VELEUČILIŠTE BALTAZAR ZAPREŠIĆ

Predmet :
RAČUNOVODSTVO (4.dio)
Smjer : PEF, 2. godina, 2020/2021
Izvoditelj: Dario Lešić, univ.spec.oec., pred.

1
 Temeljne bilančne promjene

1. Povećanje aktive i pasive za jednaki iznos

2. Smanjenje aktive i pasive za jednaki iznos
3. Promjene u strukturi aktive (bez promjene u pasivi)
4. Promjene u strukturi pasive (bez promjene u aktivi)

A P A P A P A P

+ +
- -
+ + - -
2
 Temeljne bilančne promjene

1. Povećanje aktive i pasive za jednaki iznos

2. Smanjenje aktive i pasive za jednaki iznos
3. Promjene u strukturi aktive (bez promjene u pasivi)
4. Promjene u strukturi pasive (bez promjene u aktivi)

Utjecaj na obujam bilance! Utjecaj na strukturu bilance!

A P A P A P A P

+ +
- -
+ + - -
3
 Temeljne bilančne promjene

Temeljne bilančne promjene: Promjena u strukturi

aktive, bez promjene pasive
Alfa d.o.o. je naplatila potraživanje od kupaca u iznosu od
200.000,00 kuna.

1000 žiro račun 1200 potraživanja od kupaca

So X So X 200.000,00 (1)
(1) 200.000,00

4
 Temeljne bilančne promjene
Temeljne bilančne promjene: Promjena u strukturi aktive, bez promjene pasive
Alfa d.o.o. je naplatila potraživanje od kupaca u iznosu od 200.000,00 kuna.

Utjecaj na bilancu: smanjenje potraživanja za 200.000,00 kn, a povećanje novca na

žr za 200.000,00 kn. Nema promjena u pasivi. Ne mijenja se vrijednost ukupne
imovine. Jedna stavka imovine, zamijenjena je drugom stavkom imovine.
5
 Temeljne bilančne promjene

Temeljne bilančne promjene: Promjena u strukturi

pasive, bez promjene aktive
Alfa d.o.o. je raniju obvezu prema dobavljaču u iznosu od
25.000,00 kuna podmirila odobrenim kreditom poslovne
banke.

2150 obveze za 2200 obveze prema

kratkoročne kredite dobavljačima

25.000,00 (1) (1) 25.000,00 So X

6
 Temeljne bilančne promjene
Temeljne bilančne promjene: Promjena u strukturi pasive, bez promjene aktive
Alfa d.o.o. je raniju obvezu prema dobavljaču u iznosu od 25.000,00 kuna podmirila
odobrenim kreditom poslovne banke.

Utjecaj na bilancu: smanjenje obveza prema dobavljačima za 25.000,00 kn, a

povećanje obveze prema banci za 25.000,00 kn. Nema promjena u aktivi. Ne mijenja
se ukupna vrijednost A i P. Jedna obveza je zamijenjena drugom obvezom.
7
 Temeljne bilančne promjene

Temeljne bilančne promjene: Povećanje aktive i

pasive za jednaki iznos
Alfa d.o.o. je nabavila zalihe sirovina u vrijednosti od
50.000,00 kuna (račun nije plaćen).

3100 zalihe sirovina 1400 potraživanja za 2200 obveze prema

i materijala pretporez dobavljačima
(1) 50.000,00 (1) 12.500,00 62.500,00 (1)

8
 Temeljne bilančne promjene
Temeljne bilančne promjene: Povećanje aktive i pasive za jednaki iznos
Alfa d.o.o. je nabavila zalihe sirovina u vrijednosti od 50.000,00 kuna (račun nije plaćen).

Utjecaj na bilancu: Povećanje aktive u iznosu od 62.500,00 kn i povećanje pasive za

jednaki iznos.
9
 Temeljne bilančne promjene

Temeljne bilančne promjene: Smanjenje aktive i

pasive za jednaki iznos
Alfa d.o.o. je podmirila obvezu dobavljaču za ranije
nabavljene sirovine u iznosu od 62.500,00 kuna.

2200 obveze prema

1000 žiro račun
dobavljačima

62.500,00 (1) (1) 62.500,00 So 62.500,00

10
 Temeljne bilančne promjene
Temeljne bilančne promjene: Smanjenje aktive i pasive za jednaki iznos
Alfa d.o.o. je podmirila obvezu dobavljaču za ranije nabavljene sirovine u iznosu od 62.500,00
kuna.).

Utjecaj na bilancu: Smanjenje aktive za 62.500,00 kn (smanjenje novca na žr) i

smanjenje pasive (obveze preme dobavljačima) za jednaki iznos.

11
 Razlikovanje pojedinih pojmova

UTROŠAK - fizičko ulaganje materijalnih i

drugih vrijednosti u stvaranje učinaka (proizvoda
ili usluga). Primjer: utrošak sirovina u
proizvodnom procesu.
TROŠAK - novčani izraz utroška (količina x
cijena)
IZDATAK - odljev novca iz blagajne ili sa žiro
računa
RASHOD - smanjenje ekonomskih koristi u
obliku odljeva imovine ili stvaranja obveza što za
posljedicu ima smanjenje kapitala
12
 Bilanca
(eng. Balance sheet)

13
 Temeljna bilančna jednadžba

Imovina = Kapital + Obveze

I = K + O
 Bilanca (I)

BILANCA - jedan od temeljnih financijskih

izvještaja, koji pokazuje obujam i strukturu
IMOVINE, OBVEZA i KAPITALA, na određeni dan
(na kraju obračunskog razdoblja, redovito krajem
poslovne godine)
Temeljni segmenti bilance su : imovina, obveze i
kapital
AKTIVA ili IMOVINA
PASIVA ili IZVORI IMOVINE
Zbroj aktive uvijek mora biti jednak zbroju pasive
 Bilanca (II)

Bilanca daje podatke o financijskom položaju

poduzetnika, o vrijednosti imovine te vlastitim i tuđim
izvorima financiranja
Europski i anglosaksonski tip bilance
U aktivi je imovina prikazana prema kriteriju rastuće
likvidnosti (DI- manje likvidna, KI-likvidnija)
U pasivi se stavke prikazuju prema kriteriju padajuće
ročnosti (K - trajni izvor, DO - dugoročni izvori, KO -
kratkoročni izvori)

Likvidnost - svojstvo imovine da se u određenom vremenu pretvori u novac

16
 Vrste bilanci

Početna bilanca (na početku poslovanja tj. prilikom

osnivanja poduzeća)
Zaključna bilanca (na kraju godine)
Pokusna bilanca (radi kontrole, ispravnosti knjiženja,
uobičajeno se sastavlja jednom mjesečno)
Konsolidirana bilanca (na razini složenih poduzeća,
prikazuje sustav složenih poduzeća kao jednu cjelinu)
Zbrojna bilanca (na razini složenih poduzeća)
Diobena i fuzijska bilanca (prilikom razdvajanja i
spajanja poduzeća)
Sanacijska bilanca
Likvidacijska bilanca
17
 Temeljna bilančna jednadžba

Imovina = Kapital + Obveze

Kapital (neto imovina) = Imovina - Obveze

Obveze = Imovina - Kapital

Kapital
Imovina

Obveze
18
 Model početne bilance

AKTIVA = PASIVA

Imovina Kapital

1000 novac na ŽR 900 upisani temeljni kapital

(1) 20.000,00 20.000,00 (1)

19
 "Idealna bilanca"

AKTIVA = PASIVA

50% Dugotrajna imovina Kapital i rezerve 50%

Dugoročne obveze 25%

50% Kratkotrajna imovina

Kratkoročne obveze 25%

20
 BILANCA - temeljni segmenti

IMOVINA - resurs koji je pod kontrolom poduzeća,

proizlazi iz prošlih događaja, a od kojeg se očekuju
buduće ekonomske koristi
KAPITAL - ostatak imovine nakon odbitka svih
obveza
OBVEZE - postojeći dugovi poduzeća, proizašli iz
prošlih događaja, za čije s podmirenje očekuje
smanjenje reusursa
 BILANCA

Sistematizirani prikaz IMOVINE, KAPITALA I OBVEZA

na određeni dan
Prikazuje FINANCIJSKI POLOŽAJ poduzeća
Predstavlja dvostruki prikaz imovine, jednom prema
pojavnom obliku, a drugi put prema porijeklu
odnosno vlasničkoj pripadnosti te imovine
BILANCA - prikaz financijskog položaja

U razmatranju financijskog položaja bitna je struktura imovine,

obveza i kapitala, te njihova povezanost i uvjetovanost, stoga
bilanca mora dati odgovore na sljedeća pitanja:
• Kakva je financijska snaga poduzeća?
• Kakva je likvidnost?
• Kakva je zaduženost poduzeća?
• Kakva je horizontalna financijska struktura, u kojem je
omjeru imovina financirana iz vlastitih i tuđih izvora?
• Kakav je položaj poduzeća u odnosu na prethodno
razdoblje
• Kakav je odnos poduzeća prema poduzećima iz slične
djelatnosti?
 Sastavljanje bilance

KRITERIJ LIKVIDNOSTI (aktiva)

KRITERIJ ROČNOSTI (pasiva)

AKTIVA PASIVA

Likvidnost : rastuća Ročnost : opadajuća

24
 IMOVINA

Predstavlja ekonomske resurse kojima poduzeće

raspolaže te koristi prilikom obavljanja djelatnosti
Resursi (novac, oprema, građevinski objekti, zalihe
robe, sirovine i materijal)
Ne prikazuju se svi resursi u bilanci, već samo oni
koji su u skladu s računovodstvenim propisima:
• Resurs je u vlasništvu poduzeća
• Ima mjerljivu vrijednost
• Od resursa se očekuje buduća ekonomska
korist
 IMOVINA - sistematizacija prema
pojavnom obliku

MATERIJALNA IMOVINA - oblici imovine koji

imaju fizički, materijalni oblik (poslovne zgrade,
postrojenja, oprema, zalihe)
NEMATERIJALNA IMOVINA - neopiplljiva
imovina, "nije okom vidljiva" (zakonska i ugovorna
prava ; patenti, licence, koncesije)
IMOVINA - sistematizacija prema vremenu
očekivane transformacije

DUGOTRAJNA IMOVINA - dio ukupne imovine

za koju se očekuje da će se pretvoriti u novac u roku
dužem od godine dana od datuma bilance
KRATKOTRAJNA IMOVINA - dio ukupne
imovine za koju se očekuje da će se pretvoriti u
novac u roku kraćem od godine dana od datuma
bilance
 DUGOTRAJNA IMOVINA

NEMATERIJALNA IMOVINA - dio imovine koja nema fizčki

oblik, a može se identificirati i od koje se očekuje ekonomska
korist (izdatci za razvoj, patenti, licence, software, koncesije,
goodwill)
MATERIJALNA IMOVINA - dio imovine koji ima fizički, tj.
materijalni oblik (zemljišta, šume, zgrade, oprema, transportna
sredstva, pogonski inventar, alati)
FINANCIJSKA IMOVINA - dio imovine koji nastaje ulaganjem
slobodnih novčanih sredstava na rok duži od godine dana
(dionice, obveznice, dani dug. krediti)
POTRAŽIVANJA - imovina u obliku prava (potraživanja od
kupaca za prodanu robu na kredit duži od godine dana,
potraživanja od povezanih poduzeća)
 KRATKOTRAJNA IMOVINA

ZALIHE - materijalni oblik kratkotrajne (tekuće) imovine

(zalihe sirovina i materijala, zalihe proizvodnje, nedovršenih
proizvoda, zalihe gotovih proizvoda, zalihe trgovačke robe)
POTRAŽIVANJA - potraživanja za koja se očekuje da će biti
naplaćena u kraćem roku, odnosno do godine dana
(potraživanja od kupaca, potraživanja za više plaćene poreze)
FINANCIJSKA IMOVINA - plasmani novca na rok kraći od
godine dana (dani kr. zajmovi, kupnja kr. vrijednosnih papira)
NOVAC - najlikvidniji oblik imovine (gotovina, novac na ŽR,
novac na deviznom računu, ostala novčana sredstva na
novčanim računima u banci do godine dana)
 KAPITAL I REZERVE

KAPITAL I REZERVE - dio imovine koji pripada

vlasnicima poduzeća
Rezidualna vrijednost koja ovisi o veličini imovine i
veličini obveza (K= I-O)
KAPITAL = NETO IMOVINA = GLAVNICA
TRAJNI IZVOR financiranja (ne očekuje se odljev
sredstava po toj osnovi)
 KAPITAL I REZERVE

KAPITAL čine:

1. Uloženi kapital - vrijednost koju

vlasnici ulože u poduzeće
2. Zarađeni kapital - vrijednosti koje
su stvorene tijekom poslovanja
 KAPITAL I REZERVE

Promjene na kapitalu

SMANJENJE
POVEĆANJE

- Ostvareni dobitci - Ostvareni gubitci

- Dodatna ulaganja - Raspodjela zarade
BILANCA - izvještaj o financijskom položaju
Temeljna struktura bilance
IMOVINA (AKTIVA) IZVORI IMOVINE (PASIVA)
Dugotrajna imovina Kapital i rezerve
DI K

Kratkotrajna imovina

KI Obveze
O
UKUPNO AKTIVA UKUPNO PASIVA
BILANCA - izvještaj o financijskom položaju
Temeljna struktura bilance
IMOVINA (AKTIVA) IZVORI IMOVINE (PASIVA)
Dugotrajna imovina Kapital i rezerve
• Nematerijalna imovina • Uplaćeni kapital
• Materijalna imovina • Zarađeni kapital
• Financijska imovina
• Potraživanja

Kratkotrajna imovina
• Zalihe
• Potraživanja Obveze
• Financijska imovina
• Dugoročne obveze
• Novac
• Kratkoročne obveze

UKUPNO AKTIVA UKUPNO PASIVA

BILANCA - izvještaj o financijskom položaju
Temeljna struktura bilance
IMOVINA (AKTIVA) IZVORI IMOVINE (PASIVA)
Dugotrajna imovina Kapital i rezerve
• Temeljni (upisani) kapital
• Kapitalne rezerve
• Nematerijalna imovina
• Rezerve iz dobiti
• Materijalna imovina
• Revalorizacijske rezerve
• Financijska imovina
• Rezerve fer vrijednosti
• Potraživanja
• Zadržana dobit ili preneseni
gubitak
Kratkotrajna imovina • Dobit ili gubitak poslovne
godine
• Zalihe • Manjinski interes
• Potraživanja Obveze
• Financijska imovina
• Dugoročne obveze
• Novac
• Kratkoročne obveze

UKUPNO AKTIVA UKUPNO PASIVA

Dugotrajna imovina - struktura

DI Dugotrajna imovina

Nematerijalna imovina

Materijalna imovina

Financijska imovina

Potraživanja
Kratkotrajna imovina - struktura

KI Kratkotrajna imovina

Zalihe

Potraživanja

Financijska imovina

Novac
 Obveze - struktura

O Obveze

Dugoročne obveze

Kratkoročne obveze
Kapital i rezerve - struktura

K Kapital i rezerve

Temeljni (upisani) kapital

Kapitalne rezerve
Rezerve iz dobiti
Revalorizacijske rezerve
Zadržana dobit ili preneseni gubitak
Dobit ili gubitak poslovne godine
Manjinski interes
 Aktiva bilance

A. POTRAŽIVANJA ZA UPISANI A NEUPLAĆENI KAPITAL

B. DUGOTRAJNA IMOVINA
I. NEMATERIJALNA IMOVINA
II. MATERIJALNA IMOVINA
III. DUGOTRAJNA FINANCIJSKA IMOVINA
IV. POTRAŽIVANJA
V. ODGOĐENA POREZNA IMOVINA
C. KRATKOTRAJNA IMOVINA
I. ZALIHE
II. POTRAŽIVANJA
III. KRATKOTRAJNA FINANCIJSKA IMOVINA
IV. NOVAC U BANCI I BLAGAJNI
D. PLAĆENI TROŠKOVI BUDUĆEG RAZDOBLJA I OBRAČUNATI PRIHODI
E. UKUPNO AKTIVA
F. IZVANBILANČNI ZAPISI
 Pasiva bilance

A. KAPITAL I REZERVE
I. TEMELJNI (UPISANI) KAPITAL
II. KAPITALNE REZERVE
III. REZERVE IZ DOBITI
IV. REVALORIZACIJSKE REZERVE
V. REZERVE FER VRIJEDNOSTI
VI. ZADRŽANA DOBIT ILI PRENESENI GUBITAK
VII.DOBIT ILI GUBITAK POSLOVNE GODINE
VIII.MANJINSKI INTERES
B. REZERVIRANJA
C. DUGOROČNE OBVEZE
D. KRATKOROČNE OBVEZE
E.ODGOĐENO PLAĆANJE TROŠKOVA I PRIHOD BUDUĆEG RAZDOBLJA
F. UKUPNO PASIVA
G. IZVANBILANČNI ZAPISI
 IMOVINA

Resurs koju poduzeće kontrolira na određeni dan, a

rezultat je prošlih događaja
U funkciji ostvarenja budućih ekonomskih koristi
(uvjet za iskazivanje u bilanci)
Ako neka imovinska stavka nije u funkciji
ostvarenja ekonomskih koristi, potrebno ju je
isključiti na teret tekućih rashoda
Klasifikacija imovine prema ročnosti (dugotrajna i
kratkotrajna)
 Iskazivanje imovine u bilanci

1. Bruto (nabavna ili revalorizirana) vrijednost imovine

2. Akumulirana amortizacija DI i sitnog inventara u
upotrebi
3. Vrijednosno usklađenje (ispravak vrijednosti)
imovine
4. Uračunata (ukalkulirana) razlika u cijeni trgovačke
robe (RUC, marža)
5. Uračunati (ukalkulirani) PDV u maloprodajnoj cijeni
trgovačke robe
6. Neto knjigovodstvena vrijednost imovine (1-
2-3-4-5)
DI Dugotrajna imovina

DUGOTRAJNA IMOVINA - imovina za koju

se očekuje da će se pretvoriti u novac u
razdoblju duljem od godine dana
Nije namijenjena prodaji, nego korištenju u
poslovnom procesu
Nalazi se u razredu "0"
Sastoji se od: nematerijalne imovine,
materijalne imovine, dugotrajne financijske
imovine i dugoročnih potraživanja
DI Status ulaganja u dugotrajnu imovinu

1. TEKUĆE ODRŽAVANJE - po potrebi,

neplanirano (trošak)
2. INVESTICIJSKO ODRŽAVANJE -
povremeno, planirano (trošak)
3. INVESTICIJA - povećanje kmnigovodstvene
vrijednosti dugotrajne imovine
 Primjer usluga održavanja i
DI
dodatnog ulaganja

1. Primljen je račun za servisiranje stroja u iznosu

12.500,00 kn s PDV-om
2. Primljen je račun za bojanje fasade poslovnog
objekta u iznosu 50.000,00 kn s PDV-om
3. Na stroj je ugrađena elektronika, kojom se
automatizira postojeći proizvodni proces.
Primljen je račun u iznosu 125.000,00 kn s PDV-
om
 Knjiženje tekućeg i investicijskog održavanja

Usluge tekućeg održavanja 4120 10.000,00 /

Primjer 1.

•
• Pretporez po ulaznim računima 1400 2.500,00 /
• Dobavljači usluga 2201 /12.500,00
Za usluge tekućeg održavanja

Usluge investicijskog održavanja 4121 40.000,00 /

Primjer 2.

•
• Pretporez po ulaznim računima 1400 10.000,00 /
• Dobavljači usluga 2201 /50.000,00
Za troškove održavanja poslovne zgrade
• Strojevi i alati u pogonu 0311 100.000,00 /
Primjer 3.

• Pretporez po ulaznim računima 1400 25.000,00 /

• Dobavljači usluga 2202 /125.000,00
Za tehničko poboljšanje na strojevima
DI Dugotrajna imovina (bilanca)

A) DUGOTRAJNA IMOVINA
I. NEMATERIJALNA IMOVINA
II. MATERIJALNA IMOVINA
III. DUGOTRAJNA FINANCIJSKA IMOVINA
IV. POTRAŽIVANJA
V. ODGOĐENA POREZNA IMOVINA
DNI Dugotrajna nematerijalna imovina

1. Izdatci za razvoj
2. Koncesije, patenti, licence, robne i uslužne
marke, softver i ostala prava
3. Goodwill
4. Predujmovi za nabavu nematerijalne imovine
5. Nematerijalna imovina u pripremi
6. Ostala nematerijalna imovina
DNI Dugotrajna nematerijalna imovina

DUGOTRAJNA NEMATERIJALNA IMOVINA -

nemonetarna imovina bez fizičkih obilježja koja se može
identificirati
Obuhvaća izdatke za razvoj, patente, licence, koncesije,
zaštitne znake, softver, franšize, goodwill, predujmove za
nematerijalnu imovinu, nematerijalnu imovinu u pripremi
 Nematerijalna imovina (ulaganja u licence)

Primjer:
Društvo X d.o.o. otkupilo je licencu za proizvodni postupak u iznosu
200.000,00 kuna s PDV-om. Državnom zavodu za intelektualno
vlasništvo plaćena je pristojba za registraciju ugovora o licenci u
iznosu od 1.000,00 kuna. Licenca je aktivirana.

0160 nematerijalna imovina 1400 potraživanja 220 obveze

u pripremi - licenca za pretporez prema dobavljačima
(1) 160.000,00 161.000,00 (3) (1) 40.000,00 200.000,00 (1)
(2) 1.000,00

1000 žiro račun 0112 ulaganje u licencu

1.000,00 (2) (3) 161.000,00

DNI Izdatci za razvoj

IZDATCI ZA RAZVOJ - stavka nematerijalne imovine

Ne iskazuje se na teret rashoda razdoblja, za razliku od
troškova istraživanja koji se iskazuju na teret rashoda
razdoblja
ISTRAŽIVANJE je izvorno i planirano ispitivanje koje je
poduzeto s izgledom da će doći do novih znanstvenih i
tehničkih spoznaja i razumijevanja, a RAZVOJ je
primjena nalaza istraživanja ili drugih znanja u plan ili
dizajn za proizvodnju novih ili bitno poboljšanih materijala
uređaja, proizvoda, procesa, sustava ili usluga prije
početka komercijalne proizvodnje ili uporabe (prema HSFI
5 - Nematerijalna imovina)
DNI Goodwill

GOODWILL - stavka nematerijalne imovine koja se

bilnacira samo u slučaju poslovnog spajanja
Predstavlja pozitivnu razliku između TROŠKA STJECANJA i
NETO VRIJEDNOSTI (prepoznatljive) IMOVINE poduzeća

GW = TROŠAK STJECANJA - NETO IMOVINA stečenog poduzeća

DMI Dugotrajna materijalna imovina

1. Zemljište
2. Građevinski objekti
3. Postrojenja i oprema
4. Alati, pogonski inventar i transportna oprema
5. Biološka imovina
6. Predujmovi za materijalnu imovinu
7. Materijalna imovina u pripremi
8. Ostala materijalna imovina
9. Ulaganja u nekretnine
DMI Dugotrajna materijalna imovina

DUGOTRAJNA MATERIJALNA IMOVINA - opipljiva

imovina koja sadržava isti pojavni oblik u razdoblju dužem
od godinu dana
Namijenjena za korištenje na neprekidnoj osnovi u svrhu
poslovne aktivnosti poduzeća
Obuhvaća zemljišta, građevinske objekte, postrojenja i
opremu, alate, pogonski inventar, transportnu opremu,
biološku imovinu, predujmove za materijalnu imovinu,
materijalnu imovinu u pripremi, ulaganje u nekretnine
DMI Zemljište - DMI

ZEMLJIŠTE - uključuje sve vrste zemljišta

(poljoprivredno i građevinsko)
Iskazuje se po NABAVNOJ (povijesnoj) ili
REVALORIZIRANOJ (ponovno procijenjenoj vrijednosti
U cijenu se uključuju i zavisni troškovi (troškovi odvjetnika,
bilježnika, komunalnog uređenja..)
Imovina koja se NE TROŠI, ne podliježe amortizaciji!
Odvojeno iskazivanje zemljišta od pripadajuće građevine
DMI Građevinski objekti - DMI

GRAĐEVINSKI OBJEKTI - stavka koja iskazuje neto

knjigovodstvenu vrijednost objekata koji služe u obavljanju
djelatnosti poslovnog subjekta
U poslovnoj su funkciji
Unutar ove stavke NE iskazuju se građevine koje su
namijenjene daljnjoj prodaji na tržištu (iskazivanje u okviru
nedovršene proizvodnje ili trgovačka roba - kratkotrajna
imovina razred 6)
U trošak nabave, osim zavisnih troškova mogu se uključiti i
pripadajući troškovi financiranja (kamate), do trenutka
stavljanja u upotrebu sredstva
DMI Građevinski objekti - iskazivanje u bilanci

1. Trošak nabave (nabavna vrijednost), iskazana na

dugovnoj strani "osnovnog" konta imovine
2. Akumulirana amortizacija, iskazana na potražnoj strani
"korektivnog" konta imovine
3. Neto knjigovodstvena vrijednost (1-2)
DMI Postrojenja i oprema - DMI

POSTROJENJA I OPREMA - stavka koja iskazuje neto

knjigovodstvenu vrijednost BROJNIH stavaka postrojenja i
opreme
Kriterij: vijek uporabe duži od godine dana i pojedinačna
vrijednost veća od 3.500,00 kn
Neto knjigovodstvena vrijednost predmetnih stavki
rezultat je sučeljavanja nabavne vrijednosti iskazane na
dugovnoj strani osnovnog konta i akumulirane
amortizacije na potražnoj strani korektivnog konta
 Materijalna imovina (nabava opreme - stroj)
Primjer:
Društvo ABC d.o.o. nabavilo je stroj kupovne vrijednosti 300.000,00
kuna, uvećano za pripadajući PDV u iznosu od 75.000,00 kuna. Za
dopremu stroja od prijevoznika primljen je račun na iznos 5.000,00
kuna uvećano za pripadajući PDV u iznosu 1.250,00 kuna. Stroj je
stavljen u upotrebu 20.09.2016. godine, o čemu je sastavljen
odgovarajući zapisnik.
1400 potraživanja za
0xxx DMI u pripremi (stroj) pretporez
(1) 300.000,00 305.000,00 (3) (1) 75.000,00
(2) 5.000,00 (2) 1.250,00

2200 obveze prema

dobavljačima 0xxx strojevi u upotrebi
375.000,00 (1) (3) 305.000,00
6.250,00 (2)
 Alati, pogonski inventar i
DMI
transportna sredstva- DMI

ALATI, POGONSKI INVENTAR I TRANSPORTNA

SREDSTVA- stavka koja iskazuje neto knjigovodstvenu
vrijednost alata, pogonskog i uredskog inventara i
transportne imovine
Kriterij: vijek uporabe duži od godine dana i pojedinačna
vrijednost veća od 3.500,00 kn
Stvari inventara koje se upotrebljavaju duže od godine
dana, ali im je jedinična nabavna vrijednost manja od
3.500,00 kn iskazuju se u okviru KI (može se jednokratno
otpisati na teret troškova razdoblja)
 Predujmovi za
DMI
materijalnu imovinu - DMI

PREDUJMOVI ZA MATERIJALNU IMOVINU -

unaprijed plaćeni iznosi (avansi) za nabavu DMI, koje do
datuma bilance još nisu bile isporučene
Primjer:
Dobavljaču opreme sukladno ugovoru uplaćen je predujam u iznosu
od 60.000,00 kuna.

1000 Novac na 036 Predujmovi za materijalnu

žiro računu imovinu
60.000,00 (1) (1) 60.000,00
DMI Materijalna imovina u pripremi- DMI

MATERIJALNA IMOVINA U PRIPREMI - vrijednost

ukupnih ulaganja u određenu skupinu imovine, koja na
datum bilance ima status "u pripremi" odnosno u procesu
je stjecanja
Imovina kojoj postupak nabave nije dovršen do datuma
bilance
Imovina koja nije u poslovnoj funkciji!
Nema obračuna amortizacije!
DMI Ulaganje u nekretnine - DMI

ULAGANJE U NEKRETNINE - knjigovodstvena

vrijednost nekretnina (zemljišta i zgrada), koje je
poduzetnik stekao radi rasta tržišne vrijednosti ili
prihoda od najma
Vrednovanje: po nabavnoj vrijednosti umanjenoj za
obračunatu amortizaciju ili po fer vrijednosti
Učinak usklađivanja po fer vrijednosti iskazuje se u okviru
nerealiziranih prihoda odnosno rashoda u RDG-u
DFI Dugotrajna financijska imovina - DFI

DUGOTRAJNA FINANCIJSKA IMOVINA - različiti

oblici financijskog ulaganja, kojima je rok povrata dulji od
godine dana, od datuma bilance
Ulaganja u dionice, udjele, ulaganje u vrijednosne papire,
odobrene dugoročne zajmove, dugoročni depoziti
 Dugotrajna financijska imovina

Primjer:
ABC d.o.o. je stekla 10% udjela u TD d.o.o. za 100.000,00 kn, koje
namjerava držati duže od jedne godine.

0621 udjel u kapitalu 1000 žiro račun u poslovnoj

TD d.o.o. (10%) banci

(1) 100.000,00 100.000,00 (1)

DI Potraživanja - DI

DUGOROČNA POTRAŽIVANJA - potraživanja sa

rokom dospijeća duljim od godine dana od datuma
bilance
Najčešće je riječ o potraživanju za prodanu robu i
proizvode na robni kredit
Potraživanja za jamčevine iz operativnog lizinga,
potraživanja u slučaju predstečajne nagodbe koja su
pretvorena u dugoročna potraživanja
KI Kratkotrajna imovina

KRATKOTRAJNA IMOVINA - dio imovine za koju se

očekuje da će se pretvoriti u novac u razdoblju kraćem od
godine dana od datuma bilance
U okviru KI iskazuju se pojedini oblici "tekuće imovine"
(obrtnih sredstava)
Sistematizirana je u sljedeće podoblike, prema kriteriju
rastuće likvidnosti: zalihe, potraživanja, financijska imovina,
novac u banci i blagajni
Nalazi se u razredu “1, 3, 6”
KI Kratkotrajna imovina (bilanca)

A) KRATKOTRAJNA IMOVINA
I. ZALIHE
II. POTRAŽIVANJA
III. KRATKOTRAJNA FINANCIJSKA IMOVINA
IV. NOVAC U BANCI I BLAGAJNI
KI Zalihe - KI

ZALIHE - materijalni oblik kratkotrajne (tekuće) imovine

Pojavni oblici: zalihe sirovina i materijala, zalihe
proizvodnje, zalihe nedovršenih proizvoda, zalihe gotovih
proizvoda, zalihe trgovačke robe, predujmovi za zalihe
U proizvođačkoj djelatnosti pojavljuju se zalihe sirovina i
materijala (razred 3), te zalihe proizvodnje u tijeku i zalihe
gotovih proizvoda (razred 6)
U trgovačkoj djelatnosti pojavljuju se zalihe trgovačke
robe koje mogu biti u obliku zaliha na skladištu
veleprodaje i zalihe robe u prodavaonicama na malo
(razred 6)
 Zalihe - KI

ZALIHE se iskazuju po trošku nabave (s

uključenim troškovima konverzije) ili po neto
vrijednosti po kojoj se mogu prodati, ako je ona
niža!
Vrijednosno usklađenje zaliha

• UTROŠAK ZALIHA
Metoda prvi ulaz - prvi izlaz (FIFO METODA)
Metoda prosječnog ponderiranog troška
Metoda specifične identifikacije
 Dugotrajna financijska imovina

Primjer:
ABC d.o.o. je stekla 10% udjela u TD d.o.o. za 100.000,00 kn, koje
namjerava držati duže od jedne godine.

0621 udjel u kapitalu 1000 žiro račun u poslovnoj

TD d.o.o. (10%) banci

(1) 100.000,00 100.000,00 (1)

 Kratkotrajna potraživanja

KRATKOTRAJNA POTRAŽIVANJA - potraživanja s

rokom dospijeća do godine dana od datuma
bilance
Imovina koja ima pojavni oblik prava
Najčešći oblici: Potraživanja od kupaca,
potraživanja od zaposlenika, potraživanja od
države
 Kratkoročna financijska imovina

Nastaje kao posljedica financijskih aktivnosti

Ulaganje (plasmani) novca poslovnog subjekta na
rok kraći od godine dana
Dani kratkoročni zajmovi drugim poslovnim
subjektima, ulaganja u komercijalne i blagajničke
zapise, karatkoročne obveznice, kupnja dionica
radi trgovanja i sl.
 Kratkoročna financijska imovina

Primjer:
ABC d.o.o. je odobrio kratkoročni zajam poslovnom subjektu X
d.o.o. u iznosu od 50.000,00 kuna na rok od tri mjeseca uz godišnju
kamatnu stopu 5%.

1150 Dani kratkoročni

1000 žiro račun zajmovi poduzetnicima

50.000,00 (1) (1) 50.000,00

N Novac u banci i blagajni

Novac - najlikvidniji oblik imovine

Poduzetnik može imati jedan ili više otvorenih žiro
- računa
Žiro račun se vodi na svom posebnom analitičkom
kontu u GK
Pr: 10001 banka x, 10002 banka y
Devizni račun (tečajne razlike)
K Kapital i rezerve

KAPITAL - pokazuje obujam i strukturu vlastitih izvora

financiranja
NETO IMOVINA poduzeća
Knjigovodstvena vrijednost poduzeća
Ostatak imovine poduzetnika nakon odbitka svih
njegovih obveza
Zbrojno stanje stavaka kapitala (temeljni kapital,
kapitalne rezerve, rezerve iz dobiti,
revalorizacijske rezerve, rezerve fer vrijednosti,
zadržana dobit ili preneseni gubitak, dobit ili
gubitak tekuće godine, manjinski interes)
K Smanjenje kapitala

Gubitkom iz poslovanja, iskazanim u RDG-

u
Smanjenjem temeljnog kapitala
(dekapitalizacija)
Otkupom vlastitih dionica, odnosno
udjela
Isplatom dividende
K Povećanje kapitala

Dobitkom iz poslovanja, iskazanim u RDG-

u
Povećanjem temeljnog kapitala
(dokapitalizacijom)
Prodajom vlastitih dionica
Revalorizacijom imovine
DO Dugoročne obveze

Stavke obveza koje imaju dospijeće duže od jedne

godine od datuma bilance
Obveze po primljenim dugoročnim kreditima,
zajmovima, robnim kreditima
Obveze po nabavljenoj DI na financijski lizing
KO Kratkoročne obveze

Stavke obveza koje imaju dospijeće kraće od

jedne godine od datuma bilance
Obveze prema dobavljačima
Obveze prema radnicima za neisplaćene plaće
Obveze za primljene kratkoročne kredite
Obveze za primljene kratkoročne pozajmice
Obveze za primljene predujmove