MỤC LỤC

GIỚI THIỆU....................................................................................................................................3
CHƯƠNG I - KHÁI NIỆM VÀ NGUYÊN TẮC KIỂM TOÁN NỘI BỘ ....................... ............ 4
1. Định nghĩa kiểm toán nội bộ ............................... ..................................................................... 5
2. Cơ sở pháp lý cho kiểm toán nội bộ ................................... ...................................................... 5
3. Phạm vi kiểm toán nội bộ .............................................. ........................................................... 7
3.1 Phạm vi .................................................. ........................................................................... 7
3.2 Chức năng của IAS / IAU .............................. ..................................................... ............7
4. Các loại kiểm toán .................................. .................................................. .................................8
4.1 Kiểm toán tuân thủ ......................... ................................................................................ ...8
4.2 Kiểm toán quản lý ............................................. ................................................................ 8
4.2 .1 Hiệu quả kiểm soát .............................................. .................................................9
4.2.2 Đánh giá quản lý và kiểm toán quản lý ........ ...................................................... 10
4.3 Kiểm toán hoạt động ............. .................................................. ..................................... 11
4.3.1 Phương pháp tiếp cận công việc ............ ........................................................... .12
4.3.2 Kiểm toán hoạt động 4 Es ................................... .............................................. 17
5. Nguyên tắc và Chuẩn mực kiểm toán nội bộ .......................................................... ................ 20
5.1 Xung đột lợi ích ............................. ............................................................... .............. ..20
5.2 Tính khách quan và vô tư ............................... ...............................................................20
5.3 Năng lực chuyên môn ........................................... ........................................................ 21
5.4 Quyền hạn và Bảo mật ........ ................................................................... ...................... 21
5.5 Quy tắc ứng xử và đạo đức ........................ ............................................................ .... ..21
5.6 Phân cấp các tiêu chuẩn và thực hành kiểm toán nội bộ có thể áp dụng ...................... .22
5.7 Các chức năng của IAS Các hoạt động và hoạt động của các đơn vị khác .................. .22
5.8 Kiểm toán nội bộ không phải là 1 Hoạt động Tư vấn và Đảm bảo.................................25
5.8.1 Hoạt động tư vấn là Dịch vụ phi chính phủ ........................................................25
5.8.2 Hoạt động tư vấn là dịch vụ phi kiểm toán .........................................................26
5.8.3 Kiểm toán nội bộ trong chính phủ Không phải là dịch vụ đảm bảo...................26

1
 5.8.4 IAS / IAU không thực hiện cải tiến quy trình hoặc hệ thống .............................27
5.9 Nghiên cứu dịch vụ kiểm toán nội bộ và các hội thảo khác của những người hoặc công
ty tư nhân ......................................................................................................................................29

2
 GIỚI THIỆU
Để bổ sung cho việc thực hiện hướng dẫn quốc gia về hệ thống kiểm soát nội bộ (NGICS), Sổ tay
kiểm toán nội bộ của Chính phủ Philippines (PGIAM) đang được ban hành để giải thích và làm rõ
bản chất và phạm vi kiểm toán nội bộ trong khu vực công của Philippines, bao gồm các thỏa thuận
thể chế, cũng như các giao thức và quy trình của nó.
Vào tháng 10 năm 2008, Bộ Ngân sách và Quản lý đã ban hành NGICS theo Sắc lệnh hành chính
số 119 ngày 29 tháng 3 năm 1989 và Lệnh ghi nhớ số 277 ngày 17 tháng 1 năm 1990 chỉ đạo DBM
ban hành các quy tắc, quy định và thông tư cần thiết để tăng cường của hệ thống kiểm soát nội bộ
của các cơ quan chính phủ.
Theo các quy định của Hiến pháp, Bộ luật kiểm toán của Chính phủ Philippines (Nghị định của
Tổng thống số 1445 ngày 11 tháng 6 năm 1978, đã được sửa đổi), Bộ luật hành chính năm 1987
và Công ước Liên hợp quốc về chống tham nhũng (UNCAC), NGICS phục vụ như một hướng dẫn
cho người đứng đầu các phòng ban và cơ quan trong việc thiết kế, cài đặt, thực hiện và giám sát
một hệ thống kiểm soát nội bộ mạnh mẽ và nhạy bén.
Để hoàn thành các nhiệm vụ và nhiệm vụ của mình, các bộ phận và cơ quan phải xem xét và tuân
thủ các mục tiêu chung của kiểm soát nội bộ, cụ thể là:
1. Bảo vệ tài sản;
2. Kiểm tra tính chính xác và độ tin cậy của dữ liệu kế toán;
3. Đảm bảo hoạt động hiệu quả, hiệu quả, đạo đức và kinh tế;
4. Tuân thủ luật pháp và các quy định;
5. Tuân thủ chính sách quản lý.
Để đạt được các mục tiêu này, năm thành phần kiểm soát nội bộ có liên quan được liệt kê dưới
đây cần phải được đặt ra:
1. Kiểm soát môi trường;
2. Đánh giá rủi ro;
3. Kiểm soát hoạt động;
4. Thông tin và truyền thông;
5. Giám sát.
Mặc dù trách nhiệm trực tiếp của người đứng đầu cơ quan là đưa ra, thực hiện và giám sát một hệ
thống kiểm soát nội bộ, dịch vụ / đơn vị kiểm toán nội bộ (IAS / IAU) hỗ trợ nhân viên bằng cách
tiến hành đánh giá riêng hệ thống kiểm soát nội bộ (ICS) ) để xác định xem các điều khiển có được
thiết kế tốt và thực hiện đúng không. Chức năng này của IAS / IAU tách biệt hoặc khác biệt với
chức năng của các đơn vị điều hành, các đơn vị hỗ trợ khác và tương đương với các Tập đoàn
thuộc sở hữu của Chính phủ và / hoặc -Được kiểm soát (GOCCs) và Tổ chức tài chính chính phủ
(GFI), theo dõi và Viện liên tục cải tiến kiểm soát nội bộ để hỗ trợ đạt được các mục tiêu hiệu suất
và mục tiêu của tổ chức.

3
Từ đánh giá cơ bản của ICS xác định các lỗ hổng hoặc thiếu sót kiểm soát, IAS / IAU đề xuất một
chương trình kiểm toán để được Thư ký / Trưởng phòng (DS / HoA) hoặc Hội đồng quản trị/ Ủy
ban kiểm toán (GB / AuditCom) phê duyệt. Sau khi được phê duyệt, kiểm toán nội bộ được thực
hiện dựa trên các quy trình và tiêu chí đã đề ra. Kết quả kiểm toán nội bộ được gửi tới DS / HoA
hoặc GB / Kiểm toán với các khuyến nghị phù hợp. PGIAM cung cấp các hướng dẫn và giao thức
trong việc thực hiện các chức năng kiểm toán nội bộ này.
Chương I: Khái niệm và nguyên tắc kiểm toán nội bộ
1. Định nghĩa kiểm toán nội bộ
Kiểm toán nội bộ là đánh giá kiểm soát quản lý và thực hiện hoạt động, xác định mức độ tuân thủ
pháp luật, quy định, chính sách quản lý , biện pháp trách nhiệm, tiêu chuẩn đạo đức và nghĩa vụ
hợp đồng. Nó liên quan đến việc thẩm định kế hoạch của tổ chức và tất cả các phương pháp, biện
pháp phối hợp để đề xuất các khóa học hành động về các vấn đề liên quan đến hoạt động và kiểm
soát quản lý .
Kiểm toán nội bộ, là một thành phần riêng biệt của kiểm soát nội bộ, được xác lập ra để xác định
xem các kiểm soát nội bộ có được thiết kế tốt và hoạt động đúng cách .
Kết quả kiểm toán nội bộ được cung cấp cho DS / HoA hoặc GB / Kiểm toán để hỗ trợ quản lý
đạt được các mục tiêu của tổ chức một cách hiệu lực, hiệu quả, tiết kiệm và có đạo đức.
2. Cơ sở pháp lý cho kiểm toán nội bộ
Việc thiết lập chức năng kiểm toán nội bộ dựa trên luật pháp và điều lệ của Philippines. Việc
thành lập Dịch vụ Kiểm toán nội bộ (IAS) lần đầu tiên được ủy quyền theo Đạo luật Cộng hòa số
3456 hoặc Đạo luật Kiểm toán nội bộ năm 1962, được sửa đổi bởi Đạo luật Cộng hòa số 4177.
Với việc tổ chức lại Cơ quan hành pháp của chính phủ theo Nghị định của Tổng thống. 1, IAS đã
bị bãi bỏ nhưng các chức năng của nó đã được sáp nhập với Bộ phận quản lý của Dịch vụ quản lý
và tài chính (FMS) của các phòng ban. Bộ luật hành chính năm 1987 đã tái lập IAS tại Bộ Công
trình công cộng và đường cao tốc.
Các mệnh lệnh hành chính tiếp theo bắt buộc các cơ quan chính phủ phải tăng cường hệ thống
kiểm soát nội bộ của họ và tổ chức các hệ thống và thủ tục phối hợp với Bộ Ngân sách và Quản lý
(DBM). Trật tự hành chính gần đây và phát hành DBM được cung cấp cho việc sáng tạo, chức
năng, nhiệm vụ và hoạt động của IAS / IAU.
Hộp 1 - Thời gian phát hành về việc tạo ra IAS / IAU

1. Nghị định của Tổng thống số 1

Đã bãi bỏ IAS được tạo ra theo RA 3456, được sửa đổi bởi RA 4177 và chuyển chức năng cho
Bộ phận quản lý
2. Bộ luật hành chính năm 1987 hoặc EO 292

4
Tạo một IAS trong Bộ Công trình Công cộng và Đường cao tốc, và bao gồm sự giám sát các
hoạt động kiểm toán nội bộ là một trong những chức năng của Văn phòng Quản lý Tài chính
Trung ương của Bộ Tài chính
3. AO 278 & AO 70

Cung cấp thẩm quyền cho việc tạo ra IAS và các chức năng, nhiệm vụ và hoạt động của nó
4. Thông tư ngân sách DBM 2004-4

Làm nổi bật các hướng dẫn chính sách trong tổ chức, nhân sự, vị trí và mức lương của IAS
5. Nghị quyết chung DBM-CSC số 1, s. 2006
Được cung cấp để tạo ra IAS / IAU với các chức năng của nó phù hợp với Lệnh điều hành số
366
6. Thư Thông tư DBM số 2008-5

Cung cấp các hướng dẫn trong tổ chức IAS và làm rõ các chức năng của nó, và cấp bậc và mức
lương của người đứng đầu IAS
7. Thư Thông tư DBM số 2008-8

Với điều kiện IAS sẽ bao gồm Bộ phận Kiểm toán quản lý và Bộ phận kiểm toán hoạt động và
chỉ định các chức năng của IAS / IAU liên quan đến kiểm soát nội bộ

5
 Tóm tắt theo thời gian của các đợt phát hành về tổ chức, nhân sự, chức năng và hoạt động của
kiểm toán nội bộ được cung cấp như sau:
a. Đạo luật Cộng hòa số 3456 (Đạo luật kiểm toán nội bộ năm 1962), được sửa đổi bởi RA số
4177, tạo ra và tổ chức IAS / IAU trong tất cả các cơ quan chính phủ để giúp ban quản lý đạt
được một quản trị tài khóa hiệu quả và hiệu lực và hỗ trợ thực hiện cơ quan công việc và chức
năng.
b. Nghị định số 1 của Tổng thống (Tổ chức lại Cơ quan hành pháp của Chính phủ Quốc gia),
được thông qua vào ngày 1 tháng 9 năm 1972 để thực hiện những thay đổi và cải cách mong
muốn trong cấu trúc chính trị, kinh tế và chính trị của đất nước, sáp nhập IAS / IAU với Ban
Quản lý Bộ phận thuộc Dịch vụ Tài chính và Quản lý tại các Phòng ban theo Khoản 3, Điều
IV, Chương I, Phần V của nghị định của tổng thống (PD).
c. Ý kiến của Bộ Tư pháp số 153 ngày 27 tháng 9 năm 1974, lưu ý rằng IAS / IAU đã bị bãi bỏ
bởi Kế hoạch Tái tổ chức tích hợp theo PD số 1 và không tìm thấy cơ sở pháp lý nào cho
phép thanh toán chênh lệch lương cho bảy Kiểm tra viên II phục vụ cho biết. IAS / IAU không
còn tồn tại.
d. Sắc lệnh số 292 (Bộ luật hành chính năm 1987) ngày 25 tháng 7 năm 1987, đã tạo ra một IAS
/ IAU trong Bộ Công trình Công cộng và Đường cao tốc theo Sec. 4, Ch. 1, Tiêu đề V, Quyển
IV, và bao gồm giám sát các hoạt động kiểm toán nội bộ là một trong những chức năng của
Văn phòng Quản lý Tài chính Trung ương thuộc Ch. 3, Tiêu đề II, Quyển IV.
e. Mục 1 của Lệnh hành chính số 119 ngày 29 tháng 3 năm 1989, bắt buộc các cơ quan chính
phủ phải tăng cường hệ thống kiểm soát nội bộ của họ và tổ chức các hệ thống và thủ tục phối
hợp với DBM.
f. Biên bản ghi nhớ số 277 ngày 17 tháng 1 năm 1990, chỉ đạo Sở Ngân sách và Quản lý ban
hành các quy tắc, quy định và thông tư cần thiết để tăng cường hệ thống kiểm soát nội bộ của
các cơ quan chính phủ, cơ quan chính phủ hoặc các đơn vị chính quyền địa phương và các
đơn vị chính quyền địa phương .
g. Lệnh hành chính số 278 (Chỉ đạo tăng cường hệ thống kiểm soát nội bộ của các cơ quan chính
phủ, cơ quan, các công ty thuộc sở hữu của chính phủ và / hoặc kiểm soát, bao gồm các tổ
chức tài chính chính phủ và các đơn vị chính quyền địa phương, trong hoạt động của họ) ngày
28 tháng 4 năm 1992 chức năng, nhiệm vụ và hoạt động của IAS / IAU.
h. Lệnh hành chính số 70 (Tăng cường hệ thống kiểm soát nội bộ của các cơ quan chính phủ,
các cơ quan, các công ty thuộc sở hữu của chính phủ và / hoặc bị kiểm soát, bao gồm các tổ
chức tài chính chính phủ, các trường đại học và cao đẳng nhà nước và các đơn vị chính quyền
địa phương) ngày 14 tháng 4 năm 2003, nhắc lại thẩm quyền việc tạo ra IAS / IAU và các
chức năng của nó.
i. Thông tư ngân sách DBM 2004-4 (Hướng dẫn về tổ chức và nhân sự của các đơn vị kiểm
toán nội bộ) ngày 22 tháng 3 năm 2004, quy định về các hướng dẫn chính sách trong tổ chức,
nhân sự, vị trí và mức lương của IAS / IAU tại các Sở / Cơ quan / GOCCs GFI liên quan.
j. DBM - Nghị quyết chung của Ủy ban Dịch vụ dân sự số 1 (Các tiêu chuẩn và hướng dẫn tổ
chức và nhân sự của Chương trình hợp lý hóa) ngày 12 tháng 5 năm 2006, quy định việc tạo
ra IAS / IAU với các chức năng của nó phù hợp với Lệnh điều hành số 366.
k. DOJ Opinion số 007 ngày 29 tháng 1 năm 2007, để trả lời câu hỏi về việc RA số 3456 hay
không, như sửa đổi bởi RA số 4177, vẫn là luật cho phép thiết lập chức năng kiểm toán nội
6
 bộ trong các cơ quan chính phủ, được trích dẫn sự phát triển của IAS / IAU từ RA số 3456,
được sửa đổi bởi RA số 4177, thành PD số 1, trong đó IAS / IAU đã bị bãi bỏ nhưng các chức
năng của nó đã được sáp nhập với Bộ phận quản lý theo FMS. Nó cũng công nhận Thông tư
ngân sách DBM (BC) số 2004-2004 trong việc thiết lập Hướng dẫn về tổ chức và nhân sự
của các đơn vị kiểm toán nội bộ. Tuy nhiên, DOJ cho rằng truy vấn được gửi đến Văn phòng
Luật sư Công ty Chính phủ (OGCC) và / hoặc DBM.
l. OGCC Ý kiến số 099 ngày 30 tháng 5 năm 2007, tuyên bố rằng PD số 1 nhận ra rằng IAS /
IAU đã bị bãi bỏ nhưng các chức năng của nó đã được sáp nhập với Bộ phận quản lý theo
FMS và DBM BC 2004-2004.
m. Thư Thông tư DBM số 2008-05 (Hướng dẫn về Tổ chức và Nhân sự của Dịch vụ Kiểm toán
nội bộ / Đơn vị và Bộ phận Quản lý / Đơn vị tại các Phòng / Cơ quan / GOCCs / GFIs quan
tâm) ngày 14 tháng 4 năm 2008, cung cấp các hướng dẫn trong tổ chức của IAS / IAU, làm
rõ các chức năng của nó và chỉ định cấp bậc và mức lương của người đứng đầu IAS / IAU.
Thông tư quy định rằng người đứng đầu IAS / IAU sẽ báo cáo trực tiếp với Thư ký / Trưởng
phòng của Cơ quan trong trường hợp của các Phòng ban và các cơ quan trực thuộc thường
xuyên, và cho Ủy ban Kiểm toán3 của Hội đồng Quản trị trong trường hợp GOCCs / GFI.
3. Phạm vi kiểm toán nội bộ
3.1 Phạm vi
Kiểm toán nội bộ là một phần không thể thiếu trong hệ thống kiểm soát nội bộ của các tổ chức
dịch vụ công cộng. Phạm vi kiểm toán nội bộ rộng và liên quan đến tất cả các vấn đề về hoạt động
và kiểm soát quản lý.
Ngoài ra, kiểm toán nội bộ bao gồm việc thẩm định tính đầy đủ của kiểm soát nội bộ, thực hiện
kiểm toán quản lý và đánh giá kết quả hoạt động, tập trung vào hiệu quả của kiểm soát hệ điều
hành và các đơn vị / hệ thống dịch vụ hỗ trợ.
3.2 Chức năng của IAS / IAU
Theo Bộ luật hành chính năm 1987 và được nhắc lại trong NGICS, các chức năng của IAS /
IAU như sau:
a. Tư vấn cho DS / HoA hoặc trong trường hợp GOCCs / GFI, Cơ quan quản lý thông qua
Ủy ban kiểm toán, về tất cả các vấn đề liên quan đến kiểm soát quản lý và kiểm toán hoạt
động;
b. Thực hiện kiểm toán quản lý và vận hành các chức năng, chương trình, dự án, hoạt động
của Bộ / Cơ quan / GOCC / GFI, và xác định mức độ tuân thủ nhiệm vụ, chính sách, quy
định của chính phủ, mục tiêu, hệ thống và quy trình / quy trình và nghĩa vụ hợp đồng;
c. Xem xét và thẩm định hệ thống và thủ tục, cơ cấu tổ chức, thực hành quản lý tài sản, hồ sơ
tài chính và quản lý, báo cáo và tiêu chuẩn thực hiện của bộ phận thích hợp, văn phòng và
văn phòng khu vực;
d. Phân tích và đánh giá các thiếu sót trong quản lý và hỗ trợ quản lý cấp cao bằng cách đề
xuất các khóa học hành động thực tế; và
e. Thực hiện các nhiệm vụ và trách nhiệm liên quan khác theo sự phân công hoặc ủy quyền
của Bộ trưởng hoặc Hội đồng quản trị hoặc theo yêu cầu của pháp luật.

7
 4. Các loại kiểm toán
Có ba loại kiểm toán: kiểm toán tuân thủ, kiểm toán quản lý và kiểm toán hoạt động.
4.1 Kiểm toán tuân thủ
Kiểm toán tuân thủ là đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật, quy định và chính sách quản lý và quy
trình hoạt động trong cơ quan, bao gồm tuân thủ các biện pháp trách nhiệm, tiêu chuẩn đạo đức và
nghĩa vụ hợp đồng. Loại kiểm toán này là bước đầu tiên cần thiết và là một phần của kiểm toán
quản lý và vận hành.

Các thành phần Tiêu chí thành

Kiểm soát Đầu ra
của hệ thống lập / chuẩn
kiểm soát nội bộ

1) Hiến pháp
1) Kiểm soát môi
Philippines
trường
2) Luật pháp và
Thiết kế IRR của họ
2) Đánh giá rủi ro

3) Lệnh của Tổng Tuân thủ

3) Hoạt động kiểm thống luật pháp,
soát quy định và
4) Phát hành các cơ
quan giám sát và chính sách
4) Thông tin và điều tiết
truyền thông Thực hiện
5) Phát hành đại lý
5) Giám sát
6) Nghĩa vụ hợp
đồng

Hình 1 – Sơ đồ kiểm toán tuân thủ

Quy tắc thực hiện và quy định
Sự phát hành, ban hành
4.2 Kiểm toán quản lý
Kiểm toán quản lý là một đánh giá riêng biệt về hiệu quả của kiểm soát nội bộ được điều chỉnh
trong các đơn vị / hệ thống dịch vụ hỗ trợ và điều hành để xác định liệu họ có đạt được các mục
tiêu kiểm soát trong một khoảng thời gian hay kể từ ngày cụ thể. Nó bao gồm việc xác định mức
độ tuân thủ pháp luật, quy định, chính sách quản lý, trách nhiệm giải trình, tiêu chuẩn đạo đức và
nghĩa vụ thực hiện bao gồm các khung thời gian cụ thể.
Kiểm toán quản lý là đánh giá và thẩm định các hệ thống và quy trình, cơ cấu tổ chức và nhân sự,
hoạt động và thực tiễn quản lý, hồ sơ, báo cáo và tiêu chuẩn thực hiện của các cơ quan / đơn vị
được bảo hiểm.

8
 Kiểm toán quản lý có thể bao gồm kiểm tra toàn diện và kỹ lưỡng về một tổ chức hoặc một hệ
thống điều hành hoặc hỗ trợ cụ thể quy trình làm việc. Hệ thống điều hành bao gồm các khía cạnh
như các quy tắc tham gia vào việc bắt giữ, tìm kiếm và thu giữ trong trường hợp của các cơ quan
điều tra, và các quy tắc về tiêm chủng và miễn dịch trong trường hợp của các cơ sở y tế. Ví dụ về
hệ thống dịch vụ hỗ trợ là hệ thống quản lý nhân sự, hệ thống quản lý tài chính, hệ thống quản lý
chất lượng, hệ thống quản lý rủi ro và các hệ thống phụ của họ. Việc kiểm toán được tiến hành để
xác định các vấn đề và kiểm soát các điểm yếu hoặc thiếu sót trong quản lý trong tổ chức, do đó
cung cấp cho ban lãnh đạo cấp cao các khóa học hành động để giải quyết các khu vực có vấn đề.

Hình 2 – Sơ đồ kiểm toán quản lý

W/LRP : tuân thủ pháp luật , quy định và chính sách
4ES: Effective, Efficient, Ethical, Economical ( tính hiệu quả, tính hữu hiệu, tính đạo đức và tính
kinh tế)
4.2.1. Kiểm soát hiệu quả
Kiểm toán quản lý tập trung vào kết quả, đánh giá hiệu quả và sự phù hợp của kiểm soát bằng
cách xem xét hoặc đánh giá các biện pháp và phương pháp hiện có. Kiểm toán quản lý bao gồm
kiểm toán tuân thủ và phân tích nguyên nhân gốc rễ. Khi được thực hiện chính xác, chúng là
phương pháp đánh giá hữu ích vì chúng có thể là cơ sở của các biện pháp khắc phục hoặc phòng
ngừa.
Hiệu quả kiểm soát đề cập đến việc đạt được các mục tiêu kiểm soát. Khi đạt được các mục
tiêu kiểm soát này, có thể kết luận rằng các kiểm toán quản lý (management controls) có hiệu quả.
Kiểm toán quản lý đề cập đến kiểm soát nội bộ, bao gồm kế hoạch tổ chức và tất cả các phương
pháp và biện pháp phối hợp được áp dụng trong một đơn vị để đảm bảo rằng các nguồn lực được
sử dụng phù hợp với luật pháp, quy định và chính sách; tài nguyên được bảo vệ để chống lại sự

9
mất mát, lãng phí và sử dụng sai mục đích; thông tin tài chính và phi tài chính là đáng tin cậy,
chính xác và kịp thời; và hoạt động là kinh tế, hiệu quả và hiệu quả. Kiểm soát quản lý là rất cần
thiết trong việc quản lý bất kỳ tổ chức. Không đủ để ban hành luật hoặc ban hành quy định, ngân
sách phù hợp hoặc thiết lập chính sách nếu không thể có biện pháp kiểm soát hiệu quả để đảm bảo
rằng chúng sẽ được thực hiện đúng
4.2.2. Đánh giá quản lý và kiểm toán quản lý
Kiểm toán quản lý nên được phân biệt với đánh giá quản lý
a. Đánh giá quản lý thường được tiến hành bởi Ủy ban quản lý của một bộ phận / cơ quan
hoặc được ủy quyền cho Bộ phận quản lý của FMS. Kiểm toán quản lý được thực hiện bởi
Bộ phận Kiểm toán quản lý của IAS / IAU
IAS/IAU: Internal Audit Service/Internal Audit Unit ( dịch vụ kiểm toán nội bộ / Đơn vị
kiểm toán nội bộ)
FMS : Financial and Management Service ( Dịch vụ tài chính và quản lý)
b. Theo đánh giá quản lý, hoạt động hoặc chức năng được đánh giá theo các phương pháp, hệ
thống và quy trình hiện có và thực hiện các khuyến nghị để cải thiện. Trong kiểm toán quản
lý, IAS / IAU thẩm định các kiểm soát quản lý của các hoạt động hoặc hỗ trợ để xác định
xem các mục tiêu kiểm soát có đạt được hay không, tiến hành phân tích nguyên nhân trong
trường hợp các kiểm soát yếu và đề xuất các biện pháp để giải quyết điểm yếu kiểm soát .
c. Đánh giá quản lý được tiến hành bất cứ lúc nào - trước, trong hoặc sau khi thực hiện các
quy trình. Kiểm toán quản lý được thực hiện sau khi một hệ thống / quy trình đã được thực
hiện hoặc trong một khoảng thời gian cụ thể hoặc kể từ ngày cụ thể
Sự khác biệt giữa đánh giá quản lý và kiểm toán quản lý được tóm tắt trong Bảng 1 dưới đây:

Đánh giá quản lý Kiểm toán quản lý

Tiêu điểm Đánh giá cơ cấu tổ chức, phương
pháp, biện pháp, hệ thống và quy
trình hiện có để đảm bảo sự phù hợp,
tính thỏa đáng, hiệu quả liên tục và
xác định-đánh giá các cơ hội cải tiến
Phạm vi Hệ thống quản lý hiện tại và thực tiễn,
thủ tục và quy trình, cơ cấu tổ chức,
tiêu chuẩn nhân sự và yêu cầu nhân
lực
Đánh giá hiệu quả kiểm soát quản lý
và xác định nguyên nhân có thể xảy
ra của sự thiếu hụt kiểm soát, nếu có
Đánh giá xem các thành phần kiểm
soát nội bộ có được thiết kế tốt và
thực hiện đúng hay không; đánh giá
liệu các mục tiêu kiểm soát nội bộ có
đạt được hay không; đánh giá hiệu
quả kiểm soát của hệ thống điều
hành và hệ thống hỗ trợ, cụ thể
kỳ hoặc ngày

Thời gian Tiến hành bất cứ lúc nào - trước, Thực hiện sau khi chu trình hoạt
trong hoặc thậm chí sau khi thực hiện động hoàn chỉnh
một hệ thống hoặc quy trình
Hành động Để tư vấn / báo cáo cho DS / HoA
được thực Để cải thiện hoặc phát triển hệ thống hoặc GB / AuditCom tất cả các vấn
hiện quản lý mới và thực tiễn, thủ tục và đề liên quan đến kiểm soát quản lý
quy trình, tiêu chuẩn nhân sự và yêu và đề xuất các biện pháp để giải
cầu nhân lực

10
 quyết sự bất cập trong kiểm soát nội
bộ

Bảng 1 - Sự khác biệt giữa Đánh giá quản lý và Kiểm toán quản lý
DS: Department Secretary ( Thư kí cục,chi nhánh)
HoA: Head of Agency ( trưởng phòng)
GB: Governing Board ( Ban điều hành)
AuditCom: Audit Committee ( Ủy ban kiểm toán)
4.3. Kiểm toán hoạt động
Kiểm toán hoạt động là một đánh giá riêng biệt về kết quả, đầu ra, quy trình và đầu vào để xác
định xem các hoạt động, chương trình và dự án của chính phủ có đáp ứng được tính hữu hiệu và
hiệu quả, tính đạo đức, tính kinh tế hay không, bao gồm tuân thủ luật pháp, quy định, chính sách
quản lý, trách nhiệm giải trình và nghĩa vụ thực hiện

Hình 3 – Sơ đồ kiểm toán hoạt động

Kiểm toán hoạt động của các tổ chức, chương trình và dự án liên quan đến việc đánh giá liệu
mục tiêu hiệu suất và kết quả mong đợi có đạt được hay không
Tầm quan trọng của việc đánh giá tính hiệu quả, hiệu lực, đạo đức và tính kinh tế của các hoạt
động chính phủ chính là góp phần cho các dịch vụ công, trách nhiệm và quản trị tốt hơn. Vấn đề
về kết quả, đầu ra, quy trình và đầu vào, cũng như mối tương quan của chúng với các mục tiêu về
hiệu quả, hiệu lực, đạo đức và kinh tế của hoạt động là trọng tâm trong đánh giá.

11
Trước khi tiến hành kiểm toán hoạt động, IAS / IAU phải có hiểu biết tốt về tổ chức, và các quy
trình của chương trình và dự án. Điều này sẽ giúp nắm bắt rõ ràng các quy trình và các lĩnh vực
chính liên quan, và theo đó giúp IAS / IAU xác định các mục tiêu, phạm vi, tiêu chí và bằng chứng
kiểm toán thích hợp. Thông tin được thu thập trong quá trình lập kế hoạch công việc và chiến lược
hàng năm rất hữu ích trong việc tìm hiểu tổ chức và các quy trình của chương trình và dự án.
Trước khi tiến hành kiểm toán hoạt động, IAS / IAU phải có hiểu biết tốt về tổ chức, và các
quy trình của chương trình và dự án. Điều này sẽ giúp nắm bắt rõ ràng các quy trình và các lĩnh
vực chính liên quan, và theo đó giúp IAS / IAU xác định các mục tiêu, phạm vi, tiêu chí và bằng
chứng kiểm toán thích hợp. Thông tin được thu thập trong quá trình lập kế hoạch công việc và
chiến lược hàng năm rất hữu ích trong việc tìm hiểu tổ chức và các quy trình của chương trình và
dự án.
Khi thực hiện kiểm toán hoạt động, kiểm toán viên tìm cách:
a. Đánh giá kết quả, bao gồm việc đánh giá lợi ích/ tác động của chương trình hoạt động
hoặc những thay đổi điều kiện từ người thụ hưởng.
b. Đánh giá đầu ra là việc đánh giá quá trình sản phẩm/ hàng hóa, dịch vụ được sản xuất
hoặc được chuyển giao
c. Đánh giá quá trình vận hành. Quá trình là sự chuyển đổi một đầu vào thành đầu ra
tương ứng và phải có giá trị gia tăng cho đầu vào. Cần đánh giá xem các quy trình có
được thực hiện đúng hay không và có các hành vi phản hồi rủi ro, đánh giá hiệu quả và
tuân thủ đúng; và
d. Đánh giá đầu vào (chính sách theo luật định, nhiệm vụ, chương trình, tổ chức, nhân
viên, hệ thống, tài nguyên, chính sách quản lý và nhu cầu của công dân

Đánh giá có thể được thực hiện trên đầu vào kết quả-đầu ra-quá trình-đầu vào (hoặc phương pháp
làm việc trở lại), nó liên quan đến nguyên tắc 4Es hay effectiveness, efficiency, ethicality, and
economy ( tính hiệu quả, tính hữu hiệu, tính đạo đức, tính kinh tế). Đối với cách tiếp cận này, bắt
đầu với việc tại ra những mục tiêu (vd mục tiêu chính sách theo luật định) DS / HoA (bộ phận bí
mật/người đứng đầu bộ máy) hoặc GB / AuditCom (ban điều hành/ ủy ban kiểm toán) muốn đạt
được (kết quả hay đầu ra mong muốn) điều đã được xây dựng theo thuật ngữ SMART (cụ thể, Đo
lường được, đạt được, hiện thực và ràng buộc theo thời gian) Specific, Measurable, Attainable,
Realistic and Time-bound
4.3.1 Cách tiếp cận công việc:
Điều cần thiết cho việc tiến hành kiểm toán hoạt động là đánh giá tiến độ liên quan đến các quy
trình, dự án và chương trình, và kết quả và đầu ra tương ứng của chúng từ hoặc tác động / thay
đổi đối với việc cải thiện tình trạng của những người thụ hưởng dự định.
Đánh giá đầu <= Đánh giá quá trình <= Đánh giá đầu ra <= Đánh giá kết quả
vào
Chất lượng đầu => Chất lượng quá trình => Chất lượng đầu ra => Chất lượng kết
vào quả
Luật pháp, Thực hiện, phản ứng Sản phẩm và dịch Lợi ích và tác
nhiệm vụ, rủi ro, đánh giá hiệu vụ động hoặc thay
chương trình, tổ suất và tuân thủ đổi

12
 chức, nhân viên,
hệ thống, nguồn
lực và chính sách
quản lý
Nhu cầu của Nhu cầu dịch vụ của Nhu cầu của công Cải thiện chất
công dân công dân dân được thỏa mãn lượng cuộc sống

Cách tiếp cận công việc trở lại của kiểm toán hoạt động đòi hỏi phải xác định đúng các chương
trình / dự án / quy trình và kết quả và kết quả tương ứng của chúng. Điều này là để thiết lập quan
hệ nhân quả giữa các chương trình và dự án, dự án và quy trình, cũng như kết quả và kết quả tương
ứng của chúng
a. Chương trình/ dự án/ qui trình:
i. Các hoạt động tương đương với một quá trình.

Các hoạt động là các hành động được thực hiện thông qua đó các đầu vào được huy động
để tạo ra các đầu ra cụ thể. Các hoạt động trong các khu vực công thông qua đó đầu vào được
chuyển đổi thành đầu ra tương đương với một quy trình được đề cập trong Tiêu chuẩn hệ thống
quản lý chất lượng chính phủ (GQMSS) và NGICS.
Khái niệm về một hoạt động được đề cập trong Tổ chức Khung chỉ số hiệu suất (OPIF)
trong các chương trình, hoạt động, dự án (PAPs - chiến lược và cách thức cung cấp đầu ra và hàng
hóa hiệu quả và hiệu quả) là cùng một khái niệm về một hoạt động trong GQMSS và NGICS. Các
hoạt động này phải thêm giá trị cho đầu vào để tạo đầu ra đã được dự định. Tổ chức có thể loại bỏ
một hoạt động không đóng góp vào việc đạt được một đầu ra cụ thể.
ii. Một dự án là một thành phần của một chương trình.

Bộ luật hành chính năm 1987 định nghĩa các chương trình và dự án. Một chương trình đề
cập đến các chức năng và hoạt động cần thiết cho việc thực hiện một mục đích chính mà cơ quan
chính phủ được thành lập, trong khi một dự án là một thành phần của một chương trình bao gồm
một nhóm đồng nhất của các hoạt động dẫn đến việc hoàn thành một đầu ra.
Theo ngân sách chi tiêu và nguồn tài chính cho năm tài chính 2011 của DBM, một chương
trình được định nghĩa là một nhóm các hoạt động đồng nhất cần thiết để thực hiện mục đích chính
mà cơ quan chính phủ được thành lập, để duy trì các hoạt động hành chính hoặc những quy định
hỗ trợ nhân viên trong hoạt động hành chính hoặc các quy định hỗ trợ nhân viên cho các chức năng
của cơ quan, trong khi các dự án được định nghĩa là các cam kết của cơ quan đặc biệt sẽ được thực
hiện trong một khung thời gian xác định được dự định để dẫn đến một số biện pháp xác định trước
của hàng hóa và dịch vụ.
Dựa trên những điều đã nói ở trên, những điều sau đây có thể được hiểu:
 Một quy trình là tập hợp các hoạt động có liên quan hay tương tác với nhau để
chuyển đổi các yếu tố đầu vào của tổ chức khu vực công (các chính sách, nguồn
lực, nhu cầu và sự mong đợi của người dân,...) thành đầu ra/ kết quả (các sản phẩm

13
 / dịch vụ cung cấp cho người dân) Một quy trình yêu cầu đầu vào để tạo ra đầu ra
có thể xác định được. Một đầu ra của một quá trình có thể là một đầu vào cho một
quá trình khác.
 Một dự án như là một thành phần của chương trình bao gồm một nhóm các hoạt
động hoặc quy trình đồng nhất cần thiết để hoàn thành một đầu ra có thể xác định
được thực hiện trong một khung thời gian xác định.
 Một chương trình bao gồm một số dự án cần thiết để hoàn thành đầu ra chính và
kết quả chương trình của một cơ quan. Tổng hợp các đầu ra chính này tạo ra kết
quả chương trình của một cơ quan.
b. Kết quả chương trình / Đầu ra dự án / Đầu ra quá trình:

Một kết quả là kết quả của một chương trình hoặc nhiều chương trình, dự án và quy trình
của các phòng ban / văn phòng / văn phòng khu vực. Đầu ra tổng hợp của các quy trình được coi
là đầu ra chính cuối cùng của dự án trong khi kết quả đầu ra chính cuối cùng của dự án dẫn đến
kết quả chương trình. Tổng hợp các kết quả dẫn đến lợi ích và tác động hoặc thay đổi góp phần
vào sự hài lòng của người dân về “nhu cầu và mong đợi”.
Đầu ra chính cuối cùng và kết quả tổ chức theo OPIF giống như đầu ra và kết quả được đề
cập trong GQMSS và NGICS. OPIF đã xem kết quả của tổ chức như các hiệu ứng mong muốn,
tức là, điều kiện dẫn đến khi các đầu ra chính cuối cùng được sử dụng như được phản ánh trong
nhiệm vụ của cơ quan.
Đầu ra tổng hợp của quá trình => đầu ra chính cuối cùng của dự án => kết quả của chương trình
c. Đánh giá kết quả, đầu ra, quá trình và đầu vào

Kiểm toán viên thực hiện tuần tự đánh giá kết quả, đầu ra, quá trình và đầu vào. Những đánh
giá này được thực hiện để xác định mức độ đóng góp trực tiếp của đầu vào, quá trình và đầu ra để
đạt được kết quả hoặc tác động / thay đổi.
i. Đánh giá kết quả:

Một đánh giá kết quả được thực hiện để đánh giá sự đóng góp và phân bổ hợp lý kết quả
của cơ quan đối với tác động hoặc thay đổi trong điều kiện dự định của những người thụ hưởng
bằng cách so sánh kết quả với cơ sở dữ liệu. Một ước tính về những gì sẽ xảy ra trong trường hợp
không có bộ phận / văn phòng / văn phòng khu vực hoặc một chương trình đơn vị chính quyền địa
phương được xác định.
Trong quá trình đánh giá kết quả, cần tiến hành xác định và phân bổ hợp lý các kết quả
chính cuối cùng cho kết quả hoặc tác động / thay đổi đối với những dự định người thụ hưởng.
Tương tự như vậy, một đánh giá nên được thực hiện trên phạm vi để mà một kết quả chương trình
hoặc tác động / thay đổi đáp ứng nhu cầu và mong đợi của công dân, cũng như sự đóng góp của
kết quả chương trình đó để nâng cao chất lượng cuộc sống.
 Sự biểu hiện của đầu ra dự án (đầu ra chính cuối cùng) cho một kết quả của cơ quan
hoặc chương trình

14
 Cần phải phân chia kết quả của chương trình thành các kết quả đầu ra của
dự án (các đầu ra chính cuối cùng) để thiết lập / ghi lại liệu các đầu ra dự án đó có
phải là thành phần liên quan của kết quả chương trình do cơ quan cung cấp không.
Điều này xác định mức độ đóng góp thực tế/ đầu ra dự án được quan sát cho kết
quả của chương trình/ cơ quan
 Sự biểu hiện của kết quả chương trình đến tác động / thay đổi trong điều kiện dự
định của những người thụ hưởng.
Có những trường hợp khi lợi ích và tác động / thay đổi được đóng góp bởi
một số cơ quan chính phủ. Ví dụ, kết quả đạt 80% tỷ lệ tốt nghiệp học sinh không
chỉ được quy cho DepED (với các tổ chức học tập tư nhân và các bên liên quan nội
bộ) vì các bên liên quan bên ngoài của DepED đóng góp vào việc đạt được kết quả
này, bao gồm các lĩnh vực dịch vụ công cộng khác như lĩnh vực công trình công
cộng (tức là, DPWH và các bên liên quan nội bộ của nó) - đối với các con đường
đến trường, ngành y tế (tức là, DOH và các bên liên quan nội bộ của nó) cho sức
khỏe và dinh dưỡng của học sinh. Hình thức đánh giá này được sử dụng khi các
yếu tố bên ngoài được biết là ảnh hưởng đến các mục tiêu của tổ chức, nhằm xác
định sự đóng góp của tổ chức / chương trình vào việc đạt được kết quả mục tiêu
của tổ chức.
Trong trường hợp khi lợi ích và tác động / thay đổi được đóng góp bởi một
số cơ quan chính phủ, cần phải xác định và đo lường chính xác sự đóng góp hoặc
can thiệp cụ thể của kết quả của cơ quan đối với tác động hoặc thay đổi trong điều
kiện của người thụ hưởng dự định. Theo cách này, mối quan hệ nhân quả giữa kết
quả của cơ quan và tác động / thay đổi đối với điều kiện dự định của những người
thụ hưởng được thiết lập. Điều này là để xác định mức độ đóng góp của các chương
trình / dự án / quy trình cho kết quả của cơ quan và tác động hoặc thay đổi thực tế
/ quan sát được trong điều kiện của những người thụ hưởng dự định.
ii. Đánh giá đầu ra
Đánh giá đầu ra được thực hiện để đánh giá mức độ mà một dự án/ quá trình đạt được đầu ra của
nó (sản phẩm/ hàng hóa và dịch vụ). Nó tập trung vào đầu ra để xác định hiệu quả của một dự án/
quy trình, nhưng nó cũng có thể đánh giá quá trình để hiểu đầu ra được sản xuất như thế nào. Đầu
ra đánh giá thiết lập quan hệ nhân quả của quá trình đầu ra cho dự án, cũng như sự tương quan của
các quy trình/ hoạt động liên quan đến một dự án cụ thể.
Trong việc tiến hành đánh giá đầu ra, xác định đúng và phân bổ đầu ra của quá trình cho đầu ra
của dự án (đầu ra chính cuối cùng) nên được thực hiện. Tương tự như vậy, đánh giá được thực
hiện về sự liên quan và đóng góp của các quá trình/ các hoạt động liên quan đến nhau để đạt
được kết quả đầu ra tương ứng đã đóng góp cho đầu ra của dự án (đầu ra chính cuối cùng). Bằng
cách này, kiểm toán viên xác định mối tương quan của các quy trình/ hoạt động liên quan đến
một dự án cụ thể và đóng góp vào thành tựu của đầu ra dự án. Ngoài ra, đánh giá được thực hiện
để xác định mức độ đầu ra dự án (đầu ra chính cuối cùng) đóng góp cho đầu ra chương trình đáp
ứng nhu cầu và yêu cầu của công dân.

15
(1) Thẩm quyền đầu ra quá trình tới đầu ra của dự án (đầu ra chính cuối cùng). Cần phải phân chia
kết quả đầu ra của dự án thành xử lý đầu ra để thiết lập/ tài liệu là liệu đầu ra quá trình như vậy có
là thành phần liên quan của một sản lượng dự án được giao bởi cơ quan. Điều này là để xác định
mức độ đóng góp của đầu ra từ quá trình thực tế/ quan sát đến đầu ra của dự án (đầu ra chính cuối
cùng).
(2) Thẩm quyền của đầu ra dự án (đầu ra chính cuối cùng) tới kết quả chương trình. Điều này liên
quan đến việc phân chia kết quả của chương trình vào đầu ra dự án để xác định và đo lường chính
xác đóng góp vào kết quả chương trình được cung cấp bởi đại lý. Theo cách này, quan hệ nhân
quả giữa các kết quả đầu ra của dự án (kết quả chính cuối cùng) và kết quả của cơ quan/ chương
trình được thành lập. Điều này là để xác định mức độ đóng góp của đầu ra dự án (đầu ra chính cuối
cùng) tới kết quả chương trình đối với việc đáp ứng nhu cầu và yêu cầu của công dân.
iii. Đánh giá quá trình
Đánh giá quá trình liên quan đến đánh giá tính hiệu quả và tính đạo đức của một quá trình. Một
đánh giá được thực hiện để đánh giá quá trình sử dụng hiệu quả tài nguyên/ đầu vào, cũng như sự
phù hợp của nó với các quy tắc ứng xử và chuẩn mực đạo đức. Đánh giá được thực hiện trên các
hoạt động liên quan đến nhau để xác định đóng góp của từng hoạt động trong một quy trình cho
thành tựu của một quá trình đầu ra. Tương tự như vậy, các yếu tố đầu vào chẳng hạn như chính
sách, cơ cấu tổ chức, nguồn lực, nhu cầu và yêu cầu của công dân để đạt được đầu ra của quá trình
là xác định đúng.
Đánh giá quá trình đòi hỏi phải đánh giá như sau:
(1) Thực hiện các quy trình/ hoạt động liên quan đến
sự phù hợp với các tiêu chuẩn và chính sách được thiết lập. Cái này là để xác định xem các quá
trình/ hoạt động liên quan như vậy hay không để tăng thêm giá trị cho các yếu tố đầu vào để chuyển
đổi thành đầu ra.
(2) Kiểm soát nội bộ được gắn vào trong các quy trình/ các hoạt động liên quan đến nhau như thiết
kế và thực hiện của họ.
a) Đáp ứng / xử lý rủi ro được thiết kế bao gồm sự không chắc chắn trong việc đạt được các kết
quả đầu ra của quá trình.
(b) Nếu đánh giá hiệu suất được tiến hành để xác định xem các đầu ra quy trình thực tế có đáp
ứng các mục tiêu đã thiết lập hay không và liệu các quy trình / hoạt động liên quan có hữu hiệu và
hiệu quả hay không. Trong trường hợp khi các quy trình / hoạt động liên quan và đầu ra quy trình
không đạt được các tiêu chuẩn đã thiết lập, thì cần phải xem xét lại để xác định xem có cần cải tiến
quy trình hay không.
(c) Tiến hành đánh giá tuân thủ để xác định mức độ tuân thủ của các quy trình / hoạt động liên
quan tới các mục tiêu, chính sách, phương pháp, thủ tục, luật pháp và quy định được thiết lập.
Các quy trình / hoạt động liên quan cũng được đánh giá về khả năng đáp ứng các yêu cầu của chất
lượng đầu ra. Xác định đánh giá quá trình liệu các quy trình / hoạt động liên quan đến nhau có phải

16
là các quy trình chất lượng góp phần cung cấp đầu ra chất lượng để đáp ứng nhu cầu và mong đợi
của công dân.
iv. Đánh giá đầu vào
Đánh giá đầu vào là đánh giá về nguồn cung ứng kinh tế, phù hợp và tận dụng các nguồn lực /
đầu vào (chính sách theo luật định, ủy thác, tổ chức, luật pháp, quy định, chính sách quản lý, tài
nguyên, nhu cầu của công dân). Đây cũng là một đánh giá về việc các nguồn tài nguyên / đầu vào
có hay không đạt được đúng chi phí, đúng thời điểm, đúng nơi, đúng số lượng và đúng chất lượng.
Theo quy định của Bộ luật hành chính năm 1987, trong số các yếu tố đầu vào, ngân sách có thể
được định hướng để đạt được các mục tiêu rõ ràng và kết quả mong đợi, để đảm bảo rằng các quỹ
được sử dụng và các hoạt động được thực hiện một cách hiệu quả, tiết kiệm và hiệu quả.
Đầu vào/ tài nguyên nên được đánh giá nếu chúng có khả năng đáp ứng các yêu cầu của chất
lượng đầu ra. Đánh giá đầu vào là xác định liệu đầu vào/ tài nguyên có phải là đầu vào chất lượng
góp phần cung cấp đầu ra chất lượng thông qua đó đáp ứng nhu cầu và yêu cầu của công dân.

Ở mỗi giai đoạn đánh giá, tầm quan trọng được đưa ra đối với kết quả chất lượng (đầu ra và kết
quả hoặc tác động / thay đổi), các quy trình chất lượng và đầu vào chất lượng được xác định thông
qua việc xác định nhu cầu và yêu cầu của công dân.
GQMSS hỗ trợ sự hài lòng của người dân thông qua việc xác định và cung cấp tài liệu về nhu cầu
và mong đợi của công dân làm nền tảng cho việc xây dựng các chương trình tổ chức khu vực công.
Ban quản lý cấp cao của tổ chức khu vực công nên xác định nhu cầu và mong muốn trong tương
lai của công dân để đáp ứng họ và đạt được sự hài lòng của công dân trong khuôn khổ quyền lực
và nguồn lực hợp pháp. Các yêu cầu của công dân cần được xác định và ghi lại thành các yêu cầu
trong các chương trình tổ chức khu vực công; mục tiêu cụ thể và các chỉ số hiệu suất cần được xác
định để đảm bảo rằng những điều này đang được đáp ứng. Nhu cầu và mong đợi của công dân cần
được xem xét theo các khoảng thời gian đã được lên kế hoạch và cập nhật khi cần thiết để đảm
bảo sự hài lòng của công dân.
Các tổ chức khu vực dịch vụ công tập trung vào công dân được đặc trưng bởi chất lượng kết quả
(đầu ra và kết quả), chất lượng quy trình và chất lượng đầu vào. Chất lượng được xác định theo
khả năng đáp ứng nhu cầu và mong đợi của công dân. Do đó, chất lượng kết quả, chất lượng quy
trình và chất lượng đầu vào của các tổ chức khu vực dịch vụ công hướng đến việc đáp ứng các nhu
cầu và mong đợi này.
4.3.2 4 Es (hiệu quả, hiệu quả, đạo đức và kinh tế) Kiểm toán hoạt động.
Dịch vụ công đòi hỏi đầu ra và kết quả của tổ chức phải được đo lường về cách thức những điều
này ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng và số lượng cung cấp dịch vụ công thông qua các hoạt
động hiệu quả, hữu hiệu, đạo đức và kinh tế.
a. Hiệu quả có nghĩa là có thể làm được những điều đúng đắn. Hiệu quả đề cập đến việc đạt được
các mục tiêu. Nó liên quan đến việc đánh giá kết quả của các chương trình của bộ/ văn phòng/ khu

17
vực và kết quả của bộ phận/ dự án/ quy trình tích lũy cho công chúng, được đo lường bằng các
biện pháp hoặc mục tiêu thực hiện.
Mỗi bộ phận/ cơ quan có một nhiệm vụ và chức năng được lập pháp. Mỗi đơn vị điều hành có
trách nhiệm trong việc đạt được nhiệm vụ và chức năng của bộ phận/ cơ quan. Hoạt động hiệu quả
có nghĩa là các đơn vị điều hành có thể cung cấp kết quả và đầu ra cuối cùng của họ, có thể đạt
được kết quả mong đợi và đóng góp vào việc đạt được các mục tiêu của ngành và xã hội.
Nó quan tâm đến mối quan hệ giữa mục tiêu và mục đích, đầu ra và kết quả. Các mục tiêu quy
định có được đáp ứng bởi các phương tiện được sử dụng, các đầu ra được giao và khi tổng hợp sẽ
đạt được kết quả hay không? Các tác động hoặc thay đổi quan sát có thực sự là kết quả của hoạt
động hơn là các trường hợp khác?
Trong hiệu quả kiểm toán, kiểm toán hoạt động có thể, ví dụ:
i. Đánh giá xem các chương trình của chính phủ có được xây dựng và phê duyệt với các mục tiêu
rõ ràng và cụ thể hay không;
ii. Đánh giá xem các phương tiện được cung cấp (pháp lý, ngân sách, v.v.) cho chương trình chính
phủ mới hay đang diễn ra là đầy đủ, nhất quán, phù hợp hay hợp lí;
iii. Đánh giá xem chất lượng và số lượng của các dịch vụ công có đáp ứng nhu cầu của công dân
hay các mục tiêu theo luật định;
iv. Đánh giá hiệu quả của các khoản đầu tư và chương trình của chính phủ và/ hoặc các thành phần
riêng lẻ của họ, tức là, xác định liệu các mục tiêu và mục đích có được đáp ứng hay không;
v. Xác định tiện ích tương đối của các phương pháp thay thế để mang lại hiệu suất tốt hơn hoặc
loại bỏ các yếu tố hạn chế hiệu quả của chương trình/ dự án.
b. Hiệu quả có nghĩa là có thể làm được những điều mà ngay lập tức.tài nguyên /đầu vào và trong
một khung thời gian xác định. Đây là vềcung cấp một số lượng nhất định và chất lượng đầu ra với
mức tối thiểuđầu vào hoặc tối đa hóa đầu ra với số lượng và chất lượng nhất địnhđầu vào. Nó tuân
theo nguyên tắc ưu tiên và tận dụngxác định đường dẫn quan trọng và gán các tài nguyên có sẵn.
Hiệu quả có nghĩa là sử dụng tối ưu các nguồn lực ghi nhớcác mục tiêu của tổ chức.Trong đánh
giá hiệu quả, câu hỏi chính là có hay khôngđầu vào có sẵn đã được đưa vào sử dụng tối ưu hoặc
thỏa đáng hoặccho dù kết quả giống nhau hay tương tự về số lượng, chất lượng vàthời gian quay
vòng có thể đạt được khi so sánh vớicác tổ chức dịch vụ công cộng khác, cả công cộng và tư
nhân.Chẳng hạn, là các quá trình tạo ra đầu ra nhiều nhất - trongđiều khoản về số lượng và chất
lượng - từ đầu vào? Câu hỏiđề cập đến mối quan hệ giữa chất lượng và số lượngsản phẩm / hàng
hóa và dịch vụ được tạo ra và các yếu tố đầu vào được sử dụng đểsản xuất chúng, để đạt được kết
quả mong muốn.Hiệu quả của một quá trình được kiểm toán bằng cách kiểm tra các đầu vàodựa
trên các tài nguyên có sẵn được sử dụng, xác định có hay khôngcác biện pháp chính sách và quy
định được thực hiện đúng, hoặc đánh giá mức độ đòn bẩy với ngành dịch vụ công cộng kháctổ
chức.Bất kỳ phát hiện về hiệu quả thường chỉ là tương đối, đôi khi,không hiệu quả là rõ ràng ngay
lập tức. Một phát hiện về hiệu quả có thể đượcđược xây dựng bằng phương tiện so sánh với các
hoạt động tương tự, vớicác giai đoạn khác, hoặc với một tiêu chuẩn đã được thông qua rõ ràng.Cần

18
đánh giá quá trình để xem xét hiệu quảvà đạo đức của một quá trình. Như đã đề cập trước đó, hiệu
quảLà những người làm việc đúng cách, cung cấp các nguồn lực / đầu vào sẵn có vàtrong một
khung thời gian xác định, trong khi đạo đức là về việc tuân thủcác chuẩn mực ứng xử và chuẩn
mực đạo đức. Một ba ngạnhcách tiếp cận được thực hiện liên quan đến việc xem xét thực hiện, rủi
rophản hồi, đánh giá hiệu suất và đánh giá tuân thủ. Nó là mộtcách tiếp cận công việc điển hình
để đánh giá sự phù hợp củatổ chức / chương trình / dự án theo luật định và quy địnhyêu cầu, thiết
kế, tiêu chuẩn và ‟nhu cầu’’công dân và kỳ vọng.
Về bản chất, hiệu quả cho thấy một tổ chức sử dụng nó tốt như thế nàođầu vào để sản xuất hoặc
cung cấp sản phẩm / hàng hóa và dịch vụ. Do đó nótập trung vào việc chuyển đổi đầu vào thành
đầu ra và tỷ lệ (năng suất) mà tại đó đầu vào được sử dụng để sản xuất hoặc cung cấpđầu ra. Kích
thước đầu ra bao gồm số lượng và chất lượng. Cácsố lượng đầu ra giao cho công chúng là về số
lượng, khối lượng, hoặc số lượng sản phẩm / hàng hóa và dịch vụ được sản xuất hoặc đã giao hàng.
Đầu ra phải đáp ứng các yêu cầu chất lượng; theo luật định và các yêu cầu quy định; yêu cầu của
cơ quan; quá trình thiết kế và tiêu chuẩn; và nhu cầu và mong đợi của công dân. Trong ngắn hạn,
chất lượng đầu ra được phân phối để cải thiệnchất lượng cuộc sống của công chúng được phục vụ.
c. Đạo đức có nghĩa là có thể tuân thủ các quy tắc ứng xử và các tiêu chuẩn đạo đức như được nêu
trong RA số 6713, nếu không được biết đến như Bộ quy tắc ứng xử và chuẩn mực đạo đức cho
công chức và nhân viên. "Quy tắc ứng xử và chuẩn mực đạo đức cho công chức và nhân viên "hoặc
Đạo luật Cộng hòa số 6713 ngày 20 tháng 2 1989, tuyên bố rằng các quan chức và nhân viên công
cộng sẽ luôn luôn chịu trách nhiệm trước người dân và sẽ thực hiện nghĩa vụ với trách nhiệm tối
đa, liêm chính, năng lực và lòng trung thành, hành động với lòng yêu nước và công lý, sống một
cuộc sống khiêm tốn và duy trì sự quan tâm của công chúng trên lợi ích cá nhân. Mỗi quan chức
và nhân viên công cộng là dự kiến sẽ tuân thủ các tiêu chuẩn ứng xử cá nhân trong xả và thực thi
các nhiệm vụ chính thức, trong số những người khác, bao gồm:
i. Cam kết lợi ích công cộng. Cán bộ công chứcsẽ luôn duy trì lợi ích công cộng trên
sở thích cá nhân. Tất cả các nguồn lực và quyền hạn của chính phủ văn phòng liên
quan phải được sử dụng và sử dụng hiệu quả trung thực và kinh tế, đặc biệt là để
tránhlãng phí trong quỹ công và doanh thu.
ii. Chuyên nghiệp. Công chức và nhân viên sẽ thực hiện và thực hiện nhiệm vụ của họ
với mức độ cao nhất là sự xuất sắc, chuyên nghiệp, thông minh và kỹ năng. Họ sẽ
tham gia dịch vụ công cộng với sự tận tâm và cống hiến hết mình cho nhiệm vụ.
Họ sẽ nỗ lực để ngăn chặn những nhận thức sai lầm về vai trò của họ như là người
phân phối hoặc người bán hàng rong (nguời hay kháo chuyện) của sự bảo trợ không
đáng có.

Kiểm toán tuân thủ phải được thực hiện để xác định sự phù hợp với chuẩn mực ứng xử và chuẩn
mực đạo đức. Các quy trình xem xét thực tế trong các trường hợp hành chính (ví dụ: Quy tắc thống
nhất của CSC về Các trường hợp hành chính trong Dịch vụ dân sự hoặc Quy tắc tố tụng của Thanh
tra viên) có thể được sử dụng để đánh giá đạo đức.
d. Kinh tế có nghĩa là có thể thực hiện các chức năng và nhiệm vụ bằng cách sử dụng ít tài nguyên
/ đầu vào nhất trong một khung thời gian cụ thể. Nó ngụ ý rằng các tài nguyên / đầu vào nên được

19
mua đúng chi phí, đúng thời điểm, đúng nơi, đúng số lượng và đúng chất lượng. Các tổ chức đã
sẵn sàng thực hiện sự thận trọng và hạn chế trong việc sử dụng các nguồn lực của họ bằng cách
tập trung vào các chức năng cốt lõi của họ và ưu tiên các chương trình / dự án của họ cho những
mục tiêu đóng góp tốt nhất cho việc đạt được các mục tiêu của cơ quan. Kiểm toán tuân thủ là thực
hiện trong một đánh giá đầu vào (nền kinh tế). Tuân thủ Đạo luật cải cách mua sắm của chính phủ
(RA 9184) và các quy tắc và quy định thực hiện được sửa đổi của nó cũng sẽ giúp đảm bảo nền
kinh tế. Những lợi ích của nền kinh tế có thể cung cấp câu trả lời cho các câu hỏi như:
i.Làm các phương tiện được lựa chọn, chính sách, tổ chức (công cộng hoặc tư nhân thực thể dịch
vụ) - đầu vào - đại diện cho kinh tế nhất trong việc đạt được các mục tiêu và mục tiêu của tổ chức?
ii.sử dụng tiết kiệm nguồn nhân lực, tài chính và phi tài chính
Kiểm toán viên thường là một nhiệm vụ đầy thách thức để đánh giá liệu các yếu tố đầu vào được
chọn có đại diện cho việc sử dụng kinh phí và tài sản công khai nhất hay không và liệu có sử dụng
ít tài nguyên nhất có được sử dụng một cách tiết kiệm hay không. đó là được coi là đầu vào: chính
sách theo luật định, nhiệm vụ, tổ chức, luật pháp, quy định, chính sách quản lý, tài nguyên con
người, tiền bạc, thời gian, vật liệu, máy móc, phương pháp và biện pháp.
5. Nguyên tắc và chuẩn mực của kiểm toán nội bộ
5.1 Xung đột lợi ích
Kiểm toán viên nội bộ nên tránh xung đột lợi ích mọi lúc, từ đó duy trì tính khách quan và vô tư
và duy trì lợi ích công cộng. Anh ấy / cô ấy nên duy trì một thái độ vô tư, không thiên vị, đặc trưng
bởi tính chính trực và cách tiếp cận khách quan trong công việc và thường xuyên ý thức và cảnh
giác đến các yếu tố có thể dẫn đến xung đột lợi ích.
5.2 Tính khách quan và vô tư
Tính khách quan và vô tư rất quan trọng đối với hiệu quả của chức năng kiểm toán nội bộ. Tính
khách quan có nghĩa là một thái độ tinh thần không thiên vị và tính chuyên nghiệp cho phép Kiểm
toán viên nội bộ thực hiện các cam kết mà không có sự thỏa hiệp về chất lượng. Nguyên tắc khách
quan áp đặt cho tất cả các Kiểm toán viên nội bộ nghĩa vụ phải công bằng và trung thực về trí tuệ.
Tính khách quan đòi hỏi kiểm toán viên không được phán xét cấp dưới vào vấn đề kiểm toán gắn
với vấn đề của người khác.
Trong 24 lần thực hiện kiểm toán, Kiểm toán viên nội bộ phải dựa trên những phát hiện của mình
về bằng chứng kiểm toán có liên quan, đáng tin cậy, đầy đủ và kịp thời và một bộ tiêu chí. Các
tiêu chí như vậy bao gồm các chính sách, quy tắc, quy định và thủ tục theo luật định.11 Mặt khác,
có nghĩa là Kiểm toán viên nội bộ không có thiên vị và xung đột lợi ích. Anh ấy / cô ấy không sử
dụng vị trí của mình để có được lợi ích hoặc lợi thế cho lợi ích liên quan của anh ấy / cô ấy / anh
ấy / cô ấy. Trong trường hợp có xung đột lợi ích thực tế hoặc tiềm năng, anh ấy / cô ấy thực hành
công khai đầy đủ và ngăn chặn anh ấy / cô ấy tham gia vào quá trình ra quyết định.
Để khách quan và vô tư, Kiểm toán viên nội bộ tại mọi thời điểm sẽ duy trì lợi ích công cộng trên
và trên lợi ích cá nhân. Anh ấy / cô ấy không nên có thẩm quyền hoặc trách nhiệm trực tiếp cho
các hoạt động mà anh ấy / cô ấy xem xét và không có trách nhiệm trong việc phát triển hoặc thực

20
hiện các quy trình hoặc hệ thống. Anh ấy / cô ấy không nên tham gia vào các chức năng hoặc hoạt
động thường xuyên là chính nhiệm vụ của đơn vị của cơ quan, trừ khi được ghi chú trong NGICS.
Anh ấy / cô ấy không nên có hứng thú với hoạt động được kiểm toán. Kiểm toán viên nội bộ không
được phép đưa ra các quy tắc - họ sẽ kiểm toán theo các tiêu chuẩn thực hiện đã được áp dụng và
được cơ quan chấp nhận. Nếu họ phát triển các quy tắc, họ không thể đánh giá một cách vô tư tính
hiệu quả và áp dụng của các quy tắc này.
5.3 Năng lực chuyên môn
Kiểm toán viên nội bộ phải duy trì tiêu chuẩn cao về năng lực và tính liêm chính chuyên nghiệp
tương xứng với trách nhiệm và chức năng được ủy quyền của mình. Anh ấy / cô ấy nên cam kết
với mức độ cao nhất của năng lực chuyên môn, cả về ý nghĩa kỹ thuật và đạo đức, thông qua trao
quyền và tiếp tục phát triển bản thân. Anh / cô ấy phải sở hữu và liên tục phát triển kiến thức, kỹ
năng và các năng lực khác cần thiết để thực hiện trách nhiệm của mình để liên tục nâng cao chất
lượng kiểm toán. Ví dụ về các kỹ năng, kiến thức liên quan, thuộc tính và các năng lực khác mà
Kiểm toán viên nội bộ cần có được cung cấp trong Phụ lục B.
5.4 Quyền hạn và Bảo mật
Dựa trên các mục tiêu kiểm toán và tuân thủ các chính sách bảo mật nội bộ của các tổ chức dịch
vụ công, 12 người đứng đầu cơ quan nên ủy quyền cho Kiểm toán viên nội bộ có quyền truy cập
đầy đủ, miễn phí và không bị hạn chế vào tất cả các chức năng, cơ sở, tài sản, nhân sự, hồ sơ và
các mục khác tài liệu và thông tin mà người đứng đầu kiểm toán nội bộ (HoIA) cho là cần thiết
trong việc thực hiện các hoạt động kiểm toán nội bộ.Tất cả các hồ sơ, tài liệu và thông tin truy cập
trong quá trình thực hiện các hoạt động kiểm toán nội bộ chỉ được sử dụng cho việc thực hiện các
hoạt động này. Kiểm toán viên nội bộ cần tôn trọng tính bảo mật của thông tin có được trong quá
trình thực hiện hoạt động kiểm toán và không nên sử dụng hoặc tiết lộ bất kỳ thông tin nào như
vậy nếu không có thông tin chính xác và cụ thể thẩm quyền, trừ khi có quyền hoặc nghĩa vụ pháp
lý hoặc chuyên nghiệp để tiết lộ.
Bảo mật không chỉ là vấn đề tiết lộ thông tin. Nó cũng yêu cầu Kiểm toán viên nội bộ có được
thông tin trong quá trình kiểm toán không sử dụng cũng như không sử dụng thông tin đó vì lợi ích
cá nhân hoặc vì lợi thế của bên thứ ba. HoIA và các nhân viên kiểm toán nội bộ cá nhân có trách
nhiệm và chịu trách nhiệm cho việc duy trì tính bảo mật của thông tin họ nhận được trong quá
trình làm việc
Bảo mật không chỉ là vấn đề tiết lộ thông tin. Nó cũng yêu cầu Kiểm toán viên nội bộ có được
thông tin trong quá trình kiểm toán không sử dụng thông tin đó có lợi cho cá nhân hoặc bên thứ
ba.
HoIA và các nhân viên kiểm toán nội bộ chịu trách nhiệm cho việc duy trì tính bảo mật của thông
tin họ nhận được trong quá trình làm việc.

5.5 Quy tắc ứng xử và đạo đức

Là công chức, nội bộkiểm toán viên bị ràng buộc bởi Quy tắc ứng xử và đạo đức Tiêu chuẩn cho
cán bộ công chức và nhân viên trong việc thực hiện các chức năng của họ. Quy tắc X của Quy tắc

21
Việc thực thi Bộ luật khẳng định là căn cứ để xử lý kỷ luật hành chính hành động ít nhất hai mươi
ba (23) hành động hoặc thiếu sót tuyên bố trái pháp luật hoặc bị cấm theo Bộ luật.

5.6 Phân cấp áp dụng Chuẩn mực kiểm toán nội bộ và luyện tập
Hệ thống phân cấp trong việc xác định kiểm toán nội bộ chính phủ tiêu chuẩn ở Philipin khu vực
công, theo thứ tự thẩm quyền, như sau:

a. Điều khoản hiến pháp;

b. Luật pháp, quy tắc và quy định về quản trị công và trách nhiệm giải trình, và luật học áp
dụng;
c. Chính sách, tiêu chuẩn, hướng dẫn của chính phủ và ban hành quy định;
d. Các tiêu chuẩn và sự ban hành khác của các tổ chức liên chính phủ như các ủy ban và cơ
quan chuyên môn của Liên hợp quốc;
e. Các tiêu chuẩn có liên quan hoặc áp dụng và thực tiễn tốt nhất về quản trị, trách nhiệm và
hoạt động, cả trong nước và quốc tế, như Tổ chức Tiêu chuẩn hóa Quốc tế (ISO) và các tổ
chức và hiệp hội được công nhận chính thức khác.
5.7 Chức năng IAS Các hoạt động và hoạt động của các đơn vị khác
IAS không nên tham gia vào các hoạt động và hoạt động của đơn vị khác. IAS / IAU không chịu
trách nhiệm hoặc bắt buộc phải tham gia các thủ tục về cơ bản là một phần của hoạt động thường
xuyên hoặc trách nhiệm chính của một đơn vị khác trong tổ chức. Chúng bao gồm quản lý và cải
tiến quy trình của các hệ thống dịch vụ hỗ trợ và điều hành như quản lý chất lượng, quản lý nguồn
nhân lực và quản lý tài chính, là trách nhiệm của các đơn vị dịch vụ hỗ trợ và điều hành có liên
quan. Tham khảo Bảng 2 để biết các chức năng liên quan đến Kiểm soát nội bộ giữa các Đơn vị
vận hành, Đơn vị dịch vụ hỗ trợ và IAS.
Cụ thể, IAS / IAU không nên thực hiện đánh giá rủi ro của cơ quan và ngành. Trách nhiệm này
thuộc về quản lý cấp cao và các đơn vị chức năng và điều hành liên quan.

Đánh giá rủi ro hoạt động được thực hiện tốt nhất bởi một người hoặc một đơn vị chịu trách nhiệm
quản lý các rủi ro đó.
Ngoài ra, ngoại trừ mục đích lập kế hoạch và ưu tiên các lĩnh vực kiểm toán tiềm năng, IAS / IAU
không nên tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát. Đánh giá rủi ro kiểm soát chủ yếu được thực hiện
bởi quản lý hàng đầu như là một phần của chức năng thường xuyên của nó. Người đứng đầu các
tổ chức hoặc đơn vị từ Thư ký Sở cho đến người đứng đầu chính quyền khu vực và chính quyền
địa phương thực hiện giám sát và kiểm soát hoặc giám sát hành chính ở cấp của họ, tức là ngành,
tổ chức / cơ quan, dịch vụ, văn phòng, khu vực, cũng như các đơn vị chính quyền địa phương, phải
tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát của chính họ.

Rủi ro kiểm soát bao gồm rủi ro hoạt động. Trong các văn phòng, văn phòng khu vực và các đơn
vị chính quyền địa phương, giám đốc văn phòng, giám đốc khu vực, thống đốc và thị trưởng thực
hiện các chức năng kiểm soát quản lý sẽ tiến hành cả hoạt động và kiểm soát rủi ro.

22
Bảng2 - Quy tắc X: Căn cứ để xử lý kỷ luật hành chính
Mục 1. Ngoài các căn cứ để xử lý kỷ luật hành chính được quy định theo luật hiện hành, các
hành vi và thiếu sót của bất kỳ quan chức hoặc nhân viên nào, cho dù anh ta có giữ chức vụ
hoặc làm việc trong một khả năng ngẫu nhiên, tạm thời, hoãn lại, lâu dài hoặc với một năng
lực thông thường, tuyên bố trái pháp luật hoặc bị cấm bởi Bộ luật, sẽ là căn cứ để xử lý kỷ luật
hành chính và không ảnh hưởng đến trách nhiệm hình sự và trách nhiệm dân sự được cung cấp
ở đây, như:
(a) Trực tiếp hoặc gián tiếp có lợi ích tài chính và vật chất trong bất kỳ giao dịch nào cần
có sự chấp thuận của văn phòng của anh ta. Lợi ích tài chính và vật chất được định
nghĩa là lợi ích độc quyền hoặc quyền sở hữu mà theo đó một người sẽ đạt được hoặc
mất một cái gì đó;
(b) Sở hữu, kiểm soát, quản lý hoặc chấp nhận việc làm như cán bộ, nhân viên, tư vấn viên,
cố vấn, môi giới, đại lý, ủy thác hoặc người được đề cử trong bất kỳ doanh nghiệp tư
nhân nào được quy định, giám sát hoặc cấp phép bởi văn phòng của anh ta, trừ khi được
pháp luật cho phép;
(c) Tham gia vào thực tiễn tư nhân của nghề nghiệp của mình trừ khi được Hiến pháp, luật
pháp hoặc quy định cho phép, miễn là thực hành đó sẽ không xung đột hoặc có xu
hướng xung đột với các chức năng chính thức của anh ta;
(d) Giới thiệu bất kỳ người nào vào bất kỳ vị trí nào trong một doanh nghiệp tư nhân có
giao dịch chính thức thường xuyên hoặc đang chờ xử lý với văn phòng của mình, trừ
khi khuyến nghị hoặc giới thiệu đó được quy định bởi (1) luật, hoặc (2) thỏa thuận, cam
kết và nghĩa vụ quốc tế, hoặc là một phần của các chức năng của văn phòng của mình;

Những hành vi này sẽ tiếp tục bị cấm trong một năm sau khi từ chức, nghỉ hưu hoặc tách
khỏi văn phòng công cộng, trừ trường hợp đoạn (c) ở trên, nhưng chuyên gia có liên quan
không thể thực hành nghề nghiệp của mình liên quan đến bất kỳ vấn đề trước văn phòng
mà anh ta đã từng ở, trong vòng một năm sau khi từ chức, nghỉ hưu hoặc ly thân với điều
kiện là bất kỳ vi phạm nào ở đây sẽ là căn cứ để xử lý kỷ luật hành chính khi tái nhập vào
dịch vụ của chính phủ.
(e) Tiết lộ hoặc lạm dụng thông tin bí mật hoặc bí mật được biết đến chính thức bởi lý do
văn phòng của anh ấy và không được cung cấp cho công chúng, để tiếp tục lợi ích riêng
tư của anh ấy hoặc mang lại lợi ích không đáng có cho bất kỳ ai, hoặc làm phương hại
đến lợi ích công cộng;
(f) Gạ gẫm hoặc chấp nhận, trực tiếp hoặc gián tiếp, bất kỳ quà tặng, tiền thưởng, ưu đãi,
giải trí, cho vay hoặc bất cứ thứ gì có giá trị bằng tiền trong quá trình làm nhiệm vụ
chính thức của mình hoặc liên quan đến bất kỳ hoạt động nào được điều chỉnh bởi, hoặc
bất kỳ giao dịch nào có thể bị ảnh hưởng bởi chức năng , văn phòng của mình. Tính
đúng đắn hoặc không chính đáng của những điều đã nói ở trên sẽ được xác định bởi giá
trị, mối quan hệ họ hàng hoặc mối quan hệ giữa người cho và người nhận và động lực.

23
 Một thứ có giá trị tiền tệ là một thứ hiển nhiên hoặc quá rõ ràng bởi chính bản chất của
nó.
Quà tặng đề cập đến một điều hoặc một quyền được xử lý một cách vô cớ, hoặc bất kỳ
hành động tự do nào, có lợi cho người khác chấp nhận nó, và sẽ bao gồm một giao dịch
bán hàng mô phỏng hoặc xử lý một cách phô trương.
Khoản vay bao gồm cả khoản vay đơn giản và hàng hóa cũng như bảo lãnh, sắp xếp tài
chính hoặc nơi ở nhằm đảm bảo phê duyệt. Hàng hóa đề cập đến một hợp đồng, theo
đó một trong các bên giao cho một thứ khác không thể tiêu thụ để người sau có thể sử
dụng tương tự trong một thời gian nhất định và trả lại.

Lệnh cấm này sẽ không bao gồm:

(1) Quà tặng không được yêu cầu có giá trị danh nghĩa hoặc không đáng kể không được
đưa ra trong dự đoán hoặc đổi lại, một ưu đãi từ một quan chức hoặc nhân viên công
cộng hoặc được đưa ra sau khi giao dịch được hoàn thành, hoặc dịch vụ được cung cấp.
Món quà có giá trị danh nghĩa sẽ phụ thuộc vào điều kiện của từng trường hợp có tính
đến tiền lương của nhân viên hoặc nhân viên, tần suất hoặc sự không thường xuyên của
việc cho, kỳ vọng lợi ích và các yếu tố tương tự khác.
(2) Một món quà từ một thành viên trong gia đình hoặc người thân của anh ấy như được
quy định trong Bộ luật nhân dịp kỷ niệm gia đình, và không có bất kỳ kỳ vọng nào về
lợi ích hoặc lợi ích của tiền.
(3) Sự quyên góp danh nghĩa từ những người không có giao dịch thường xuyên, đang chờ
xử lý hoặc dự kiến với bộ phận, văn phòng hoặc cơ quan mà nhân viên hoặc nhân viên
được kết nối, và không có bất kỳ kỳ vọng nào về lợi ích hoặc lợi ích của tiền.
(4) Quyên góp đến từ các tổ chức tư nhân, dù là địa phương hay nước ngoài, được coi và
chấp nhận là mục đích nhân đạo và vị tha trong mục đích và sứ mệnh.
(5) Đóng góp đến từ chính phủ cho các thực thể chính phủ. Đối với quà tặng hoặc tài trợ
từ chính phủ nước ngoài, Quốc hội đồng ý:
(i) Sự chấp nhận và lưu giữ của một quan chức công cộng hoặc nhân viên một món
quà có giá trị danh nghĩa đã đấu thầu và nhận được như một món quà lưu niệm
hoặc dấu ấn của phép lịch sự;
(ii) Sự chấp nhận và lưu giữ của một quan chức công cộng hoặc nhân viên một món
quà có bản chất của một học bổng hoặc trợ cấp học bổng hoặc điều trị y tế; hoặc
là
(iii) Sự chấp nhận của một quan chức công cộng hoặc nhân viên của trợ cấp du lịch
hoặc chi phí cho việc đi lại hoàn toàn bên ngoài Philippin (như phụ cấp, vận
chuyển, thực phẩm và nhà ở) lớn hơn giá trị danh nghĩa, nếu sự chấp nhận đó
thích hợp hoặc phù hợp với lợi ích của Philippin, và được cho phép bởi người
đứng đầu văn phòng, chi nhánh hoặc cơ quan mà anh ta thuộc về.

24
 Không có gì trong Bộ luật được hiểu là hạn chế hoặc cấm bất kỳ chương trình trao đổi giáo
dục, khoa học hoặc văn hóa nào theo yêu cầu an ninh quốc gia.

(g) Có được hoặc sử dụng bất kỳ tuyên bố nào được đệ trình theo Bộ luật cho bất kỳ mục
đích nào trái với đạo đức hoặc chính sách công hoặc bất kỳ mục đích thương mại nào
khác ngoài tin tức và phương tiện truyền thông để phổ biến đến công chúng;
(h) Phân biệt đối xử không công bằng trong việc cung cấp dịch vụ công cộng do liên kết
hoặc ưu tiên của đảng;
(i) Không trung thành với Cộng hòa Philippines và người dân Philippines;
(j) Không hành động kịp thời về thư và yêu cầu trong vòng mười lăm (15) ngày kể từ ngày
nhận, trừ khi được quy định khác trong các Quy tắc này;
(k) Không xử lý tài liệu và hoàn thành hành động đối với tài liệu và giấy tờ trong một thời
gian hợp lý kể từ khi chuẩn bị, trừ khi được quy định khác trong các Quy tắc này;
(l) Không tham dự bất cứ ai muốn tận dụng các dịch vụ của văn phòng, hoặc hành động
kịp thời và khẩn trương đối với các giao dịch cá nhân công cộng;
(m) Không nộp báo cáo tuyên thệ về tài sản, nợ phải trả và giá trị ròng và tiết lộ lợi ích
kinh doanh và kết nối tài chính; và
(n) Thất bại trong vị trí của ông trong doanh nghiệp kinh doanh tư nhân trong vòng ba
mươi (30) ngày kể từ khi giả định công sở khi có xung đột lợi ích và / hoặc không thể
thoái vốn khỏi cổ phần hoặc lợi ích của mình trong doanh nghiệp tư nhân trong vòng
sáu mươi (60) ngày từ giả định đó của văn phòng công cộng khi có xung đột lợi ích ,:
Tuy nhiên, với điều kiện là đối với những người đã sử dụng dịch vụ và xung đột lợi ích
phát sinh, quan chức hoặc nhân viên phải từ chức hoặc thoái vốn khỏi các lợi ích nói
trong khoảng thời gian ở đây- ở trên được cung cấp, tính từ ngày khi xung đột lợi ích
đã phát sinh.

5.8 Kiểm toán nội bộ Không phải là một hoạt động tư vấn và đảm bảo
Kiểm toán nội bộ trong chính phủ không phải là một hoạt động đảm bảo của người Viking IAS /
IAU là một văn phòng / đơn vị trong một bộ chính phủ hoặc các cơ quan nhất định theo luật định
để có. Kiểm toán nội bộ hỗ trợ Bộ trưởng Bộ hoặc Cơ quan chủ quản và thực hiện các chức năng
được ủy quyền bởi người đứng đầu cơ quan. Những kiểm toán của KTNB không phải là khách
hàng của KTNB; không phải là thư ký của Bộ cũng không phải là cơ quan chủ quản của khách
hàng. Do đó, IAS / IAU phụ thuộc vào người đứng đầu tổ chức mà KTNB đã được thành lập.
5.8.1 Hoạt động tư vấn là dịch vụ phi chính phủ

25
Dịch vụ tư vấn không được coi là dịch vụ của chính phủ vì không có mối quan hệ giữa chủ lao
động và người lao động giữa nhà tư vấn và chính phủ. Họ không được bảo vệ bởi Luật, Quy tắc
và Quy định của Dịch vụ Dân sự. Tuy nhiên, chúng được bảo vệ bởi các quy tắc COA

5.8.2 Hoạt động tư vấn là dịch vụ phi kiểm toán

Dịch vụ phi kiểm toán là những nhiệm vụ như dịch vụ tư vấn được ban quản lý yêu cầu đối với
IAS / IAU để thực hiện trực tiếp hỗ trợ các hoạt động của cơ quan.

Mục 5 (f), RA 9184, Đạo luật cải cách mua sắm của chính phủ Hồi định định nghĩa các dịch vụ tư
vấn, để dí dỏm:
Dịch vụ tư vấn (f) - đề cập đến các dịch vụ cho các dự án cơ sở hạ tầng và các loại dự án hoặc
hoạt động khác của Chính phủ đòi hỏi phải có chuyên môn kỹ thuật và chuyên môn bên ngoài vượt
quá khả năng và / hoặc năng lực của chính phủ để thực hiện, nhưng không giới hạn để: (i) dịch vụ
tư vấn và đánh giá; (ii) nghiên cứu tiền đầu tư hoặc khả thi; (iii) thiết kế; (iv) giám sát thi công;
(v) quản lý và các dịch vụ liên quan; và (vi) các dịch vụ kỹ thuật hoặc nghiên cứu đặc biệt khác.
Do đó, việc tham gia vào các dịch vụ phi kiểm toán không được khuyến khích vì điều này có thể
khiến IAS / IAU có nguy cơ bị xung đột lợi ích hoặc dẫn đến thành kiến trong việc thực hiện kiểm
toán nội bộ.

5.8.3 Kiểm toán nội bộ trong chính phủ Không phải là dịch vụ đảm bảo
Theo bối cảnh của Philippin, IAS / IAU không tham gia vào hoạt động đảm bảo. Chức năng kiểm
toán nội bộ hoặc hoạt động thẩm định do Văn phòng hoặc Đơn vị kiểm toán nội bộ thực hiện tạo
thành một thành phần riêng biệt của kiểm soát nội bộ, mục tiêu là xác định xem các kiểm soát nội
bộ khác có được thiết kế tốt và thực hiện đúng hay không. Đánh giá của IAS / IAU cho biết không
bao gồm sự đảm bảo rằng các kiểm soát và hoạt động nội bộ của cơ quan là hiệu quả, hiệu quả, có
đạo đức và kinh tế.
Mục 1, Chương 1, Phụ đề B, Quyển V của Bộ luật hành chính năm 1987 cung cấp chính sách về
trách nhiệm tài khóa mà “tất cả các nguồn lực của chính phủ sẽ được quản lý, sử dụng hoặc sử
dụng theo luật pháp và các quy định và được bảo vệ chống lại mất mát hoặc lãng phí thông qua
Bố trí bất hợp pháp hoặc không đúng cách để đảm bảo hiệu quả, kinh tế và hiệu quả trong hoạt
động của chính phủ”. Luật pháp nói thêm quy định rằng, “trách nhiệm của mình là phải tuân thủ
trực tiếp với chính phủ hoặc người đứng đầu cơ quan chính phủ.”
Mục 124 của Bộ luật kiểm toán chính phủ Philippines quy định một cách cụ thể rằng, đó sẽ là
“trách nhiệm trực tiếp của người đứng đầu cơ quan trong việc cài đặt, thực hiện và giám sát một
hệ thống kiểm soát nội bộ hợp lý”. Do đó, trách nhiệm của người đứng đầu cơ quan là đảm bảo,
không chỉ đảm bảo, kiểm soát nội bộ đầy đủ.
Do đó, Phần 74, Tập I của Hướng dẫn về Hệ thống kế toán chính phủ mới (NGAS), yêu cầu cơ
quan nộp Báo cáo trách nhiệm quản lý báo cáo tài chính sẽ đóng vai trò là thư bảo vệ trong việc

26
truyền tài chính của cơ quan tuyên bố với COA, DBM, các cơ quan giám sát khác và các bên khác.
Tuyên bố phải được ký bởi Giám đốc của 30 Văn phòng quản lý và tài chính hoặc Văn phòng kiểm
soát, hoặc Chánh văn phòng, người giám sát và kiểm soát trực tiếp các giao dịch tài chính và kế
toán của cơ quan, và người đứng đầu cơ quan hoặc người được ủy quyền Tiêu biểu. Trong tuyên
bố nói trên, những người ký đó phải chứng nhận rằng “ban quản lý duy trì một hệ thống kế toán
và báo cáo cung cấp các biện pháp kiểm soát nội bộ cần thiết để đảm bảo rằng các giao dịch được
ủy quyền và ghi lại đúng cách, tài sản được bảo vệ chống lại việc sử dụng hoặc xử lý trái phép và
nợ phải trả.”
IAS / IAU không thực hiện giám sát và kiểm soát trực tiếp và không chịu trách nhiệm về các thủ
tục mà thực chất là một phần của hoạt động thường xuyên hoặc trong các hoạt động là trách nhiệm
chính của đơn vị khác trong cơ quan / tổ chức. Vì vậy, đây không phải là chức năng của IAS / IAU
để đảm bảo và thậm chí đảm bảo rằng các kiểm soát và hoạt động nội bộ của cơ quan là hiệu quả,
hiệu quả, đạo đức và kinh tế.
5.8.4 IAS / IAU không thực hiện cải tiến quy trình hoặc hệ thống

Về bản chất, IAS / IAU không tham gia vào quá trình thực hiện quy trình hoặc cải tiến hệ thống
để cung cấp hỗ trợ cho các đơn vị dịch vụ vận hành và hỗ trợ trong các phòng ban và cơ quan.
Thay vào đó, nó tiến hành phân tích nguyên nhân gốc rễ trong trường hợp các biện pháp kiểm soát
yếu và khuyến nghị các khóa học hành động (biện pháp khắc phục hoặc phòng ngừa) để ban lãnh
đạo cấp cao thực hiện.

a. Các biện pháp khắc phục đề cập đến các hành động của một tổ chức nhằm loại bỏ các
nguyên nhân của việc không tuân thủ các chính sách, quy tắc và quy định để ngăn ngừa tái
diễn. Những hành động này sẽ phù hợp với những ảnh hưởng của sự không phù hợp gặp
phải.
b. Các biện pháp phòng ngừa đề cập đến các hành động được xác định của tổ chức để loại bỏ
các nguyên nhân của sự không tuân thủ tiềm năng nhằm ngăn chặn sự xuất hiện của chúng.
Những hành động này sẽ phù hợp với tác động của các vấn đề tiềm ẩn.
c. Quản lý hàng đầu đề cập đến Ủy ban DS / HoA và GB / Kiểm toán.
Bảng 2 - Các chức năng liên quan đến Kiểm soát nội bộ giữa các Đơn vị điều hành, Đơn vị
dịch vụ hỗ trợ và Dịch vụ kiểm toán nội bộ:

Đơn vị điều hành, văn Các đơn vị dịch vụ hỗ trợ Dịch vụ / Đơn vị kiểm toán
phòng, văn phòng khu vực như Dịch vụ lập kế hoạch, nội bộ
và hiện trường hành chính, tài chính và
quản lý
Bản chất và mục đích của đánh giá

27
 1) Đánh giá hiệu suất của 1) Xem xét liệu giám sát 1) Đánh giá xem các thành
hoạt động, quy trình có được áp dụng ở tất phần kiểm soát nội bộ có
và hoạt động; và cả các cấp trong và được thiết kế tốt và thực
2) Rà soát tuân thủ các trên toàn cơ quan và hiện đúng hay không; và
hoạt động, quy trình ngành hay không. 2) Đánh giá xem các mục
và hoạt động. tiêu kiểm soát nội bộ có
đạt được hay không.

Phạm vi, phạm vi bảo hiểm và tần suất

1) Hiệu suất được xem 1) Lập kế hoạch, hành 1) Kiểm toán tuân thủ,
xét một cách thường chính, tài chính, quản quản lý và vận hành;
xuyên. Nếu các thành lý và các hệ thống và 2) Đánh giá hiệu quả
tựu thực tế không đáp quy trình hỗ trợ khác; kiểm soát của các hệ
ứng các mục tiêu hoặc 2) Các phương pháp, điều hành và hệ thống
tiêu chuẩn đã thiết lập, biện pháp hiện có và hỗ trợ trong một
các quy trình và hoạt các hệ thống và quy khoảng thời gian hoặc
động được thiết lập để trình hỗ trợ khác; ngày cụ thể;
đạt được các mục tiêu 3) Giám sát liên tục và 3) Đánh giá xem các hoạt
cần được xem xét để trên cơ sở thời gian động được tiến hành
xác định xem có cần thực; và hiệu quả, hiệu quả,
cải thiện hay không; 4) Ăn sâu vào các hoạt đạo đức và kinh tế; và
và động. 4) Có vị trí sau khi thực
2) Hoạt động, quy trình tế và bao gồm một chu
và hoạt động được kỳ hoạt động hoàn
xem xét định kỳ để chỉnh.
đảm bảo rằng chúng
tuân thủ các quy định,
chính sách hiện hành
và các yêu cầu khác.
Những hành động cần thực hiện
1) Viện cải tiến quy trình 1) Phát triển các phương 1) Tư vấn / báo cáo cho
để đáp ứng các mục pháp, biện pháp mới Thư ký Sở hoặc Ủy
tiêu hoặc tiêu chuẩn hoặc cải tiến và các hệ ban Kiểm toán của
và đạt được hiệu quả thống và quy trình hỗ Hội đồng Quản trị về
và hiệu quả trong hoạt trợ khác; và tất cả các vấn đề liên
động; và 2) Tiến hành đào tạo và quan đến kiểm soát
2) Viện cải tiến quy trình cung cấp giám sát quản lý và kiểm toán
để đạt được sự tuân nhân viên về việc áp hoạt động; và
thủ các quy định, dụng các phương 2) Đề nghị các khóa học
chính sách và các yêu pháp, biện pháp mới thực tế của hành động.

28
 cầu khác trong hoạt hoặc cải tiến và các hệ
động. thống và quy trình hỗ
trợ khác.

5.9 Nghiên cứu, dịch vụ kiểm toán nội bộ và các hội thảo khác của những người hoặc công ty tư
nhân

Bộ luật hành chính năm 1987 quy định rằng không có cơ quan chính phủ nào ký kết hợp đồng với
bất kỳ cá nhân hoặc công ty nào để thực hiện các nghiên cứu và dịch vụ liên quan đến kiểm toán
của chính phủ, bao gồm các dịch vụ để thực hiện, với một khoản phí, hội thảo hoặc hội thảo cho
nhân viên chính phủ về những điều này chủ đề, trừ khi:
a. Hợp đồng được đề xuất trước tiên được đệ trình lên Ủy ban Kiểm toán để cho phép nó xác
định liệu nó có đủ nguồn lực để thực hiện các nghiên cứu hoặc dịch vụ đó hay không; và
b. Ủy ban sẽ được chứng nhận bằng văn bản quyết định trước đó không thực hiện hợp đồng
đó.
Tuy nhiên, Ủy ban có thể thu hút các dịch vụ của các chuyên gia từ các khu vực công hoặc tư nhân
trong việc thực hiện các nghiên cứu này theo quy định sau:
“Sau đó, người ta nhắc lại rằng không có cơ quan chính phủ nào ký hợp đồng với bất kỳ cá nhân
hay công ty nào để thực hiện các nghiên cứu và / hoặc cung cấp các dịch vụ liên quan đến kiểm
toán của chính phủ, bao gồm các dịch vụ kiểm toán nội bộ, ít giải ngân hơn trên Kiểm toán sẽ được
chứng nhận bằng văn bản quyết định trước đó không thực hiện hợp đồng đó. Thanh toán cho các
hợp đồng được ký kết mà không có chứng nhận cần thiết sẽ không được phép trong kiểm toán.”
[Cung cấp dưới mức cung cấp]
Biên bản ghi nhớ COA số 2009-011 ngày 26 tháng 3 năm 2009 yêu cầu Giám sát kiểm toán và
Trưởng nhóm kiểm toán của các phòng ban / cơ quan / GOCCs / GFI, đã ký hợp đồng tư vấn với
các nhà thầu tư nhân theo hợp đồng tài trợ hoặc cho vay với các tổ chức tài trợ nước ngoài / tăng
cường IAS / IAU của họ theo Thư Thông tư DBM số 2008-5 và 2008-8, để nộp cho Giám đốc cụm
hoặc Giám đốc khu vực tương ứng của họ cho biết hợp đồng tư vấn. Điều này nhằm mục đích
đánh giá sự phù hợp của họ và giám sát mức độ triển khai của các Thư Thông tư DBM nói trên.

Ngoài các yêu cầu chứng nhận từ COA, hợp đồng với các tổ chức tư nhân về dịch vụ tư vấn phải
tuân thủ các nguyên tắc, quy tắc và quy định quản lý đối với việc mua sắm của chính phủ. Liên
quan đến RA 9184 hoặc Đạo luật cải cách mua sắm của chính phủ, các dịch vụ tư vấn bao gồm,
trong số các dịch vụ tư vấn và đánh giá, quản lý và các dịch vụ liên quan, và các dịch vụ kỹ thuật
hoặc nghiên cứu đặc biệt khác.

29