Mhd Hasymi, Evaluasi Tindak Lanjut Temuan Audit Internal...

ISSN 2356 - 4385

Evaluasi Tindak Lanjut Temuan Audit Internal Sebagai

Unsur Mengoptimalkan Pengelolaan Keuangan
Mhd Hasymi
Perbanas Institute
Jalan Karet Kuningan Jakarta Setiabudi
Email: mhdhasymi@yahoo.com
Abstract: The objective of this study to evaluate the follow-up of internal audit findings as an element
of optimizing the management of financial Perbanas Institute Jakarta. Qualitative research uses
descriptive method in the form of an explanation or description of observed behavior. The technique
of collecting data through direct observation on the problems facing the auditee, can be known in
real validity and accuracy of the documents and conduct interviews to executive staff to problems
faced in their daily routine. The results showed that, taking into account the responses, completion and
time needed to follow up on audit findings have implications for the increased financial management
Perbanas Institute Jakarta, can be expressed auditee or work units have understood the procedures for
authorization of expenditures and receipt of money, taking into account the responses, completion and
time needed to follow up on audit findings have implications for the increased financial management
Perbanas Institute Jakarta, can be expressed auditee or work unit has been learned that the budget
serves as a means of controlling expenditures and receipt of money, taking into account the responses,
completion and time needed to follow up on audit findings that have implications the increased financial
management Perbanas Institute Jakarta.
Keywords: follow-up, audit findings, the auditee
Abstrak: Penelitian ini bertujuan untuk mengevaluasi tindak lanjut temuan audit internal sebagai
unsur mengoptimalkan pengelolaan keuangan pada Perbanas Institute Jakarta. Penelitian kualitatif
menggunakan metode deskriptif berupa penjelasan atau keterangan perilaku yang diamati. Teknik
pengumpulan data melalui observasi langsung pada permasalahan yang dihadapi auditee, dapat
diketahui secara nyata keabsahan dan keakuratan dokumen dan melakukan wawancara kepada staff
pelaksana terhadap masalah yang dihadapi dalam kegiatan rutin mereka. Hasil penelitian menunjukkan
bahwa, dengan memperhatikan tanggapan, penyelesaian serta waktu yang diperlukan untuk menindak
lanjuti temuan audit yang berimplikasi pada meningkatnya pengelolaan keuangan Perbanas Institute
Jakarta, dapat dinyatakan auditee atau unit kerja telah memahami prosedur otorisasi pengeluaran
dan penerimaan uang atau barang, dengan memperhatikan tanggapan, penyelesaian serta waktu yang
diperlukan untuk menindak lanjuti temuan audit yang berimplikasi pada meningkatnya pengelolaan
keuangan Perbanas Institute Jakarta, dapat dinyatakan auditee atau unit kerja telah mengetahui
bahwa anggaran berfungsi sebagai pengendalian pengeluaran dan penerimaan uang, dengan
memperhatikan tanggapan, follow up serta waktu yang diperlukan untuk menindak lanjuti temuan
audit yang berimplikasi pada meningkatnya pengelolaan keuangan Perbanas Institute Jakarta, dapat
dinyatakan auditee atau unit kerja telah mengetahui bahwa pengeluaran uang atau penerimaan
uang perlu didukung dokumen sah atau tidak lengkap keterangan pada dokumen tersebut, dengan
memperhatikan tanggapan, follow up serta waktu yang diperlukan untuk menindak lanjuti temuan
audit yang berimplikasi pada meningkatnya pengelolaan keuangan Perbanas Institute Jakarta.
Kata kunci: tindak lanjut, temuan audit, auditee

I. PENDAHULUAN dan informal tidak mampu lagi memenuhi kebutuhan

Audit internal sebagai suatu cara atau teknik guna
mengatasi resiko yang meningkat akibat semakin
pesatnya laju perkembangan dunia pendidikan,
dimana terjadi perubahan secara dinamis dan tidak
dapat diprediksi sehubungan dengan era globalisasi
sehingga sumber informasi yang bersifat konvensional
para pimpinan yang bertanggung jawab atas hal-hal
yang tidak dapat diamati secara langsung.
Hasil audit internal diharapkan akan dapat
meningkatkan reliabilitas informasi tentang kondisi
dan keadaan unit-unit kerja yang diawasi oleh
pimpinan institut pendidikan. Sejalan dengan hal
tersebut sudah selayaknya beberapa wewenang

67
Kalbisocio,Volume 3 No. 1 Februari 2016
dan tanggung jawab pimpinan institut pendidikan
didelegasikan kepada auditor internal terutama yang
berkaitan dengan pengendalian internal keuangan
dan operasional. Disamping itu untuk memastikan
dipatuhinya kebijakan pimpinan, perlindungan
terhadap harta institut pendidikan dan menilai apakah
penggunaan sumber daya telah dilakukan secara
ekonomis dan efisien.
Dengan memperhatikan keterangan diatas,
audit internal talah menjadi kebutuhan bagi pimpinan
untuk membantu mengendalian jalannya kegiatan
operasional institut pendidikan. Audit internal
perlu dilakukan secara teratur agar dapat mencegah
terjadinya masalah atau pimpinan akan dapat
segera mengetahui dan mengatasi masalah sebelum
permasalahan tersebut berkembang lebih luas dan
dapat mengindentifikasi penyebab timbulnya serta
langkah-langkah efektif untuk mengatasinya.
Audit internal dilakukan oleh orang yang
professional yang memiliki pemahaman yang
mendalam mengenai sistem dan kegiatan operasi
institut pendidikan dan budaya kerja. Aktivitas audit
internal memberikan jaminan bahwa pengendalian
internal yang dijalankan perusahaan telah cukup
memadai untuk memperkecil terjadinya resiko,
menjamin kegiatan operasi institut pendidikan telah
berjalan secara efektif dan efisien serta memastikan
bahwa sasaran dan tujuan perusahaan telah tercapai.
Hery (2013: 32) menyatakan bahwa fungsi
pemeriksaan internal adalah untuk meyakinkan
keandalan informasi, kesesuaian dengan
kebijaksanaan, rencana, prosedur dan peraturan
perundang-undangan, perlindungan terhadap harta,
penggunaan sumber daya secara ekonomi dan efisien
dan tercapai tujuan perusahaan.
Untuk mencapai fungsi pemeriksaan internal
tersebut, auditor internal perlu melakukan beberapa
aktivitas sebagai berikut: a). Memeriksa dan menilai
baik buruknya pengendalian atas akuntansi, keuangan
dan operasi lainnya; b). Memeriksa sampai sejauh
mana hubungan para pelaksana terhadap kebijakan
rencana dan prosedur yang telah ditetapkan; c).
Memeriksa sampai sejauh mana aktiva perusahaan
dipertanggung jawabkan dan dijaga dari berbagai
macam bentuk kerugian; d). Memeriksa kecermatan
pembukuan dan data lainnya yang dihasilkan oleh
perusahaan; dan e). Menilai prestasi kerja para pejabat
atau pelaksana dalam menyelesaikan tanggung jawab
yang telah ditugaskan.
Pada dasarnya aktivitas audit internal dapat
digolongkan atas dua kelompok besar yaitu: a).
Financial Auditing. Kegiatan yang mencakup
68
pengecekan atas kecermatan dan kebenaran segala
data keuangan, mencegah terjadinya kesalahan atau
kecurangan dan menjaga kekayaan perusahaan.
Audit keuangan berusaha untuk memverifikasi
adanya harta dan memperoleh kepastian bahwa harta
tersebut telah diadakan pengamanan sewajarnya
serta keserasian dari system pembukuan, pembuatan
laporan akan diperiksa dalam financial auditing; dan
b). Operational Auditing. Kegiatan pemeriksaan lebih
ditujukan pada bidang operasional sebagai dasar untuk
memberikan rekomendasi berupa tindakan-tindakan
perbaikan prosedur, pengendalian internal, ketaatan
pada anggaran atau standar yang telah ditetapkan.
Pada dasarnya kegiatan audit internal baik
bersifat financial audit maupun operasional audit,
memiliki tahapan berupa: a). Penyelesaian hasil
audit internal dengan adanya temuan-temuan audit;
b). Rekomendasi atau saran yang diberikan audit
internal dalam bentuk tindakan perbaikan yang
ditujukan pada auditee untuk pada masa datang;
c). Tanggapan auditee terhadap rekomendasi atau
saran yang diberikan audit internal dalam bentuk
persetujuan perbaikan atau pembuatan prosedur; d).
Disposisi oleh pimpinan atas rekomendasi atau saran
yang diberikan audit internal sebagai dorongan pada
auditee untuk menyegerakan penyelesaian tindak
lanjut dari temuan audit; dan e). Monitoring atau
tindak lanjut atas rekomendasi dari temuan audit.
Perumusan masalah yang akan dibahas dalam
penulisan ini, yaitu: a). Apakah auditee atau unit
kerja telah memahami prosedur otorisasi pengeluaran
dan penerimaan uang; b). Apakah auditee atau unit
kerja telah mengetahui bahwa anggaran atau budget
berfungsi sebagai pengendalian pengeluaran dan
penerimaan uang; c). Apakah auditee atau unit kerja
telah mengetahui bahwa pengeluaran uang atau
penerimaan uang perlu didukung dokumen sah; dan
d). Apakah auditee atau unit kerja telah mengetahui
bahwa pengeluaran uang sesuai prosedur yang telah
ditetapkan.
Sesuai permasalahan yang diutarakan diatas,
tujuan penelitian yang akan diteliti oleh penulis,
yaitu: a). Untuk mengetahui apakah auditee atau unit
kerja telah memahami prosedur otorisasi pengeluaran
dan penerimaan uang atau barang; b). Untuk
mengetahui apakah auditee atau unit kerja telah
mengetahui bahwa anggaran atau budget berfungsi
sebagai pengendalian pengeluaran dan penerimaan
uang; c). Untuk mengetahui apakah auditee atau unit
kerja telah mengetahui bahwa pengeluaran uang atau
penerimaan uang perlu didukung dokumen sah; dan
d). Untuk mengetahui apakah auditee atau unit kerja

telah mengetahui bahwa pengeluaran uang sesuai
prosedur yang telah ditetapkan.
Berharap hasil penelitian dapat diaplikasikan
dalam penugsan audit internal dan tidak bertentangan
dengan ketentuan Peraturan Menteri Pendidikan
dan Kebudayaan Republik Indonesia Nomor 139
Tahun 2014 Bab III Tentang Organisasi Perguruan
Tinggi, penelitian ini lebih difokuskan pada aktivitas
pengendalian keuangan dan prosedur operasional
non akademik pendidikan.
Peranan dan tugas audit internal sebagaimana
dipaparkan diatas, merupakan hal yang umum kita
ketahui selama ini. Sebaliknya kita perhatikan lingkup
audit internal modern lebih luas (Sawyer, Dittenhofer
dan Scheiner 2009: 10)
Audit internal adalah sebuah penilaian yang
sistematis dan obyektif yang dilakukan auditor
internal terhadap operasi dan kontrol yang berbeda-
beda dalam organisasi untuk menentukan apakah
(1) informasi keuangan dan operasi telah akurat
dan dapat diandalkan; (2) resiko yang dihadapi
perusahaan telah diindentifikasi dan diminimalisasi;
(3) peraturan eksternal serta kebijakan dan prosedur
internal yang bisa diterima telah diikuti; (4) kriteria
operasi yang memuaskan telah dipenuhi; (5) sumber
daya telah digunakan secara efisien dan ekonomis
dan (6) tujuan organisasi telah dicapai secara efektif
semua dilakukan dengan tujuan untuk dikonsultasikan
dengan manajemen dan membantu anggota organisasi
dalam menjalankan tanggung jawabnya secara efektif.
Definisi diatas mencakup peranan, tujuan
auditor internal, tanggung jawab dan memadukan
persyaratan utama yang ada dalam standar audit
internal serta mencakup lingkup yang luas dari
auditor internal modern yang lebih menekankan pada
penambahan nilai, resiko, tata kelola dan kontrol.
Aktivitas audit internal yang modern mencakup
tiga kategori dasar, yaitu: a). Keuangan, analisis
aktivitas ekonomi sebuah entitas yang diukur dan
dilaporkan mengunakan metode akuntansi; b).
Ketaatan, penelaahan atas kontrol keuangan dan
operasi serta transaksi untuk melihat kesesuaiannya
dengan aturan, standar, regulasi, dan prosedur yang
berlaku; dan c). Operasional, telah komprehensif
atas fungsi yang bervariasi dalam perusahaan untuk
menilai efisiensi dan ekonomi operasi dan efektivitas
fungsi-fungsi tersebut dalam mencapai tujuannya.
Tujuan audit internal pada dasarnya untuk
membantu para menajemen dalam menyelesaikan
tanggung jawab mereka secara efektif, dengan
memberikan laporan bentuk analisis, penilaian, saran
komentar yang obyektif mengenai kegiatan atau hal-
Mhd Hasymi, Evaluasi Tindak Lanjut Temuan Audit Internal...
hal yang diperiksa. Untuk mencapai tujuan tersebut,
beberapa aktivitas yang perlu dilakukan oleh audit
internal, Hery (2013: 73), yaitu: a). Memeriksa dan
menilai baik buruknya pengendalian atas akuntansi
keuangan dan operasi lainnya; b). Memeriksa
sampai sejauh mana hubungan para pelaksana
terhadap kebijakan, rencana dan prosedur yang telah
ditetapkan; c). Memeriksa sampai sejauh mana aset
perusahaan dipertanggung jawabkan dan dijaga
dari bermacam bentuk kerugian; d). Memeriksa
kecermatan pembukuan dan data lainnya yang
dihasilkan oleh perusahaan; dan e). Menilai prestasi
kerja para pejabat atau pelaksana dalam penyelesaian
tanggung jawab yang telah ditugaskan.
Perubahan yang baru dalam perekonomian
global telah mendorong adanya pengakuan akan
peran auditor internal untuk menciptkan nilai tambah
bagi organisasi. Peran dan keahlian yang baru dimiliki
oleh auditor internal telah menjadi topik pembicaraan
pada kalangan profesional dan bisnis.
Tujuan utama audit internal pada era
perekonomian globalisasi (Hery, 2013: 74), yaitu:
(1). Keandalan Informasi. Audit internal perlu
meninjau keandalan (reliabilitas dan integritas)
berbagai informasi financial dan pelaksanaan
pekerjaan atau operasi serta berbagai cara yang
dipergunakan untuk mengindentifikasi, mengukur,
mengklasifikasi dan melaporkan informasi; (2).
Kesesuaian Dengan Kebijaksanaan, Rencana,
Prosedur dan Peraturan Perundang-undangan.
Pemeriksa internal harus meninjau sistem yang telah
ditetapkan untuk memastikan kesesuaian dengan
berbagai kebijaksanaan, rencana, prosedur, ketentuan
perundang-undangan dan peraturan yang dimiliki.
Jadi, pemeriksa intern bertanggung jawab dalam
menentukan apakah sistem tersebut telah mencukupi
dan efektif serta apakah berbagai kegiatan yang
diperiksanya benar-benar telah memenuhi persyaratan
yang diperlukan; (3). Perlindungan Terhadap Harta.
Pemeriksa internal harus meninjau berbagai alat atau
cara yang digunakan untuk melindungi harta terhadap
berbagai jenis kerugian seperti kerugian yang
diakibatkan oleh pencurian, kegiatan yang ilegal atau
tidak pantas dan bila dipandang perlu, memverifikasi
keberadaan dari suatu harta atau aktiva. Pada saat
memverifikasi keberadaan suatu harta, pemeriksa
harus mempergunakan prosedur pemeriksaan yang
sesuai dan tepat; dan (4). Penggunaan Sumber Daya
secara Ekonomis dan Efisien. Pemeriksaan yang
berhubungan dengan keekonomisan dan efisiensi
penggunaan sumber daya haruslah mengidentifikasi
berbagai keadaan seperti: (a) fasilitas-fasilitas yang
69
Kalbisocio,Volume 3 No. 1 Februari 2016
tidak dipergunakan sepenuhnya; (b) pekerjaan yang
tidak produktif; (c) berbagai prosedur yang tidak
dapat dibenarkan berdasarkan pertimbangan biaya,;
dan (d) terlalu banyak atau sedikitnya jumlah staff;
dan (5). Pencapaian Tujuan. Pemeriksa internal
haruslah menilai pekerjaan, operasi, atau program
untuk menilai apakah hasil yang dicapai telah sesuai
dengan tujuan dan sasaran yang talah ditetapkan, dan
apakah pekerjaan, operasi atau program tersebut
telah dilaksanakan seesuai dengan rencana.
Audit internal pada umumnya mencakup
pemeriksaan: (1). Audit operasional, yaitu menilai
efektivitas dan efisiensi dari prosedur dan metode
yang dilaksanakan dalam operasi perusahaan; dan
(2). Audit ketaatan yaitu menilai apakah prosedur
tertentu aturan atau regulasi yang ditetapkan oleh
otoritas lebih tinggi telah diikuti atau ditaati.
Dalam buku Audit Operasional (Suatu
Pengantar), karakteristik audit operasional, Widjaja
(2004: 9) yaitu: (1). Audit operasional adalah prosedur
yang bersifat investigatisi; (2). Mencakup semua
aspek perusahaan unit atau fungsi; (3). Yang diaudit
adalah seluruh perusahaan atau salah satu unit atau
fungsinya; (4). Penelitian dipusatkan pada prestasi
atau keefektifan dari perusahaan atau unit atau fungsi
yang diaudit dalam menjalankan misi tanggung jawab
atau tugasnya; (5). Pengukuran terhadap keefektifan
didasarkan pada bukti atau data dan standar; dan (6).
Tujuan utama audit operasional adalah memberikan
informasi kepada pimpinan tentang efektif tidaknya
perusahaan, suatu unit, suatu fungsi.
Menurut Committee of Sponsoring Organizations
of the Treatway Commission (COSO) dalam buku
Internal Audit (Kumaat, 2011: 17) memperkenalkan
kerangka pengendalian (control framework) yang
terdiri dari 5 unsur sebagai berikut: (i). Lingkungan
Pengendalian (Control Environment. Lingkungan
pengendalian meliputi sikap para manajemen &
karyawan terhadap pentingnya pengendalian internal
organisasi. Faktor-faktor yang terkait dengan sikap
dimaksud adalah: (1). Business Owner Philosophy
(Single Majority atau Joint Management atau
Strategic Alignment); (2). Management Style
(Manajemen yang Progressive atau Conservative);
(3). Organization Structure (Centralized atau
Decentralized; dan (4). HR & Career Development
(Seniority atau Loyalty-based atau Competency atau
Performance-based). Lingkungan pengendalian ini
sangat penting karena menjadi dasar bagi efektivitas
unsur-unsur pengendalian internal yang lain; ii).
Penilaian Resiko (Risk Assesment). Semua organisasi
menghadapi resiko, yaitu dalam kondisi apapun
70
yang namanya resiko pasti ada dalam suatu aktivitas,
baik aktivitas yang berkaitan dengan bisnis (profit
dan non-profit) maupun non bisnis. Resiko yang
telah diidentifikasi dapat dianalisis atau dievaluasi
sehingga bisa diperkirakan intensitas tindakan apa
untuk meminimalkannya; iii). Prosedur Pengendalian
(Control Procedure). Prosedur pengendalian
ditetapkan untuk standardisasi proses kerja, sehingga
menjamin tercapainya tujuan perusahaan dan
mencegah atau mendeteksi terjadinya ketidakberesan
serta kesalahan. Prosedur pengendalian meliputi hal-
hal berikut: (1). Personel yang kompeten, mutasi tugas
dan cuti wajib; (2). Pelimpahan tanggung jawab dan
pemisahan tanggung jawab untuk kegiatan terkait;
dan (3). Pemisahan fungsi akuntansi, penyimpangan
aset dan operasi; (iv). Pemantauan (Monitoring).
Pemantauan terhadap sistem pengendalian internal
akan menemukan kekurangan serta meningkatkan
efektivitas pengendalian. Pengendalian internal
dapat dimonitor secara efektif melalui penilaian
khusus atau sejalan dengan usaha manajemen.
Usaha pemantauan yang terakhir dapat dilakukan
dengan cara mengamati perilaku karyawan atau
tanda-tanda peringatan yang diberikan oleh sistem
akuntansi. Penilaian khusus biasanya dilakukan
secara berkala ketika terjadi perubahan pokok dalam
strategi manajemen senior, struktur korporasi, atau
kegiatan usaha. Pada perusahaan besar, Internal
Audit adalah pihak yang bertanggung jawab atas
pemantauan sistem pengendalian internal. Auditor
independen juga sering melakukan penilaian atas
pengendalian internal sebagai bagian dari audit atas
laporan keuangan; dan (v). Informasi dan Komunikasi
(Information and Communication). Informasi dan
komunikasi merupakan unsur-unsur yang penting dari
pengendalian internal perusahaan. Informasi tentang
lingkungan pengendalian, penilaian resiko, prosedur
pengendalian dan pemantauan diperlukan oleh
manajemen, untuk pedoman operasi dan menjamin
ketaatan dengan pelaporan hukum serta peraturan-
peraturan yang berlaku pada perusahaan.
Kontrol dapat dirancang sesuai dengan fungsi
kegiatan yang akan dilaksanakan, Sawyer, Dittenhofer
dan Scheiner (2009; 67), yaitu: (1). Kontrol Preventif,
control yang diterapkan untuk mencegah hal—hal
yang tidak diharapkan sebelum terjadi; (2). Kontrol
Detektif, control yang dirancang untuk menemukan
hal-hal yang tidak diharapkan pada saat terjadinya;
dan (3). Kontrol Korektif, control yang dirancang
untuk memastikan bahwa tindakan korektif diambil
untuk memperbaiki hal-hal yang tidak diharapkan
atau untuk memastikan bahwa hal-hal tersebut tidak

akan terulang. Standar operasi merupakan bagian
atau elemen penting dalam proses internal control,
karena standar tersebut berperan sebagai menentukan
tujuan yang hendak dicapai dan dasar pengukuran.
Menurut Sawyer, Dittenhofer dan Scheiner
(2009: 73) kerangka standar control dapat terbagi
atas: (1). Keyakinan yang wajar, kontrol yang harus
memberikan keyakinan yang wajar bahwa tujuan
internal control akan dicapai; (2). Prilaku yang
mendukung; (3). Integritas dan kompentensi, orang
yang terlibat dalam pengoperasian internal control
harus memiliki tingkat profesionalitas, integritas
pribadi dan kompetensi yang memadai untuk
melaksanakan kontrol guna mencapai tujuan internal
control; (4). Tujuan control, tujuan control yang
spesifik, komprehensif dan wajar harus ditetapkan
untuk setiap aktivitas organisasi; (5). Pengawasan
kontrol, manajer perlu terus menerus mengawasi
keluaran yang dihasilkan oleh sistem control
dan mengambil langkah-langkah tepat terhadap
penyimpangan yang memerlukan tindakan tersebut;
(6). Dokumentasi, semua transaksi dan kejadian
signifikan perlu didokumentasikan dengan baik dan
terkontrol; (7). Pencatatan transaksi, kejadian dengan
layak dan tepat waktu; (8). Otorisasi dan pelaksanaan
transaksi dan kejadian harus dilaksanakan oleh
petugas yang berwenang; (9). Pembagian tugas,
otorisasi, pemrosesan, pencatatan dan pemeriksaan
transaksi harus dipisahkan sesuai bagian-bagiannya;
(10). Pengawasan, harus dilakukan dengan konsisten
dan terkoordinir serta berkesinambungan untuk
memastikan tercapai tujuan control internal; dan
(11). Akses dan akuntabilitas ke sumber daya dan
catatan, perlu dibatasi dan hanya untuk individu yang
bertugas sesuai tugas masing-masing.
Karakteristik-karakteristik control, auditor
internal dapat mengevaluasi sistem control dengan
menentukan kesesuaiannya dengan kriteria yang
ditetapkan, Sawyer, Dittenhofer dan Scheiner (2009:
74), yaitu: (1). Tepat waktu, bila terjadi masalah-
masalah yang tidak diharapkan harus ditindak lanjuti
dan diindentifikasi tepat waktu; (2). Ekonomis,
manajemen perlu mempertimbangkan biaya yang
timbul, tidak hanya memperhatikan efektifitas
control; (3). Akuntanbilitas, control harus membantu
karyawan mempertanggung jawaban tugas yang
diberikan; (4). Penerapan, control harus diterapkan
pada saat yang paling tepat, seperti: saat pengukuran
paling aman untuk dilakukan; (5). Fleksibilitas,
keadaan dapat berubah sewaktu-waktu, untuk itu
control perlu melakukan perubahan menyesesuaikan
dengan kondisi yang timbul; (6). Menentukan
Mhd Hasymi, Evaluasi Tindak Lanjut Temuan Audit Internal...
penyebab, tindakan korektif yang diambil segera dapat
dilakukan bila control tidak hanya mengindentifikasi
masalah tetapi juga penyebab masalah itu timbul; dan
(7). Kelayakan, kontrol perlu memenuhi kebutuhan
manajemen untuk membantu dalam mencapai tujuan
dan rencana manajemen serta struktur organisasi.
Untuk terciptanya suatu kontrol fleksibel,
akuntabilitas, ekonomis dan tepat waktu, diperlukan
beberapa sarana penunjang, berikut ini: (a). Organisasi
merupakan struktur peran yang disetujui untuk
orang-orang di dalam perusahaan, agar perusahaan
dapat mencapai tujuan secara efisien dan ekonomis;
(b). Kebijakan—kebijakan, pernyataan prinsip yang
dibutuhkan yang dijadikan sebagai pedoman atau
membatasi tindakan; (c). Prosedur-prosedur, sarana
yang digunakan untuk melaksanakan aktivitas
sesuai dengan kebijakan yang telah ditetapkan; (d).
Personalia, staf yang ditugaskan harus memiliki
kualifikasi untuk melaksanakan tugas yang diberikan
seperti integritas, kompetensi sebagai auditor
profesioanal; (e). Akuntansi, merupakan sarana yang
sangat penting untuk aktivitas kontrol keuangan
dan sumber daya; f). Anggaran, rencana yang telah
disusun dan disetujui pimpinan untuk dilaksanakan
pada tahun yang akan datang sebagai standar atau
ukuran pelaksanaan; dan (g). Pelaporan, dibuat tepat
waktu, akurat dan dapat dipertanggung jawabkan.
Kontrol yang digunakan dalam pelaksanaan
audit internal, dibuat secara fleksibel, tidak berlebihan
dan perlu mempertimbangkan cost of benefit dalam
pembuatan kontrol tersebut. Kontrol yang buat
berlebihan dan terlalu kaku mengakibatkan kinerja
dan inisiatif pelaksana menjadi lumpuh sehingga
control tidak berfungsi atau berjalan dengan baik.
Hal-hal yang menyebakan kontrol tidak berjalan
dengan baik, Sawyer, Dittenhofer dan Scheiner
(2009: 95): (1). Kontrol dianggap sebagai permainan,
kontrol dipandang sebagai sebuah tantangan yang
harus dikalahkan, bukan sebagai alat membantu
manajemen dalam operasi perusahaan; (2). Kontrol
dianggap sebagai obyek sabotase, pegawai berusaha
merusak sistem kontrol, menciptakan keraguan dan
merancang proyek dengan karakteristik yang komplek
dan sulit; (3). Informasi yang tidak akurat, pelaksana
manipulasi informasi untuk membuat dirinya dan unit
kerjanya kelihatan lebih baik atau menciptakan data
yang salah sehingga kontrol tidak berfungsi; dan (4).
Ilusi kontrol, pelaksana memberikan kesan bahwa
sistem kontrol berfungsi, kenyataan sistem tersebut
diabaikan atau disalah artikan.
Keberhasilan auditor internal sangat teregantung
pada kemampuannya dalam mengelola resiko.
71
Kalbisocio,Volume 3 No. 1 Februari 2016
Auditor internal diharapkan dapat mengembangkan
cara-cara proaktif dalam mengantisipasi resiko yang
dapat menghambat tercapainya tujuan perusahaan. sudah terjadi.
Pemahaman atas penilaian resiko akan meningkatkan
kualitas fungsi audit internal. Penting bagi auditor
internal untuk memahami masalah manajemen resiko
yang ditimbulkan dari globalisasi sehingga resiko
global nantinya yang akan dapat dikelola secara baik
dan komprehensif.
Pengelolaan resiko (risk management),
(Kumaat, 2011: 19) yaitu: tindakan terencana
dan berkesinambungan untuk mengantisipasi
ketidakpastian dimasa datang dengan cara mereduksi
faktor-faktor yang memungkinkan terjadinya resiko
atau menekan dampak dari resiko, berdasarkan
indentifikasi atau observasi dan penanganan atau
pengendalian atas faktor-faktor penyebab atau dampak
resiko yang mungkin terjadi. Auditor internal akan
mengevaluasi setiap kegiatan operasional perusahaan
yang mengandung resiko melalui indentifikasi dan
menentukan apakah resiko dapat dikendalikan dan
mana yang tidak dapat dikendalikan.
Untuk memperkecil atau mengurangi
kemungkinan akan terjadinya resiko, ada beberapa
tingkatan pencegahan yang perlu ditempuh,
(Kumaat, 2011: 19) yaitu: (1). Risk Detection, upaya
memastikan tingkat kemungkinan terjadi resiko
dan tingkat kemampuan untuk menghadapi atau
menghindari. Seperti: membatasi jumlah dana yang
akan diinvestasikan dalam bisnis baru, melakukan
uji pasar terhadap produk baru dan meminitor
kompetensi sumber daya manusia selama masa
promosi; (2). Risk Reduction, risk elimination, upaya
menenkan atau menggurangi tingkat kemungkinan
terjadi resiko, seperti: melakukan hedging guna
mengantisipasi fluktuasi currency rate, membangun
pengendalian internal yang kuat, menempatkan
sumber daya manusia dengan prinsip “the right man
on the right place”, dan menginvestasikan dana
pada penanganan limbah produksi; (3). Risk Sharing
atau outsourcing, upaya membagi atau mengalihkan
dampak resiko yang mungkin timbul (risk sharing,
risk outsourcing). Misalnya, dengan melakukan
diversifikasi pada berbagai instrument investasi
atau bisnis yang berbeda, menjalin kerjasama atau
aliansi bisnis, menutup asuransi, mensubkontrakkan
sejumlah aktivitas bisnis atau operasi dan sebagainya;
dan (4). Risk Mitigation, upaya mengurangi atau
menghentikan dampak negatif (kerugian) yang sudah
terjadi. Misalnya, menarik dana dari instrument
investasi atau bisnis yang terus merugi, menerapkam
restrukturasi terhadap kinerja perusahaan yang
72
mengalami “bleeding”, melakukan pendekatan
kepada masyarakat terkait pencemaran limbah yang
Audit internal menyangkut analisis dan
penilaian serta pembuktian, keberhasilan audit
dibuktikan dengan adanya penyempurnaan prosedur
atau peningkatan pengelolaan keuangan perusahaan.
Hal ini semua sangat terhgantung kepada sikap,
kompentensi, integritas dan profesionalisme auditor
internal. Auditor internal perlu memahami dan
menguasai ilmu yang mendukung tugas sehari-hari
seperti: perpajakan, sistem informasi akuntansi,
akunatnsi keuangan, hukum bisnis, akuntansi,
auditing, pemahaman luas terhadap masalah-masalah
bisnis. Pemahaman tersebut alangkah baik didapat
secara praktek melalui pengalaman terdahulu,
training atau job training yang continue.
Auditor internal perlu mempunyai kecakapan
professional yang memadai, Widjaja (2004: 19),
yaitu: (1). Mematuhi standar—standar kelakuan
professional; (2). Memiliki pengetahuan,
keterampilan dan disiplin yang diperlukan untuk
pelaksanaan audit internal; (3). Memiliki kecakapan
manajemen untuk berhubungan dengan orang lain dan
untuk berkomunikasi secara efektif; (4). Memelihara
kemampuan teknis mereka melalui pendidikan yang
berkesinambungan; (5). Memberikan perhatian
professional yang memadai dalam melaksanakan
audit internal; (6). Memiliki sifat ingin tahu; (7).
Tidak mudah putus asa atau gigih; (8). Dalam segala
hal mempunyai pendekatan konstruktif; dan (9).
Dapat bekerja sama dalam tim kerja.
Dalam lingkungan kompetitif sekarang,
permintaan untuk audit internal dapat dihubungkan
dengan keinginan manajemen atau pimpinan
perusahaan untuk meningkatkan penghasilan,
produktivitas dan menekan biaya. Agar proses
pemeriksaan berjalan sebagaimana diharapkan
diperlukan prosedur-prosedur yang terarah,
Widjaja (2004: 27) yaitu: (1). Menentukan auditee,
melakukan survei pendahuluan yang bertujuan
untuk mengindentifikasi aktivitas yang memiliki
kemungkinan potensi paling tinggi efektivitas,
efisisnsi, ekonomi operasi, dan memperoleh
pemahaman tentang struktur organisasi, entitas; (2).
Membuat perencanaan audit internal, pada tahap
ini lebih menekankan pada survei pendahuluan dan
penafsiran resiko, dengan tujuan dapat mengetahui
kearah mana audit internal lebih difokuskan agar
pereriksaan tepat sasaran; (3). Melaksanakan audit
internal terdiri dari: mengumpulkan bukti cukup
kompeten yang digunakan sebagai dasar pemeriksaan,

menganalisis dan menyelidiki penjimpangan dari
standar, menentukan tindakan koreksi; dan (4).
Melaporkan hasil audit internal kepada pimpinan,
hal-hal yang perlu dipertimbangkan dalam
penerbitan laporan audit internal, Widjaja (2004:
33), yaitu: (a). Ditekankan pada hal-hal yang akan
memperbaiki operasi perusahaan; (b). Perbaikan
yang menunjukkan kamajuan sejak audit yang
terakhir; (c). Memperhatikan hal-hal kecil yang
tidak atau menjamin perhatian pejabat perusahaan;
(d). Laporan audit internal sesingkat mungkin dan
mengungkapkan hal-hal utama atau pokok; (e).
Jangan membuat kritik tanpa suatu rekomendasi
konstruktif dan informasi didukung oleh bukti
pendukung yang kuat; (f). Diskusikan draft laporan
dengan semua pengawas yang beroperasi yang ada
kaitannya dengan temuan; (g). Dapatkan sebanyak
mungkin persetujuan dari direksi yang beroperasi
atas rekomendasi dan kemukakan rekomendasi
itu dianggap sebagai rekomendasi bersama; (h).
Persetujuan atas rekomendasi tidak dapat dicapai,
pastikan bahwa ada persetujuan atas latar belakang
yang berdasarkan kenyataan; (i). Kirimkan kopi
laporan final kepada setiap kepala bagian yang
beroperasi yang ada kaitannya dengan laporan ini dan
kepada pejabat senior perusahaan yang bertanggung
jawab atas operasi pemeriksaan atau audit; dan (j).
Malakukan kegiatan tindak lanjut atau monitoring
terhadap kemajuan progress perbaikan di lapangan.
Setiap perusahaan selalu membutuhkan dana
dalam rangka memenuhi kebutuhan operasi sehari-
hari ataupun untuk pengembangan perusahaan. Untuk
memenuhi kebutuhan dana tersebut, perusahaan
dapat mencari sumber dana dengan komposisi yang
menghasilkan beban yang paling rendah.
Pengaturan atau manajemen keuangan dapat
diartikan, Sutrisno (2007: 3) semua aktivitas
perusahaan yang berhubungan dengan usaha
mendapatkan dana perusahaan dengan biaya
yang murah serta usaha untuk menggunakan dan
mengalokasikan dana tersebut secara efisien. Fungsi
manajemen keuangan tidak dapat dipisahkan dengan
fungsi-fungsi perusahaan seperti marketing, produksi,
pembelian dan lain-lain.
Pengelolaan keuangan yang baik tercermin dari
keputusan utama yang akan diambil, Weston dan
Copeland (1995: 5) bahwa fungsi keuangan adalah
keputusan investasi, pembiayaan dan dividen untuk
suatu organisasi. Ketiga keputusan keuangan tersebut
diimplentasikan dalam kegiatan perusahaan untuk
mendapatkan laba yang optimal. Dalam bukunya
Keown et al. (2001: 13), terdapat sepuluh aksioma
Mhd Hasymi, Evaluasi Tindak Lanjut Temuan Audit Internal...
sebagai dasar manajemen keuangan yaitu: (1).
Keseimbangan resiko dan pemgembalian (The Risk
Return Tradeoff), jangan menambah resiko kecuali
mendapatkan kompensasi tambahan pendapatan;
(2). Nilai waktu uang (Time Value of Money), uang
yang diterima sekarang lebih berharga dari uang yang
diterima kemudian; (3). Uang kas, buku kas besarnya
laba adalah yang utama, artinya dalam mengukur
kesejahteraan kita menggunakan arus kas (cash flow)
bukan keuntungan akuntansi (accounting profit);
(4). Tambahan arus kas (Incremental Cash Flow),
satu-satunya pertambahan nilai yang dihitung; (5).
Kondisi persaingan pasar, alasan mengapa sangat sulit
mendapatkan proyek dengan laba yang luar biasa; (6).
Pasar modal yang efisien, pasar yang bergerak cepat
dan harga yang tepat; (7). Masalah keagenan, manajer
tidak akan bekerja bagi pemilik perusahaan jika tidak
selaras dengan kepentingan mereka; (8). Perpajakan
yang berdampak pada keputusan bisnis; (9). Tidak
semua resiko sama, ada sebagian resiko yang dapat
diversifikasi; dan (10). Melakukan sesuatu yang
benar adalah perilaku yang etis dan banyak dilema
etika dalam manajemen keuangan.
Pengertian pengelolaan keuangan adalah teknik
mengimbangi daya hidup manusia seperti daya hidup
konsumtif dengan daya produktif seperti investasi,
menabung ataupun bisnis. Pengertian pengelolaan
keuangan: perencanaan, pengarahan, pemantauan,
pengorganisasian dan pengendalian sumber daya
moneter dari sebuah organisasi yang efisien dan
efektif untuk mencapai tujuan organisasi. Pengelolan
keuangan adalah perencanaan, pengorganisasian dan
pengendalian kegiatan keuangan seperti: pengadaan
dan pemanfaatan dana dari perusahaan yang
menerapkan prinsip-prinsip manajemen umum untuk
sumber daya keuangan.
Gambar 1 Kerangka pemikiran
Berdasarkan penelitian terdahulu yang
dilakukan oleh Rahmawati dan Aristina (2012: 188-
200) “Pengaruh Tindak Lanjut Temuan Audit Fungsi
Pemasaran Terhadap Minat Konsumen Pengguna
Kereta Api Eksekutif PT Kereta Api Indonesia”
73
Kalbisocio,Volume 3 No. 1 Februari 2016
(Studi pada PT KAI Daop 8 Surabaya). Pada tulisan
ini penulis menggunakan dua teknik analisis yaitu
analisis dengan pendekatan kualitatif dalam bentuk
review audit manajemen fungsi pemasaran dan
analisis dengan pendekatan kuantitaf melalui uji
statistik. Agar terdapat sinkronisasi antara peneliti
sebelumnya dengan peneliti berikutnya, maka penulis
hanya merujuk teknik analisis dengan pendekatan
kualitatif dalam bentuk review audit manajemen
fungsi pemasaran, bahwa pengaruh tindak lanjut
temuan audit fungsi pemasaran terhadap minat
konsumen pengguna kerata api eksekutif PT Kereta
Api Indonesia, meliputi variable - variable, yaitu:
Produk (X1), Harga (X2), Promosi (X3), Tempat
(X4), Orang (X5), Proses (X6), dan Bukti fisik (X7).
II. METODE PENELITIAN
A. Kategori Penelitian
Menurut Sugiyono (2015: 347) dalam buku
Metode Penelitian Manajemen menjelaskan,
penelitian kualitatif adalah proses eksplorasi dan
memahami makna perilaku individu dan kelompok,
menggambarkan masalah sosial atau masalah
kemanusiaan. Penelitian kualitatif merupakan
penelitian yang menghasilkan hasil penelitian bersifat
deskriptif berupa penyelasan atau keterangan
perilaku yang di amati.
Sharan B. and Merriam (2007) dalam buku
Qualitative Research; A Guide to Design and
Implementation menyatakan bahwa peneliti kualitatif
tertarik untuk memahami bagaimana orang-orang
menginterpretasikan pengalamannya.
Peneliti dengan metode kualitatif dituntut agar
dapat menghimpun data dari berbagai sumber meliputi
hal pengalaman, pengetahuan, realisasi di lapangan
serta informasi tidak langsung seperti seminar, rapat
pimpinan. Agar hasil penelitian ini lebih bermanfaat
dan dapat dijadikan sebagai pedoman umum dalam
pelaksanaan audit internal, penulis memperoses dan
melaporkan penelitian ini mengunakan pendekatan
kualitatif.
B. Aktivitas Penelitian
Aktivitas penelitian merupakan sarana yang
sangat menunjang keberhasilan penelitian baik dari
segi hasil yang diperoleh maupun waktu penelitian.
Pada penelitian ini, penulis akan menyabarkan
tahapan-tahapan proses audit internal (lihat gambar
1) hingga sampai pada evaluasi tindak lanjut yang
merupakan langkah akhir yang perlu dijalankan oleh
auditor internal.
74
C. Teknik Pengumpulan Data
Teknik pengumpulan data merupakan langkah
yang paling utama dalam penelitian, karena tujuan
utama dari penelitian adalah mendapatkan data.
Tanpa mengetahui teknik pengumpulan data maka
peneliti tidak akan mendapatkan data yang memenuhi
standar data yang ditetapkan.
Dilihat dari segi cara atau teknik pengumpulan
data, jenis teknik pengumpulan data terdiri dari
Sugiyono (2015: 377): a). Observasi, berupa
observasi berpartisipasi, observasi secara terang-
terangan dan tersamar dan observasi yang tak
berstruktur; b). Wawancara (interview), teknik
pengumpulan data apabila peneliti ingin melakukan
studi pendahuluan untuk menemukan permasalahan
yang harus diteliti dan mendapat respon yang lebih
rinci; c). Dokumentasi, merupakan catatan peristiwa
yang sudah berlalu meliputi tulisan, gambar, laporan-
laporan; dan d). Trianggulasi pengumpulan data
yang diartikan sebagai teknik pengumpulan data
yang bersifat penggabungan dari berbagai teknik
pengumpulan data dan sumber data yang telah ada.
Dilihat dari sumber data, perolehan data dapat
dikelompokkan atas: a). Sumber primer adalah
sumber data yang langsung memberikan data kepada
pengumpul data; dan b). Sumber sekunder merupakan
sumber data yang tidak langsung memberikan data
kepada pengumpul data misalnya melalui orang lain
atau dokumen.
Pada penelitian kualitatif ini, penulis dapat
melakukan observasi langsung pada permasalahan
yang dihadapi auditee atau unit kerja, dapat melihat
secara nyata keabsahan dan keakuratan dokumen
serta melakukan wawancara kepada staf pelaksana
terhadap masalah yang dihadapi dalam kegiatan rutin
mereka.
D. Metode Analisis Data
Dengan pengamatan yang terus menerus pada
penelitian kualitatif mengakibatkan variasi data
tinggi sekali, sehingga teknik analisis data yang
digunakan belum ada pola yang jelas, sehingga
sering mengalami kesulitan dalam melakukan
analisis. Sugiyono (2015: 400), selanjutnya Susan
Stainback menyatakan: ”There are no guidelines
in qualitative research for determining how much
data and data analysis are necessary to support and
assertion conclution or theory” belum ada panduan
dalam penelitian kualitatif untuk menentukan
berapa banyak data dan analisis yang diperlukan
untuk mendukung kesimpulan atau teori. Dalam
hal ini Nasution (1988) mengatakan “analisis telah

mulai sejak merumuskan dan menjelaskan masalah,
sebelum terjun ke lapangan dan berlangsung terus
sampai penulisan hasil penelitian.
Untuk penjabaran penelitian kualitatif tersebut,
penulis mengunakan metode statistik deskriptif
yang bertujuan untuk memberikan gambaran yang
sesunguhnya dari obyek yang diteliti tentang fakta-
fakta yang ada, melalui indentifikasi, mengumulkan,
mengolah dan menginterpretasikan data yang didapat
sehingga dapat dirumuskan dalam bentuk kesimpulan
dan saran. Menurut Sugiyono (215: 238) statistik
deskriptif adalah statistik yang digunakan untuk
menganalisis data dengan cara mendeskripsikan
atau menggambarkan data yang telah terkumpul
sebagaimana adanya tanpa bermaksud membuat
kesimpulan yang berlaku untuk umum atau
generalisasi, seperti penyajian data melelui tabel,
grafik, diagram lingkaran, pictogram, perhitungan
modus, median, mean (pengukuran tendensi sentral),
perhitungan detail, persentil, perhitungan penyebaran
data melalui perhitungan rata-rata dan standar deviasi,
perhitungan persentase.
Analisis data yang digunakan dengan pendekatan
kualitatif yang diwujudkan dalan bentuk evaluasi
tindak lanjut temuan audit internal terhadap empat
aspek yaitu: a). Aspek prosedur otorisasi pengeluaran
dan penerimaan uang; b). Anggaran berfungsi sebagai
alat pengendalian pengeluaran uang; c). Pengeluaran
uang atau penerimaan uang perlu didukung dokumen
sah; dan d). Pengeluaran uang sesuai prosedur yang
telah ditetapkan.
III. HASIL DAN PEMBAHASAN
A. Profil Narasumber
Penelitian kualitatif yang bersifat diskriptif ini,
bersumber dari informasi atau data yang didapat oleh
penulis berasal dari kegiatan harian penulis sebagai
kepala biro pengendalian dan pengawasan internal
(internal audit) pada Perbanas Institute Jakarta.
Sebelum berkarier di institut ini penulis bekerja
pada salah satu kantor akuntan publik asing di Jakarta
dan beberapa perusahaan swasta nasional dan asing
sebagai pimpinan menengah bidang akuntansi dan
keuangan.
B. Penelitian dan Jurnal Sebelumnya
Penelitian yang dilakukan Rahmawati dan
Aristina mengambarkan pengaruh tindak lanjut
temuan audit dalam fungsi pemasaran yang
melibatkan variabel produk, harga, promosi, tempat,
orang atau pelaksana, proses, bukti fisik yang
Mhd Hasymi, Evaluasi Tindak Lanjut Temuan Audit Internal...
sebagian besar pengaruh tindak lanjut temuan audit
tersebut telah dilaksanakan meskipun bagian tertentu
belum berjalan secara maksimal.
Terhadap penelitian yang penulis lakukan
sekarang, lebih menekankan pada evaluasi
tindak lanjut temuan audit internal sebagai unsur
mengoptimalkan pengelolaan keuangan yang
berkaitan dengan: a). Aspek prosedur otorisasi
pengeluaran dan penerimaan uang; b). Anggaran
berfungsi sebagai alat pengendalian pengeluaran
uang; c). Pengeluaran uang atau penerimaan uang
perlu didukung dokumen sah; dan d). Pengeluaran
uang sesuai prosedur yang telah ditetapkan.
Jadi penelitian terdahulu lebih menenkankan
pada pengaruh tindak lanjut temuan audit terhadap
fungsi pemasaran dengan beberapa variable
sedangkan penelitian berikutnya cenderung melihat
evaluasi temuan audit internal sebagai unsur
mengoptimalkan pengelolaan keuangan.
C. Temuan Dan Pembahasan Penelitian
Audit internal atau pengendalian dan
pengawasan internal merupakan biro yang independen
dalam organisasi Perbanas Intitute yang berlokasi
di Jakarta Selatan untuk memberikan layanan
konsultasi professional dan memeriksa, menilai,
mengevaluasi kegiatan operasional Perbanas Intitute
dan memberikan rekomendasi atau saran yang
konstruktif dan protektif dalam rangka mengamankan
harta milik institut, meningkatkan efisiensi kerja,
meyakinkan dipatuhinya sistem, prosedur dan
kebijakan Perbanas Intitute yang telah ditetapkan
dan meyakinkan kewajaran data keuangan serta
data akuntansi. Setiap awal tahun anggaran, dibuat
perencanaan kerja secara lengkap yang berisikan
obyek yang diperiksa, rencana waktu pelaksanaan
layanan konsultasi dan audit serta tim kerja yang
dilibatkan. Perencanaan tersebut didasarkan atas
dasar data atau dokumen yang diperoleh dari semua
biro yang ada dilingkungan Perbanas Institute serta
dokumen intern yang dimiliki oleh audit internal atau
biro pengendalian dan pengawasan internal. Langkah
utama yang dilakukan adalah dengan membuat
pemetaan resiko dan pengendalian dan penyusunan
program audit.
1. Aspek Prosedur Otorisasi Pengeluaran dan
Penerimaan Uang
Merupakan pelimpahan wewenang dan tanggung
jawab kepada pelaksana yang ditunjuk oleh pimpinan
untuk melakukan penandatangan untuk jumlah nilai
tertentu, pemberian tanda paraf atau menginput kode
otorisasi dokumen atau cacatan transaksi keuangan.
75
Kalbisocio,Volume 3 No. 1 Februari 2016
Dalam pemeriksaan rutin terdapat beberapa temuan
audit internal, berkaitan dengan laporan pertanggung
jawaban pengeluaran dan penerimaan uang yang
belum diotorisasi oleh pelaksana yang berwenang,
hal ini dikarenakan pada saat pelaksanaan audit
internal berlangsung ada beberapa laporan biaya
belum sempat ditanda tangani, oleh pelaksana yang
bersangkutan.
Kutipan wawancara auditor internal dengan
auditee:
Auditor: Biaya percetakan, biaya protokoler, biaya
keamanan, biaya sponsorship, biaya konsumsi
belum ada otorisasi, kenapa sampai terjadi hal ini?
Auditee: Kami sudah menggingatkan para kepala
seksi wisuda agar kelengkapan dan keabsahan
dokumen pertanggung jawaban dana-dana masing-
masing seksi diperhatikan dan disegerakan.
Auditor: Seharusnya informasi tersebut diatas,
disampaikan kepada kepala seksi wisuda pada
saat awal, pertengahan, dan akhir pengurusan
kegiatan wisuda.
Setelah dilakukan pemeriksaan teliti dan secara
cermat terhadap permasalahan laporan pertanggung
jawaban pengeluaran dan penerimaan uang yang belum
diotorisasi oleh pelaksana yang berwenang tersebut
antara lain berhubungan dengan biaya percetakan,
protokoler, keamanan, sponsorship, konsumsi dan
auditor internal menyampaikan rekomendasi atau
saran berupa agar otorisasi laporan pertanggung
jawaban pengeluaran dan penerimaan uang segera
dilakukan tanda tangan. Sepuluh hari kerja dari
tanggal pemeriksaan audit internal, kami menerima
tanggapan auditee berupa otorisasi sudah dilakukan
oleh pelaksana yang berwenang. Dengan diterimanya
tanggapan auditee yang sesuai standar audit internal
menggambarkan bahwa pengelolaan keuangan sudah
menunjukan unsur optimal baik dari segi penyelesaian
dalam jangka waktu pendek maupun dari segi jumlah
yang tidak ada penyimpangan.
2. Anggaran Berfungsi Sebagai Alat Pengendalian
Pengeluaran Uang
Merupakan standar yang digunakan untuk
mengetahui efisien dan efektifnya suatu pelaksanaan
kegiatan ditinjau dari sisi keuangan. Dalam
pemeriksaan rutin terdapat beberapa temuan audit
internal, berkaitan dengan realisasi pengeluaran uang
tidak sesuai atau tidak ada dalam mata anggaran, hal
ini dikarenakan adanya pengantian sarana penunjang
kegiatan, kenyataan memang belum dianggarkan,
waktu pelaksanaan kegiatan tidak bersamaan
dengan waktu diaggarkannya biaya kegiatan
76
tersebut, pengalihan anggaran karena perubahan
kebijaksanaan.
Kutipan wawancara auditor internal dengan
auditee:
Auditor: Biaya cendera mata atau plakat, makanan
ringan, biaya transportasi, sarana penunjang, biaya
operasional realisasi pengeluaran uang tidak sesuai
atau tidak ada dalam mata anggaran, kenapa
sampai terjadi hal ini?
Auditee: Dikarenakan adanya pengantian sarana
penunjang kegiatan, ada pengeluaran kenyataan
belum dianggarkan, waktu pelaksanaan kegiatan
tidak bersamaan dengan waktu diaggarkannya
biaya kegiatan tersebut, pengalihan anggaran
karena perubahan kebijaksanaan.
Auditor: Terhadap pengeluaran tersebut diatas,
agar disegerakan dibuatkan pos anggarannya dan
dimintakan persetujuan pada pimpinan institut
atau ketua tim anggaran, untuk masa datang
kondisi seperti ini tidak terlulang lagi.
Setelah dilakukan pemeriksaan teliti dan secara
cermat terhadap permasalahan realisasi pengeluaran
uang tidak sesuai atau tidak ada dalam mata anggaran
antara lain berhubungan dengan biaya cendera mata
atau plakat, makanan ringan, biaya transportasi,
sarana penunjang, biaya operasional dan auditor
internal menyampaikan rekomendasi atau saran
berupa agar realisasi pengeluaran uang tidak sesuai
atau tidak ada dalam mata anggaran segera dilakukan
pembuatan pos anggaran yang berkaitan dengan,
biaya–biaya tersebut di atas melalui persetujuan
pimpinan institut atau ketua tim anggaran, tiga
puluh hari kerja dari tanggal pemeriksaan audit
internal, kami menerima tanggapan auditee berupa
pembuatan pos anggaran sudah dilakukan dan sudah
disesuaikan dengan mata anggaran yang baru. Dengan
diterimanya tanggapan auditee yang sesuai standar
audit internal menggambarkan bahwa pengelolaan
keuangan sudah menunjukkan unsur optimal baik
dari segi penyelesaian dalam jangka waktu pendek
dan pada saat sekarangpelaksana maupun pemakai
anggaran konsisten menerapkan ketentuan yang telah
ditetatpkan yaitu bagi pengeluaran yang tidak ada
mata anggaran atau penganggaran berbeda waktu
dengan realisasinya diperlukan persetujuan pimpinan
pendidikan.
3. Pengeluaran Uang atau Penerimaan Uang Perlu
Didukung Dokumen Sah
Dokumen sah yaitu bukti pembayaran atau
penerimaan menenuhi kriteria akuntansi, keuangan
dan hukum yang menyatakan berpindahnya hak atau

kewajiban dari satu pihak kepada pada pihak lain.
Bukti tersebut harus di dokumentasi sesuai peraturan
pemerintah selama sepuluh tahun sejak terjadinya
transaksi keuangan. Dalam pemeriksaan rutin terdapat
beberapa temuan audit internal, berkaitan dengan
pengeluaran uang atau penerimaan uang yang belum
didukung dokumen sah, hal ini dikarenakan adanya
pengantian faktur atau kwitansi atau tanda terima
karena kesalahan tulis dan kurang lengkap keterangan
pada dokumen tersebut sehingga perlu diganti dan
sampai saat audit internal berlangsung dukumen
tersebut belum ada pengantian atau pembaharuan.
Kutipan wawancara auditor internal dengan
auditee:
Auditor: Pengeluaran uang atau penerimaan
uang yang belum didukung dokumen sah, kenapa
sampai terjadi hal ini?
Auditee: Dikarenakan adanya pengantian faktur
atau kwitansi atau tanda terima disebabkan
kesalahan tulis dan kurang lengkap keterangan
pada dokumen tersebut sehingga perlu diganti dan
sampai saat audit internal melakukan pemeriksaan.
Auditor: Terhadap adanya pengantian faktur atau
kwitansi atau tanda terima, seharusnya kepala
seksi dari kepengurusan wisuda memberikan
batas akhir penyerahan dokumen yang benar dan
sah serta menunda melunasi tagihan pada pemasok
tersebut sebelum semua kewajibannya dipenuhi.
Setelah dilakukan pemeriksaan teliti dan secara
cermat terhadap permasalahan yang berkaitan dengan
pengeluaran uang atau penerimaan uang yang belum
didukung dokumen sah antara lain berkaitan dengan
pembayaran kegiatan kastik, pembayaran pembuatan
spanduk, penerimaan dana sponsorship,penerimaan
dana oleh seksi pelengkapan dari bendaharawan,
dua puluh hari kerja dari tanggal pemeriksaan audit
internal, kami menerima tanggapan auditee berupa
telah dilengkapinya dokumen yang sah pada setiap
pengeluaran uang atau penerimaan uang.
Dengan diterimanya tanggapan auditee dan hasil
monitoring dilakukan internal auditor permasalahan
pengeluaran uang atau penerimaan uang yang belum
didukung dokumen sah dapat diselesaikan tanpa
terjadi kerugian dalam jangka waktu pendek.
Hal ini menunjukkan bahwa pengelolaan
keuangan sudah dilakukan secara optimal baik dari
segi waktu penyelesaian maupun efek perbaikan
terhadap transaksi masa datang.
4. Pengeluaran Uang Sesuai Prosedur Yang Telah
Ditetapkan
Agar prinsip akuntanbilitas dan dapat
Mhd Hasymi, Evaluasi Tindak Lanjut Temuan Audit Internal...
dipertanggung jawabkan setiap pengeluaran uang
harus mentaati prosedur tertulis yang telah ditetapkan.
Dalam pemeriksaan rutin terdapat temuan
audit internal, dimana belum andanya ketentuan
tertulis tentang besaran nilai pengadaan barang dan
jasa, melalui surat perintah kerja (SPK) atau tender
terbuka.
Kutipan wawancara auditor internal dengan
auditee:
Auditor: Bagimana sampai terjadi tidak adanya
arutan berapa besaran nilai pengadaan barang dan
jasa, melalui surat perintah kerja (SPK) atau tender
terbuka
Auditee: Pada awal beroperasi Perbanas Intitute
ketentuan tersebut ada, dengan berlalu waktu dan
terjadi pengantian pejabat yang berwenang, aturan
pengadaan tidak ditemukan lagi (hilang) dan
untuk memperbaharui aturan belum terrealisir.
Auditor: Agar ada dasar legalitas buat anda bekerja,
seharusnya ketentuan pengadaan barang dan jasa,
melalui surat perintah kerja (SPK) atau tender
terbuka sudah harus ada dan dilaksanakan.
Setelah dilakukan pemeriksaan dengan teliti
dan secara cermat terhadap permasalahan yang
berkaitan dengan pengadaan barang dan jasa, seperti:
penyelengaraan paduan suara dan instrument,
penyelengaraan seni tari, percetakan brosur dan
formulir penerimaan mahasiswa baru. Dua puluh hari
kerja dari tanggal pemeriksaan audit internal, kami
menerima tanggapan auditee berupa pernyataaan
untuk transaksi masa datang setiap penyelengaraan
dan penggadaan barang akan mengikuti prosedur
resmi yang telah ditetapkan pimpinan institut.
Dengan diterimanya tanggapan oleh auditee dan hasil
monitoring dilakukan internal auditor, permasalahan
pengeluaran uang belum sesuai prosedur yang telah
ditetapkan tersebut dapat diselesaikan tanpa terjadi
kerugian, dalam jangka waktu pendek.
Hal ini menunjukkan bahwa pengelolaan
keuangan sudah dilakukan secara optimal baik dari
segi waktu penyelesaian maupun efek perbaikan
terhadap transaksi masa datang.
IV. SIMPULAN
Berdasarkan analisis dan pembahasan yang terdapat
pada bab-bab terdahulu, penulis dapat menarik
kesimpulan sebagai berikut:
1. Dengan memperhatikan tanggapan, follow up
serta waktu yang diperlukan untuk menindak
lanjuti temuan audit yang berimplikasi pada
77
Kalbisocio,Volume 3 No. 1 Februari 2016
meningkatnya pengelolaan keuangan Perbanas
Institute, dapat dinyatakan auditee atau unit kerja
telah memahami prosedur otorisasi pengeluaran
dan penerimaan uang atau barang.
2. Dengan memperhatikan tanggapan, follow up
serta waktu yang diperlukan untuk menindak
lanjuti temuan audit yang berimplikasi pada
meningkatnya pengelolaan keuangan Perbanas
Institute, dapat dinyatakan auditee atau unit kerja
telah mengetahui bahwa anggaran atau budget
berfungsi sebagai pengendalian pengeluaran dan
penerimaan uang.
3. Dengan memperhatikan tanggapan, follow up
serta waktu yang diperlukan untuk menindak
lanjuti temuan audit yang berimplikasi pada
meningkatnya pengelolaan keuangan Perbanas
Institute, dapat dinyatakan auditee atau unit kerja
telah mengetahui bahwa pengeluaran uang atau
penerimaan uang perlu didukung dokumen sah dan
lengkap keterangan pada dokumen tersebut.
4. Dengan memperhatikan tanggapan, follow up
serta waktu yang diperlukan untuk menindak
lanjuti temuan audit yang berimplikasi pada
meningkatnya pengelolaan keuangan Perbanas
78
Institute, dapat dinyatakan auditee atau unit kerja
telah mengetahui bahwa pengeluaran uang sesuai
prosedur yang telah ditetapkan.
V. DAFTAR RUJUKAN
Hery. (2013). Setiap Auditor Baca Buku Ini. Jakarta. PT
Grasindo.
Arthur, J. K, et. al. (2001). Dasar-dasar Manajemen
Keuangan. Penerjemah Chaerul D Djakman Buku
Satu. Jakarta. Salemba Empat.
Kumaat, V. G. 2011. Internal Auditor. Jakarta. Erlangga.
Lawrence, B. S, et. al. (2009). Internal Auditing. Edisi 5.
Jakarta. Salemba Empat.
Sugiyono. (2015). Metode Peneltian Manajemen. Cetakan 4.
Bandung. Alfabeta.
Sutrisno. (2007). Manajemen Keuangan Teori, Konsep, dan
Apkilasi EKONISIA. Yogyakarta.
Weston J. F. & Copeland T. E. (1995). Manajemen Keuangan.
Edisi Revisi Jilid 1. Jakarta. Binarupa Aksara.
Amin, T. W. (2004). Audit Operasinal (Suatu Pengantar).
Jakarta. Harvarindo.