###

###
40

39

38

37

36

35

34

33

32

31
30
29

28

27

25

24

22

21

20

19

18

17

16

15

14

13

12

11

10

1
PT Toolkit Disiapkan Diperiksa
Skedul
Model Pemahaman Pengendalian Internal Siklus oleh: oleh
Persediaan/HPP

Tgl: Tgl:

Instruksi: a. Lengkapi formulir pemahaman pengendalian internal dengan mengidentifikasi dan menjelaskan Pengendalian Kunci di klien. Pertimbangkan apakah
pengendalian kunci tersebut berjalan efektif. Lakukan penilaian atas efektivitas pengendalian kunci dengan menentukan tingkat risiko pengendalian (control
risk--CR) untuk setiap asersi. Semakin banyak yang dinilai efektif, semakin rendah risikonya. Kemudian, lakukan pertimbangan profesional untuk menilai
apakah CR rendah, sedang, atau tinggi. Jika CR rendah atau sedang dan kita menganggap efisiensi untuk melakukan Test of Control (ToC) sebagai sumber
perolehan bukti audit, maka lakukan ToC. Jika CR rendah atau sedang namun kita menganggap tidak efisien untuk melakukan ToC atau CR dinilai tinggi, maka
ToC tidak dilakukan dan langsung ke pengujian substantif.
b. Siklus Persediaan dan HPP harus dilihat juga kaitannya dengan Siklus Penjualan/Piutang dan Siklus Pembelian/Utang.

Jika CR "Rendah" atau

Apakah Pengendalian Kunci "Sedang", Apakah Efisiensi
Tujuan Sifat Identifikasi dan Penjelasan Mengenai Berjalan Efektif? Tingkat untuk Melakukan ToC sbg
Pertimbangan Pengendalian Asersi Perolehan Bukti Audit?
Pengendalian Pengendalian Pengendalian Kunci CR

Ya Tidak Ya Tidak

Seluruh • Tindak lanjut oleh bagian yang Preventif Kelengkapan (Identifikasi dan jelaskan bentuk
independen atas faktur pengendalian dan prosedur yang
penjualan pembelian terdapat di perusahaan dengan
yang telah • Kuantitas barang yang memperhatikan pertimbangan
ditagih telah digunakan dalam costing cocok pengendalian)
dibebankan dan dengan kuantitas pada faktur

dicatat • Kuantitas barang yang

digunakan dalam costing cocok
dengan kuantitas pada faktur
• Analisis rasio laba kotor secara Detektif Kelengkapan
berkala (misalnya: bulanan)
Persediaan • Gudang berada di area khusus Preventif Kelengkapan
yang terlindungi, barang
tidak hilang
dipisahkan dengan akses
atau dicuri terbatas
• Terdapat penjaga gudang khusus
yang bertanggung jawab (bagian
gudang)
• Permintaan pemindahan bahan
baku/ barang telah dibuat pre-
numbered
• Terdapat prosedur pengendalian
atas persediaan yang berada di
pihak ketiga atau gudang umum
• Perhitungan fisik persediaan
secara berkala Detektif Kelengkapan

V. 198
 ###

###
40

39

38

37

36

35

34

33

32

31
30
29

28

27

25

24

22

21

20

19

18

17

16

15

14

13

12

11

10

1
Jika CR "Rendah" atau
Apakah Pengendalian Kunci "Sedang", Apakah Efisiensi
Tujuan Sifat Identifikasi dan Penjelasan Mengenai Berjalan Efektif? Tingkat untuk Melakukan ToC sbg
Pertimbangan Pengendalian Asersi
Pengendalian Pengendalian Pengendalian Kunci CR Perolehan Bukti Audit?
Ya Tidak Ya Tidak
Persediaan • Pengendalian atas pengeluaran Preventif Kelengkapan
yang digunakan barang dari gudang
dalam produksi • Terdapat pengendalian atas
tidak dipakai kelebihan permintaan bahan
tanpa dicatat • Rekonsiliasi atas perhitungan
terlebih dahulu produksi
• Barang scrap ditimbang dan
diperiksa sebagai hasil
penjualan Detektif Kelengkapan
Persediaan • Pengendalian atas permintaan Preventif Kelengkapan
yang dicatat pembelian dan order pembelian
merupakan • Cukupnya pengendalian atas
barang milik data induk (master file)
perusahaan persediaan perpetual

Seluruh • Terdapat prosedur pembatalan Preventif Kelengkapan

dokumen untuk mencegah
harga pokok
duplikasi penjurnalan ke buku
yang dicatat besar
merupakan • Posting ke buku besar secara
pengeluaran bersamaan antara HPP dan
penjualan
persediaan • Terdapat dapat pendukung yang
memadai yang telah diotorisasi
• Perhitungan fisik persediaan Detektif Kelengkapan
secara berkala dan petunjuk
yang jelas mengenai
perhitungan fisik
Seluruh harga • Terdapat prosedur pisah batas Preventif Kelengkapan
(cut-off) yang memadai
 Terdapat prosedur pisah batas
pokok yang (cut-off) yang memadai

dicatat terjadi • Penelaahan secara berkala oleh Detektif Kelengkapan

pada periode manajemen untuk transaksi
periode akhir atau transaksi
yang tepat utama

V. 199
 ###

###
40

39

38

37

36

35

34

33

32

31
30
29

28

27

25

24

22

21

20

19

18

17

16

15

14

13

12

11

10

1
Jika CR "Rendah" atau
Apakah Pengendalian Kunci "Sedang", Apakah Efisiensi
Tujuan Sifat Identifikasi dan Penjelasan Mengenai Berjalan Efektif? Tingkat untuk Melakukan ToC sbg
Pertimbangan Pengendalian Asersi Perolehan Bukti Audit?
Pengendalian Pengendalian Pengendalian Kunci CR

Ya Tidak Ya Tidak

Costing • Keterandalan alokasi biaya Preventif Kelengkapan

(pembebanan tenaga kerja langsung
biaya) telah • Keterandalan alokasi biaya
sesuai untuk overhead dan biaya lain
memastikan • Biaya standar yang digunakan
bahwa HPP dapat diandalkan dan terkini
dicatat dan • Analisis varians secara berkala Detektif Kelengkapan
dihitung secara oleh manajemen
benar

Costing • Pemeriksaan atas biaya per unit Preventif Kelengkapan

(pembebanan • Jika terkomputerisasi, input
biaya) dihitung terverifikasi dengan output
dan dilaporkan • Terdapat prosedur pembatalan
untuk mencegah duplikasi
dalam jumlah pencatatan
yang benar

Catatan Auditor:

Kesimpulan Auditor:

V. 200
40

39

38

37

36

35
34
33
32
31
30
29
28
27
26

25

24

23

22

21

20

19

18

17

16

15

14

13

12

11

10

1
PT Toolkit Disiapkan Diperiksa
Skedul
Model ToC oleh: oleh
Siklus Pembelian dan Utang

Tgl: Tgl:

Instruksi: ToC dilakukan jika tingkat risiko pengendalian (control risk--CR) yang ditentukan dari hasil pemahaman pengendalian internal rendah atau sedang dan auditor
menganggap efisien dilakukan ToC sebagai sumber perolehan bukti audit. Setelah melakukan ToC, apabila hasilnya memuaskan, maka dapat dipertimbangkan
untuk mengurangi penujian substantif.

WP
Tingkat CR yang Telah Apakah Hasilnya
Tujuan Pengendalian Asersi Audit Prosedur Dilakukan Oleh Ref.
Ditentukan Memuaskan? (Jelaskan)

Seluruh penjualan yang Kelengkapan • Periksa tindak lanjut atas faktur pembelian oleh bagian
ditagih dibebankan dan yang independen
dicatat • Periksa kecocokan kuantitas barang yang digunakan dalam
costing (pembebanan biaya) dengan kuantitas menurut
faktur
• Observasi proses posting ke buku besar apakah dilakukan
secara bersamaan antara jurnal penjualan dan HPP

• Observasi apakah gudang berada di area khisus yang

Persediaan tidak hilang
terlindungi, barang dipisahkan per jenisnya dengan akses
atau dicuri
terbatas
• Observasi aktivitas penjaga gudang khusus yang
bertanggung jawab (bagian gudang)
• Periksa catatan perpetual rinci yang dipisahkan dari persediaan
• Observasi pelaporan catatan persediaan secara independen
oleh bagian gudang mengenai penerimaan barang dari
bagian penerimaan barang atau dari bagian produksi

V. 201
40

39

38

37

36

35
34
33
32
31
30
29
28
27
26

25

24

23

22

21

20

19

18

17

16

15

14

13

12

11

10

1
WP
Tingkat CR yang Telah Apakah Hasilnya
Tujuan Pengendalian Asersi Audit Prosedur Dilakukan Oleh Ref.
Ditentukan Memuaskan? (Jelaskan)

Persediaan yang • Observasi prosedur otorisasi pemindahan persediaan dan

digunakan dalam periksa integritas dari urutan/ pengurutan nomor
produksi tidak dipakai permintaan bahan baku/ barang
tanpa dicatat terlebih •
Observasi pengendalian atas pengeluaran barang dari
dahulu gudang dan periksa permintaan yang telah diotorisasi,
perintah kerja, dan dokumen lain yang menunjukkan jenis
dan jumlah barang yang diminta
• Observasi penghitungan fisik persediaan dan periksa
apakah dilakukan secara berkala
• Observasi proses pengendalian atas kelebihan permintaan bahan
• Observasi apakah manajemen melakukan analisis laba
kotor secara berkala

Persediaan yang Keberadaan • Observasi pengendalian atas permintaan pembelian dan

dicatat merupakan order pembelian dan periksa otorisasi/persetujuannya
barang milik (kaitkan dengan pengujian siklus pembelian/utang)
perusahaan • Observasi pengendalian atas data induk (master file)
persediaan perpetual, berupa jumlah unit persediaan yang
dibeli, disimpan, dan dijual serta informasi biaya per unit
• Periksa apakah dilakukan verifikasi internal yang
independens atas perhitungan persediaan

Seluruh harga • Periksa apakah dilakukan pengendalian yang cukup atas

pokok yang kartu atau kertas kerja hasil penghitungan persediaan
dicatat merupakan • Observasi prosedur pembatalan dokumen untuk mencegah
pengeluaran duplikasi penjurnalan
persediaan • Observasi proses posting ke buku besar apakah dilakukan
secara bersamaan antara HPP dan penjualan
Seluruh harga pokok
yang dicatat terjadi
pada periode yang
tepat
Costing (pembebanan Keakuratan
biaya) telah sesuai
untuk memastikan
bahwa HPP dicatat dan
dihitung secara benar
V. 202
• Observasi prosedur pisah batas yang dilakukan manajemen
• Periksa apakah dilakukan rekonsiliasi independen atas hasil
penghitungan persediaan dan berkas induk persediaan
perpetual
• Periksa prosedur penelaahan secara berkala oleh
manajemen untuk transaksi periode akhir atau transaksi
utama
• Periksa keterandalan alokasi biaya tenaga kerja langsung,
alokasi biaya overhead, dan biaya lain
• Periksa biaya standar yang digunakan serta uju apakah
dapat diandalkan dan terkini
•
Periksa apakah informasi biaya yang akurat dipelihara
untuk seluruh jenis produk di berbagai tahapan produksi
dan untuk setiap jenis bahan baku sebagai alat bantu
penetapan harga dan pengendalian biaya
40

39

38

37

36

35
34
33
32
31
30
29
28
27
26

25

24

23

22

21

20

19

18

17

16

15

14

13

12

11

10

1
WP
Tingkat CR yang Telah Apakah Hasilnya
Tujuan Pengendalian Asersi Audit Prosedur Dilakukan Oleh Ref.
Ditentukan Memuaskan? (Jelaskan)

• Observasi prosedur penelaahan biaya per unit yang

Costing (pembebanan dilakukan oleh bagian yang independen dan periksa
biaya) dihitung dan keterandalan laba kotor
dilaporkan dalam • Observasi prosedur pembatalan dokumen untuk mencegah
jumlah yang benar duplikasi penjurnalan
• Observasi apakah manajemen melakukan analisis varians
secara berkala dengan melakukan perbandingan costing
akrual dan budget

V. 203
 1 PT Toolkit Dibuat oleh: [ ]
2 Pengujian Terinci atas Akun-Persediaan Diperiksa oleh: [ ]
3 Ref: ………………
4
5
6
7 Akun Perkiraan Persediaan
8
9 PROSEDUR KHUSUS UNTUK RISIKO YANG TERIDENTIFIKASI
10
Kesimpulan,
11 Risiko Asersi Prosedur Audit Dilakukan oleh Referensi
12
13
14 PROSEDUR UMUM
15
16 Dilakukan Kesimpulan,
No. Tujuan Prosedur Audit
17 Oleh Referensi
18 Prosedur Perhitungan Fisik
19 1. Persediaan yang tercatat a. Pilih sampel secara acak dari nomor kartu dan bandingkan dengan
20 dalam kartu ada secara fisik nomor yang ada pada persediaan fisik.
21 (keberadaan) b. Amati apakah pergerakan persediaan terjadi selama perhitungan
22 persediaan.
23
24 2. Kartu persediaan telah di- a. Tanyakan apakah ada persediaan di lokasi lain.
25 mutakhirkan secara reguler untuk b. Tentukan apakah persediaan slow moving,usang, sisa, atau rusak
26 semua persediaan (kelengkapan) telah diidentifikasi secara memadai.
27
28 3. Persediaan yang dicatat dalam a. Tanyakan tentang adanya barang konsinyasi atau persediaan
29 kartu persediaaj adalah milik pelanggan di lokasi perusahaan.
30 perusahaan (kepemilikan) b. Perhatikan persediaan yang diberi tanda khusus atau
31 dipisahkan sebagai tanda yang bukan dimiliki oleh
perusahaan
32
33 4. Persediaan telah a. Periksa deskripsi pada kartu dan bandingkan dengan
34 diklasifikasikan sesuai dengan persediaan fisiknya untuk bahan mentah, barang dalam
proses, dan barang jadi.
35 jenis-jenis persediaan
36 (klasifikasi) b. Evaluasi apakah persentasi penyelesaian yang tercatat pada
kartu untuk bahan dalam proses sudah memadai.
 Evaluasi apakah persentasi penyelesaian yang tercatat pada
37 kartu untuk bahan dalam proses sudah memadai.

38
39
40

V. 204
 1 Dilakukan Kesimpulan,
No. Tujuan Prosedur Audit
2 Oleh Referensi
3 5. Semua persediaan telah a.
Catat kartu dan hitung yang tak terpakai dalam kertas kerja untuk
4 dicatat dalam daftar rincian menyakinkan bahwa tidak ada yang ditambahkan.
5 persediaan (kelengkapan)
6 b. Telusuri kartu persediaan ke rincian daftar persediaan untuk
7 meyakinkan bahwa kartu tersebut telah termasuk.
8 c. Hitung kartu nomor yang tidak terpakai untuk meyakinkan bahwa
9 tidak ada kartu yang dihilangkan.
10 d. Periksa area penerimaan barang untuk persediaan yang harus
11 disertakan dalam perhitungan.
12
13 Prosedur Bukan
14 Perhitungan Fisik
15 6. Persediaan dihitung secara a.
Hitung kembali perhitungan perusahaan untuk meyakinkan akurasi
16 akurat (keakuratan) pencatatan pada kartu (juga periksa deskripsi dan unit perhitungan,
seperti lusin atau gross)
17
18 b. Bandingkan perhitungan fisik dengn buku besar persediaan
19 c. Catat perhitungan perusahaan untuk pengujian setelah tanggal
20 neraca
21 d.
Uji persediaan uang melelui diskusi dengan pegawai pabrik dan
22 manajemen serta amati adanya barang yang, berkarat atau berdebu,
atau terletak di tempat yang tidak sesuai.
23
24
25 7. Penjualan dan pembelian a. Yakinkan bahwa persediaan untuk barang tersebut tidak diikutkan
26 persediaan telah dicatat dalam dalam perhitungan fisik.
27 periode yang sesuai (pisah batas) b. Telaah persediaan yang tidak disertakan dalam perhitungan
28 fisik karena dimaksudkan akan segera dikirim
29
30 8. Kuantitas dalam daftar rincian a. Lakukan pengujian kompilasi (tujuan, keabsahan,
31 sesuai dengan perhitungan keberadaan, dan penilaian)
32 fisik (akurasi) b. Lakukan pengujian kompilasi (tujuan, keabsahan,
33 keberadaan, dan penilaian)
34 c. Periksa penjumlahan ke bawah rincian persediaan bahan
35 baku, barang dalam proses, dan barang jadi.
36 d. Telusuri total ke buku besar
37
38
39
40

V. 205
 1 Dilakukan Kesimpulan,
No. Tujuan Prosedur Audit
2 Oleh Referensi
3 9. Persediaan dalam rincian
Telusuri persediaan yang terdaftar pada rincian persediaan ke kartu
4 persediaan adalah absah persediaan dan catatan perhitungan untuk memeriksa keberadaan dan
deskripsi
5 (keabsahan)
6
7 10. Persediaan dalam daftar rincian a. Telusuri persediaan yang terdaftar dalam daftar rincian ke kartu
8 persediaan telah dinilai dengan persediaan.
9 nilai realisasi bersih (penilaian) b. Laksanakan pengujian penetapan harga persediaan
10 c.
Telusuri harga per unit persediaan ke dan dari faktur pemasok.
11
12 d.
Tentukan apakah metode dari penentuan harga persediaan telah
13 konsisten dibandingkan dengan tahun sebelumnya.
14
15 e. Periksa biaya turunan dan tambahan dari data perincian harga
16 persediaan.
17
18 11. Persediaan dalam rincian
19 persediaan telah diklasifikasikan Bandingkan pengklasifikasian ke bahan baku, barang dalam proses, dan
barang jadi dengan membandingkan deskripsi pada kartu persediaan dan
20 secara memadai catatan pengujian perhitungan auditor dengan rincian daftar persediaan.
21 (pengklasifikasian)
22
23 12. Persediaan dalam rincian daftar a.
24 persediaan benar-benar dimiliki Telusuri kartu persediaan yang telah dinyatakan bukan milik klien
pada pengamatan fisik ke rincian daftar persediaan untuk
25 (kepemilikan) meyakinkan bahwa barang tersebut tidak dimasukkan.
26
27 b.
28 Telaah kontrak dengan pemasok dan pelanggan serta tanyai
manajemen mengenai kemungkinan dimasukkannya barang
29 konsinyasi atau barang bukan dimiliki lainnya, atau tidak
30 dimasukkannya barang yang dimiliki.
31
32
33 13. Persediaan atau akun yang a.
34 berkaitan dalam siklus Periksa laporan keuangan mengenai pengungkapan yang
memadai, termasuk: pengungkapan terpisah dari bahan baku,
35 persediaan dan pergudangan barang dalam proses, dan barang jadi; deskripsi yang
36 telah diungkapkan dengan memadai mengenai metode penilaian persediaan, persediaan
yang dijaminkan; serta pencantuman komitmen penjualan dan
pembelian yang signifikan.
 Periksa laporan keuangan mengenai pengungkapan yang
memadai, termasuk: pengungkapan terpisah dari bahan baku,
barang dalam proses, dan barang jadi; deskripsi yang
memadai mengenai metode penilaian persediaan, persediaan
yang dijaminkan; serta pencantuman komitmen penjualan dan
37 memadai (pengungkapan) pembelian yang signifikan.
38
39 b. Penggadaian persediaan atau komitmen pembelian.
40 c. Penjualan biasanya terungkap dalam pengujian lain.

V. 206
PT Toolkit Dibuat oleh : ……………
Lead Sheet Saldo Persediaan Diperiksa oleh : ……………
W/P Ref :

Penyesuaian Reklasifikasi
No. Nama Persediaan Ref. Per Buku Per Audit
Debet Kredit Debet Kredit
Rp Rp Rp Rp Rp Rp
Bahan Baku
1
2

Barang dalam Proses

1
2

Barang Jadi
1
2

Jumlah

Prosedur:
1. Periksa laporan keuangan mengenai pengungkapan yang memadai, termasuk: pengungkapan terpisah dari bahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi; deskripsi yang memadai mengenai
metode penilaian persediaan; serta telaah notulen rapat direksi dan komisaris apakah terdapat persediaan yang digadaikan/dijaminkan atau komitmen pembelian.
2. Periksa penjumlahan ke bawah dan ke samping, serta cocokkan saldo ke buku besar dan neraca saldo.
3. Telaah dokumentasi apakah persediaan diasuransikan.

Kesimpulan:

V. 207
40
39
38
37
36
35
34
33
32
31
30
29
28
27
26
25
24
23
22
21
20
19
18
17
16
15
14
13
12

10
11

9
8
7
6
5
4
3
2
1
PT Toolkit Dibuat oleh : ……………
Penilaian Persediaan Diperiksa oleh : ……………
Ref. : ……………

Harga
Kode Nama Kuantitas Hasil
No. Bagian per Unit Jumlah (B x D) Saldo per Buku Selisih
Barang Barang Perhitungan (B)
(D)
Bahan Baku
1
2
3
4

Barang dalam Proses

1
2
3
4

Barang Jadi
1
2
3

Prosedur:

1. Bandingkan hasil perhitungan fisik dengan buku besar persediaan.

2. Lakukan pengujian kompilasi
3. Kalikan kuantitas dan harga barang tertentu dengan pengambilan sempel

Kesimpulan:

V. 210
1 PT Toolkit Dibuat oleh : ……………
2 Rekonsiliasi Pemakaian Bahan Baku Diperiksa oleh : ……………
3 W/P Ref. : ……………
4
5
6 No. Jenis Biaya Jumlah
7 Rp
8 1 Bahan baku awal XXXX
9 2 Pembelian XXXX
10 3 Bahan tersedia XXXX
11 4 Persediaan akhir (XXXX)
12 5 Pemakaian XXXX
13 6 Pemakaian per buku (XXXX)
14 7 Selisih XXXX
15
16 Prosedur:
17 1. Buat rekonsiliasi persediaan dan harga pokok penjualan.
18 2. Telusuri rekonsiliasi dari persediaan awal, kuantitas pembelian atau produksi, kuantitas penjualan, dan
19 persediaan akhir untuk menentukan apakah semua barang yang dibeli telah dihitung dalam batasan-
20 batasan yang masuk akal.
21 3. Bila perbedaan muncul karena sebab-sebab yang normal seperti kerugian penyusutan, tentukan apakah
22 terlihat masuk akal (contoh: bandingkan dengan pengalaman sebelumnya).
23 4. Bila perbedaannya signifikan, tentukan apakah telah dikaji dan penjelasan yang cukup telah diperoleh.
24 Periksa penyesuaian yang signifikan dan tentukan apakah penyesuaian telah disetujui ileh orang yang
25 berwenang.
26 5. Lacak perpindahan item dari akun persediaan ke akun harga pokok penjualan
27
28
29 Kesimpulan:
30
31
1 PT Toolkit Dibuat oleh : [ ]
2 Pengujian Beban Tenaga Kerja Langsung Diperiksa oleh : [ ]
3 Ref. : ……………
4
5
6 Jumlah Jam
No. Induk Nama Karyawan Tarif per Jam Jumlah
7 Kerja
8 Rp Rp
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23 Prosedur:
24 1. Tentukan jam tenaga kerja dengan referensi job sheet , pencatatan payroll, atau bukti lain yang
25 mendukung.
26 2. Uji perhitungan pemakaian jam kerja dikalikan tarif per jam.
27
28 Kesimpulan:
29
30