OSNOVE

RAČUNOVODSTVA

Mr. sc. Anastazija Vinković Kravaica,

viši predavač
 BILANCA
(ENGL. "BALANCE SHEET", NJEM. "BILANZ", FRANC. "BILAN", TAL. "BILANCIO")

statički računovodstveni, tj.

financijski izvještaj - prikazuje
vrijednosno stanje imovine,
dugova (obveza) i kapitala na
određeni dan - dan bilanciranja

sastoji se od aktivnoga i pasivnoga dijela

u aktivnom se dijelu predočava vrijednosno stanje imovine, a

u pasivnom dijelu stanje dugova (obveza) i vlasničkoga
kapitala (vlasničke glavnice)

OSNOVE RAČUNOVODSTVA 2
• iskazuje se samo vrijednost imovine poduzeća -
jedanput po pojavnom obliku i funkciji koju ima
u poslovnom procesu (AKTIVA), a drugi put
prema vlasništvu i ročnosti (PASIVA)

• dvostruko prikazivanje imovine poduzeća u

bilanci (osnovno obilježje dvojnoga
knjigovodstva) uvjetuje jednakost između aktive
(A) i pasive (P) - bilančna ravnoteža!

A = P

Osnove računovodstva 3
AKTIVA

 označava vrijednost ukupne imovine

poduzeća
 s gledišta funkcije koju ima u poslovnom
procesu, imovina se sastoji od dugotrajne
(stalne) i kratkotrajne (tekuće) imovine
A = DI + KI
Aktiva = dugotrajna (stalna) imovina
+ kratkotrajna (tekuća) imovina

Osnove računovodstva 4
PASIVA

 obuhvaća obveze (O) i vlasnički kapital (VK);

P = O + VK

Pasiva = obveze + vlasnički kapital

Osnove računovodstva 5
 Osnovna zadaća bilance

 utvrditi imovinsko stanje i tako

omogućiti otkrivanje financijskih
tijekova i financijske situacije poduzeća

 mora zadovoljavati pluralitet interesa -

vlasnika, vjerovnika, države, fondova,
poreznih organa, znanstvenih
organizacija itd.

 temelj za otvaranje poslovnih knjiga

Osnove računovodstva 6
 kod novoosnovanoga poduzeća

raspoloživa imovina, dugovi i kapital, popisuju se i unose u

početni inventar koji služi kao podloga za sastavljanje
početne bilance
na temelju početne bilance otvaraju se poslovne knjige

 kod poduzeća koja kontinuirano obavljaju djelatnost

• zaključna bilanca prethodnog razdoblja ujedno je i početna

bilanca tekućeg razdoblja

OSNOVE RAČUNOVODSTVA 7
TEMELJNA RAČUNOVODSTVENA JEDNADŽBA

AKTIVA = PASIVA

IMOVINA = KAPITAL (GLAVNICA) + OBVEZE

STRUKTURA BILANCE:

AKTIVA PASIVA
VLASTITI KAPITAL
IMOVINA (GLAVNICA)

OBVEZE

Osnove računovodstva 8
"DUGUJE" I "POTRAŽUJE"
 izraz "duguje" označava knjiženje
na lijevoj strani konta, a izraz
"potražuje" označava knjiženje na
desnoj strani konta
 osnovno obilježje dvojnoga
knjigovodstva jest dvostrano
promatranje ekonomskih kategorija
(imovine, obveza, kapitala, prihoda,
rashoda i rezultata poslovanja)

OSNOVE RAČUNOVODSTVA 9
Način knjiženja po sistemu dvojnoga knjigovodstva
omogućava informacije o tomu:

što imamo (imovina ►aktiva)

odakle nam to tj. porijeklo imovine (izvori imovine
►pasiva)
uvijek se evidentira isti iznos kojega se jednom zapisuje kao duguje i
jednom kao potražuje:

DUGUJE = POTRAŽUJE
pravilnim knjiženjem osigurava se automatska ravnoteža lijeve i desne strane
konta, što dalje upućuje na ispravnost zapisanih podataka, ali i na jednakost aktive i
pasive bilance

samo točni i pouzdani podaci mogu biti podloga za sastavljanje financijskih

izvještaja i odlučivanje
OSNOVE RAČUNOVODSTVA 10
 FORMA ISKAZIVANJA BILANCE
 dvostrani račun (T konto) - na lijevoj strani pozicije
aktive, a na desnoj strani pozicije pasive (dakle jedne
nasuprot drugima)
 stupnjeviti oblik (jednostrani račun ili štafelni oblik) -
nakon pozicija aktive navode se pozicije pasive
 pri računalnoj obradi podataka nisu značajne razlike između
prezentacije bilance u obliku dvostranog računa i stupnjevitog
oblika, jer se u oba slučaja pozicije bilance mogu posebnim
programima prilagoditi potrebama vanjskih i unutarnjih
korisnika

OSNOVE RAČUNOVODSTVA 11
Prikaz bilance – dvostrani račun

Osnove računovodstva 12
Prikaz bilance – stupnjeviti oblik

Osnove računovodstva 13
 Struktura iskazivanja bilance

 ovisi o prihvaćenom kriteriju razvrstavanja

pozicija aktive i pasive:

AKTIVA PASIVA
Funkcionalnost Namjena
Likvidnost i Dospjelost
sigurnost (ročnost)

Osnove računovodstva 14
kriterij funkcionalnosti za aktivu - posebno
iskazati svu imovinu iste funkcionalne skupine (npr.
najprije sva stalna materijalna i nematerijalna
imovina, zatim tekuća)

kriterij namjene za pasivu - funkcija imovine

treba odgovarati karakteru dugova i kapitala
dvostruka uloga pasive:
 određuje veličinu i namjenu aktive
 utvrđuje vlasništvo aktive

OSNOVE RAČUNOVODSTVA 15
prema kriteriju likvidnosti pozicije
aktive moguće je grupirati prema načelima:

 opadajuće likvidnosti (od najlikvidnijih oblika

imovine do najmanje likvidne imovine)

 rastuće likvidnosti (od najmanje likvidne imovine do

najlikvidnijih oblika imovine);

likvidnost (lat. liquidus – tekući) - sposobnost i mogućnost, tj. brzina

transformacije nelikvidnih oblika imovine u likvidne; (najlikvidniji
oblik imovine jest gotovina)

OSNOVE RAČUNOVODSTVA 16
prema kriteriju ročnosti (dospjelosti)
pozicije pasive moguće je rasporediti prema načelima:

 opadajuće ročnosti (od vlasničkoga kapitala prema

kratkoročnim obvezama)

 rastuće ročnosti (od kratkoročnih obveza prema

vlasničkom kapitalu)

OSNOVE RAČUNOVODSTVA 17
 razvrstavanja pozicija aktive i pasive moraju biti
sukladna (kombinacije ovih načela grupiranja nisu
poželjne)

 ako se za razvrstavanje pozicija u aktivi

koristi načelo opadajuće likvidnosti, za
razvrstavanje pozicija pasive mora se
koristiti načelo rastuće ročnosti!
 ako se za razvrstavanje pozicija u aktivi
koristi načelo rastuće likvidnosti, za
razvrstavanje pozicija u pasivi mora se
koristiti načelo opadajuće ročnosti!

Osnove računovodstva 18
 Sukladno odredbama MRS, MSFI i HSFI, u RH se primjenjuje
kriterij rastuće likvidnosti za aktivu i opadajuće ročnosti za
pasivu:

u aktivu se najprije unose pozicije nematerijalne

dugotrajne imovine, zatim materijalne
dugotrajne imovine, dugoročnih ulaganja i tako
redom, što je istovjetno s principom sigurnosti
u pasivu se najprije unose stavke vlasničkog
kapitala, zatim pričuva i tako sve do
kratkoročnih obveza, kao stavki koje najprije
dospijevaju

OSNOVE RAČUNOVODSTVA 19
Postupak sastavljanja početne bilance na temelju početnog inventara i transformacija bilančnih
pozicija na konta glavne knjige, prikazan je sljedećim primjerom:
Početni inventar novoosnovanog poduzeća X iskazuje sljedeće stanje imovine, obveza i vlasničkog
kapitala: zemljište 5.000 kn, građevinski objekti 20.000 kn, oprema 10.000 kn, sirovine i materijal 7.000
kn, potraživanja od kupaca 20.000 kn, novac 8.000 kn, dugoročni krediti 10.000 kn, kratkoročni krediti
8.000 kn, obveze prema dobavljačima 22.000 kn i kapital 30.000.
Početna bilanca:

AKTIVA PASIVA
R.br. Opis Iznos u kn R.br. Opis Iznos u kn
DUGOTRAJNA
A. 35.000 C. VLASN. KAPITAL 30.000
IMOVINA
1. Zemljišta 20.000 7. Vlasnička glavnica 30.000
2. Građevinski objekti D. DUGOR. OBVEZE 10.000
3. Oprema 8. Dugoročni krediti 10.000
KRATKOTRAJNA
B. 35.000 E. KRATK. OBVEZE 30.000
IMOVINA
4. Sirovine i materijal 7.000 9. Dobavljači 22.000
5. Potraživ. od kupaca 20.000 10. Kratkoročni krediti 8.000
6. Novac 8.000
UKUPNO AKTIVA 70.000 UKUPNO PASIVA 70.000

Osnove računovodstva 20
 Knjiženje kroz glavnu knjigu:

Zemljišta Građevinski objekti

PS° 5.000,00 PS° 20.000,00

Oprema Novac
PS° 10.000,00 PS° 8.000,00

Potraživanja od kupaca Obveze prema dobavljačima

PS° 20.000,00 22.000,00 PS°

Obveze po kratkoročnim kreditima Obveze po primljenim dugor. kreditima

8.000,00 PS° 10.000,00 PS°

Sirovine i materijal Vlasnički kapital

PS° 7.000,00 30.000,00 PS°

Osnove računovodstva 21
 BILANČNA NAČELA

1. VREMENSKO RAZDOBLJE – svaki izvještaj mora

jasno sadržavati vremensko razdoblje za koje se podnosi

2. NAČELO TVRTKE - ekonomska aktivnost odvija se

unutar određene tvrtke i svako izvješće mora jasno
identificirati tvrtku o kojoj se radi

3. NAČELO IZJAŠNJAVANJA U NOVČANIM

VRIJEDNOSTIMA – novac je zajednički izraz kojim se
mjere dobra, usluge, rad, prirodna bogatstva i kapital, pa
svako računovodstveno izvješće mora jasno naznačiti koja je
novčana jedinica upotrijebljena

Osnove računovodstva 22
 BILANČNA NAČELA

4. REZULTATI POSLOVANJA - za relativno kratka

vremenska razdoblja pokusni su kad god se radi o alokaciji
između prošloga, sadašnjega i budućega razdoblja

5. STABILNA NOVČANA JEDINICA – računovodstveni

izvještaji moraju se temeljiti na stabilnoj novčanoj jedinici, a u
uvjetima nestabilnosti, treba ih transformirati na stabilnu novčanu
jedinicu

6. OBJEKTIVNOST – promjenama na dugotrajnoj i kratkotrajnoj

imovini te njihovim utjecajima na prihode, rashode, profite i slično,
ne treba pridavati značenje prije nego što mogu biti iskazane na
objektivan način

Osnove računovodstva 23
 BILANČNA NAČELA

7. NAČELO BILANČNE ISTINE – bilančne pozicije moraju

biti u skladu s knjigovodstvenim i drugim ispravama, što znači da
je potrebno spriječiti "zamagljivanje" bilančnih pozicija, a s time
je povezano i načelo bruto iskazivanja bilančnih pozicija

8. NAČELO BILANČNE JASNOĆE – nalaže da uvid u

bilančne pozicije bude što sigurniji, što znači da one ne smiju biti
prikazane nepregledno, nerazumljivo ili nejasno

9. NAČELO BILANČNOG SPAJANJA – zahtijeva bilančni

kontinuitet, tj. neprekidnu suglasnost rasporeda i načina
vrednovanja bilančnih pozicija

10. NAČELO ZAŠTITE VJEROVNIKA – zahtijeva zaštitu

interesa vjerovnika, odnosno da su garancije vjerovnicima što
veće

Osnove računovodstva 24
 BILANČNE PROMJENE NA IMOVINI I
KAPITALU

 cjelokupno se poslovanje temelji na kretanju

imovine
 sukladno tomu njemački je teoretičar Pape
razvrstao sve poslovne promjene u četiri
skupine:
 CENTRIPETALNE PROMJENE
 CENTRIFUGALNE PROMJENE
 KONCENTRIČNE PROMJENE
 PERIFERIJSKE PROMJENE

Osnove računovodstva 25
 AKTIVA PASIVA
PODUZEĆE OKRUŽENJE
+ C P +

K + + P
- -
- C F -

Osnove računovodstva 26
 CENTRIPETALNE PROMJENE

 ulaz imovine iz okruženja u

poduzeće
 povećanje aktive i povećanje pasive
 poduzeće je pribavilo i povećalo raspoloživu
imovinu (bruto aktivu) iz okruženja
 dolazi do povećanja neke od pozicija aktive, uz
istodobno povećanje neke od pozicija pasive, a
ukupno stanje bilance se
povećava

Osnove računovodstva 27
 CENTRIFUGALNE PROMJENE

 izlaz imovine iz poduzeća u

okruženje
 smanjenje aktive i smanjenje pasive

 dolazi do odljeva imovine iz poduzeća u

okruženje - smanjenje ukupno raspoložive
imovine (bruto aktive)

 dolazi do smanjenja neke od pozicija aktive, uz

istodobno smanjenje neke od pozicija pasive, a
ukupno stanje bilance se smanjuje
Osnove računovodstva 28
 KONCENTRIČNE PROMJENE

 kretanja unutar poduzeća

 promjena pojavnoga oblika samo u aktivi

 prijelaz jednog pojavnoga oblika u drugi

 stanje bilance ostaje

nepromijenjeno

Osnove računovodstva 29
 PERIFERIJSKE PROMJENE

 kretanja izvan poduzeća

 promjena pojavnog oblika samo u pasivi
 prijelaz jedne vrste obveza u neku drugu vrstu ili
vlasništvo
 poslovne promjene koje mijenjaju imovinsko-pravne
odnose poduzeća prema izvorima sredstava
 promjene koje se zbivaju u okruženju, a odražavaju se
na poduzeće

 stanje bilance ostaje nepromijenjeno

Osnove računovodstva 30
 svaka promjena istodobno se
odražava na najmanje dvije
pozicije

zbroj aktivnih i pasivnih pozicija

uvijek je isti jer niti jedna
promjena nije poremetila
bilančnu ravnotežu!

OSNOVE RAČUNOVODSTVA 31
 Primjeri bilančnih promjena na
imovini, kapitalu i obvezama
Poduzeće na početku razdoblja raspolaže sljedećom imovinom: zgrade i oprema
(dugotrajna imovina) 90.000,00 kn, zalihe materijala 18.000,00 kn, potraživanja od kupaca
12.000,00 kn i gotovina na žiro - računu 20.000,00 kn. Izvori imovine su: vlasnički kapital
80.000,00 kn, krediti 35.000,00 kn i dobavljači 25.000,00 kn.

Bilanca na početku razdoblja:

AKTIVA PASIVA

Zgrade i oprema 90.000,00 Vlasnički kapital 80.000,00

Zalihe materijala 18.000,00 Krediti 35.000,00
Potraživanja od 12.000,00 Dobavljači 25.000,00
kupaca
Žiro - račun 20.000,00
UKUPNO 140.000,00 UKUPNO 140.000,00

Osnove računovodstva 32
  Centripetalna promjena

Nabavljen je materijal u vrijednosti vrijednosti 5.000,00 kn. Imovina ulazi iz okruženja u

poduzeće.
Knjiženje:
Zalihe materijala Dobavljači
1) 5.000,00 5.000,00 (1

Nakon ove centripetalne promjene ukupno stanje bilance povećat će se s prethodnih

140.000,00 kn na 145.000,00 kn. Povećalo se stanje vrijednosti imovine na poziciji - Zalihe
materijala (s 18.000,00 kn na 23.000,00 kn) i stanje obveza prema dobavljačima na poziciji -
Dobavljači (s 25.000,00 kn na 30.000,00 kn). Ukupno stanje bilance povećava se na
145.000,00 kn.

AKTIVA PASIVA

Zgrade i oprema 90.000,00 Vlasnički kapital 80.000,00

Zalihe materijala 23.000,00 Krediti 35.000,00
Potraživanja od 12.000,00 Dobavljači 30.000,00
kupaca
Žiro - račun 20.000,00
UKUPNO 145.000,00 UKUPNO 145.000,00

Osnove računovodstva 33
  Centrifugalna promjena

Obveza prema dobavljačima u iznosu od 6.000,00 kn plaćena je sa žiro - računa.

Imovina izlazi iz poduzeća u okruženje, a istodobno se smanjuju i obveze prema okruženju.

Knjiženje:
Žiro - račun Dobavljači
S° xxxx 6.000,00 (2 2) 6.000,00 xxxx S°

Nakon ove centrifugalne promjene ukupno stanje bilance smanjit će se sa 145.000,00

kn na 139.000,00 kn. Smanjilo se stanje u aktivi na poziciji žiro - računa sa 20.000,00 kn na
14.000,00 kn i u pasivi stanje na poziciji dobavljača s 30.000,00 kn na 24.000,00 kn.

AKTIVA PASIVA

Zgrade i oprema 90.000,00 Vlasnički kapital 80.000,00

Zalihe materijala 23.000,00 Krediti 35.000,00
Potraživanja od 12.000,00 Dobavljači 24.000,00
kupaca
Žiro - račun 14.000,00
UKUPNO 139.000,00 UKUPNO 139.000,00
Osnove računovodstva 34
  Koncentrična promjena

Potraživanje od kupaca u iznosu od 7.000,00 kn naplaćeno je doznakom gotovine na

žiro - račun. U ovoj poslovnoj promjeni dolazi do naplate već ranije ostvarenih prava
potraživanja. Naplatom potraživanja od kupaca nije došlo do povećanja ukupno raspoložive
imovine, nego samo do promjene pojavnog oblika imovine.

Knjiženje:
Kupci Žiro - račun
S° xxxx 7000,00 (3 3) 7.000,00

Ovom koncentričnom promjenom stanje u bilanci neće se promijeniti, već će se samo

promijeniti struktura aktive i to na pozicijama žiro - računa s 14.000,00 kn na 21.000,00 kn i
potraživanja od kupaca s 12.000,00 kn na 5.000,00 kn.

AKTIVA PASIVA

Zgrade i oprema 90.000,00 Vlasnički kapital 80.000,00

Zalihe materijala 23.000,00 Krediti 35.000,00
Potraživanja od 5.000,00 Dobavljači 24.000,00
kupaca
Žiro - račun 21.000,00
UKUPNO 139.000,00 UKUPNO 139.000,00
Osnove računovodstva 35
  Periferijska promjena

Obveza prema dobavljaču u iznosu od 11.000,00 kn podmirena iz kredita dobivenog od

banke. Podmirenjem obveze prema dobavljaču nije došlo do odljeva, odnosno smanjenja
gotovine, a niti do smanjenja imovine u nekom drugom pojavnom obliku. Obvezu prema
dobavljaču podmirila je banka iz odobrenog kredita. Poduzeće sada ima obvezu prema banci,
umjesto prema dobavljaču. S obzirom da nije došlo do promjene ukupne imovine poduzeća,
nego do promjene u imovinsko - pravnom odnosu prema okruženju, radi se o periferijskoj
promjeni.

Knjiženje:

Dobavljači Krediti banaka

4) 11.000,00 xxxx S° 11.000,00 (4

Ovom periferijskom promjenom stanje u bilanci se neće promijeniti, već će se samo

promijeniti struktura pasive i to na poziciji krediti, s prethodnih 35.000,00 kn na 46.000,00 kn
i na poziciji dobavljači, s prethodnih 24.000,00 kn na 13.000,00 kn.

AKTIVA PASIVA

Zgrade i oprema 90.000,00 Vlasnički kapital 80.000,00

Zalihe materijala 23.000,00 Krediti 46.000,00
Potraživanja od 5.000,00 Dobavljači 13.000,00
kupaca
Žiro - račun 21.000,00
UKUPNO 139.000,00 UKUPNO 139.000,00

Osnove računovodstva 36
Navedeni primjeri pokazuju da se
svaka poslovna promjena
istodobno odražava na najmanje
dvije pozicije te da je zbroj
aktivnih i pasivnih pozicija uvijek
isti, jer niti jedna promjena nije
poremetila bilančnu ravnotežu!

OSNOVE RAČUNOVODSTVA 37
 VRSTE BILANCE
po FORMI - (dvostrani račun i stupnjeviti oblik)
po SADRŽAJU - (pozicije aktive i pasive)
prema VREMENU SASTAVLJANJA:
 proračunske (planske ili prethodne) – unose se vrijednosti stanja
imovine, dugova (obveza) i kapitala s kojima poduzeće planira raspolagati
na dan bilanciranja;
obračunske (stvarne ili naknadne) – unose se vrijednosti s kojima
poduzeće doista raspolaže na dan bilanciranja

prema RAZLOGU I CILJU SASTAVLJANJA

OSNOVE RAČUNOVODSTVA 38
Bilanca prema razlogu i cilju sastavljanja

 početna  likvidacijska
 zaključna (konačna  fuzijska
ili završna)
 diobena
 probna
 sanacijska
 podbilanca  stečajna
 skraćena  konsolidirana
 inventurna  zbrojna
 primopredajna

Osnove računovodstva 39