A reklmad legfontosabb szablyai

2015.
A reklmadrl szl 2014. vi XXII. trvny [Ratv.] rendelkezsei rtelmben 2015-ben is
adkteles a meghatrozott csatornkon, felleteken kzztett reklm, azonban a Ratv.
szablyai tbb tekintetben vltoztak a 2014. augusztus 15-i hatlyba lpsk ta.
Jelen informcis fzet a reklmad 2015-s szablyait foglalja ssze, figyelemmel a 2015.
jlius 5-tl hatlyos mdostsokra is.
1. Az adktelezettsg szempontjbl lnyeges fogalmak
A Ratv. 2. (1) bekezdse alapjn adkteles
a) a mdiaszolgltatsban,
b) a Magyarorszgon kiadott vagy Magyarorszgon terjesztett, tlnyomrszt magyar
nyelv sajttermkben,
c) a Reklmtv. szerinti szabadtri reklmhordozn,
d) brmely jrmvn, nyomtatott anyagon, ingatlanon,
e) az interneten, tlnyomrszt magyar nyelven vagy tlnyomrszt magyar nyelv
internetes oldalon
reklm kzzttele, emellett bizonyos kivtelekkel az ilyen reklm kzzttelnek
megrendelse is.
A reklm fogalma alatt a gazdasgi reklmtevkenysg alapvet feltteleirl s egyes
korltairl szl 2008. vi XLVIII. trvny [Reklmtv.] szerinti gazdasgi reklmot, valamint
a mdiaszolgltatsokrl s a tmegkommunikcirl szl 2010. vi CLXXXV. trvny
[Mttv.] szerinti kereskedelmi kzlemnyt rtjk.
Gazdasgi reklmnak minsl olyan kzls, tjkoztats, illetve megjelentsi md, amely
valamely birtokba vehet forgalomkpes ing dolog idertve a pnzt, az rtkpaprt s a
pnzgyi eszkzt, valamint a dolog mdjra hasznosthat termszeti erket , szolgltats,
ingatlan, vagyoni rtk jog rtkestsnek vagy ms mdon trtn ignybevtelnek
elmozdtsra, vagy e cllal sszefggsben a vllalkozs neve, megjellse, tevkenysge
npszerstsre vagy ru, rujelz ismertsgnek nvelsre irnyul [Reklmtv. 3. d) pont].
Kereskedelmi kzlemny az olyan mdiatartalom, amelynek clja gazdasgi tevkenysget
folytat termszetes vagy jogi szemly rujnak, szolgltatsnak vagy arculatnak kzvetlen
vagy kzvetett npszerstse. Az ilyen tartalmak fizets vagy hasonl ellenszolgltats
ellenben, vagy nreklmozs cljbl ksrik a mdiatartalmakat, vagy szerepelnek abban. A
kereskedelmi kzlemny formi kz tartozik tbbek kztt a reklm, a tmogatst nyjt
nevnek, vdjegynek, arculatnak vagy termknek megjelentse, a televzis vsrls s a
termkmegjelents [Mttv. 203. 20. pont].
A reklm kzzttele alatt a reklm megismerhetv ttelt rtjk, trtnjen az akr nagyobb
nyilvnossg, akr egyedi cmzett szmra [Reklmtv. 3. f) pont]. Habr e meghatrozsbl
korbban is kvetkezett, a Ratv. 1. 8. pontjnak 2015. janur 1-jtl hatlyos mdostsa
pontostja a reklm kzzttelnek fogalmt. A mdosts egyrtelmen rgzti, hogy reklmkzzttel valsul meg akkor is, ha a reklm kzzttelre irnyul, megrendel s kzztev
kzti szerzds elre meghatrozza a reklm megjelensnek helyt, idejt vagy mdjt.
Ebbl kvetkezen akkor is adkteles tnylls valsul meg, ha pldul a felek abban
llapodnak meg a reklm kzzttelre irnyul szerzdskben, hogy a reklmot a msorid
egy elre meghatrozott svjban kell kzztenni, gy a kimondottan a specilis kzzttelrt
1

fizetett/nyjtott ellenrtk (mint a kzztev adalany adkteles tevkenysgbl szrmaz

nett rbevtelnek rsze) is adalapot kpez.
Annak megtlshez, hogy a reklm kzzttele a Ratv. 2. (1) bekezdse szerinti
adkteles mdon valsul-e meg, clszer az albbi rtelmez rendelkezsek ttekintse.
A mdiaszolgltats az az zletszeren rendszeresen, nyeresg elrse rdekben,
gazdasgi kockzatvllals mellett vgzett gazdasgi szolgltats, amelyrt egy
mdiaszolgltat szerkeszti felelssget visel, amelynek elsdleges clja msorszmoknak
tjkoztats, szrakoztats vagy oktats cljbl a nyilvnossghoz val eljuttatsa valamely
elektronikus hrkzl hlzaton keresztl [Mttv. 203. 40. pont].
A sajttermk fogalma alatt a napilapot s ms idszaki lap egyes szmait, valamint az
internetes jsgot vagy hrportlt kell rteni, amelyet gazdasgi szolgltatsknt nyjtanak,
amelynek tartalmrt valamely termszetes vagy jogi szemly szerkeszti felelssget visel,
s amelynek elsdleges clja szvegbl, illetve kpekbl ll tartalmaknak a nyilvnossghoz
val eljuttatsa tjkoztats, szrakoztats vagy oktats cljbl, nyomtatott formtumban
vagy valamely elektronikus hrkzl hlzaton keresztl [Mttv. 203. 60. pont].
A szabadtri reklmhordoz a reklm kzzttele cljbl ptmnyen kvl elhelyezett
eszkz [Reklmtv. 3. o) pont].
Nyomtatott anyagnak a nyomtatott zleti reklmanyag, katalgus, prospektus,
reklmposzter minsl a Ratv. 1. 6. pontja alapjn. Figyelemmel arra, hogy e meghatrozs
nem szkti le a nyomtatott anyag fogalmt a csak paprra nyomtatott reklmanyagokra, gy
rtelemszeren ilyen reklmhordoz lehet minden anyag, amire reklmot nyomtatnak
(pldul: a reklmcl pl, molin, reklmtoll, kitz, karszalag fggetlenl annak
alapanyagtl).
Ugyanakkor azonban, ha valamely vllalkozs, illetve munkavllalja a cg elnevezst,
logjt annak rdekben hasznlja, hogy szemlyt azonostsa s npszerstsi clt a
megjells nem szolgl, gy a cg nevnek, logjnak valamely nyomtatott anyagon val
megjelentse (kvzi kzzttele) nem eredmnyez adkteles tnyllst. Ilyen eset pldul,
amikor a nv (log) levlpapron, nvjegykrtyn, szmlalevlen, bortkon, a dolgozk
munkaruhjn szerepel, de ide rtend az is, ha a jrmvn csak a cgnevet, logt,
elrhetsget jelentik meg.
2015. janur 1-jtl a Ratv. 2. (3) bekezdse rtelmben nem minsl adkteles
tnyllsnak a reklm kzzttele, ha azt a sportrl szl 2004. vi I. trvny szerinti
orszgos sportgi szakszvetsg vagy orszgos sportgi szvetsg
a nemzeti vlogatott keret mkdtetsvel,
az utnptls-nevelsi feladatainak elltsval, vagy
az amatr versenyrendszer mkdtetsvel
sszefggsben vgzi.
Ezek mellett a sportszvetsg tagszervezeteknt mkd sportszervezet (sportvllalkozs,
sportegyeslet), sportiskola vagy utnptls-nevels fejlesztst vgz alaptvny
az utnptls-nevelsi feladatainak elltsval vagy
az amatr versenyrendszerben val rszvtellel
sszefggsben vgzett reklm-kzztteli esetek is kikerltek az adkteles tnyllsok
krbl.
2

A Ratv. a 2. (3) bekezdsben foglaltakon kvl ms esetekre mentessget nem rendel, gy

az adktelezettsg szempontjbl annak sincs jelentsge, hogy a kzzttelt esetleg
jogszably rja el (ha a kzzttel az emltett adkteles csatornkon, felleteken valsul
meg, az adktelezettsg ilyen esetben is fennll).
A mentessg al nem es esetek tekintetben a szponzorcibl szrmaz bevtel egyes
esetekben tovbbra is lehet adkteles bevtel a szponzorltnl. Ilyen lehet, ha a szponzorlt
olyan formban teszi kzz a szponzor elnevezst, logjt, amely megfelel a Ratv. 2. (1)
bekezdse szerinti megjelentsnek. Ez a tnylls valsul meg, ha a szponzorlt
sportegyeslet a sportolk mezn, versenyautn, egyb sporteszkzn feltnteti szponzora
elnevezst, logjt, vagy ha a szponzorlt rendezvny szervezi a rendezvny helysznn a
szponzorok elnevezst, logjt tartalmaz tblkat, feliratokat helyeznek el, illetve
hirdetseikben, plaktjaikon, reklmjukban, meghvjukban, honlapjukon szintn
megjelentik szponzoraikat. Ugyanakkor abban az esetben, ha a szponzorlt nem hozza
nyilvnossgra, hogy kik a szponzoraik, vagy mindezt csak szban teszi meg (pldul
djtadskor, vagy felkonferlskor), akkor nem valsul meg reklm-kzzttel, s gy nincs
adkteles tnylls sem.
2. A reklm kzztevjre vonatkoz szablyok
2.1. Az adalany
Amennyiben a Ratv. 2. (1) bekezdse szerinti mdokon valsul meg a reklm kzzttele,
gy az ad alanya illetsgtl fggetlenl [Ratv. 3. (1) bekezds]:
a) az Mttv. szerint Magyarorszgon letelepedettnek minsl mdiatartalom-szolgltat,
b) az a) pont al nem tartoz, olyan mdiaszolgltat, amely napi msoridejnek legalbb
felben magyar nyelv mdiatartalmat tesz Magyarorszg terletn elrhetv,
c) a sajttermk a) pont al nem tartoz kiadja,
d) a szabadtri reklmhordozt, valamint a reklm elhelyezsre szolgl brmely
jrmvet, nyomtatott anyagot, ingatlant reklm cljra hasznost szemly vagy
szervezet,
e) az interneten kzztett reklm esetn a reklm kzztevje.
Mdiatartalom-szolgltat: a mdiaszolgltat, illetve brmely mdiatartalom szolgltatja
[Mttv. 203. 43. pont].
A mdiaszolgltat az a termszetes vagy jogi szemly, aki/amely szerkeszti felelssggel
rendelkezik a mdiaszolgltats [Mttv. 203. 40. pont] tartalmnak megvlasztsrt, s
meghatrozza annak sszelltst [Mttv. 203. 41. pont].
A reklmad alanya nemcsak a reklm kzzttelvel zletszeren foglalkoz szervezet,
szemly lehet, hanem brki, aki reklmot kzztesz, fggetlenl attl, hogy arra a sajt vagy a
vele zleti kapcsolatban ll vllalkozs npszerstse cljbl kerl sor. A Ratv. e ktfajta
kzzttel kztt mindssze az adalap szmtsa szempontjbl tesz klnbsget.
Pldul, ha egy nem reklmtevkenysggel foglalkoz trsasg csak a tevkenysge
sorn hasznlt jrmvein (teherautn, szemlygpkocsin) elhelyezett sajt cl reklmmal
rendelkezik (pldul a cgnven, logn, elrhetsgen kvl a cg tevkenysgnek,
termknek npszerstsre irnyul kzls jelenik meg), akkor a felmatriczott jrmveken
a reklm kzzttelvel kapcsolatban a kzvetlenl felmerlt kltsgek, mint adalap utn
adktelezettsge keletkezhet.
3

2.2. Az adalap
2.2.1. A reklm kzzttelbl szrmaz nett rbevtel, mint adalap
A reklm kzztevjt terhel ad alapja az adkteles tevkenysgbl szrmaz advi
nett rbevtel [Ratv. 4. (1) bekezds]. Nett rbevtelknt a szmvitelrl szl 2000. vi
C. trvny [Szt.] hatlya al tartoz adalanyoknl az Szt-ben meghatrozott rtkests nett
rbevtelt kell figyelembe venni, a szemlyi jvedelemadrl szl 1995. vi CXVII.
trvny [Szja tv.] hatlya al tartz adalanyoknl pedig az Szja tv. szerinti ltalnos
forgalmi ad nlkli bevtelt. Mindazon adalanyoknl, amelyek nem tartoznak az Szt. vagy
az Szja tv. hatlya al (bevteli nyilvntartst vezet eva-alanyok, vagy a kisadz
vllalkozsok tteles adjnak alanyai, magyarorszgi fikteleppel nem rendelkez klfldi
szkhely vllalkozsok), az Szt. szerinti nett rbevtelnek megfelel bevtel adja az
adalapot.
A Ratv. meghatroz egy specilis adalap-nvel ttelt is, ha a reklm kzzttele
reklmrtkest gynksgen [Ratv. 1. 11. pont] keresztl trtnik. A 4. (1) bekezdse
elrja, hogy a nett rbevtelt nvelni kell a reklmrtkest gynksgnek a megrendelvel
kttt, az adalany mdiatartalom-szolgltatsn belli reklm kzzttelre irnyul
szerzds szerinti szolgltatsbl szrmaz nett rbevtelnek s ezen gylet kapcsn a
reklmrtkest gynksgtl az adalanynak jr ellenrtknek a klnbzetvel.
E rendelkezs tulajdonkppen az adkteles tevkenysgbl szrmaz nett rbevtelnek a
reklmrtkest gynksg rrsvel, jutalkval val emelst jelenti. A nvel ttelt akkor
kell alkalmazni, ha a reklmrtkest gynksg olyan, az adalannyal (a reklm
kzztevjvel) az Szt. szerinti kapcsolt flnek1 minsl szemly, szervezet, amely az
adalannyal fennll szerzdses jogviszony alapjn jogosult arra, hogy az adalany
mdiatartalom-szolgltatsn belli reklm kzzttelre irnyul szerzdst kssn. Ha az
Szt. szerinti kapcsolt viszony nem ll fenn a felek kztt, gy a nvel ttelt nem kell
alkalmazni.
2.2.2. Adalap a sajt cl reklm kzzttele esetn
Abban az esetben, ha az adz sajt termkre, rujra, szolgltatsra, tevkenysgre,
nevre, megjelensre vonatkoz reklmot tesz kzz (sajt cl reklm kzzttele), akkor
az ad alapja a reklm kzzttelvel kapcsolatban kzvetlenl felmerlt kltsg.
A kzvetlenl felmerlt kltsg tartalmi meghatrozsa sorn az Szt. szerinti kzvetlen
nkltsg fogalma szolglhat tmpontul, ugyanakkor nem felttlenl azonos azzal. A
kzvetlenl felmerlt kltsgek krbe tartozik a sz szerinti rtelmezssel minden olyan
kltsg, amely a kzzttellel sszefggsben kzvetlenl merl fel a sajt reklmot
kzztevnl, azaz pldul ahogyan a Ratv. miniszteri indokolsa arra utal ilyen a
reklmanyag kltsge, a reklm ksztsnek, gyrtsnak, gyrtatsnak, kzlsnek
kltsge, de nem tartozik ide pldul a valamely mutat alapjn felosztott kzvetett kltsg
(fts, vilgts kltsge). A sajt cl reklm kzzttele rdekben felmerlt, az
ellltshoz kzvetlenl kapcsold kltsgek rszt kpezi a beszerzst terhel
elzetesen felszmtott ltalnos forgalmi ad, ha az az adott gylet kapcsn nem
levonhat.
1

Szt. 3. (2) bekezds 8. pont

2.3. Az admrtk
A reklm kzztevjt terhel ad mrtke svos [Ratv. 5. (1) bekezds]. A 2015. jlius 4ig hatlyos szablyok alapjn az egyes svokban a kvetkez adkulcsok [rgi
adkulcsok] irnyadk:
az adalap 0,5 millird forintot meg nem halad rsze utn 0%,
az adalap 0,5 millird forintot meghalad, de 5 millird forintot meg nem halad
rsze utn 1%,
az adalap 5 millird forintot meghalad, de 10 millird forintot meg nem halad
rsze utn 10%,
az adalap 10 millird forintot meghalad, de 15 millird forintot meg nem halad
rsze utn 20%,
az adalap 15 millird forintot meghalad, de 20 millird forintot meg nem halad
rsze utn 30%,
az adalap 20 millird forintot meghalad rsze utn 50%.
A svok s az admrtkek [j adkulcsok] a 2015. jlius 5-tl hatlyos szablyok szerint
a kvetkezkppen alakulnak:
az adalap 100 milli forintot meg nem halad rsze utn 0%,
az adalap 100 milli forintot meghalad rsze utn 5,3%.
A Ratv. 11. (1) bekezdse rtelmben a kzztev dntse szerint a mdosts
hatlybalpse napjt megelz napig, azaz 2015. jlius 4-ig kezdd valamennyi
advben alkalmazhatja az j admrtkeket. Ez azt jelenti, hogy a kzztev erre
irnyul vlasztsa esetn a 2014-es advre, a Ratv. 9. (5) bekezdse szerinti tmeneti
advre, illetve brmely ms trt idszaki advre figyelembe veheti az j
admrtkeket, s gy a mr benyjtott bevallsban/bevallsaiban megllaptott adalapot,
adt nellenrzssel helyesbtheti.
A 2015-s advi ad meghatrozsnak mdjt figyelemmel az adkulcsok vkzi
megvltozsra a 2.4. pont alatt fejtjk ki rszletesen.
2.4. A 2015. vre vonatkoz ad, adelleg megllaptsi, bevallsi, megfizetsi s
adelleg-kiegsztsi ktelezettsg
A reklmad a reklm-kzztev szmra ves elszmols ad, az adt advente kell
megllaptani, bevallani, megfizetni. A kzztev az adktelezettsgt nadzs tjn az
advet kvet tdik hnap utols napjig llaptja meg s vallja be az e clra rendszerestett
nyomtatvnyon az llami adhatsghoz [Ratv. 7. (1) bekezds]. A befizetett adelleg,
elleg-kiegszts s az ad ves sszege kztti klnbzetet az advet kvet tdik
hnap utols napjig kell befizetni, illetve a tbblet-befizetst ettl az idponttl lehet
visszaignyelni [Ratv. 7. (7) bekezdse].
A kzztevt az adv sorn ltalnos szablyknt adelleg, adelleg-kiegszts
megllaptsi, bevallsi, s fizetsi ktelezettsg terheli, az adfizetsre nem ktelezett
adalany azonban ad, adelleg s elleg-kiegszts bevallsra nem ktelezett [Ratv. 7.
(6) bekezds]. Ez azt jelenti, hogy az ilyen adzknak nem kell nulla adattartalm
bevallst benyjtaniuk. Ha pldul az adz kizrlag sajt cl reklmot tesz kzz, de
5

annak advi kzvetlenl felmerl kltsge nem haladja meg a 100 milli forintot, akkor
adfizetsi ktelezettsg hinyban a 1594 jel nyomtatvnyt sem kell benyjtania.
2.4.1. A naptri ves adzk 2015. vre vonatkoz adktelezettsge
A 2015. vi ad sszege
az adalany 2015. vi adkteles tevkenysgbl szrmaz ves nett rbevtele,
nvelve a reklmrtkest gynksgnek a megrendelvel kttt, az adalany
mdiatartalom-szolgltatsn belli reklm kzzttelre irnyul szerzds
szerinti szolgltatsbl szrmaz 2015. vi nett rbevtelnek s ezen gylet
kapcsn a reklmrtkest gynksgtl az adalanynak 2015. vben jr
ellenrtknek a klnbzetvel,
s/vagy a sajt cl reklm kzzttelvel kapcsolatban 2015. vben kzvetlenl felmerlt
kltsg,
mint adalapnak a svos adkulcsok segtsgvel kiszmtott sszege [Ratv. 4. (1)
bekezds]. A svos adkulcsokat figyelemmel azok vkzi vltozsra az albbiak szerint
kell az adalapra2 rvetteni.
A) Fszablyknt a kzztevnek idarnyosan meg kell osztania a 2015-s adv adalapjt.
A trvny alapjn az j adkulcsokat az adalap olyan hnyadra kell alkalmaznia, amilyen
arnyt a mdosts hatlybalpse napjtl (2015. jlius 5.) az adv vgig tart idszak
naptri napjainak szma az adv naptri napjai szmban kpvisel. Elsdlegesen teht meg
kell hatrozni azt az adalaprszt, amelyekre az j adkulcsok vonatkoznak (2.
adalaprsz). A teljes 2015-s adalapnak a 2. adalaprszt meghalad rsze pedig
rtelemszeren mg a rgi adkulcsok al esik (1. adalaprsz).
A fizetend ad meghatrozsnak mdja pedig a kvetkez:
az 1. adalaprszt vesteni kell (azaz meg kell hatrozni a 12 hnapra szmtott sszegt)
s erre az sszegre vettjk r a rgi adkulcsokat. Az gy megkapott sszeget 3
idarnyostjuk, azaz az adv els napjtl a 2015. jlius 4-ig tart idszakra es
naptri napokra es hnyadt vesszk. Az gy megkapott sszeg a fizetend ad 1.
rszsszege.
+
a 2. adalaprsz szintn vestett (12 hnapos idszakra szmtott) sszegre az j
adkulcsokat vettjk, majd ezt3 idarnyostjuk, azaz vesszk a 2015. jlius 5-tl az
adv vgig tart idszakra es rszt. Ez a fizetend ad 2. rszsszege.
A 2015-re fizetend ad 1. s 2. rszsszegek egyttes sszege lesz.
Plda: Egy folyamatosan mkd naptri ves adz 2015. vi adalapja 800 MFt. A
2015. janur 1-jtl 2015. jlius 4-ig tart idszakra (185 nap) a rgi
adkulcsokat kell alkalmazni, mg a 2015. jlius 5-tl 2015. december 31-ig tart
idszak (180 nap) vonatkozsban az j adkulcsokat kell alkalmazni. Ez azt
jelenti, hogy a 800 MFt-os adalap 180 / 365 hnyadra, azaz 49%-ra vonatkoznak
az j adkulcsok, vagyis a 2. adalaprsz 800 M Ft x 180/365 = 394,521 M Ft. A
teljes adalapnak az ezt meghalad rsze pedig az 1. adalaprsz, melynek sszege
800 MFt 394,521 M Ft = 405, 479 M Ft. Ezt az sszeget vesteni kell (405,479 MFt
2

A Ratv. ltal figyelembe venni rendelt kapcsolt vllalkozsokkal rendelkez adznak az adalapot a 2.5. pont
alatt lert mdon kell figyelembe vennie.
3
illetve kapcsolt vllalkozsok esetn annak megfelel hnyada (ld. 2.5. pont)

/ 185) x 365 = 800 M Ft, amelyre rvettjk a rgi adkulcsokat(800, MFt 500
MFt) x 0,01 = 3 M Ft. Ennek az rtknek vesszk a naptri napokkal arnyos rszt (3
MFt / 365) x 185 =1,521 M Ft, ez lesz a fizetend ad els eleme [1. rszsszeg].
A 2. rszsszeg meghatrozsakor a 2. adalaprszt vestjk, sszege (394,521 MFt /
180) x 365 = 800 M Ft. Az j adkulcsok alapjn meghatrozott sszeg (800 M Ft
100 M Ft) x 0,053 =37,1 M Ft. Ennek az idarnyos rsze pedig (37,1 M Ft / 365) x
180 = 18,296 MFt.
Az adz ltal 2015-ben fizetend ad sszege teht 1,521 MFt +18,296 MFt =19,817
MFt.
B) Ahogy arra a 2.3. pontnl utaltunk, a kzztev dntse szerint a 2015. jlius 4-ig
kezdd valamennyi advben is alkalmazhatja az j admrtkeket, vagyis a
kzztevnek lehetsge van arra is, hogy a teljes 12 hnapos, 2015. jlius 5-t is magban
foglal advre a 0%, illetve 5,3%-os svos admrtkeket tekintse irnyadnak.
C) Ha az adz a teljes 2014. december 31-t kveten indult s 2015. 2015. jlius 4-ig
lezrt advre az j adkulcsokat vlasztja, felmerl a Ratv. 5. (3) bekezdsnek
alkalmazsa. A fizetend ad meghatrozsval sszefggsben az emltett rendelkezs
elrja, hogy ha az adv brmely oknl fogva 12 hnapnl rvidebb, akkor a kzztevnek a
trt advi adalapjt vesteni kell, majd erre az adalapra kell rvetteni a svos
adkulcsokat s kiszmtani a teljes advre es ad sszegt. A tnylegesen fizetend ad az
gy kiszmtott ves ad sszegnek az adv naptri napjaival arnyos rsze.
D) Adkteles tevkenysgket 2015. jlius 5-n vagy azt kveten kezd adzk, illetve
2015. jlius 4. utn talakulssal, egyeslssel, sztvlssal ltrejtt adzk esetben a 2015s adktelezettsg meghatrozsakor az j adkulcsok irnyadk, tovbb a Ratv. 5. (3)
bekezdsben foglaltakat szintn alkalmazni kell az albbiak szerint.
Plda: egy naptri ves adz 2015. szeptember 1-jn kezdi meg adkteles
tevkenysgt, az adv vgig elrt adalapja 60 milli forint. Az adfizetsi
ktelezettsgnek megllaptshoz els lpsknt vesteni kell az adalapjt: (60 MFt /
122) x 365 179,508 MFt. Msodik lpsben az vestett adalapra rvettjk az j svos
adkulcsokat: (179,508 MFt 100 MFt) x 5,3% = 4,214 MFt. Utols lpsknt pedig
kiszmtjuk a tnylegesen fizetend adt, amely az elzek szerint meghatrozott
sszegnek az idarnyos rsze: (4,21 MFt / 122) x 365 = 1,409 MFt.
A 2015. advi adktelezettsget a naptri vvel azonos zleti vet vlaszt adz
esetben 2016. mjus 31-ig kell megllaptani s a 1594. jel nyomtatvnyon bevallani. A
befizetett adelleg, elleg-kiegszts s az ad ves sszege kztti klnbzetet is eddig az
idpontig kell befizetni, illetve a tbblet-befizetst ettl az idponttl lehet visszaignyelni.
A fenti szmtsok (adalap-megoszts, vests, idarnyosts, rszsszegek sszestse)
helyes elvgzst brmely mdszer vlasztsa esetn a bevallsi nyomtatvny kitlt
programja tmogatja.
2.4.2. A naptri ves adzk adelleg ktelezettsge
A 2015. vi adelleg sszege
ha az adalany advet megelz adve 12 hnap, akkor az advet megelz advben
folytatott adkteles tevkenysgbl szrmaz adalap alapulvtelvel az 5. szerint
szmtott sszeg,
7

 ha az adalany advet megelz adve 12 hnapnl rvidebb, akkor az advet

megelz advben folytatott adkteles tevkenysgbl szrmaz adalap 12 hnapra
szmtott sszegnek alapulvtelvel az 5. szerint szmtott sszeg,
az adkteles tevkenysget az advben jogeld nlkl kezd adalany esetben az
advre vrhat ad sszege,
talakulssal, egyeslssel, sztvlssal ltrejtt adalany esetn a jogeld ltal az
advben az talakuls, egyesls, sztvls napjig elrt, adkteles tevkenysgbl
szrmaz adalap alapulvtelvel, az 5. szerinti admrtkkel szmtott sszeg olyan
arnya, amilyen arnyban az talakulssal, egyeslssel, sztvlssal ltrejtt adalany
(idertve kivls esetn a fennmarad trsasgot is) a jogeld vagyonbl rszeslt [Ratv.
7. (3) bekezds].
Az adelleg bevallsnak hatrideje fszably szerint az adv tdik hnapjnak utols
napja, azaz 2015. mjus 31-e. Az adkteles tevkenysget jogeld nlkl kezd adalany,
illetve az talakulssal, egyeslssel, sztvlssal rintett adalanyok esetn a tevkenysg
megkezdst kvet 15. nap [Ratv. 7. (2) bekezds].
Azon folyamatosan mkd kzztevk, amelyeknek a 2014. advrl elszmol bevallst
kell benyjtaniuk, a 2015. advre vonatkoz adelleg-bevallsi ktelezettsgknek a 1494.
jel nyomtatvnyon tesznek eleget (a 2014. advre vonatkoz elszmols teljestsvel
egyidejleg.) Az adkteles tevkenysget jogeld nlkl kezd adalany, illetve az
talakulssal, egyeslssel, sztvlssal rintett adalanyok a 1594. jel nyomtatvnyon
valljk be a 2015. advre vonatkoz adelleg-ktelezettsgket.
Az adelleget kt egyenl rszletben kell megfizetni, amelynek hatrideje f szably szerint
az adv hetedik hnapjnak 20. napja (2015. jlius 20.), illetve tizedik hnapjnak 20. napja
(2015. oktber 20.), az adkteles tevkenysget jogeld nlkl kezd adalany, illetve az
talakulssal, egyeslssel, sztvlssal rintett adalanyok esetn az ellegfizets a
tevkenysg megkezdst kvet 15 napon bell s az adv utols hnapjnak 20. napjig
esedkes [Ratv. 7. (4) bekezds].
Amennyiben a kzztev a 2014-es vre bevallott adjt, adalapjt a Ratv. 11. (1)
bekezdse s/vagy a 11. (4) bekezdse alkalmazsa miatt nellenrzssel helyesbti, akkor
az nellenrzs hatsra nem vltozik az alapbevallsban feltntetett s az
adfolyszmlra felknyvelt 2015-s advre korbban bevallott adelleg sszege.
Az adkteles tevkenysgket 2015-ben kezd adzk, amelyek adellegket a 2015.
jlius 5-t megelzen hatlyos rgi adkulcsok alapulvtelvel mr bevallottk, annak
helyesbtst az az adzs rendjrl szl 2003. vi XCII. trvny [Art.] 42. (2) bekezdse
alapjn nem krhetik, ugyanis esetkben nem rtelmezhet az a fordulat, hogy az adelleg
sszegt az elz idszak adatai alapjn hatrozzk meg. Ezen adzi kr esetben a rgi
adkulcsok alapjn bevallott adelleget kell megfizetni (az j adkulcsokbl add
klnbsgeket az adzk az adelleg-kiegsztskor vehetik figyelembe).
Ha az adkteles tevkenysget 2015. jlius 5. eltt megkezd adz adelleg-bevallsa
2015. jlius 5-e utn esedkes, akkor az adelleg sszegnek meghatrozsa sorn a rgi
adkulcsokat idarnyosan alkalmazhatja.
Azon kzztevk pedig, amelyek adkteles tevkenysgket 2015. jlius 5-n vagy azt
kveten kezdtk meg, az adelleg megllaptsa sorn kizrlag az j adkulcsokat
ktelesek figyelembe venni.

2.4.3. Az tmeneti advre vonatkoz szablyok a naptri vtl eltr zleti ves adzk
esetn
A naptri vtl eltr zleti vet alkalmaz adzknak a 2014. vben kezdd zleti vk
kezd napjtl fggetlenl a 2014. janur 1-je s 2014. december 31-e kztti idszak
adalap-elemeit kellett figyelembe venni a 2014. vi adalap, illetve az ad kiszmtsa sorn.
A Ratv. 2014-re vonatkoz specilis szablyai szerint ugyanis a 2014. vi s nem az advi
ad sszegt kell megllaptani. Ez azt jelentette, hogy a 2014. vre az eltr zleti ves
adzk is a 2014-es naptri vben elrt adalap utn fizettk meg az adt.
A 2015-s advtl kezdve azonban az eltr zleti ves adzk a sajt zleti vknek
megfelelen teljestik a reklmad-ktelezettsgket, az zleti vk els napjn hatlyos
szablyok szerint [Ratv. 7. (8) bekezds]. Szksgess vlt ugyanakkor, hogy a 2015. janur
1-jt megelzen ltrejtt, eltr zleti ves adalanyoknak a 2014-ben kezdd zleti
vknek a 2015. janur 1-jtl a 2014-es zleti vk utols napjig tart idszakra
vonatkoz ktelezettsge szablyozst nyerjen. A Ratv. ezt az idszakot egy sajtos, tmeneti
advknt kezeli.
Az tmeneti advre es ad sszege az adalany ltal az tmeneti advben elrt adalap
alapulvtelvel az 5. (1) s (3) bekezds szerint szmtott sszeg [Ratv. 9. (5) bekezds].
Az tmeneti adv minden esetben rvidebb 12 hnapnl, ezrt figyelemmel a Ratv. 5. (3)
bekezdsre val utalsra a trt advi ad meghatrozshoz szksges idarnyosts
minden esetben alkalmazand.
Az tmeneti advre adelleg-ktelezettsg is vonatkozik, az adelleg alapja az adalany
2014. vi adkteles tevkenysgbl szrmaz nett rbevtele, sajt cl reklm
kzzttelvel sszefgg kzvetlen kltsge, nvelve a Ratv. szerinti reklmrtkest
gynksg rrsvel. Az gy meghatrozott sszegre kell rvetteni a Ratv. 5. (1)
bekezdse szerinti admrtkeket, majd pedig az 5. (3) bekezdse szerinti idarnyostst
elvgezni [Ratv. 9. (6) bekezdse].
Plda: Ha az adalany, amelynek a mrlegfordulnapja mrcius 31-e, 2014. vi
reklm-kzzttelbl szrmaz nett rbevtele 5 millird forint volt, a sajt cl
reklm kzvetlen kltsge pedig 1 millird forint, akkor az tmeneti adv
adellegnek alapja 6 millird forint lesz. Ennek szmtott adja 145 milli forint
(500 milli forint adalapig 0 forint, 4,5 millird forint adalap utn 45 milli forint,
1 millird adalap utn 100 milli forint a 2015. jlius 4-ig hatlyos adkulcsok
alapjn). Mivel a trsasg mrlegfordulnapja mrcius 31-e, az tmeneti adv
hossza 90 nap, az idarnyostott ad pedig, mint adelleg (145 milli forint x 90
nap/365 nap) 35.753.425 forint 35.753 ezer forint.
Az tmeneti adv adellegt az adalany 2015. janur 15-ig kteles megllaptani s
bevallani a 1594. jel nyomtatvnyon; a bevallott elleget kt egyenl rszletben, 2015.
janur 15-ig s az tmeneti adv utols napjig kteles megfizetni [Ratv. 9. (7) bekezdse].
Nem kell az tmeneti advre vonatkoz szablyokat alkalmazni annak az adalanynak,
amely 2014. augusztus 15. s 2014. december 31. kztt jtt ltre s alakulstl kezdden
naptri vtl eltr zleti vet vlasztott [Ratv. 9. (8) bekezdse]. Ezen adalanyok ad- s
adelleg-fizetsi ktelezettsgt ugyanis a Ratv. 7. (8) bekezdsben rgztett fszably
rendezi.
9

Ha 2015. jlius 5-n az eltr zleti ves adznak az tmeneti adve tart, akkor ezen advi
adktelezettsg meghatrozsakor az j adkulcsokat az adalap olyan hnyadra kell
alkalmaznia, amilyen arnyt a mdosts hatlybalpse napjtl (2015. jlius 5-e) az
tmeneti adv vgig tart idszak naptri napjainak szma az tmeneti adv naptri napjai
szmban kpvisel. A fizetend adt a 2.4.1. pontban bemutatott A) metdus szerint kell
megllaptani.
Abban az esetben, ha az adznak az tmeneti adve 2015. jlius 4-ig mr lezrult, gy
ezen idszak vonatkozsban az adalapot nem kell, nem lehet megosztani. Ha viszont az
adzra nzve az j adkulcsok kedvezbb fizetsi ktelezettsget jelentenek, akkor
lehetsg van arra is, hogy az eltr zleti ves adz a teljes tmeneti advben az j
adkulcsokat alkalmazza [2.4.1. pont B) mdszer]. Ha az tmeneti advrl szl bevallst
2015. jlius 5-e eltt mr benyjtotta, gy a bevallsban megllaptott adt, adalapot
nellenrzs tjn helyesbtheti.
2.4.4. A naptri vtl eltr zleti ves adzk 2015. advre vonatkoz ad- s adellegktelezettsge
Az tmeneti adv lezrultt kveten az eltr zleti ves adzk a 2015. advre vonatkoz
ad- s adelleg ktelezettsgket a Ratv. 7. (8) bekezdse alapjn az zleti v els napjn
hatlyos szablyok szerint llaptjk meg, valljk be s teljestik.
A 2015. vi ad sszege
az adalany 2015. vi adkteles tevkenysgbl szrmaz ves nett rbevtele,
nvelve a reklmrtkest gynksgnek a megrendelvel kttt, az adalany
mdiatartalom-szolgltatsn belli reklm kzzttelre irnyul szerzds
szerinti szolgltatsbl szrmaz 2015. vi nett rbevtelnek s ezen gylet
kapcsn a reklmrtkest gynksgtl az adalanynak 2015. vben jr
ellenrtknek a klnbzetvel,
s/vagy a sajt cl reklm kzzttelvel kapcsolatban 2015. vben kzvetlenl felmerlt
kltsg,
mint adalapnak a svos adkulcsok segtsgvel kiszmtott sszege [Ratv. 4. (1)
bekezds].
Ha 2015. jlius 5-n a naptri vtl eltr zleti ves adznak a 2015-s adve tart, a 2015.
advi ktelezettsg megllaptsakor a svos adkulcsokat figyelemmel azok vkzi
vltozsra ugyanolyan elvek szerint kell az adalapra rvetteni, mint a naptri ves
adzknak (ld. 2.4.1. pont). Ezt az jelenti, hogy a 2015-s adv vonatkozsban az eltr
zleti ves adzk is vlaszthatnak, hogy az adalap megfelel rszre a rgi s az j
adkulcsokat arnyosan alkalmazzk, vagy kizrlag az j adkulcsok
figyelembevtelvel hatrozzk meg a fizetend adjukat.
Amennyiben az eltr zleti ves adz az tmeneti advre vonatkoz bevallst a Ratv. 11.
(1) bekezdse s/vagy a 11. (4) bekezdse alapjn nellenrzssel helyesbti, az
nellenrzs hatsra nem vltozik az alapbevallsban feltntetett s az adfolyszmlra
felknyvelt 2015-s advre vonatkoz adelleg sszege. Az adelleg mrsklsre
vonatkoz, az adkteles tevkenysgket 2015-ben kezd adzk adelleg-ktelezettsgre
a 2.4.2. pontban foglaltak megfelelen irnyadk.
A 2015. advi adktelezettsget az advet kvet tdik hnap utols napjig kell
megllaptani s a 1594. jel nyomtatvnyon bevallani.
10

A naptri vtl eltr zleti ves adzk 2015. advre vonatkoz adelleg sszegnek
meghatrozsa a naptri ves adzkhoz hasonlan trtnik (ld. 2.4.2.). Az adalany
advet megelz advben folytatott adkteles tevkenysgbl szrmaz adalapjaknt az
tmeneti advben elrt adalap 12 hnapra vestett sszegt kell figyelembe venni a Ratv.
7. (3) bekezds b) pontja alapjn. A 2014. augusztus 15. s 2014. december 31. kztt
ltrejtt s alakulstl kezdden naptri vtl eltr zleti vet vlasztott adalanyok a
2014. zleti vkben folytatott adkteles tevkenysgbl szrmaz adalapot tekintik
irnyadnak a 2015. advi adelleg-ktelezettsgk meghatrozsa sorn.
A 2015. advre vonatkoz adelleg-ktelezettsg bevallsa s megfizetse a naptri vtl
eltr zleti vet alkalmaz adzk esetn is a Ratv. 7. (2) s (4) bekezdsben foglaltaknak
megfelelen teljestend. Az adelleg bevallsnak hatrideje f szably szerint az adv
tdik hnapjnak utols napja, az adkteles tevkenysget jogeld nlkl kezd adalany,
illetve az talakulssal, egyeslssel, sztvlssal rintett adalanyok esetn a tevkenysg
megkezdst kvet 15. nap. A kt rszletben trtn megfizets hatrideje fszably szerint
az adv hetedik hnapjnak 20. napja, majd pedig tizedik hnapjnak 20. napja. Az
adkteles tevkenysget jogeld nlkl kezd, illetve az talakulssal, egyeslssel,
sztvlssal rintett adalanyok esetn az ellegfizets a tevkenysg megkezdst kvet 15
napon bell s az adv utols hnapjnak 20. napjig esedkes [Ratv. 7. (4) bekezds].
2.4.5. A 2015. vi elleg-kiegszts
Az adfizetsre ktelezetteket (teht minden kzztev adalanyt) feltltsi ktelezettsg
terheli a Ratv. 7. (5) bekezdse alapjn. Az elleg-kiegsztsre ktelezett a vrhat
fizetend ad s az advre mr bevallott ellegek klnbzetrl az adv utols
hnapjnak 20. napjig bevallst (1594. jel nyomtatvny) nyjt be s ezzel egyidejleg fizeti
meg annak sszegt.
Az adelleg-kiegsztsi ktelezettsgre vonatkoz szablyok a naptri vtl eltr zleti
ves adzk tmeneti advben is alkalmazandk.
2.4.6. Az adelleg mrsklse
Amennyiben az adalanynl az elz idszak a 2014. v nett rbevtele/kltsge alapjn
bevallott adelleg sszeghez kpest a trgyvi (2015. vi) adktelezettsge szmtsai
szerint kevesebb vagy akr nulla sszeg lesz, mert a 2015. vi adkteles tevkenysgbl
szrmaz adatai alapjn kevesebb sszeget, vagy egyltaln nem fizet reklmadt, gy az Art.
42. (2) bekezdsben foglaltak alapjn az adott elleg-fizets esedkessgt megelzen
adelleg-mrsklsi krelemmel lhet. E rendelkezs szerint ugyanis az adz az adelleg
mdostst krheti az adhatsgtl, ha ellegt az elz idszak (v, negyedv, flv) adatai
alapjn fizeti, s szmtsai szerint adja nem ri el az elz idszak adatai alapjn fizetend
adelleg sszegt.
2.5. Kapcsolt vllalkozsok adktelezettsge
A trsasgi adrl s az osztalkadrl szl 1996. vi LXXXI. trvny [Tao. tv.] 4. 23.
pontja szerinti kapcsolt vllalkozsok ad-, adelleg megllaptsra specilis szably
vonatkozik. A kapcsolt vllalkozsnak minsl adalanyok adjt (adellegt) gy kell
megllaptani, hogy az egymssal kapcsolt vllalkozsi viszonyban ll adalanyok
adalapjt ssze kell adni, s az eredmny alapulvtelvel a svos admrtkekkel kiszmtott
11

sszeget az egyes adalanyok kztt olyan arnyban kell megosztani, mint amilyen arnyt az
adalany adalapja az egymssal kapcsolt vllalkozsi viszonyban ll adalanyok ltal elrt
sszes adalapban kpvisel [Ratv. 6. (1)-(2) bekezds].
Ha a kapcsolt vllalkozsi viszony nem ll fenn az adv egszben, az ad-, adellegktelezettsg fentiek szerinti meghatrozsakor csak a kapcsolt vllalkozsi viszony
fennllsnak idtartamra jut napi idarnyostssal szmtott megllaptott adalapot
kell figyelembe venni [Ratv. 6. (4) bekezds].
A Ratv. elrja, hogy a szmtsok vgrehajtsa rdekben az egymssal kapcsolt vllalkozsi
viszonyban ll adalanyok ktelesek egyttmkdni. A szmtsok dokumentlst (idertve
az elksztst s a megrzst is) az egymssal kapcsolt vllalkozsi viszonyban ll
adalanyok mindegyike kteles elvgezni. A szmtsok dokumentcijt az adhatsg
krsre be kell mutatni [Ratv. 6. (3) bekezds].
A fentiek szerinti sszeszmtsi szably csak s kizrlag a reklmad alanynak minsl
belfldi s/vagy klfldi kapcsolt vllalkozsok vonatkozsban rtelmezhet. Ha valamely
adalanynak olyan Tao. tv. szerinti kapcsolt vllalkozsa is van, amely a Ratv-nek nem
alanya, gy ezen kapcsolt vllalkozs az sszeszmtsi szably alkalmazsakor figyelmen
kvl hagyand.
A szmts elvgzsekor a kapcsolt vllalkozsoknl a Ratv. 4. (2) bekezds szerinti a
reklm kzzttelnek megrendeljt terhel adalapot figyelmen kvl hagyni.
Az e cm alatt ismertetett szablyokat a 2015. jlius 5-tl hatlyos mdosts rtelmben
kizrlag abban az esetben kell alkalmazni, ha a kapcsolt vllalkozsi viszony 2014.
augusztus 15-t kveten, sztvlssal jtt ltre [Ratv. 6. (6) bekezds]. Egyb esetekben
(pldul: 2014. augusztus 15-n vagy azt megelzen sztvlssal vagy pedig cgfelvsrls
tjn brmikor ltrejtt kapcsolt vllalkozsi viszonynl) a specilis ad-megllaptsi
szablyok nem alkalmazandk.
A mdosts miszerint csak a 2014. augusztus 15-t kveten sztvlssal ltrejtt kapcsolt
vllalkozsi viszony esetn kell sszegezni az adalapokat alkalmazhat valamennyi olyan
advben, amely 2015. jlius 4-ig kezddtt [Ratv. 11. (4) bekezds]. Ha teht a kapcsolt
vllalkozsok a 2014-es advkben, vagy az tmeneti advkben alkalmaztk a Ratv. 6.
(1)-(2) bekezdsben foglaltakat, gy az rintett advek vonatkozsban nellenrzssel
lhetnek. Az nellenrzs sorn az adzk az j szablyozsnak megfelel kapcsolt
vllalkozsaik adatainak figyelembevtelvel llaptjk meg az adktelezettsgket, tovbb
a Ratv. 11. (1) bekezdse alapjn dnthetnek gy is, hogy az j adkulcsokat
alkalmazzk.
2.6. Az llami adhatsg ltal a reklm-kzztevkrl vezetett nyilvntarts
Az llami adhatsg a reklm-kzztev adalany [Ratv. 3. (1) bekezds] nevrl
(elnevezsrl) s adazonost szmrl kln nyilvntartst vezet, melyet a honlapjn
kzztesz [Ratv. 7/A (1) bekezds].
A kzztevt illetsgtl fggetlenl krelmre az llami adhatsg akkor veszi
nyilvntartsba, ha
ad-, adelleg-bevallsi s ad-, adelleg-fizetsi ktelezettsgt hatridben
teljestette, vagy
12

 nyilatkozik az llami adhatsgnak arrl, hogy az advben adfizetsi ktelezettsg

nem terheli (nemleges adfizetsi nyilatkozat).
Ez utbbi esetben az llami adhatsg a nyilvntartsba vtelt megelzen ellenrzssel
vizsglhatja a nyilatkozat megalapozottsgt.
Az llami adhatsg trli az adalanyt a honlapjn kzztett nyilvntartsbl
az adalany krelmre,
ha az adalany bevalls-benyjtsi ktelezettsgt elmulasztja, vagy adfizetsi
ktelezettsgt maradktalanul nem teljesti,
ha az adalanyt nemleges adfizetsi nyilatkozata ellenre az advben adfizetsi
ktelezettsg terheli, kivve, ha e ktelezettsgt e trvny rendelkezsnek
megfelelen teljesti,
a nemleges adfizetsi nyilatkozatot tev adalany esetn az adv vgvel,
ha az adalany megsznik,
ha az adalany ellen felszmolsi, vgelszmolsi vagy knyszertrlsi eljrs indult,
ha az adalany adtartozsa a naptri hnap 1. napjn brmely adnemben
100.000 forintot meghaladja.
Az llami adhatsg az adatvltozst az adatvltozsrl val tudomsszerzs napjn tvezeti
a nyilvntartson, s azt az tvezetst kvet hnap els napjn a honlapjn kzzteszi (a
nyilvntarts havonta frissl).
A nyilvntartsba val bejelentkezsre irnyul krelem ktetlen formban, papr alapon
nyjthat be az illetkes als fok adigazgatsghoz, az eljrs illetkmentes.
3. A reklm kzzttelnek megrendeljre vonatkoz szablyok
3.1. Az adktelezettsg s az alli mentesls esetei
A reklm kzzttele mellett a Ratv. 2. (2) bekezdse rtelmben adkteles a reklm
kzzttelnek megrendelse is, kivve az albbi esetek brmelyikben
a) a megrendel Szja. tv. szerinti egyni vllalkoznak nem minsl magnszemly;
b) a megrendel nem magnszemly, vagy az Szja tv. szerinti egyni vllalkoznak minsl,
de a reklm kzztevje nyilatkozott szmra arrl, hogy
adbevallsi, adfizetsi ktelezettsgnek eleget tesz, vagy
az advben a reklm kzzttele utn adfizetsi ktelezettsg nem terheli;
c) a megrendel
a kzztevtl az elzek szerinti nyilatkozat kiadst krte, s ezt a tnyt hitelt
rdemlen igazolni tudja s
a krt nyilatkozatot a reklm kzzttelrl szl szmla, szmviteli bizonylat
kzhezvteltl szmtott 10 munkanapon bell nem kapta meg s
a nyilatkozat kiadsra irnyul krelmnek tnyt, a kzztev szemlyt, s a
kzzttel ellenrtkt az llami adhatsghoz bejelentette;
d) a kzztev a reklm-kzzttel megrendelsnek idpontjban szerepel az llami
adhatsg honlapjn kzztett nyilvntartsban.
A reklm-kzztevnek a b) pontban emltett nyilatkozatot a reklm kzzttelnek
ellenrtkrl szl szmln vagy szmviteli bizonylaton vagy ms okiraton (gy klnsen a
reklm kzzttelre vonatkoz szerzdsben) kell megtennie. A nyilatkozat a megrendelt
13

terhel adktelezettsg elvlsi idejn bell ptolhat. Ebben az esetben a megrendel

adktelezettsgnek nellenrzssel val helyesbtsre van md. A kzztev nyilatkozatadsa jogszablyi ktelezettsg, ezrt a megrendelvel mr kzlt nyilatkozat visszavonsra
rvnyesen nem kerlhet sor. Nyilatkozni az advi vrhat (kalkullt) adalap alakulsra
figyelemmel lehet; a nyilatkozatban foglaltak tartalmi mdostsa szksgtelen akkor is, ha
pldul a kzztev arrl nyilatkozott, hogy az advben adktelezettsg nem terheli, de a
tnyleges adatai alapjn mgis adfizetsre ktelezett. A megrendelt nmagban a
nyilatkozat meglte mentesti az adktelezettsg all (nyilatkozat birtokban nem fizet
adt s e jogcmen bevallst sem kell adni).
A c) pontban emltett menteslsi lehetsg 2015. janur 1-jtl kezdve alkalmazhat azzal,
hogy az itt emltett bejelentst a megrendel ktetlen formban, papr alapon teheti meg a
szmla kzhezvtelnek hnapjt kvet hnap 20. napjig. A megrendel nyilatkozat
kiadsra irnyul krsnek hitelt rdeml bizonytsra szolglhat pldul a trtivevnnyel
megkldtt postai levl, elektronikus levl esetn pedig az olvassi nyugta vagy az elkldtt
e-levelek listja.
A d) pontban emltett menteslsi lehetsg szintn 2015. janur 1-jtl alkalmazhat. A
szablyozs rtelmben a megrendel akkor is mentesl az t terhel ktelezettsg all, ha a
kzztev a megrendels idpontjban szerepel az llami adhatsg ltal a reklmkzztevkrl vezetett nyilvntartsban, amelyrl a 2.6. pont alatt olvashat rszletes
informci. Ilyen esetben a kzztevnek nincs is nyilatkozat-adsi ktelezettsge [Ratv. 3.
(4) bekezds].
Amennyiben az emltett menteslsi esetek egyike sem ll fenn, gy az adktelezettsg
nem csupn a megrendelt terheli, hanem a kzztev adktelezettsge is vltozatlanul
fennll az gyletbl szrmaz nett rbevtel vonatkozsban [Ratv. 2. (1), (2)
bekezds]. Ez azt jelenti, hogy a kzztev adktelezettsge minden adkteles kzzttel
esetben fennll; a megrendelt mentest krlmnyek hinyban pedig mind a kzztev,
mind a megrendel a re irnyad szablyok szerint kteles teljesteni adktelezettsgt. A
kzztev adkteles tevkenysgbl szrmaz ves nett rbevtelbl nem hagyhat
figyelmen kvl az az sszeg, amely vonatkozsban nem adott nyilatkozatot (a Ratv. nem
tartalmaz erre vonatkoz elrst). Ilyen lehetsggel csak a kapcsolt vllalkozsok lhetnek a
Ratv. 6. (4) bekezdse alapjn.
A megrendelt terhel adktelezettsg nem brmely, hanem kizrlag a 2. (1) bekezdse
szerinti mdokon kzztett reklm megrendelse esetn llhat el (a kzztev nyilatkozattteli ktelezettsge is csak ilyen mdon rtelmezhet).
3.2. Az adalany
A Ratv. 2. (2) bekezds szerinti adktelezettsg esetn az ad alanya illetsgtl
fggetlenl a reklm kzzttelnek megrendelje, ide nem rtve az Szja tv. szerint egyni
vllalkoznak nem minsl magnszemlyt. A Ratv. nem ad defincit a reklm
kzzttelnek megrendeljre vonatkozan, gy azt a szemlyt (szervezetet) kell annak
tekinteni, aki (amely) a reklm kzztevjvel szerzdst kt a reklm kzzttelnek
megrendelsre.
Ha pldul egy vllalkozs a sajt termkt, szolgltatst npszerst reklm kzzttelre
maga kt szerzdst a Ratv. 3. (1) bekezdsben felsorolt kzztevk valamelyikvel,
megrendelknt rtelemszeren lehet a Ratv. 2. (2) bekezdse szerinti adktelezettsg
14

alanya, ha nem rendelkezik a kzztev nyilatkozatval. Ha azonban egy reklmgynksg

sajt nevben kt szerzdst a reklm kzztevjvel az gyfelt, vagy annak termkt,
szolgltatst npszerst reklm kzzttelre, gy az ad alanya megrendelknt a
kzztev nyilatkozatnak hinyban a reklmgynksg lesz.
Felmerlhet az is, hogy egy adz a Ratv. 3. (1) bekezdse (kzztev) s a 3. (2)
bekezdse (megrendel) alapjn is adalany (ez klnfle nem ugyanazon gyletek
kapcsn fordulhat el), amely esetben kln-kln bevallson kell az adelleget s a havi
adktelezettsget bevallania.
3.3. Az adalap s az admrtk
A Ratv. 4. (2) bekezdse rtelmben a reklm megrendelje esetn ide nem rtve az Szja
tv. szerinti egyni vllalkoznak nem minsl magnszemlyt az ad alapja azon reklm
kzzttel, amely kapcsn nem ll fenn a mentesls valamely felttele havi sszestett
ellenrtknek 2 500 ezer forintot meghalad rsze. Ellenrtk alatt a nett, azaz az fa
nlkli sszeget kell rteni. Az sszestett ellenrtk pedig egy vllalkozs ltal a Ratv.
hatlyba lpst kveten megrendelt reklm-kzzttelek alapjn az egy adott hnapban
kzhez vett szmlkon szerepl sszestett ellenrtket jelenti (az adelszmols idszaka a
szmla kzhezvtelnek hnapja).
Az ad mrtke a 2015. jlius 5-tl hatlyos szablyok szerint az adalap 5%-a [Ratv. 5.
(2) bekezds]. Az azt megelz idszak vonatkozsban (2014. augusztus 15-tl 2015. jlius
4-ig) a 20%-os mrtk adkulcs irnyad. Tekintettel arra, hogy a megrendelt terhel ad
mrtknek vltozshoz tmeneti szably nem kapcsoldik, az egyes idszakokban
megrendelt reklmok utn a megrendel ltal teljestend ad mrtkt az albbiak szerint
kell megllaptani. Figyelemmel arra, hogy az adktelezettsget a reklm megrendelse
keletkezteti, a menteslsi felttelek hinyban a megrendelnek az t terhel ad
meghatrozsakor azt kell vizsglni, hogy az adott hnapban kzhez vett szmlhoz
kapcsold reklm-kzzttel vonatkozsban mikor ktttk a felek a reklm-kzzttelrl
szl szerzdst. Ha a reklm megrendelsrl szl szerzds 2014. augusztus 15. s 2015.
jlius 4. kztt jtt ltre, gy a menteslsi felttelek hinyban a megrendelt 20%-os
mrtk ad terheli. Ha pedig a szerzdst a felek 2015. jlius 5-n vagy azt kveten
ktttk, akkor az 5%-os mrtk ad az irnyad.
Plda: A megrendel 2015. augusztus hnapban ngy olyan szmlt vesz kzhez, amely
vonatkozsban a menteslsi felttelek egyike sem ll fenn, a szmlk sszestett
ellenrtke nett 4 MFt. Az ad alapja a havi sszestett ellenrtk 2,5 MFt-ot meghalad
rsze, azaz 1,5 MFt. Az alkalmazand adkulcs meghatrozsakor a megrendelnek azt
kell vizsglni, hogy az egyes szmlkhoz kapcsold reklm-kzztteli szerzdsek mikor
jttek ltre. Az els szmla ellenrtke 1,2 MFt, a megrendel 2015. mrcius 20-n kttt
szerzdst a kzztevvel. A tovbbi hrom szmla egyttes ellenrtke 2,8 MFt, a
reklm-kzzttelre irnyul szerzdsek 2015. jlius 6-n, jlius 11-n, illetve augusztus
1-jn jttek ltre. Ebben az esetben a megrendelnek az els, 1,2 MFt ellenrtk szmla
vonatkozsban a 20%-os adkulcs, mg a tovbbi hrom szmla vonatkozsban az 5%os adkulcs az irnyad. Az adalapnak teht olyan hnyadra kell alkalmazni a 20%-os
adkulcsot, amilyen hnyadot az 1,2 MFt kpvisel a 4MFt-os sszestett ellenrtkben
[1,2 MFt / 4 MFt = 0,3], az adalap fennmarad rszre [2,8 MFt / 4 MFt = 0,7] az 5%os adkulccsal kell megllaptani az adt. A megrendel ltal fizetend ad sszege: [1,5
MFt x 0,3 x 0,2] + [1,5MFt x 0,7 x 0,05] = 90 eFt +52,5 eFt =142,5 eFt.
15

3.4.Eljrsi szablyok
Amennyiben a megrendelnek adktelezettsge keletkezik, akkor a megrendel havonta, a
reklm kzzttelrl szl szmla, szmviteli bizonylat kzhezvtelt kvet hnap 20.
napjig kteles az ltala megrendelt reklm-kzzttel utni adt sszestve bevallani s
megfizetni. A bevallsra a 1594. jel nyomtatvny 04-es lapja szolgl.
A megrendelnek nem kell alkalmaznia az adktelezettsg teljestse sorn az ad,
adelleg, adelleg-kiegszts 7. (1)-(8) bekezdsben foglalt szablyait. Adfizetsre
nem ktelezett adalanynak amelyik hnapban a reklm kzzttel havi sszestett
ellenrtke a 2 500 ezer forintot nem haladja meg nulls adattartalm bevallst
benyjtani nem kell.
3.5. A megrendelt s a vele szerzd trsasgi adalanyokat terhel trsasgi adalap
korrekci
A Tao. tv. 3. szm mellklete A rsznek 16. pontja rtelmben a 8. (1) bekezds d)
pontja alkalmazsban nem a vllalkozsi tevkenysg rdekben felmerlt kltsgnek,
rfordtsnak minsl a Ratv. szerinti reklm kzzttelvel sszefggsben elszmolt kltsg
(gy klnsen a reklm kzztevjnek vagy a reklm kzzttelben kzremkdnek jr
ellenrtk), de legalbb a reklm kzzttelnek szoksos piaci rtke, ha annak sszege az
advben sszesen a 30 milli forintot meghaladja s
a) az adalany nem rendelkezik a reklmad alanynak olyan nyilatkozatval, miszerint a
reklm kzzttelvel sszefggsben felmerlt reklmad ktelezettsgt teljesti vagy nincs
reklmad-fizetsi ktelezettsge s
b) az adalany nem igazolja, hogy az a) pont szerint nyilatkozat kiadst a reklmad
alanytl vagy a reklm kzzttelnek a Ratv. 3. (2) bekezds szerinti megrendelje krte
s
c) a reklmad alanya a reklm-kzzttel megrendelsnek idpontjban nem szerepelt az
llami adhatsg honlapjn a Ratv. 7/A. szerint kzztett nyilvntartsban.
Ha az advben a reklm kzzttellel sszefggsben elszmolt kltsgek ves szinten nem
haladjk meg a 30 milli forintot, gy a nvel ttel alkalmazsnak ktelezettsge fel sem
merlhet. A Tao. tv. 2015. jnius 5-tl hatlyos mdostsa rtelmben ezt a szably mr a
2014-es trsasgi adktelezettsg megllaptsa sorn is lehet alkalmazni [Tao. tv. 29/Z.
(2) bekezds]. Ha teht a trsasgi ad alanya a 1429 jel bevalls sszelltsa sorn
nyilatkozat hinyban nvel ttelknt figyelembe vett a 30 milli forintot meg nem halad
sszeg reklmkltsgeket, gy nellenrzs tjn helyesbtheti (cskkentheti) a 2014-es
adktelezettsgt.
2015-tl a 30 milli forintot meghalad kltsgek esetn sincs nvel ttel akkor, ha az adz
ugyan nem rendelkezik a kzztev nyilatkozatval, de hitelt rdeml mdon igazolja, hogy
krte a nyilatkozatot, csak nem kapta meg (a trsasgi adalap korrekci alli menteslshez
nem szksges e tnynek az llami adhatsghoz val bejelentse). Ha a kzztev a
megrendels idpontjban szerepel az llami adhatsg ltal vezetett nyilvntartsban, akkor
nincs nyilatkozat-adsi ktelezettsge, a trsasgi adalany pedig 30 milli forintot
meghalad sszeg kltsgek elszmolsa esetn is automatikusan mentesl a nvel ttel
alkalmazsa all.

16

4. A Ratv. tovbbi rendelkezsei

Az adval kapcsolatos hatsgi feladatokat az llami adhatsg ltja el, az adbl szrmaz
bevtel a kzponti kltsgvets bevtele. A Ratv-ben nem szablyozott eljrsi krdsekben
az Art. elrsai az irnyadk. Az Szt. hatlya al tartoz adalany az e trvny alapjn
megllaptott adt az adzs eltti eredmny terhre szmolja el [Ratv. 7. (9)-(11)
bekezds].
[Nemzetgazdasgi Minisztrium, Nemzeti Ad- s Vmhivatal]

17