T.C.

GELR DARES BAKANLII

ANKARA VERG DARES BAKANLII
(Mkellef Hizmetleri Usul Grup Mdrl)

Say : B.07.1.GB.4.06.18.02-105 [8776]-316 01/03/2012

Konu : hracata araclk eden Almanya mukimi
gerek kiiye denen komisyon
zerinden yaplacak vergi tevkifat ve
belge dzeni hk.

lgi zelge talep formunuzda; ... Vergi Dairesi Mdrlnn ... vergi numaral mkellefi
olduunuz ve 60 lkeye ihracat yaptnz, ihracat yaptnz lkeler arasnda yer alan ve
Almanya'da ikamet eden gerek kiiye ihracatnza araclk etmesi karl banka aracl ile
komisyon demesi yapacanz belirtilerek, verilen bu hizmet karl yaplan demeler zerinden
tevkifat yaplp yaplmayaca ile sz konu demelerinizi nasl belgelendirmeniz gerektii
hususlarnda Bakanlmzdan gr talep edilmitir.
A-) GELR VERGS YNNDEN DEERLENDRME:
193 sayl Gelir Vergisi Kanununun 6'nc maddesinde, Trkiye'de yerlemi olmayan gerek
kiilerin sadece Trkiye'de elde ettikleri kazan ve iratlar zerinden vergilendirilecei hkme
balanm olup, ayn Kanunun 7'nci maddesinde ise dar mkellefiyete tabi kimseler bakmndan
kazan ve iradn Trkiye'de elde edildiinin maddede saylan artlara gre tayin olunaca
hkmne yer verilmitir.
te yandan, yine ayn Kanunun 94'nc maddesinin birinci fkrasnda tevkifat yapmak zorunda
olanlar aklanm olup, tevkifat kapsamna giren demeler ise ayn maddede bentler halinde
saylmtr.
Buna gre, Almanya'da ikamet eden gerek kii tarafndan ihracatlarnz dolaysyla irketinize
verilen araclk hizmetleri ticari faaliyet kapsamnda bulunmaktadr. Dar mkellefiyete tabi gerek
kiilere komisyon hizmetlerine ilikin olarak ticari faaliyet kapsamnda yaplan demeler Gelir
Vergisi Kanununun 94'nc maddesinde tevkifata tabi demeler arasnda saylmadndan,
irketinizce gerekletirilen ihracatlara yurt dndan araclk eden Almanya mukimi gerek kiiye
yaplacak komisyon demeleri zerinden vergi tevkifat yaplmasna gerek bulunmamaktadr.
Ancak, sz konusu gerek kii faaliyetinin yurt dnda pazar aratrmas yaplmas ve pazarlama
ve ynetim hizmetleri gibi hizmetler dolaysyla salt komisyonculuk iinin dna tamas
durumunda, verilen hizmetin Gelir Vergisi Kanununun 65'inci maddesi erevesinde serbest
meslek kazanc niteliinde deerlendirilmesi ve bu hizmet karlnda ilgili kiiye denen
komisyon bedelleri zerinden Gelir Vergisi Kanununun 94'nc maddesinin birinci fkrasnn 2
numaral bendi uyarnca % 20 orannda tevkifat yaplmas gerekmektedir.
C-) KATMA DEER VERGS KANUNU YNNDEN DEERLENDRME:
3065 sayl KDV Kanununun 1/1'inci maddesinde, ticar, sna, zira faaliyet ve serbest meslek
faaliyeti erevesinde Trkiye'de yaplan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduu,
6/b maddesinde de, hizmet ilemlerinde ilemin Trkiye'de yaplmasnn, hizmetin Trkiye'de
yaplmasn veya hizmetten Trkiye'de faydalanlmasn ifade ettii
hkme balanm, konuya ilikin olarak 60 No.lu KDV Sirklerinin (1.1.) numaral blmnde
aklamalar yaplmtr.
Buna gre, Almanya'da ikamet eden gerek kiinin bu lkede ihracatnza araclk etmek suretiyle
ifa ettii hizmet, yurtdnda yapldndan ve sz konusu hizmetten yurtdnda faydalanldndan
KDV nin konusuna girmemekte olup, yurtdna yapacanz demeler zerinden sorumlu sfatyla
KDV hesaplanmasna gerek bulunmamaktadr.
B-) VERG USUL KANUNU YNNDEN DEERLENDRME:
213 sayl Vergi Usul Kanununun "spat edici katlar" balkl 227'nci maddesinde; "Bu Kanunda
aksine hkm olmadka, bu Kanuna gre tutulan ve nc ahslarla olan mnasebet ve
muamelelere ait olan kaytlarn tevsiki mecburidir." hkmne yer verilmi olup, sz konusu
kaytlarn ise ayn Kanunun 229 ve mteakip maddelerinde yer alan belgelerden herhangi biri ile
tevsik edilmesi gerekmektedir.
Ayn Kanunun 229'uncu maddesinde; "Fatura, satlan emtia veya yaplan i karlnda mterinin
borland mebla gstermek zere emtiay satan veya ii yapan tccar tarafndan mteriye
verilen ticari vesikadr." eklinde tanmlanm, Kanunun 231'inci maddesinin (5) numaral
bendinde ise; "Fatura, maln teslimi veya hizmetin yapld tarihten itibaren azami yedi gn iinde
dzenlenir. Bu sre ierisinde dzenlenmeyen faturalar hi dzenlenmemi saylr..." hkmne yer
verilmitir.
Dier taraftan, yurt dnda faaliyette bulunan mkelleflere yaptrlan i ve hizmetler karlnda
alnan belgelerle ilgili ilemlerin yer ald 253 sra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliinde
akland zere, yurt dnda mukim kii veya kurululara yaptrlan i veya hizmetler karlnda
demede bulunan gelir veya kurumlar vergisi mkellefleri, yurt dnda mukim kii veya
kurululardan aldklar muteber belgeleri, defter kaytlarnda gider olarak gstermeleri srasnda
belgelerde yazl bedelleri, belgenin dzenlendii gnde Merkez Bankasnca belirlenen dviz al
kuru zerinden Trk Lirasna evirerek kaytlarnda gstereceklerdir. Ancak inceleme srasnda
inceleme elamannca lzum grlmesi halinde, mkellefler bu belgelerini tercme ettirmek
zorundadrlar.
Buna gre; Almanya'da ikamet eden gerek kiiye, ihracatnza araclk etmesi dolaysyla
yapacanz komisyon demelerinin, irketiniz adna dzenlenecek olan Vergi Usul Kanununun
229 ve mteakip maddelerinde yer alan belgelerden herhangi biri ya da hizmetin alnd lke
mevzuatna gre dzenlenmi bulunan muteber bir belge ile tevsik edilmesi mmkn
bulunmaktadr.
Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu zelge 213 sayl Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanlarak verilmitir.
(**) nceleme, yarg ya da uzlamada olduu halde bu konuya ilikin olarak yanl bilgi verilmi ise
bu zelge geersizdir.
(***) Talebiniz zerine tayin edilmi olan bu zelgeye uygun ilem yapmanz hlinde, bu fiilleriniz
dolaysyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafnza vergi cezas kesilmeyecek ve tarh edilen
vergi iin gecikme faizi hesaplanmayacaktr.