kell mutatni a beszmolban. Lsd rszletesen materiality no netting f.) brutt elszmols A bevtelek s kiadsok, a tartozsok s a kvetelsek egymssal szemben nem szmolhatk el.

A magyar szmviteli trvny a pnzgyi beszmol ksztshez tizenngy elvet deklarl. Ezek kzl t (valdisg, vilgossg, folytonossg, egyedi rtkels, a tartalom elsdlegessge a formval szemben) egy az egyben rvnyes a magn- s a kzszfrban, nyolc (a vllalkozs folytatsa, teljessg, kvetkezetessg, sszemrs, vatossg, brutt elszmols, lnyegessg, kltsg-haszon sszevets) sajtossgokkal rvnyes, egy pedig (idbeli elhatrols) a kltsgvetsi szervek beszmol ksztsekor nem alkalmazand.

91

reality over appearance

g.) a tartalom elsdlegessge

A knyvelt adatoknak az esemny gazdasgi termszetre is utalniuk kell. accrual-based accounting h.) eredmnyszemllet elszmols

A bevteleket s kiadsokat, a gazdasgi esemnyeket akkor kell knyvelni, amikor felmerlnek, s arra az idszakra kell kimutatni, amelyre vonatkoznak (szemben a pnzforgalm szemllet szmvitellel). Lsd mg cash based accounting financial systems pnzgyi rendszerek A pnzgyi tranzakcikra vonatkoz megbzhat informcik elksztsvel, nyilvntartsba vtelvel s a beszmolssal kapcsolatos eljrsok sszessge. (EU) finding (audit finding) (ellenrzsi) megllapts Lsd audit results fraud csals Kt fl kztti jogellenes kapcsolat, melyben az egyik fl valtlan informci kzlsvel szndkosan flrevezeti a msikat azrt, hogy jogtalan elnyre tegyen szert. Magban foglalja a megtvesztst, a flrevezetst, az eltitkolst, s a bizalommal val visszalst, melynek clja tisztessgtelen elnyk megszerzse. (INTOSAI) A csals olyan szndkos cselekmnyt jelent, amelyet egy vagy tbb szemly kvet el a vezets, az alkalmazottak vagy harmadik fl krbl, s amelyek helytelen pnzgyi beszmolkhoz vezetnek. (IFAC) Az Eurpai Kzssgek pnzgyi rdekeinek vdelmrl szl 1995. jlius 26.-i Egyezmny szvegnek megllaptsrl szl Tancsi Intzkeds 1. Cikke szerint csalsnak minsl: a) a kiadsokkal kapcsolatos brmilyen szndkos tevkenysg vagy mulaszts, amely lehet: Hamis, tves vagy hinyos kimutatsok vagy dokumentumok hasznlata vagy bemutatsa, ami az Eurpai Kzssgek ltalnos kltsgvetsbl

92

vagy az Eurpai Kzssgek ltal, vagy az nevben kezelt kltsgvetsbl szrmaz sszegek jogtalan elsajttst vagy jogellenes megtartst vonja maga utn; Egy konkrt ktelezettsg megszegsvel kapcsolatos informci elhallgatsa, melynek ugyanaz a kvetkezmnye;

Az ilyen jelleg sszegek jogellenesen ms clra val felhasznlsa, mint amire azokat eredetileg folystottk. b) a bevtelekkel kapcsolatos brmilyen szndkos tevkenysg vagy mulaszts, amely lehet: Hamis, tves vagy hinyos kimutatsok vagy dokumentumok hasznlata vagy bemutatsa, ami az Eurpai Kzssgek ltalnos kltsgvets vagy az Eurpai Kzssgek ltal, vagy az nevben kezelt kltsgvets forrsainak jogellenes cskkentst vonja maga utn; Egy konkrt ktelezettsg megszegsvel kapcsolatos informci elhallgatsa, melynek ugyanaz a kvetkezmnye; Jogosan megszerzett elny jogellenes felhasznlsa, melynek ugyanaz a kvetkezmnye. (EU)

functional independence

funkcionlis fggetlensg A pnzgyi kontrollr vagy a bels ellenr specilis helyzete, amely a kontroll s az ellenrzs vonatkozsban biztostja szmra a szabad szakmai vlemnynyilvnts jogt a szervezetben feletteseivel szemben. A funkcionlis fggetlensg egyensly fenntartst kveteli meg a szervezet irnytsrt felels szemlyek s a szervezetet kontrolll/ellenrz szemlyek kztt. A funkcionlis fggetlensget megfelel jogszablyba kell foglalni. A funkcionlis fggetlensg biztostsnak egy msik mdja, hogy a kzponti kontroll/ellenrzsi szervezet nevezi ki s deleglja a bels ellenrt az ellenrztt szervezethez, vagy pedig (rdekellentt esetn) lehetv teszi, hogy a bels ellenr ellenrzsi megllaptsait a kzponti ellenrzsi szervezetnek jelentse. (EU)

93

general controls in computer information systems general standards

ltalnos kontrollok a szmtgpes informcis rendszerben Lsd internal control system (IFAC) az ellenrre s az ellenrzsi munkra vonatkoz alapvet kvetelmnyek A kpzettsg s hozzrts, a szksges fggetlensg s objektivits, valamint a megfelel gondossg azok, amelyeket az ellenrtl meg kell kvetelni az ellenrzsek lefolytatsval s a jelents elksztsvel kapcsolatos feladatainak megfelel, hatkony s eredmnyes elvgzshez. (INTOSAI)

generally accepted accounting principles/practice (GAAP)

ltalnosan elfogadott szmviteli alapelvek/gyakorlat (USA-ban)

Azok a szmviteli alapelvek, melyeket egy nll llam vagy llamcsoport llapt meg s a standardokat elfogad testlet hagy jv hivatalosan. Cljuk annak a jelzse, hogy a tranzakcik s az esemnyek hatst hogyan jelentsk meg a pnzgyi beszmolkban. generally accepted auditing standards (GAAS) ltalnosan elfogadott ellenrzsi standardok (USAban) Cljuk, hogy minimlis irnymutatst adjanak az ellenrnek azon ellenrzsi lpsek s folyamatok nagysgnak meghatrozshoz, melyek az ellenrzs cljnak elrshez szksgesek. Kritriumok vagy mrfldkvek, melyek alapjn az ellenrzsi munka minsgt rtkelik. going-concern basis a tevkenysg folytatsnak elve Lsd financial statements principles (EU) government business enterprises llami tulajdonban (rsztulajdonban) lev gazdasgi trsasgok, vllalatok Olyan vllalkozsok, amelyek rendszerint az llami szektorban mkdnek politikai vagy trsadalmi rdeket szolgl cl teljestse vgett. Rendszerint megkvetelik tlk, hogy kereskedelmi alapon mkdjenek, vagyis nyeresget termeljenek, vagy az ignybevevk trtseibl fedezzk mkdsi

94

kltsgeik dnt rszt. (IFAC) impacts hossz tv, vgs (trsadalmi, gazdasgi) hatsok Lsd performance independence fggetlensg Az ellenrz szervezet s ellenrei szmra biztostott szabadsg, hogy minden kls befolystl mentesen cselekedjenek a rjuk ruhzott ellenrzsi felhatalmazsnak megfelelen. A legfbb ellenrzsi intzmny ellenrzsi krdsekben val szabadsga, hogy ellenrzsi felhatalmazsval sszhangban brmilyen kls irnyts, vagy befolys nlkl cselekedjen. Azoknak a krlmnyeknek a megszntetse, amelyek veszlyeztetik a trgyszersget, vagy annak ltszatt. A trgyszersg veszlybe kerlst kezelni kell mind az egyes ellenrk, mind a feladatok, funkcik s a szervezet szintjein. Az ellenr azon kpessge, hogy elfogulatlan legyen szakmai munkja sorn (tnyleges fggetlensg). Az ellenr azon kpessge, hogy msok szemben az elfogulatlansg ltszatt kelti (a fggetlensg ltszata). (INTOSAI) A kls ellenrzsben azt jelenti, hogy a nemzeti szmvevszk vagy hasonl intzmny az ellenrzsi krdsekben az ellenrzsi felhatalmazsa szerint jr el, brmilyen kls irnymutats vagy beavatkozs nlkl. A bels ellenrzs tekintetben a fggetlensg azt jelenti, hogy a bels ellenrzst kzvetlenl a legfels szint vezets al kell szervezni. Mindazonltal, a bels ellenrzsnek szabadnak kell lennie, hogy brmilyen terletet ellenrizzen, amelyet kockzatosnak tart a lnyeges hibk elfordulsa szempontjbl, mg akkor is, hogyha a vezets nem gy gondolja. (EU) Lsd mg functional independence information and communication informci s kommunikci Lsd internal control (INTOSAI)

information technology az IT-ben alkalmazott kontrolltevkenysgek control activities Lsd internal control (INTOSAI)

95

inherent limitations

eredend korltok Minden kontrollrendszer esetben rvnyesl korltok. Ezek krbe tartozik az emberi tlkpessg; a forrsok vgessge s az a knyszer, hogy a kontrollokkal kapcsolatos kltsgeket a vrhat hasznuk tekintetben mrlegelni kell; az a tny, hogy elfordulhat a kontrollok mkdskptelenn vlsa; lehetsges az sszejtszs, vagy a kontrollok vezets ltali megkerlse. (INTOSAI)

inherent risk

eredend kockzat Lsd audit risk

inputs

erforrsok (eszkzk) Lsd performance

inquiry, enquiry

megkrdezs, kikrdezs Lsd audit procedures (ECA)

inspection

szemrevtelezs, szemle Lsd audit procedures (ECA)

Institution of Internal Auditors (IIA)

Bels Ellenrk Szervezete Az IIA egy olyan szervezet, amely tagjai szmra meghatrozza az etikai s gyakorlati standardokat, kpzst biztost s elmozdtja a szakmai hozzrtst. (INTOSAI)

integrity

tisztessg, becsletessg Szilrd erklcsi elvek ltt kifejez minsg, vagy llapot. Ezek az elvek: becsletessg, szintesg, jhiszemsg, nyltsg s egyenessg; helyes dolgok irnti tenni vgys; rtkek s elvrsok szerinti let s munka. (INTOSAI)

internal audit(ing)

bels ellenrzs A szervezet vezetse szmra ellenrzst vgz fggetlen, bels szervezeti egysg vagy szemly, amelynek/akinek f feladata a szervezet bels irnytsi s szablyozsi rendszere megltnek s mkdsnek ellenrzse, rtkelse. Azon funkcionlis eszkz, amely rvn a szervezet vezeti bels forrsbl arra kapnak biztostkot, hogy a folyamatok, amelyekrt felelsek, olyan mdon

96

mkdnek, hogy minimlisra cskkentik a csalsok, hibk, szablytalansgok vagy gazdasgtalan s nem hatkony eljrsok valsznsgt. Szmos, a kls ellenrzssel megegyez jellemzkkel rendelkezik, de megfelelen teljestheti az adott vezetsi szint utastsait, melynek beszmolsi ktelezettsggel tartozik. (INTOSAI) A vllalati bels ellenrzs a gazdlkod szervezet kiszolglsra a gazdlkod szervezeten bell ltrehozott rtkel tevkenysg. Feladatai kz tartozik tbbek kztt a szmviteli s bels irnytsi s szablyozsi rendszer megfelelsgnek s hatkonysgnak vizsglata, figyelemmel ksrse s rtkelse. (IFAC) internal audit (EU) bels ellenrzs A Bels Ellenrk Intzete (IIA) defincija szerint: A bels ellenrzs egy fggetlen, trgyilagos bizonyossgot s tancsot ad tevkenysg, amelynek clja, hogy j rtket adjon s javtsa a szervezet mkdst. A bels ellenrzs segti a szervezetet cljainak elrsben azzal, hogy kvetkezetes s rendszerszer megkzeltst alkalmaz a kockzat kezels, a kontrollrendszer s az irnytsi folyamatok eredmnyessgnek rtkelsben s javtsban. Konkrtabban, a bels ellenrzs az a funkcionlis eszkz, amellyel a szervezet vezetse egy bels forrsbl bizonyossgot szerezhet arrl, hogy a bels irnytsi s szablyozsi rendszer elri-e cljait. A bels ellenrzs magba foglalja tbbek kztt a pnzgyi ellenrzst, a rendszerellenrzst, a teljestmny-ellenrzst s a szmtgpes rendszerek ellenrzst. Csaknem mindenben hasonlt a kls ellenrzshez, leszmtva azt a tnyt, hogy a bels ellenrzs vgs soron a vezetsnek tesz jelentst, s gy sohasem lehet annyira fggetlen, mint a kls ellenrzs. A kzpnzek terletn megklnbztetnek kzpontostott (centralizlt) s nem kzpontostott (decentralizlt) bels ellenrzst. (EU) centralised internal audit kzpontostott (centralizlt) bels ellenrzs A kzpontostott (centralizlt) bels ellenrzs egy kzponti szervezet ltal vgzett utlagos bels ellenrzst jelent. Ez a kzponti szervezet tartozhat a Pnzgyminisztriumhoz, vagy lehet egy nll bels 97

ellenrzsi szervezet. (EU) decentralised internal audit nem kzpontostott (decentralizlt) bels ellenrzs A nem kzpontostott (decentralizlt) bels ellenrzsi rendszerben a bels ellenrzst egy erre kijellt egysg vgzi, amely lehet a kormnyon belli vagy tartozhat a kormny alatt lv minisztriumokhoz vagy a kltsgvetsi fejezetek felgyelett ellt irnyt szervekhez. (EU) internal audit unit bels ellenrzsi egysg A szervezeten belli (f)osztly (vagy tevkenysg), amelyet a vezets azzal bz meg, hogy vizsglatokat vgezzen s rtkelje a szervezet rendszereit s eljrsait annak rdekben, hogy a hibk s csalsok, valamint a nem hatkony gyakorlat valsznsgt minimlisra cskkentse. A szervezetben a bels ellenrzsnek fggetlennek kell lennie s kzvetlenl a vezetsnek kell jelentst tennie. Egy fosztly, osztly, tancsadk csoportja, vagy ms szakrtk, akik fggetlen, trgyilagos bizonyossgot nyjtanak s tancsad tevkenysget folytatnak az j rtk adsa s a szervezet mkdsnek javtsa rdekben. A bels ellenrzsi tevkenysg segtsget nyjt a szervezet cljainak elrshez a rendszeres, szakszer megkzelts alkalmazsval a kockzatkezels, a kontroll s irnytsi folyamatok eredmnyessgnek rtkelse s fejlesztse tekintetben. (INTOSAI) internal auditor bels ellenr Vizsglja s rtkelsein, ajnlsain keresztl hozzjrul a bels kontrollrendszer folyamatos eredmnyessghez, de nem visel elsdleges felelssget a bels kontrollrendszer kialaktsrt, bevezetsrt, karbantartsrt s dokumentlsrt. Lsd mg segregation of duties (EU)

98

internal control7 (INTOSAI)

bels irnytsi s szablyozsi rendszer (bels kontrollrendszer) A bels irnytsi s szablyozsi rendszer (bels kontrollrendszer) olyan egysget alkot eljrsok rendszere, amit a szervezet vezetse s alkalmazottai valstanak meg, s amelynek clja a kockzatok kezelse s sszer biztostk kialaktsa a szervezet kldetsnek teljestse sorn az albbi ltalnos clok teljestsre: a szervezet tevkenysgeinek jl szervezett, etikus, gazdasgos, hatkony s eredmnyes vgrehajtsra; az elszmolsi ktelezettsgek teljestsre; a vonatkoz trvnyek s szablyok betartsra; az erforrsok vesztesggel, helytelen felhasznlssal s krokkal szembeni vdelmre.

components of internal control

a bels irnytsi s szablyozsi (bels kontroll) rendszer elemei A bels irnytsi s szablyozsi (bels kontrollrendszer) 5 klcsnsen sszefgg eleme: a kontrollkrnyezet; a kockzatrtkels; a kontrolltevkenysgek; az informci s kommunikci; s a monitoring.

control environment

kontrollkrnyezet A kontrollkrnyezet alaktja ki a szervezet a bels kontrollrendszerhez val viszonyt, hozzllst, befolysolja az alkalmazottak bels kontrollal kapcsolatos tudatossgt, magatartst.

Az internal control szinonimi: internal control system, internal control process, internal control architecture (bels irnytsi s szablyozsi rendszer, bels irnytsi s szablyozsi folyamat, bels irnytsi s szablyozsi felpts).

99

Ez a fegyelem s a szervezeti rendszer biztostsval alapul szolgl a bels kontrollrendszer sszes tbbi elemhez. A kontrollkrnyezet elemei: (1) a szemlyes s szakmai elktelezettsg s a vezets, valamint az alkalmazottak ltal vallott erklcsi rtkek, belertve a bels kontrollrendszerrel szemben a szervezet egszben mindenkor tanstott tmogat magatartst; (2) a szakmai hozzrts irnti elktelezettsg; (3) a fels vezets hozzllsa a vezets filozfija s tevkenysgnek stlusa; (4) a szervezeti struktra; (5) a humnerforrs politika s gazdlkodsi gyakorlat. risk assessment kockzatrtkels

A kockzatrtkels a szervezeti clok teljestsvel kapcsolatos kockzatok feltrsnak (meghatrozsnak) s elemzsnek eljrsait, valamint a megfelel vlaszok (kezelsi mdok) meghatrozst jelenti. A kockzatrtkels magban foglalja: (1) a kockzat feltrst (meghatrozst): a szervezet cljaihoz kapcsoldva; tfogan; a bels s kls tnyezkbl szrmaz kockzatokat a szervezet s a tevkenysg szintjn; (2) a kockzatrtkelst: a kockzat jelentsgnek becslst; a kockzat bekvetkezse valsznsgnek rtkelst; (3) a szervezet kockzatai mennyisgnek rtkelst; (4) a kockzatra adott vlaszok kialaktst:

100

 a kockzatra adott vlaszok 4 tpust kell figyelembe venni: az thrtst, az elfogadst, a kezelst vagy megszntetst; ezek kzl az tmutat szempontjbl a kockzat kezels a legmegfelelbb megolds, mert egy eredmnyes bels kontrollrendszer a legjelentsebb mechanizmus a kockzatok kezelsre; a megfelel kontrollok lehetnek feltr vagy megelz jellegek. Minthogy az llamhztartsi, gazdasgi, ipari, szablyozsi s mkdsi felttelek lland vltozsban vannak, a kockzatrtkelsnek egy folyamatos, itercis eljrsnak kell lennie. Ez magban foglalja a vltoz felttelek s krlmnyek, valamint kockzatok feltrst (meghatrozst) s elemzst (kockzatrtkelsi szakasz), tovbb a vltoz kockzatok megoldsra a bels kontrollok mdostst. control activities kontrolltevkenysgek

A kontrolltevkenysgek azok a politikk s eljrsok, amelyeket a kockzatok megoldsra hoznak ltre a szervezet cljainak teljestse rdekben. Ahhoz, hogy a kontrolltevkenysgek eredmnyesek legyenek, megfelelnek kell lennik s a teljes idszak alatt terv szerint kell mkdnik, tovbb kltsghatkonynak, tfognak, sszernek s a kontroll clokhoz kzvetlenl kapcsoldknak kell lennik. A kontrolltevkenysgek a szervezet egszben, annak valamennyi szintjn s tevkenysgben vannak. Ezekhez a feltr s megelz kontrolltevkenysgek sokflesge tartozik, mint pldul: (1) az engedlyezsi s jvhagysi eljrsok; (2) a hatskrk elklntse (engedlyezs, vgrehajts, nyilvntartsba vtel, fellvizsglat); (3) az erforrsokhoz s nyilvntartsokhoz val hozzfrs szablyozsa; (4) igazolsok; (5) egyeztetsek; (6) a teljestmnyek fellvizsglatai;

101

(7) a mkds, az eljrsok s tevkenysgek fellvizsglatai; (8) felgyelet (a feladat s hatskrk meghatrozsa, az elvgzett munka rendszeres fellvizsglata s jvhagysa, valamint a szksges tmutatk s oktats biztostsa). A szervezeteknek megfelel egyenslyt kell kialaktaniuk a feltr s megelz jelleg kontrolltevkenysgek kztt. A clok teljestse rdekben a kontrolltevkenysgekhez kiegszt korrekcis beavatkozsokra van szksg. information technology control activities az IT-ben alkalmazott kontrolltevkenysgek

Az informcis rendszerekben sajtos kontrolltevkenysgek vannak. Ezrt az informcis technolgiban lv kontrollok kt nagy csoportba sorolhatk: (1) ltalnos kontrollok Az ltalnos kontrollok azok a struktrk, politikk s eljrsok, amelyeket a szervezet informcis rendszernek valamennyi, vagy sok terletn alkalmazzk, hogy elsegtsk ezek megfelel mkdst. Ezek alkotjk azt a krnyezetet, amelyben a szmtgpes alkalmazsok s ezek kontrolljai mkdnek. Az ltalnos kontrollok a kvetkez fbb kategrikba sorolhatk: (1) a szervezeti biztonsgi program tervezse s megvalstsa, (2) a kontrollokhoz val hozzfrs, (3) a szmtgpes szoftverek cserjre, fenntartsra s fejlesztsre vonatkoz kontrollok, (4) a szmtgpet ellenrz rendszerprogramok kontrolljai, (5) a feladatok s hatskrk elklntse s (6) a mkds folytonossga. (2) Szmtgpes alkalmazsok kontrolljai A szmtgpes alkalmazsok kontrolljai azok a struktrk, politikk s eljrsok, amelyeket az egyes klnll alkalmazsi rendszereknl alkalmaznak s kzvetlenl az egyes szmtgpes alkalmazsokkal kapcsolatosak. Ezen kontrolloknak ltalban az a clja, hogy megelzzk, feltrjk s kijavtsk azokat a hibkat s szablytalansgokat, amelyek az informcis rendszereken keresztl az informci ramls sorn keletkeznek. 102

Az ltalnos s a szmtgpes alkalmazsok kontrolljai klcsnsen kapcsoldnak egymshoz, s mindkettre szksg van a teljes s pontos informci feldolgozs biztostsnak elsegtshez. Tekintettel arra, hogy az informcis technolgia gyorsan vltozik, a kapcsold kontrollokat llandan fejleszteni kell, hogy eredmnyesek maradjanak. information and communication informci s kommunikci Az informci s kommunikci fontos az sszes bels kontrollcl elrshez. Informci A megbzhat s megfelel informci elfelttele a tranzakcik s gazdasgi esemnyek azonnali nyilvntartsba vtele s megfelel osztlyozsa. Meg kell hatrozni s meg kell szerezni a szksges informcikat, s olyan formban s idben kell azokat tovbbtani, ami kpess teszi az alkalmazottakat arra, hogy elvgezzk a bels kontrollal kapcsolatos s ms irny ktelezettsgeiket (megfelel idben a megfelel emberekkel trtn kommunikci). Ezrt a bels kontrollrendszert ppgy, mint az sszes tranzakcit s jelents esemnyt teljes mrtkben dokumentlni kell. Az informcis rendszerek lltjk el azokat a beszmolkat (jelentseket), amelyek tartalmazzk azokat a pnzgyi s nem-pnzgyi, valamint a mkdsre s a szablyok betartsra vonatkoz informcikat, amelyek lehetv teszik a mkds folytatst s kontrolljt. Az informcis rendszerek nemcsak a szervezeten bell keletkez adatokkal foglalkoznak, hanem a kls esemnyekrl, tevkenysgekrl s felttelekrl szl informcikkal is, amelyek ahhoz szksgesek, hogy lehetv tegyk a dntsek meghozatalt s a beszmolk (jelentsek) elksztst. A vezets azon kpessgt, hogy megfelel dntseket hozzon, befolysolja az informci minsge, ami magban foglalja, hogy az informcinak megfelelnek, idszernek, frissnek, pontosnak s hozzfrhetnek kell lennie. Kommunikci A szervezetben eredmnyes kommunikcinak kell ramlania lefel, horizontlisan s felfel, a szervezet egszben s annak valamennyi elemben. 103

Valamennyi alkalmazottnak vilgos zenetet kell kapnia a fels vezetstl arra vonatkozan, hogy a kontrollal kapcsolatos ktelezettsgeket komolyan kell venni. Az alkalmazottaknak ismernik kell sajt szerepket a bels kontrollrendszerben, valamint azt, hogy sajt tevkenysgk hogyan kapcsoldik msok munkjhoz. Arra is szksg van, hogy eredmnyes kommunikci folyjk a kls partnerekkel is. monitoring monitoring A bels kontrollrendszereket figyelemmel kell ksrni ahhoz, hogy rtkeljk a rendszerek egsz idszak alatti mkdst. A monitoring rutin tevkenysgeken, kln rtkelseken keresztl vagy a kett kombincijval valsul meg. (1) Folyamatos monitoring A bels kontrollrendszer folyamatos megfigyelse bepl a szervezet normlis mindennapi mkdsbe, tevkenysgbe. Ez magban foglalja a rendszeres vezeti s felgyeleti tevkenysgeket s ms olyan cselekedeteket, amelyeket az alkalmazottak feladataik vgrehajtsa sorn vgeznek. A folyamatos monitoring tevkenysgek lefedik a bels kontrollrendszer mindegyik elemt. Magukban foglaljk a szablytalan, nem etikus, nem gazdasgos, nem hatkony s eredmnytelen bels kontrollrendszerekkel szembeni fellpst. (2) Kln rtkelsek A kln rtkelsek gyakorisga s terjedelme elssorban a kockzatok rtkelstl s a folyamatos monitoring eljrsok eredmnyessgtl fgg. Az egyes rtkelsek a bels kontrollrendszer eredmnyessgnek rtkelsre vonatkoznak s biztostjk, hogy a bels kontroll teljesti a megclzott eredmnyeket az elzetesen meghatrozott mdszerek s eljrsok alapjn. A bels kontroll hinyossgait a vezets megfelel szintjnek kell jelenteni. A monitoringnak biztostania kell, hogy az ellenrzsi megllaptsokat s javaslatokat megfelelen s azonnal oldjk meg. internal control (EU) bels irnytsi s szablyozsi rendszer (bels kontrollrendszer) A bels kontrollrendszer magban foglalja a pnzgyi 104

s ms kontrollok sszessgt, belertve a szervezeti struktrt, az eljrsokat s mdszereket, valamint a bels ellenrzst. A bels kontrollrendszert a szervezet vezetse alaktja ki a szervezeti clok keretei kztt annak rdekben, hogy elsegtse az ellenrztt szervezet feladatainak s tevkenysgnek szablyszer, gazdasgos, hatkony s eredmnyes vgrehajtst. internal control objectives a bels kontrollrendszer cljai

A bels kontrollrendszer alapvet clja biztostani: (1) Az informcik megbzhatsgt s vdelmt. (2) A mkds sszhangjt a trvnyekkel s ms szablyokkal, szervezeti clokkal, tervekkel s eljrsokkal. (3) Az eszkzk vdelmt. (4) Az erforrsok felhasznlsnak gazdasgossgt, hatkonysgt s eredmnyessgt. A bels kontrollrendszer elemeinek meghatrozsra klnbz megkzeltsek vannak, amelyekben a kvetkez f elemek tallhatk: kontroll-krnyezet; teljestmny s kockzat kezels; informci s kommunikci; kontrolltevkenysgek; ellenrzs s rtkels. Az EU Bizottsga 2004-ben 24 standardot fogadott el a bels kontrollrendszerre, amelyek a f elemekre meghatrozzk az alapvet kvetelmnyeket. reasonable assurance (internal control) sszer bizonyossg (a bels kontrollok megbzhatsgrl)

A bels irnytsi s szablyozsi rendszer, fggetlenl attl, hogy milyen jl terveztk meg s mkdtetik, csupn sszer bizonyossgot adhat a vezetsnek a szervezeti clok teljestsre vonatkozan. A clok elrsre hatnak a bels irnytsi s szablyozsi rendszerben lv bels korltok. Ilyen korltok lehetnek a bels kontrollrendszer kialaktsval s megtervezsvel kapcsolatos hibs dntsek, a kltsg-haszon elv figyelembevtelnek szksgessge, a vezeti hatskrk tllpse, a 105

kontroll elemek egymssal ellenttes hatsai, valamint az egyszer hibk s tvedsek. Ezeken kvl a kontroll elemek mkdst befolysolhatja kt vagy tbb ember sszejtszsa is. Vgl, az is lehetsges, hogy maga a vezets lpi t a bels irnytsi s szablyozsi rendszer egyes elemeit. sszer bizonyossgot akkor lehet elrni, amikor a kltsg-haszon elvnek megfelel intzkedseket tesznek annak rdekben, hogy a nem kvnatos jelensgeket elfogadhat szintre korltozzk. Ez pldul azt jelenti, hogy a lnyeges hibkat, valamint a nem megfelel illetve trvnytelen tevkenysgeket az alkalmazottak elrt feladataik normlis teljestse sorn rvid idn bell maguk megelzik, fldertik vagy kijavtjk. A vezets a kontrollrendszer tervezse sorn figyelembe veszi a kltsgek s az elrhet hasznok viszonyt. Brmilyen, kockzattal kapcsolatos lehetsges vesztesget az annak kontrolllsval kapcsolatos kltsgekkel szembelltva kell mrni. significant control weakness jelents kontroll gyengesg

Amikor a bels ellenr egy ttelt, esemnyt, informcit vagy problmt jelentsnek tl, akkor a dolog fontossgnak s nagysgnak mrtkt hatrozza meg. A jelents ellenrzsi megllaptsok azokra a felttelekre (krlmnyekre) vonatkoznak, amelyek a bels ellenrzs vezetjnek megtlse szerint htrnyosan rinthetik a szervezetet. A jelents ellenrzsi megllaptsok vonatkozhatnak olyan krlmnyekre, amelyek szablytalansgokkal, trvnytelen cselekedetekkel, csalssal, hibkkal, nem kielgt hatkonysggal, pazarlssal, nem kielgt eredmnyessggel, rdekellentttel s gyenge kontroll elemekkel kapcsolatosak. internal control objectives internal control procedures a bels kontrollrendszer cljai Lsd internal control (EU) bels irnytsi s szablyozsi eljrsok (bels kontroll eljrsok) Lsd internal control system (ECA) internal control system (IFAC) bels irnytsi s szablyozsi rendszer (bels kontrollrendszer) A bels kontrollrendszert egy szervezet vezetse ltal

106

alkalmazott politikk s eljrsok (bels kontrollok) sszessge alkotjk, hogy ezekkel elsegtsk a vezets cljainak teljestst, a szervezet ltal vgzett tevkenysgek (zleti tevkenysg) szablyszer s hatkony folytatst, az eszkzk vdelmt, a hibk s csalsok megelzst s feltrst, a szmviteli nyilvntartsok pontossgt s teljessgt, valamint megbzhat pnzgyi informcik megfelel idben trtn elksztst. A bels kontrollrendszer tlmutat a fentiekben felsoroltakon, mert ezek az elemek kzvetlenl csak a szmviteli funkcihoz kapcsoldnak. application controls in computer information systems szmtgpes alkalmazsok kontrollja

A szmviteli adatok szmtgpes feldolgozsi rendszerbe ptett kontrollok. Az alkalmazott kontrollok clja a szmviteli adatokra vonatkoz specifikus kontroll eljrsok kialaktsa annak rdekben, hogy sszer biztostkot adjanak arra, hogy az sszes tranzakcit engedlyezzk s nyilvntartsba vegyk, valamint teljes kren, pontosan s megfelel idben feldolgozzk azokat. A szmtgpes alkalmazsok tbbsge adatbeviteli, adatfeldolgozsi, adattrolsi s kimeneti funkcik s mveletek halmazaknt is rtelmezhet. general controls in computer information systems ltalnos kontrollok a szmtgpes informcis rendszerben

A szmtgpes adatfeldolgozsi tevkenysgek tfog kontrolljait jelenti, amelyeknek sszer biztostkot kell adniuk a bels irnytsi s szablyozsi rendszer (bels kontrollrendszer) tfog cljainak teljestsre. internal control system (ECA) bels irnytsi s szablyozsi rendszer (bels kontrollrendszer) A bels kontrollrendszer a bels kontrollkrnyezetet s kontroll eljrsokat foglalja magba. Tartalmazza a szervezet ltal annak rdekben alkalmazott politikkat s eljrsok, hogy biztostsa: a szervezet cljainak gazdasgos, hatkony s eredmnyes teljestst;

107

a kls szablyozs (trvnyek s ms jogszablyok), valamint a vezets ltal meghatrozott politikk betartst; a szervezet eszkzeinek s informciinak vdelmt; a hibk s csalsok megelzst s feldertst; valamint a knyvviteli nyilvntartsok megfelel minsgt, a vals pnzgyi s vezeti informcik megfelel idben trtn elksztst.

control environment

kontrollkrnyezet Magban foglalja a bels irnytsi s szablyozsi rendszerrel s annak szervezeten belli jelentsgvel kapcsolatos ltalnos vezeti magatartst, belltottsgot s intzkedseket.

internal control procedures

bels irnytsi s szablyozsi eljrsok (bels kontroll eljrsok) Azok az eljrsok, amelyeket a bels kontrollkrnyezeten kvl a szervezet vezetse alakt ki s lptet letbe a szervezet cljainak elrse rdekben. Ezek az: engedlyezs knyvvezets eszkzk, informcik vdelme egyeztets trvnyessg s szablyszersg biztostsa.

International Organisation of Supreme Audit Institutions (INTOSAI)

Legfbb Ellenrzsi Intzmnyek Nemzetkzi Szervezete (INTOSAI)

Az INTOSAI az ENSZ-hez, vagy annak szakostott szervezeteihez tartoz orszgok legfbb ellenrzsi intzmnyeinek szakmai szervezete. A legfbb ellenrzsi intzmnyek alapvet szerepet jtszanak a kormnyzati beszmolk s kormnyzati tevkenysgek ellenrzsben, valamint kormnyaik elszmoltatsnak, illetve megfelel pnzgyi gazdlkodsnak elsegtsben. Az INTOSAI-t 1953-ban alaptottk, s az eredetileg 34 orszg szmvevszkt szmll szervezet tagsga mra meghaladja a 170-et.

108

irregularity

szablytalansg Az Eurpai Kzssgek pnzgyi rdekeinek vdelmrl szl 2988/95 Tancsi Rendelet 1 Cikke szerint szablytalansgnak minsl: A Kzssgi jog brmely rendelkezsnek egy gazdasgi szerepl magatartsa vagy mulasztsa ltali megsrtse, mely eredmnyeknt a Kzssgek kzs kltsgvetse vagy a Kzssgek ltal kezelt kltsgvetsek htrnyt szenvednek vagy szenvedhetnek, akr kzvetlenl a Kzssgek nevben beszedett bevtelek cskkensvel, elvesztsvel vagy egy indokolatlanul megjelen kiadsi ttellel. (EU)

judgment, opinion, order (of the Court of Justice)

az Eurpai Brsg tlete, vlemnye s vgzse

Lsd acquis communautaire (acquis de lUnion) knowledge of the business a szervezet tevkenysgnek, mkdsnek ismerete Az ellenr megbzshoz szksges ismeretek magukban foglaljk az tfog gazdasgi ismereteket, a gazdlkod szervezet mkdsi terlett alkot gazatrl szerzett informcikat, valamint a gazdlkod szervezet mkdsvel kapcsolatos konkrt ismereteket. (IFAC) legality and regularity trvnyessg s szablyszersg Lsd audit objectives (ECA) level of assurance bizonyossgi szint Lsd audit assurance limitation of scope az ellenrzs terjedelmnek (kiterjedsnek) korltozsa Az ellenrzsi munka terjedelmnek korltozst egyes esetekben az ellenrztt szervezet idzi el (pldul, ha az ellenr nem tud olyan vizsglati eljrsokat alkalmazni, amelyeket szksgesnek tlne, vagy ha az ellenrztt szervezet szmviteli nyilvntartsai nem megfelelek). (IFAC) Lsd mg audit scope

109

logical access

logikai hozzfrs A szmtgpes adatokhoz val hozzfrs mvelete. A hozzfrs lehet korltozott csak olvassra szl, de a kiterjesztett hozzfrsi jogosultsg magban foglalja az adatok megvltoztatsra, j adatok bevitelre, ltez adatok trlsre vonatkoz jogot. (INTOSAI) Lsd mg physical access

management

vezets, irnyts, menedzsment A vezets magban foglalja a tisztsgviselket s ms fels irnyt funkcikat ellt szemlyeket. A vezets krbe abban az esetben tartoznak az gyvezetk s az ellenrz bizottsg, ha ilyen irnyt funkcikat ltnak el. (INTOSAI)

management audit

a hatkony gazdlkods s mkds elvei rvnyeslsnek vizsglata A kzkiadsok vizsglata a hatkony gazdlkods ltalnos elveinek megfelelen. (INTOSAI)

management intervention

vezeti beavatkozs A vezetsnek azon cselekedetei, amelyekkel az elrt eljrsokat, politikkat a trvnyek betartsnak szndkval lpi t, szegi meg; vezeti beavatkozsra tbbnyire akkor van szksg, amikor nem ismtld, vagy nem szoksos tranzakcikrl, esemnyekrl van sz, amelyeket a rendszer esetleg nem megfelelen kezelne. (Szemben a szablyok vezetk ltali megszegsvel.) (INTOSAI) Lsd mg management override

management letter

vezeti levl/vezetsnek cmzett levl Az ellenr gyakran tapasztal olyan krlmnyeket az ellenrzs sorn, melyek megvltoztatsval az ellenrztt szervezet vezetse hatkonyabb s eredmnyesebb teheti tevkenysgt. Az ellenrzssel szorosan sszefgg olyan megllaptsokat s javaslatokat, melyeket az ellenrzst lezr jelents, a pnzgyi beszmolrl szl vlemny nem tartalmaz, az ellenrzst vgz vezeti levlben foglalhatja ssze, mely szintn az ellenrzs egyik vgtermke. ltalban a bels kontrollok gyenge pontjaira s a mkdsbeli hinyossgaira hvja fel ebben a vezets figyelmt az ellenr.

110

management override

a szablyok vezetk ltali megszegse A vezets a trvnyek megszegsnek szndkval lpi t, szegi meg az elrt politikkat vagy eljrsokat, szemlyes haszonszerzsre, vagy a szervezet pnzgyi helyzetnek, illetve annak kedvezbb bemutatsa rdekben (ellenttben a vezeti beavatkozssal). (INTOSAI) Lsd mg management intervention

management process

vezetsi, irnytsi folyamat A vezets ltal a szervezet mkdtetse rdekben tett klnbz intzkedsek. A bels kontroll rszt kpezi s bepl (integrldik) a vezetsi folyamatba. (INTOSAI)

management representations

vezeti nyilatkozatok Nyilatkozatok, amelyeket a vezets az ellenrnek az ellenrzs folyamn adott, akr felkrs nlkl, akr vlaszul a feltett konkrt krdsekre. (IFAC)

manual controls

emberek ltal vgzett (kzi) kontroll Szemlyek s nem szmtgp ltal vgzett kontrollok. (INTOSAI)

material weaknesses

lnyeges gyengesgek A bels kontrollrendszer gyenge pontjai, amelyek lnyeges hatst gyakorolhatnak a pnzgyi beszmolkra, a teljestmnyekre s a mkdsre. (IFAC)

materiality

lnyegessg Egy informci akkor lnyeges, ha hinya vagy tves lltsa befolysolhatja ezen informcikat felhasznlk dntseit, vlemnyt. Lsd mg financial statement principles (EU)

materiality and lnyegessg s jelentsg lnyeges significance material ltalban egy dolog akkor nevezhet lnyegesnek, ha ismerete valsznleg befolysoln a pnzgyi beszmol vagy a teljestmny-ellenrzsrl ksztett 111

jelents felhasznljt. A lnyegessget gyakran rtknagysghoz ktik, azonban egy ttel vagy egy ttelcsoport termszete vagy jellegzetessgei is lnyegess tehetik azokat, pl. ha a trvny vagy ms jogszably elrja, hogy egy ttelt kln tekintet nlkl sszegszersgre kell feltntetni. Az rtknagysg s jelleg szerinti lnyegessgen kvl, egy ttel lnyeges lehet a felmerls sszefggsei miatt is. Pldul mrlegelend egy ttel a pnzgyi elszmols ltal nyjtott ltalnos kppel sszefggsben; azzal az sszeggel kapcsolatban, amelynek rszt kpezi; a kapcsold ttelekkel ssze-fggsben; s sszehasonltva az elz vi sszeggel. A lnyegessg fontos rszt kpezi az ellenr ellen-rzsi krdsek vagy terletek kivlasztsval, az ellenrzsi tesztek s eljrsok jellegnek, idejnek meghatrozsval kapcsolatos dntsnek. (INTOSAI) Az informci lnyeges, ha kihagysa vagy hibs lltsa befolysolhatja a felhasznlknak a pnzgyi beszmol alapjn hozott gazdasgi dntseit. A lnyegessg fgg a ttel vagy a hiba nagysgtl, amit az informci kihagysnak vagy hibs lltsnak konkrt krlmnyei kztt tlnek meg. Teht a lnyegessg inkbb egyfajta kszbrtk vagy hatrrtk, semmint olyan sajtos minsgi jellemz, amellyel az informcinak rendelkeznie kell ahhoz, hogy hasznlhat legyen. (IFAC) Az ellenrzs sorn a lnyegessg hrom szempontbl rtelmezhet: rtk, jelleg s sszefggsek szerint. materiality by value rtk szerinti lnyegessg Az rtk szerinti lnyegessg az ellenrzs ltal feltrt (rtkben kifejezhet) hinyos, tves, flrevezet informcik azon sszege, amely a felhasznlk vlemnyt, dntseit mr jelentsen befolysolja, fggetlenl a hibk vagy mulasztsok jellegtl. materiality level (or limit, or threshold) lnyegessgi szint (korlt vagy kszb)

Az rtk szerinti lnyegessget kifejez mutat, amit egy rtksszeggel, vagy az ellenrztt tevkenysg egy jellemz, tfog rtkadatnak (pl. a kiadsi fsszeg) szzalkban hatroznak meg. 112 materiality by jelleg szerinti lnyegessg

nature A jelleg szerinti lnyegessg olyan rzkeny terletekkel vagy gyekkel kapcsolatban merl fl, amelyek fokozott rdekldst vltanak ki az informcikat felhasznlknl. Ilyenek lehetnek, pl. slyos szablytalansggal vagy nyilvnval pazarlssal sszefgg gyek, amelyek a kapcsold rtkek nagysgtl fggetlenl lnyegesek lehetnek. materiality by context sszefggsek szerinti lnyegessg Egy hinyos, tves, flrevezet informci rtktl s jellegtl fggetlenl is lnyeges lehet felmerlsnek krlmnyei vagy sszefggsei miatt. Egy informci hinya vagy tves lltsa pldul megvltoztathatja az ellenrztt teljestmnynek megtlst, a gazdlkods klnbz terletein kialakult trendek irnyt, a nyeresget vesztesgg alakthatja stb. measurement szmbavtel Lsd audit objectives (ECA); financial statement assertions misstatement tves (hibs) llts A pnzgyi informcikban a szndkos s nem szndkos cselekedetek kvetkeztben szerepl hiba. (IFAC) modified auditors reports (IFAC) mdostott knyvvizsgli, ellenri jelentsek A knyvvizsgli, ellenri jelents mdostott jelentsnek tekintend amennyiben akr figyelemfelhv megjegyzst, akr a hitelest zradktl eltr zradkot (vlemnyt) tartalmaz. A knyvvizsgli zradkot (vlemnyt) nem rint minsts: emphasis of matter paragraph(s) a) figyelemfelhv megjegyzssel elltott jelents

A knyvvizsgl jelentst mdosttatni lehet gy, hogy a knyvvizsgl figyelemfelhv megjegyzseket alkalmaz azzal a cllal, hogy kiemeljen egy olyan krdst, amely hatssal van a pnzgyi beszmolra, s amelyet a kiegszt mellkletben rszletesebben bemutatnak. Ilyen figyelemfelhv megjegyzs 113

alkalmazsa nem rinti a knyvvizsgli zradkot (vlemnyt). A knyvvizsgl gy is mdosthatja jelentst, hogy olyan figyelemfelhv megjegyzst alkalmaz, amelyben olyan tnyt vagy krlmnyt ismertet, amely nem befolysolja a pnzgyi beszmolt. A knyvvizsgli zradkot (vlemnyt) rint minstsek: qualified opinion b) korltozott zradk (vlemny)

A knyvvizsgl akkor ad korltozott zradkot, amikor arra a kvetkeztetsre jut, hogy hitelest (korltozs nlkli) vlemnyt nem adhat, de a vezetstl eltr llspontja, vagy az ellenrzs terjedelmnek korltozsa nem olyan lnyeges s ltalnos rvny, hogy elutast zradkra (ellenvlemnyre) vagy a zradk megadsnak elutastsra (vlemny nyilvnts visszautastsra) lenne szksg. disclaimer of opinion c) vlemny- (zradk)ads megtagadsa (vlemnynyilvnts elutastsa) A zradk megadsnak elutastsra (vlemnynyilvnts visszautastsra) akkor kerl sor, amikor olyan lnyeges s ltalnos rvny az ellenrzs terjedelmnek korltozsa, hogy a knyvvizsgl nem tudott elegend s megfelel knyvvizsglati bizonytkot szerezni s gy nem ll mdjban a pnzgyi beszmolrl vlemnyt formlni. adverse opinion d) elutast vlemny (zradk)

Elutast zradkra (ellenvlemny kifejezsre) akkor kerl sor, amikor a pnzgyi beszmolra vonatkoz vlemnyeltrs hatsa olyan lnyeges, s ltalnos rvny, hogy a knyvvizsgl arra a kvetkeztetsre jut, hogy a vlemny korltozsa nem fejezn ki kellkppen a pnzgyi beszmol flrevezet vagy hinyos jellegt. monetary unit sampling pnzegysg alap mintavtel (MUS) Olyan statisztikai mintavteli eljrs, ami a nagyobb rtket kpvisel tranzakcik mintba kerlsnek ad nagyobb eslyt. Akkor clszer alkalmazni, ha nem valszn, hogy a pnzgyi beszmolban lnyeges hibk vannak. 114

monitoring

monitoring Egy folyamat teljes letciklusnak nyomon kvetse, folyamatos informci-gyjts s rtkels. Lsd mg internal control (INTOSAI)

national practices (auditing)

nemzeti (ellenrzsi) gyakorlat Olyan ellenrzsi irnyelvek rendszere, amelyek nem ugyanolyan mrtkben ktelezek, mint azok a standardok, amelyeket az arra illetkes testlet orszgos szinten meghatrozott, de amelyeket ltalnosan alkalmaznak a knyvvizsglk az ellenrzs s a kapcsold szolgltatsok lebonyoltsa sorn. (IFAC)

national standards (auditing)

nemzeti (ellenrzsi) standardok Trvnyben, jogszablyban vagy az arra illetkes testlet ltal orszgos szinten szablyozott ellenrzsi standardok rendszere, amelyek alkalmazsa ktelez a knyvvizsglat, valamint a kapcsold szolgltatsok lebonyoltsban, s amelyeket be kell tartani a knyvvizsglat s a kapcsold szolgltatsok vgzse sorn. (IFAC)

no netting

brutt elszmols (elve) Lsd financial statements principles (EU)

non-compliance

szablytalansg, szablyok megsrtse A kifejezs a vizsglt gazdlkod szervezet ltal szndkosan vagy nem szndkosan elkvetett olyan cselekmnyre vagy mulasztsra utal, amely srti a hatlyos trvnyeket vagy jogszablyokat. (IFAC)

non-sampling risk

nem mintavteli kockzat Lsd audit sampling

objectivity

trgyilagossg Elfogulatlan hozzlls, amely rvn a szmvevszkek, a bels s kls ellenrk feladataikat gy hajtjk vgre, hogy bizalmat keltenek munkjuk eredmnye irnt, s nem tesznek jelents minsgi engedmnyeket. A trgyilagossg megkveteli az ellenrtl, hogy ellenrzsi krdsekben szakmai megtlst ne tegye fggv msoktl. 115

(INTOSAI) observation megfigyels A megfigyels magban foglalja egy msok ltal vgrehajtott folyamat vagy eljrs megfigyelst, pldul: az ellenr figyelemmel ksri az ellenrztt szervezet alkalmazottai ltal vgzett leltrfelvtelt. (IFAC) Lsd mg audit procedures (ECA) occurrence elforduls Lsd: financial statement assertions operations tevkenysgek A clokkal s kontrollokkal sszefggsben: azokat a tennivalkat jelenti, amelyeket egy szervezetnek a funkcik eredmnyessge s hatkonysga rdekben meg kell tennie, belertve a teljestmny- s jvedelmezsgi clokat s a forrsok megvst. Azok a funkcik, eljrsok s tevkenysgek, amelyekkel a szervezeti clok teljesthetk. (INTOSAI) operational audit a hatkony gazdlkods s mkds elvei rvnyeslsnek vizsglata Lsd management audit operational failure mkdsi (rendszerbeli) hiba Ahhoz, hogy az ellenr az ltalnos ellenrzsi clokat az egyes ellenrzsek krlmnyeire alkalmazza, azonostania kell az sszes lehetsges mkdsi hibt (vagyis a bels irnytsi s szablyozsi eljrsok hibit, vagy azok hinyt, a hibkat vagya szablytalansgokat), melyek megakadlyozhatjk az ltalnos ellenrzsi clok elrst. (ECA) opinion vlemny (knyvvizsgli zradk) Lsd audit opinion opinion (EU) vlemny (nem ktelez msodlagos jogforrs az EUban) Lsd acquis communautaire

116

outcomes

vgeredmnyek A kzpnzek felhasznlsa eredmnyeknt ellltott termkek s szolgltatsok ltal kivltott kzvetlen hatsok s vgs hatsok. Ezek a hatsok trsadalmi, szocilis vagy gazdasgi problmk megoldshoz jrulnak hozz.

outline system description

vzlatos rendszerlers Az ellenrztt szervezet pnzgyi s irnytsi rendszernek alapvet vonsait rja le s megmutatja a fbb elemek kztti kapcsolatot. (ECA)

outputs

vgtermkek Lsd performance

performance

teljestmny A tevkenysgek (programok, projektek) vgzshez felhasznlt erforrsok eredmnyeit fejezi ki.

inputs

erforrsok (eszkzk) A tevkenysgek (programok, projektek) vgzshez felhasznlt (pnzgyi, humn, trgyi vagy szervezeti) eszkzk s erforrsok. (EU)

outputs

vgtermkek Egy program vagy projekt kzvetlen termkei s szolgltatsai, amelyek teljes mrtkben a projekt vgrehajtitl fggnek (pldul egy munkanlkliek oktatsi tanfolyamt befejezk szma). (EU)

results

kzvetlen s azonnali hatsok A tevkenysgek (programok, projektek) kedvezmnyezettekre gyakorolt kzvetlen hatsai (pldul egy munkanlkliek oktatsi tanfolyamt befejezk kzl az elhelyezkedk szma). (EU)

impacts

hossz tv, vgs (trsadalmi, gazdasgi) hatsok A tevkenysgek (programok, projektek) tfog trsadalmi-gazdasgi clok megvalsulsra gyakorolt hatsai (pldul a munkanlkliek oktatsi tanfolyamainak hatsa a munkanlklisg cskkentsre). (EU)

117

performance audit (INTOSAI)

teljestmny-ellenrzs A gazdasgossg, hatkonysg s eredmnyessg ellenrzse, amellyel az ellenrztt szervezet felhasznlja erforrsait feladatai megvalstsa sorn.

economy

gazdasgossg, takarkossg Egy tevkenysghez felhasznlt erforrsok kltsgnek minimalizlsa, az erforrsok megfelel minsgnek biztostsa mellett.

effectiveness

eredmnyessg A clok teljestsnek mrtke s egy adott tevkenysg szndkolt s tnyleges hatsa kztti kapcsolat.

efficiency

hatkonysg Az outputok termkek, szolgltatsok vagy egyb eredmnyek s az ellltsukhoz felhasznlt erforrsok kztti kapcsolat.

performance audit (EU)

teljestmny-ellenrzs Annak ellenrzse, hogy az ellenrztt szervezet mennyire gazdasgosan, hatkonyan s eredmnyesen hasznlja fl erforrsait feladatai vgrehajtsa sorn. A gyakorlatban nehz megklnbztetni a teljestmny-ellenrzst az rtkelstl. Idnknt a teljestmny-ellenrzs csak a vgtermkekre terjed ki, de ez jelentsen bekorltozza az ellenrzs ltal adhat j rtkt. Az rtkels j, klnsen a hatsokra vonatkoz adatokat is ltrehozhat, mikzben a teljestmny-ellenrzs ltalban csak a mr meglv adatok fellvizsglatra (s ha szksges, a hinyz adatoknak a meghatrozsra) irnyul. A teljestmny-ellenrzs ltalban a tnyleges teljestmnyek nhny meghatrozott teljestmny-kvetelmnnyel szembeni rtkelst jelenti.

economy

gazdasgossg, takarkossg Egy tevkenysg tervezett vgtermkeinek vagy vgeredmnynek elrshez felhasznlt erforrsok kltsgeinek minimalizlsa (tekintetbe vve az adott vgtermkek vagy vgeredmnyek megfelel minsgt).

118

effectiveness

eredmnyessg Egy tevkenysg cljai elrsnek mrtkt, illetve a tevkenysg tervezett s tnyleges hatsai kztti viszonyt fejezi ki.

efficiency

hatkonysg Egy tevkenysg vgtermkeinek vagy vgeredmnyeinek maximalizlsa az adott inputokhoz (rfordtsokhoz) kpest.

performance indicators teljestmnymutatk Olyan jellemz informcik, mutatszmok, melyek szerepe, hogy folyamatosan mrjk a teljestmnyekre vonatkoz clok megvalstst. Magukban foglalhatjk a szolgltatsok sznvonalra vonatkoz szerzdseket, a fontosabb sikermutatkat, a felhasznlk elgedettsgnek fokt, a legjobb hazai vagy klfldi gyakorlattal s a nemzetkzi standardokkal val sszehasonltst. physical access fizikai hozzfrs A fizikai hozzfrs a fizikai terletekhez s szervezetekhez val hozzfrst szablyozza. (INTOSAI) Lsd mg logical access planning tervezs Az ellenrzsi clok meghatrozsa, irnyelvek kidolgozsa, s a clok megvalstshoz szksges eljrsok s tesztek jellegnek, terjedelmnek, mennyisgnek s temezsnek meghatrozsa. (INTOSAI) A tervezs magban foglalja az ellenrzs vrhat jellegre, idztsre s terjedelmre vonatkoz ltalnos stratgia s rszletes megkzeltsek kidolgozst. (IFAC) policy a fels vezets politikja A vezets irnymutatsa arra vonatkozan, hogy mit kell tenni a hatkony kontrollok biztostshoz. A politika alapjt kpezi a teljestst szolgl eljrsoknak. (INTOSAI)

119

population

alapsokasg Lsd audit sampling

predictive testing

becslsek tesztelse Olyan elemz eljrs, melynek sorn az ellenr a bevtelek, kiadsok bizonyos elemeinek nagysgra vonatkozan becslst kszt, s ezeket sszehasonltja az ellenrztt szervezet pnzgyi beszmoljban szerepl adatokkal. Lsd mg analytical procedures

presentation and disclosure presentation and publications preventive control

be(ki)mutats s kzzttel (IFAC) Lsd financial statement assertions be(ki)mutats s kzzttel (ECA) Lsd audit objectives (ECA) megelz kontroll Nem kvnatos esemnyek, vagy eredmnyek elkerlsre kialaktott kontroll (ellenttben a feltr kontrollokkal). (INTOSAI) Lsd mg detective control

primary law

elsdleges jogforrsok (EU-ban) Lsd acquis communautaire

procedure

eljrs A politika megvalstst szolgl tevkenysg. (INTOSAI)

programme evaluation (EU)

programrtkels Az a folyamat, aminek sorn a minisztriumok s intzmnyek ltal vllalt tevkenysgeket egy sor objektv kritrium szerint minstik. Magban foglalhatja a program kivitelezsnek minstst. A programrtkelsek a hatlyos szablyok szerint vgezhetk.

relevance

megfelelsg A programok cljai milyen mrtkben felelnek meg a velk szemben felmerl szksgleteknek, valamint a nemzeti s az Eurpai Uni szint prioritsoknak?

120

efficiency

hatkonysg Az erforrsok (inputok) milyen hatsfokkal alakulnak t outputokk, vagy kzvetlen hatsokk?

effectiveness

eredmnyessg A programok milyen mrtkben jrulnak hozz a trsadalmi-gazdasgi clok teljeslshez.

utility

hasznossg A programok a kedvezmnyezettek szksgleteinek megfelel hatst gyakoroltak-e?

sustainability

fenntarthatsg A program befejezst kveten, vrhatan milyen mrtkben folytatdnak a vltozsok (vagy elnyk).

prudence

vatossg Lsd financial statements principles (EU)

public accountability

a kzpnzekkel s a kzvagyonnal val elszmolsi ktelezettsg A kzjavak kezelsvel megbzott szemlyek vagy szervezetek belertve az llami tulajdon gazdasgi trsasgokat azon ktelezettsge, hogy felelssgre vonhatk a rjuk bzott pnzgyi eszkzkrt, gazdlkodsrt s programokrt, tovbb be kell szmolniuk azoknak, akik ezen feladatokat rjuk bztk. (INTOSAI) Lsd mg accountability

Public Internal Financial a kzszektor bels pnzgyi irnytsi s szablyozsi rendszere (bels pnzgyi kontrollrendszer)8 Control (PIFC) A kormny vagy az ltala kinevezett szervezetek ltal kialaktott s mkdtetett bels tfog pnzgyi irnytsi s szablyozsi (kontroll) rendszer, melynek clja annak biztostsa, hogy a nemzeti kltsgvetsi szervezetek (belertve a klfldi pnzalapokat is) megfeleljenek a vonatkoz jogszablyi s kltsgvetsi elrsoknak, a megfelel pnzgyi irnyts alapelveinek az tlthatsg, a gazdasgossg, a

Ezt a fogalmat az llamhztartsrl szl trvny (ht.) 120/A (2) bekezdse s a 121. (1) bekezdse llamhztartsi bels pnzgyi ellenrzs-nek nevezi.

121

hatkonysg s az eredmnyessg kvetelmnyeinek. A bels pnzgyi kontrollrendszer magban foglalja a kormnyzati bevtelek, kiadsok, eszkzk s forrsok irnytsval s szablyozsval, valamint ellenrzsvel kapcsolatos intzkedseket. A kzszektor bels pnzgyi kontrollrendszere a tg rtelemben vett bels szablyozst s irnytst jelenti, nem csupn az elzetes pnzgyi kontrollt s az utlagos bels ellenrzst foglalja magba. (EU) public sector kzszfra (kzszektor) A nemzeti kormnyokra, a regionlis (pl. tartomnyi, terleti) kormnyzatokra, helyi (pl. vrosi) nkormnyzatokra s a hozzjuk kapcsold szervezetekre (pl. intzmnyek, testletek, bizottsgok s vllalkozsok) utal kifejezs. (IFAC) qualified (limited) opinion minstett (korltozott) vlemny (zradk) Lsd audit opinion (INTOSAI, EU), modified auditors reports vletlen minta Lsd audit sampling reality of operations az esemnyek valdisga Lsd audit objectives (ECA) reality over appearance a tartalom elsdlegessge Lsd financial statements principles (EU) reasonable assurance (audit) reasonable assurance (internal control) sszer (ellenrzsi) bizonyossg Lsd: audit assurance sszer bizonyossg (a bels kontrollok megbzhatsgrl) Lsd internal control (EU) reasonable (audit evidence) recommendation sszer (ellenrzsi bizonytk) Lsd audit evidence (INTOSAI, EU) ajnls (EU-ban) Lsd acquis communautaire

random sample

122

recurrent audit

rendszeresen elvgzend ellenrzs Azok az ellenrzsek, melyeket az ECA-nak vente ktelez elvgeznie az Alapt Szerzds vagy ms jogszably rendelkezsei, illetve az ECA sajt elrsai szerint. (ECA)

regularity audit

szablyszersgi ellenrzs Az elszmolsra ktelezett szervezetek pnzgyi elszmoltathatsgnak tanstsa, belertve a pnzgyi nyilvntartsok vizsglatt s rtkelst, a pnzgyi beszmolra vonatkoz vlemny kifejtst; a teljes kormnyzati igazgats pnzgyi elszmoltathatsgnak tanstst; a pnzgyi rendszerek s gyletek ellenrzst, belertve a vonatkoz jogszablyok s ms szablyok betartsnak rtkelst; a bels kontrollrendszer s a bels ellenrzs mkdsnek vizsglatt; az ellenrztt szervezetnl hozott igazgatsi dntsek feddhetetlensgnek s megfelelsnek vizsglatt; valamint az ellenrzssel kapcsolatos vagy abbl fakad egyb gyekrl jelents ksztst, amelyeket a legfbb ellenrzsi intzmny nyilvnossgra hozandnak tart. (INTOSAI)

attestation audit

szmviteli szablyok betartst tanst ellenrzs

A knyvels, a szmviteli nyilvntartsok s a pnzgyi beszmolkban lv informcik pontossgnak ellenrzse. compliance audit a pnzgyi beszmolt (elszmolst) altmaszt tranzakcikra vonatkoz szablyok betartsnak vizsglata A trvnyeknek s ms jogszablyi elrsoknak val megfelels ellenrzse. financial audit pnzgyi ellenrzs Olyan ellenrzs, amelynek feladata pnzgyi dokumentumokban, beszmolkban szerepl informcik pontossgnak, szakszersgnek megllaptsa.

123

financial statements audit

az ves pnzgyi beszmol ellenrzsi vlemnnyel (zradkkal) vgzd vizsglata

A pnzgyi beszmolk vizsglatnak clja az, hogy kpess tegye a knyvvizsglt arra vonatkoz vlemnye kialaktsban, hogy a pnzgyi beszmolkat minden lnyeges vonatkozsban a beszmol ksztsre vonatkoz elrsok betartsval lltottk ssze. Az ezt kifejez vlemny alkalmazott szhasznlata: a valsgnak megfelel s korrekt kpet (sszkpet) ad vagy minden lnyeges sszefggst korrekt mdon mutat be. Hasonl clja van a megfelel kritriumok alapjn sszelltott pnzgyi s egyb informcik knyvvizsglatnak is. (IFAC) regulation rendelet (EU-ban) Lsd acquis communautaire relevance megfelelsg Lsd programme evaluation (EU) relevant (audit evidence) reliability of the accounts trgyhoz tartoz (ellenrzsi bizonytk) Lsd audit evidence (INTOSAI, EU) az elszmolsok megbzhatsga Lsd audit objectives (ECA)

reliable (audit evidence) megbzhat (ellenrzsi bizonytk) Az ellenrzsi bizonytk akkor megbzhat, ha trgyilagos. A trgyilagossg a bizonytkok forrstl s jellegtl fgg. Lsd mg audit evidence report jelents Az ellenr ltal a pnzgyi vagy szablyszersgi ellenrzs eredmnyeknt a pnzgyi beszmolrl alkotott vlemnynek s egyb megjegyzseinek, vagy a teljestmny-ellenrzs vgrehajtsa eredmnyeknt tett megllaptsok rsos formja. (INTOSAI)

124

reporting standards

jelentsksztsi standardok Az ellenr szmra kidolgozott keret az ellenrzs eredmnyeirl trtn jelents elksztshez, mely tartalmazza az ellenr jelentsnek formjra s tartalmra vonatkoz tmutatsokat. (INTOSAI)

residual risk

fennmarad kockzat A vezets ltal a kockzatokra adott vlasz utn fennmarad kockzat. (INTOSAI)

results

kzvetlen s azonnali hatsok Lsd performance

rights and obligations

jogok s ktelezettsgek Lsd: financial statement assertions

risk

kockzat Az a lehetsg, hogy egy olyan esemny trtnik meg, amely negatvan hat a clok elrsre. (INTOSAI)

risk appetite

kockzatokra reagls szintje A kockzat azon mrtke, amellyel ksz a szervezet szembenzni anlkl, hogy intzkedseket tartana szksgesnek. A kockzatoknak az a legszlesebb kre, amit egy vllalat vagy ms szervezet ksz elfogadni kldetsnek teljestse, vagy jvkpnek elrse rdekben. (INTOSAI)

risk assessment

kockzatrtkels Lsd internal control (INTOSAI)

risk evaluation

kockzatbecsls A kockzat jelentsgnek becslst, valamint a kockzat felmerlse valsznsgnek rtkelst jelenti. (INTOSAI)

risk profile

kockzatprofil Azoknak a f kockzatoknak az sszefoglalsa, vagy tblzatos megjelentse, amelyekkel a szervezet, vagy valamely egysge szembenz, belertve a kockzat

125

jelentsgt vrhat hatst, (vagyis magas, kzepes, vagy alacsony) a nem kvnatos esemny bekvetkeztnek lehetsgvel vagy valsznsgvel egytt. (INTOSAI) risk tolerance kockzattrs A clok teljestse tekintetben elfogadhat kockzatok. (INTOSAI) SAI (supreme audit institution) sample size legfbb ellenrzsi intzmny (szmvevszk) Lsd supreme audit instituion mintanagysg Lsd audit sampling sampling risk mintavteli kockzat Lsd audit sampling sampling unit mintavteli egysg Lsd audit sampling secondary law msodlagos jogforrsok (EU-ban) Lsd acquis communautaire segregation of duties (EU) feladatok sztvlasztsa, elklntse9 Az engedlyez tisztvisel s a szmvitelrt felels tisztvisel feladatai elklnlnek s egymssal klcsnsen sszeegyeztethetetlenek. Minden intzmnynek biztostania kell a pnzgyi feladatokat ellt munkavllalk feladatainak elltshoz szksges forrsokat, valamit rszletesen szablyoznia kell a feladataikat, jogaikat s ktelezettsgeiket. authorising officer engedlyezsre jogosult tisztvisel

Felel a bevtelek s a kiadsok vgrehajtsrt a hatkony s eredmnyes gazdlkods elvvel sszhangban, a trvnyessg s szablyszersg rvnyeslse rdekben.

Magyarorszgon az llamhztarts mkdsi rendjrl szl 217/1998. (XII. 30.) Korm. sz. rendelet 138. rgzti a feladatok sztvlasztst.

126

A kiadsok vgrehajtsa sorn kltsgvetsi s jogi ktelezettsgeket vllal, jvhagyja a kiadsokat s engedlyezi a kifizetseket. A bevtelek vgrehajtsa magban foglalja a kvetelsekre vonatkoz becslsek elksztst, a bevtelek megllaptst s a beszedsi utalvnyok kiadst. accounting officer szmvitelrt felels tisztvisel Felel a kifizetsek megfelel teljestsrt, a bevtelek beszedsrt, a megllaptott kvetelsek behajtsrt. Kszpnz s ms vagyontrgyak kezelsre csak jogosult. internal auditor bels ellenr A bels ellenr nem lehet sem az engedlyez tisztvisel, sem a szmvitelrt felels tisztvisel. selected audit sajt hatskrben vlasztott ellenrzs Az ves munka tervezsi folyamat sorn a lehetsges ellenrzsi feladatokat tartalmaz listrl prioritsok alapjn kivlasztott ellenrzs. (ECA) service continuity control a szolgltats folyamatossgt biztost kontroll A kontrollnak ez a tpusa biztostja, hogy ha egy vratlan esemny trtnik, a kritikus (legfontosabb) mveletek megszakts nlkl tovbb folytatdjanak, vagy azonnal sszegzsre, mentsre kerljenek, valamint a fontos s rzkeny adatok vdelemben rszesljenek. (INTOSAI) significant control weakness sound financial management sound financial management audit jelents kontroll gyengesg Lsd: internal control (EU) hatkony s eredmnyes gazdlkods Lsd budgeting (EU) teljestmny-ellenrzs (EU-ban) Lsd rszletesen performance audit (EU)

127

special report

kln jelents Az Eurpai Szmvevszk ltal vgzett kln vizsglatokrl kszlt nll ellenrzsi jelents.

specification

rszletessg Lsd budgeting (EU)

stakeholders

rintettek, rdekeltek Mindazok a felek, akiket rint a szervezet tevkenysge, mint pldul a rszvnyesek, a kzssgek, amelyek keretben a szervezet tevkenykedik, az alkalmazottak, fogyasztk (gyfelek) s szlltk. (INTOSAI)

statement of assurance megbzhatsgi nyilatkozat (EU-ban) Az Eurpai Szmvevszk nyilatkozata arrl, hogy az Eurpai Uni kltsgvetsnek teljestsrl ksztett beszmolk megbzhatak-e s a beszmolkat altmaszt tranzakcik jogszerek s szablyszereke. stratification rtegzs Lsd audit sampling subsequent events az ellenrzs lezrst kvet esemnyek Az ellenrzsi eljrsok lezrst kveten, a jelents kzzttele eltt lezajlott esemnyek. Az ellenrzs lezrst kvet esemnyek akkor jelentsek, ha azokat megemltik a jelentsben. (ECA) substantive procedures kzvetlen, rszletes (vizsglati) eljrsok A lnyeges hibk, szablytalansgok, gyenge teljestmnyek feltrst szolgl ellenrzsi bizonytkok megszerzshez vgrehajtott tesztek, rszletes vizsglatok. Kt alapvet formja: az elemz eljrsok s a tranzakcikra, gyletekre irnyul kzvetlen rszletes vizsglatok. Lsd mg: analytical procedures

128

substantive testing strategy

kzvetlen, rszletes vizsglatok terjedelmnek s mennyisgnek meghatrozsa Klnbz ellenrzsi eljrsok kombincija, melyeket a trgyhoz tartoz, megbzhat s elegend ellenrzsi bizonytk sszegyjtshez hasznlnak. (ECA)

sufficient (audit evidence) supervision

elegend (ellenrzsi bizonytk) Lsd audit evidence (ECA) felgyelet A felgyelet az ellenrzs sorn alapvet fontossg kvetelmny, amely elsegti a megfelel vezetst, irnytst s kontrollt az ellenrzsi munka minden szakaszban, hogy biztostsa az elvgzend tevkenysgek, eljrsok, s tesztek, valamint a teljestend clok megfelel s eredmnyes sszekapcsolst. (INTOSAI)

supreme audit institution (SAI)

legfbb ellenrzsi intzmny (szmvevszk) Az llam azon akr kijellt, alaptott vagy megszervezett kztestlete, mely trvny alapjn gyakorolja az adott llam legfbb llami ellenrzsi funkcijt. (INTOSAI)

sustainability

fenntarthatsg Lsd programme evaluation (EU)

system software

rendszerszoftver, rendszerprogram Az a program, amely elssorban a hardver s kommunikcis forrsok koordinlsval s kontrolljval, a fjlokhoz, nyilvntartsokhoz val hozzfrssel s az alkalmazsok kontrolljval s temezsvel foglalkozik. (INTOSAI)

system software controls

rendszerszoftver kontrollok A feldolgozsi folyamatok mkdtetse s kontrollja cljbl a szmtgpbe tpllt programok s kapcsold rutinok feletti kontrollok. (INTOSAI)

systems based (audit) approach (SBA)

rendszeralap (ellenrzsi) megkzelts Lsd audit approach 129

tests of controls

bels irnytsi s szablyozsi rendszer (bels kontrollok) tesztelse A bels irnytsi s szablyozsi rendszer tesztelse tjn ellenrzsi bizonytkok szerezhetk: a) a szmviteli s bels kontroll-rendszerek kialaktsrl, teht arrl, hogy ezeket megfelelen alaktottk-e ki ahhoz, hogy megelzzk vagy feltrjk s kijavtsk a lnyeges hibkat; valamint b) a bels kontrollrendszerek vizsglt idszakban val mkdsrl. (IFAC) Megllaptja, hogy a fkontrollok valjban gy mkdtek-e, mint ahogy azokrl rendelkeztek, vagyis, hogy azok folyamatosan, kvetkezetesen s eredmnyesen mkdtek-e az ellenrztt idszakban. A bels irnytsi s szablyozsi rendszer tesztelst korbban a szablyszersgi ellenrzsnl tesztknt hasznltk. (ECA)

tolerable error

elfogadhat hiba Lsd error (IFAC)

transparency

tlthatsg, ttekinthetsg Lsd budgeting (EU)

Treaty

Eurpai Kzssgeket Alapt Szerzdsek Lsd acquis communautaire

uncertainty

bizonytalansg Olyan krlmny, aminek a hatsa a jvbeni tevkenysgektl, esemnyektl, nem pedig a szervezet kzvetlen befolystl fgg, viszont hatssal van a pnzgyi beszmolra.

unit account

szmbavteli egysg Lsd budgeting (EU)

unity

egysgessg Lsd budgeting (EU)

universality

brutt elszmols (szmbavtel) Lsd budgeting (EU)

130

unqualified opinion

hitelest (korltozs nlkli) vlemny (zradk) Lsd audit opinion (INTOSAI, IFAC, EU)

unqualified opinion with an emphasis of matter utility

hitelest (korltozs nlkli) vlemny (zradk) figyelemfelhv megjegyzssel Lsd audit opinion (EU) hasznossg Lsd programme evaluation (EU)

valuation

rtkels Lsd audit objectives (ECA); financial statement assertions

value for money (vfm) audit walk-through test

teljestmny-ellenrzs Lsd performance audit a tranzakcik feldolgozst, tjt vgigkvet teszt Nhny tranzakci szmviteli rendszerben trtn feldolgozsnak, tjnak nyomon kvetse. (IFAC)

working papers

munkadokumentumok A munkadokumentumok az ellenr ltal elvgzett tervezsi munkt; a lefolytatott ellenrzsi eljrsok jellegt, temezst s terjedelmt; valamint ezen eljrsok eredmnyeit s a megszerzett ellenrzsi bizonytkokbl levont kvetkeztetseket tartalmazzk. (IFAC)

131

132

FELHASZNLT FORRSOK

INTOSAI Auditing Standards (INTOSAI Ellenrzsi Standardok, 2001) Suggested Terminology for XIV INCOSAI, INTOSAI, 1992 INTOSAI Guidelines for Internal Control Standards for the Public Sector, 2004 IFAC Handbook, Auditing Standards, 1999 Magyar Nemzeti Knyvvizsglati Standardok 2001, Magyar Knyvvizsgli Kamara Audit Manual of the European Court of Auditors, 1998 Glossary: Selection of terms and expressions used in the external audit of the public sector, European Court of Auditors, 1989 Glossary of Definitions used by the Commission in the framework of Public Financial Control (PIFC), European Commission (http://forum.europa.eu.int/members/irc/budg/fccweb02/) Council Regulation (EC, Euratom) No 2988/1995 of 18 December 1995 on the protection of the European Communities financial interests Council Regulation (EC, Euratom) No 1605/2002 of 25 June 2002 on the Financial Regulation applicable to the general budget of the European Communities Council Act of 26 July 1995 drawing up the Convention on the protection of the European Communities financial interests Council Act of 27 September 1996 drawing up a Protocol on the Convention on the protection of the European Communities financial interests The Common Assessment Framework, 2002 (http://www.eipa.nl/CAF/Introduction_2004.pdf) Glosszrium, llami Szmvevszk, Euroatlanti Fzetek, 1999 Glosszrium s hromnyelv Euroatlanti Fzetek, 2000 szszedet, llami Szmvevszk,

A szmvevszki ellenrzs szakmai szablyai, llami Szmvevszk, 2004

133