Professional Documents
Culture Documents
Veress Attila
Kettős könyvvitel
Digitális tananyag munkafüzetek
3. Összefoglaló feladat
Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 1 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
1. A könyvvezetési kötelezettség, a kettős könyvvitel
1.1. A könyvvezetés módszerei
Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 2 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
A gazdasági esemény mindig valamilyen változást jelent az anyagi javakban, amely változás
lehet:
növekedés,
csökkenés.
Ez a szintetikus (főkönyvi) számla tehát egy kétoldalas nyilvántartás, amelynek egyik oldalán
a növekedéseket, a másik oldalán a csökkenéseket számoljuk el. A TARTOZIK oldal
egyszerűen csak bal oldalt jelent, a KÖVETEL oldal pedig jobb oldalt. Akkor mi dönti el,
hogy mikor melyik oldalra könyvelünk? Azt, hogy a növekedést, illetőleg a csökkenést a
TARTOZIK vagy a KÖVETEL oldalon könyveljük-e, mindig az adott számla tartalma dönti
el. A számla és a mérleg formailag hasonló, mivel mindkettő kétoldalas, azonban céljuk,
valamint tartalmuk különböző. A mérleg az összes eszköz és az összes forrás egy időpontra
vonatkozó állományát mutatja, míg a főkönyvi számla egy-egy vagyonelem állományi adatait
tartalmazza.
Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 3 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
Ha a számlának KÖVETEL egyenlege van (KE), akkor a záró egyenleg a tartozik oldalra
könyvelendő.
T K
Nyitó 2 000 3 000
12 000 4 000
6 000
1.2.1.1. A mérlegszámlák
Könyvelés a mérlegszámlákon
Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 4 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
Az alapvető gazdasági események megjelenése a főkönyvi számlákon
T Eszköz számlák K T Forrás számlák K
Növekedés Csökkenés Eszközkörforgás
Csökkenés Növekedés Forráskörforgás
Növekedés Növekedés Eszközbevonás
Csökkenés Csökkenés Eszközkivonás
Alapvető gazdasági események megjelenése a mérlegszámlákon
1.2.1.2. A költségszámlák
Költségszámlák
T Forrás számlák K
Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 5 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
1.2.1.3. Az eredményszámlák
T Eredményszámla K
Csökkenés Növekedés
Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 6 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
a ráfordítás számláknak jellemzően TARTOZIK egyenlegük van
a bevétel és ráfordítás számlák összevont egyenlege a realizált eredményt mutatja.
A helyesbítő számlák egy adott eszköz- vagy forrásszámla adatállományát helyesbíti egy
számvitelileg értelmezhető kategóriára.
Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 7 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
a szállítók forrás típusú főkönyvi számlájának KÖVETEL oldalán „kell, hogy lekönyveljük”,
mivel a kettős könyvvitel alapszabálya, hogy a TARTOZIK és KÖVETEL könyvelés
megegyezzen. Egyébként, ha jól meggondoljuk a szállítói tartozás főkönyvi számlája a
KÖVETEL oldalon növekedik, így a gazdasági esemény könyvviteli elszámolása minden
tekintetben megfelelő lesz.
Könyvelés számlasorosan:
T Áruk K T Szállítók K
1/ 2 000 1/ 2 000
Könyvelés idősorosan:
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel Tartozik Követel
1 Áruvásárlás Áruk Szállítók 2 000 2 000
Összesen:
1.2.5. Számlakeret
Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 8 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
számlacsoportokra, illetve a számlacsoportokat számlákra bontjuk. Nyilvánvalóan a
számlacsoportokat két számjeggyel, a számlákat pedig három számjeggyel jelöljük.
Természetesen a számlákat tovább bonthatjuk alszámlákra, illetve ha még további
részletezés szükséges, úgy részletező számlákra. Gyakorlati szempontból általában az al-,
illetve részletező számla már kielégíti az elszámolás igényeit. Amennyiben ennél részletesebb
tagolás szükséges, úgy azt célszerű analitikus nyilvántartások alkalmazásával megoldani. A
számlakereten belül a tagolás mélységénél a világosság elvét feltétlenül érvényesíteni kell.
Számlaosztály
Számlaosztály megnevezése
száma
1. Befektetett eszközök
2. Készletek
3. Követelések, pénzügyi eszközök és aktív időbeli elhatárolások
4. Források
5. Költségnemek, Aktivált saját teljesítmények értéke
6. Költséghelyek, általános költségek
7. Tevékenységek költségei
8. Értékesítés közvetlen és közvetett költségei és a ráfordítások
9. Értékesítés árbevétele és bevételek
0. Nyilvántartási számlák
Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 9 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
A számviteli bizonylat az az okmány, amely hitelt érdemlően képes alátámasztani a
mérlegben kimutatott vagyon nagyságát és összetételét. Nyilvánvalóan az
eredménykimutatás tételeinek valódiságát a teljesítményértéket igazoló bizonylatok
támasztják alá.
A megtörtént gazdasági eseményekről tehát mindig bizonylatot kell kiállítani, és azokat fel
kell dolgozni, az adatokat a bizonylatokon kell rögzíteni.
Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 10 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
A folyamat a következő:
GAZDASÁGI
ESEMÉNY
BIZONYLAT
KIÁLLÍTÁSA
BIZONYLAT ÖSSZESÍTŐ
FELDOLGOZÁSA BIZONYLAT
ELLENŐRZÉSE KÉSZÍTÉSE
A bizonylatok megőrzése
Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 11 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
2. Gazdasági események elszámolása a kettős könyvvitel rendszerében az
esettanulmányok alapján, főkönyvi kivonat elkészítése, eredménykimutatás
és mérleg összeállítása
Az 1. fejezetben két esettanulmányon keresztül mutattuk be a leggyakoribb gazdasági
események hatását a mérlegre és az eredménykimutatásra. Ebben a fejezetben az ott
bemutatott gazdasági eseményeket már a kettős könyvvitel eszközével rögzítjük. Fontos! Bár
még az eredménykimutatással részleteiben nem foglalkoztunk az esettanulmányok
összetett gazdasági eseményeit az eredménykimutatásban megtalálható konkrét költség,
bevétel és ráfordítás számlákon könyveljük (pl.: árbevétel, eladott áruk beszerzési
értéke, igénybe vett szolgáltatás értéke, stb.!
Minden főkönyvi számla megnevezése alatt feltüntettük az adott számla típusát is!
1. Egyéb berendezések
1. Ingatlanok ÉCS 1. Műszaki gépek ÉCS ÉCS 3. Vevők
Helyesbítő számla Helyesbítő számla Helyesbítő számla Eszköz számla
8.1/ 800 8.2/ 700 8.3/ 300 5.1/ 5 000 6/ 4 000
8. Pénzügyi műveletek
ráfordításai 5. Értékcsökkenési leírás
Ráfordítás számla Költség számla
7/ 200 8.1/ 800
8.2/ 700
8.3/ 300
Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 12 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
Könyvelés idősorosan (naplóban)
Gazdasági esemény Számla Összeg
Ssz
megnevezése Tartozik Követel Tartozik Követel
4. Nyitó mérleg
0. Nyitás 1. Ingatlanok 6 000 6 000
számla
Nyitás 1. Műszaki 4. Nyitó mérleg
0. 2 000 2 000
gépek számla
Nyitás 1. Egyéb 4. Nyitó mérleg
0. 1 000 1 000
berendezések számla
Nyitás 3. Elszámolási 4. Nyitó mérleg
0. 5 000 5 000
betét számla
Nyitás 4. Nyitó mérleg
0. 4. Jegyzett tőke 14 000 14 000
számla
Készpénz felvétel a 3. Elszámolási
1. 3. Pénztár 500 500
bankszámláról betét
2. Áruvásárlás 2. Áruk 4. Szállítók 3 000 3 000
Szállító kiegyenlítése 3. Elszámolási
3. 4. Szállítók 1 000 1 000
bankszámláról betét
Szállító kiegyenlítése rövid 4. Rövid lejáratú
4. 4. Szállítók 2 000 2 000
lejáratú hitelből hitelek
5.1. Áruértékesítés (eladási ár) 3. Vevők 9. Árbevétel 5 000 5 000
5.2. Készletcsökkenés 8. ELÁBÉ 2. Áruk 2 650 2 650
3. Elszámolási
6. Vevő pénzügyi teljesítése 3. Vevők 4 000 4 000
betét
8. Pénzügyi
3. Elszámolási
7. Fizetett kamat műveletek 200 200
betét
ráfordításai
5.
1. Ingatlanok
8.1. Értékcsökkenés (Ingatlanok) Értékcsökkenési 800 800
ÉCS
leírás
Értékcsökkenés (Műszaki 5.
1. Műszaki
8.2. gépek) Értékcsökkenési 700 700
gépek ÉCS
leírás
Értékcsökkenés (Egyéb 5. 1. Egyéb
8.3. berendezések) Értékcsökkenési berendezések 300 300
leírás ÉCS
Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 13 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
Főkönyvi kivonat
adatok EFt-ban
Megnevezés Tárgyév
Árbevétel 5 000
ELÁBÉ 2 650
Értékcsökkenési leírás 1 800
Pénzügyi műveletek ráfordításai 200
Eredmény 350
1
Az eredménykimutatás módszerivel egy későbbi fejezetben foglalkozunk.
Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 14 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
Mérleg (záró mérleg) a főkönyvi kivonat alapján
adatok EFt-ban
Eszközök (aktívák) Tárgyév Források (passzívák) Tárgyév
A. Befektetett eszközök 7 200 D. Saját tőke 14 350
I. Immateriális javak 0 I. Jegyzett tőke 14 000
II. Tárgyi eszközök 7 200 VII. Eredmény 350
1. Ingatlanok és a kapcsolódó
5 200 E. Céltartalékok 0
vagyoni értékű jogok
2. Műszaki berendezések,
1 300 F. Kötelezettségek 2 000
Gépek, járművek
3. Egyéb berendezések, I. Hátrasorolt
700 0
felszerelések, járművek kötelezettségek
II. Hosszú lejáratú
III. Befektetett pénzügyi eszközök 0 0
kötelezettségek
III. Rövid lejáratú
B. Forgóeszközök 9 150 2 000
kötelezettségek
I. Készletek 350 2. Rövid lejáratú hitelek 2 000
5. Áruk 350 4. Szállítók 0
II. Követelések 1 000
1. Vevők 1 000
III. Értékpapírok 0
IV. Pénzeszközök 7 800
1. Pénztár, csekkek 500
2. Bankbetétek 7 300
G. Passzív időbeli
C. Aktív időbeli elhatárolások 0 0
elhatárolások
Eszközök összesen 16 350 Források összesen 16 350
Minden főkönyvi számla megnevezése alatt feltüntettük az adott számla típusát is!
Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 15 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
4. Jövedelemelszámolási
3. Vevők 4. Jegyzett tőke 4. Szállítók számla
Eszköz számla Forrás számla Forrás számla Forrás számla
5/ 14 000 6/ 5 000 5 000 /0 7/ 1 700 1/ 500 8.2/ 550 8.1/ 1 200
2/ 1 200
5. Igénybe vett
4. Adó és járulék tartozás 4. Nyitómérleg számla 5. Anyagköltség szolgáltatás értéke
Forrás számla Technikai számla Költség számla Költség számla
8.2/ 550 0/ 5 000 3 000 /0 4/ 50 2/ 1 200
8.3/ 480 1 000 /0
1 000 /0
5. Értékcsökkenési
5. Bérköltség 5. Bérjárulékok leírás 9. Árbevétel
Költség számla Költség számla Költség számla Bevétel számla
8.1/ 1 200 8.3/ 480 9.1/ 100 5/ 14 000
9.2/ 550
9.3/ 150
2
A jövedelemelszámolási számla a munkavállalkókkal szembeni bértartozással kapcsolatos tételek
elszámolására szolgál.
Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 16 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
4.
4. Adó és
8.2. Levonások Jövedelemelszámolási 550 550
járuléktartozás
számla
4. Adó és
8.3. Bérjárulékok 5. Bérjárulékok 480 480
járuléktartozás
Értékcsökkenés
5. Értékcsökkenési 1. Vagyoni értékű
9.1. (Vagyoni értékű 100 100
leírás jogok ÉCS
jogok)
Értékcsökkenés 5. Értékcsökkenési 1. Műszaki gépek
9.2. 550 550
(Műszaki gépek) leírás ÉCS
Értékcsökkenés
5. Értékcsökkenési 1. Egyéb
9.3. (Egyéb 150 150
leírás berendezések ÉCS
berendezések)
Főkönyvi kivonat
Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 17 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
Eredménykimutatás összköltség eljárással3 a főkönyvi kivonat alapján
adatok EFt-ban
Megnevezés Tárgyév
Árbevétel 14 000
Anyagköltség 50
Igénybe vett szolgáltatás értéke 1 200
Bérköltség 1 200
Bérjárulékok 480
Értékcsökkenési leírás 800
Eredmény 10 270
3
Az eredménykimutatás módszerivel egy későbbi munkafüzetben foglalkozunk.
Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 18 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
3. Összefoglaló feladat
Az „AntalG” Kft. tárgyidőszaki gazdálkodásáról a következő információkat ismeri:
Nyitó mérleg
Eszközök Források
Pénztár 1 000 Jegyzett tőke 3 200
Bankbetétek 5 000 Adózott eredmény 500
Rövid lejáratra kapott kölcsönök 2 300
Eszközök összesen 6 000 Források összesen 6 000
Feladatok:
Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 19 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
Feladat megoldása
8. Pénzügyi műveletek
4. Szállítók 8. ELÁBÉ 8. Egyéb ráfordítások
ráfordításai
3) 2.400 2) 2.400 6/1) 1.800 10/1) 2.200 9) 110 10/2) 110 5/2) 70 10/3) 70
7/1) 400
9. Pénzügyi műveletek
9. Árbevétel 9. Egyéb bevételek
bevételei
10/4) 3.100 6/2) 2.500 10/5) 80 8) 80
7/2) 600
4. Adózott eredmény
4. Nyitó mérleg számla 4. Záró mérleg számla
elszámolási számla
Ny/3) 3.200 Ny/1) 1.000 Z/1) 90 Z/5) 3.200 10/1) 2.200 10/4) 3.100
Ny/4) 500 Ny/2) 5.000 Z/2) 600 Z/6) 500 10/2) 110 10/5) 80
Ny/5) 2.300 Z/3) 4.280 Z/7) 800 10/3) 70
6.000 6.000 Z/4) 1.620 Z/8) 2.090 11) 800
6.590 6.590 3.180 3.180
Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 20 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
Gazdasági események idősoros elszámolása
Számla Összeg
Ssz. Gazdasági esemény megnevezése
Tartozik Követel Tartozik Követel
4. Nyitó mérleg
Ny/1 Pénztár számla nyitása 3. Pénztár 1.000 1.000
számla
3. Elszámolási 4. Nyitó mérleg
Ny/2 Elszámolási betétszámla nyitása 5.000 5.000
betétszámla számla
4. Nyitó mérleg
Ny/3 Jegyzett tőke számla nyitása 4. Jegyzett tőke 3.200 3.200
számla
4. Nyitó mérleg 4. Adózott
Ny/4 Adózott eredmény számla nyitása 500 500
számla eredmény
Rövid lejáratra kapott kölcsönök 4. Nyitó mérleg 4. Hosszú lejáratra
Ny/5 2.300 2.300
számla nyitása számla kapott kölcsönök
Adózott eredmény átvezetése 4. Adózott
1. 4. Eredménytartalék 500 500
eredménytartalékba eredmény
2. Áruvásárlás halasztott fizetéssel 2. Áruk 4. Szállítók 2.400 2.400
Szállítói tartozás kiegyenlítése 3. Elszámolási
3. 4. Szállítók 2.400 2.400
átutalással betétszámla
3. Elszámolási
4. Készpénzfelvétel bankszámláról 3. Pénztár 780 780
betétszámla
4. Rövid lejáratra 3. Elszámolási
5/1. Kölcsöntartozás törlesztése 210 210
kapott kölcsönök betétszámla
8. Pénzügyi
3. Elszámolási
5/2. Fizetett kamat műveletek 70 70
betétszámla
ráfordításai
6/1. Készletcsökkenés áruértékesítés során 8. ELÁBÉ 2. Áruk 1.800 1.800
6/2. Készpénzért értékesített áru eladási ára 3. Pénztár 9. Árbevétel 2.500 2.500
7/1. Készletcsökkenés áruértékesítés során 8. ELÁBÉ 2. Áruk 400 400
Halasztott fizetéssel értékesített áru
7/2. 3. Vevők 9. Árbevétel 600 600
eladási ára
3. Elszámolási
8. Kapott késedelmi kamat 9. Egyéb bevételek 80 80
betétszámla
9. Áruhiány 8. Egyéb ráfordítás 2. Áruk
4. Adózott
10/1 ELÁBÉ számla rendezése eredmény 8. ELÁBÉ 2.200 2.200
elszámolási számla
4. Adózott
8. Egyéb
10/2 Egyéb ráfordítások számla rendezése eredmény 110 110
ráfordítások
elszámolási számla
4. Adózott 8. Pénzügyi
Pénzügyi műveletek ráfordításai
10/3 eredmény műveletek 70 70
számla rendezése
elszámolási számla ráfordításai
4. Adózott
10/4 Árbevétel számla rendezése 9. Árbevétel eredmény 3.100 3.100
elszámolási számla
4. Adózott
10/5 Egyéb bevételek számla rendezése 9. Egyéb bevételek eredmény 80 80
elszámolási számla
4. Adózott
4. Adózott
12 Tárgyévi eredmény elszámolása eredmény 800 800
eredmény
elszámolási számla
4. Záró mérleg
Z/1 Áruk számla zárása 2. Áruk 90 90
számla
4. Záró mérleg
Z/2 Vevők számla zárása 3. Vevők 600 600
számla
4. Záró mérleg
Z/4 Pénztár számla zárása 3. Pénztár 4.280 4.280
számla
4. Záró mérleg 3. Elszámolási
Z/4 Elszámolási betétszámla zárása 1.620 1.620
számla betétszámla
Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 21 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
4. Záró mérleg
Z/5 Jegyzett tőke számla zárása 4. Jegyzett tőke 3.200 3.200
számla
4. 4. Záró mérleg
Z/6 Eredménytartalék számla zárása 500 500
Eredménytartalék számla
4. Adózott 4. Záró mérleg
Z/7 Adózott eredmény számla zárása 800 800
eredmény számla
Rövid lejáratra kapott kölcsönök 4. Hosszú lejáratra 4. Záró mérleg
Z/8 2.090 2.090
számla zárása kapott kölcsönök számla
Záró mérleg
Eszközök Források
Áruk 90 Jegyzett tőke 3.200
Vevők 600 Eredménytartalék 500
Pénztár 4.280 Adózott eredmény 800
Bankbetétek 1.620 Rövid lejáratra kapott kölcsönök 2.090
Eszközök összesen 6.590 Források összesen 6.590
Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 22 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila
Mérleg (záró mérleg) a főkönyvi kivonat alapján
adatok EFt-ban
Eszközök (aktívák) Záró Források (passzívák) Záró
A. Befektetett eszközök 3 700 D. Saját tőke 15 270
I. Immateriális javak 400 I. Jegyzett tőke 5 000
3. Vagyoni értékű jogok 400 VII. Adózott eredmény 10 270
II. Tárgyi eszközök 3 300 E. Céltartalékok
2. Műszaki berendezések,
2 450 F. Kötelezettségek 1 680
gépek, járművek
3. Egyéb berendezések, I. Hátrasorolt
850 0
felszerelések, járművek kötelezettségek
II. Hosszú lejáratú
III. Befektetett pénzügyi eszközök 0 0
kötelezettségek
III. Rövid lejáratú
B. Forgóeszközök 13 250 1 680
kötelezettségek
I. Készletek 0 4. Szállítók 0
9. Egyéb rövid lejáratú
II. Követelések 9 000 1 680
kötelezettségek
1. Vevők 9 000
III. Értékpapírok
IV. Pénzeszközök 4 250
1. Pénztár, csekkek 50
2. Bankbetétek 4 200
G. Passzív időbeli
C. Aktív időbeli elhatárolások 0 0
elhatárolások
Eszközök összesen 16 950 Források összesen 16 950
Minden jog fenntartva: PENTA UNIÓ Zrt. 23 Készítette: Dr. Siklósi Ágnes, Dr. Veress Attila