16.10.2014.

RAČUNOVODSTVO ZA
PODUZETNIKE I

Predavanje 16. listopada

201.

SADRŽAJ PREDAVANJA
 Pojam financijskih izvještaja
 Financijski izvještaji sukladno ZOR-u
 Bilanca
 Sastavljanje bilance
 Bilančne pozicije

1
 16.10.2014.

POJAM FINANCIJSKIH
IZVJEŠTAJA
 proizvod računovodstva
 unutarnji i vanjski korisnici (ulagači, kreditori, vlada, kupci, dobavljači,
vjerovnici, …)
 Godišnji financijski izvještaji moraju pružiti istinit i objektivan prikaz
financijskog položaja i uspješnosti poslovanja poduzetnika.
 ZOR - Temeljni financijski izvještaji moraju pružati istinit, fer,
pouzdan i nepristran pregled imovine, obveza, kapitala, promjene
financijskog položaja i dobiti ili gubitka
 financijski izvještaji su završna faza računovodstvenog procesiranja
informacija i predstavljaju nosioce računovodstvenih informacija
 Podaci Proces obrade Informacije Korisnici

 donošenje odluka

POJAM FINANCIJSKIH
IZVJEŠTAJA
 zadatak računovodstva - prikupljanje i obrada
podataka financijske prirode, prikaz dobivenih
podataka zainteresiranim korisnicima.
 cilj financijskog izvješćivanja je informiranje korisnika
o financijskom položaju i uspješnosti ispunjavanja
postavljenih ciljeva poslovanja, kao i davanje
informacija o novčanim tijekovima proračunskog
korisnika.
 informacije prikazane u financijskim izvještajima
trebaju biti značajne i pouzdane, a oblikom i
sadržajem prepoznatljive i razumljive osobama
kojima su namijenjene.

2
 16.10.2014.

POJAM FINANCIJSKIH
IZVJEŠTAJA
 ZOR:
1. Bilanca
2. Račun dobiti i gubitka
3. Izvještaj o novčanom tijeku (toku)
4. Izvještaj o promjeni glavnice
5. Računovodstvene politike i bilješke uz financijske izvještaje
 cjelina
 povezani, nadopunjuju se, zaokružena cjelina
 načelo nastanka događaja (osim Izvještaja o novčanom tijeku)
 računovodstveni izvještaji za potrebe unutarnjih korisnika –
upravljačko računovodstvo i računovodstvo troškova; nisu
propisani (standardizirani)
5

BILANCA
 Da bi poslovni subjekt obavljao funkciju treba posjedovati
određenu imovinu i izvore te imovine
 Poslovni događaji – predmet knjigovodstvene evidencije (glavna
knjiga)
 Bilanca se sastavlja u dužim vremenskim razmacima – samo
trenutno stanje imovine, obveza i kapitala
 Definicije:
 Braut, R. - “Bilanca pokazuje u novcu izražena sveukupna
sredstva zajedno s izvorima iz kojih se obrazuju”
 Habek, M. – “Bilancom, dakle, obuhvaćamo sva sredstva i izvore
koji se u toku poslovne aktivnosti mijenjaju i to kvantitativno i
kvalitativno, kod čega knjigovodstvo bilježi i poslovne promjene, a
bilanca je prikaz stanja rezultirajućih iz poslovnih promjena”
6

3
 16.10.2014.

BILANCA
 Bilanca je sustavni pregled imovine, kapitala i obveza na
određeni datum
 Sastoji se od:
 Aktive – imovina
 Pasive – glavnica (kapital) i obveze
 imovina kojom poduzeće raspolaže i obveze prema izvorima
 dvostruki prikaz imovine:
 prema pojavnom obliku
 prema porijeklu
 Bitno – struktura imovine, obveza i kapitala i njihova povezanost
 Kakva je financijska snaga?
 Likvidnost?
 Horizontalna financijska struktura?
 Položaj u odnosu na slična poduzeća? 7

BILANCA
 Elementi:
a) Imovina,
b) Obveze i
c) Glavnica
 Imovina – resursi koje kontrolira poslovni subjekt
kao rezultat prošlih događaja iz kojih se očekuje
priljev budućih ekonomskih koristi
- resursi koji imaju vrijednost
- u vlasništvu ili pod kontrolom subjekta
- vjerojatno je da će buduće ekonomske koristi pritjecati u
subjekt
8

4
 16.10.2014.

BILANCA
• Obveze – sadašnja obveza proizašla iz
prošlih događaja za čije se podmirenje
očekuje da će prouzročiti odljev resursa
- dužnost da se postupi na ugovoren način
- iznos obveza se može izmjeriti
- vjerojatno da će doći do odljeva resursa
• Glavnica – ostatak imovine poslovnog
subjekta nakon odbitka svih njegovih
obveza

BILANCA
 starofrancuski: bil – račun; an – godina: godišnji račun
 Balance sheet
 Bilanz
 Bilancia
 bilančna ravnoteža
 koncept dvostranog promatranja
 AKTIVA = PASIVA
 IMOVINA = GLAVNICA (KAPITAL) + OBVEZE
a) jednostrani izvještaj
b) dvostrani izvještaj
 statična
 poslovni događaji evidentiraju se u poslovnim knjigama 10
-
dinamična

5
 16.10.2014.

KRITERIJI UNOŠENJA
BILANČNIH POZICIJA
• Likvidnost – u aktivu imovina unosi prema stupnju unovčivosti
(pretvaranje ostalih oblika imovine u novac)
- opadajuća (od najlikvidnije imovine prema manje likvidnoj)
- rastuća (obrnuto)
• Sigurnost – istovrstan kriteriju rastuće likvidnosti (u aktivu se
prvo unosi najsigurnija, a ne najlikvidnija imovina, u pasivi od
kapitala do kratkoročnih obveza)
• Ročnost – u pasivi se pozicije unose prema dospjelosti obveza
- opadajuća (glavnica, dugoročne obveze, kratkoročne obveze)
- rastuća (obrnuto)
• Američki tip: aktiva – opadajuća likvidnost; pasiva – rastuća
ročnost
• Europski tip: aktiva – rastuća likvidnost; pasiva – opadajuća
11
ročnost

SASTAVLJANJE I SADRŽAJ
BILANCE
 prikazuje financijski položaj odnosno snagu poslovnog
subjekta
 propisano jednom godišnje
 za vlastite potrebe češće
 propisan minimalan broj pozicija
 prije sastavljanja potrebno provesti inventuru
 sastavlja se na temelju konta glavne knjige na kojima se
prikazuje imovina, obveze i glavnica i na kojima postoji
saldo
 na koncu godine se zaključuju konta
 osnova za otvaranje konta glavne knjige 01.01.
 jednostrani, tzv. štafelni oblik

12

6
 16.10.2014.

Tablica br. 5.: Primjer BILANCE NA DAN 31.12.20YY.G.

Iznos (u kunama)
R.br. Konto Naziv bilančne pozicije Prethodna god. Tekuća god.
AKTIVA
A.Potraživanja za upisani a neuplaćeni - -
kapital
B. Dugotrajna imovina 95.922.000 111.147.000
1.Nematerijalna imovina 112.350 135.000
2. Materijalna imovina 95.800.000 111.000.000
3.Financijska imovina 9.650 12.000
4.Potraživanja - -
5. Odgođena porezna imovina - -
C. Kratkotrajna imovina 35.880.600 44.150.000
1. Zalihe 10.580.600 12.650.000
2. Potraživanja 10.500.000 15.000.000
3. Financijska imovina 12.800.000 14.000.000
4. Novac u banci i blagajni 2.000.000 2.500.000
D.Plaćeni troškovi budućeg razdoblja 150.000 100.000
i obračunati prihodi
E. Ukupno aktiva 131.952.600 155.397.000
F. Izvanbilančni zapisi - -
PASIVA
A. Kapital i rezerve 82.000.000 88.000.000
1. Temeljni (upisani) kapital 40.000.000 40.000.000
2. Kapitalne rezerve - -
3. Rezerve iz dobiti 10.000.000 8.000.000
4. Revalorizacijske rezerve - -
5. Zadržana dobit ili preneseni gubitak 20.000.000 32.000.000
6. Dobit ili gubitak poslovne godine 12.000.000 8.000.000
7. Manjinski interes - -
B. Rezerviranja - -
C. Dugoročne obveze 7.500.000 9.000.000
D. Kratkoročne obveze 35.500.000 50.000.000
E. Odgođeno plaćanje troškova i 6.952.600 8.397.000
prihod budućih razdoblja
F. Ukupna pasiva 131.952.600 155.397.000
G. Izvanbilančni zapisi - -

13

BILANČNE POZICIJE - AKTIVA

 Pravilnik o strukturi i sadržaju godišnjih financijskih izvještaja
(NN 38/08, 12/09 i 130/10)
 Aktiva – rastuća likvidnost; pasiva – opadajuća ročnost
A. Potraživanja za upisani a neuplaćeni kapital – ugovorom
utvrdi da osnivač neće uplatiti temeljni kapital odjednom u
cijelosti, nego postupno.
B. Dugotrajna imovina – imovina čiji je vijek trajanja duži od
godine dana, čine ju:
 nematerijalna imovina,
 materijalna imovina,
 financijska imovina ,
 dugotrajna potraživanja i
 odgođena porezna imovina
• za nematerijalnu i materijalnu im. osim zemljišta i šuma
obračunava se amortizacija 14

7
 16.10.2014.

NEMATERIJALNA IMOVINA
 Imovina bez fizičkog obilježja od koje će društvo u
budućnosti (u razdoblju dužem od 1 godine)
ostvarivati učinke u poslovanju i to na način da ih
koristi u proizvodnji ili isporuci dobara i usluga, za
iznajmljivanje drugima ili za administrativne svrhe

 Obilježja:
 Imovina bez fizičke supstance,
 Posjeduje buduću ekonomsku korist koju je teško
izmjeriti,
 Vijek upotrebe je teško utvrditi,
 Općenito se stječe za korištenje u poslovanju.

NEMATERIJALNA IMOVINA
 Izdaci za razvoj (dizajn, konstrukcija i testiranje prije proizvodnje, dizajn
alata, uzorci koji obuhvaćaju novu tehnologiju, …)
 Koncesije (dozvola za obavljanje određene djelatnosti)
 Patenti (pravo s kojim izumitelj zaštićuje svoj izum – novo rješenje)
 Licencije (pravo korištenja tuđeg prava – izuma: pravo proizvodnje
nekog proizvoda za određeno razdoblje)
 Robne i uslužne marke (prepoznatljiva oznaka ili ime proizvoda / usluge)
 Softver
 Ostala prava
 Goodwill (razlika između vrijednosti neke tvrtke na tržištu dionica u
određenom vremenu i njezine računovodstveno utvrđene neto imovine)
 Predujmovi za nematerijalnu imovinu
 Nematerijalna imovina u pripremi
 Ostala nematerijalna imovina

16

8
 16.10.2014.

MATERIJALNA IMOVINA
 MRS 16 – Nekretnine, postrojenja i oprema dugotrajna su materijalna
imovina koju poslovni subjekt posjeduje:
 za korištenje u proizvodnji proizvoda ili isporuci robe ili usluga,
 za iznajmljivanje drugima,
 ili u administrativne svrhe,
 Očekuje se koristiti duže od jednog razdoblja
 Pojedinačni trošak nabave veći od 3.500 kn
 Trošak nabave sastoji se od:
 kupovne cijene,
 uvoznih pristojbi,
 nepovratnog poreza na promet,
 ostalih troškova koji se mogu izravno pripisati dovođenju imovine u radno
stanje za namjeravanu upotrebu – trošak pripreme mjesta, troškovi isporuke
i rukovanja, tr. isporuke i montaže, naknade stručnjacima
 od navedenih iznosa odbijaju se trgovački popusti te se dobije trošak
nabave

17

MATERIJALNA IMOVINA
 Zemljište,
 Građevinski objekti,
 Postrojenja i oprema,
 Alati, pogonski inventar i transportna sredstva,
 Biološka imovina
 Predujmovi za materijalnu imovinu,
 Materijalna imovina u pripremi
 Ostala materijalna imovina
 Ulaganja u nekretnine

18

9
 16.10.2014.

BILANČNE POZICIJE –
DUGOTRAJNA IMOVINA
 Dugotrajna financijska imovina – dugotrajna ulaganja
odnosno plasman kod drugih subjekata u cilju ostvarivanja
dobiti
 rok vraćanja duži od 1 godine
 čine ju:
- udjeli/dionice u povezanim poduzećima,
- dani zajmovi povezanim poduzećima,
- sudjelujući interesi (udjeli),
- zajmovi dani poduzetnicima u kojima postoji sudjelujući
interes
- ulaganja u vrijednosne papire,
- dani zajmovi, depoziti i slično
- ostala dugotrajna financijska imovina
- ulaganja koja se obračunavaju metodom udjela 19

BILANČNE POZICIJE –
DUGOTRAJNA IMOVINA
• Dugotrajna potraživanja – rok dospijeća dulji od 1 godine
- potraživanja od povezanih poslovnih subjekata,
- potraživanja na osnovi prodaje na kredit
- ostala potraživanja
 Odgođena porezna imovina
- Svota poreza na dobitak za povrat u budućim razdobljima
- Nastaje kao rezultat privremenih razlika te predstavlja svotu
poreza na dobit koja će biti nadoknadiva u budućem
razdoblju, odnosno svotu koja će umanjiti obvezu poreza na
dobit u budućem razdoblju.

20

10
 16.10.2014.

BILANČNE POZICIJE –
KRATKOTRAJNA IMOVINA
 Kratkotrajna im. mijenja pojavni oblik:
a) u redovitom tijeku trajanja poslovnog ciklusa
(procesa), ili
b) unutar 12 mjeseci
 likvidan – nesmetana transformacija nenovčanih
oblika imovine u novac

C)Kratkotrajna imovina:
 zalihe,

 potraživanja,

 financijska imovina i

 novac.
21

ZALIHE
• Materijalni oblik kratkotrajne imovine
Sirovine i materijal
Proizvodnja u tijeku
Gotovi proizvodi
Trgovačka roba
Predujmovi za zalihe
Ostala imovina namijenjena prodaji

11
 16.10.2014.

ZALIHE
 Sve vrste materijalnog oblika kratkotrajne im. koje su
raspoložive za odvijanje poslovnog ciklusa –
proizvodnju, obavljanje usluga ili prodaju
 “raspoložive” na skladištu, u pogonu, prodavaonici ili dr.
 Prilikom stavljanja u proces poslovanja – cjelokupna
vrijednost tih zaliha prenosi se na proizvod, uslugu ili
tr.razdoblja i to odjednom, a ne postupno (kao
dugotrajna im,)
 Vrijednost zaliha: kupovna cijena + ovisni troškovi
nabave
 Sitni inventar, ambalaža i autogume – traju duže od 1
godine ali je vrijednost manja od 3.500 kn
23

BILANČNE POZICIJE –
POTRAŽIVANJA

• Potraživanja:
Od povezanih poduzetnika
Od kupaca
Od sudjelujućih poduzetnika
Od zaposlenika i članova poduzetnika
Od države i drugih institucija
Ostala potraživanja

24

12
 16.10.2014.

BILANČNE POZICIJE –
KRATKOTRAJNA FINANCIJSKA
IMOVINA
 Financijska imovina:
 Udjeli/dionice u povezanim
• Čekovi, mjenice,
poduzećima
• Ulaganja u obveznice,
 Dani zajmovi povezanim
poduzećima • Ulaganja u dionice,
 Sudjelujući interesi (udjeli) • Ulaganja u komercijalne
 Zajmovi dani zapise,
poduzetnicima u kojima • Ulaganja u blagajničke
postoje sudjelujući interesi zapise,
 Ulaganja u vrijednosne • Dani kratkoročni zajmovi,
papire • Dani kratkoročni depoziti
 Dani zajmovi, depoziti i sl.
 Ostala financijska imovina 25

BILANČNE POZICIJE - NOVAC

 Novac u banci i blagajni:
 Žiroračun - depozit kod banaka a vista (na tekućem, žiro ili
deviznom računu) – “novac u banci”
 Akreditivi - ugovor između banke i nalogodavca u korist
treće osobe – korisnika akreditiva da će mu banka isplatiti
određenu novčanu svotu ako do određenog roka ispuni
uvjete utvrđene akreditivom
 Novac u blagajni - manje količine novca koje služe za
gotovinske isplate
 Devizni račun
 Devizni akreditivi
 Ostala novčana imovina

13
 16.10.2014.

BILANČNE POZICIJE
D)plaćeni troškovi budućeg razdoblja i obračunati
prihodi sadržavaju:
- troškove budućeg razdoblja plaćene unaprijed,
- izdatke budućeg razdoblja i
- nedospjelu naplatu prihoda

E)izvanbilančni zapisi – evidencija koja ne zadovoljava

uvijete da bude bilančna

27

BILANČNE POZICIJE - PASIVA

 pasiva sadržava:
 kapital (glavnicu)

 obveze

A) kapital:
 Temeljni (upisani) kapital (upisan je u sudski registar; članovi (osnivači)
poduzeća mogu povećati temeljni kapital uplatom novca, unosom stvari
ili prava)
 Kapitalne rezerve (premije na emitirane dionice) - prodaja dionica po
cijeni većoj od nominalne
 Rezerve iz dobiti - zakonske rezerve, rezerve za vlastite dionice,
statutarne rezerve i dr.
 Revalorizacijske rezerve,

 Zadržana dobit ili preneseni gubitak,

 Dobit ili gubitak tekuće godine

 Manjinski interes

IMOVINA = GLAVNICA (KAPITAL) + OBVEZE

GLAVNICA (KAPITAL) = IMOVINA - OBVEZE 28

14
 16.10.2014.

BILANČNE POZICIJE - PASIVA

B) dugoročna rezerviranja za rizike i troškove – nastaju kada se
procjenjuje visina troškova za koje je vjerojatno da će nastati u idućim
godinama, pa su u svezi s tim stvorene obveze
 rezerviranja za mirovine, otpremnine i slične troškove

 rezerviranja za porezne obveze i

 ostala rezerviranja.

C) dugoročne obveze – očekuje se podmirenje u roku dužem od jedne

godine
 prema povezanim poduzećima

 za zajmove, depozite i slično

 prema bankama i drugim financijskim institucijama

 za predujmove

 prema dobavljačima

 po vrijednosnim papirima

 prema poduzetnicima u kojima postoje sudjelujući interesi

 ostale obveze 29

BILANČNE POZICIJE - PASIVA

D) Kratkoročne obveze – plative na zahtjev vjerovnika ili se očekuje da

budu podmirene u roku jedne godine
 Prema povezanim poduzećima

 Za zajmove, depozite i slično

 Prema bankama i drugim financijskim institucijama

 Za predujmove

 Prema dobavljačima

 Po vrijednosnim papirima

 Prema poduzetnicima u kojima postoje sudjelujući interesi

 Prema zaposlenicima

 Za poreze, doprinose i slična davanja

 Po osnovi udjela u rezultatu

 Po osnovi dugotrajne imovine namijenjene prodaji

 Ostale obveze
30

15
 16.10.2014.

BILANČNE POZICIJE - PASIVA

E) Odgođeno plaćanje troškova i prihod budućih razdoblja –

obračunane troškove, kada trošak prethodi izdatku

F) Izvanbilančni zapisi – ne ispunjavaju uvjet da budu predmet

bilančne evidencije

31

SLJEDEĆI PUTA
 Elementi financijskog položaja
 Bilančna jednadžba
 Elementi uspješnosti poslovanja
 Pravila evidentiranja na kontima prihoda
i rashoda
 Primjeri knjiženja na T kontima

32

16