ANALISIS PERBANDINGAN PERLAKUAN AKUNTANSI ASET BIOLOGIS PADA

INDUSTRI PERKEBUNAN
(Studi Kasus pada PT Sampoerna Agro Tbk dan PT Dharma Satya Nusantara Tbk)

Oleh:
Dian Martha Nurrul Amanah
Riska Fitriasari, SE., MSA., Ak1

Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis

Universitas Brawijaya, Jl. MT. Haryono 165, Malang
Email: dianmarthaa@gmail.com

Abstract
This study aims to provide an overview of related variations arising on the disclosure of
biological assets by comparing the accounting treatment for biological assets between
plantations entities. PT Sampoerna Agro Tbk chosen because it has begun to apply IAS 41
Agriculture, although not fully. This is evident from the statement of management which states
that in determining the market price of CPO, the company uses the spot price. Meanwhile, as the
entity comparison, PT Dharma Satya Nusantara Tbk selected based on the similarity value of
biological assets and corporate performance is not much different. The method used was a
descriptive case study. Data were obtained from the annual reports of each entity. Analysis of
the data is processed into five aspects: the scope of the report, a description of the biological
assets, the recognition and measurement of biological assets, the recognition of fair value, and
government grants. The results of this study indicate that the two companies still have not
applied the fair value of biological assets as a method of measurement. However, in determining
the age of the plant, both of them have a different measurement of plant age which greatly affect
the value of the asset. Oriented to IAS 41 Agriculture, the results of this study try to point the
public entities, especially plantations entities, to start "learning" apply the fair value. This is
intent that in the future can produce accounting information which relevant and reliable.

Keywords: Biological Assets, Financial Statement, IAS 41.

PENDAHULUAN Sebagai salah satu pengembangan dari

Agrikultur menjadi salah satu kunci
utama dalam roda perekonomian rakyat di
Indonesia. Luas lahan yang mencapai
45.000.000 hektar (Kementrian Pertanian
2012) ini menyumbang PDB negara sebesar
14,44 persen pada tahun 2012. Sektor ini
sendiri juga mampu menyumbang jumlah
tenaga kerja yang cukup tinggi jika
dibandingkan dengan sektor yang lainnya,
sebesar 38,9 juta jiwa pada tahun 2012.
_________________________
1 Dosen pembimbing
sektor agrikultur, industri perkebunan,
khususnya kelapa sawit memiliki grafik
pertumbuhan yang baik dan masa depan
yang menguntungkan. Seperti yang
ungkapkan oleh Dradjat (2007: 6), mulai
tahun 1980 hingga 2005 ekspor minyak
sawit nasional terus meningkat sebesar 12,9
persen pertahun. Di tahun 2005, Indonesia
bahkan sudah mampu memenuhi 39,35
persen dari kebutuhan ekspor minyak sawit
dunia. Untuk konsumsi minyak sawit
domestik sebesar 25 sampai 30 persen dari
total produksi nasional, dengan dengan
perkiraan 80 hingga 85 persennya digunakan
sebagai bahan baku industri pangan dan
sisanya dalam industri non-pangan.
Tidak hanya sebagai salah satu faktor
yang menopang industri pangan, keberadaan
industri perkebunan juga mampu
meningkatkan kualitas hidup masyarakat
pedesaan. Selain karena lokasi perkebunan
yang sebagian berada di area pedesaan.
Syahza (2014, 1-2) membuktikan bahwa
industri perkebunan khususnya kelapa sawit
telah memberikan perubahan ekonomi yang
signifikan bagi daerah Riau. Tidak hanya
meningkatnya lapangan kerja dalam lingkup
industri kelapa sawit semata, namun juga
mampu menumbuhkan industri industri baru
seperti toko-toko, jasa transportasi, industri
rumah tangga dan perbankan yang mampu
meningkatkan kesejahteraan daerah.
Namun tahun 2012 merupakan masa
yang suram bagi industri kelapa sawit.
Gabungan Pengusaha Kelapa Sawit
Indonesia menilai bahwa hal ini tidak hanya
dipengaruhi oleh perekonomian global yang
terpuruk, namun juga faktor internal seperti
kepastian hukum, moratorium izin hutan
baru dan infrastruktur yang minim (Portal
BUMN: 2013). Selain itu faktor cuaca juga
menjadi kendala untama dalam
pengembangan kelapa sawit, PT Sampoerna
Agro dalam laporan manajemennya menilai
bahwa tahun 2012 merupakan tahun yang
sangat kering bagi industri kelapa sawit dan
membawa pengaruh yang cukup signifikan
pada tahun setelahnya. Tahun 2013, harga
pasar crude palm oil mengalami penurunan
sebesar tiga persen dari tahun sebelumnya.
Tiga perusahaan perkebunan yang listed
mengakui adanya rugi bersih dalam laporan
laba rugi komprehensifnya. Bahkan yang
lebih mengejutkan, PT Bakrie Sumatra
Plantation mencatat rugi komprehensifnya
mencapai tiga tiliun rupiah.
Sektor agrikultur yang hampir
sepenuhnya dijalankan oleh rakyat mungkin
dapat menjadi salah satu penyebab
lemahnya sektor ini. Latar belakang
pendidikan yang masih kurang,
menyebabkan masyarakat biasa kurang
mampu untuk beradaptasi dan menghadapi
perubahan-perubahan yang terjadi dalam
dunia ekonomi. Untuk itu manajemen yang
baik sangat perlu untuk membantu
pergerakan dan perkembangan dari
perekonomian rakyat ini. Seperti yang
diungkapkan oleh Argilés dan Slof (2000:
27), giving a man a fish will feed him for
one day, while giving him a cane will allow
him to feed himself every day. Yang berarti
bahwa, jika memberikan subsidi bagi petani
hanya akan melindunginya dari kerugian,
namun memberinya alat manajemen (salah
satunya adalah standar akuntansi) akan
memberikan kelangsungan bisnis baginya.
Salah satu alat menajemen yang umum
diketahui adalah laporan keuangan. Saat ini,
permintaan publik terhadap informasi
laporan keuangan juga semakin tinggi.
Menurut PSAK No. 1 (2009: 5), laporan
keuangan bertujuan untuk memberikan
informasi mengenai posisi keungan, kinerja
keuangan, dan arus kas entitas yang
bermanfaat bagi sebagian besar kalangan
pengguna laporan dalam pembuatan
keputusan ekonomi. Pentingnya porsi
laporan keuangan dalam pengelolaan sebuah
industri membuat keberadaan laporan
keuangan sangat dibutuhkan, tentunya
ditunjang dengan output kualitas informasi
yang baik pula.
Dalam menyusun laporan keuangan,
metode akuntansi menjadi salah satu hal
yang harus diperhatikan. Berbeda dengan
perusahaan manufaktur pada umumnya,
perusahaan yang bergerak di bidang
agrikultur memiliki aset yang berbentuk
mahluk hidup (tumbuhan dan hewan).
Proses pengakuan, pengukuran, penyajian,
dan pengungkapan atas aset yang dikenal
dengan nama aset biologis ini juga sangat
berbeda dengan aset tetap yang umumnya
benda mati. Dibutuhkan pemahaman yang
lebih detail, karena aset biologis akan
mengalami klasifikasi yang berulang di
sepanjang umur ekonomisnya akibat
transformasi bentuk aset tersebut.
Dalam aplikasinya, aset biologis dapat
diukur menggunakan biaya historis dan nilai
wajar. Biaya historis didasarkan pada harga
perolehan awal dari aset tersebut. Namun
sayangnya, metode biaya historis dianggap
kurang mampu menyampaikan informasi
yang wajar terkait nilai aset terkini.
Sebaliknya, metode nilai wajar
memungkinan bagi setiap entitas untuk
merevaluasi aset biologisnya pada setiap
periode. Metode ini muncul karena
pemikiran bahwa aset biologis tumbuh dan
dapat mengalami perubahan nilai setiap
waktu, yang biasa dikenal dengan
transformasi biologis. Sayangnya, metode
ini juga memiliki kelemahan, selain
memakan biaya yang cukup tinggi dalam
aplikasinya, terkadang untuk beberapa aset
biologis nilainya tidak tersedia di pasar,
sehingga sulit untuk menentukan nilainya.
Dalam memenuhi kebutuhan informasi
akuntansi global, International Accounting
Standard (IAS) 41 “agriculture” muncul
untuk menjawab keberagaman yang terjadi
dalam pengungkapan aset biologis.
Dikeluarkan oleh Internasional Accounting
Standard Board (IASB), IAS 41
memperkenalkan metode fair value sebagai
dasar pengukuran aset biologis. Klasifikasi
terhadap aset biologis juga dijelaskan dalam
peraturan yang dikeluarkan Desember 2000
ini. Selain itu, standar akuntansi untuk
sektor pertanian sudah mulai berkembang
sedemikian rupa. IPSAS 27, European Farm
Accountancy Data Network (FADN), dan
Proposed International Accounting
Standard on Agricultural (PIASA), juga
turut mengatur perlakuan akuntansi aset
biologis yang dimiliki oleh negara maju.
Berbeda dengan apa yang kita lihat di
luar, Indonesia belum mengatur secara
spesifik terkait pencatatan dan
pengungkapan dalam sektor agrikultur.
Sampai saat ini, acuan pelaporan keuangan
dalam sektor agrikultur hanya mengacu pada
Surat Edaran Ketua Badan Pengawas Pasar
Modal (Bapepam) No: SE-02/PM/2002
tentang Pedoman Penyajian dan
Pengungkapan Laporan Keuangan Emiten
atau Perusahaan Publik Industri Perkebunan,
Pedoman Akuntansi Perkebunan BUMN
Berbasis IFRS yang dekeluarkan oleh PT.
Perkebunan Nusantara I-IV dan Ikatan
Akuntan Indonesia (IAI) tahun 2011, PSAK
16 tentang Aset Tetap, PSAK 48 tentang
Penurunan Nilai Aktiva, dan SAK ETAP
untuk perusahaan yang tidak memiliki
akuntabilitas publik.
Pada kenyataannya, saat ini banyak
entitas usaha agrikultur di Indonesia yang
hanya mengacu pada PSAK 16 dan 48
dalam menilai aset biologis yang mereka
miliki (Kurniawan, 2012: 3). PSAK 16 dan
48 sendiri tidak secara spesifik mengatur
masalah aset biologis, hanya aset secara
umum. Kurniawan juga menilai bahwa hal
ini dapat menimbulkan distorsi akuntansi
yang dampaknya akan membuat laporan
keuangan menjadi tidak andal. Bias yang
terjadi pada pelaporan akuntansi, akan
berdampak besar pada keakuratan
pengambilan keputusan oleh pengguna
laporan keuangan. Seperti yang
diungkapkan Tang dan Gao (2013: 14),
tidak adanya keseragaman dalam standar
pelaporan akuntansi biologis akan
menimbulkan keberagaman pengungkapan,
perusahaan terdaftar yang sejenis tidak dapat
diperbandingkan dan menyesatkan
pengguna laporan keuangan.
Melihat betapa pentingnya
menyampaikan informasi akuntansi yang
andal dan relevan, penulis tertarik untuk
menganalisis perlakuan akuntansi terhadap
aset biologis pada entitas perkebunan yang
sudah mulai mengaplikasikan IAS 41
Agriculture atau sudah mendekati nilai-nilai
yang diperintahkan dalam IAS 41
Agriculture. Untuk itu PT Sampoerna Agro
dipilih untuk dianalisis perlakuan akuntansi
aset biologisnya yang kemudian
dibandingkan dengan entitas sejenis untuk
melihat variasi dalam pelaporan akuntansi
aset biologis.
PT Sampoerna Agro Tbk adalah
perusahaan perkebunan yang sudah berdiri
sejak tahun 1989 dan sudah mulai
mendaftarkan dirinya pada pasar saham
sejak tahun 2007. Selain bergerak dalam
industri kelapa sawit, Sampoerna juga
mengelola perkebunan karet, sagu, dan
pengembangan bibit kelapa sawit yang
kegiatan operasinya berlokasi di Sumatra,
Kalimantan dan Papua.
Sebagai entitas, PT Dharma Satya
Nusantara Tbk dipilih berdasarkan
kemiripan nilai aset biologis dan kinerja
perusahaan yang tidak jauh berbeda. Walau
sudah berdiri sejak tahun 1980, perusahaan
ini masih sangat muda dalam bursa saham
karna baru saja terdaftar pada tahun 2013.
Sama seperti PT Sampoerna Agro,
perusahaan ini menggantungkan sebagian
besar penghasilannya pada perkebunan sawit
dengan persentase sebesar 64 persen dari
seluruh kegiatan operasinal.
PT Sampoerna Agro dan PT Dharma
Satya Nusantara kemudian dianalisis untuk
menghasilkan gambaran variasi yang
muncul dalam pelaporan aset. Serta sebagai
tambahan, penulis memberikan pandangan
berdasarkan IAS 41 Agriculture terhadap
perlakuan akuntansi aset biologis pada
kedua perusahaan.
KAJIAN PUSTAKA
Aset biologis menurut IAS 41
Agriculture (PWC, 2009: 2) adalah sebagai
berikut, “Biological assets is a living animal
or plant.” Karakteristik khusus yang
membedakan aset biologis dengan aset
lainnya yaitu bahwa aset biologis
mengalami transformasi biologis. Menurut
Ridwan (2011: 9), transformasi biologis
merupakan proses pertumbuhan, degenerasi,
produksi, dan prokresai yang disebabkan
perubahan kualitatif pada makhluk hidup
dan menghasilkan aset baru dalam bentuk
produk agrikultur atau aset biologis
tambahan pada jenis yang sama.
Karna karakteristiknya yang berbeda
denga aset pada umumnya, aset biologis
memiliki cara pandang pengukuran yang
berbeda-beda. Yang paling menjadi
perdebatan saat ini adalah penggunaan
metode biaya historis dan nilai wajar dalam
menentukan materialitas dari aset biologis.
Organisasi akuntansi dunia seperti
International Accounting Standard Board
(IASB), U.S.A. Financial Accounting
Standard Board (FASB), Accounting
Regulatory Committee (ARC), dan
European Financial Reporting Advisory
Group (EFRAG) mendorong konvergensi
standar akuntansi internasional berdasarkan
harga pasar, bukan menggunakan metode
tradisional yang biasa di kenal dengan biaya
historis (Argilés, Blandón dan Monllau,
2005: 1).
Biaya historis sendiri perlahan sudah
mulai ditinggalkan karna dalam beberapa
kondisi tidak lagi relevan untuk menilai aset
biologis. Seperti yang diungkapkan oleh
Argilés dan Slof (2000; 5) bahwa kuantitas
aset biologis tidak hanya berdasarkan
aktivitas jual beli semata, tetapi berdasarkan
proses pembentukan, pertumbuhan dan
kematian yang nilainya tidak dapat
dihasilkan dengan menggunakan nilai
historis.
Untuk itulah IAS 41 “agriculture”
muncul dengan membawa konsep fair value
dalam menghitung aset biologis. Walau
mendapat cukup banyak kritikan karna
terlalu akademis, sampai saat ini IAS 41
masih dinilai paling relevan untuk
menghasilkan valuasi yang relevan. Fair
value sendiri menururt IAS 41 yang dikutip
dari Maria dan Azevedo (2004: 8) adalah,
“The amount for which an assets could be
exchanged, or a liability settled, between
knowledgeable, willing parties in an arm’s
length transaction, being independent from
each other.”
Dalam mengukur nilai asetnya IAS 41
menggunakan beberapa tingkatan
pendekatan (Feleagă, Feleagă, dan Răileanu,
2012: 7). Pertama, fair value dicocokkan
berdasarkan harga yang terdapat dalam
pasar aktif. Pasar aktif sendiri adalah pasar
dengan (i) barang yang dijual di dalamnya
bersifat homogeny dan (ii) kemauan pembeli
dan penjual pada setiap waktu dan harga
tersedia secara publik.
Kedua, jika pasar aktif tidak tersedia,
fair value bisa diestimasi dengan beberapa
cara: dalam kaitannya dengan harga
transaksi terakhir, dalam kaitannya dengan
harga pasar dari aset sejenis, disesuaikan
untuk memperhitungkan perbedaan; dengan
mengacu pada kriteria yang umum
digunakan dalam industri masing-masing.
Ketiga, jika harga atau nilai yang
ditentukan oleh pasar tidak tersedia untuk
aset biologis, entitas dapat menentukan nilai
wajar dengan mendiskontokan arus kas yang
diharapkan dari aset, dengan menggunakan
tingkat pra-pajak yang ditentukan pasar saat
ini. Untuk menghitung nilai ini IAS
memberikan aturan berikut: (i) berbagai
penambahan dalam nilai aset biologis sebgai
hasil dari trasformasi biologis dan aktivitas
mendatang dari entitas harus dikeluarkan,
seperti mempertinggi transformasi biologis
kedepannya, pemanenan, dan penjualan; (ii)
arus kas untuk menguangkan aset, pajak
atauperbaikan dari aset biologis setelah
panen harus dimasukkan; (iii) estimasi dari
kemungkinan variasi dalam arus kas akan
dimasukkan dalam estimasi arus kas atau
dalam persentase diskon atau kombinasi
keduanya.
METODE PENELITIAN
Penelitian ini mengambil jenis penelitian
studi kasus deskriptif. Di antara enam jenis
penelitian studi kasus, Baxter dan Jack
(2008: 548) menjelaskan bahwa studi kasus
deskriptif adalah, “case study types that is
used to describe an intervention or
phenomenon and the real-life context in
which it occurred.”
Dari 11 perusahaan perkebunan yang
terdaftar dalam Bursa Efek Indonesia, PT
Sampoerna Agro Tbk dipilih sebagai sampel
utama dalam penelitian ini dan akan diteliti
terkait perlakuan akuntansi aset biologisnya.
PT Sampoerna Agro Tbk dianggap sudah
mulai melakukan perubahan menuju kea rah
penerapan IAS 41 Agriculture. Hal ini
terbukti dalam pernyataan manajemen yang
menyebutkan bahwa dalam menentukan
harga pasar crude palm oil perusahaan
menggunakan harga spot.
Sebagai sampel pembanding, PT
Dharma Satya Nusantara Tbkdipilih
berdasarkan informasi yang tertera dalam
laporan keuangan. Setelah membandingkan
dengan kesembilan perusahaan lainnya, PT
Dharma Satya Nusantara dinilai memiliki
kemiripan dengan PT Sampoerna Agro Tbk
dalam hal jumlah aset biologis dan kinerja
perusahaan.
Penilitian ini bersifat deskriptif kualitatif
dengan tujuan untuk memberikan gambaran
awal mengenai pengukuran, pengakuan, dan
pengungkapan aset biologis pada laporan
keuangan PT Sampoerna Agro Tbk dan PT
Dharma Satya Nusantara Tbk yang menjadi
objek penilitian. Berdasarkan teori Miles
dan Huberman (1994: 10-12) analisis data
kualitatif dibagi menjadi tiga tahapan, yaitu
reduksi data, display data dan gambaran
kesimpulan dan verifikasi.
HASIL PENELITIAN
Dari hasil penelitian yang dilakukan
pada PT Sampoerna Agro Tbk dan PT
Dharma Satya Nusantara, analisis dilihat
berdasarkan lima indikator yaitu ruang pengakuan nilai wajar, dan government
lingkup pelaporan, deskripsi aset biologis, grants. Dari kelima indikator tersebut ditarik
pengakuan dan pengukuran aset biologis, kesimpulan sebagai berikut:

Tabel 1 Analisis Perbandingan Perlakuan Akuntansi Aset Biologis Antara PT Sampoerna

Agro dan PT Dharma Satya Nusantara Tbk
PT Dharma Satya
No Indikator PT Sampoerna Agro Analisis
Nusantara
1. Ruang Tidak hanya mengatur Aset biologisnya Keduanya memiliki
lingkup dan mengungkapkan tidak hanya diatur ruang lingkup
pelaporan aset biologis saja, sampai titik panen pelaporan aset
tetapi juga sampai saja, namun sampai biologis yang hampir
menjadi produk jadi. menjadi produk sama. Mulai dari
Produk yang sampai agrikultur yang dapat pengakuan aset
pada titik panen dikonsumsi. biologisn hingga
adalah produk sawit Transformasi produk menjadi persediaan.
berupa CPO dan inti agrikultur tidak
sawit. dijabarkan secara
jelas dalam laporan
keuangan, sehingga
sulit untuk melihat
nilai dari masing-
masingnya.
2. Deskripsi Tanaman perkebunan Tanaman perkebunan Tanaman perkebunan
tentang aset Tanaman perkebunan Tanaman perkebunan Keduanya sama-sama
biologis merupakan tanaman hanya berupa kelapa mengakuinya sebagai
kelapa sawit dan karet sawit yang tanaman perkebunan
yang diklasifikasikan diklasifikasi ke dalam yang diklasifikasikan
ke dalam tanaman tanaman belum ke dalam tanaman
belum menghasilkan mengahasilkan dan belum menghasilkan
dan tanaman tanaman dan tanaman
menghasilkan. menghasilkan. Selain menghasilkan. Namun
itu juga dijabarkan PT Dharma Satya
bersarkan lokasi area. Nusantara juga
menjabarkannya
berdasarkan lokasi
area.

Hutan tanaman Hutan tanaman Hutan tanaman

industri industri industri
Dicatat untuk Dicatat untuk Keduanya mencatat
mengakui tanaman mengakui tanman hutan tanaman
sagu dan karet yang pengahasil kayu yang industri untuk jenis
diklasifikasi ke dalam diklasifikasi ke dalam tanaman yang
hutan tanaman industri hutan tanaman berbeda. Namun
dalam pengembangan industri dalam klasifikasinya tidak
 dan hutan tanaman pengembangan dan jauh berbeda.
industri siap panen. hutan tanaman
industri.
3. Pengakuan Tanaman perkebunan Tanaman perkebunan Tanaman perkebunan
dan Tanaman belum TBM diakui sebesar Keduanya sama-sama
pengukuran menghasilkan (TBM) harga perolehannya mencatat tanaman
aset biologis dinilai sebagai yang di dapat dari perkebunannya dalam
tanaman yang belum kapitalisasi biaya TBM dan TM, namun
mampu berproduksi langsung dan tidak yang membedakan
dan masih dalam langsung yang adalah pengukuran
pengembangan. TBM berkaitan dengan usia tanaman yang
diakui sebesar harga pengembangan TBM. ditentukan oleh
perolehan yang Tanaman kelapa masing-masing
merupakan kapitalisasi sawit akan mencapai perusahaan.
biaya langsung dan masa produktif saat
biaya tidak langsung menginak tahun ke-3
yang berkaitan dengan yang kemudian di
pengembangan TBM. reklasifikasi ke
Tanaman kelapa sawit menjadi TM.
memasuki masa Amortisasi selama 20
produktif selama 4 tahun. Dalam
tahun dan karet selama menentukan usia,
5-6 tahun yang entitas menggunakan
kemudian di perhitungan tengah
reklasifikasi ke dalam tahun.
tanaman menghasilkan
(TM). Amortasi kedua
tanaman tersebut
selama 20 tahun.

Hutan tanaman Hutan tanaman Hutan tanaman

industri industri industri
Dicatat untuk Berupa tanaman Hutan tanaman
mengakui tanaman penghasil kayu yang industri (HTI) sangat
sagu yang berlokasi di sebagian besar dipengaruhi oleh
Papua. Tidak ditulis belokasi di perjanian sewa guna
secara rinci Kalimantanan. Tidak lahan yang dilakukan
perhitungan usia dijelaskan secara oleh perusahaan
hutan, namun terperinci pula, terhadap pihak
dijelaskan bahwa usia namun usia dihitung bersangkutan. Kedua
dihitung berdasarkan berdasarkan hak perusahaan juga
hak guna lahan. konsesi lahan. mengakui HTI untuk
jenis tanaman dan
lokasi yang berbeda.
Hal ini sangat
menyulitkan untuk
 membandingkan
pengukuran dari
masing-masing
perusahaan.
4. Pengakuan Nilai wajar crude Walau hanya sebatas Pada dasarnya kedua
nilai wajar palm oil (CPO) diakui ditampilkan, perusahaan sama-
berdasarkan harga perusahaan sudah sama belum
spot. Harga spor dalah berupaya menggunakan nilai
harga yang berlaku menyampaikan nilai wajar dalam
pada tanggal transaksi. wajar dari tanaman mengukur nilai aset
perkebunan dan hutan biologisnya. Namun
tanaman industri PT Sampoerna Agro
dalam laporan perlahan sudah mulai
keuangannya. menggunakan nilai
wajar menggunakan
harga spot untuk
CPO.
5. Government Tanaman kemitraan - Karna hanya PT
grants berupa perjanjian Sampoerna yang
Sungai Rangit dengan memiliki govermen
petani setempat dan grants, maka tidak
didanai oleh Sungai dapat dibandingkan
Rangit. Selama 11 antara keduanya.
tahun sejak
TM,Sungai Rangit
berkewajiban untuk
mengelola tanaman
tersebut dan 15% dari
hasil panen
didistribusikan kepada
petani. Setelah tahun
ke-11 tanaman
kemitraan akan
diserahkan kepada
petani setempat.

Sebagai pandangan IAS 41 Agriculture Agriculture hanya sebatas perlakuan

digunakan untuk memberi masukan terkait
perlakuan akuntansi aset biologis bagi kedua
perusahaan. Di mana diantara PT
Sampoerna Agro tbk dan PT Dharma Satya
Nusantara Tbk belum secara tepat
memperlakukan aset biologisnya jika dilihat
dari kacamata IAS 41 Agriculture.
Ruang lingkup pelaporan dalam
International Accounting Standard (IAS) 41
akuntansi dan pengungkapan yang
berhubungan dengan kegiatan pertanian
saja, selebih dari titik panen diatur dalam
IAS 2 Inventories. Karena setelah titik
panen, kedua perusahaan masih mengolah
produk agrikulturnya menjadi produk lain
yang lebih mudah di konsumsi, maka
perusahaan mengungkapkannya hingga
mengga menjadi produk jadi. Pengaturan
terkait persediaan nantinya akan diatur
berdasarkan PSAK 14 Persediaan.
Dalam mendeskripsikan aset biologis,
IAS 41 Agriculture menganjurkan setiap
entitas yang bergerak dalam industri
agrikultur untuk memberikan deskripsi yang
dihitung berdasarkan kelompok aset
biologisnya. Hal ini dimaksudkan untuk
memberikan gambaran yang jelas terkait
variasi dalam aset biologis dan
mempermudah dalam menentukan nilai
wajar dari aset biologis tersebut.
Pengelompokan tidak hanya berdasarkan
jenis tanamannya saja, namun bisa lebih rijit
lagi, seperti umur, luas, wilayah dan
produksinya
Dalam pengakuan dan pengukuran, jika
berkiblat pada IAS 41 Agriculture, nilai
wajar diukur berdasarkan nilai aset biologis
pada pasar. Jika tidak terdapat pasar aktif,
maka penilaian aset biologis dapat
didasarkan pada: (1) Harga pasar terkini atas
transaksi pada aset biologis, (2) Harga pasar
untuk aset biologis yang sejenis setelah
dilakukan penyesuaian yang menunjukkan
perbedaan dari aset biologis tersebut, atau
(3) Harga yang menjadi nilai patokan dari
aset biologis dalam sektor agrikultur. Jika
tidak ditemukan harga pasar yang
memastikan nilai dari aset biologis,
menggunakan nilai arus kas bersih yang
diharapkan dari aset setelah didiskontokan
dengan tarif pajak yang berlaku pada saat
itu.

Tabel 2 Rekomendasi Jurnal Menurut IAS 41 Agriculture

No Aktivitas Operasional Jurnal Menurut IAS 41 Keterangan
1 Persiapan lahan TBM xxx Jika terjadi selisih
Kas/Utang usaha xxx antara nilai wajar
dan harga perolehan,
perlu diakui
laba/rugi penilaian
aset biologis.
2 Reklasifikasi TBM ke TM xxx
TM TBM xxx
3 Revaluasi aset biologis TM/TBM xxx Jika nilai wajar lebih
Laba atas penilaian aset xxx tinggi dari nilai buku
Rugi atas penilaian aset xxx maka diakui laba
TM/TBM xxx atas penilaian aset.
Jika sebaliknya,
maka diakui rugi
atas penilaian aset.

Pengakuan nilai wajar berdasarkan IAS
41 Agriculture diukur berdasarkan nilai aset
biologis pada pasar. Jika tidak terdapat pasar
aktif, maka penilaian aset biologis dapat
didasarkan pada: (1) Harga pasar terkini atas
transaksi pada aset biologis, (2) Harga pasar
untuk aset biologis yang sejenis setelah
dilakukan penyesuaian yang menunjukkan
perbedaan dari aset biologis tersebut, atau
(3) Harga yang menjadi nilai patokan dari
aset biologis dalam sektor agrikultur. Jika
tidak ditemukan harga pasar yang
memastikan nilai dari aset biologis,
menggunakan nilai arus kas bersih yang
diharapkan dari aset setelah didiskontokan
dengan tarif pajak yang berlaku pada saat
itu.
 Untuk government grants, pada saat
tanaman kelapa sawit dikembalikan kepada
petani, perusahaan akan mengakui laba atau
rugi perjanjian karena nilainya pada tahun
kesebelas akan ditentukan oleh pemerintah
setempat. Jika harga yang ditetapkan
pemerintah lebih rendah dari nilai aset
biologis perusahaan maka perusahaan
mengakui kerugian penghapusan nilai aset.
Jika sebaliknya, makan perusahaan
mengakui laba penghapusan nlai aset.
KESIMPULAN DAN SARAN
Antara PT Sampoerna Agro Tbk dan PT
Dharma Satya Nusantara, keduanya
memiliki ruang lingkup pelaporan aset
bilogis yang hampir sama. Mulai dari
pengakuan aset biologisnya hingga menjadi
persediaan. Produk yang sampai pada titik
panen PT Sampoerna Agro adalah produk
sawit berupa CPO dan inti sawit. Sedangkan
untuk PT Dharma Satya Nusantara tidak
menjabarkan secara jelas terkait
transformasi produk agrikuturnya, sehingga
sulit untuk melihat nilai dari masing-
masingnya.
Kedua perusahaan juga sama-sama
mendeskripsikan aset biologisnya dalam
tanaman perkebunan dan hutan tanaman
industri. Walau digunakan untuk mengakui
jenis tanaman yang berbeda (selain kelapa
sawit), tanaman perkebunan diklasifikasikan
ke dalam TBM dan TM. Sedangkan untuk
hutan tanaman menghasilkan diklasifikasi
dalam HTI dalam pengembangan dan HTI
siap panen, kecuali untuk PT Dharma Satya
Nusantara hanya hutan tanaman industri.
Dalam pengakuan dan pengukuran aset
biologisnya, memiliki pengukuran usia
tanaman yang berbeda dan memperngaruhi
nilai dari aset tersebut. Begitu juga dengan
hutan tanaman industri yang nilai dan
usianya sangat dipengaruhi oleh jenis
perjanjian yang dilakukan oleh masing-
masing perusahaan.
Sedangkan untuk pengakuan nilai
wajarnya, kedua perudahaan sama-sama
belum menggunakan fair value dalam
mengukur nilai aset biologisnya. Namun PT
Samporna Agro perlahan sudah mulai
menggunakan nilai wajar menggunakan
harga spot untuk menilai CPO. Begitu juga
untuk government grants, hanya PT
Sapoerna yang memiliki dan mencatatnya,
sehingga tidak dapat dibandingkan di antara
keduanya.
Berdasarkan dari kesimpulan tersebut
dan melihat IAS 41 Agriculture yang sudah
mulai diterapkan di luar negeri mulai 2003,
sepertinya pengguanaan nilai wajar dapat
perlahan-lahan diterapkan. Perkembangan
ilmu appraiasal saat ini pun sudah cukup
baik dan bisa menjadi alternatif pemecahan
masalah dari kesulitan yang dihadapi
perusahaan agrikultur. Selain itu, kedua
perusahaan telah memiliki akuntabilitas
publik yang mana laporan keuangannya
telah menjadi konsumsi masyarakat luas.
Untuk itu tanggung jawab untuk
menyampaikan informasi yang relevan dan
andal juga semakin tinggi.
Melalui penelitian ini, penulis
mengharapkan kepada PT Sampoerna Agro
Tbk dan PT Dharma Satya Nusantara Tbk
agar dapat terus meningkatkan kualitas
informasi laporan keuangnya, khususnya
pada aset biologisnya. Selain telah menjadi
konsumsi publik, laporan keuangan dapat
dikatan baik jika dapat memberikan
informasi yang relevan, andal, dapat
dibandingkan dan lengkap. Selain itu untuk
penelitian kedepannya, penulis sangat
mengharapkan adanya perbaikan sehingga
dapat memberikan kontribusi yang positif
terhadap perkembangan ilmu akuntansi,
khususnya dalam aset biologis.
DAFTAR PUSTAKA
Argilés, Josep Maria; Blandón, Josep
Garcia; Monllau, Teresa. 2005. Fair
 Value and Historic Cost Accounting of
Biological Assets. Artikel.
www.scopus.com diakses pada tanggal
22 Maret 2014.
Argilés, Josep Maria; Slof, Eric John. 2000.
New Opportunities for Farm
Accounting. Artikel.
www.paper.ssrn.com diakses pada
tanggal 1 April 2014.
Baxter, Pamela; Jack, Susan. 2008.
Qualitative Case Study Methodology:
Study Design and Implementation for
Novice Researchers. Artikel.
www.nova.edu diakses pada tanggal 14
Agustus 2014.
Dradjat, Bambang. 2007. Warta Penelitian
dan Pengembangan Pertanian Vol. 29.
Perkebunan Sawit Indonesia Masih
Berpotensi Dikembangkan. Artikel.
www.pustaka.litbang.deptan.go.id
diakses pada tanggal 2 Oktober 2014.
Feleagă, Liliana; Feleagă, Niculae;
Răileanu, Vasile. 2012. IAS 41
Implementation Challenges – The Case
of Romania. Artikel. International
Journal of Social, Human Science and
Engineering Volume 6 Number 3.
www.waset.org diakses pada tanggal 4
April 2014.
Ikatan Akuntan Indonesia. 2009. Pernyataan
Standar Akuntansi Keuangan No. 1
Revisi 2013 Lanjutan Penyajian
Laporan Keuangan. Jakarta.
Kurniawan, Rendra. 2012. Valuasi Aset
Biologis: Kajian Atas IAS 41 Mengenai
Akuntansi Pertanian. Skripsi. Malang:
Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Universitas Brawijaya.
Maria, Graça; Azevedo, Carmo. 2004. The
Impact of International Accounting
Standard 41 “Agriculture” in the Wine
Industry. Artikel. www.paper.ssrn.com
diakses pada tanggal 4 April 2014.
Portal BUMN. 2013. Permasalahan Industri
Kelapa Sawit di Tahun 2012. Artikel.
www.BUMN.go.id diakses pada tanggal
2 Oktober 2014.
Priece Waterhouse Coopers. 2009. A
Practical Guide to Accounting for
Agricultural Assets. www.pwc.com
diakses pada tanggal 22 Maret 2014.
Ridwan, Achmad. 2011. Perlakuan
Akuntansi Aset Biologis PT. Perkebunan
Nusantara XIV Makassar (Persero).
Skripsi. Makassar: Fakultas Ekonomi
Universitas Hasanuddin.
Syahza, Almahdi. 2014. Potensi
Pengembangan Industri Kelapa Sawit.
Artikel. www.almasdi.staff.unri.ac.id
diakses pada tanggal 2 Oktober 2014
Tang, Qing-wan; Gao, Peng. 2013. Research
on Information Disclosure of Biological
Assets of Agricultural Listed Company
in China. Artikel. Interdisiplinary
Journal of Contemporary Research in
Business Number 11 Volume 4 March
2013. www.ijcrb.webs.com diakses pada
tanggal 01 April 2014.